![](/stc/img/evkova.png)
Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Экономическая сущность налога на добавленную стоимость)
Содержание:
Введение
Налог на добавленную стоимость представляет собой правовую форму возложения на налогоплательщиков основанной на законе и обеспеченной силой государственного принуждения обязанности по уплате в бюджет части добавленной стоимости, формирующейся на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав и определяемой как разница между суммами налога, полученными от покупателей товаров (работ, услуг), а также от передачи имущественных прав, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам товаров (работ, услуг), а также в результате передачи имущественных прав.
Налог на добавленную стоимость как наиболее эффективный косвенный налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую.
От правильного, точного и своевременного учета налога на добавленную стоимость зависит не только формирование бухгалтерской, но и налоговой отчетности. Отметим, что при совершении ошибок в данном случае может грозить для Общества серьезными налоговыми штрафами и санкциями.
Данными характеристиками определена актуальность темы курсовой работы.
Объектом исследования выступает ПАО «МОЭК».
Предметом исследования – порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на примере ПАО «МОЭК».
Исходя из объекта и предмета исследования, определена основная цель курсовой работы – анализ налогового учета по налогу на добавленную стоимость на примере ПАО «МОЭК».
Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:
- изучение экономической сущности НДС;
- рассмотрение нормативно-правового регулирования учета НДС;
- описание краткой характеристики Общества исследования;
- изучение порядка организации исчисления и уплаты НДС на примере ПАО «МОЭК»;
Теоретической и методической основой работы послужили труды современных ученых по исследуемой проблеме, учебные и методические пособия, инструктивный материал, законодательные акты и нормативные документы, действующие в стране в течение исследуемого периода.
В процессе работы над темой исследования применялись различные экономические методы: экономико-математический, статистический, аналитический и другие.
Глава 1. Теоретически аспекты организации налогового учета расчетов с бюджетом по НДС
1.1 Экономическая сущность налога на добавленную стоимость
Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость регламентируется следующими нормативно-правовыми актами:
- Налоговый кодекс РФ [1];
- Федеральный закон от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее - Закон N 311-ФЗ) [2];
- Приказ ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме» [5];
- Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (ред. от 29.11.2014) [6].
Как отмечает Т.Л. Крутякова основные правила учета начисления и уплаты налога, определены такие положения как [17, с. 21]:
- Налогоплательщики;
- Налоговая база;
- Объект налогообложения;
- Налоговые ставки;
- Налоговые вычеты;
- Сроки и порядок предоставления декларации и уплаты налога;
- Налоговый период;
- Порядок применения налоговых вычетов.
Налог на добавленную стоимость является федеральным налогом, взимающимся на всей территории РФ, формирующим федеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников [22, с. 589].
В российском законодательстве налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения [27, с. 89].
НДС охватывает все стадии производства и продажи продукции, включая стадию розничной торговли. Однако это совсем не обязательно.
Сборщиком НДС является каждый продавец на протяжении всей цепи движения товара до момента акта продажи (НДС добавляется к продажной цене товара, но указывается отдельно). Из выручки он вычитает НДС, который был уплачен при покупке товаров. Разница между этими налогами выплачивается государству. Смысл компенсации (зачета) НДС состоит в том, чтобы на каждой стадии производства облагать данным налогом сумму заработной платы, процентов, ренты, прибыли и других факторов производства.
Продавец не несет никакого экономического бремени при покупке товаров для своего производства, так как он получает возмещение от государства на любую сумму налога, которая была уплачена им поставщикам (система зачета).
Смысл этого механизма состоит в том, чтобы переложить налог на конечного потребителя. Последний выплачивает этот налог в форме части конечной продажной цены товара или услуги и не имеет возможности компенсировать его.
Поэтому НДС является налогом на потребление, бремя которого несет конечный потребитель [19, с. 59].
В отличие от прочих видов налога с оборота НДС позволяет государству получать часть доходов на каждой стадии производства и распределения. При этом конечные доходы государства от этого налога не зависят от количества промежуточных производителей.
Как уже было сказано, базой для расчета налога выступает облагаемый оборот, которым является стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из следующих цен: свободных (рыночных) цен и тарифов без включения в них НДС; государственных регулируемых оптовых цен и тарифов без включения в них НДС; государственных регулируемых розничных цен (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок) и тарифов, включающих в себя НДС.
Свободные рыночные цены формируются исходя из затрат, связанных с производством и сбытом продукции, и прибыли, учитывающей конъюнктуру рынка, качество и потребительские свойства товаров (работ, услуг). Предприятия реализуют товары (работы, услуги) по ценам, увеличенным на сумму НДС, рассчитанную по установленной ставке (18%, 10% или 0%). В окончательном виде свободная (рыночная) цена реализации включает в себя полную себестоимость (издержки производства и обращения) этих товаров (работ, услуг); прибыль, акцизы (для подакцизных товаров) и НДС.
Основной функцией НДС является – фискальная (распределительная), т. е. реализуется главное назначение данного налога – формирование финансовых ресурсов государства (в среднем НДС формирует 13,5% бюджетов стран, где он применяется). При этом для НДС характерен ряд свойств [9, с. 98]:
- фискальное, пополнение государственной казны;
- регулирующее, осуществляемое через налоговый механизм;
- стимулирующее, осуществляемое через систему льгот и предпочтений.
1.2 Порядок исчисления НДС, основные элементы налога
НДС в России является основным федеральным налогом и регулируется главой 21 части 2 Налогового Кодекса РФ (далее – НК РФ) от 19.07.2000 г. [1]
Налоговая база [там же]:
1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных ставок налога налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.
При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке
2. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.
3. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.
Налоговые ставки. В соответствии со статьей 164 части 2 НК РФ в России применяются несколько видов ставок [11, с. 10]:
0% - товары, помещаемые под таможенный режим; работы (услуги), осуществляемые в космическом пространстве и наземные, связанные с ними; драгметаллы при условии их добычи или производства налогоплательщиками; товары для пользования дипломатическим и приравненному к нему персоналу.
10% - продовольственные товары: мясо и мясопродукты (исключая деликатесные), молоко и молокопродукты, зерновые, рыба живая (исключая ценные породы), море- и рыбопродукты (исключая деликатесные); некоторые товары для детей.
18% - товары (работы, услуги), не указанные в подпунктах 1 и 2 статьи 164.
Порядок исчисления налога:
1. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемые отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
2. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога.
3. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
4. Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.
В России НДС стоит на первом месте среди других налогов по поступлению в бюджеты различных уровней. До принятия НК РФ НДС участвовал в формировании доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ. С выходом же НК РФ и принятием бюджета РФ на 2001г. НДС поступает только в Федеральный бюджет в размере 100%.
При определении величины НДС в качестве налогооблагаемой базы выступает добавленная стоимость, получаемая как разность между товарной продукцией и стоимостью материальных ценностей, затраченных на ее производство. В этом случае налогооблагаемая база теоретически создает возможность трех различных методов исчисления НДС (при одной и той же ее ставке). Два из них предполагают исчисление НДС по предварительно установленной величине добавленной стоимости или ее отдельных элементов. К этим методам относятся [7, с. 218]:
прямой метод – НДС исчисляется в виде доли (в %) от предварительно рассчитанной величины добавленной стоимости;
Аддитивный метод. В этом случае расчет НДС делится на два этапа: сначала определяется величина налога по отдельным составляющим добавленной стоимости (например, зарплате, прибыли и т.д.) и затем полученные величины складываются.
При прямом методе возможны два варианта предварительного расчета общей величины добавленной стоимости: либо вычитанием из товарной продукции стоимости затраченных на ее производство материальных ценностей; либо сложением отдельных элементов добавленной стоимости (зарплаты, прибыли, амортизации и др.).
Из-за сложности расчетов эти методы на практике используются крайне редко.
В большинстве стран применяется третий метод исчисления НДС. Суть его в следующем: величина НДС, начисленного на стоимость материальных ценностей, приобретенных фирмой для переработки, вычитается из величины НДС, начисленного на реализованную данной фирмой продукцию. При методе зачета фирма отчисляет в бюджет только разницу между двумя суммами НДС. Предприниматели подают в налоговые органы декларацию, в которой наряду с прочей обязательной информацией сообщают два показателя: общую стоимость реализованной продукции и общую стоимость приобретенных товаров и услуг.
1.3 Порядок ведения книги продаж, покупок, журнала выставленных и полученных счетов-фактур
За последние года порядок формирования счетов-фактур, появление корректировочных и исправительных счетов-фактур, книг покупок, продаж, журналов выставленных и полученных претерпел значительные изменения, направленные на совершенствование налогового администрирования НДС. Можно сказать, что последние изменения позволяют контролирующим органами увиливать контроль за правильностью исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость [15, с. 38].
В настоящий момент подготовлен проект изменений в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» [4].
В форме счета-фактуры предлагается: после графы 1 включить графу 1а «Код вида товара»; переименовать графу 11 «Регистрационный номер таможенной декларации»; а также дополнить строкой для проставления подписи лица, составившего счет-фактуру, - «или иное уполномоченное лицо».
Ряд дополнений устанавливает правила составления счета-фактуры экспедитором, приобретающим у двух и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени за счет клиента.
Уточняются требования к составлению счетов-фактур налоговыми агентами, комиссионерами (агентами).
Определен перечень документов, подлежащих хранению в течение срока, предусмотренного пунктом 13 Приложения N 3.
Значительные изменения планируется внести также в правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж.
Приказом ФНС России от 24.03.2016 N ММВ-7-15/155@ (зарегистрирован в Минюсте России 21.04.2016 N 41888), действующим с 07.05.2016 [6], утверждены:
- обновленный Формат электронного счета-фактуры;
- новый Формат представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру, в электронной форме.
Таким образом, начиная с указанной даты организации могут не только обмениваться электронными счетами-фактурами с дополнительной информацией между собой, но и передавать их в налоговые органы.
В связи с изданием Приказа ФНС России от 24.03.2016 N ММВ-7-15/155@ прежний Формат электронного счета-фактуры, утвержденный Приказом ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@, утрачивает силу с 01.07.2017. В то же время в период с 07.05.2016 по 30.06.2017 налогоплательщики вправе создавать счета-фактуры в электронной форме как по обновленному Формату, утвержденному Приказом ФНС России от 24.03.2016 N ММВ-7-15/155@, так и по прежнему Формату счета-фактуры, утвержденному Приказом ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@.
Причем счета-фактуры, созданные в электронной форме в период до 01.07.2017 по Формату, утвержденному Приказом ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@, будут приниматься налоговыми органами в период с 07.05.2016 по 31.12.2020 (п. п. 2, 3, 4 Приказа ФНС России от 24.03.2016 N ММВ-7-15/155@).
Прежний Формат счета-фактуры, утвержденный Приказом ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@, разрешал вводить дополнительные реквизиты, но не обеспечивал возможность передачи счета-фактуры с дополнительной информацией (известного ранее как УПД) в электронном виде. Обновленный Формат решил эту проблему.
Глава 2. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на примере ПАО «МОЭК»
2.1 Краткая характеристика ПАО «МОЭК»
ПАО «МОЭК» – единая теплоснабжающая организация Москвы. ПАО «МОЭК» обеспечивает централизованное отопление и горячее водоснабжение столицы в зоне действия ТЭЦ «Мосэнерго», собственных источников теплоснабжения, а также других объектов тепловой генерации, за исключением небольших локальных районов теплоснабжения от изолированных ведомственных и корпоративных тепловых источников. Компания и ее дочерние общества также функционируют в некоторых городах ближнего Подмосковья.
Деятельность компании включает транспорт, распределение и сбыт тепловой энергии, обеспечение деятельности и развитие централизованной системы теплоснабжения, а также генерацию тепловой энергии.
ПАО «МОЭК» является оператором самой протяженной теплоэнергетической системы в мире: в эксплуатации компании находится свыше 15 тыс. км тепловых сетей. Также компания эксплуатирует свыше 9,7 тыс. тепловых пунктов, в том числе 6,4 тыс. центральных и 3,3 тыс. – индивидуальных. Установленная тепловая мощность ПАО «МОЭК» составляет 4,3 тыс. Гкал/ч.
Контролирующим акционером и управляющей организацией является ООО «Газпром энергохолдинг» (100-процентное дочернее общество ПАО «Газпром»). Целевой моделью развития системы централизованного теплоснабжения Москвы является консолидация всех объектов генерации в составе ПАО «Мосэнерго» (контролируется и управляется также ООО «Газпром энергохолдинг»), тепловых сетей – в ПАО «МОЭК»
По состоянию на 31.12.2017 списочная численность работников ПАО «МОЭК» составила 14 285 чел., что на 1 379 чел. (8,8%) меньше по сравнению с 31.12.2016. Снижение численности связано с централизацией бизнес-процессов, изменением организационной структуры эксплуатационных филиалов, передачей объектов генерации в сторонние компании (ПАО «Мосэнерго», ООО «ТСК Мосэнерго»), оптимизацией сбытовой деятельности.
2.2 Порядок организации налогового учета НДС в ПАО «МОЭК»
Входящий НДС в Обществе не всегда в полной мере принимается к вычету из бюджета. Основная причина – отсутствие оригинала счетов-фактур, которые длительное время могут поступать в Общество почтой или курьером. Считаем, что выходом из данной ситуации может является внедрение электронной системы документооборота, что позволит Общество получить налоговую экономию в виде заявленного вычета по НДС.
Расшифровка суммы налога на добавленную стоимость, отраженной в бухгалтерском балансе по строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», представлена в таблице 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Таблица 1 – Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, тыс. руб.
Наименование показателя |
На 31.12.2017г. |
На 31.12.2016г. |
На 31.12.2015г. |
Налог на добавленную стоимость |
361 341 |
18 381 |
137 888 |
в том числе: |
|||
налог, удержанный в качестве налогового агента |
868 |
9 400 |
9 082 |
налог по приобретенным основным средствам |
240 050 |
- |
3 500 |
налог при строительстве основных средств |
107 276 |
13 |
16 149 |
налог по прочим приобретенным ценностям |
7 133 |
8 968 |
109 157 |
налог по приобретенным МПЗ |
6 014 |
- |
- |
Отметим, что по состоянию на 31.12.2017 сумма входящего НДС в размере 185 421 тыс. руб., что составляет 51,3% от всего объема входящего, невозмещенного НДС не принята к вычету по причине отсутствия счетов-фактур от поставщиков, подрядчиков.
По состоянию на 31.12.2017 года по строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражена сумма НДС, восстановленного по вкладу в уставный капитал ООО «ТСК Мосэнерго» и составляет 348 232 тыс. руб.
Сумма НДС исчисляется Обществом по различным ставкам – 18%, без НДС, например, при реализации металлолома, оставшегося после разбора объектов основных средств, подлежащих ликвидации.
Учет налога на добавленную стоимость ведется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам, 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчете «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей, отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами учета продаж: (Дебет счетов 90, 91, Кредит 68).
При получении авансов (предоплат) организации с полученных сумм начисляют НДС (Дебет счетов 76, 62 Кредит 68); затем после отгрузки товаров (работ, услуг), под которые был получен аванс (предоплата), производится начисление НДС по осуществленной отгрузке (Дебет 90, Кредит 68) и зачет ранее начисленного НДС по авансу или предоплате (Дебет 68, Кредит счетов 76, 62).
Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги производственного назначения отражается по дебету счета 19. Списание налога на добавленную стоимость со счета 19 производится после оприходования материальных ценностей, принятых работ, услуг и при наличии счета-фактуры в уменьшение задолженности бюджету по данному налогу. В случае использования материальных ценностей, работ, услуг для непроизводственных целей сумма налога на добавленную стоимость, ранее списанная в зачет бюджету и приходящаяся на эти ценности, работы, услуги, восстанавливается как задолженность бюджету.
При продаже товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, сумма НДС полученного отражается по кредиту счета 68, сумма НДС уплаченного отражается по дебету счета 68; в бюджет уплачивается разница между НДС полученным и НДС уплаченным; в случае, если НДС уплаченный окажется больше НДС полученного, бюджет засчитывает свой долг в счет уплаты других налогов в данный бюджет либо возвращает НДС из бюджета.
По окончании отчетного (налогового) периода составляется налоговая декларации по форме утвержденной Приказом Минфина РФ.
Во всех первичных учетных и расчетных документах НДС выделяется отдельной строкой. В течение 5 дней со дня отгрузки продукции поставщик обязан выставить покупателю счет-фактуру, который является основанием для предоставления покупателем НДС к возмещению из бюджета.
В ПАО «МОЭК» счета-фактуры на отгруженную продукцию регистрируются в книге продаж, а счета-фактуры по оприходованным товарно-материальным ценностям, или услугам регистрируются в книге покупок. На основании данных книги продаж и книги покупок заполняется налоговая декларация.
Книги покупок и книги продаж в Обществе формируются автоматизированным способом. В течение налогового периода происходит занесение первичных документов в учетную систему. На основании занесенной информации происходит формирование книги покупок и продаж. При необходимости формируются дополнительные листы к книгам покупок и продаж. Примеры книги покупок представлен в приложении 6, книги продаж – в приложении 7.
Подробнее остановимся на порядке формирования корректировочных счетов-фактур в Обществе. При изменении стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и/или уточнения количества (объема) отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 Кодекса (договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав).
При изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров, вычету у продавца этих товаров подлежит разница между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры. То есть при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения продавец этих товаров имеет право на вычет указанных сумм НДС при соблюдении вышеназванных условий независимо от периода отгрузки таких товаров.
Данная позиция сформирована ПАО «МОЭК», в том числе на основании Письма Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-09/116.
При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону увеличения, в том числе в случае увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, разница между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 13 ст. 171 НК РФ).
Регистрация корректировочного счета-фактуры в книге покупок и книге продаж осуществляется в общеустановленном порядке.
2.3 Отражение в учетной политике для целей налогообложения условий учета и расчета НДС в ПАО «МОЭК»
В Обществе учет расчетов по налогу на добавленную стоимость ведется в соответствие с требования действующего законодательства и учетной политики для целей налогообложения. Выписка из учетной политики по НДС представлена в приложении 5 к настоящей курсовой работе.
Учетная политика по НДС содержит следующие основные разделы:
- Порядок определения налоговых обязательств
- Порядок применения вычетов
- Порядок применения корректировочных счетов-фактур
- Порядок уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет
Уплата налога на добавленную стоимость производится по месту регистрации Общества в качестве юридического лица.
В случаях реализации работ, услуг Обществу на территории РФ иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, уплата налога производится Обществом в качестве налогового агента одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств такому иностранному лицу.
Общество ведет раздельный учет операций, подлежащих налогообложению и освобожденных от налогообложения, в соответствии с Приложением №7 к настоящему Положению. Входной НДС по приобретаемым товарам, работам, услугам и имущественным правам подлежит распределению между операциями, являющимися объектами налогообложения и операциями, освобожденными от налогообложения в соответствии с п. 4 ст. 170 и НК РФ.
Суммы НДС, предъявленные Обществу продавцами работ, услуг, товаров, имущественных прав:
- учитываются в стоимости таких работ, услуг, товаров имущественных прав в соответствии с п.2 ст.170 НК РФ – по работам, услугам, товарам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;
- принимаются к вычету в соответствии со ст.172 НК РФ – по работам, услугам, товарам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;
- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации работ, услуг, товаров, имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по работам, услугам, товарам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Порядок определения пропорции указан в Приложении №7 к учетной политике.
Общество принимает к вычету все предъявленные суммы налога в том налоговом периоде, когда доля совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию работ, услуг, товаров, имущественных прав, операции по реализации, которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию.
Вычеты сумм НДС при приобретении объектов основных средств, в том числе объектов недвижимости, производятся после принятия объектов на учет в составе основных средств.
Общество принимает к вычету суммы налога, предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные по работам, услугам, товарам, приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства. Вычеты сумм налога при этом производятся после принятия на учет указанных работ, услуг, товаров в общеустановленном порядке и вне зависимости от даты ввода объектов в эксплуатацию.
Вычеты сумм налога по оборудованию к установке производятся в полном объеме после принятия такого оборудования на счет учета 07 «Оборудование к установке».
Вычеты сумм налога, исчисленного Обществом при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, производятся в том же налоговом периоде, в котором налог был исчислен к уплате в бюджет в соответствии со ст. 173 НК РФ в составе общей суммы налоговой декларации.
Общество принимает к вычету НДС, относящийся к расходам будущих периодов производственного характера, при принятии расходов к учету и наличии оформленного надлежащим образом счета-фактуры вне зависимости от факта включения указанных расходов в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль текущего налогового периода.
В случае предоплаты вычету подлежит сумма НДС, отраженная по курсу на дату оплаты.
2.4 Анализ исчисления и уплаты НДС в ПАО «МОЭК»
В таблице 2 представим показатели исчисления НДС за 2016 – 2017 гг. в целом.
Таблица 2 – Анализ исчисления сумма НДС за 2016 – 2017 гг., тыс. руб.
Наименование показателя |
2016 |
2017 |
Абс. Динамика |
Темп прироста, % |
НДС к начислению |
13 855 403 |
14 364 755 |
509 351 |
3,7 |
НДС, исчисленный с авансов полученных, восстановленный с авансов уплаченных |
294 880 |
584 446 |
289 566 |
98,2 |
Входящий НДС |
7 550 424 |
6 394 147 |
-1 156 277 |
-15,3 |
НДС, принятый к вычету с авансов выданных, начисленный с авансов полученных |
12 338 |
290 |
-12 049 |
-97,7 |
НДС к уплате |
6 587 521 |
8 554 764 |
1 967 243 |
29,9 |
Согласно представленной информации можно сделать выводы о том, что сумма налога, исчисленного к уплате увеличилась на 29,9%, в основном за счет прироста суммы налога, исчисленного с реализации на 509 351 тыс. руб., темп прироста составляет 3,7%. Снижения объема налоговых вычетов как по приобретенным товарам, работам услугам на 1 156 277 тыс. руб., таким образом сумма, принятая к вычету в 2017 г. меньше показателя 2016 г. на 15,3%, так и с суммы НДС, исчисленного с авансов выданных.
Таким образом, можно сказать, что в целом налоговое бремя по НДС у Общества возросло. Однако следует отметить, что сумма налоговых вычетов снизилась в том числе за счет следующего:
- Общество приняло решение НДС по приобретенным объектам основных средств принимать к вычету только после ввода таковых в эксплуатацию, что тормозит процесс возмещения НДС;
- снижена доля вычета НДС с авансов уплаченных.
Заключение
В заключение следует подвести несколько основополагающих выводов, с целью которых проводилось исследование исчисления и учета налога на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость является косвенным федеральным налогом, который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства; причем бремя уплаты налога на добавленную стоимость реально падает на потребителя товаров (работ, услуг).
Размер налогов является производным от величины финансовых показателей предприятия - что справедливо и для НДС, если речь идет о завершенном цикле деятельности. Однако на отдельных стадиях развития предприятия НДС не столь явно демонстрирует эту связь, а порой «действует в противофазе». Поведение анализа НДС интересно тем, что оно не всегда соответствует ожиданиям руководства предприятий и в этих случаях на плечи бухгалтерских служб ложится обязанность дать пояснения касательно особенностей расчета НДС. Данными факторами вновь подтверждается актуальность выбранной темы для написания курсовой работы.
НДС является на сегодняшний день самым значимым налогом в РФ, так как его доля в налоговых сборах в федеральный бюджет является самой большей от всех налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ.
В ходе написания курсовой работы достигнута основная цель работы – разработаны мероприятия, направленные на совершенствование системы учета расчетов по НДС на примере ПАО «МОЭК», определение экономического эффекта от предложенных мероприятий, изучение основных изменений действующего законодательства в части исчисления и уплаты НДС.
Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:
- изучена экономическая сущность НДС;
- рассмотрено нормативно-правового регулирование учета НДС;
- описана краткая характеристика объекта исследования;
- изучен порядок организации исчисления и уплаты НДС на примере ПАО «МОЭК»;
- разработаны мероприятия, направленные на совершенствование системы учета расчетов по НДС на примере Общества;
- определен экономический эффект от предложенных мероприятий;
- изучены основные изменения норм действующего законодательства, направленные на совершенствование системы налогового администрирования НДС.
В результате работы выявлено, что по состоянию на 31.12.2017 сумма входящего НДС в размере 185 421 тыс. руб., что составляет 51,3% от всего объема входящего, невозмещенного НДС не принята к вычету по причине отсутствия счетов-фактур от поставщиков, подрядчиков. Считаем, что данное упущение возможно исправить путем внедрения системы электронного документооборота через оператора, что позволит увеличить скорость представления счетов-фактур на предприятие.
Сегодня налогоплательщики НДС могут выставлять счета-фактуры не только в привычном бумажном формате, но и в электронном виде. Однако выставление электронных счетов-фактур имеет свою специфику, о которой и пойдет речь в настоящем материале.
Налогоплательщики, работающие с электронными счетами-фактурами, также получат ряд преимуществ. В частности, система электронного документооборота по счетам-фактурам позволит им значительно снизить свои расходы на канцелярию, услуги почты, на изготовление печатей, на хранение документации и так далее. Более того, с внедрением системы электронного документооборота у налогоплательщиков НДС практически исчезнут "дефектные" документы, которые довольно часто становятся причиной отказа в вычете. Ну и, конечно же, у фирм и коммерсантов появится возможность более оперативного поиска нужных документов в электронном архиве, что не может не сказываться на эффективности работы в целом.
С приведенными аргументами в пользу электронных счетов-фактур трудно не согласиться.
Список использованных источников
налоговый учет добавленный стоимость
- "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ(ред. от 25.12.2018)(с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019)//"Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340,
- Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ(ред. от 28.11.2018)"О таможенном регулировании в Российской Федерации"//"Собрание законодательства РФ", 29.11.2010, N 48, ст. 6252,
- Федеральный закон от 06.04.2011 N 63-ФЗ(ред. от 23.06.2016)"Об электронной подписи"(с изм. и доп., вступ. в силу с 31.12.2017)//"Собрание законодательства РФ", 11.04.2011, N 15, ст. 2036.
- Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (ред. от 29.11.2014)
- Приказ ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме»;
- Приказ ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@ «Об утверждении форматов счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, дополнительных листов книги покупок и книги продаж в электронной форме» (с изм. от 24.03.2016, с изм. от 13.04.2016)
- Акимова Е.В. Налоговые льготы / под ред. Т.В. Гороховой. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2016. 546 с.
- Анищенко А., Дедич Т. Первичные документы: составить, сохранить, восстановить // Новая бухгалтерия. 2016. N 8. С. 16 - 29.
- Белоусова Е.Н., Васильев А.О., Вятчинова Т.И., Королева М.В., Митрофанова И.А., Федорова О.С., Чернухин А.А. Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет // Налоги и финансовое право. 2016. N 11. С. 9 - 138.
- Берг О. Счета-фактуры в электронном виде // Российский бухгалтер: электрон. журн. 2014. N 3. С. 9 - 19.
- Васильев Ю.А. Поговорим о документах // Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. 2014. N 5. С. 10 - 18.
- Васильев Ю.А. Новшества документооборота по НДС // Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. 2014. N 5. С. 7 - 14.
- Галенко В. Должная осмотрительность: взгляд сквозь призму судебной практики // Новая бухгалтерия. 2016. N 4. С. 68 - 91.
- Каверина Э.Ю. Нормативное регулирование электронного документооборота в бухгалтерском и налоговом учете // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2016. N 9. С. 36 - 42.
- Карпова Е.В. Вопрос-ответ // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2016. N 8. С. 38 - 40.
- Ковалев Д. Право на вычет по НДС... по необлагаемым услугам // Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия": электрон. журн. 2016. N 40. С. 26 - 28.
- Крутякова Т.Л. НДС: практика исчисления и уплаты. 3-е изд., перераб. и доп. М.: АйСи Групп, 2016. 496 с.
- Обзор судебной практики // Налоговый вестник - Консультации. Разъяснения. Мнения. 2016. N 11. С. 111 - 127.
- Орлова О.Е. Влияние НДС на финансовый поток предприятия // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2016. N 8. С. 59 - 68.
- Отчетность за полугодие 2016 г.: проблемные ситуации // Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия": электрон. журн. 2016. N 24. С. 43 - 49.
- Савченко С. Налоговые проверки: к кому "заедут" в 2017 году // Практическая бухгалтерия. 2016. N 12. С. 15.
- Семенихин В.В. Налог на добавленную стоимость. 3-е изд., перераб. и испр. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2016. 2328 с.
- Семенихин В. Налоговые новации. Что нас ждет в 2017 году // Финансовая газета. 2016. N 36. С. 5, 8 - 10.
- Сейтбекова Е. НДС. Новое в 2016 году // Расчет. 2016. N 3. С. 26 - 27.
- Фролова М.В. Вычет по электронным счетам-фактурам // Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. 2015. N 3. С. 67 - 73.
- Хорошавкина А.В. Электронный документ - не просто созданный на компьютере [Интервью с О.Г. Лапиной] // Главная книга. 2016. N 5. С. 9 - 14.
- Цыденова Э.Ч., Аюшиева Л.К. О переносе вычета НДС на другой период // Аудиторские ведомости. 2016. N 6. С. 89 - 96.
- Чесноков С.В. Внедрение электронного документооборота в российских организациях // Бухгалтер и закон. 2015. N 1. С. 40 - 44.
- Шеменев В.В. Электронный документооборот счетов-фактур // НДС: проблемы и решения. 2015. N 6. С. 52 - 62.
- Яковенко Н. Отчетность по НДС за II квартал 2016 года // Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия": электрон. журн. 2016. N 24. С. 25 - 30.
- Бренд как конкурентное преимущество компании (Понятие бренда и торговой марки компании)
- Анализ денежных средств предприятия (Анализ эффективности использования денежных средств)
- Учет поступления основных средств (Поступление основных средств в некоммерческих организациях)
- Учет поступления основных средств (Оценка и переоценка основных средств)
- Распределение и использование прибыли как источник экономического роста предприятий (Прибыли: экономическая сущность и факторы, влияющие на ее размер)
- Разработка бизнес-плана предприятия кафе гостиницы Лавра
- Применение процессного подхода для оптимизации бизнес-процессов (Анализ применяемых технологий)
- Понятие и значение приватизации (Типовые функции)
- Гражданско-правовое регулирование вексельного обращения
- Мировой финансовый кризис: причины и последствия (Финансовые кризисы как часть экономической системы)
- Развитие лидерских качеств руководителя (Лидеры и аутсайдеры)
- Организация и анализ расчётно-кассового обслуживания клиентов в банке (на примере РКЦ г. Колпашево)