Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Государственные налоги появились вместе с возникновением государства как метод по покрытию затрат на реализацию его главных задач и функций. Первоначально налоги обязаны были взиматься в натуральной форме. С развитием товарно-денежных взаимоотношений они смогли приобрести преимущественно финансовый характер. В капиталистических государствах наблюдается существенный удельный вес налогов в целом объеме национального дохода: от 1/3 до половины его величины. Эти финансы посылаются на военные цели, а также на содержание государственного аппарата, финансирование различного рода программ по урегулированию экономики. Важная доля налоговых поступлений в области экономики капиталистических государств создается при помощи налогов населения (или физических лиц).

Такие процессы реализуется и сейчас в России в связи с переходом к рынку. Правда, в отличие от капиталистических государств, в общей сумме зачисляющихся налоговых платежей существенный объем стали занимать и суммы налогов компаний, организаций и учреждений.

Налог на имущество организаций был внедрен с целью стимулирования не используемых в области производства материальных ценностей. Хоть он и не причислен к главным видам налогов, но для региональных бюджетов он стал стабильным доходом, поскольку его поступления в малой мере зависят от хозяйственной деятельности определенных юридических лиц.

Налог приходится платить всем фирмам, применяющим ОСНО, при наличии на балансе имущества, являющегося налоговым объектом. Налог могут платить «упрощенцы» и организации на ЕНВД, но только по отдельным объектам, если они облагаются налогом из кадастровой стоимости. Не во всех регионах это присутствует.

Налогом на имущество организаций является один из налогов в области налоговой системы страны, который определен федеральным законодательством. Данным налогом будут облагаться основные средства, которые находятся на балансе компании.

Юридические лица обязаны платить и считать налог на имущество так, как прописано в главе 30 НК РФ, плюс учитываются (так как налог – региональный), законы, принятые в соответствующих регионах. Они могут установить и собственные условия отчетности, и ставки, правда, в пределах, точно указанных в НК РФ.

Тема данной работы является актуальной, так как анализ порядка исчисления и выплаты налога на имущество организаций разрешает понять механизм его влияния на хозяйствующих субъектов, определить методы государства, которые при помощи использования налоговых льгот старается стимулировать либо стабилизировать работу ряда хозяйствующих субъектов, сформировать определенные преимущества при реализации отдельных форм предпринимательства.

Актуальность выбранной темы не вызывает сомнения, так как на сегодняшний день одним из важнейших имущественных налогов является налог на имущество физических лиц, потому что он играет не последнюю роль в формировании доходной части бюджета.

Объектом исследования будет являться комплекс теоретических и практических проблем, взаимосвязанных с раскрытием критериев налога на имущество организаций в стране и особенностью последовательности расчета имущественного налогообложения в организациях в свете действующего налогового законодательства.

Предметом исследования – являются нормы Налогового кодекса РФ об особенностях налогообложения о налоге на имущество организаций и приобретение практических навыков при анализе и исчислении данного налога.

Цели исследования – проанализировать особенности налогового по налогу на имущество организаций.

Для достижения целей ставились следующие задачи:

- изучить понятие налога на имущество организаций;

- провести анализ налога на имущество на примере ООО «АРТЕЛЬ»;

- разработать рекомендации по налогообложению имущества организации на примере ООО «АРТЕЛЬ».

1. Теоретические основы налога на имущества организаций

Понятие налога на имущество организаций

Введением налога на имущество организаций является важный этап реформирования в системе имущественных налогов. Этот процесс реформирования стал впервые определен Программой социально-экономического развития страны на среднесрочные перспективы.

Налог на имущество организаций платят юридические лица, владеющие недвижимостью на территории РФ. Правила начисления и уплаты налога на имущество организаций закреплены в главе 30^[1] Налогового кодекса^[2].

Российские организации, на балансе которых числятся основные средства (ОС).

В соответствии с ее нормами, налог на имущество организаций определяется законами субъектов РФ и является обязательным к уплате на территории соответственного субъекта РФ со времени введения в действие.

Налог на имущество организаций прямой. То есть он вносится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и будет отнесен на финансовые итоги деятельности компании^[3].

Т.е., как верно отмечают некоторые специалисты, этот налог, не взирая на то, что он относится к категории прямых и от этого он зависит от итогов хозяйственной деятельности плательщиков, выплачивается даже в тех случаях, когда финансовый итог деятельности за отчетные периоды принимает форму убытка. Бесспорным является и то, что в системе имущественного налогообложения налоги на имущество организаций занимают основное место. Его часть в общей сумме поступлений от имущественных налогов будет составлять около 95%, правда, удельный вес в прибыли консолидированного бюджета РФ невысок – примерно 5% и не обладает существенным значением, в отличие, к примеру, от налога на имущество компаний за рубежом^[4].

Обязанности законодательного (или представительного) органа государственной власти определенного субъекта России по установлению элементов обложения региональным налогом постоянно ограничены соответственным федеральным законом РФ об этом же налоге^[5].

Налог на имущество организаций - региональный и он необходим собственной фискальной функцией лишь для региональных бюджетов. Этот налог в доходах бюджетов субъектов РФ характеризуется собственной стабильностью, так как у организаций для реализации экономической деятельности будет иметься существенный производственный и непроизводственный имущественный фонд, к ним, с целью налогообложения причисляется движимое либо недвижимое имущество^[6].

При его взимании осуществляются также стимулирующая и контрольная функция при помощи заинтересованности компаний в уплате меньших сумм налога с помощью освобождения от лишнего, либо неиспользуемого, не приносящего прибыли имущества, и обновлении главных фондов.

Так, налог на имущество организаций будет иметь свой ряд особенностей:

- объект налогообложения - это основные средства;

- налоговая база создается как остаточная (либо как балансовая) цена имущества, т.е., по сведениям бухгалтерского учета.

- предусматривается последовательность исчисления налоговой базы и зачисления налога в бюджеты по месту реального нахождения недвижимого имущества и по месту учета на балансе движимого имущества;

- определен порядок исчисления налоговой базы по единому объекту, который находится в различных субъектах страны;

- определено минимальное число льгот;

- определены особенности процесса налогообложения имущества иностранных компаний, которые находятся на территории страны;

- определена последовательность налогообложения имущества российских организаций, которые находятся за границами Российской Федерации^[7].

В соответствии с нормами налогового законодательства, законодательный (или представительный) орган государственной власти субъекта России при определении регионального налога имеет полное установить:

- налоговую ставку в границах, определенных НК РФ;

- последовательность и сроки выплаты налога;

- налоговые льготы и причины для их применения налогоплательщиками^[8].

Налогоплательщики и налогооблагаемое имущество организаций

Следуя НК РФ части 2 налогоплательщиками будут являться:

- российские компании;

- иностранные компании, которые реализуют свою деятельность в РФ при помощи постоянных представительств и (либо) имеют в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне страны^[9].

Компания, в состав которой будут входить обособленные подразделения, которые расположены на территории РФ, должна встать на учет в роли налогоплательщика в налоговом органе, как по собственному месту пребывания, так и по месту расположения каждого собственного обособленного подразделения.

Сообразно НК РФ части 1, российскими компаниями признаются юридические лица, сформированные по законодательству РФ. Для задач обложения налогом на имущество не имеет значения разделение юридических лиц по особенностям основной цели деятельности на коммерческие либо на некоммерческие компании, реализуемое в соответствии с гражданским законодательством России^[10].

Сообразно НК РФ части 1, иностранными компаниями для целей налогообложения будут признаны иностранные юридические лица, организации и иные корпоративные образования, сформированные в соответствии с законодательством зарубежных государств, а также международные компании, их образования и представительства^[11].

Так, налог на имущество организаций обязан зачисляться в бюджет лишь по месту пребывания организации (месту государственной регистрации) и месту пребывания обособленных подразделений компании, а не по месту пребывания имущества компании.

Форма собственности при исчислении и уплате данного налога на имущество роли не играет. Так, в случае определения на баланс организации государственного либо муниципального имущества, реализуемой сообразно ГК РФ при помощи передачи его в хозяйственное ведение либо в оперативное управление государственным, либо муниципальным унитарным учреждениям, указанное имущество обязано подлежать налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленной последовательности. Как и ранее, платить налог на имущество обязаны все российские кампании. Все также обязаны выплачивать налог на имущество иностранные компании в том случае, если они реализуют свою деятельность на российской территории при помощи постоянных представительств и обладают в собственности недвижимостью на территории страны^[12].

Под постоянным представительством с целью налогообложения имущества организаций, также, как и с целью налогообложения прибыли, будет пониматься филиал, представительство, а также отделение, бюро, контора, либо агентство, любое иное обособленное подразделение, при помощи которого компания регулярно реализуют предпринимательскую деятельность на территории России^[13], взаимосвязанную:

- с пользованием недрами и (либо) применением иных природных ресурсов;

- с реализацией предусмотренных контрактами услуг/работ по строительству, монтажу, наладке, сборке, дальнейшему обслуживанию и пользованию оборудования;

- продажей услуг/продукции с расположенных на территории страны и принадлежащих данной организации либо арендуемых ею складов;

- с реализацией иных работ, реализацией услуг, ведением другой деятельности.

Иностранные компании, которые не образуют в РФ постоянных представительств, также обязаны платить налог на имущество. Долг в выплате налога у таких компаний появляется только в отношении объектов недвижимого имущества, которое находится на территории РФ^[14].

Понятие налогооблагаемого имущества также будет содержаться в НК РФ гл.30 – «Объект налогообложения»^[15].

Таким образом, объектом налога на имущество для отечественных компаний будет признаваться движимое и недвижимое имущество (сюда можно включать имущество, которое передается во временное владение, использование, распоряжение либо доверительное управление, которое было внесено в общую деятельность), оно берется в учет на балансе в роли объектов основных средств в соответствии с определенным порядком в области ведения бухгалтерского учета^[16].

Для иностранных компаний налогооблагаемым имуществом будет являться движимое и недвижимое имущество, которое относится к объектам основных средств.

Объектом в области налогообложения для иностранных компаний, не реализующих свою деятельность в РФ через постоянные представительства, будет признано находящееся на территории страны недвижимое имущество, оно принадлежит этим компаниям на праве собственности^[17].

Под имуществом в НК России обязаны пониматься виды объектов гражданских прав (кроме имущественных прав), которые относятся к имуществу в соответствии с ГК России. Для задач в области гражданского законодательства «имуществом» является объект гражданских прав. Объектом налогообложения для зарубежных компаний, которые реализуют свою деятельность в РФ при помощи постоянных представительств, будет являться движимое и недвижимое имущество, оно относится к объектам главных средств, которое берется в учет по правилам российского бухгалтерского учета.

Для иностранных организаций, которые не реализуют своей деятельности в РФ при помощи постоянных представительств, объектом налогообложения будут признаны находящееся на территории России недвижимое имущество, он принадлежит данным фирмам на правах собственности^[18].

Не будут признаваться объектами налогообложения:

- земельные участки и другие объекты области природопользования (водные объекты и иные природные ресурсы);

- имущество, которое принадлежит на праве хозяйственного ведения либо оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в ним законодательно определена военная и (либо) приравненная к ней служба, применяемое данными органами для нужд обороны, а также для гражданской обороны, обеспечивания безопасности и охраны правового порядка в стране. Значение термина «земельный участок» определено в Земельном кодексе России и в ФЗ РФ «О государственном земельном кадастре»^[19]. Не будут признаны объектами в области налогообложения по налогу на имущество компаний имущество, которые будет принадлежать на праве хозяйственного ведения либо оперативного управления федеральным органам в сфере исполнительной власти, в них законодательно определена военная служба и (либо) приравненная к ней служба, применяемое данными органами для нужд обороны, а также гражданской обороны, обеспечивания безопасности и охраны правового порядка в стране^[20].

1.3.Ставки налога и расчет налога на имущество организаций

Ставки налога на имущество организаций – дифференцированные и устанавливаются на региональном уровне, в зависимости от категорий предприятий или особенностей самих основных средств. Предельная ставка равна $2,2% долл. Налоговым кодексом Российской Федерации не регламентирован источник, за счет которого организация уплачивает налог на имущество организаций. Поэтому, каждая организация самостоятельно определяет порядок признания расходов при начислении данного налога^[21].

Опираясь на п. 4 ПБУ 10/99, расходы предприятия можно разделить по двум основным типам: Расходы по обычным видам деятельности; Прочие расходы. Учитывая, что расходы по налогу на имущество не связаны с изготовлением продукции, продажей товаров и продукции, выполнением работ, оказанием услуг, то такие расходы считаются прочими расходами и учитывается на счете 91.2 «Прочие расходы»^[22].

При начислении налога на имущество формируется следующая проводка: Д-т 91 «Прочие расходы» - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на имущество» Вместо 91 счета, организацией также может применяться счет 44 «Расходы на продажу», если налогооблагаемое имущество используется на объектах торговли, или счет 26 «Общехозяйственные расходы», если имущество используется для общехозяйственных целей и т.п^[23].

Счет учета в разрезе каждого объекта имущества должен быть закреплен в учетной политике предприятия. При оплате налога на имущество, формируется следующая проводка: Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на имущество» - К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

В случае начисления пени ил штрафов, формируется проводка: Д-т 99 «Прибыли/убытки» - Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на имущество»

По окончании отчетного года организации обязаны подать налоговую декларацию по налогу на имущество организаций. Такая декларация подается в налоговые органы по местонахождению имущества не позднее 30 марта. Подачу налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество, предприятия подают не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода^[24].

На данный момент, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено статьей 380 НК РФ^[25].

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения^[26].

Налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении:

- магистральных трубопроводов;

- линий энергопередачи;

- а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать:

- в 2017 году - 1,6 процента;

- в 2018 году - 1,9 процента;

- в 2019 году и последующие налоговые периоды – 2,2 процента.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации (постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 504).

Налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, не могут превышать в 2017 году 1 процент, в 2018 году - 1,3 процента, в 2019 году - 1,3 процента, в 2020 году - 1,6 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации^[27].

В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать в 2016 году и последующие годы - 2 процента.

Налоговая ставка устанавливается в размере 0 процентов в отношении объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия, для которых выполняются условия, установленные пунктом 3.1 статьи 380 НК РФ^[28]. При этом перечень имущества, относящегося к объектам недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектам газодобычи, объектам производства и хранения гелия, утверждается Правительством Российской Федерации.

В том случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в статье 380 НК РФ. Налоговые ставки, установленные законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя, не могут быть повышены в течение пяти последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, с которого применяется налоговая ставка^[29].

Таким образом, среди главных налогов РФ налог на имущество организации стал занимать далеко не последнее место, поскольку почти всем юридическим лицам, находящимся на общем режиме налогообложения, приходится исчислять налог. Сообразно нормам законодательства, а также плательщиками налога на имущество будут являться предприятия, учреждения (включая кредитные организации и иные банки) и компании, в том числе с иностранными инвестициями, которые считываются юридическими лицами по законодательству России, филиалы и иные схожие подразделения указанных компаний, учреждений и организаций, они все имеют отдельный баланс и расчетный (или текущий) счет.

2. Анализ налога на имущество на примере ООО «АРТЕЛЬ»

2.1. Характеристика организации ООО «АРТЕЛЬ»

ООО «АРТЕЛЬ» начала свою деятельность на строительном рынке г. Челябинска и Челябинской области с 2008 года. Организация предоставляет работы по строительству и реконструкции промышленных, общественных и жилых объектов различной степени сложности и функционального назначения^[30]. Организация ООО «АРТЕЛЬ» имеет линейную организационную структуру, которая представлена на рисунке 1.

Генеральный директор

Заместитель главного бухгалтера

Главный бухгалтер

Рис. 1. Линейная организационная структура организации

Во главе каждого структурного подразделения находится руководитель, исполняющий единоличное руководство подчиненными ему работниками и сосредоточивающий в своих руках все функции управления.

В ООО «АРТЕЛЬ» данную роль выполняет генеральный директор организации.

Бухгалтерский учет ведется структурным подразделением (бухгалтерией), возглавляемым главным бухгалтером.

Главный бухгалтер – это должностное лицо организации, осуществляющее прямое руководство бухгалтерией этой организации.

Заместитель главного бухгалтера также является одним из ведущих учетных работников, ответственным не только за определенные участки бухгалтерского учета, но и за исполнение обязанностей главного бухгалтера в его отсутствие. Заместитель главного бухгалтера непосредственно подчиняется главному бухгалтеру. Бухгалтерский учет ведется автоматизировано c использованием программы 1С Бухгалтерия 8.3.1, а также при отражении финансово-хозяйственных операции используется типовой план счетов^[31].

2.2. Анализ системы налогообложения организации и ее налоговая база

ООО «АРТЕЛЬ» находится на общей системе налогообложения.

В таблице 1 представлены все основные налоги, которые необходимо платить на общей системе налогообложения:

Таблица 1

Основные налоги для уплаты на общей системе налогообложения

Вид налога	Налоговая ставка	Сроки уплаты	Плательщик
Налог на прибыль	20%	Авансовые платежи (для организаций, отвечающих признакам п. 3 ст. 286 НК РФ[32]) – в течение 28 дней с момента окончания отчетного периода (квартала) Ежемесячные авансовые платежи – до 28 числа каждого месяца Налог по итогам года – до 28 марта года, следующего за отчетным	Организации
Налог на доходы физических лиц	13%,30%	До 15 июля года, следующего за отчетным	ИП

Продолжение таблицы 1

Налог на добавленную стоимость	0%, 10%, 18%	Не позднее 25 числа каждого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом) по 1/3 суммы каждый месяц или единой суммой до 25 числа месяца, следующего за прошедшим кварталом	Организации и ИП
Налог на имущество организаций	Не > 2,2% (устанавливаются местными властями)	Налог и авансовые платежи уплачиваются согласно срокам, устанавливаемым нормативными актами субъектов РФ	Организации

В таблице 2 более подробно описана основная отчетность, которую ООО «АРТЕЛЬ» должно предоставлять по окончанию налогового периода.

Таблица 2

Формы отчетности для ОСНО

Форма отчетности	Сроки сдачи	Примечания
Декларация по НДС	4 квартал 2018 – до 25 января 2018;  1 квартал 2019 - до 25 апреля 2018;  2 квартал 2019 - до 25 июля 2018; 3 квартал 2019 – до 25 октября 2019[33].	Формат представления декларации с 2016 года – электронный. Сдача декларации в бумажном виде приравнивается к непредставлению отчетности и влечет привлечение к ответственности по ст. 119 НК РФ[34]. Также плательщики НДС обязаны вести регистры налогового учета: книги покупок и продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Продолжение таблицы 2

Декларация по налогу на прибыль	Сдается по итогам отчетного периода (1 квартал, полугодие и 9 месяцев) в срок не позднее 28 дней с даты окончания периода. Годовая декларация представляется в срок до 28 марта.	В случае если организация производит уплату авансов по фактически полученной прибыли отчетность она должна представлять каждый месяц до 28 числа[35].
Декларация по НДФЛ	Форма 3-НДФЛ подается один раз в год до 30 апреля. Форма 4-НДФЛ сдается в срок не позднее 5 дней по истечении месяца с даты получения первого дохода[36].
Декларация по налогу на имущество организаций	Декларация и расчеты сдаются: за 2018 год не позднее 31 марта 2019 г. За 2018 организации отчитались не позднее 1 апреля 2019 года (31 марта - воскресенье).	Порядок уплаты данного налога устанавливает региональное законодательство. За каждый квартал сдаются расчеты нарастающим итогом, а по результатам календарного года сдается декларация. В 2018 году ее необходимо было подать до 30 марта. Регионы вправе отменить поквартальные расчеты, но не годовую декларацию, ее сдают все организации с основными средствами на балансе[37].

Продолжение таблицы 2

Расчет по страховым взносам	Первый квартал - до 03 мая 2018 года включительно (перенос даты из-за официальных нерабочих праздничных дней 30 апреля, 1 и 2 мая) Полгода - до 30 июля 2018 года включительно Девять месяцев - до 30 октября 2018 года включительно Весь год - до 30 января 2019 года включительно	Все организации отчитываются по страховым взносам за своих сотрудников. Это взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование[38].
Бухгалтерская отчетность		Организация должна предоставить данные документы в налоговую и Росстат: Бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках. Документы можно сдавать в электронном или бумажном виде[39].

Таким образом, в таблице 2 были проанализированы особенности формы отчетности для ОСНО которые использует ООО «АРТЕЛЬ».

Большое преимущество налога на имущество – это высокая стабильность налоговой базы в течение всего налогового периода и свобода от результатов финансово-хозяйственной деятельности организации^[40].

Если имущество не может относиться к объектам основных средств, то следуя правилам бухгалтерского учета, оно не может признаваться объектом налогообложения. В соответствии с законодательством в составе основных средств отражаются только те объекты, в отношении которых одновременно выполняются данные условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.^[41];

- организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем^[42].

Организация ООО «АРТЕЛЬ» рассчитывает налоговую базу по среднегодовой стоимости. Для более подробного рассмотрения представим расчет налоговой базы по среднегодовой стоимости.

На балансе у ООО «АРТЕЛЬ» имеется основное средство – грузовой автомобиль для осуществления своей деятельности. Первоначальная стоимость автомобиля – 336000 рублей. Способ начисления амортизации – линейный. Срок полезного использования 4 года. В таблице 3 представлены данные об остаточной стоимости основного средства.

Таблица 3

Данные об остаточной стоимости основного средства

Дата	Остаточная стоимость
01.01.18	336000
01.02.18	315000
01.03.18	294000
01.04.18	273000
01.05.18	252000
01.06.18	231000
01.07.18	210000
01.08.18	189000

Продолжение таблицы 3

01.09.18	168000
01.10.18	147000
01.11.18	126000
01.12.18	105000
31.12.18	84000

Налоговая база рассчитывается по формуле (1).

Налоговая база = (суммарная стоимость имущества на 1–е число каждого месяца + остаточная стоимость на 31 декабря) 13 (1)^[43]

Среднегодовая стоимость = (2646000 + 84000) 13 = 210000 руб.

Далее рассмотрим второй вариант формирования налоговой базы по налогу на имущество как кадастровой стоимости.

Кадастровая стоимость – это рыночная цена объекта недвижимости, определенная методиками массовой оценки, либо рыночная цена, установленная индивидуально для определенного объекта в области недвижимости в соответствии с законодательством страны об оценочной деятельности^[44].

ООО «АРТЕЛЬ» не применяет налоговые льготу по налогу на имущество организации.

Декларации сдаются по местонахождению организации, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения с отдельным балансом, а также в особенных случаях по месторасположению каждого объекта недвижимости. Если компания причислена к категории крупнейших налогоплательщиков, то компания обязана давать декларации в налоговый орган по месту учета^[45].

Таким образом, в данной главе был выбран объект для исследования, им стала строительная компания ООО «АРТЕЛЬ». Организация предоставляет работы по строительству и реконструкции промышленных, общественных и жилых объектов различной степени сложности и функционального назначения^[46]. В процессе исследования также было выяснено, что налог на имущество организации является прямым. Он вносится в бюджет в обязательном порядке и относится на финансовые результаты деятельности.

3. Разработка рекомендаций по налогообложению имущества организации (на примере ООО «АРТЕЛЬ»)

3.1. Анализ проблем, возникающих при формировании налоговой базы по налогу на имущество организаций (на примере ООО «АРТЕЛЬ»)

Движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе организации как объект основных средств будет являться объектом налогообложения для налога на имущество организаций^[47]. Так как налоговая база формируется на основании данных бухгалтерского учета, то ошибки, которые допущены при расчете этого налога, следуют из нарушений в учете основных средств^[48].

Анализируя финансовую отчетность ООО «АРТЕЛЬ», было выявлено несколько проблем при формировании налоговой базы по налогу на имущество организаций.

Условно их можно поделить на две группы:

- упущение ошибок, влекущих за собой завышение налоговой базы по налогу на имущество организаций.

- ошибки, приводящие к занижению налоговой базы:

1) организация включила стоимость недвижимого имущества в налоговую базу по налогу на имущество организаций только после того как получило документы, подтверждающие право собственности на этот объект. Платить налог организация должна была с момента ввода нового имущества в эксплуатацию, а не с момента подачи документов на государственную регистрацию прав собственности на него^[49]. Таким образом, допущенная ошибка привела к занижению налоговой базы по налогу на имущество организации;

2) организация неправильно сформировала первоначальную стоимость приобретенного автомобиля, купленного за счет кредитных средств, полученных непосредственно на покупку данного объекта основных средств. Проценты по кредитам, полученным на приобретение объекта основных до ввода их в эксплуатацию должны быть, включены в первоначальную стоимость автомобиля^[50]. ООО «АРТЕЛЬ» тем самым занизило первоначальную стоимость автомобиля на 12500 рублей, что привело к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций. В последующем отчетном периоде ошибка была выявлена, первоначальная стоимость автомобиля увеличена, налог на имущество организаций ООО «АРТЕЛЬ» пересчитало, заплатило недоимку и пени, предоставило в налоговые органы уточненную декларацию. При этом в первоначальную стоимость включаются суммы, уплаченные поставщику в соответствии с договором, таможенные платежи и иные затраты, связанные с приобретением объекта основных средств.

Скорее всего, определение характера работ влечет за собой искажение стоимости основных средств, что, в свою очередь, приводит к искажению налоговой базы по налогу на имущество.

3.2. Рекомендации по решению проблем, возникших при формировании налоговой базы и исчислении налога на имущество организаций

В качестве рекомендации для ООО «АРТЕЛЬ» было предложено внести изменение в учетную политику о смене способа начисления амортизации с линейного на способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Согласно п. 2 ПБУ 1/98 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности^[51].

Налог на имущество начисляется на остаточную стоимость основных средств. Следовательно, чем она меньше, тем ниже и налог. Следовательно, для сокращения налоговых платежей нужно в короткие сроки провести амортизацию объектов^[52].

Однако нельзя забывать, что определиться с выбором метода расчета бухгалтерской амортизации необходимо заранее, а именно при вводе объекта основных средств в эксплуатацию. Менять способ амортизации по уже эксплуатируемым объектам нельзя.

Если организация согласна изменить способ начисления амортизации, то его необходимо документально закрепить и прописать в учетной политике.

В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации может осуществляться одним из четырех способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему работ^[53].

Из всех способов начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете с точки зрения налогообложения снизить налоговые обязательства организации ООО «АРТЕЛЬ» сможет способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Рассмотрим на примере, как изменяются суммы налога на имущество организации ООО «АРТЕЛЬ» при линейном и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования способах начисления амортизации. На примере одного из объектов основных средств ООО «АРТЕЛЬ» первоначальной стоимостью 336000 рублей. Срок полезного использования 4 года.

Приведем расчет суммы амортизации с использованием линейного способа начисления.

Сумму амортизации в год рассчитываем по формуле (2).

Сумма амортизации в год = первоначальная стоимость 4 (2)

Сумма амортизации в год = 336000 4 = 84000 руб.

Процент суммы амортизации рассчитывается по формуле (3).

Процент суммы амортизации = (сумма амортизации в год первоначальная стоимость) 100% (3)^[54]

Процент суммы амортизации = (84000 3 36000 100%) = 25%

Сумма амортизации в месяц рассчитывается по формуле (4).

Сумма амортизации в месяц = сумма амортизации в год 12 (4)^[55]

Сумма амортизации в месяц = 84000 12 = 7000 руб.

Сумма амортизации за квартал рассчитывается по формуле (5).

Сумма амортизации за квартал = сумма амортизации в месяц 3 (5)^[56]

Сумма амортизации за квартал = 7000 3 = 21000 руб.

Все полученные расчеты заносим в таблицу 4.

Таблица 4

Показатели амортизации при линейном способе начисления.

Показатели	Значение
Сумма амортизации в год	84000
Процент суммы амортизации	25%
Сумма амортизации в месяц	7000
Сумма амортизации в квартал	21000

Также приведем расчет суммы амортизации способом списания стоимости по суммы чисел лет срока полезного использования.

Расчет амортизации в 1 год эксплуатации.

Сумма амортизации в год рассчитывается по формуле (6).

Сумма амортизации в год = (первоначальная стоимость 4) 1 + 2 + 3 + 4 (6)^[57]

Сумма амортизации в год = (336000 4) 1 + 2 + 3 + 4 = 134400 руб.

Процент суммы амортизации в 1 год эксплуатации рассчитывается по формуле (7).

Процент суммы амортизации в 1 год эксплуатации = (сумма амортизации в год первоначальная стоимость) 100% (7)^[58]

Процент суммы амортизации в 1 год эксплуатации = (134000 336000) 100% = 40%

Сумма амортизации в месяц рассчитывается по формуле (8).

Сумма амортизации в месяц = сумма амортизации в год 12 (8)^[59]

Сумма амортизации в месяц = 134400 12 = 11200 руб.

Сумма амортизации за квартал рассчитывается по формуле (9).

Сумма амортизации за квартал = сумма амортизации в месяц 3 (9)^[60]

Сумма амортизации за квартал = 11200 × 3 = 33600 руб.

Расчет амортизации в 2 год эксплуатации.

Сумма амортизации в год рассчитывается по формуле (10).

Сумма амортизации в год = (первоначальная стоимость 3) 1 + 2 + 3 + 4 (10)^[61]

Сумма амортизации в год = (336000 4)1 + 2 + 3 + 4 = 100800 руб.

Процент суммы амортизации в 2 год эксплуатации рассчитывается по формуле (11).

Процент суммы амортизации в 2 год эксплуатации = (сумма амортизации в год первоначальная стоимость) 100% (11)

Процент суммы амортизации в 1 год эксплуатации = (100800 336000) 100% = 30%

Сумма амортизации в месяц рассчитывается по формуле (12).

Сумма амортизации в месяц = сумма амортизации в год 12 (12)

Сумма амортизации в месяц = 100800 12 = 8400 руб.

Сумма амортизации за квартал рассчитывается по формуле (13).

Сумма амортизации за квартал = сумма амортизации в месяц 3 (13)^[62]

Сумма амортизации за квартал = 8400 3 = 25200 руб.

Расчет амортизации в 3 год эксплуатации.

Сумма амортизации в год рассчитывается по формуле (14).

Сумма амортизации в год = (первоначальная стоимость 2) 1 + 2 + 3 + 4 (14)^[63]

Сумма амортизации в год = (336000 2) 1 + 2 + 3 + 4 = 67200 руб.

Процент суммы амортизации в 3 год эксплуатации рассчитывается по формуле (15).

Процент суммы амортизации в 3 год эксплуатации = (сумма амортизации в год первоначальная стоимость) 100% (15)^[64]

Процент суммы амортизации в 3 год эксплуатации = (67200 336000) 100% = 20%

Сумма амортизации в месяц рассчитывается по формуле (16).

Сумма амортизации в месяц = сумма амортизации в год 12 (16)

Сумма амортизации в месяц = 67200 12 = 5600 руб.

Сумма амортизации за квартал рассчитывается по формуле (17).

Сумма амортизации за квартал = сумма амортизации в месяц 3 (17)^[65]

Сумма амортизации за квартал = 5600 3 = 16800 руб.

Расчет амортизации в 4 год эксплуатации.

Сумма амортизации в год рассчитывается по формуле (18).

Сумма амортизации в год = (первоначальная стоимость 1) 1 + 2 + 3 + 4 (18)^[66]

Сумма амортизации в год = (336000 1) 1 + 2 + 3 + 4 = 33600 руб.

Процент суммы амортизации в 4 год эксплуатации рассчитывается по формуле (19).

Процент суммы амортизации в 4 год эксплуатации = (сумма амортизации в год первоначальная стоимость) 100% (19)^[67]

Процент суммы амортизации в 1 год эксплуатации = (33600 336000) 100% = 10%

Сумма амортизации в месяц рассчитывается по формуле (20).

Сумма амортизации в месяц = сумма амортизации в год 12 (20)

Сумма амортизации в месяц = 33600 12 = 2800 руб.

Сумма амортизации за квартал рассчитывается по формуле (21).

Сумма амортизации за квартал = сумма амортизации в месяц 3 (21)

Сумма амортизации за квартал = 2800 × 3 = 8400 руб. Все полученные расчеты заносим в таблицу 5.

Таблица 5

Показатели амортизации при способе списания стоимости по суммы чисел лет срока полезного использования

Показатели	Значение
Расчет амортизации в 1 год эксплуатации
Сумма амортизации в год	134400
Процент суммы амортизации в 1 год эксплуатации	40%
Сумма амортизации в месяц	11200
Сумма амортизации в квартал	33600
Расчет амортизации в 2 год эксплуатации
Сумма амортизации в год	100800
Процент суммы амортизации в 1 год эксплуатации	30%
Сумма амортизации в месяц	8400
Сумма амортизации в квартал	25200
Расчет амортизации в 3 год эксплуатации
Сумма амортизации в год	67200
Процент суммы амортизации в 3 год эксплуатации	20%
Сумма амортизации в месяц	5600
Сумма амортизации в квартал	16800
Расчет амортизации в 4 год эксплуатации
Сумма амортизации в год	33600
Процент суммы амортизации в 4 год эксплуатации	10%
Сумма амортизации в месяц	2800
Сумма амортизации в квартал	8400

На основании данных таблиц проведено сравнение начисленного налога на имущество ООО «АРТЕЛЬ» за 4 года при применении двух способов начисления амортизации.

Полученные результаты сравнения приведены в таблице 6.

Таблица 6

Начисление налога на имущество организации при применении способов начисления амортизации: линейного и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Год	Квартал	Остаточная стоимость	Сумма налога за год (линейный способ)	Остаточная стоимость	Сумма налога за год (списание стоимости по сумме чисел лет СПИ)
1	1	315000	1919	302400	1706
	2	294000		268800
	3	273000		235200
	4	252000		201600
2	1	231000	1350	176400	938
	2	210000		151200
	3	189000		126000
	4	168000		100800
3	1	147000	782	84000	398
	2	126000		67200
	3	105000		50400
	4	84000		33600
4	1	63000	213	25200	85
	2	42000		16800
	3	21000		8400

По результатам расчетов видно, что налог на имущество организации выгоднее начислять амортизацию способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. При применении такого способа начисления амортизации организация ООО «АРТЕЛЬ» сможет сэкономить на налоге на имущество организации по данному объекту основных средств 4264 - 3100 = 1164 рублей или 28%.

С целью снижения налога на имущество организации рекомендуется в учетную политику внести изменения для ООО «АРТЕЛЬ», установив метод начисления амортизации по основным средствам способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Таким образом, анализируя отчетность организации ООО «АРТЕЛЬ» были выявлены ошибки, допущенные при формировании налоговой базы по налогу на имущество организации. На основании изученного материала была дана рекомендация об изменении в учетной политике смене способа начисления амортизации с линейного на способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, в данной работе были проанализированы особенности налогообложения имущества организаций в соответствии с нормами действующего законодательства РФ.

Среди главных налогов РФ налог на имущество организации стал занимать далеко не последнее место, поскольку почти всем юридическим лицам, находящимся на общем режиме налогообложения, приходится исчислять налог.

Сообразно нормам законодательства, а также плательщиками налога на имущество будут являться предприятия, учреждения (включая кредитные организации и иные банки) и компании, в том числе с иностранными инвестициями, которые считываются юридическими лицами по законодательству России, филиалы и иные схожие подразделения указанных компаний, учреждений и организаций, они все имеют отдельный баланс и расчетный (или текущий) счет.

Для рассмотрения был выбран налог на имущество организации ООО «АРТЕЛЬ». Налог на имущество организаций является прямым. Он вносится в бюджет в обязательном порядке и относится на финансовые результаты деятельности организации.

Максимальная ставка налога 2,2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне).

Объект налогообложения – основные средства, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости.

Анализируя отчетность организации ООО «АРТЕЛЬ» были выявлены ошибки, допущенные при формировании налоговой базы по налогу на имущество организации.

Выявленные ошибки:

- организация включила стоимость недвижимого имущества в налоговую базу по налогу на имущество организаций только после того как получило документы, подтверждающие право собственности;

- организация неверно определила первоначальную стоимость основного средства.

На основании изученного материала была дана рекомендация об изменении в учетной политике смене способа начисления амортизации с линейного на способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Для наглядности были проведены расчеты из них видно, что налог на имущество организации выгоднее начислять амортизацию способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

При применении такого способа начисления амортизации организация ООО «АРТЕЛЬ» сможет сэкономить на налоге на имущество организации по данному объекту основных средств 4264 - 3100 = 1164 рублей или 28%.

С целью снижения налога на имущество организации рекомендуется в учетную политику внести изменения, установив метод начисления амортизации по основным средствам способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года / Справочно-правовая система «Консультант Плюс» URL: http://www.consultant.ru/ (Дата обращения: 12.11.2019).
2. Бюджетный кодекс РФ от 31 июля 1998 года № 145-ФЗ / Справочно-правовая система «Консультант Плюс» URL: http://www.consultant.ru/ (Дата обращения: 12.11.2019).
3. Гражданский кодекс РФ, часть первая, от 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ / Справочно-правовая система «Консультант Плюс» URL: http://www.consultant.ru/ (Дата обращения: 12.11.2019).
4. Земельный кодекс РФ от 25 октября 2001 года № 136-ФЗ / Справочно-правовая система «Консультант Плюс» URL: http://www.consultant.ru/ (Дата обращения: 12.11.2019).
5. Налоговый кодекс РФ, часть первая, от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ / Справочно-правовая система «Консультант Плюс» URL: http://www.consultant.ru/ (Дата обращения: 12.11.2019).
6. Федеральный закон РФ от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» / Справочно-правовая система «Консультант Плюс» URL: http://www.consultant.ru/ (Дата обращения: 12.11.2019).
7. Федеральный закон РФ от 2 января 2000 года № 28-ФЗ «О государственном земельном кадастре» / Справочно-правовая система «Консультант Плюс» URL: http://www.consultant.ru/ (Дата обращения: 12.11.2019).
8. 2Buh.ru URL: https://www.2buh.ru/pbu/pbu1.php (Дата обращения: 20.11.2019).
9. Бухгалтерия.ру. URL: https://www.buhgalteria.ru/nalogoviy-kodeks/glava30/stat380/ (Дата обращения: 12.11.2019).
10. Бухгалтерия.ру. URL: https://www.buhgalteria.ru/article/kak-sdat-nalogovuyu-otchetnost-pri-nalichii-obosoblentsev (Дата обращения: 20.11.2019).
11. ВикиЧтение. URL: https://econ.wikireading.ru/17093 (Дата обращения: 20.11.2019).
12. ГАРАНТ.РУ URL: http://www.garant.ru/consult/nalog/1216165/ (Дата обращения: 13.11.2019).
13. ГАРАНТ.РУ URL: https://www.garant.ru/company/about/press/smi/244242/ (Дата обращения: 13.11.2019).
14. ГАРАНТ.РУ URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/70069348/ (Дата обращения: 14.11.2019).
15. Еловацкая Т.А., Оробинская И.В., Брянцева Л.В. - Налог на прибыль организаций: оценка динамики и особенности механизма его оптимизации в РФ / Налоги и налогообложение. - 2018. - № 1. - С. 37-48. URL: 10.7256/2454-065X.2018.1.24676 URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=24676 (Дата обращения: 14.11.2019).
16. Заусалин М.А. Особенности налогообложения для иностранных организаций. URL: https://www.cfin.ru/taxes/foreign_corp.shtml (Дата обращения: 11.11.2019).
17. Контур.Бухгалтерия. URL: https://www.b-kontur.ru/enquiry/270 (Дата обращения: 18.11.2019).
18. Контур.Экстерн. URL: https://www.kontur-extern.ru/info/pbu-6-01 (Дата обращения: 18.11.2019).
19. Контур Эльба. URL: https://e-kontur.ru/enquiry/239 (Дата обращения: 16.11.2019).
20. Контур Эльба. URL: https://e-kontur.ru/enquiry/130 (Дата обращения: 20.11.2019).
21. Корниенко Н.Ю., Великова Е.Е., Гуляева C.А. Современные подходы к налогообложению представительств и филиалов иностранных компаний (beps, fatca). URL: http://webcache.googleusercontent.com/search?q=cache:zl_XR0prRZcJ:ftp://ftp.repec.org/opt/ReDIF/RePEc/rnp/wpaper/031716.pdf+&cd=1&hl=ru&ct=clnk&gl=ru (Дата обращения: 10.11.2019).
22. Короткевич Е.В., Плюснина О.В Налог на имущество организации URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalog-na-imuschestvo-organizatsii (Дата обращения: 22.11.2019).
23. Лайфхакер. URL: https://lifehacker.ru/straxovye-vznosy/ (Дата обращения: 19.11.2019).
24. Налог.ру. URL: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/imuchorg/ (Дата обращения: 20.11.2019).
25. Налог.ру. URL: https://www.nalog.ru/create_business/ul/in_progress/asset_tax/step2/ (Дата обращения: 19.11.2019).
26. Планово-экономический отдел ПЭО. URL: https://www.profiz.ru/peo/3_2016/pervonachalnaja_stoimost/ (Дата обращения: 17.11.2019).
27. Российское общество оценщиков. URL: http://sroroo.ru/roffices/news/373/721978/ (Дата обращения: 17.11.2019).
28. Сайт БухОнлайн. URL: https://www.buhonline.ru/pub/beginner/2010/12/4036 (Дата обращения: 21.11.2019).
29. Сайт ООО «АРТЕЛЬ». URL: http://xn--74-6kcu4a2ao6f.xn--p1ai/ (Дата обращения: 10.11.2019).
30. Справочник24. URL: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/suschnost_i_soderzhanie_buhgalterskogo_ucheta/uchet_naloga_na_imuschestvo_organizaciy/ (Дата обращения: 15.11.2019).
31. Экономика и жизнь. URL: https://www.eg-online.ru/article/231236/ (Дата обращения: 12.11.2019).
32. Экономика и жизнь. URL: https://www.eg-online.ru/article/116781/ (Дата обращения: 17.11.2019).
33. April Concept. URL: https://april-concert.ru/nalog-na-imushhestvo-schet-buhgalterskogo-ucheta/ (Дата обращения: 14.11.2019).
34. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a37/44386.html (Дата обращения: 11.11.2019).
35. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/court/a55/140128.html (Дата обращения: 19.11.2019).
36. Center Y-F. URL: https://center-yf.ru/data/nalog/ooo-na-osno-v-2018-godu.php (Дата обращения: 18.11.2019).
37. RGSoft. URL: http://www.rg-soft.ru/rg/articles/the-tax-account-of-fixed-assets/ (Дата обращения: 20.11.2019).

1. Налоговый кодекс РФ, часть первая, от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ / Справочно-правовая система «Консультант Плюс» URL: http://www.consultant.ru/ (Дата обращения: 12.11.2019). ↑

2. Сайт БухОнлайн. URL: https://www.buhonline.ru/pub/beginner/2010/12/4036 (Дата обращения: 21.11.2019). ↑

3. Короткевич Е.В., Плюснина О.В Налог на имущество организации URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalog-na-imuschestvo-organizatsii ↑

4. Еловацкая Т.А., Оробинская И.В., Брянцева Л.В. - Налог на прибыль организаций: оценка динамики и особенности механизма его оптимизации в РФ / Налоги и налогообложение. - 2018. - № 1. - С. 37-48. URL: 10.7256/2454-065X.2018.1.24676 URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=24676 (Дата обращения: 14.11.2019). ↑

5. Налоговый кодекс РФ, часть первая, от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ / Справочно-правовая система «Консультант Плюс» URL: http://www.consultant.ru/ (Дата обращения: 12.11.2019). ↑

6. Налог.ру. URL: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/imuchorg/ (Дата обращения: 20.11.2019). ↑

7. Налог.ру. URL: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/imuchorg/ (Дата обращения: 20.11.2019). ↑

8. Налоговый кодекс РФ, часть первая, от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ / Справочно-правовая система «Консультант Плюс» URL: http://www.consultant.ru/ (Дата обращения: 12.11.2019). ↑

9. Налоговый кодекс РФ, часть первая, от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ / Справочно-правовая система «Консультант Плюс» URL: http://www.consultant.ru/ (Дата обращения: 12.11.2019). ↑

10. Налог.ру. URL: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/imuchorg/ (Дата обращения: 20.11.2019). ↑

11. ГАРАНТ.РУ URL: http://www.garant.ru/consult/nalog/1216165/ (Дата обращения: 13.11.2019). ↑

12. Налог.ру. URL: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/imuchorg/ (Дата обращения: 20.11.2019). ↑

13. Заусалин М.А. Особенности налогообложения для иностранных организаций. URL: https://www.cfin.ru/taxes/foreign_corp.shtml (Дата обращения: 11.11.2019). ↑

14. Сайт БухОнлайн. URL: https://www.buhonline.ru/pub/beginner/2010/12/4036 (Дата обращения: 21.11.2019). ↑

15. Налоговый кодекс РФ, часть первая, от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ / Справочно-правовая система «Консультант Плюс» URL: http://www.consultant.ru/ (Дата обращения: 12.11.2019). ↑

16. Налог.ру. URL: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/imuchorg/ (Дата обращения: 20.11.2019). ↑

17. Корниенко Н.Ю., Великова Е.Е., Гуляева C.А. Современные подходы к налогообложению представительств и филиалов иностранных компаний (beps, fatca). URL: http://webcache.googleusercontent.com/search?q=cache:zl_XR0prRZcJ:ftp://ftp.repec.org/opt/ReDIF/RePEc/rnp/wpaper/031716.pdf+&cd=1&hl=ru&ct=clnk&gl=ru (Дата обращения: 10.11.2019). ↑

18. Экономика и жизнь. URL: https://www.eg-online.ru/article/231236/ (Дата обращения: 12.11.2019). ↑

19. Федеральный закон РФ от 2 января 2000 года № 28-ФЗ «О государственном земельном кадастре» / Справочно-правовая система «Консультант Плюс» URL: http://www.consultant.ru/ (Дата обращения: 12.11.2019). ↑

20. ГАРАНТ.РУ URL: https://www.garant.ru/company/about/press/smi/244242/ (Дата обращения: 13.11.2019). ↑

21. Налог.ру. URL: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/imuchorg/ (Дата обращения: 20.11.2019). ↑

22. Справочник24. URL: https://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/suschnost_i_soderzhanie_buhgalterskogo_ucheta/uchet_naloga_na_imuschestvo_organizaciy/ (Дата обращения: 15.11.2019). ↑

23. April Concept. URL: https://april-concert.ru/nalog-na-imushhestvo-schet-buhgalterskogo-ucheta/ (Дата обращения: 14.11.2019). ↑

24. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a37/44386.html (Дата обращения: 11.11.2019). ↑

25. Налоговый кодекс РФ, часть первая, от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ / Справочно-правовая система «Консультант Плюс» URL: http://www.consultant.ru/ (Дата обращения: 12.11.2019). ↑

26. Налог.ру. URL: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/imuchorg/ (Дата обращения: 20.11.2019). ↑

27. Налог.ру. URL: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/imuchorg/ (Дата обращения: 20.11.2019). ↑

28. Налоговый кодекс РФ, часть первая, от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ / Справочно-правовая система «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru/ (Дата обращения: 12.11.2019). ↑

29. Бухгалтерия.ру. URL: https://www.buhgalteria.ru/nalogoviy-kodeks/glava30/stat380/ (Дата обращения: 12.11.2019). ↑

30. Сайт ООО «АРТЕЛЬ». URL: http://xn--74-6kcu4a2ao6f.xn--p1ai/ (Дата обращения: 10.11.2019). ↑

31. Сайт ООО «АРТЕЛЬ». URL: http://xn--74-6kcu4a2ao6f.xn--p1ai/ (Дата обращения: 10.11.2019). ↑

32. Налоговый кодекс РФ, часть первая, от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ / Справочно-правовая система «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru/ (Дата обращения: 12.11.2019). ↑

33. Контур Эльба. URL: https://e-kontur.ru/enquiry/239 (Дата обращения: 16.11.2019). ↑

34. Налоговый кодекс РФ, часть первая, от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ / Справочно-правовая система «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru/ (Дата обращения: 12.11.2019). ↑

35. Center Y-F. URL: https://center-yf.ru/data/nalog/ooo-na-osno-v-2018-godu.php (Дата обращения: 18.11.2019). ↑

36. Контур.Бухгалтерия. URL: https://www.b-kontur.ru/enquiry/270 (Дата обращения: 18.11.2019). ↑

37. То же ↑

38. Лайфхакер. URL: https://lifehacker.ru/straxovye-vznosy/ (Дата обращения: 19.11.2019). ↑

39. Center Y-F. URL: https://center-yf.ru/data/nalog/ooo-na-osno-v-2018-godu.php (Дата обращения: 18.11.2019). ↑

40. ГАРАНТ.РУ URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/70069348/ (Дата обращения: 14.11.2019). ↑

41. Контур.Экстерн. URL: https://www.kontur-extern.ru/info/pbu-6-01 (Дата обращения: 18.11.2019). ↑

42. Контур.Экстерн. URL: https://www.kontur-extern.ru/info/pbu-6-01 (Дата обращения: 18.11.2019). ↑

43. Налог.ру. URL: https://www.nalog.ru/create_business/ul/in_progress/asset_tax/step2/ (Дата обращения: 19.11.2019). ↑

44. Российское общество оценщиков. URL: http://sroroo.ru/roffices/news/373/721978/ (Дата обращения: 17.11.2019). ↑

45. Бухгалтерия.ру. URL: https://www.buhgalteria.ru/article/kak-sdat-nalogovuyu-otchetnost-pri-nalichii-obosoblentsev (Дата обращения: 20.11.2019). ↑

46. Сайт ООО «АРТЕЛЬ». URL: http://xn--74-6kcu4a2ao6f.xn--p1ai/ (Дата обращения: 10.11.2019). ↑

47. Налог.ру. URL: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/imuchorg/ (Дата обращения: 20.11.2019). ↑

48. RGSoft. URL: http://www.rg-soft.ru/rg/articles/the-tax-account-of-fixed-assets/ (Дата обращения: 20.11.2019). ↑

49. Экономика и жизнь. URL: https://www.eg-online.ru/article/116781/ (Дата обращения: 17.11.2019). ↑

50. Планово-экономический отдел ПЭО. URL: https://www.profiz.ru/peo/3_2016/pervonachalnaja_stoimost/ (Дата обращения: 17.11.2019). ↑

51. 2Buh.ru URL: https://www.2buh.ru/pbu/pbu1.php (Дата обращения: 20.11.2019). ↑

52. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/court/a55/140128.html (Дата обращения: 19.11.2019). ↑

53. ВикиЧтение. URL: https://econ.wikireading.ru/17093 (Дата обращения: 20.11.2019). ↑

54. Контур Эльба. URL: https://e-kontur.ru/enquiry/130 (Дата обращения: 20.11.2019). ↑

55. То же ↑

56. То же ↑

57. Контур Эльба. URL: https://e-kontur.ru/enquiry/130 (Дата обращения: 20.11.2019). ↑

58. То же ↑

59. Контур Эльба. URL: https://e-kontur.ru/enquiry/130 (Дата обращения: 20.11.2019). ↑

60. То же ↑

61. То же ↑

62. Контур Эльба. URL: https://e-kontur.ru/enquiry/130 (Дата обращения: 20.11.2019). ↑

63. То же ↑

64. То же ↑

65. Контур Эльба. URL: https://e-kontur.ru/enquiry/130 (Дата обращения: 20.11.2019). ↑

66. То же ↑

67. То же ↑