Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги - это платежи, которые в обязательном порядке уплачивают в доход государства юридические и физические лица. Налоги необходимы, так как для государства для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

В настоящее время НДС – один из важнейших налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

Актуальность данной темы состоит в том, что налог на добавленную стоимость – всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все предприятия, участвующие в процессе производства, и сбыта товаров. За период существования налога на добавленную стоимость действующий механизм его исчисления и взимания претерпел существенные изменения. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения, данным налогом.

Целью данной курсовой работы является изучение возникновения и развития НДС, определение его экономической роли в системе налогообложения, особенности его исчисления и применения. Задачей данной курсовой работы является определение регулирующей роли НДС, а так же проблем и перспектив развития НДС в РБ.

Объектом исследования в курсовой работы является налог на добавленную стоимость.

В данной работе решаются следующие задачи:

– Плательщики НДС;

– Объекты налогообложения;

– Налоговая база и налоговый период.

Информационной базой написания курсовой работы явилась статистическая и бухгалтерская отчетности ОАО «Белшина», данные Национального статистического комитета Республики Беларусь, книги, учебные пособия по проблеме исследования, периодические издания, ресурсы Интернет.

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ

1.1 Налоговая политика и механизмы налогообложения

Налогообложение - это система установления и взимания налогов. Главные принципы налогообложения - это равномерность и определенность. Равномерность - это единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил, а так же равной степени убытка, который понесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в том, что порядок налогообложения устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплаты налога известен заблаговременно. Государство так же определяет меры взыскания за невыполнение данного закона [1].

Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют четыре важнейшие функции:

1. Фискальная;
2. Регулирующая;
3. Социальная;
4. Стимулирующая .

Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию - изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры, библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п.

Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Но не это главное. Государственный бюджет можно сформировать и без них. Важное роль играет функция, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись - регулирующая. Так, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций и т. п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Социальная функция налогов. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - наyчно-технических, экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, до­ходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.). В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения. Так, соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Последняя функция налогов - стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Действительно, грамотно организованная налоговая система предполагает взимание налогов только со средств, идущих на потребление. А средства, вкладываемые в развитие (юридическим или физическим лицом — безразлично) освобождаются от налогообложения полностью или частично. Так, стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота, конечно, очень существенная. Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения затраты на наyчно-исследовательские и опытно-констрyкторские работы. Делается это по-разному. [2]

Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

Двойственный характер налоговых отношений сформировал у налогоплательщиков определенный стиль поведения по отношению к налогам, базирующийся на следующих принципах:

- налоги надо платить, поскольку это своего рода финансовая повинность, т. е. финансовая государственная обязанность фирмы;

- платить только минимальную сумму положенных налогов;

- платить налоги следует в последний день установленного для этого срока. [3]

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов, к которым относятся: объект налога - это имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога; субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог; источник налога, то есть доход из которого выплачивается налог; ставка налога - величина налоговых отчислений с единицы объекта налога; налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога; срок уплаты налога - срок в который должен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока; правила исчисления и порядок уплаты налога; штрафы и другие санкции за неуплату налога.

Положительный эффект воздействия системы налогообложения на предприятия возможен при соблюдении не­которых условий.

Во-первых, возлагаемое на предприятия налоговое бре­мя не может быть чрезмерным, лишающим их источников финансирования для расширения и технического перевоо­ружения производства.

Во-вторых, количество взимаемых налогов должно быть оптимальным, а порядок их исчисления и взимания — простым и понятным каждому плательщику.

В-третъих, необходимы согласованность и взаимоувязка налогов без их дублирования одного другим, а также стабильность ставок и порядка уплаты налогов на длитель­ное время.

В-четвертых, система налогообложения должна быть одинаковой для предприятий любых форм собственности и хозяйствования и в то же время гибкой, создавая при по­мощи налоговых льгот предпочтительные условия разви­тия для тех предприятий, в деятельности которых заинте­ресовано общество [4].

Обеспечив соблюдение вышеизложенных принципов, мы тем самым будем способствовать становлению наиболее эффективной системы налогообложения в Республике Беларусь.

Значительное место в теории налогов занимает проблема их классификации. Классификация налогов имеет не только научно-познавательный характер, но и практические цели, такие как более обоснованное применение налогов, проведение необходимых аналитических расчетов, составление отчетности и т.д.

По способу изъятия различают:

1. Прямые налоги, которые взимаются непосредственно с имущества или доходов плательщика и окончательным плательщиком которых явля­ется владелец имущества (дохода), т. е. юридический и фактический платель­щики совпадают.

2. Косвенные налоги - это налога на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавок к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг.

По целевой направленности введения налогов различают:

- общие (абстрактные) налоги, предназначенные для формирования доход­ной части бюджета в целом;

- целевые (специальные) налоги, которые вводятся дня финансирования
конкретного направления государственных расходов.

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают:

- закрепленные налоги, которые на длительный срок закреплены как доходный источник конкретного бюджета; -

- регулирующие налоги, которые используются для сбалансирования бюдже­тов в текущем году. Размеры распределения устанавливаются ежегодно.

По порядку введения налоги могут быть:

- общеобязательными, взимаемыми на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают;

- факультативными, предусмотренными основами налоговой системы, но
их введение и взимание являются компетенцией органов местного само­
управления.

В зависимости от характера ставок налоги можно подразделить на:

- пропорциональные, если их ставки неизменны и не зависят от величины
дохода или масштаба объектов налогообложения (например, налоги на
доходы, прибыль, имущество);

- прогрессивные, ставки которых повышаются по мере возрастания величины объекте налогообложения;

- регрессивные, ставки которых уменьшаются по мере увеличения размера объекта налогообложения [5].

Все налоги, сборы и отчисления, уплачиваемые организацией, подразделяются на следующие виды:

1. Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг (земельный налог, экологический налог);
2. Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ, услуг (налог на добавленную стоимость, отчислений в республиканский целевой фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;
3. Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода) (налог на недвижимость, налог на прибыль, целевой сбор из прибыли);
4. Налог на доходы физических лиц - подоходный налог;
5. Прочие налоги, сборы и отчисления.

1.2. Основные элементы налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость является важнейшим источником пополнения государственных бюджетов большинства европейских стран. Это косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации- от сырья до предметов потребления. [5]

Налог классифицирован как федеральный. Этот налог взимался при реализации большинства товаров, работ и услуг и определяется как разница между суммой начисленной добавленной стоимости и суммой НДС, уплаченной поставщикам за материальные ресурсы (включая импортируемые). Образно можно выразить, что предприятие не только покупает товары и услуги, но покупает вместе с ними заявку в налоговое ведомство, оформленную в форме счета-фактуры, которая уменьшает его будущую задолженность перед бюджетом по НДС. Отсюда и вытекает та высокая требовательность в правилах оформления счетов-фактур, ибо этот документ фактически служит ценной бумагой, по которой налогоплательщик может получить обратно часть суммы производственных материальных издержек. Существующий порядок исчисления налога позволяет бюджету извлечь дополнительную выгоду, например, если в цепочке производителей хотя бы одно лицо освобождено от уплаты НДС. Ведь, несмотря на уплату налога в бюджет всеми прежними производителями, затраты покупателя по приобретению продукции у предприятия, пользующегося льготами, не будут квалифицированы как зачетные по НДС и при их последующей продаже повторно обложены налогом с полного объема. [6]

Налогоплательщики.

Налогоплательщиками признаются организации, индивидуальные предприниматели, реализующие товары и услуги на территории РБ. К ним также причисляются декларанты, перемещающие импортируемые товары через таможенную границу РБ. Существует ряд особенностей налогообложения по железнодорожным, авиационным, морским и речным перевозкам, когда в качестве плательщиков выступают управления дорог, производственные объединения по совокупности за все свои структурные подразделения. Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанности налогоплательщика, если в течение трех предшествующих месяцев их налоговая база не превысила 2 млн. руб. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика производится на 12 последовательных месяцев. По истечении этого срока организации и индивидуальные предприниматели должны вновь подавать заявление. В случае если в течение периода выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит лимит, то, начиная с 1-го числа месяца, в котором было это превышение, и до окончания периода освобождения налогоплательщики утрачивают право на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях.

Объект налогообложения.

Объектами налогообложения признаются следующие операции: реализация на территории РБ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией); передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не относятся на себестоимость продукции, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ^вв°з товаров на таможенную территорию РБ.

Налоговая база.

1. При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. В общем случае представляет собой стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. НК РБ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж. [7]

1. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
2. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

При определении налоговой базы учитываются:

• авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;
• суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
• суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования НБ РБ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;
• суммы страховых выплат, полученные по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора (учитываются, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения).

1.3. Нормативно-правовое регулирование порядка исчисления налогов

Экономические отношения в области налогообложения, уплаты в бюджет сборов, пошлин регулируются Налоговым Кодексом, представляющим собой единый систематизированный свод законов, соответствующих Конституции государства .

Налоговый кодекс регламентирует порядок введения, изменения, отмены республиканских налогов, сборов, пошлин, процедуру установления местных налогов и сборов, определяет права, обязанности, ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, объекты налогообложения, ставки, льготы, сроки платежей.

Налоговый кодекс республики декларирует принципы эффективного, равного и справедливого налогообложения объектов экономической деятельности с учетом предельно допустимых норм налоговой нагрузки. Налоги, сборы, пошлины не могут устанавливаться либо различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных, этических или иных подобных критериев.

Налоговый кодекс не допускает введение налогов, сборов, пошлин либо дифференциацию их ставок в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы предприятия, гражданства физического лица, места происхождения уставного капитала или имущества налогоплательщика. Указанные обстоятельства не могут также быть основанием для установления налоговых льгот.

Налоговая система включает в себя множество элементов, каждому из которых в Налоговом кодексе дается четкое и однозначное определение. К ним относятся: налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, ставки налогов, сроки уплаты, льготы, налоговые санкции и др. Налоговый кодекс является документом прямого действия. Он закрепляет те положения, которыми должны руководствоваться все субъекты налоговых отношений.

Налоговый кодекс упорядочивает финансовые отношения налогоплательщика и государства. Налогоплательщику он указывает меру его обязанности, а государственному налоговому органу - меру дозволенного поведения. Налоговый кодекс можно рассматривать как средство защиты частной собственности от незаконных притязаний налоговых органов. Он является единственным законным основанием для отчуждения собственности юридических и физических лиц в виде налогов и сборов на началах обязательности и безвозвратности в интересах общества.

В Налоговом кодексе устанавливается четкая презумпция правоты налогоплательщика, позволяющая ему принимать наиболее выгодные с точки зрения минимизации налогов решения в организации бизнеса. Помимо фискальных целей в нем закладываются функции, регулирующие и стимулирующие развитие приоритетных для государства отраслей экономики и отдельных производств. Таким образом, Налоговый кодекс выполняет роль важнейшего механизма непрямого государственного воздействия на товаропроизводителей в интересах всего общества. Он является выразителем налоговой политики правительства, от обоснованности которой во многом зависит общественный прогресс и рост благосостояния населения [5].

Нормативными документами, которыми необходимо руководствоваться при исчислении налогов и сборов, являются:

1. Закон Республики Беларусь «О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц», утв. Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 27 декабря 2007 №302-З;

2. Закон Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость», утв. Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26 декабря 2007 № 312-З;

3. Закон о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утв. Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 31 января 2004г, №8/10662

4. Закон о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость, утв. Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 31 января 2004г., №8/10551

5. Закон о порядке исчисления и уплаты налога за пользование природных ресурсов (экологического налога), утв. Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 21 сентября 2005г., №8/12396

6. Инструкция о целевом транспортном сборе на обновление и восстановление городского, пригородного пассажирского транспорта, автобусов международных сообщений и содержание ведомственного городского электрического транспорта и целевом сборе на содержание и развитие инфраструктуры города, утв. Решением Могилевского городского совета 25.01.2008 г.;

7. Закон о порядке исчисления, сроках уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций о суммах исчисленных сбора на формирование сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки утв. Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 10 января 2008г.;

8. Закон о порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами, утв. Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 31 января 2004 г., №8/11981

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В ОАО «БЕЛШИНА»

2.1 Экономическая характеристика промышленного предприятия ОАО"Белшина"

ОАО" Белшина" создано в процессе разгосударствления и приватизации государственной собственности РУП "БШК "Белшина" в соответствии с приказом Министетсва экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2002 г. №128.Структура ОАО «Белшина» (приложение 5) ОАО «Белшина» состоит из:

Завода крупногабаритных шин (ЗКШ.) (производит шины для автосамосвалов большой грузоподъемности, строительно-дорожных и подъемно-транспортных машин, тракторов, прицепов и сельскохозяйственной техники);

Завода сверхкрупногабаритных шин (СКГШ) (производит шины для автосамосвалов повышенной грузоподъемности, эксплуатирующихся в горнодобывающей промышленности);

Завода массовых шин (изготавливает шины для грузовых и легковых автомобилей, автобусов и сельскохозяйственной техники);

Механического завода (изготавливает полимерное и нестандартное оборудование для других заводов, запасные части к нему, пресс-формы для вулканизации покрышек, камер, диафрагм, сборочные барабаны и другая техоснастка, ремонтным производством осуществляется ремонт оборудования);

Сбытовая стратегия ОАО «Белшина» формирует основные направления развития предприятия в отношении структуры сбыта и каналов распределения продукции . В таблице 1 показана структура реализации по рынкам сбытам.

В таблица 1 - Рынки сбыта продукции ОАО «Белшина»2015-2017гг.

Регион сбыта	Реализация. Доля в продажах, %
	2015 г.	2016 г.	2017 г.
Республика Беларусь	43,6	51,9	52,3
Экспорт	56,7	48,1	47,7
Всего	100,0	100,0	100,0

Как видно из таблицы 1. экспортные поставки составляют около половины всей реализации предприятия.

Основными целями стратегии маркетинга ОАО «Белшина» являются:

— увеличение доли Общества на внутреннем рынке, территории стран СНГ и в странах дальнего зарубежья;

— увеличение объёмов и расширение ассортимента поставляемой продукции на предприятия первичной комплектации.

План модернизации и источники его финансирования

Стратегической целью ОАО «Белшина» является создание конкурентноспособных шин, диверсификация рынка продаж.

Достижение цели обеспечивается:

— Поддержанием соответствия системы менеджмента качества требованиям ISO 9001, ISO/TS 16949 и постоянным ее совершенствованием.

— Осуществлением целенаправленных маркетинговых исследований для определения текущего и перспективного состояния рынка, требований потребителей и оценки их удовлетворенности.

— Проектированием и производством шин по уровню качества и надежности, соответствующих законодательным и другим обязательным требованиям и превосходящих ожидания потребителя. Функциональный анализ конструкции шины ( Приложение А).

— Предупреждением несоответствий при проектировании, производстве и поставке шин потребителю.

— Снижением затрат на проектирование, производство и реализацию продукции за счет предупреждения несоответствий.

— Проведением модернизации и технического перевооружения производства.

— Внедрением передовых технологий в производстве.

— Внедрением информационных технологий в производство и управлением в режиме реального времени.Рациональным использованием материальных и энергетических ресурсов.

— Выбором надежных поставщиков сырья и материалов, развитием — сотрудничества с основными поставщиками.

— Путем технического сопровождения шин при эксплуатации у потребителя.

—Доведением до сведения персонала важности выполнения требований потребителя, законодательных и других обязательных требований, и обеспечением их выполнения.

—Постоянным повышением профессионального уровня и компетентности персонала.

—Мотивацией персонала для достижения целей в области качества.

—Принятием решений на основе объективного анализа деятельности общества, направленных на улучшение результативности системы менеджмента качества и достижение устойчивого развития.

2.2. Исчисления и уплата налога на добавленную стоимость в ОАО «Белшина»

При исчислении и отражении в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость, заключении договоров, предъявлении покупателям первичных учетных и расчетных документов в ОАО «Белшина» руководствуются:

- главой 12 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь,

- Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся приложением №18 к Договору о евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 г.;

- Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009 года (с изменениями, внесенными Протоколом от 08.10.2014 г.);

- Письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.12.2014 г. №4-15/3188-1 «Об администрировании косвенных налогов в Евразийском экономическом союзе при электронном документообороте.

- Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2012 г. № 41;

- другими нормативными документами.

Главные бухгалтеры структурных подразделений и филиалов, осуществляющих реализацию продовольственных товаров и товаров для детей, для применения ставки НДС 10% руководствуются Указом Президента Республики Беларусь от 21 июня 2007 г. № 287 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей».

Порядок предъявления налога на добавленную стоимость к оплате покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также выделения сумм и ставок налога на добавленную стоимость в расчетных и первичных учетных документах регулируется статьей 105 главы 12 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь.

Ответственным за правильное исчисление и своевременное перечисление в бюджет налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств - членов Евразийского экономического союза, является начальник отдела таможенного оформления.

Исполнитель договоров на поставку продукции в государства – члены Евразийского экономического союза обязан по мере поступления, но не позднее 150 календарных дней с даты отгрузки продукции, обеспечить представление в адрес ОАО «Белшина» резидентами государств - членов Евразийского экономического союза оригинала заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в двух экземплярах и до сдачи данного документа в отдел налогов и неналоговых платежей проконтролировать правильность его заполнения, наличие в нем всех реквизитов, а также соответствие всех реквизитов первичным документам.

В случае обнаружения ошибки исполнитель незамедлительно извещает покупателя о необходимости исправления и замены документа.

Одновременно с двумя экземплярами заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов исполнитель договора на поставку продукции в государства - члены Евразийского экономического союза предоставляет в ОУНиНП в соответствии со сроками, отраженными в графике документооборота, копию договора на реализацию продукции с учетом изменений, дополнений и приложений к нему, а также реестры выписок банка и товаросопроводительных документов, заверенные подписью руководителя и печатью ОАО «Белшина». Реестр должен содержать наименования документов, их номера и даты, стоимость товаров и сумму поступившей выручки.

При заключении договора на поставку продукции в государства - члены Евразийского экономического союза исполнители по договорам совместно с юридическим управлением предусматривают ответственность покупателей за невыполнение условий Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением №18 к Договору о евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 г.; Протокола об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009 года (с изменениями, внесенными Протоколами от 08.10.2014 г. и от 31.12.2014 г.), а также условий договора в части подтверждения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость (в том числе по вопросу предоставления в налоговые органы государств - членов Евразийского экономического союза электронной копии заявления). Ответственность покупателей - резидентов государств-членов Евразийского экономического союза должна обеспечивать покрытие всех непроизводительных расходов Общества, возникающих в связи с уплатой налога на добавленную стоимость.

Отдел учета налогов и неналоговых платежей ежемесячно, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным, направляет заместителю генерального директора по экономике и финансам, в управление реализацией продукции и в юридическое управление информацию о суммах налога на добавленную стоимость, уплаченных Обществом за счет собственных средств в связи с невыполнением резидентами государств – членов Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением №18 к Договору о евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 г.; Протокола об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009 года (с изменениями, внесенными Протоколами от 08.10.2014 г. и от 31.12.2014 г.), а также условий договора в части подтверждения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость.

Управление реализацией продукции совместно с юридическим управлением в течение 14 дней с момента получения вышеуказанной информации предоставляют в управление бухгалтерского учета и отчетности отчет о проделанной работе по обеспечению выполнения резидентами государств - членов Евразийского экономического союза условий указанных выше документов.

Исполнитель договора на поставку продукции в государства - члены Евразийского экономического союза несет ответственность за своевременное предоставление в юридическое управление документов для выставления в адрес покупателя претензии за невыполнение условий Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением №18 к Договору о евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 г.; Протокола об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009 года (с изменениями, внесенными Протоколами от 08.10.2014 г. и от 31.12.2014 г.), а также условий договора в части подтверждения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость.

Исполнитель договора на поставку продукции в государства - члены Евразийского экономического союза несет ответственность за своевременное (в соответствии с СТП 76-2010) предоставление на хранение в юридическое управление оригинала заключенного договора (контракта).

При отсутствии оригинала договора в юридическом управлении ИМНС по г. Бобруйску не подтвердит применение нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость, что повлечет излишние выплаты в бюджет в размере 20% от суммы реализации продукции в государства-члены Евразийского

экономического союза.

Юридическое управление не производит уничтожение оригиналов договоров (контрактов) на поставку продукции за пределы Республики Беларусь, по которым осуществлялась отгрузка продукции в налоговых периодах, не подвергшихся проверке налоговым органом.

В случае уничтожения таких договоров (контрактов) без согласования в отделе учета налогов и неналоговых платежей ответственность за налоговые последствия несет начальник юридического управления.

Исполнитель договоров на поставку продукции в государства – члены Евразийского экономического союза осуществляет контроль за учетом залоговых сумм, поступивших от покупателей в обеспечение надлежащего исполнения своих обязательств по договору, и своевременный их возврат в случае предоставления покупателями всех документов, необходимых для подтверждения нулевой ставки налога на добавленную стоимость.

В случае если резидент государства - члена Евразийского экономического союза не предоставил документы, необходимые для подтверждения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость, исполнитель договора должен истребовать от покупателя уведомление о том, что в распоряжении ОАО «Белшина» остается сумма залога для отнесения ее на счет 90.7 «Прочие доходы по текущей деятельности».

При возврате залоговых сумм резиденту государства - члена Евразийского экономического союза ОУНиНП визирует служебную записку на возврат только при наличии документов, перечисленных, и при исполнении покупателем всех условий Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением №18 к Договору о евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 г.; Протокола об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009 года (с изменениями, внесенными Протоколами от 08.10.2014 г. и от 31.12.2014 г.), а также всех условий договора на реализацию продукции, касающихся подтверждения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость.

Для подтверждения применения нулевой ставки НДС при реализации продукции за пределы Республики Беларусь (кроме государств – членов Евразийского экономического союза) исполнители по договорам управления реализации продукции, управления экспорта продукции, а также других служб Общества, осуществляющих реализацию продукции, работ (услуг) на экспорт, в начале отчетного года и по мере заключения в течение года, но не позднее трех дней с момента подписания договора представляют в отдел налогов и неналоговых платежей копии договоров на поставку продукции (работ, услуг) нерезидентам РБ в текущем налоговом периоде. Исполнитель договора несет ответственность за своевременное (в соответствии с СТП 76-2010) предоставление на хранение в юридическое управление оригинала заключенного договора (контракта).

При отсутствии оригинала договора в юридическом управлении ИМНС по г. Бобруйску не подтвердит применение нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость, что повлечет излишние выплаты в бюджет в размере 20% от суммы реализации продукции за пределы Республики Беларусь.

При реализации продукции нерезиденту Республики Беларусь без вывоза за пределы Республики Беларусь нулевая ставка НДС не применяется,

покупателю необходимо предъявить к оплате сумму НДС.

При оказании нерезиденту Республики Беларусь на территории Республики Беларусь работ по ремонту или обслуживанию движимого имущества, например, оборудования, автомобиля, производится исчисление и предъявление к оплате нерезиденту сумм НДС, не смотря на то, что в дальнейшем это имущество будет вывезено за пределы Республики Беларусь.

При заключении договоров по экспорту работ (услуг), в том числе в государства – члены Евразийского экономического союза, исполнителям по контрактам следует учитывать, что основанием для применения нулевой ставки НДС при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) является предоставление в налоговый орган по месту постановки на учет копий следующих документов:

- договора (контракта) с иностранным юридическим лицом;

- документов, подтверждающих оказание этих услуг;

-документов, подтверждающих вывоз товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), за пределы Республики Беларусь;

- документа, подтверждающего принадлежность оказанных услуг к услугам собственного производства, выданного в установленном порядке.

В противном случае нулевая ставка НДС не применяется.

Документом, подтверждающим принадлежность оказанных услуг к услугам собственного производства, является сертификат Белорусской торгово-промышленной палаты, полученный в соответствии с Положением о порядке выдачи сертификата продукции (работ, услуг) собственного производства, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь № 1520 от 20.10.2010 года

Сертификат, подтверждающий принадлежность оказанных услуг к услугам собственного производства, выданный в установленном законодательством Республики Беларусь порядке, предоставляется исполнителем по контракту в ОУНиНП в сроки, установленные графиком документооборота.

Исполнители по контрактам несут ответственность за своевременное (в

соответствии с графиком документооборота) предоставление вышеуказанных документов в ОУНиНП и правильное применение ставки НДС при оказании вышеуказанных услуг.

Исполнитель договора по импорту товаров из государств – членов Евразийского экономического союза несет ответственность за полноту, достоверность и своевременность представления в отдел учета налогов и неналоговых платежей информации в соответствии с Графиком документооборота для составления заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (НДС, акцизов), а также за своевременное направление двух экземпляров заявления, отмеченных в ИМНС по г. Бобруйску, резиденту государства – члена Евразийского экономического союза.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год. Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный месяц.

Срок уплаты налога на добавленную стоимость - не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость при импорте товаров из государств – членов Евразийского экономического союза признается календарный месяц.

Срок уплаты налога на добавленную стоимость при импорте товаров из государств – членов Евразийского экономического союза - 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исчисление налога на добавленную стоимость по товарам, реализуемым по розничным ценам, производится исходя из налоговой базы и доли суммы налога по товарам, имеющимся в отчетном налоговом периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от налога.

С целью исчисления налога на добавленную стоимость по расчетной ставке Общество обеспечивает ведение раздельного учета реализуемых товаров по розничным ценам, а также отдельный учет налога, включаемого в цену товара.

Распределение общей суммы налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), имущественным правам между оборотами, облагаемыми налогом на добавленную стоимость по разным ставкам, осуществляется методом удельного веса.

Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой. При распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода по товарам, работам, услугам, имущественным правам.

Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам принимаются к вычету равными долями по 1/12 в каждом текущем отчетном периоде сверх сумм НДС, исчисленных по

реализации.

Отнесение сумм налога на добавленную стоимость на счет 26 «Общехозяйственные расходы» пропорционально доле оборота от операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, освобожденных от обложения налогом (без учета операций ЖЭУ и санатория «Шинник»), в общем объеме оборота от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, производится в месяце, следующем за отчетным.

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров из государств - членов Евразийского экономического союза в установленные сроки, равно как и уплаченные с нарушением установленных сроков, подлежат вычету в налоговой декларации (расчете) по НДС, предоставляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет.

Исполнители по контрактам должны строго контролировать наличие всех обязательных реквизитов в первичных учетных документах до сдачи их в УБУиО.

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым продавцом в первичных учетных документах неправильно указана сумма НДС, либо допущено исправление суммы НДС, ответственный исполнитель по договору должен составить акт сверки расчетов и копию подписанного с двух сторон акта предоставить в ОУНиНП для осуществления вычетов по НДС. Акт сверки расчетов должен содержать следующие реквизиты:

- наименование, номер документа, дату и место его составления;

- наименование покупателя и продавца товара, их адреса, УНП;

- содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;

- должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

С целью определения сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих вычету, отделом учета налогов и неналоговых платежей УБУиО осуществляется ведение книги покупок в части деятельности ОАО «Белшина» без учета деятельности филиала «Белшина-агро», являющимся самостоятельным налогоплательщиком. В части деятельности филиала «Белшина-агро» ведение книги покупок осуществляется главным бухгалтером филиала.

Налоговые вычеты производятся:

- при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав - на основании электронных счетов-фактур, полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком электронных счетов-фактур электронной цифровой подписью в соответствии со статьей 106¹ Налогового кодекса Республики Беларусь;

- при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь

товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, - на основании электронных счетов-фактур, созданных плательщиком в соответствии с абзацем вторым части четвертой пункта 8 статьи 106 Налогового Кодекса Республики Беларусь;

- при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (кроме ввоза

товаров с территории государств - членов Таможенного союза) - на основании деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, и документов (их копий), подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, а также электронных счетов-фактур, составляемых в соответствии с  частью первой пункта 6 статьи  106 Налогового Кодекса

Республики Беларусь;

- при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Таможенного союза - на основании налоговых деклараций (расчетов) по налогу на добавленную стоимость и документов, подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров с территории государств - членов Таможенного союза, а также электронных счетов-фактур, составляемых в соответствии с частью второй пункта 6 статьи 106 Налогового Кодекса Республики Беларусь.

В части электронных счетов-фактур по налогу на добавленную стоимость, полученных от поставщиков и подписанных с помощью сертифицированных средств электронной цифровой подписи: ОУМЦ, ОУСКВиДМ, ОСБО УБУиО, ЖЭУ, УТиОП, Санаторий «Шинник», производство резиновых изделий г. Кричев, отдел таможенного оформления, в сроки, предусмотренные графиком документооборота, предоставляют в ОУНиНП первичные учетные документы, с указанием в них даты и номера подписанных ЭСЧФ по НДС.

Для включения в сводную книгу покупок Общества санаторий «Шинник», ЖЭУ, УТиОП и производство резиновых изделий г. Кричев предоставляют в ОУНиНП книги покупок в части своей деятельности, по форме, утвержденной действующим законодательством. Главные бухгалтеры указанных подразделений и начальник отдела бухгалтерского учета производства резиновых изделий г. Кричев несут ответственность за правильное включение в книгу покупок сумм НДС, подлежащих вычету.

Ответственность за своевременное предоставление книги покупок в налоговый орган в части деятельности Общества (без учета деятельности филиала, являющимся самостоятельным налогоплательщиком) несет начальник ОУНиНП.

Отнесение на увеличение стоимости объектов (товаров, работ, услуг) сумм «входного» налога на добавленную стоимость не рассматривается как бухгалтерская ошибка, а является реализацией права, установленного пунктом 4 статьи 106 НК РБ. Данные суммы налога в книге покупок не отражаются и не подлежат вычету (п.п. 19.2. п. 19 ст. 107 НК РБ). Выделение ранее отнесенных на стоимость объектов сумм налога и принятие их к вычету в последующих отчетных периодах не допустимо (письмо МНС РБ от 23.11.2005 №2-1-8/23835).

При передаче Обществом всех товаров (работ, услуг), имущественных прав филиалу «Белшина-агро» исчисление и уплата НДС не производится в соответствии с пунктом 21 статьи 107 главы 12 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь. При этом фактические суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные (подлежащие уплате) суммы налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при производстве или создании передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав не передаются, а принимаются к вычету Обществом. При передаче объектов филиалу «Белшина-агро» не производится выделение сумм НДС в первичных учетных документах. Ошибочно предъявленные в первичных учетных документах суммы налога на добавленную стоимость не исчисляются ОАО «Белшина» и не принимаются к вычету филиалом «Белшина-агро». В аналогичном порядке производится передача товаров (работ, услуг), имущественных прав Обществу от филиала «Белшина-агро».

При применении вексельной формы расчетов при приобретении товаров (работ, услуг) суммы «входного» НДС принимаются к вычету только после поступления денежных средств на счет продавцов от продажи или погашения полученных векселей (за исключением расчетов за газ, тепло- и электроэнергию). При применении вексельной формы расчетов исполнитель по контракту должен истребовать у продавца копии расчетных документов, подтверждающих поступление денежных средств от продажи или погашения полученных векселей на его счет, и предоставить указанные копии и копии векселей в отдел учета налогов и неналоговых платежей.

При возмещении виновными лицами ущерба, нанесенного обществу недостачей, хищением, порчей готовой продукции, сырья и материалов, основных средств, нематериальных активов, неустановленного оборудования, объектов незавершенного строительства, других ТМЦ, а также иным действием, влекущим прочее выбытие перечисленных выше активов, сумма НДС не исчисляется, не включается в размер причиненного ущерба и не подлежит возмещению виновным лицом. При этом факт прочего выбытия активов должен быть подтвержден документально (актом о недостаче, сличительной ведомостью и т.п.).

Если при причинении работником ущерба имуществу ОАО «Белшина» ремонт поврежденного имущества осуществляется собственными силами предприятия, а работник возмещает понесенные по ремонту расходы, то в сумму возмещения расходов суммы НДС не включаются. При этом суммы НДС, предъявленные продавцами по материалам, использованным для ремонта, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

Если при причинении работником ущерба имуществу ОАО «Белшина» ремонт поврежденного имущества осуществляется силами сторонней организации, а работник возмещает понесенные по ремонту расходы, то в сумму возмещения расходов включаются суммы НДС, предъявленные к оплате организацией, осуществляющей ремонт. Указанные суммы НДС к вычету не принимаются.

В случае осуществления на территории Общества ремонта бракованного имущества, поступившего от поставщика, и предъявления поставщику к возмещению суммы расходов на ремонт - в сумму возмещения расходов включаются суммы НДС.

Если при увольнении от работника поступает заявление о выкупе специальной одежды или специальной оснастки, находящейся у него в подотчете, то обороты по их выбытию для целей налогообложения рассматриваются как обороты по реализации, от остаточной стоимости специальной одежды или специальной оснастки исчисляется НДС. Исчисленная сумма НДС удерживается наряду с остаточной стоимостью из заработной платы при окончательном расчете с этим работником.

Если при увольнении работник не возвращает специальную одежду или

специальную оснастку и от работника при этом не поступает заявление о выкупе специальной одежды или специальной оснастки, то обороты по их выбытию для целей налогообложения также рассматриваются как обороты по реализации, от остаточной стоимости специальной одежды или специальной оснастки исчисляется НДС. Исчисленная сумма НДС удерживается наряду с остаточной стоимостью из заработной платы при окончательном расчете с этим работником.

В случае, когда при не возврате специальной одежды или специальной оснастки составляется акт о списании вследствие порчи либо в соответствии с действующим законодательством оформляется факт недостачи, то для целей налогообложения обороты по выбытию спецодежды и спецоснастки признаются оборотами по прочему выбытию и не облагаются НДС. Полученное возмещение от работника рассматривается как возмещение ущерба, связанного с порчей или недостачей спецодежды и специнструментов.

При приобретении трудовых книжек и вкладышей к ним суммы «входного» НДС к вычету не принимаются, а относятся на их стоимость. При реализации работникам приобретенных трудовых книжек и (или) вкладышей к ним по цене их приобретения налог на добавленную стоимость не исчисляется и работникам к уплате не предъявляется. В случае превышения цены реализации над ценой приобретения налогом на добавленную стоимость облагается только возникающая в этом случае положительная разница.

При реализации работникам столовых, буфетов и кафе санатория «Шинник» и УТиОП продукции, произведенной в этих столовых, буфетах и кафе, производится исчисление налога на добавленную стоимость.

При передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей, а также при

возврате взятых ранее в заем вещей производится исчисление и уплата налога на добавленную стоимость. При этом в первичных учетных документах производится выделение суммы НДС. Налоговая база налога на добавленную стоимость при передаче товаров по договору займа в виде вещей определяется как стоимость передаваемых товаров, предусмотренная договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) - как стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, а при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах - как стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете. Положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа облагается НДС в момент её получения.

Получение от покупателей товаров (работ, услуг) сумм за реализованные товары (работы, услуги) сверх цены их реализации либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), является объектом для исчисления НДС по ставке, примененной при реализации этих товаров (работ, услуг). Примерами сумм, увеличивающих налоговую базу по НДС, являются:

- сумма возмещения платы за проезд по платным дорогам, полученная от покупателей товаров, работ (услуг) сверх стоимости товаров, работ (услуг);

- сумма возмещения налога на недвижимость и налога на землю, полученная от арендаторов сверх арендной платы;

- сумма возмещения расходов субабонентами, отражаемых по счетам реализации;

- сумма возмещения командировочных расходов и доплат за разъездной характер работ, полученных от заказчиков работ (услуг) сверх стоимости этих работ (услуг);

- сумма возмещения расходов по оценке имущества, полученная от покупателя этого имущества сверх стоимости этого имущества;

- сумма санкций, полученных от покупателей товаров (работ, услуг) за нарушение ими условий договоров.

Исчисленные в указанных случаях суммы НДС не подлежат предъявлению покупателям.

При перечислении Обществом иностранной организации наряду со

стоимостью услуг (работ) санкций за нарушение условий договоров производится исчисление НДС. При этом исчисленная сумма НДС к вычету не принимается, а относится на прочие расходы по текущей деятельности.

При совершении операций по выпуску материальных ценностей из государственного и (или) мобилизационного материальных резервов, а также по возврату и поставке материальных ценностей в государственный и (или) мобилизационный материальные резервы при осуществлении операций по освежению, заимствованию, замене, перемещению, накоплению, разбронированию этих материальных ценностей в соответствии с действующим законодательством не производится исчисление НДС. При этом в первичных учетных документах в графе НДС делается пометка «Без НДС» либо проставляется прочерк.

При безвозмездной передаче подарков конкретным работникам исчисляется НДС. Сумма «входного» НДС принимается к вычету.

При безвозмездной передаче призов и подарков группе лиц, например коллективу бригады, цеха и т.д. НДС не исчисляется. Подтверждением передачи ТМЦ группе лиц являются:

- приказ руководителя о проведении мероприятия, в котором участвуют команды и приобретения для данного мероприятия призов;

При безвозмездной передаче работникам подарочных сертификатов в качестве подарка НДС не исчисляется.

При безвозмездной передаче юридическим и физическим лицам поздравительных открыток НДС не исчисляется.

Собственное потребление товаров (работ, услуг) непроизводственного характера не облагается НДС при наличии приказа руководителя, подтверждающего, что потребление товаров (работ, услуг) производится для определенных целей предприятия, а не лично для работников. Случаи, являющиеся собственным потреблением непроизводственного характера:

- использование товаров для общественных целей (например, возложение цветов (венков) к памятникам);

- списание за счет собственных средств Общества стоимости

праздничных, торжественных мероприятий;

- использование товаров во время проведения кофе-пауз, для комнат отдыха;

- передача подарков (сувениров) в рамках осуществления представительских (рекламных) расходов и др.

При безвозмездной передаче работникам и (или) членам их семей, а

также ранее работавшим пенсионерам, работ (услуг), приобретенных за счет собственных источников, например, абонементов, билетов, путевок, НДС не исчисляется, а суммы «входного» налога на добавленную стоимость, уплаченные (подлежащие уплате) по этим работам (услугам), к вычету не принимаются и относятся за счет собственных средств ОАО «Белшина».

При возмещении (в т.ч. частичном) работниками, а также пенсионерами, ранее работавшими в ОАО «Белшина», стоимости питания, подписки на печатные средства массовой информации, работ (услуг), приобретенных (оплаченных) для этих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее работавших в ОАО «Белшина», суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (подлежащие уплате) по этому питанию, подписке, работам (услугам), к вычету не принимаются. Указанные суммы НДС полностью и частично наряду со стоимостью питания, подписки, услуг (работ) предъявляются Обществом к возмещению работникам, а также пенсионерам, ранее работавшими в ОАО «Белшина».

При заключении договоров безвозмездной передачи имущества (работ, услуг) Республике Беларусь или её административно-территориальным единицам, в том числе в лице уполномоченных государственных органов, юридических и физических лиц, бюро управления собственностью руководствуется Указом Президента Республики Беларусь от 5 мая 2006 г. №289 «О структуре Правительства Республики Беларусь».

При безвозмездной передаче имущества (работ, услуг) органам государственного управления, их территориальным подразделениям,

местным исполнительным и распорядительным органам исчисление и

указание в товарно-сопроводительных документах сумм НДС не

производится. При этом не требуется никакого документа, который бы уполномочил такую передачу.

При безвозмездной передаче имущества (работ, услуг) иным уполномоченным органам, юридическим и физическим лицам в целях не исчисления НДС необходимо наличие документа, подтверждающего полномочия на такую передачу. При этом форма документа, указывающего на полномочия, не имеет значения. Это могут быть приказ, распоряжение, постановление, решение, либо органа государственного управления, либо местного исполнительного и распорядительного органа. Письмо или ходатайство с просьбой о передаче объектов в адрес какой-либо организации или физического лица, поступившее от органа государственного управления либо местного исполнительного и распорядительного органа также является основанием для не исчисления НДС.

Если при безвозмездной передаче имущества (работ, услуг) иным уполномоченным органам, юридическим и физическим лицам отсутствует документ, указывающий на полномочия, производится исчисление и указание в товарно-сопроводительных документах сумм НДС.

2.3 Совершенствование системы налогообложения в Республике Беларусь

Перед Республикой Беларусь стоит задача разработки эф­фективной налоговой политики и построения налоговой систе­мы, обеспечивающей экономический прогресс. Мировой опыт показывает, что эта задача относится к разряду наиболее слож­ных, поскольку требует учета и оптимального сочетания двух противоречивых тенденций; во-первых, поиска путей увеличе­ния поступлений средств в бюджет государства и, во-вторых, снижения налогового давления на товаропроизводителя для уве­личения возможностей инвестирования. В ее решении большую роль должна сыграть оценка действенности отечественных на­логов и их соответствия международным стандартам [9].

Основными направлениями совершенствования налоговой системы в Республике Беларусь могут быть:

а) сокращение числа налогов путём их укрупнения и отмены некоторых налогов, не приносящих значительных поступлений;

б) уменьшение количества льгот и исключение из общего режима налогообложения в основном редко используемых льгот;

в) построение стабильной налоговой системы, обеспечивающей единство, непротиворечивость и неизменность в течение финансового года системы налогов и платежей при сохранении действующих ставок налогов в течение двух-трёх лет;

г) облегчение налогового бремени производителей продукции и недопущение двойного налогообложения путём чёткого определения налогооблагаемой базы;

д) консолидация в государственном бюджете государственных внебюджетных фондов с сохранением целевой направленности использования денежных средств.

Основой совершенствования налоговой системы Республики Беларусь является также доработка Налогового кодекса. Направлениями её совершенствования являются следующие:

 упрощение расчётов и порядка взимания налогов;

 жёсткая регламентация прав и ответственности плательщиков;

 совершенствование норм юридической ответственности за нарушения в области налогов;

 поэтапное снижение уровня налогообложения с одновременным расширением налоговой базы;

 борьба с теневым сектором экономики;

 предотвращение утечки капитала и стимулирование инвестиционной активности;

 пересмотр и упорядочение льгот в системе налогообложения;

 постепенное перемещение налогового бремени с предприятий на

доходы и имущество физических лиц;

 совершенствование таможенного регулирования, способствующее

активизации импорта;

 согласование механизма налогообложения научно-инн6овационных субъектов хозяйствования;

 стремление к унификации с налоговыми системами, действующими в государствах СНГ и ЕС, в частности создания согласованного налогового законодательства с Российской Федерацией [3].

Выручка от реализации в настоящее время облагается одновременно пятью видами платежей: налог с продаж товаров в розничной торговой сети; отчисления в республиканский бюд­жетный фонд поддержки производителей сельхозпродукции и продовольствия (1%),), акцизный налог и НДС, налог с продаж автомобильного топлива.

К отрицательным момен­там взимания НДС следует отнести то, что налоговая база увеличивает­ся на суммы, полученные в порядке частичной оплаты за реализованный товар; за реа­лизованный товар сверх цены реализации; поступающих в виде санкций за нарушение условий договора. То есть го­сударство облагает все пос­тупления на предприятия не­зависимо от их источников.

Чрезмерное налогообложение выручки от реализации про­дукции, работ и услуг означает перенесение большей части пла­тежей на их потребителя путем включения налогов в цену това­ров и услуг, приводит к завышению этой цены, ставит отече­ственные товары и услуги в разряд неконкурентоспособных на мировом рынке.

Заработная плата на предприятиях облагается четырьмя ви­дами платежей: от­числениями в фонд социальной защиты населения (35%), отчислениями в представительство «Белгосстрах» от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, отчислениями в ФСЗН на профессиональное пенсионное страхование, подоходным налогом с граждан. В об­щей сложности предприятия включают в себестоимость продукции, работ, услуг на каждые 100 рублей начисленной зара­ботной платы еще 45 рублей налогов и отчислений. Поскольку в мировой практике издержки производства не связывают с нало­говыми платежами, себестоимость белорусских товаров и ус­луг также становится неконкурентоспособной.

Дискриминационность налоговой политики в отношении к трудоемким отраслям национальной экономики выражается так­же в том, что при выборе в качестве объекта налогообложения фонда заработной платы происходит отрыв этого объекта от источника уплаты налогов, что при отсутствии или недостаточ­ности последнего (выручки от реализации) приводит к вторже­нию налоговых изъятий в воспроизводственные ресурсы пред­приятий. Речь идет о том, что во внебюджетные фонды вносятся начисленные и включенные в себестоимость продукции суммы безотносительно к наличию реальных источ­ников их уплаты. Практически при задержках оплаты предприятия вынуждены перечислять налоги от заработной платы за счет собственных оборотных средств. Выплата заработной платы может задерживаться месяцами, а начисле­ния на нее регулярно взыскиваются если не в добровольном, то в принудительном и первоочередном порядке.

Недостаток собственных оборотных средств, обусловлен­ный их отвлечением на платежи во внебюджетные фонды, предприятия вынуждены восполнять за счет кредитов банка, в результате чего себестоимость продукции увеличива­ется еще и за счет банковских процентов. Таким образом, дей­ствующая налоговая система усугубляет финансовую напряженность организаций, а следовательно, и возможность в дальнейшем своевременных расчетов с бюджетом, что, безусловно, отражается на оперативности пополнения государственной казны.

Большой недостаток белорусской налоговой системы ви­дится в зависимости величин платежей друг от друга. Ошибка в ис­числении одного из них приводит к цепи налоговых нарушении по другим платежам и к соответствующим финансовым санкциям, ко­торые могут превышать недоплаченную сумму в 5-6 и более раз.

Например, если налогоплательщик в начале налоговой цепочки ошибочно излишне начислил НДС, то при этом, как следствие, он занизил сумму акцизов, и отчислений в республиканский фонд поддерж­ки производителей сельскохозяйственной продукции и про­довольствия, "сокрыл" прибыль, которая будет изъята полностью в бюджет, плюс финансовые санкции за недоначисление каждого из перечисленных платежей. То же касается и ошибок в пользу бюджета, допущенных при исчислении налогов и отчислений, относимых на себестоимость продукции, работ и услуг.

Подобный механизм построения налоговой системы не применяется в экономически развитых странах. Каждый налог должен иметь свой четко установленный объект обложения и только за его сокрытие налогоплательщики должны нести фи­нансовую ответственность [8].

Налоговые законы должны быть законами прямого действия, тогда они будут одинаково трактоваться налогоплательщиками и налоговыми органами. Многочисленные методические указания, письма, разъяснения перегружены ненужными деталями, запуты­вающими методику, написаны тяжелым для понимания языком, не обработаны редакционно. Они идут нескончаемым потоком через печать и не всегда вовремя доходят до своего адресата.

Сложность налоговых инструкций и их множество привело к тому, что для правильного начисления платежей требуется высочайшая квалификация, которую имеют лишь некоторые опытные аудиторы. Рядовые бухгалтеры не в состоянии овла­деть всем объемом налоговой информации, уследить за ее из­менениями и потому допускают ошибки, чреватые немалыми финансовыми потерями для предприятий [9].

Предлагаем в организации усовершенствовать эволюцию системы налогового учета.

1. Функции ведения налогового учета, составления налоговой отчетности, анализа и выработки путей оптимизации налогообложения сосредоточить под единым руководством и контролем главного бухгалтера предприятия.
2. Штат создаваемого подразделения набрать из работников главной бухгалтерии, занимающихся ведением налогового учета в настоящее время.
3. Возложить на создаваемое подразделение функции составления управленческой финансовой отчетности завода.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Сбытовая стратегия ОАО «Белшина» выделяет основные направления развития предприятия в отношении структуры сбыта и каналов распределения продукции, которые включают товаропроводящую сеть, как на внутреннем рынке, так и на рынках стран СНГ и дальнего зарубежья.

Налог на добавленную стоимость является одним из широко распространенных косвенных налогов во многих странах с рыночной экономикой. В отечественную налоговую систему НДС был введен в 1992 году. По экономическому содержанию - это часть добавленной стоимости, которая изымается в государственный бюджет. Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и определяется как разница между стоимостью реализованной продукции, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Определение сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств - членов Евразийского экономического союза, осуществляется отделом таможенного оформления.

Работники подразделений Общества, должностными обязанностями которых предусмотрена обязанность выставления (направления), получения, подписания и хранения электронных счетов-фактур, руководствуются положениями статьи 106 Налогового Кодекса Республики Беларусь и настоящей учетной политикой, и несут ответственность за достоверность сведений, указанных в электронных счетах-фактурах по налогу на добавленную стоимость.

Начальник бюро управления собственностью несет ответственность за правильное формирование стоимости безвозмездно передаваемого имущества (работ, услуг) и оформление товарно-сопроводительных документов при заключении и исполнении договора безвозмездной передачи имущества (работ, услуг) Республике Беларусь или её административно-территориальным единицам, в том числе в лице уполномоченных государственных органов, юридических и физических лиц, в зависимости от наличия документа, подтверждающего полномочия на безвозмездную передачу имущества иным

Изучив данный налог можно сделать вывод, что он обладает некоторыми преимуществами и недостатками. К преимуществам относятся:

1. НДС выступает фактором, регулирующим размер цены;
2. налог является постоянно поступающим и стабильным доходом государства;
3. НДС отличается простотой взимания;
4. НДС выступает фактором, который заставляет ликвидировать лишние звенья хозяйствования;
5. налог обладает механизмом взаимной проверки плательщиками налоговых обязательств.

Недостатки:

1. налог является фактором, сдерживающим развитие производство;
2. НДС является фактором, стимулирующим инфляцию;
3. НДС – социально несправедливый налог, т. к. он не зависит от платежеспособности плательщика.

В целом же мировой опыт свидетельствует, что налоговая система, построенная на базе НДС, обеспечивает высокую стабильность поступлений в бюджет и незначительную зависимость его от характера экономической конъюнктуры. Однако меры по увеличению НДС могут сыграть серьезную и долговременную положительную роль лишь в том случае, если полученные в результате этих мер дополнительные финансовые средства будут использованы как база для параллельного проведения в рамках активной промышленной политики серьезных налоговых ограничений в целях стимулирования экономического роста.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые акты:

1. Республика Беларусь. Законы. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль от 2 июня 206г. [Текст]: зак. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, [2016]. - №65. - №8/10662
2. Республика Беларусь. Законы. О порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость от 15 марта 2014г. [Текст]: зак.// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, [2014]. - № 6. – №8/10551
3. Республика Беларусь. Законы. О порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами от 15 янв. 2015 [Текст]: зак // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, [2015]. – 11 января. - №8/11981

Учебники, учебные пособия и периодические издания:

1. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие [Текст]/ Л.Л. Ермолович [и др.]. – Минск: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2016. – 576с. – ISBN 985-226-728-6
2. Бухгалтерский учёт [Текст]/ Н.И. Ладутько [и др.]. – Мн.: «ФУАинформ», 2016. – 742с. – ISBN 985-6721-06-7
3. Взаимосвязь управленческого, бухгалтерского и налогового учета / Н. А Кокорев //Финансы Учет Аудит. – 2012. - №7. – С. 45-47.
4. Грачёв, А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия: Учебно-практическое пособие [Текст]/ А.В. Грачев. – Минск: Издательство «Финпресс», 2012. – 208с. – ISBN 985-424-620-6
5. Заяц, Н.Е. Налоги [Текст]/ Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко, Т.И. Василевская. – Мн. БГЭУ, 2014. – 368с. – ISBN 985-426-177-8.
6. Михеева, И.Н. Феданков, О.Л. Налогообложение: пособие [Текст]/ И.Н. Михеева, О.Л. Феданков. – Мн.: ГУ «Учебно-методический центр Минсельхозпрода», 2011. – 102с. – ISBN 985-6816-02-05
7. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]/ Г.В. Савицкая. – Мн.: Новое знание, 2016. – 652с. – ISBN 985-475-200-3

Интернет-ресурсы

10 http://xreferat.ru/105/4518-1-sistema-organizacii-oplaty-truda.html

11 http://belshina.all.biz/

ПРИЛОЖЕНИЕ А

ФУНКЦИОНАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ КОНСТРУКЦИИ ШИНЫ
Ш И Н А	Функция	Требование	Вид отказа
	Нести	Обеспечивать грузоподъемность	Преждевременное разрушение
	Катить	Обеспечивать движение автомобиля на дорогах с любым покрытием	Низкие скоростные свойства, пробуксовывание на песчаных и грунтовых дорогах, увеличенный расход топлива
		Хорошее сцепление с дорожным покрытием	Увеличение тормозного пути
		Хорошее сцепление с мокрым покрытием	Аквапланирование
		Малое шумообразование	Высокий уровень внешнего и внутреннего шума в автомобиле
	Направлять	Устойчивость и управляемость движения автомобиля	Увод автомобиля при движении
	Передавать (энергию двигателя на грунт)	Равномерность движения	Низкие скоростные свойства, пробуксовывание на песчаных и грунтовых дорогах
		Быстрый разгон	Увеличенный расход топлива
		Хорошее торможение	Увеличение тормозного пути
	Амортизировать неровности дорожного покрытия	Комфортабельность езды	Некомфортная езда
	Служить долго	Долговечность	Преждевременное разрушение
	Быть безопасной	Обеспечение надежных и безопасных условий работы автомобиля	Увеличение тормозного пути, увод автомобиля при движении, аквапланирование
	Быть герметичной	Обеспечение постоянного давления в шине	Потеря герметичности, преждевременное разрушение
	Быть привлекательной визуально	Хороший дизайн шины	Невостребованность шины
		Сохранять цвет при хранении
	Быть удобной в обслуживании	Легкий монтаж	Тяжелый монтаж шины
			Потеря герметичности
		Обеспечивать жесткую фиксацию шины на ободе	Проворачивание шины на ободе
	Быть экологичной	Не превышать норму выброса вредных веществ в атмосферу	Загрязнение окружающей среды
	Утилизироваться в конце срока службы	Возможность утилизации	Воздействие на человека и окружающую среду
	Выдерживать повышенную и пониженную температуру среды	Сохранение работоспособности при высокой и низкой температурах	Разрушение деталей шины при эксплуатации