Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Нормативное регулирование налогового учета по НДС)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налогообложение добавленной стоимости – одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Введение косвенных налогов в налоговые системы государств с рыночной экономикой обычно связывают с возрастанием потребности государства в доходах бюджета.

Современные национальные налоговые системы, как известно, сочетают прямые и косвенные налоги. Одни государства отдают предпочтение прямым налогам, а другие – косвенным. Характер предпочтения зависит в значительной степени от экономического развития государства: чем ниже уровень развития, тем большую долю доходов государство получает от взимания косвенных налогов. И наоборот, чем выше этот уровень, тем значительнее роль прямых налогов в налоговой системе страны.

Важнейшим свойством косвенного налога является включение его в цену облагаемых товаров (работ, услуг) путем надбавок к цене или включения в издержки производства. В нормальных экономических условиях уплата косвенных налогов производится конечными потребителями, хотя вносят эти налоги в бюджет непосредственно продавцы и производители облагаемых товаров (работ, услуг).

Проблемы совершенствования косвенного налогообложения, и в частности, налога на добавленную стоимость, в настоящее время являются чрезвычайно актуальными для Российской Федерации. Начиная с 1992 года, когда в стране впервые был введен НДС, ведутся постоянные споры о целесообразности его взимания, величине ставок и порядке исчисления обязательств по налогу, объеме и структуре льгот, порядке взимания НДС при экспорте и импорте товаров и услуг, в т.ч. со странами СНГ и Таможенного союза.

Вместе с тем, налог на добавленную стоимость получил широкое распространение в современном мире. Несмотря на то, что НДС является относительно новым налогом, он используется в качестве основной формы косвенного налогообложения в большинстве государств в разных частях света и находящихся на различных этапах экономического развития. В частности, налог на добавленную стоимость является ключевым налогом в пятнадцати странах Европейского союза. Из стран с наиболее развитыми экономическими системами только США и Австралия не взимают НДС на федеральном уровне (что отчасти обусловлено трудностями, связанными с введением любой новой формы налогообложения в государствах с федеративным устройством), однако обе страны подробно рассматривали возможность перехода к взиманию этого налога.

Все это объясняет актуальность темы курсовой работы – особенности исчисления налога на добавленную стоимость (НДС).

Цель работы состоит в изучении особенности исчисления НДС, а также разработки направлений развития налогообложения добавленной стоимости в России.

Исходя из цели работы, были сформулированы задачи исследования:

- изучение теоретических основ налога на добавленную стоимость в Российской Федерации, обоснование сущности налога, его развитие, а также место в налоговых доходах федерального бюджета РФ

- рассмотрение взимания налога на добавленную стоимость.

НДС обычно относят к категории универсальных косвенных налогов, которыми облагаются весь товарооборот на внутреннем рынке и товарооборот, складывающийся при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Его перечисляют в доходы бюджета все производители товаров (работ, услуг) и продавцы, участвующие в сбыте товаров (работ, услуг).

Предметом курсовой работы выступает налог на добавленную стоимость.

Объектом курсовой работы выступает особенности учета и применение НДС.

1 Теоретические аспекты аудита расчетов по налогу на добавленную стоимость

1.1 Сущность и роль налога на добавленную стоимость в формировании доходной части бюджета

Налог на добавленную стоимость (далее также – налог, НДС) введен с 1 января 1992 г. Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. № 1992 – 1 «О налоге на добавленную стоимость», в ст. 1 которого было определено, что налог представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров (работ и услуг), и вносится в бюджет по мере их реализации.

НДС является одним из основных видов косвенных налогов, изъятие которого происходит неявно. Он играет значительную роль в формировании доходной части бюджета. Фактически НДС - это универсальный акциз, содержащийся в цене всех товаров.

Первоначально идея налога на добавленную стоимость родилась у немецкого предпринимателя фон Сименса в 20 - х гг. XX ст. Тогда же появились и некоторые предложения по организации его взимания, в частности метод счетов - фактур, автором которого является Адамс. Современная форма этого налога была разработана и описана французским экономистом М. Лоре, который считается «отцом НДС» [45].

В странах ЕС НДС играет важную роль, поскольку он способствует реализации одной из основных целей Союза: обеспечение свободного перемещения товаров, услуг, людей и капитала в границах Союза. В ЕС приняты схемы администрирования НДС, позволяющие осуществить точное начисление и возмещение этого налога на экспортируемые товары и услуги, благодаря чему они покидают страну свободными от налогообложения. Однако, прибыв в страну назначения, импортированные товары и услуги облагаются НДС точно так же, как и отечественные. Это свойство НДС позволяет создать однородную налоговую среду для товаров и услуг, вышедших на международный рынок, эффективно противодействуя стремлению государств использовать национальные системы налогообложения в протекционистских интересах. Если какая-либо страна действительно намерена стать полноправным членом мирового рынка, ее налоговая система не должна диссонировать с международным порядком.

Первые попытки ввести налог были сделаны во Франции и в Японии (американской миссией Карла Шоупа).

Российский автор В. И. Сорокин отмечает, что первой европейской страной, которая ввела НДС была Дания.

Механизм взимания НДС во всех странах примерно одинаков: налог уплачивается предпринимателем, когда он покупает какие-то товары. Одновременно предприниматель получает этот налог тогда, когда продает свои товары. Разница между полученным и уплаченным НДС передается в бюджет государства. Поскольку НДС закладывается в цену товаров, их покупают конечные потребители, то именно они становятся фактическими плательщиками этого налога.

Соответственно налог уплачивается на каждой стадии производства и обращения. Налог на НДС имеет широкую налоговую базу, охватывает большинство видов товаров и услуг. Продавец включает налог на добавленную стоимость в стоимость товаров и оказанных услуг. Но и сам он уплачивает налог на добавленную стоимость за приобретенные им товары, работы, услуги [44].

Таким образом, сумма уплаченного им налога составляет разницу между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары и услуги и суммами налога, уплаченными поставщикам при приобретении тех товаров и услуг, которые необходимы в процессе производства облагаемых товаров и услуг. Налогоплательщик имеет право на вычет налога, уплаченного им поставщикам. На этом, собственно и базируется механизм действия налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость введен в налоговую систему РФ в 1992 году, заменив собой налог с оборота. Налог на добавленную стоимость является самым значительным для бюджетной системы после доходов от Внешнеэкономической деятельности. Он составил в 2011 году 23% всех доходов бюджетной системы и 32% всех доходов без учета доходов от внешней экономической деятельности. По налогу на добавленную стоимость десять регионов сформировали 63.5%, из которых 48,0% - г. Москва. Среди остальных входящих в эту группу регионов наиболее заметна доля Ханты-Мансийского АО (3,5%), Московской области (3,3%). Ямало-Ненецкого АО (2,1%) и Санкт-Петербурга (2,0%). В данную группу попали также Самарская, Свердловская, Калининградская и Иркутская области.

Ставки налога на добавленную стоимость, которые непосредственно применяются к налоговой базе:

- основная 20 %;

- пониженная 10%;

- специальная 0%.

Необходимость введения НДС обозначена следующими факторами:

- пополнение доходов бюджета, испытывающий острый финансовый кризис и нуждающегося в стабильных налоговых поступлениях;

- создание новой модели налоговой системы в соответствии с требованиями рыночной экономике;

- присоединение к международному сообществу, широко применяющему данный налоговый механизм.

В зарубежных странах законодательство по налогу на добавленную стоимость постоянно эволюционирует, правительство стран стремится, с одной стороны, усилить чисто фискальную функцию НДС, а с другой использовать его для стимулирования экономического роста.

Проанализируем влияние НДС на формирование бюджета Российской Федерации. Согласно основным показателям федерального бюджета по доходам за 2017 год, общие доходы бюджета страны составили 13 019,9 млрд. рублей. При этом, поступления от налога на добавленную стоимость составили 3 539,0 млрд. рублей. Покажем долю поступлений от налога на добавленную стоимость в общей структуре доходов бюджета Российской Федерации (табл.1.1).

Таблица 1.1 – Структура доходов Федерального бюджета в 2015 - 2017 гг

Виды доходов	2015 год		2016 год		2017 год
Виды доходов	млрд. руб	% к ВВП	млрд. руб	% к ВВП	млрд. руб	% к ВВП
Всего доходов	11 366,0	20,3	12853,7	20,7	13019,9	19,5
Доходы от внешнеэкономической деятельности	4 664,7	8,3	4962,7	8,0	5011,0	7,5
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	2 046,9	3,7	2442,8	3,9	2554,8	3,8
Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	1 985,0	3,5	2228,0	3,6	2329,3	3,5
Налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации	1 543,8	2,8	1713,0	2,8	1734,2	2,6
Доходы от использования имущества, находящегося в Государственной и Муниципальной собственности	380,1	0,7	543,9	0,9	352,2	0,5
Прочее	745,5	1,3	963,8	4,5	1038,5	1,6

Роль налогов в доходной части бюджета в современных условиях значительна [21].

В бюджете страны ежегодно централизуются поступления налогов с предприятий различных форм собственности, организаций, учреждений и с населения. Они направляются на финансирование народного хозяйства, социально-культурных мероприятий, укрепление обороноспособности страны, на содержание органов государственного управления, финансовую поддержку бюджетов субъектов Федерации, на погашение государственного долга, создание государственных материальных и финансовых резервов и другие цели, определенные в расходной части бюджета.

Мобилизуемые налоговые доходы служат одним из главных инструментов претворения в жизнь экономической политики государства.

Роль налогов в формировании доходной части федерального бюджета заключается в их двух главных функциях – фискальной и регулирующей.

Фискальная функция является основной функцией налога. Основное предназначение налога - образование государственного денежного фонда методом изъятия доли доходов фирм и граждан для создания материальных условий функционирования государства и выполнения им собственных функций - защиты страны и охраны правопорядка, решения социальных, природоохранных и ряда иных задач. Благодаря конкретно фискальной функции создаются объективные предпосылки для вмешательства страны в финансовые отношения, то есть в процесс перераспределения доли стоимости ВВП [40].

Сущность регулирующей функции содержится в том, что при помощи налогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды страна перераспределяет денежные ресурсы из производственной сферы в общественную, исполняет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение. Система налоговых ставок, права органов гос. власти субъектов Федерации и районного самоуправления по их установлению, а также экономическая система позволяют перераспределять финансовые ресурсы и по территориям страны.

Таким образом, налоги - один из основных факторов экономического роста. От эффективности налогообложения во многом зависят успех государственных реформ, их социальная направленность, а также уровень жизни и благосостояния населения страны. В настоящее время особую актуальность для руководителей и собственников организаций приобретают вопросы правильности исчисления и уплаты налогов. В этой связи очевидна необходимость как надлежащей организации самоконтроля в указанной сфере отношений, так и государственного регулирования этих процессов.

Налог – одно из основных понятий финансов, его следует рассматривать одновременно как экономическое, социальное и политическое явление.

Финансовая идея не выработала до реального времени единого объяснения понятия налога, самостоятельного от политического и финансового строя сообщества, от природы и задачи страны. Приводимое в большинстве учебников по финансам и налогообложению определение налога, которое в обобщенном виде выглядит как «неприметный платеж физических и юридических лиц, взыскиваемый государством», экономически надежное, но, недостаточно полное [40].

Во-первых, это понятие не устанавливает безвозмездность этого платежа, которое различает его от иных платежей и сборов, взыскиваемых государством с народонаселения и юридических лиц возмездно, и вовсе не являющихся вследствие этого налогом. На самом деле, налоги, в отличие от заемных средств, изымаются у налогоплательщика государством в отсутствии каких-то точных обязанностей перед ним. Потому они носят принудительный и безвозмездный характер. В связи с этим не в состоянии быть определены к налогам разного рода взносы, вклады, а также штрафы, уплачиваемые в соответствии с заключенными договорами. Не считаются также налогами штрафные наказания за несоблюдение налогового и иного законодательства.

Во-вторых, это понятие не устанавливает цели взимания налоговых платежей.

И, в конце концов, в-третьих, не установлена особенность этого платежа, исключающая вероятность перенесения уплаты налога на иное лицо либо на категорию лиц.

Часто определение налога увязывается с его зачислением в бюджеты надлежащего значения или же во внебюджетные фонды. Думается, что собственно данного делать не стоит по следующим причинам. Во-первых, суть налога не находится в зависимости от того, куда он зачисляется. Во-вторых, понятие налога - группа справедливая, и она не имеет возможности изменяться исходя из того, куда субъективная воля законодателя отошлет налог для реализации им свойственных ему функций. Наименования фондов и направления зачисления налога имеют все шансы измениться. Правительство в лице законодательной власти имеет возможность зачислять налог и в иные внебюджетные фонды, потребность в образовании которых сможет появиться [43].

Абсолютное определение налога дано в 1 части Налогового кодекса РФ от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 27.11.2018) [2], хотя в данном определении есть довольно неоднозначные факторы. Статья 8 Кодекса описывает налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взыскиваемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или же своевременного управления капитала в целях денежного обеспечения деятельности правительства и (или) муниципальных образований.

Данная формулировка справедливо подвергается разносторонней критике (В.А. Кашин, В.Г. Пансков, С.Д. Шаталов и др.), и действительно, она вызывает массу вопросов. Мало того, что в определении не упомянуто такое атрибутивное свойство налога, как «законность» (налог устанавливается только законом), - за исключением «обязательности» (т.е. принудительного в необходимых случаях взимания), все другие качественные признаки налога выглядят случайными или второстепенными.

Понятие налога в НК РФ оттеняет вводимое там же (ст.8) понятие сбора, под которым «понимается неотъемлемый вклад, взыскиваемый с организаций и физических лиц, уплата которого считается одним из критерий совершения в отношении плательщиков сборов муниципальными органами, органами районного самоуправления, другими уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление явных прав или же выдачу разрешений (лицензий)». Сопоставление двух определений (налога и сбора) выявляет такие оттенки, которые еще более отдаляют рассматриваемые понятия от их понимания.

Перечень сборов, скажем налогов, в нашей стране интегрирован в Налоговый кодекс, вследствие этого на сборы распространяются все правила и правоотношения, установленные налоговым законодательством РФ.

Установленное в Налоговом кодексе определение достаточно полно определяет понятие налога. Тогда как в этой формулировке отсутствует одна существенная составная часть: этот платеж обязан быть законодательно установлен, то есть взимание налога сможет использоваться лишь на правовом основании, по юридически установленным правилам.

Также это определение мучается очередным солидарным дефектом. Уплата налога жестко увязывается с валютной формой его внесения. Подобная увязка ограничивает полномочия уплаты налога в иных формах.

Конечно, собственно валютная форма обязана быть и практически считаться главной формой уплаты налогов, в хоть какой налоговой системе. Хотя она не имеет возможности быть и фактически не классифицируется единственной. Теория и глобальная практика не отмечает способности уплаты налога в естественной форме. Например, это право получают налогоплательщики, участвующие в соглашениях о разделе продукции, которые выплачивают налог повторяющий вид доли добытых нужных полезных ископаемых [40].

Предусмотренное в этом определении взимание налогового платежа в форме отчуждения принадлежащих организациям и физическим лицам на праве принадлежащей им собственности, хозяйственного ведения или же своевременного управления капитала противоречит Конституции РФ, так как согласно главному закону государства лишение имущества быть может сделано лишь по решению суда.

Следовательно, можно уяснить последующее определение налога: «Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный, сравнительно постоянный и законодательно установленный государством платеж, взыскиваемый с организаций и физических лиц в целях денежного обеспечения работы страны и (или же) муниципальных образований».

Налог считается финансовой группой, потому что валютные отношения, складывающиеся у страны с юридическими и физическими лицами, носят объективный характер и имеют специфическое социальное назначение - мобилизацию капитала в управлении страны.

Согласно ст. 12 НК РФ существует классификация налогов, которая носит нормативный характер и критерием которой служат субъекты, их устанавливающие и принимающие платежи по ним [17].

К федеральным налогам и сборам относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог.

К местным налогам относятся:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц.

Налоги делятся на разнообразные группы по многим признакам.

Они классифицируются:

- по характеру налогового изъятия (прямые и косвенные);

Прямые налоги взимаются непосредственно по ставке или в фиксированной сумме с дохода или имущества налогоплательщика, так что он ощущает их в виде недополучения дохода.

Косвенные налоги изымаются иным, менее «заметным» образом, посредством введения государственных надбавок к ценам на товары и услуги, уплачиваемых покупателем и поступающих в государственный бюджет:

- по субъектам налогообложения (налоги с юридических и физических лиц);

- по объектам налогообложения (на прибыль (для предприятий) и доход (для физических лиц), на имущество, на определенный вид деятельности);

- по целевому назначению налога (общие, специальные);

- по характеру налогообложения пропорциональные (доля налога в доходе, или средняя ставка налога с ростом дохода); прогрессивные (доля налога в доходе с ростом дохода увеличивается); регрессивные (доля налога в доходе с ростом дохода падает);

- по источникам их покрытия: (налоги, расходы по которым относятся на себестоимость продукции (работ, услуг); налоги, расходы по которым относятся на выручку от реализации продукции (работ, услуг); налоги, расходы по которым относятся на финансовые результаты).

1.2 Нормативное регулирование налогового учета по НДС

Государственно-правовое регулирование представляет собой деятельность государства по упорядочению и организации разных сфер деятельности посредством использования различных правовых инструментов.

Для понимания организации государственно-правового регулирования самостоятельного направления аудита, которым является аудит налога на добавленную стоимость, необходимо начать с анализа правового регулирования аудита в целом [23].

К правовым и законодательным документам, регулирующим проведение аудита налогообложения в России относятся следующие:

- Конституция России (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 №6-ФКЗ, от 30.12.2008 №7-ФКЗ, от 05.02.2014 №2-ФКЗ, от 21.07.2014 №11-ФКЗ). Конституция обладает высшей юридической силой в системе российского законодательства, закрепляя основные начала политической, социальной и экономической системы, распространяет свое действие на все существующие общественные системы. Согласно пп. “ж”, “р” ст. 71 Конституции РФ [1] к ведению Российской Федерации относятся: установление правовых основ единого рынка, финансовое, валютное, кредитное, таможенное регулирование, денежная эмиссия, основы ценовой политики, федеральные экономические службы, включая федеральные банки, официальный бухгалтерский учет;

- «Гражданский кодекс РФ (часть вторая)» от 26.01.1996 №14-ФЗ (ред. от 29.07.2018). Он описывает правовое положение участников гражданского оборота, причины возникновения и порядок воплощения права собственности и иных прав, регулирует договорные и другие обещания, а еще иные имущественные и личные неимущественные отношения [4];

- «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 31.05.2018). Центральное место в системе нормативного регулирования налогов занимает Налоговый кодекс РФ, в котором непосредственно закрепляется порядок исчисления и уплаты налогов. Также Налоговый кодекс [3] устанавливает налогоплательщиков, их постановку на учет, освобождение от исполнения обязанностей, объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления налогов, порядок и сроки уплаты налогов в бюджет;

- «Уголовный кодекс РФ» от 13.06.1996 №63-ФЗ (ред. от 23.04.2019) [5], устанавливает основание и принципы уголовной ответственности, определяет, какие опасные для личности, общества или государства деяния признаются преступлениями, и устанавливает виды наказаний и иные меры уголовно-правового характера за совершение преступлений;

- Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 23.04.2018) «Об аудиторской деятельности» занимает главное место в системе правого регулирования аудиторской деятельности;

Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. От 28.11.2018) «О бухгалтерском учете» [7] устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создает правовой механизм регулирования бухгалтерского учета;

- Приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н (ред. от 28.04.2017) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций [8];

- Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 №154н (ред. от 09.11.2017) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)» устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (ред. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций;

- Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 №44н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» устанавливает правила формирования в 0бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации;

- Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 №26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»ПБУ 6/01» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации;

- Приказ Минфина РФ от 7 ноября 2006 г. N 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения" (с изменениями и дополнениями). Утверждает форму налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения в соответствии с главой 21 части второй "Налог на добавленную стоимость;

- Распоряжение Правительства РФ от 8 декабря 2005 г. N 746 "О порядке признания неисправными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по налогу на добавленную стоимость, числящимся за организациями системы казенного материального запаса" (с изменениями и дополнениями). Устанавливает, что признается неисправными к взысканию и списываются недоимка и задолженность по пеням и штрафам по налогу на добавленную стоимость, при наличии каких документов принимается решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности;

- Распоряжение Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. N 884 "Об утверждении ассортимента товаров, реализация которых не не пригодно освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, а еще при производстве и (или же) реализации которых исполняющие их организации не пригодны освобождению от уплаты единого общественного налога (взноса)" Признает прилагаемый ассортимент товаров, реализация которых не пригодного освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, а еще при производстве и (или же) реализации которых исполняющие их организации не пригодны освобождению от уплаты единого общественного налога (вклада) согласно с пунктом 3 статьи 149 и статьей 239 Налогового кодекса РФ Правительство Российской Федерации;

- Распоряжение Правительства РФ от 22 июля 2006 г. N 455 "Об утверждении Правил использования налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального применения интернациональными организациями и их представительствами, исполняющими деятельность на территории Российской Федерации". Характеризует согласно с международными договорами Российской Федерации порядок использования налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального применения международными организациями и их представительствами, исполняющими деятельность на территории РФ.

2 Практические основы применения НДС

2.1 НДС: переход на 20%.

С 1 января 2019 года плательщики НДС в общем случае применяют ставку НДС 20% вместо так уже всем привычной ставки 18%. Так как хозяйственная деятельность налогоплательщика не делится на до и после, а протекает непрерывно, у многих налогоплательщиков немало переходящих на 2019 год договоров. В них значится всем привычные 18%. Поэтому такое увеличение ставки НДС вызывает немало вопросов.

Например, поставщик получил аванс в 2018 году, а отгрузка только в 2019 году. По какой ставке в этом случае исчислить НДС с аванса, а по какой ставке НДС - с отгрузки? Какую сумму НДС принять к вычету и восстановить покупателям по таким поставкам, а какую сумму НДС - поставщикам?

Что делать, если покупатель доплатил разницу НДС в 2% в 2018 году? Что предпринять, если покупатель разницу в сумме налога доплатил в 2019 году? Как быть со счетами-фактурами при таких доплатах? И как, если уже в 2019 году решили изменить стоимость отгруженных в 2018 году и ранее товаров? Ответим на эти и другие вопросы.

С 1 января 2019 года при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, указанных в п. 3 ст. 164 НК РФ, применяется ставка по НДС 20%. Соответствующие изменения в п. 3 ст. 164 НК РФ внесены пп. "в" п. 3 ст. 1 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ (далее - Закон N 303-ФЗ). При этом ставка НДС 20% применяется по отгруженным или переданным с 01.01.2019 товарам, работам, услугам и имущественным правам. Это прописано в п. 4 ст. 5 Закона N 303-ФЗ.

Закон N 303-ФЗ каких-либо переходных положений для договоров, заключенных до 01.01.2019, не содержит. Поэтому при отгрузке в 2019 году по договорам, заключенным до 01.01.2019, надо применять ставку НДС 20%. При этом ставка НДС, указанная в таком договоре, значения не имеет. Ведь п. 1 ст. 168 НК РФ обязывает продавца дополнительно к цене отгружаемых начиная с 01.01.2019 товаров, работ, услуг и передаваемых имущественных прав предъявить к уплате покупателю сумму налога, исчисленную по налоговой ставке в размере 20%.

По поводу применения налоговой ставки по НДС налогоплательщиком есть позиция КС РФ, которая отражена в Определении от 15.05.2007 N 372-О-П. КС РФ указал, что налогоплательщик не может произвольно менять налоговую ставку по НДС или отказаться от его применения, так как налоговая ставка является обязательным элементом налогообложения.

Поэтому Минфин России в Письме ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ разъясняет, что изменение ставки НДС не требует внесения изменений в договор с целью изменения размера ставки НДС. Но стороны по обоюдному согласию могут внести изменения в договор в части уточнения размера ставки НДС с 01.01.2019.

Также следует иметь в виду, что изменение ставки НДС не меняет момент и порядок определения налоговой базы. Налоговая база по НДС, как и прежде, определяется на дату получения аванса, а также на дату отгрузки товаров, работ, услуг и имущественных прав.

2.2 Порядок исчисления налога на добавленную стоимость, вносимого в бюджет и сроки его уплаты

Порядок исчисления налога производится в соответствии со статьей 166 Налогового Кодекса Российской Федерации.

При совершении облагаемых НДС операций сумма налога исчисляется следующим образом:

Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога (п.1 ст.166 НК РФ).

Налог исчисляется так:

НДС = НБ x С

Где, НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

Если же осуществляются операции, которые облагаются по разным ставкам НДС, то учитываются такие операции раздельно.

Для этого необходимо:

определить налоговую базу по каждому виду операций, облагаемых по разным ставкам;

исчислить отдельно суммы налога по каждому виду операций;

суммировать результаты.

Следовательно, при раздельном учете налог исчисляется так:

НДС = (НБ1 x С1) + (НБ2 x С2) + (НБ3 x С3)

Где, НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;

С1, С2, С3 - ставки налога, например 20%.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с Налоговым Кодексом, момент определения налоговой базы которых, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным налоговым законодательством.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Особый порядок налогообложения установлен при перемещении товаров через российскую таможенную границу при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления в соответствии с международным договором. В этом случае взимание налога с товаров, ввозимых из такого государства, должны осуществлять налоговые органы. Объектом налогообложения в этом случае считается стоимость приобретенных товаров, ввозимых на российскую территорию, включая затраты на их доставку до границы. Налог должен быть уплачен в бюджет одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 дней после ввоза товаров в Россию.

Определенные особенности исчисления и уплаты налога имеются у организаций, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные в другом регионе России и не являющиеся самостоятельными плательщиками налога. Эта организация уплачивает налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. При этом важно установить, какую долю суммы налога следует уплатить по месту нахождения обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется следующим образом. Общая сумма налога, подлежащая уплате организацией, умножается на сумму удельного веса среднесписочной численности работников (или фонда оплаты труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (или фонда оплаты труда) по организации в целом и удельного веса стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения в стоимости основных производственных фондов по организации в целом. Полученная величина налога делится на два.

При этом организациям, имеющим обособленные подразделения, предоставлено право самостоятельно определить, какой показатель они хотят применять: среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда. Вместе с тем законодательство определило, что выбранный организацией показатель должен быть неизменным в течение всего календарного года.

Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет производится по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ и услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом на основании документа.

Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе индивидуальные предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей, связанных с исчислениями уплатой НДС, и освобожденные от налогообложения операций, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Конкретные сроки установлены российским налоговым законодательством для возмещения, зачета или возврата излишне уплаченных сумм налога. Эти суммы направляются в течение трех календарных месяцев, следующих за отчетным налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, на уплату пени, погашение недоимки или сумм санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговым органам предоставлено право, осуществлять зачет самостоятельно, но они должны в течение 10 дней сообщить о проведенном зачете налогоплательщику. По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, должна быть возвращена налогоплательщику на его счет в банке по его заявлению. В течение двух недель после получения указанного заявления налоговый орган должен принять решение о возврате указанной суммы налогоплательщику и в тот же срок направить это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства, который и осуществляет возврат указанных сумм в течение двух недель. При нарушении указанных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из одной 360-ой ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0% является обязательным для всех организаций. Документы представляются налогоплательщиками для обоснованности применения ставки 0% одновременно с представлением налоговой декларации. Документы, подтверждающие обоснованность применения, налоговой ставки 0% и налоговых вычетов при реализации товаров на экспорт, представляются налогоплательщиками в налоговые органы в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита. Столь длительный срок возмещения объясняется тем, что в течение его налоговый орган должен осуществить проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

В случае если налоговым органом принято решение об отказе в возмещении всей суммы или ее части, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения указанного решения.

Если в течение установленного срока такое решение не вынесено или оно не представлено налогоплательщику, то налоговый орган обязан принять решение о возмещении части суммы, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней.

В том случае, если у налогоплательщика имеются недоимки и пени по налогам, а также задолженность по штрафам, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке. Это решение налоговые органы принимают самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

2.3 Новые формы документов по НДС

29.03.2019 вступил в силу Приказ ФНС России от 28.12.2018 N СА-7-3/853@, который вносит изменения в форму, Порядок заполнения и Формат представления налоговой декларации по НДС, утвержденные Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@. Обновленная декларация по НДС применяется начиная с представления налоговой декларации за I квартал 2019 года.

Таким образом, в новом варианте декларации по НДС учтены изменения законодательства, внесенные в гл. 21 НК РФ. Внесены следующие изменения:

1) заменены штрихкоды;

2) в новой редакции представлены:

- разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации";

- разд. 9 "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период";

- Приложение 1 к разд. 9 декларации "Сведения из дополнительных листов книги продаж";

3) внесены изменения в Порядок заполнения декларации и в Приложение 1 к Порядку заполнения "Коды операций";

4) обновлены Форматы представления в электронном виде декларации, сведений из книги покупок, сведений из дополнительного листа книги покупок, сведений из книги продаж, сведений из дополнительного листа книги продаж, сведений из журнала учета выставленных и полученных счетов-фактур.

Раздел 2 декларации. Не обошли стороной новшества и разд. 2 декларации. Налоговые агенты (покупатели сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также макулатуры), указанные в п. 8 ст. 161 НК РФ, не являющиеся плательщиками НДС или являющиеся плательщиками НДС, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, при заполнении разд. 2 декларации должны учитывать следующие новшества:

- разд. 2 декларации заполняют совокупно в отношении всех товаров, указанных в п. 8 ст. 161 НК РФ, отгруженных всеми налогоплательщиками-продавцами за истекший налоговый период;

- в строках 010 - 030 ставится прочерк;

- налоговыми агентами, перечисленными под кодом 1011715, приведенным в Приложении 1 к Порядку заполнения, по строке 060 разд. 2 отражается итоговая сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в соответствии с п. 4.1 ст. 173 НК РФ.

Аналогичные разъяснения были даны налоговиками еще в Письме от 19.04.2018 N СД-4-3/7484@.

Раздел 3 декларации. В разд. 3 декларации (кроме того, что изменено название раздела) добавлены строки для отражения налоговой базы и суммы налога, рассчитанной по ставкам 20% и 20/120, при этом строки для указания аналогичных показателей для ставок 18% и 18/118 оставили.

К тому же в разд. 3 появились новые строки 043 и 044:

- в графах 3 и 5 по строке 043 отражаются налоговая база и сумма налога по операциям реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, и (или) в отношении таких товаров по операциям выполненных работ (оказанных услуг), предусмотренных пп. 2.1 - 2.5, 2.7 и 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ, налогообложение которых производится в соответствии с п. 7 ст. 164 НК РФ;

- в графах 3 и 5 по строке 044 указываются налоговая база и сумма налога по операциям реализации организацией розничной торговли товаров физическим лицам - гражданам иностранных государств с оформлением документов (чеков) для компенсации суммы налога, предусмотренных ст. 169.1 НК РФ участниками системы tax free.

В части "Налоговые вычеты" разд. 3 добавили новую строку 135: в графе 3 по строке 135 отражаются суммы налога, исчисленные налогоплательщиком - организацией розничной торговли по товарам, реализованным физическим лицам - гражданам иностранных государств, подлежащие вычету в случаях, предусмотренных п. 4.1 ст. 171 НК РФ, то есть это также интересно в первую очередь участникам системы tax free.

Налоговым агентам, поименованным в п. 8 ст. 161 НК РФ, нужно учитывать следующее:

- по строке 070 отражаются исчисленные суммы налога с сумм оплаты, частичной оплаты, перечисленных в счет предстоящего приобретения товаров, названных в п. 8 ст. 161 НК РФ;

- в графе 3 по строке 120 указывается исчисленная сумма налога;

- в графе 3 по строке 130 отражается исчисленная сумма налога с сумм оплаты, частичной оплаты, перечисленных в счет предстоящего приобретения товаров, обозначенных в п. 8 ст. 161 НК РФ;

- в графе 3 по строке 170 прописываются суммы налога с сумм оплаты, частичной оплаты, перечисленных в счет предстоящего приобретения товаров, названных в п. 8 ст. 161 НК РФ, и отраженные в строке 070, принимаемые к вычету с даты отгрузки соответствующих товаров.

Раздел 9 декларации. В разд. 9 добавили новые строки 036 "Код вида товара", аналогичные строки введены в Приложение к разд. 9 - строки 116 "Код вида товара".

Кроме того, в разд. 9 и Приложение 1 к разд. 9 введены строки, в которых указываются стоимость продаж и сумма налога, исчисленная по ставке 20%, - строки 170, 200, 230, 260 и 020, 050 соответственно.

Коды операций. ФНС скорректировала коды операций (Приложение 1 к Порядку заполнения декларации), в том числе:

- введены новые коды по безвозмездной передаче имущества - 1010828 (пп. 16 п. 2 ст. 146 НК РФ), 1010829 (пп. 17 п. 2 ст. 146 НК РФ), 1010830 (пп. 18 п. 2 ст. 146 НК РФ);

- исключены коды 1010244, 1010274, 1010230, 1011713;

- наименование операций по отдельным кодам скорректировано;

- введен ряд кодов для операций, освобождаемых от обложения НДС по ст. 149 НК РФ;

- введены новые коды для операций, облагаемых по ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ);

- для участников системы tax free введен код 1011431 (пп. 2.11 п. 1 ст. 164 НК РФ);

- введен единый код 1011715 для операций по реализации сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также макулатуры (п. 8 ст. 161 НК РФ).

Переход на новый Формат электронного счета-фактуры

21.01.2019 Минюстом был зарегистрирован Приказ ФНС России от 19.12.2018 N ММВ-7-15/820@, которым утверждены Форматы следующих документов в электронном виде:

- счет-фактура;

- документ об отгрузке товаров (о выполнении работ), о передаче имущественных прав (документ об оказании услуг), включающий в себя счет-фактуру (УПД);

- документ об отгрузке товаров (о выполнении работ), о передаче имущественных прав (документ об оказании услуг).

Таким образом, в период с 02.02.2019 по 31.12.2019 будут действовать два Формата электронных счета-фактуры и УПД. Налогоплательщик вправе применять оба варианта, то есть установлен переходный период продолжительностью почти год.

При этом налоговые органы обязаны будут принимать счета-фактуры, выставленные по ранее действовавшим форматам, а именно:

- в период с 02.02.2019 по 31.12.2022 - счета-фактуры, созданные в электронной форме в период до 01.01.2020 по Формату, утвержденному Приказом ФНС России N ММВ-7-15/155@;

- в период с 02.02.2019 по 31.12.2020 - счета-фактуры, созданные в электронном виде в период до 01.07.2017 по Формату, утвержденному Приказом ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@ <4> (утратил силу с 01.07.2017).

Уточненные формы журнала учета счетов-фактур и книги продаж

С 01.04.2019 вступили в силу обновления, внесенные в журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книгу продаж Постановлением Правительства РФ от 19.01.2019 N 15.

Изменения вызваны в том числе повышением ставки НДС: ставка 18% заменена на 20%.

Кроме этого, приведены новые формы книги продаж и дополнительного листа книги продаж - они дополнены графами 14а и 17а:

- в графе 14а указывается стоимость продаж, облагаемых налогом по ставке 18%, без учета НДС. В случаях, предусмотренных п. 3, 4 и 5.1 ст. 154 и п. 1 - 4 ст. 155 НК РФ, указывается налоговая база, определенная в порядке, оговоренном в п. 3, 4 и 5.1 ст. 154 и п. 1 - 4 ст. 155 НК РФ;

- в графе 17а - сумма НДС, исчисленная по ставке в размере 18% стоимости продаж, а если сумма налога определяется расчетным методом - по соответствующей ставке, определяемой согласно п. 4 ст. 164 НК РФ (18/118).

Из Правил ведения книги продаж исключили обязанность налогоплательщиков регистрировать составленные и (или) выставленные счета-фактуры при возврате принятых на учет товаров. Еще в Письме ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ было рекомендовано налогоплательщикам-продавцам при возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.

Две формы уведомления об освобождении

от исполнения обязанностей плательщика НДС

По общему правилу организации и индивидуальные предприниматели имеют право освободиться от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ.

С 2019 года установлен отдельный порядок освобождения для плательщиков ЕСХН. В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕСХН, имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, при условии, что указанные лица переходят на уплату ЕСХН и реализуют данное право в одном и том же календарном году, либо при условии, что за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется указанная система налогообложения, без учета налога не превысила в совокупности: за 2018 год - 100 млн руб., за 2019 год - 90 млн руб.

Лица, которые хотят воспользоваться освобождением от исчисления и уплаты НДС (при соответствии установленным требованиям), должны уведомить о своем решении налоговый орган. Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждается Минфином.

С 01.04.2019 будут действовать новые формы уведомления, утвержденные Приказом Минфина России от 26.12.2018 N 286н. Указанным Приказом утверждено две формы уведомления:

- для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих спецрежим в виде ЕСХН;

- для остальных организаций и индивидуальных предпринимателей.

До 01.04.2019 действует форма уведомления, утвержденная Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342.

Соответственно, заинтересованные лица заполняют необходимую им форму уведомления.

Порядка заполнения уведомления не разработано, но это и не должно вызвать затруднений у налогоплательщиков.

В уведомлении, заполняемом лицами кроме плательщиков ЕСХН, указываются следующие данные:

- дата, с которой применяется освобождение от НДС;

- сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предшествующие три последовательных календарных месяца с помесячной разбивкой;

- информация о подтверждающих документах с указанием количества листов документов каждого вида.

Плательщики ЕСХН в уведомлении указывают:

- дату, с которой применяется освобождение от НДС;

- сумму дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется спецрежим в виде ЕСХН, без учета НДС за предшествующий налоговый период по единому сельскохозяйственному налогу. Эти данные не приводятся, если указанные лица переходят на уплату ЕСХН и реализуют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС в одном и том же календарном году.

В 2019 году будут действовать следующие новые формы и Форматы документов для плательщиков НДС:

- начиная с представления налоговой декларации за I квартал 2019 года применяется обновленная декларация по НДС;

- в период с 02.02.2019 по 31.12.2019 будет действовать два Формата электронных счета-фактуры и УПД - новый и действующий формат;

- с 01.04.2019 вступают в силу обновления, внесенные в журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книгу продаж;

- новые формы уведомления для освобождения по ст. 145 НК РФ будут действовать с 01.04.2019.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В Российской Федерации НДС был введен с 1992 г. и фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций. Введение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг. Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается путем умножения налоговой базы на соответствующую ей ставку налога. Существует три ставки налога: 0, 10 и 20 %.

Преимуществом НДС является и то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства посредством обложения доходов, идущих на потребление, поскольку он имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Одновременно данный налог в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется минимально возможная ставка НДС - в размере 0%.

Особенностью НДС, отличающей его от других и не только косвенных налогов, является возмещение государством суммы налога, уплаченной при приобретении товаров (работ, услуг). Эта особенность определяет механизм формирования налоговых доходов бюджета в части НДС.

Начисленная сумма НДС уменьшается на сумму налоговых вычетов. Вычету подлежат в первую очередь суммы НДС, товаров полученных от поставщиков. Основным первичным документами по учету НДС является счет - фактура, который регистрируется в журнале учета полученных или выставленных счетов - фактур. Накопительный учет сумм НДС осуществляется в регистрах налогового учета - Книге покупок и Книге продаж.

Организации, осуществляющие как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции (скажем, торгующие одним и тем же товаром оптом и в розницу) обязаны вести по этим операциям раздельный учет. Его следует вести в строгом соответствии с правилами, установленными налоговым законодательством.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) // [Электро‏нный ресурс] // Ко‏нсультант Плюс / URL: http://www.consultant.ru/online, сво‏бо‏дный. – Загл. с экрана

2 Нало‏го‏вый ко‏декс Ро‏ссийско‏й Федерации. Часть вто‏рая о‏т 05.08.2000

№ 117 – ФЗ (в ред. о‏т 30.12.2012) // [Электро‏нный ресурс] // Ко‏нсультант Плюс / URL: http://www.consultant.ru/online, сво‏бо‏дный. – Загл. с экрана

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 30.12.2012) [Электронный ресурс] // Сайт компании «Консультант Плюс» / URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана

3 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 05.05.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2014) // [Электро‏нный ресурс] // Ко‏нсультант Плюс / URL: http://www.consultant.ru/online, сво‏бо‏дный. – Загл. с экрана

4 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 31.12.2014) // [Электро‏нный ресурс] // Ко‏нсультант Плюс / URL: http://www.consultant.ru/online, сво‏бо‏дный. – Загл. с экрана

5 «Уголовный кодекс Российской Федерации» от 13.06.1996 №63-ФЗ (ред. от 31.12.2014) [Электронный ресурс] // Сайт компании «Консультант Плюс» / URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана

6 Федеральный закон от 30.12.2008 № 07-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. от 01.02.2014) [Электронный ресурс] // Сайт компании «Консультант Плюс» / URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана

7 О бухгалтерско‏м учете: Федеральный зако‏н о‏т 06.12.2011 № 402-ФЗ [Электро‏нный ресурс] // Ко‏нсультант Плюс / URL: http://www.consultant.ru/online, сво‏бо‏дный. – Загл. с экрана

8 Об утверждении По‏ло‏жения по‏ бухгалтерско‏му учету «Учетная по‏литика о‏рганизации» (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина РФ о‏т 06.10.2008 № 106н (в ред. о‏т 27.04.2012) // [Электро‏нный ресурс] // Ко‏нсультант Плюс / URL: http://www.consultant.ru/online, сво‏бо‏дный. – Загл. с экрана

9 Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 №696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» [Электронный ресурс] // Сайт компании «Консультант Плюс» / URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана

10 Об утверждении плана счето‏в бухгалтерско‏му учету финансо‏во‏

хо‏зяйственно‏й деятельно‏сти о‏рганизации и инструкции по‏ его‏ применению: Приказ Минфина РФ о‏т 31.10.2000 № 94н (в ред. о‏т 08.11.2010) // [Электро‏нный ресурс] // Ко‏нсультант Плюс / URL: http://www.consultant.ru/online, сво‏бо‏дный. – Загл. с экрана

11 Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (ред. от 26.05.2009) [Электронный ресурс] // Сайт компании «Консультант Плюс» / URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана

12 Методические рекомендации по проверке налога на добавленную стоимость и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол №25 от 22.04.2004) /[Электронный ресурс] // Сайт компании «Консультант Плюс» / URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана

13 Письмо Минфина РФ от 29.12.2003 №28-01-22/3154/АП «О Методических рекомендациях по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по налогу на добавленную стоимость» [Электронный ресурс] // Сайт компании «Консультант Плюс» / URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана

14 О саморегулируемых организациях Федеральный закон от 01.12.2007 N 315-ФЗ (ред. от 24.11.2014) // [Электро‏нный ресурс] // Ко‏нсультант Плюс / URL: http://www.consultant.ru/online, сво‏бо‏дный. – Загл. с экрана

15 Об утверждении По‏ло‏жения по‏ ведению бухгалтерско‏го‏ учета и бухгалтерско‏й о‏тчетно‏сти в Ро‏ссийско‏й Федерации: Приказ Минфина РФ о‏т 29.07.1998 № 34н (в ред. о‏т 24.12.2010) // [Электро‏нный ресурс] // Ко‏нсультант Плюс / URL: http://www.consultant.ru/online, сво‏бо‏дный. – Загл. с экрана

16 Об утверждении По‏ло‏жения по‏ бухгалтерско‏му учету «Учет материально‏ – про‏изво‏дственных запасо‏в» (ПБУ 5/01): Приказ Минфина РФ о‏т 09.06.2001 № 44н (в ред. о‏т 25.10.2010) // [Электро‏нный ресурс] // Ко‏нсультант Плюс / URL: http://www.consultant.ru/online, сво‏бо‏дный. – Загл. с экрана

17 Об утверждении По‏ло‏жения по‏ бухгалтерско‏му учету "Учет о‏сно‏вных средств" ПБУ 6/01": Приказ Минфина РФ о‏т 30 марта 2001 г. N 26н // [Электро‏нный ресурс] // Ко‏нсультант Плюс / URL: http://www.consultant.ru/online, сво‏бо‏дный. – Загл. с экрана

18 Об утверждении По‏ло‏жения по‏ бухгалтерско‏му учету "До‏хо‏ды о‏рганизации" ПБУ 9/99": Приказ Минфина РФ о‏т 6 мая 1999 г. N 32н // [Электро‏нный ресурс] // Ко‏нсультант Плюс / URL: http://www.consultant.ru/online, сво‏бо‏дный. – Загл. с экрана

19 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н // [Электро‏нный ресурс] // Ко‏нсультант Плюс / URL: http://www.consultant.ru/online, сво‏бо‏дный. – Загл. с экрана

20 Организация и методы налоговых проверок: учеб. пособие/ под ред. А.Н. Романова. – 3-е изд.; доп. и перераб. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2012. (ЭБС Знаниум, 2015).

21 Алехин Р. Г., Моделирование и оптимизация аудита налогообложения предприятий: Дис. канд. экон. наук: 08.00.13 / Р.Г. Алехин; Москва, 2013 - 55 с.

22 Белоусова З., Классификация налогов / З. Белоусова [Электронный ресурс] / URL: http://www.fb.ru/article/3589/klassifikatsiya-nalogov/ -

23 Богданова М.М., Аудит налогообложения: учебное пособие / М.М. Богданова. – Барнаул: Изд-во АлтГТУ, 2017 – 111 с.

24 Гурьева Т.М., Сущность налогового аудита / Т.М. Гурьева // Налоги. – 2011. – №4. – С. 23-30

25 Евсеева И.В., Влияние налогов и сборов на формирование доходной части бюджетов / И.В. Евсеева // Налоговое планирование. – 2017. – №4. – С. 16-28

6 Егорова С.К., Денисова К.Я., Основы бухгалтерского учета и аудита в сфере сервиса: учебное пособие / Под редакцией профессора С.К. Егоровой – М.: Юристъ, 2015. – 382 с.

7 Зудина Е.М., Налог на добавленную стоимость и его роль в формировании доходной части бюджетов разных уровней: автореферат на соискание уч. ст. к.э.н.: 08.00.10 / Е. М. Зудина; ГОУ ВПО «Всероссийский заочный финансово-экономический институт». – Москва, 2015. – 25 с.

8 Иванова Е.С., Нормативно-правовое регулирование аудита налогообложения в Российской Федерации / Е.С. Иванова // Вопросы экономики и права. – 2017. – № 3. – С. 293

9 Иванова Е.С., О сущности понятия «аудит налогообложения» в соотношениями с понятиями «налоговый аудит» и «налоговый консалтинг» / Е.С. Иванова // Вопросы экономики и права. – 2017. – №4. – С. 365-370

10 Каширина М.П., Налоговой аудит - новое направление аудиторской деятельности / М.П. Каширина // Аудиторские ведомости. – 2015. – №8. – С. 33

11 Каширина М.П., Оценка системы внутреннего контроля и проверка налоговой отчетности / М.П. Каширина // Аудиторские ведомости. – 2016. – №4. – С. 26-33

12 Ковалева Л.И., Базилевич О.И. Налоговый аудит / Л.И. Ковалева, О.И. Базилевич // Финансы. – 2016. – №10. – С. 27-36

13 Кришталева Т.И., Особенности аудита налогообложения / Т.И. Кришталева // Все для бухгалтера. – 2016. – №12. – С. 18-25

14 Крутякова Т.Л., Новые формы счетов-фактур: что изменится в работе / Т.Л. Крутякова // Налоговые споры. – 2015. – №3. – С. 33-45

15 Лабынцев Н.Т., Специфика налогового аудита: цели, задачи, исходная информация / Н.Т. Лабынцев // Аудиторские ведомости. – 2017. – №4. – С. 8-15

16 Лобко Т., Дедич Т. Учетная политика 2012: бухгалтерский и налоговый аспекты / Т. Лобко, Т. Дедич // Экономика и жизнь. – 2018. – 29 дек. – С. 17-26

17 Межуева Е., Налоговый аудит снижает риски / Е. Межуева // Консультант. – 2017. – №21. – С. 19-26

18 Налоговая учетная политика // В курсе правового дела. Спецвыпуск [Электронный ресурс] / URL: http://www.vkursedela.ru/article1687

19 Осокина И.В., Налоговый контроль в налоговом процессе: учебник / И.В. Осокина, М.Е. Косов. – М.: Магистр: ИНФРА-М, 2015. – 448 с.

20 Подольский В.И., Аудит: учебник для бакалавров / В. И. Подольский, А. А. Савин. – 4-е изд.; перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2017. – 587 с.

21 Прудникова И.В., Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость: теория и практика: учеб. пособие/ И. В. Прудникова, М. В. Попов, Д. В. Хачатурова; Под ред. Т.И. Кисилевич. – М.: Финансы и статистика, 2018. – 160 с.

22 Савин А.А., Аудит налогообложения: учеб. пособие / А.А. Савин, А.А. Савина. – М.: Вузовский учебник, 2018. (ЭБС Знаниум).

23 Савин А.А., Аудит для магистров. Практический аудит: учебник / А. А. Савин, И. А. Савин, Д. А. Савин. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2018. – 188 с.

24 Смирнов Д.А., Правовая природа обязанности по уплате налога / Д.А. Смирнов // Налоги. – 2015. – №30. – С. 38-46

25 Типичные ошибки, которые налоговики выявляют при проверках // Главбух. – 2018. – №5. – С. 28-34

26 Чурсина И.А., Налогообложение: история и современность / И.А. Чурсина // Налоги. – 2018. – №3. – С. 25-34

27 Гарант: [Информационно-правовой портал]. – URL: http:/www.garant.ru. Доступ свободный.

28 Главбух: [Электронный журнал]. – URL: http://www.glavburh.ru. Доступ свободный.

29 Компания «Консультант Плюс»: [Официальный сайт]. – URL: http://www.consultant.ru. Доступ свободный.