Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Нормативно-правовая база по налогу на добавленную стоимость)

Содержание:

Введение

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это косвенный налог. Исчисление производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю.

Добавленная стоимость – это разница между стоимостью проданных товаров и стоимостью расходов. НДС это один из самых распространенных видов налога. При этом он является одним из самых сложных для понимания, исчисления, уплаты и даже контроля со стороны налоговой инспекции. Он имеет в России широко развитую сеть исключений из общих налоговых правил, большое количество льгот и по нему возникает большинство вопросов. Также неизбежно то, что при исчислении и уплате этого налога у налогоплательщиков возникает большое количество ошибок и неточностей.

Налог на добавленную стоимость косвенно влияет на конечные цены товаров и общую структуру потребления в стране. Также он имеет большое значение в доходе государственного бюджета (около 30% всех доходов приходится на доходы с НДС)

Актуальность данной темы заключается в том, что НДС является налогом на потребление, который уплачивают все предприятия, которые участвуют в процессе производства и реализации товаров. Из-за сложности этого налога у налогоплательщиков возникает множество вопросов по объяснению порядка обложения данным налогом.

Цель курсовой работы – рассмотреть налоговый учет по НДС в России в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с целью были поставлены следующие задачи:

изучить сущность НДС;
рассмотреть ставки по НДС;
определить основные элементы налога на добавленную стоимость;
выявить проблемы, возникающие при его исчислении и заявлении вычетов;
рассмотреть пути совершенствования налога.

Курсовая работа состоит из пяти глав, раскрывающих каждую из задач подробно.

Объектом исследования является налог на добавленную стоимость.

Предмет курсовой работы – правила налогового учета по налогу на добавленную стоимость.

Базой для исследования послужили надежные учебники отечественных авторов, а также научные статьи российских журналов. Главным источником является Налоговый кодекс Российской Федерации, так как именно в нем содержится основная информация по объекту исследования.

Глава 1 Нормативно-правовая база по налогу на добавленную стоимость

Государственное регулирование налога на добавленную стоимость в Российской Федерации выражается прежде всего в принятии федеральными органами государственной власти нормативных актов, устанавливающих порядок исчисления и уплаты налога организациями, которые являются налогоплательщиками. Нормативные акты регламентируют порядок расчета и уплаты НДС в бюджет, а также различные аспекты деятельности общества с ограниченной ответственностью приведены в таблице 1.

Таблица 1. Основные нормативные акты, регулирующие НДС от реализации товаров на территории РФ

№	Название документа и выходные данные	Основные положения
1	Налоговый кодекс, часть 1, ФЗ РФ от 31.07.98 № 146-ФЗ(ред. от 02,11,2013); часть 2, ФЗ РФ от 05.08.00 № 117-ФЗ	Регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
2	Гражданский кодекс РФ, часть 1, ФЗ РФ от 30.11.94 № 51(ред. от 02.11.2013)	Устанавливает гражданско-правовые аспекты деятельности обществ с ограниченной ответственностью.
3	Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ	Устанавливает порядок и правила, при соблюдении которых лица реализуют право на перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации.
4	ФЗ РФ от 08.02.98 № 14-ФЗ (ред. от 29.12.12, с измен. от 23.07.2013) «Об обществах с ограниченной ответственностью»	Определяет в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации правовое положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации общества.
5	ФЗ РФ от 08.08.2001 № 129-ФЗ (ред. от 02,11.2013) «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»	Регулирует отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией юридических лиц при их создании, реорганизации и ликвидации, при внесении изменений в их учредительные документы, государственной регистрацией физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и государственной регистрацией при прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей и др.
6	ФЗ РФ от 22.04.1996 № 39-ФЗ (с измен. И доп., вступающим в силу с 30.09.2013) «О рынке ценных бумаг»	Законом регулируются отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг, а также особенности создания и деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг.
7	Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (ред. от 26.05.09) «Об утверждении Правил ведения журналов учета 8полученных и выставленных с9четов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»	Определяет порядок ведения покупателями и продавцами товаров, имущественных прав - плательщиками налога на добавленную стоимость журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, а также оформления дополнительных листов книги покупок и дополнительных листов книги продаж.
8	Письмо ФНС РФ от 24.02.2010 N ШС-22-3/131@ «О порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость»	Уточняет отдельные вопросы, связанные с кодификацией операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.
9	Письмо ФНС РФ от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@ «По вопросу составления счетов-фактур по оплате, частичной оплате, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, и применения налоговых вычетов при осуществлении посреднических операций»	Указывает на необходимость составления счетов-фактур при оплате, частичной оплате, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, и применения налоговых вычетов при осуществлении посреднических операций.

Федеральные законы включают также законы о внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс РФ, которые имеют двойное значение:

- они определяют порядок вступления в силу налоговых изменений;

- они закрепляют переходные положения при изменении законодательства.

Глава 2 Налог на добавленную стоимость и его значение

В России налог на добавленную стоимость был введен в 1992 году и по сути он пришел на замену (вместе с акцизами) существовавшим ранее налогу с оборота и налогу с продаж [5]. При этом НДС намного превосходит эти налоги по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику страны в целом, формирование ценовых пропорций, а также финансы компаний. Появление налога на добавленную стоимость в России совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, переходом к капитализму, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг.

Преимуществом НДС можно отметить также то, что он позволяет значимо увеличить доходы государства с помощью обложения доходов, которые идут на потребление, поскольку он имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения [6]. Одновременно данный налог в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции в зарубежные страны применяется минимально возможная ставка НДС - в размере 0%.

НДС в отличие от прочих разновидностей косвенных налогов и налогов с оборота позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла [5]. При этом итоговый доход государства от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей.

НДС обычно относят к категории универсальных косвенных налогов, которыми облагаются весь товарооборот на внутреннем рынке и товарооборот, складывающийся при осуществлении внешнеэкономической деятельности [5]. Его перечисляют в доходы бюджета все производители товаров (работ, услуг) и продавцы, участвующие в сбыте товаров (работ, услуг).

Взимание НДС как косвенного налога направлено, прежде всего, на решение фискальных задач государства. Во многих зарубежных странах он использовался для покрытия бюджетных дефицитов, так как увеличение налоговых ставок по прямым налогам, как правило, приводит к замедлению процесса накопления капитала и к снижению деловой активности. Но НДС отводится и определенная роль в регулировании экономических и социальных процессов в стране. Так, например, в европейских странах от налога освобождаются средства, инвестируемые в основной капитал, не платят налоги банки, учебные заведения, имеются льготы у общественных организаций инвалидов [6].

Товары всегда проходят несколько этапов производства и реализации, прежде чем попасть к конечному потребителю. Производитель покупает сырье, топливо и прочие материалы для производства товаров, которые он продает оптовому продавцу, а он в свою очередь продает их розничному продавцу, который затем реализует их конечному потребителю. На каждом этапе в этой цепочке операций добавляется элемент стоимости: он состоит из средств, направляемых производителем или продавцом на выплату зарплаты, аренды, начисление амортизации, погашение процентных и прочих платежей, а также его прибыли. Это и есть «добавленная стоимость», облагаемая НДС.

При применении данного налога ставится задача облагать на каждом этапе не полный оборот, как в случае налога с оборота, а лишь те его элементы, которые составляют добавленную стоимость. Налог собирается в виде последовательных платежей, но его общая сумма оказывается такой же, как если бы это был одноступенчатый налог с розничных продаж. Сумма налога, которую государство получает за один раз при применении одноступенчатого налога на розничные продажи, в случае использования налога на добавленную стоимость поступает по частям с каждого этапа производства и реализации.

НДС, сохраняя достоинства других косвенных налогов с точки зрения фискальной, не имеет их главных недостатков. Среди причин, обусловливающих целесообразность введения НДС в налоговую систему страны с трансформационной экономикой, необходимо акцентировать внимание на следующих:

1. НДС, как и налог с оборота, взимается многократно на каждой стадии производства и обращения, поэтому сумма налога начинает поступать в бюджет государства задолго до того, как товар дойдет до конечного потребителя. Это позволяет государству оказывать воздействие на все стадии производства и обращения товара и иметь стабильный источник доходов.

2. Преимуществом НДС является широта налоговой базы, и введение налога может не привести к резким структурным изменениям в экономике страны, поскольку объектом обложения являются операции по реализации всех товаров (работ, услуг) у всей совокупности налогоплательщиков. НДС, так же как и налог с оборота, налог с продаж, является универсальным. Универсальность налога может быть реализована только при условии незначительного числа исключений из объекта обложения, ограниченного количества льгот и узкого перечня налоговых ставок [5].

Для НДС характена фискальная продуктивность, связанная с ростом потребления и инфляцией. Постоянный рост доходов бюджета за счет НДС может быть увеличен при росте жизненного уровня населения и его численности, что приводит к росту потребления товаров (работ, услуг) и, следовательно, к увеличению расходов на это потребление.

И наоборот, уменьшение численности населения и снижение уровня его жизни будут являться факторами сокращения сумм налога, поступающих в бюджет. Именно поэтому в последнее время власть в России озаботилась уровнем жизни (благосостояния) населения, а также уровнем рождаемости, для чего создаются более менее благоприятные условия, например, повышение уровня минимального размера оплаты труда работающего населения, увеличение пособий на рожденных детей с 1 января 2018 года. В период экономического подъема создаются благоприятные условия для повышения цен, поэтому растут суммы налога, поступающие в доход бюджета [5].

3. Поскольку сумма налога прямо пропорциональна величине добавленной стоимости, то она зависит от реального вклада этой каждой стадии в стоимость конечного продукта. Сумма НДС не зависит от количества стадий, которые проходит товар от производителя до конечного потребителя, поскольку, как правило, от изменения организационной структуры экономики зависит только величина материальных затрат, а не добавленная стоимость [6].

4. Принципиальные преимущества НДС по отношению к внешней и внутренней торговле. Он устраняет ценовые искажения, возникающие при использовании налога с оборота. В случае применения НДС можно точно рассчитать налоговую составляющую в цене товара на каждом этапе, и каждое лицо в цепочке производства и реализации при расчете своих налоговых обязательств по произведенной продукции может зачесть в счет уплаты налога разрешенные к списанию суммы НДС, внесенные при приобретении производственных ресурсов, включая капитальные затраты производственного назначения.

5. Важным свойством налога является его возможная нейтральность по отношению к хозяйствующим субъектам различных отраслей и сфер деятельности. Она выражается в том, что в отличие от налога с оборота, налога с продаж, налога на прибыль, налога на имущество механизм его взимания предусматривает право вычета сумм налога, уплаченного поставщикам. Именно поэтому налог является нейтральным по отношению к налогоплательщику, но не по отношению к конечному потребителю.

6. К достоинствам НДС относится выгода для налогоплательщика, возникающая в результате увеличения той денежной суммы, которую он получает от покупателей товаров (работ, услуг). Эта выгода тем больше, чем продолжительнее период между фактическим поступлением налоговых платежей на счет производителя или продавца и сроком их перечисления в бюджет [5].

7. Достоинством налога является его фискальная эффективность, сложность для конечного плательщика налога уклониться от уплаты.

8. НДС позволяет государству регулировать потребление тех или иных благ; изменяя ставку налога на тот или иной товар (работу, услугу), государство увеличивает или уменьшает их цену, что приводит к изменению структуры потребления.

9. Поскольку налогом облагается непосредственный вклад организации или предпринимателя в рыночную стоимость товара (работы, услуги), то он позволяет избежать многократного налогообложения затрат на производство и реализацию, без чего не обходится обложение налогом с оборота.

Особенностью НДС, отличающей его от других и не только косвенных налогов, является возмещение государством суммы налога, уплаченной при приобретении товаров (работ, услуг) [6]. Эта особенность определяет механизм формирования налоговых доходов бюджета в части НДС.

Вывод

Таким образом, НДС является одним из самых сложных для исчисления и уплаты налогом. Главным его преимуществом является то, что он позволяет значимо увеличить доходы государства с помощью обложения доходов, которые идут на потребление, поскольку он имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения.

Глава 3 Ставки налога на добавленную стоимость

Налоговый кодекс предусматривает две группы ставок НДС [1]:

основные;
расчетные.

Основные налоговые ставки применяются для определения суммы налога по общепринятой методике: путем умножения налоговой базы на соответствующую налоговую ставку. В отличие от основных, расчетные ставки применяются в целях выделения НДС из показателя, уже включающего в себя сумму налога. К основным ставкам относятся следующие [1]:

ставка 18%;
ставка 10%;
ставка 0%.

В качестве расчетных Налоговый кодекс выделяет две налоговые ставки [1]:

ставка 18/118;
ставка 10/110.

Рассмотрим указанные ставки подробнее.

Основная ставка 18%

Если основные ставки 10% и 0% являются скорее исключением из общего правила, то ставка 18% применяется в подавляющем большинстве случаев. Другими словами, операции, прямо не поименованные в Налоговом кодексе в качестве оснований для применения других ставок, облагаются налогом по ставке 18% [1].

Как указывалось выше, сумма налога с использованием основной ставки рассчитывается по формуле:

Сумма НДС = Налоговая база * Налоговая ставка.

Проиллюстрируем порядок расчета НДС на простом примере.

Компания, занимающаяся производством мебели, реализовала офисную мебель общей стоимостью 100 000 рублей. Хозяйственные операции по реализации мебели не являются исключением, при котором применяются пониженные ставки 10% и 0%, а облагаются налогом по стандртной, самой распространенной ставке 18%. Расчет НДС будет следующим:

Сумма НДС = 100 000 руб. * 18% = 18 000 руб.

Соответственно, общая сумма, предъявленная покупателю с учетом налога, составит 118 000 рублей, а организация-продавец начислит к уплате в бюджет НДС в размере 18 000 рублей.

Основная ставка 10%

Данная ставка относится к определенным категориям товаров, закрытый перечень которых определен пунктом 2 статьи 164 Налогового кодекса [1].

Соответственно, для применения такой пониженной ставки необходимо убедиться, находится ли реализуемая продукция в законодательно установленном списке.

К группам товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, относятся, в частности, следующие [1]:

продовольственные товары, например: мясо и продукты из мяса (за исключением деликатесов), молоко и молочные продукты (в том числе мороженое), яйца и продукты из яиц, растительное масло, маргарин, сахар, соль, хлебобулочные изделия, крупы, мука, живая рыба (кроме ценных пород), морепродукты, овощи и другие продукты питания;
детская продукция, например: трикотажные и швейные изделия, обувь, детские кроватки, коляски, игрушки, школьные принадлежности и т. п.;
практически все периодические печатные издания, за некоторым исключением. В данном контексте под периодическим печатным изданием понимаются журналы, газеты и другие аналогичные издания, выходящие в тираж не реже одного раза в год, и имеющие свое индивидуальное название и порядковый номер выпуска.

Важно иметь в виду, что ,как правило, большинство газет и журналов включают в себя различные рекламные публикации. Следует учитывать, что если рекламный текст превысит 40% всего содержания печатного издания, тогда журнал или газета будут признаны рекламными изданиями и применение пониженной ставки 10% в данном случае будет неправомерным.

Реализация рекламных периодических печатных изданий облагается НДС по основной ставке 18% [1]. Кроме того, важным нюансом является печатная форма издания. Многие журналы издаются в электронном виде, в этом случае также будет применяться ставка 18%;

медицинские товары (отечественного и зарубежного производства). К ним относятся лекарства и различные медицинские изделия;
реализация племенного крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, лошадей и т.п.

Обратим внимание, что Налоговый кодекс устанавливает основания для освобождения от уплаты НДС, определяет категории лиц, не являющихся плательщиками данного налога, а также устанавливает операции, не относящиеся к объектам налогообложения [1]. В этом случае операции по реализации осуществляются с пометкой в документах «Без НДС».

Ставка 0% не является налоговой льготой и применяется плательщиками налога при выполнении ряда условий. В пункте 1 статьи 164 НК РФ указан перечень операций, облагаемых налогом по данной ставке. К ним относятся, в частности, следующие [1]:

реализация товаров в режиме экспорта, то есть их вывоз за пределы таможенной территории России;
оказание услуг по международной перевозке товаров, которая может осуществляться путем авиаперевозок, автомобильным и железнодорожным транспортом, морскими судами и иными способами. Главное, чтобы пункт назначения находился за пределами Российской Федерации;
услуги по транспортировке нефти и нефтепродуктов;
реализация товаров (работ или услуг) в области космической деятельности;
реализация драгоценных металлов компаниями, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгметаллы;
другие операции.

Для того чтобы при осуществлении вышеуказанных операций применить ставку 0%, налогоплательщик должен представить в налоговые органы определенный перечень документов. Порядок получения права на применение данной ставки установлен статьей 165 Налогового кодекса [1].

Расчетные ставки 18/118 и 10/110

В отличие от основных ставок, выраженных в процентах, расчетные ставки представляют собой формулы, соответствующие основным ставкам 18% и 10%.

Пункт 4 статьи 164 НК РФ регламентирует ситуации, при которых необходимо применение таких ставок [1].

На практике наиболее распространено использование расчетных ставок при получении авансовых платежей (предварительной оплаты) под предстоящую поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг.

Поскольку полученный платеж уже включает в себя сумму налога, то для расчета НДС применяется следующая формула:

Сумма НДС = Размер авансового платежа * 18/118 (или 10/110).

Также расчетные ставки применимы, в частности:

при удержании налога налоговыми агентами;
при реализации имущества, приобретенного у третьих лиц и включающего в себя сумму налога;
при реализации автомобилей, купленных у физических лиц;
при передаче имущественных прав;
а также при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки.

Вывод

Одним из важных элементов налогообложения являются налоговые ставки. Налоговый кодекс выделяет 5 ставок НДС, для применения которых важно правильно квалифицировать хозяйственные операции, являющиеся объектом налогообложения. В данной главе были рассмотрены ставки налога на добавленную стоимость и порядок их применения.

Глава 4 Основные элементы налога на добавленную стоимость

Как было отмечено во введении, основным нормативно-правовым актом, регулирующим положения по налогу на добавленную стоимость, является Налоговый кодекс РФ, а точнее, его 21 глава, имеющая соответствующее название.

Эта глава определяет основные элементы налога на добавленную стоимость [1]:

налогоплательщики;
объект налогообложения;
налогооблагаемая база;
налоговый период;
налоговые ставки;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога;
налоговые льготы.

Для наглядности сведем эти элементы и их основные характеристики в таблицу 2.

Таблица 2 - Основные положения налога на добавленную стоимость

Элемент НДС	Характеристика
Налогоплательщики (ст. 143 НК РФ)	1. Организации 2. Индивидуальные предприниматели 3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ
Объект налогообложения (ст. 146 НК РФ)	1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т. ч. предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав. Передача на безвозмездной основе признается реализацией. 2. Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. 3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией
Налогооблагаемая база (ст. 153-162, 167 НК РФ)	При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации. Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; - день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Налоговый период (ст. 163 НК РФ)	Квартал
Налоговые ставки (ст. 164 НК РФ)	1. 0 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг); 2. 10 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг); 3. 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1 и 2; 4. 10/110, 18/118 - процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки в случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом; 5. При ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки 10% и 18%.
Порядок исчисления налога (ст. 165 - 166 НК РФ)	Сумма налога – соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Отдельно разберем порядок и сроки уплаты налога, указанные в статьях 173 и 174 НК РФ.

НДС по итогам налогового периода необходимо заплатить в бюджет одинаковыми долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом [2]. Сроки уплаты – не позднее двадцатого числа каждого месяца [2]. Если двадцатое число месяца выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, последним днем уплаты считается первый следующий за ним рабочий день. НДС уплачивается по месту учета налогоплательщика.

Данный порядок уплаты налога не распространяется на [3]:

лиц, указанных в п. 5 ст. 173 НК РФ;
налоговых агентов, которые приобретают работы или услуги у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РФ;

Налоговые агенты, приобретающие работы или услуги у иностранных организаций, обязуются уплачивать НДС одновременно с выплатой денежных средств иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах Российской Федерации.

Также по исследуемому налогу есть вычеты, которые регулируются статьями 171 и 172 НК РФ.

Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС на установленные законом налоговые вычеты. Вычетам подлежат следующие суммы налога:

предъявленные поставщиками (исполнителями, подрядчиками) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ;
уплаченные при ввозе в Российскую Федерацию товары для внутреннего потребления;
уплаченные при ввозе в Российскую Федерацию товары, перемещаемые через ее таможенную границу без таможенного оформления.

Все прочие суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, к вычету не принимаются [1].

Полный список налогоплательщиков, которые имеют право на вычет по НДС, перечислен в ст. 171 НК РФ.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

При наличии льгот нужно вести раздельный учет.

Вывод

Таким образом, НДС является достаточно сложным для понимания, исчисления и уплаты налогом. Также можно производить налоговый вычет по НДС, возвращая таким образом часть уплаченного налога. В главе была перечислена краткая характеристика основных элементов налога на добавленную стоимость, которые необходимо знать для правильного ведения налогового учета данного налога.

Для грамотного налогового учета необходимы знания специфики налогообложения налога на добавленную стоимость, например, необходимо учитывать место реализации товаров, т. к. от него зависит, будет ли реализация облагаться налогом. Момент определения налоговой базы также является важным, т. к. он означает появление у налогоплательщика обязанностей по уплате НДС в бюджет

Глава 5 Налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость

Величина налога на добавленную стоимость, которая предъявлена налогоплательщику (потребителю), не относится к расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Исключение составляют случаи, когда величина налога на добавленную стоимость имеется (включена) в стоимости покупаемых основных средств [4]:

которые используются для операций по производству и / или реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (то есть полностью освобождены от уплаты налогов);
которые используются для операций по производству и / или реализации товаров (работ, услуг) не на территории России;
лицами, которые по каким-то причинам не являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Величина налога на добавленную стоимость, принятая к вычету налогоплательщиком, может подлежать восстановлению.

Налогоплательщик может снизить итоговую величину налога на добавленную стоимость в соответствии с установленными Налоговым кодексом налоговые вычеты.

Важно отметить, что большую роль играет верно определенное место продажи товаров (ст. 147 НК РФ), работ (ст. 148 НК РФ) или услуг, т. к. именно от этого также зависит, облагается ли такая деятельность налогом на добавленную стоимость.

Местом реализации товаров является Российская Федерация, если присутствует одно или несколько обстоятельств из нижеперечисленных [3]:

товар находится на территории России, причем не отгружается и не перевозится;
товар в момент начала отгрузки или перевозки находится на территории нашей страны.

Также необходимо заметить, что в том случае, когда товар приобретается в одном государстве для перепродажи в другом, и при этом он перевозится транзитом через территорию РФ, то местом его реализации РФ не признается [3].

Для подтверждения выполненных работ (услуг) нужно наличие контракта, заключенного с соответствующими лицами, а также документы, которые подтверждают факт выполнения работ (услуг) [2].

Момент, на который приходится определение базы налога является очень важным, т. к. с него у налогоплательщика появляется обязанность исчислить и уплатить налог на добавленную стоимость.

Этим моментом является раньше наступившая одна из следующих дат [4]:

день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, прав;
день полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и услуг, передачи имущественных прав [3].

Но следует помнить, что для определенных операций существуют исключительные моменты определения налоговой базы по изучаемому налогу. Они указаны в ст. 167 НК РФ [1].

Наиболее часто встречающиеся проблемы, которые связаны с НДС – это вопросы, касающиеся вычета налога на добавленную стоимость.

Рассмотрим условия, при которых налогоплательщик имеет право принять их в своем учете на уменьшение общей суммы налога по НДС:

счет-фактура, выставленная продавцу при приобретении налогоплательщиком товаров, работ, услуг;
первичные документы, подтверждающие отгрузку и принятие на учет товары, работы или услуги;
последующее использование товаров, работ или услуг в своей деятельности, которая при этом облагается НДС;
взятие товаров, работ, услуг на учет.

Организации, а также индивидуальные предприниматели, у которых в течение трех месяцев подряд величина выручки от реализации (без учета НДС) меньше или равна двум млн. рублей, могут быть освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость (основание – статья 145 НК РФ [1]). Это правило не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, которые в течение этого периода реализовывали подакцизные товары. Список таких товаров приведен в статье 181 НК РФ [1].

Если налогоплательщик захотел освободить себя от уплаты НДС, и он имеет на это право, то ему необходимо подать в налоговую инспекцию следующие документы [2]:

уведомление;
организациям – выписку из бухгалтерского баланса;
выписку из книги продаж;
копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур;
индивидуальным предпринимателям – выписку из книги доходов и расходов и хозяйственных операций.

Эти документы предоставляются не позже 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик использует право на освобождение.

Освобождение предоставляется на год. В течение этих месяцев отказаться от него нельзя [4].

По истечении календарного года налогоплательщик отправляет в налоговые органы уведомление о продлении права на освобождение на следующий год, либо об отказе от освобождения.

Если в течение года выручка от реализации за любые 3 месяца подряд будет более двух млн. рублей, то с начала следующего месяца и до конца 12-ти месяцев налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость.

Величина налога, который необходимо уплатить, исчисляется по итогам всех налоговых периодов, в соответствии с формулой:

Sуплач = Sобщая + Sвосстан - Sвычета, [5]

Где Sуплач – это общая сумма к уплате;

Sобщая – это общая сумма налога на добавленную стоимость;

Sвосст – это восстановленная сумма НДС;

Sвыч – это сумма предоставляемого налогового вычета.

Если величина налоговых вычетов в каком-то из налоговых периодов превышает сумму общей величины налога и восстановленной величины, то получившаяся разница между этими суммами подлежит возмещению налогоплательщику, если соответствующая декларация подана им в течение трех лет с момента окончания такого периода [6].

Величина налога на добавленную стоимость, которую подлежит уплатить в бюджет, исчисляется следующими лицами:

лицами, которые не являются налогоплательщиками и при этом не освобождены от уплаты НДС по каким-либо причинам;
налогоплательщиками при продаже товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Уплата налога на добавленную стоимость производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах по итогам всех налоговых периодов (кварталов) исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за прошедший налоговый период одинаковыми суммами не позднее 20-го числа каждого из 3-х месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговую инспекцию по месту своего учета соответствующую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вывод

Для получения вычета или льгот по налогу на добавленную стоимость необходимо соблюсти некоторые условия, которые прямо обозначены в Налоговом кодексе РФ. Они, в основном, сводятся к правильному заполнению и оформлению форм налогового учета по НДС.

Ведение налогового учета без знания и правильного заполнения этих форм невозможно, поэтому рассмотрим существующие налоговые регистры.

Глава 6 Пути совершенствования налога на добавленную стоимость

В 2018 году налогу на добавленную стоимость исполнится 64 года. С 1967 года он был утвержден в качестве основного для стран-членов Евросоюза [5]. Использование НДС является одним из обязательных условий для вступления в ЕС. НДС применяется в 137 странах мира [5].

Не обошел НДС и Россию, практике его использования в нашей стране уже 26 лет и всё это время он является основным источником доходов бюджета [6].

Однако этот налог по-прежнему является одним из самых сложных, запутанных и конфликтных налогов в налоговой системе России. Об этом свидетельствует и судебно-арбитражная практика по налоговым спорам, где рассмотрение конфликтов, связанных с исчислением и уплатой НДС составляют большинство [3].

Среди причин, которые побудили чиновников различных ведомств задуматься о реформировании НДС, на одном из первых мест находится фактическое положение дел со сбором этого налога. Статистические данные свидетельствуют, что здесь не все благополучно.

Во-первых, общий сбор НДС очень важен для формирования доходной части государственного бюджета. Как известно, НДС относится к небольшому числу тех налогов, поступления которых в бюджет являются наиболее значительными. В 2012 году в бюджет было собрано 1886, 45 млрд. руб. НДС, в 2013 – 1868,5 млрд. руб., что составило пятую часть, собранных налоговых доходов.

Во-вторых, НДС является единственным налогом, большие суммы которого не только поступают, но и возвращаются из бюджета налогоплательщикам. Причем за последние годы появилась тенденция к сокращению разницы между поступившими и возвращенными суммами.

Налоговая практика в последние годы шла по пути изменения правил начисления и уплаты НДС. Ведь в Минфине России считают, что проблемы НДС можно было бы отчасти решить путем улучшения администрирования этого налога.

С 2007 года введен упрощенный порядок возмещения НДС экспортерам, с 2008 года согласно уже сделанным в НК РФ изменениям налогоплательщики перешли на поквартальную уплату НДС [4]. Это привело к выпадающим доходам бюджета в размере 150-170 млрд. руб.

Предложения по совершенствованию налога на добавленную стоимость:

- снизить ставку НДС. Например, с 18% до 8%

- считать НДС прямым способом как произведение (зарплата + прибыль + амортизация + налоги) на ставку налога, то за продукцию, произведенную и реализованную в России бюджет получит дополнительно около двух триллионов рублей.

- отменить возмещение НДС при экспорте продукции добывающих отраслей (как в Китае) и частично сократить льготы, в этом случае дополнительные доходы бюджета будут еще больше. Будут компенсированы и потери (около 750 млрд. руб.) из-за снижения ставки НДС на импорт.

- выявить теневую добавленную стоимость (по некоторым данным она превышает 40% ВВП), то дополнительные доходы бюджета станут еще больше. И существенное (c 18% до 8%) снижение ставки НДС будет этому способствовать.

Налог должен перестать сдерживать производство и стимулировать инфляцию.

Вывод

Таким образом, обоюдная заинтересованность государства в лице налоговых органов, с одной стороны, и налогоплательщиков, с другой, в сбалансированном и объективном понимании отношений и обязательств, регулируемых налогом на добавленную стоимость, объясняется высокой финансово-бюджетной значимостью этого налога. Финансовое здоровье налоговой системы во многом зависит не от высоких ставок налогов, а от стабильной работы предприятий, организаций и учреждений, что положительно скажется на поступлении налоговых платежей в бюджет.

Заключение

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает множество ошибок и неточностей.

Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Для правильного ведения налогового учета, необходимо знание некоторых особенностей налогообложения НДС, таких как: место реализации товаров. Так как от места реализации товаров зависит: будет ли она облагаться налогом. Момент определения налоговой базы также является важным, ведь обозначает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога в бюджет. Для получения вычета или льготы по НДС существуют определенные условия, обозначенные в НК РФ, которые в основном сводятся к наличию правильно заполненных и оформленных форм налогового учета по НДС.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что цель выполнения данной курсовой работы была достигнута, а задачи выполнены. Определены основные элементы налога, названы условия для обложения налогом, для принятия его сумм к вычету, а также для получения льгот по налогу на добавленную стоимость, рассмотрены ставки и разработаны пути совершенствования НДС.

Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2018)
Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС»
Приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558
Письмо ФНС России от 17.10.2012 № ЕД-4-3/17589@ «О налоге на добавленную стоимость»
Баймакова, И. А. Налог на добавленную стоимость. Сложные вопросы исчисления и уплаты / И.А. Баймакова. - М.: 1С, 2016. - 100 c.
Юрзинова, И. Л. Налог на добавленную стоимость / И.Л. Юрзинова, В.Н. Незамайкин. - М.: Эксмо, 2016. - 352 c.