Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговый учет по акцизу (Экономическое содержание и регулирующая роль акцизов: сущность и функции)

Содержание:

Введение

Для проведения эффективной государственной налоговой политики важен четкий налоговой учет, что влечет за собой необходимость урегулирования налоговым правом данной правовой категории. Возникновение налогового учета обусловлено фискальными целями, трудностью контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов налогоплательщиками, что вызвало становление и развитие данного вида учета в целях налогового контроля.

Косвенные налоги, имеющие высокую аккумулирующую способность, занимают особое место в налоговой системе, оказывая регулирующее воздействие на социально-экономическое развитие экономики.

Вместе с тем, российский опыт в области косвенного налогообложения свидетельствует о наметившемся отставании теоретических разработок от практической реализации проблем налогообложения. Имеют место противоречия и нерешенные вопросы в области косвенного налогообложения, а также и акцизного налогообложения, что требует внесения изменений и дополнений в налоговое законодательство.

Усиление функциональной роли косвенных налогов в регулировании социально- экономических процессов приводит к необходимости переосмысления и уточнения их сущностного содержания и выполняемых функций. Проблема акцизного налогообложения замыкается на решении вопросов соответствия его экономического содержания социальному назначению, а также выявления особой роли акцизов в системе косвенного налогообложения.

Принятие Налогового кодекса Российской Федерации заложило фундаментальную основу правового регулирования налоговых отношений в России. В настоящее время главой 22 НК РФ; определены основные элементы налогообложения акцизами - налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога. В соответствии с положениями Налогового кодекса принят также ряд подзаконных нормативно-правовых актов по вопросам уплаты акцизов.

Однако ведение налогового учёта по акцизам имеет свои особенности и может вызывать трудности на практике, что определяет необходимость его углублённого рассмотрения. Соответственно, выбранную тему курсовой работы можно признать актуальной.

Целью работы будет выступать изучение теоретических и практических аспектов налогового учёта по акцизам, исследование особенностей акцизов как вида косвенных налогов.

На основе данной цели можно выделить следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические аспекты понятия и генезиса акцизного налогообложения в России.

2. Исследовать практические особенности налогового учёта по акцизам, в частности, определения налоговой базы.

Объектом работы выступает система акцизов, применяемая в Российской Федерации и их налоговый учёт.

Предметом работы выступают нормативные акты, регулирующие акцизы, теоретические исследования в данной сфере.

Теоретической основой работы выступают учебники и научные работы, посвящённые налоговому учёту акцизов. Особо хотелось бы выделить таких авторов как М.А. Гуляева, Е.С. Куранов, П.В. Седаев, В.С. Шевляков и др.

Курсовая работа состоит из введения, 2 глав, состоящих из 4 параграфов, заключения и библиографического списка.

Глава 1. Теоретические аспекты и развитие акцизного налогообложения в России

1.1. Экономическое содержание и регулирующая роль акцизов: сущность и функции

Акцизы являются федеральным косвенным налогом, включаемым в стоимость подакцизных товаров и оплачиваемым покупателями подакцизных товаров, регулируются НК РФ (главой 22 «Акцизы») и обязательны к применению на всей территории Российской Федерации.

Акцизы относятся к группе косвенных налогов, одним из отличительных признаков которых является регулирование потребления тех или иных видов товаров. Акцизом называют косвенный налог, который устанавливается на некоторые товары массового потребления. Это специфическая особенность данного налога, которая отличает его от других. Акциз включён в цену товара и оплачивается конечным потребителем^[1].

Этот налог взимается с юридических лиц и ИП не только при реализации товаров в РФ, но и перемещении товаров или любого вида сырья через границу Его размер может достигать 1/2, а по некоторым товарам даже 2/3 их стоимости.

Акцизное налогообложение, как и налогообложение любыми косвенными налогами, имеет очень важное значение для нашего государства. Акцизы приносят существенный доход в государственный бюджет; это один из наиболее стабильных и надежных источников пополнения бюджета страны с рыночной формой экономики.

Особенностью акциза: как косвенного налога, является то, что он может обеспечивать возрастание дохода государства только за счет увеличения численности населения, роста благосостояния людей, а не только за счет увеличения ставок налогообложения.

Косвенные налоги позволяют облагать налогами доходы все слои населения посредством акцизов и пошлин.

Данный налог уплачивается работниками, прибывшими из-за рубежа, которые находятся в стране временно, не являются резидентами, не могут облагаться прямыми налогами.

Кроме того, государство регулирует с помощью акцизов развитие структуры народного потребления, с помощью повышения ставок уменьшается потребление того или иного продукта.

Косвенные налоги имеют и политическое значение: ввиду того, что данный налог «скрыт» в цене подакцизного товара, потребитель не осознает факт уплаты налога и не может проконтролировать соразмерность сумм налога^[2].

Основной нормативный акт, регулирующий правовое обеспечение уплаты акциза, является часть 2 НК РФ, раздел 8 «Федеральные налоги», глава 22 «Акцизы».

Чтобы разобраться, к какому виду налогов относятся акцизы, воспользуемся схемой (рисунок 1).

Акцизы относятся к налогам группы «федеральные налоги» и по отдельным объектам налогообложения и подакцизным товарам подлежат зачислению:

— полностью в бюджет РФ (по автомобилям, табаку, спирту этиловому и др.); частично в бюджет РФ и бюджеты субъектов (моторные масла, автомобильный бензин и др.);

— полностью в бюджет субъектов РФ (на топливо печное бытовое, алкоголь крепостью менее 9% и др.).

Признаки классификации акцизов (рисунок 2): принадлежность к уровню власти; принадлежность к субъектам уплаты; характер использования; способ изъятия; способ обложения; полнота прав пользования налоговыми поступлениями.

Рисунок 1. Система налогов и сборов РФ (ст. 12-15 НК РФ)

Рисунок 2. Классификационные признаки акциза

Существует механизм, при помощи которого происходит определение суммы акциза и его уплаты, когда проводится операция с товаром подакцизной номенклатуры, включая этот налоговый сбор в стоимость продукции^[3].

Иными словами, каждый субъект, принимающий участие в операциях с подакцизной продукцией, делает расчет косвенного налога, который надо заплатить в бюджет, когда продукция реализуется от производителя продавцу, эту функцию он ему передает. Конечный потребитель акцизного товара (покупатель) несет всю тяжесть акцизного сбора. Специалисты утверждают, что, таким образом влияя на стоимость продукции, можно регулировать ее потребление покупателем.

Недостатком акцизного налога является то, что им могут облагаться лишь некоторые категории товаров и услуг. Невозможно их установить на самые распространённые категории продуктов, на товары первой необходимости, потому что это поставит под удар благосостояние малоимущих слоёв населения. В список товаров, облагаемых подакцизным налогом, входят обычно «социально опасные» продукты, предметы роскоши, некоторые разновидности минерального сырья и продукты их переработки.

Как и большинство налогов, акцизы обладают 2-мя основными функциями: фискальной и регулирующей^[4].

В основном в практике развитых стран основной является регулирующая функция акцизов. Это связано с тем, что при налогообложении основное внимание уделяется налогам с дохода, поскольку они подразумевают большую социальную справедливость. Акцизы, относящиеся к косвенным налогам, имеют регрессивный характер, следовательно, широко их применять нецелесообразно.

На сегодняшний день акцизы основной функцией акцизов является фискальная. Она заключается в стремлении властей при помощи различных категорий акцизов в первую очередь пополнять бюджет, а не регулировать производство и потребление той или иной продукции.

К примеру, акцизы на бензин имеют сугубо фискальную направленность. При этом, рост цен на бензин в значительной мере оказывает влияние на увеличение издержек практически любого производства. Таким образом, увеличиваются затраты на производство и реализацию продукции, и, как следствие, совокупному снижению конкурентоспособности экономики страны.

Регулирующая функция акцизов больше всего проявляется в области оборота алкогольной продукции. В данном случае введенные акцизы дают возможность не только пополнить бюджет, но и снизить количество потребляемого алкоголя, а также улучшить качество реализуемых товаров.

Акциз для государства является неким поставщиком сверхприбыли от производства продукции массового потребления, другими словами, популярных товаров среди населения. Результатом взимания этого налога с лиц, имеющих доход выше среднего, является перераспределение доходов, следовательно, акцизы могут выступать, как инструмент прогрессивного налогообложения.

Потребительский спрос, государственная политика в сфере установления налоговых платежей во многом формируют стоимость товара. Рост налогов в конечном итоге приводит к росту цен. Акцизы представляют собой весьма нестабильный вид налогов, подверженный постоянным модификациям, что становится причиной роста цен на некоторые виды продукции^[5].

Акцизы являются частью косвенного налогообложения. Сумма удерживаемого налога включена в стоимость подакцизного товара. Стоимость этого налога в полном размере погашается покупателем товара. Алкогольная и табачная продукция, бензин и дизельное топливо являются подакцизными товарами. Ставки налога одинаковы для всей территории Российской Федерации. Акцизы могут меняться путем издания правительством страны соответствующего постановления. Согласно положениям Налогового Кодекса сумма акцизов должна перечисляться в бюджет каждый календарный месяц. Индексация ставок в России происходит постоянно, результатом чего является стабильный рост цен подакцизных товаров.

Можно отметить тот факт, что взимание акцизов с импортируемой продукции по ставкам, превышающим те, которыми облагаются схожие товары местного производства, мировая торговая практика не допускает.

Устранение препятствий развития международного разделения труда и мировой торговли, связанные с двойным налогообложением, является основной задачей пограничного налогового регулирования. Именно поэтому, право на взимание косвенных налогов исключительно принадлежит стране, импортирующей товар. В этой стране производства товара он освобождается от уплаты такого налога. Данный тип акцизов относится к пограничным уравнительным налогам, но их следует отличать от таможенных пошлин.

Так же можно отметить, что акцизы на табачную и алкогольную продукцию может косвенно стимулировать антиалкогольную и антитабачную программу, в первую очередь ее ценовую политику, направленную на уменьшение спроса данной продукции.

Отличие акциза от НДС^[6]:

— устойчивая ставка (кроме акциза на сигареты).

— узкий круг облагаемых товаров, так как услуги и работы не подпадают под этот налог.

— взимается на конечной ступени производства товара, в то время как НДС оплачивается на всех стадиях создания продукции.

В заключении, исходя из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что акцизы — сильные провокаторы, роста цен на продукцию массового потребления. Нельзя не отметить, что данное налогообложение носит неопределенный характер, так как этим налогом облагаются как обеспеченные, так и бедные слои населения. В настоящее время акцизы нельзя назвать положительным регулятором социальных отношений, ведь именно они становятся причиной еще большего увеличения разрыва между состоятельными и беднейшими людьми. Именно поэтому косвенные налоги оказывают сильнейший сдерживающий эффект на экономику, что слишком опасно в условиях кризиса.

В данный период времени акцизы выполняют фискальную функцию, что выражается в стремлении властей пополнить бюджет за счет введения акцизов. Тем не менее, регулирующее воздействие этого налога проявляется довольно активно, особенно в сфере оборота алкогольной продукции.

Спорным моментом все же остаются величины ставок акцизов и способы индексирования величины специфических ставок.

Акцизы являются своеобразными рычагами влияния государства на экономические процессы и явления, имеющие место в обществе. Одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации и пополнения федерального и регионального бюджетов является совершенствование налогообложения в сфере акцизов.

1.2. Развитие акцизного налогообложения в России

Акциз — это один из видов косвенного налога, которым облагаются отдельные виды продукции. Акцизы включаются в стоимость подакцизного товара, тем самым увеличивая ее.

Как отмечают экономисты и историки, акцизы являются исторически наиболее ранними и значимыми налогами из всех косвенных налогов. Например, правителями Римской империи данный налог применялся как один из основных источников пополнения государственной казны.

При изучении истории налогообложения обращает на себя внимание тот факт, что повышение доходов государственного бюджета в целом и доли доходов от косвенных налогов в структуре бюджета ь частности связано с зарождением основ будущей акцизной системы налогообложения.

Речь идет о появлении в XVII веке регалий - монопольного права государства на производство или реализацию продукции, которое первоначально реализовывалось через систему откупов. Именно регалии считаются базой акцизной системы налогообложения. Товары, которые были отнесены к числу государственных регалий в XVII веке, и сегодня являются подакцизными, это алкоголь, табак, пушнина, драгоценные металлы и т.д.^[7]

Переход к акцизной системе налогообложения произошел в 1835-1839 гг. Взамен винной регалии (винный откуп) вводится акциз на пиво, брагу и медовый квас. Введение акцизной системы повлекло за собой предоставление свободы при производстве и торговле спиртными напитками, а также установление государственного контроля над этими процессами. В 1839 г. вводят акциз на нюхательный и курительный табак, в 1848 г. - акциз на сахар, в 1849 г. - акциз на спички.

В дальнейшем вводятся акцизы на дрожжи, медоварение, продукты из нефти и т.д. Реформирование акцизной системы продолжается и во второй половине XIX века. С 1863 г. до 90-х годов XIX века периодически меняется практика взимания акциза на алкогольную продукцию. Заканчиваются преобразования в данной сфере введением государственной винной монополии. За 30 лет доходы бюджета от этого источника выросли в 2,5 раза. Акцизная система налогообложения в целом способствовала росту доходов бюджета и повышению роли косвенных налогов в его структуре^[8].

В царской России в 1901 г. акцизы занимали большую в составе косвенных налогов государства.

Важная роль акцизов всегда наблюдалась в России. В первую очередь ими облагалась алкогольная продукция, которая в России всегда являлась достаточно привлекательным источником дохода.

Со временем вид подакцизной продукции и ставка налога изменялись. В истории обложения акцизным налогом встречалась такая продукция как соль, табак, алкогольная продукция, нефтепродукты и сахар. Суммы поступлений в бюджет в виде акцизных налогов были весомыми. Наибольший рост наблюдался во второй половине XIX века.

Косвенное налогообложение обсуждалось еще несколько веков назад. В XVIII веке английские экономисты писали о нецелесообразности косвенного налогообложения и переходе на прямое налогообложение. В России налаживание финансовой системы наступило в период новой экономической политики (НЭП), в этот период были сняты запреты на торговлю и на местный кустарный промысел.

В Российской империи под акцизом подразумевался косвенный налог только на предметы внутреннего производства, выделываемые и продаваемые частными лицами, взимаемый, собственно, с потребления. Акцизная система была тесно связана с системами государственных монополий и таможенным налогообложением. В отличие от современных систем акцизного обложения до 1917 г. в России не облагались импортируемые товары - они подлежали обложению таможенными пошлинами. Акцизом облагались только предметы, выделываемые и продаваемые частными лицами.

В конце XIX - начале XX в. Объектами акцизного обложения были:

— свеклосахарное производство;

— крепкие напитки;

— табак;

— осветительные нефтяные масла;

— зажигательные спички.

До 1 января 1881 г. существовал акциз с соли.

Причитающийся акциз вносился в казначейства в три срока (1 июня, 1 сентября, 1 декабря) по третям. На оставшуюся недоимку начислялась пеня за каждый месяц по 2%. Акциз за вывезенный за границу сахар возвращался^[9].

Акциз с крепких напитков взимались по Уставу о питейном сборе от 4 июля 1861 г. По этому уставу сбор с крепких напитков состоял из: патентного сбора с фабрик и торговых помещений, и акциза, которым были обложены:

— спирт и вино, выкуренные из разного рода хлеба, картофеля, свекловицы и других припасов;

— спирт, выкуренный из винограда и других ягод и фруктов;

— портер, вино всех родов и мед;

— брага, приготовляемая на особо устроенных заводах.

Не подлежали обложению:

— спирт и вино, вывозимые за границу;

— виноградное вино, уксус и медовый квас;

— осветительный спирт;

— еврейское изюмное (розенковое) вино.

Акциз уплачивался заводчиком в момент выпуска спирта из подвалов в продажу^[10].

В 1917 году был введен первый акциз. Его действие началось в 1921 году, облагались виноградные вина крепостью до 14% (затем крепость облагаемых налогом вин была повышена до 20%).

Также в 1921 году стали облагаться акцизами табачные изделия, папиросная бумага, гильзы и зажигательные спички.

В дальнейшем система акцизного обложения постепенно расширялась:

— законом от 3 февраля 1922 года облагались спирт, пиво, мед и прохладительные напитки;

— законом от 23 февраля 1922 года облагалась соль.

Нефтепродукты стали облагаться акцизами 9 марта 1922 года.

Также в 1922 году законом от 21 апреля введен акциз на свекловичный и крахмальный сахар, а также на восковые свечи; в законе от 4 мая акцизами облагаются чай, кофе, цикорий, суррогаты чая и кофе.

Чтобы обеспечить наибольшую полноту сбора акцизных налогов во второй половине XIX века в России формировались акцизные управления^[11]. Сначала основной их задачей была организация питейного акциза. Впоследствии данные управления собирали акцизный налог и по другим видам продукции. Ликвидация акцизных управлений произошла после Октябрьской революции 1917 г. В 1920 году акцизы были отменены.

В советский период вышеперечисленные налоги создали наиболее активный период развития косвенного налогообложения. Исходя из этого акцизы в 20-е годы занимали большое место в пополнении государственного бюджета. В период финансовой реформы 1930-1932 гг. акцизы были снова ликвидированы.

Вновь акцизный налог был введен в России с 1 января 1992 г. В настоящее время акцизы являются вторым по величине косвенным налогом после НДС.

Начиная с 1 января 2001 г. взимание акцизов в Российской Федерации осуществляется в соответствии с главой 22 Налогового кодекса РФ. Акцизы относятся к разряду регулирующих налогов, т.е. сумма акцизного налога распределяется в определенных пропорциях между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ в зависимости от вида подакцизного товара (по некоторым подакцизным товарам налог целиком поступает в федеральный бюджет).

Подводя итог изложенному в главе, можно сделать следующие выводы. Акциз — это разновидность косвенного налога на отдельные виды товаров. Акцизы включаются в структуру цены подакцизной продукции, во многом определяя уровень цены конечной продукции.

Как и большинство налогов, акцизы обладают 2-мя основными функциями: фискальной и регулирующей. В основном в практике развитых стран основной является регулирующая функция акцизов. Это связано с тем, что при налогообложении основное внимание уделяется налогам с дохода, поскольку они подразумевают большую социальную справедливость.

На сегодняшний день основной функцией акцизов является фискальная. Она заключается в стремлении властей при помощи различных категорий акцизов в первую очередь пополнять бюджет, а не регулировать производство и потребление той или иной продукции

Отсутствие оптимального баланса между двумя этими функциями акцизов предопределяет проблемы акцизного налогообложения. Стремление к ограничению потребления, например, алкоголя и табачной продукции, при одновременном стремлении нарастить налоговые поступления в бюджет приводит к необходимости регулярной индексации акцизов.

Глава 2. Особенности налогового учёта по акцизам в Российской Федерации

2.1. Характеристика основных элементов акцизов: налогоплательщики, объект, ставки

Плательщики акцизов - лица, которые работают с отдельными видами товаров, называемых подакцизными^[12].

Перечень лиц, которые могут признаваться плательщиками акцизов, приведен в п. 1 ст. 179 НК РФ. К ним относятся (рисунок 3):

Рисунок 3. Налогоплательщики акциза

Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщиками акцизов являются юридические липа, индивидуальные предприниматели (ИП), импортеры и экспортеры, которые совершают операции, облагаемые акцизами. На практике в роли плательщиков акцизов выступают производители, переработчики и импортеры подакцизной продукции. Перекупщики не платят акцизы.

Если компания является изготовителем, то акциз уплачивается: при продаже, при передаче товаров другим лицам (например, тому, кто предоставил сырье), при использовании для собственных нужд или переработке, или если это является вкладом в уставной капитал.

Необходимо отметить, что при перемещении товара в пределах организации — для производства неподакцизных товаров — также придется платить налог.

Объекты начисления акцизов (ст. 182 НК РФ) для разных групп товаров различаются: для алкогольной продукции плательщиком выступает организация, осуществляющая розлив продукции в потребительскую тару; для бензина — производитель^[13].

Налогоплательщики акцизов имеют постоянный статус только в том случае, когда они регулярно совершают операции, облагаемые этим налогом. У остальных подобная обязанность может возникать от случая к случаю. Дело в том, что уплатить акциз любой из указанных выше субъектов должен только тогда, когда совершает какую-либо из операций, подпадающих под обложение акцизами, т.е. операцию с подакцизными товарами. Если такие обстоятельства не возникли, то это к налогоплательщикам акцизов субъекта не причисляют. Об этом прямо сказано в п. 2 ст. 179 НК РФ.

Подакцизные товары обычно обладают характерными чертами: спрос на них независимо от уровня дохода мало изменяется и существует всегда. Налоговым органам гораздо легче проследить за их объемом, чем полагаться на данные бухгалтерского учета предприятий.

К таким товаром относятся:

— табачные изделия и электронные сигареты (налог берется с единицы веса или партии); спирт и напитки, его содержащие (сумма акциза зависит от содержания спирта в объеме продукции);

— легковые авто (применяются адвалорные ставки); мотоциклы при мощности двигателя более 150 л.с.; металлы драгоценные, ювелирные изделия;

— природный газ (т.к. цены на него регулируются на законодательном уровне, на этот вид товара устанавливается специфическая ставка); горюче-смазочные материалы;

— бытовое печное топливо из дизельных фракций (акциз на него введен с 2013 г.).

Перечень операций, подлежащих обложению акцизом, содержится в ст. 182 НК РФ. Если говорить в общих чертах, то к ним относятся^[14]:

1) любая реализация подакцизных товаров;

2) передача произведенных подакцизных товаров:

— переработчиком давальцу, а также их получение переработчиком в качестве платы за свои услуги;

— внутри организации для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина, используемого для дальнейшего производства продукции нефтехимии, или денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции при наличии у организации необходимых свидетельств на совершение операций с этими веществами);

— для собственных нужд;

— в уставный капитал и т. п.;

— участнику при выходе из общества;

— на переработку на давальческой основе.

3) ввоз подакцизных товаров в страну;

4) получение отдельных видов подакцизных товаров, в том числе: денатурированного этилового спирта; прямогонного бензина; бензола, параксилола или ортоксилола; авиационного керосина.

Не признаются как подакцизные товары:

— лекарственные препараты, которые прошли госрегистрацию и были внесены в соответствующий реестр медикаментов.

К ним относят средства, гомеопатические в том числе, которые изготавливаются аптечными предприятиями по рецептам и требованиям медучреждений, расфасованные в емкости в соответствии с предписаниями нормативных документов, согласованных уполномоченным исполнительным федеральным органом^[15].

— ветеринарные препараты, внесенные в госреестр, разработанные для применения на территории России в животноводстве. Они должны быть разлиты в емкости объемом не больше 100 мл.

— парфюмерно-косметическая продукция объемом не более 100 мл и содержанием спирта до 80% включительно, или до 90% при наличии пульверизатора на флаконе, или разлитая в емкости до 3 мл.

— отходы, предназначенные для последующего использования в технических целях или подлежащие переработке, образующиеся при изготовлении этилового спирта из водок, пищевого сырья, ликероводочных изделий и соответствующие нормативным документам, утвержденным федеральным исполнительным органом.

— пивное, фруктовое, виноградное сусло, виноматериалы.

Налоговая ставка акцизов устанавливается государством и отражена в ст. 193 НК РФ.

Рисунок 4. Виды налоговых ставок акцизов

Специфические (твердые) представляют собой фиксированную сумму за единицу измерения. Именно специфические ставки утверждены для всех подакцизных товаров кроме сигарет и папирос. Например, для шампанских вин в 2019 году в общем случае действует ставка в размере 36 руб. за один литр.

Адвалорные ставки установлены в виде процента от стоимости товара. В настоящее время такой вид ставок не применяется^[16].

Комбинированные (смешанные) ставки имеют две составляющие: специфическую и адвалорную. Смешанные ставки утверждены для сигарет и папирос. В частности, по папиросам в 2019 году акциз рассчитывается по ставке 1 890 руб. за одну тысячу штук плюс 14,5 процентов расчетной стоимости (но не менее 2 568 руб. за одну тысячу штук).

Значения акцизных ставок ежегодно пересматриваются. Сейчас установлены ставки на 2019, 2020 и 2021 годы.

В 2017 году новым п. 9 ст. 194 НК РФ введен также повышающий коэффициент Т к специфической ставке акциза на сигареты, и (или) папиросы, и (или) сигариллы, и (или) биди, и (или) кретек^[17]. Он применяется при реализации этой продукции в сентябре - декабре в объемах, превышающих среднемесячный объем реализации за прошлый календарный год. Это сделано для равномерного поступления акцизов от продажи в течение года, поскольку обычно пик реализации такой продукции приходится на конец налогового периода.

Федеральным законом № 254-ФЗ предусмотрена индексация специфических ставок акцизов на отдельные подакцизные товары. Планируются также другие изменения налогового и бюджетного законодательства, изменяющие ставки акцизов и нормативы их распределения между бюджетами бюджетной системы.

В части табачной продукции предусмотрены:

— установление с 1 июля 2018 года специфической ставки акциза на сигареты и папиросы в размере 1 718 рублей за 1000 штук, с 1 января 2020 года - 1 966 рублей за 1000 штук;

— установление минимальной специфической ставки на сигареты и папиросы с 1 июля 2018 года в размере 2 335 рублей за 1000 штук и с 1 января 2020 года в размере 2 671 рублей за 1000 штук;

— c l января 2020 года установление ставки на табак трубочный в размере 3 172 рублей за 1 килограмм;

— с 1 января 2020 года установление специфической ставки на сигары в размере 215 рублей за 1 шт.;

— с 1 января 2020 года установление специфической ставки на сигариллы в размере 3 055 рублей за 1000 штук.

В части алкогольной продукции предусмотрены^[18]:

— с 1 января 2020 года установление специфической ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов в размере 544 рубля за 1 литр;

— с 1 января 2020 года установление ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно в размере 435 рублей за 1 литр;

— на вина (за исключением вин с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения и игристых вин (шампанских) с 1 января 2020 года устанавливается ставка акциза в размере 19 рублей за 1 литр;

— на спирт этиловый из всех видов сырья с 1 января 2020 года устанавливается ставка в размере 111 рублей за 1 литр безводного этилового спирта;

В части легковых автомобилей предусмотрены^[19]:

— индексация с 1 января 2020 года ставки акцизов на автомобили легковые: с мощностью двигателя свыше 67,5 КВт (90 л.с) и до 112,5 КВт (150 л.с) в размере 49 рублей за 1 л.с., с мощностью двигателя свыше 112,5 КВт (150 л.с) - 472 рублей за 1 л.с.;

— введение с 2018 года дифференцированной шкалы акцизов на легковые автомобили мощностью свыше 200 л.с.: в размере 897 рублей за 1 л.с. для автомобилей мощностью от 200 до 300 л.с., 925 рублей за 1 л.с. для автомобилей мощностью от 300 до 400 л.с., 965 рублей за 1 л.с. для автомобилей мощностью от 400 до 500 л.с., 1084 рубля за 1 л.с. для автомобилей мощностью свыше 500 л.с.

В части нефтепродуктов планируется^[20]:

— с 1 января 2020 года ставку акциза на автомобильный бензин, не соответствующий классу 5 установить в размере 13 624 рубля за 1 тонну; на автомобильный бензин класса 5 в размере 11 395 рублей за 1 тонну; на дизельное топливо - 7 649 рублей за 1 тонну; на моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей - 5 616 рублей за 1 тонну;

— ставку акциза на средние дистилляты с 1 января 2020 установить в размере 8 773 рубля за 1 тонну;

— c l января 2018 года увеличены ставки акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо на 50 копеек в расчете на 1 литр, а с 1 июля 2018 года - дополнительно увеличить на 50 копеек в расчете на 1 литр при одновременном изменении норматива зачисления акцизов на нефтепродукты с целью направления в субъекты Российской Федерации дополнительных доходов, эквивалентных стоимости 1 рубля с каждого литра дизельного топлива. При этом, норматив распределения доходов от уплаты акцизов на нефтепродукты в федеральный бюджет составит на 2018 год 42,94%, на 2019-2020 годы - 41,86% и 41,80% соответственно;

— планируется уточнение определения средних дистиллятов для целей налогообложения с одновременным зачислением акцизов на средние дистилляты по нормативу 50% в федеральный бюджет (в настоящее время действует норматив 100% в бюджеты субъектов Российской Федерации).

2.2. Особенности формирования налоговой базы и уплаты акцизов

С объектом налогообложения тесно связана налоговая база, которой в соответствии с определением, закрепленным в ст. 53 НК РФ, признается физическая, стоимостная, либо иная характеристика объекта обложения. Налоговую базу считают основой налога, потому что она является величиной, к которой применяется налоговая ставка и по которой исчисляется сумма налога. Характерной чертой налогообложения акцизами является то, что налоговая обязанность по их уплате возникает при обороте различной подакцизной продукции, поэтому при акцизном налогообложении фактически невозможно определить единую налоговую базу как элемент правового механизма акциза в целом. Налоговая база устанавливается отдельно по каждой разновидности товара, облагаемого акцизами. Законодатель обращает на это внимание, фактически начиная с данного положения, регулирование налоговой базы в ст. 187 НК РФ^[21].

Налоговая база при реализации произведенных, а также полученных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;

4) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.

Что касается способов определения налоговой базы при акцизном налогообложении, представляется нецелесообразным выделять такое же количество способов, сколько существует разновидностей товаров, облагаемых акцизами^[22]. Поэтому налоговая база при налогообложении акцизами определяется в зависимости от вида налоговой ставки, при этом она будет исчисляться или в натуральном, или в стоимостном выражении.

Стоимостные характеристики налоговой базы применяются при исчислении ее в случае использования процентных или адвалорных налоговых ставок акцизов. Количественные характеристики, отражающие объем реализации в натуральном выражении, используются в случае установления специфических или твердых налоговых ставок, которые предполагают исчисление акцизного платежа в абсолютной сумме на единицу измерения.

В отношении такой подакцизной продукции как папиросы и сигареты, для которой предусмотрены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой и адвалорной ставок налога, налоговая база определяется как объем реализованной подакцизной продукции в натуральном выражении и как ее расчетная стоимость, которая исчисляется, основываясь на максимальных розничных ценах. Порядок определения расчетной стоимости установлен ст. 187.1 НК РФ, появившейся-в налоговом законодательстве в 2007 году в связи с изменением порядка расчета налоговых ставок на такие табачные изделия^[23].

Также НК РФ предусматривает исчисление налоговой базы исходя из учета стоимостных характеристик по товарам, облагаемым акцизами и реализуемым на безвозмездной основе, в случае осуществления с ними товарообменных (бартерных) операций. Кроме того, это касается и операций по передаче товаров, облагаемых акцизами, при натуральной оплате труда, также по передаче таких товаров в соответствии с соглашением о предоставлении новации или отступного.

Налоговая база по операциям с такими подакцизными товарами как авиационный керосин, бензол, ортоксилол и параксилол определяется как полученный объем этих товаров в натуральном выражении. Аналогичным образом определяется налоговая база по операциям со средними дистиллятами. А по операциям с природным газом налоговая база определяется как стоимость реализованного природного газа, исключая таможенные платежи и расходы на его транспортировку за пределами территории РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.

Однако, в некоторых случаях оборот по реализации подакцизной продукции даже одного вида нельзя представить, как единый целостный процесс. Он требует применения различных ставок налога, обусловливающие использование натуральных либо стоимостных характеристик при исчислении налоговой базы. В таких случаях налоговая база исчисляется определяется применительно к каждой ставке налога. В случае, если налогоплательщик не ведет раздельного учета, то по всем операциям с подакцизной продукцией определяется единая база налогообложения. В налоговом законодательстве есть и отдельные варианты корректировки налоговой базы, в частности, в случае «увеличения налоговой базы на суммы, которые были получены за реализованную подакцизную продукцию, в случае проверки правильности применения цен и так далее.

При определении налоговой базы помимо характера и вида налоговой ставки, учитываются также разновидности акцизных платежей: как платежа, связанного с реализацией на территории государства произведенной подакцизной продукции и как платежа, который опосредован пересечением таможенной границы и связан с импортом подакцизной продукции на таможенную территорию государства^[24]. Особенности при определении налоговой базы последней разновидности акцизов закреплены в ст. 191 НК РФ. Согласно данной статье при взвозе товаров, подлежащих обложению акцизами, на территорию РФ и другие территории, которые находятся под её юрисдикцией, база налогообложения определяется:

— во-первых, в отношении подакцизных товаров, для которых предусмотрены твердые или специфические ставки налога, как объем импортируемых подакцизных товаров в натуральном выражении;

— во- вторых в отношении подакцизных товаров, для которых предусмотрены адвалорные или процентные ставки налога, как сумма их таможенной стоимости или как подлежащая уплате сумма таможенной пошлины.

В таком виде налоговая база по акцизам стала определяться с 1 января 2001 года. Особенность расчета этого вида базы налогообложения обусловливается тесной взаимосвязью таможенного и налогового регулирования формирования составляющих, которые включаются в налоговую базу. При этом необходимо иметь в виду, что база налогообложения не включает таможенные сборы за таможенное оформление, которые являются обязательными составляющими в случае пересечения таможенной границы. Комплексность таможенного и налогового законодательного регулирования в полном объеме отражается и на определении таможенной стоимости в качестве налоговой базы. Так, отмечается, что таможенная стоимость представляет собой особую разновидность стоимости товара, которую определяют кроме продавца и покупателя также третья сторона — таможенный орган.

При этом таможенную стоимость не нужно связывать лишь с определением базы акцизного налогообложения^[25]. Имеет смысл рассматривать ее как понятие, которое имеет межинституциональное содержание. Категория таможенной стоимости применяется при исчислении не только акцизов, но также и таможенных сборов, налога на добавленную стоимость и других видов обязательных платежей База налогообложения в данном случае определяется отдельно по каждой ввозимой партии товаров, облагаемых акцизами. В случае, если партия состоит из различных групп подакцизных товаров, на ввоз которых установлены разные ставки налога, то база налогообложения определяется отдельно по каждой группе товаров. Аналогичным образом определяется база по группе товаров, находящихся в составе партии подакцизных товаров, которые были ранее вывезены с территории РФ с целью их переработки.

Для определения особенностей базы налогообложения акцизами следует рассмотреть не только ее состав, но и момент определения. В случае реализации подакцизной продукции моментом определения налоговой базы считается дата реализации или получения такой продукции. Порядок определения такой даты закреплен в ст. 195 НК РФ. Датой реализации считается день отгрузки подакцизной продукции. Причем день передачи подакцизной продукции структурному подразделению юридического лица, которое осуществляет ее розничную реализацию, также будет считаться датой реализации. Получается, что реализация продукции, которая является объектом налогообложения, еще отсутствует (реализацией, как уже рассматривалось выше, считается переход права собственности на подакцизную продукцию от одного лица к другому), а налоговая база уже возникает, а, следовательно, у плательщика акциза появляется обязанность по его уплате. То есть складывается ситуация, при которой право собственности на подакцизную продукцию еще не перешло к покупателю, товары только перемещаются для такой продажи, а акцизы уже должны уплачиваться юридическим лицом^[26].

Налоговая база является производным элементом налога от предмета и объекта налогообложения. Налоговая база не может существовать без объекта налогообложения, а налог вообще не является установленным, если отсутствует хотя бы один из элементов налогообложения, тем более его объект. Однако при акцизном налогообложении бывает противоположная ситуация, когда база налогообложения может быть определена до фактического появления объекта налога. По мнению некоторых авторов, проблема заключается даже не в формулировке положений части второй НК РФ, а в редакции статей части первой НК РФ.

Так, согласно п.п. 1 и 2 ст. 44 НК РФ возникновение, изменение или прекращение обязанности по уплате налога происходит в случае наличия оснований, предусмотренных налоговым законодательством, а обязанность по уплате конкретного налога появляется у налогоплательщика с момента возникновения обстоятельств, которые устанавливаются налоговым законодательством и предусматривают его уплату.

Если в отношении подакцизных товаров установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждой из них.

Налоговый период — это период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговым периодом для исчисления акцизов является календарный месяц^[27].

Для расчета акциза необходимо налоговую базу умножить ее на ставку акциза.

База рассчитывается отдельно по каждому виду подакцизных товаров и зависит от установленной для него ставки.

В случае твердой ставки база — это объем продукции в натуральном выражении (например, 1 000 литров шампанских вин).

Для комбинированных ставок база — это объем в натуральном выражении плюс расчетная стоимость (например, 100 000 папирос плюс их стоимость, равная 690 000 руб.). Если налогоплательщик не ведет раздельный учет операций, подпадающих под разные ставки, то он должен определить единую базу и применить к ней наибольшую из ставок.

База рассчитывается по итогам налогового периода, который равен одному календарному месяцу. Может так случиться, что база, определенная производителями, переработчиками и импортерами алкогольной и спиртосодержащей продукции, меньше объема, отраженного ими в Единой государственной автоматизированной информационной системе (далее - в системе ЕГАИС). В такой ситуации, акцизы нужно рассчитывать исходя из данных этой системы.

Налогоплательщик предъявляет сумму акциза покупателю (за исключением операций с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом), а при изготовлении подакцизных товаров из давальческого сырья - собственнику такого сырья. Иными словами, покупатель или давалец должен оплатить не только стоимость продукции и сумму НДС, но и акцизы. Их величина в общем случае выделяется отдельной строкой в первичных и расчетных документах, а также в счетах-фактурах. Если плательщик акцизов совершает операции, освобожденные от данного налога, на «первинке» и счетах-фактурах надо сделать надпись «без акциза». При розничной продаже акцизы включаются в цену изделия, но на ярлыках, в ценниках и чеках не выделяются^[28].

Организации, начислившие и предъявившие покупателю акцизы, могут отнести их на расходы, а предприниматели — включить в состав профессиональных вычетов.

Рассмотрим далее пример расчета акциза. Если расчет осуществляется по твердой ставке, используется следующая формула расчета акциза:

где А — сумма акциза, начисляемая к уплате; Нб — налоговая база (объем проданного товара в соответствующих единицах измерения (литры, штуки)); Тс — твердая ставка.

Чтобы определить сумму акциза по комбинированной ставке используют формулу:

где А — сумма акциза; Нб - объем проданного товара в соответствующих единицах измерения; Тс - твердая ставка; О - сумма, полученная при продаже Нб; Ас - адвалорная ставка (в процентах).

Формы деклараций для отражения акцизов (начисленных и подлежащих вычету) представлены в таблице 1.

Таблица 1. Формы деклараций для отражения акцизов (начисленных и подлежащих вычету) в 2019 году

Наименование	Код	Реквизиты приказа
Налоговая декларация по акцизам на этиловый спирт и алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию	1151090	Приказ ФНС РФ от от 21.09.2018 № ММВ-7-3/544@
Налоговая декларация по акцизам на автомобильный бензин и другие ПТ (кроме табачных изделий)	1151089	Приказ ФНС России от 12.01.2016 №ММВ-7-3/1
Декларация по акцизам для табачных изделий	1151074	Приказ ФНС РФ от 15.02.2018 N ММВ-7-3/95@

Отчитаться по начисленным акцизам и «акцизным вычетам» необходимо в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика, а также по местам расположения его обособленных подразделений.

При реализации подакцизных товаров акцизы выплачиваются по фактической реализации продукции за предыдущий налоговый период. Уплата происходит равными долями. Срок уплаты акциза: до 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла реализация подакцизной продукции. Уплата также должна быть осуществлена не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным^[29].

По прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими необходимые свидетельства, уплата акцизов должна быть осуществлена до 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров. При получение денатурированного этилового спирта - по месту оприходования подакцизной продукции, приобретенной в собственность. При производстве прямогонного бензина уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.

Плательщики акциза должны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и своих обособленных подразделений налоговую декларацию в срок до 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Налогоплательщики, имеющие специальные свидетельства - до 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизной продукции на таможенную территорию регламентированы таможенным законодательством.

Налогоплательщик устанавливает максимальную стоимость самостоятельно отдельно по каждой марке. Субъект обязан подать в контрольный орган по месту своего учета уведомление о предельных ценах не позже 10 дней с начала месяца, с которого они будут использоваться. Установленная максимальная стоимость, указанная в извещении, не может быть изменена на протяжении отчетного периода.

При формировании налоговой базы прибыль плательщика, которая получена в иностранной валюте, должна быть пересчитана по курсу ЦБ. В расчет принимается то соотношение, которое действует на момент реализации подакцизного товара. В налоговую базу не включают средства, полученные плательщиком не от продажи указанной категории продукции.

Акцизные вычеты — это суммы, на которые можно уменьшить акцизы, начисленные по реализованным (или переданным) подакцизным товарам (ПТ)^[30].

К налоговым вычетам относятся суммы акцизов, описанные в ст. 200, 201 НК РФ, предусматривающих разные алгоритмы в отношении «акцизных вычетов»: по уплаченным при покупке ПТ акцизам;

— по акцизам, уплаченным в связи с операциями по отдельным видам продукции (денатурированный этиловый спирт, прямогонный бензин);

— при возврате ПТ или их утере;

— для производителей алкогольной продукции.

К вычету принимаются акцизы:

— по фактически уплаченным продавцам ПТ суммам;

— при полном комплекте подтверждающих документов.

Если подакцизные товары использованы в качестве сырья для производства других ПТ («подакцизное сырье»), для вычета требуется подтверждение фактов:

— оплаты «подакцизного сырья»;

— списания стоимости «подакцизного сырья» на затраты по производству проданных ПТ.

Для получения «акцизного вычета» плательщику акциза необходимо учесть множество нюансов (таблица 2)^[31].

Таблица 2. Особенности получения подакцизного вычета

Вычет	Статья НК РФ	Комментарий
При безвозвратной утере ПТ	ст. 200	Принять к вычету можно только акциз, относящийся к части безвозвратно утерянных товаров в пределах норм технологических потерь и норм естественной убыли (они устанавливаются по соответствующим группам ПТ)
По использованным в качестве сырья ПТ для производства других ПТ, если товары оплачены третьими лицами	п. 1 ст. 201	Вычеты возможны при условии, что в расчетных документах указано наименование фирмы, за которую произведена оплата
По приобретенному сырью	п. 2 ст. 200, п. 3 ст. 199, ст. 198	Уплаченные при приобретении ПТ акцизы подлежат вычетам, если ставки акциза «подакцизного сырья» и ставки акцизов ПТ, произведенных из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы. Если указанные единицы измерения налоговой базы не совпадают, налоговые вычеты не применяются, а акциз включается в стоимость приобретенного ПТ.

Если ПТ возвратился продавцу (при расторжении договора и в иных случаях), для получения вычета необходимо выполнить следующие условия:

— в учете продавца произвести все связанные с возвратом товаров корректировки;

— акциз по возвращенному ПТ должен быть полностью уплачен продавцом при его реализации;

— продавец в течение года представил в налоговый орган декларацию и подтверждающие документы (подтвердить требуется факт возврата ПТ и факт возврата покупателю 100% уплаченной им суммы за ПТ).

Описанная схема не применяется, если вернули подакцизную спиртосодержащую и (или) алкогольную продукцию.

Переработчики прямогонного бензина (ПРБ) имеют возможность применения «акцизных вычетов» в увеличенном размере, применив к сумме акциза специальные коэффициенты^[32]. Однако получить такие «повышенные» вычеты могут только определенные категории предпринимателей:

— имеющие свидетельство на переработку ПРБ;

— совершающие действия, перечисленные в подп. 21, 23, 24 п. 1 ст. 182 НК РФ и (или) изготавливающие из ПРБ нефтехимическую продукцию, произведенную особым способом (при температуре выше 700 градусов Цельсия или в результате дегидрирования бензиновых фракций); бензол, параксилол, ортоксилол;

— собравшие подтверждающие первичные документы по списку п. 15 ст. 201 НК РФ

Возможность применения увеличенных вычетов, описанная в предыдущем разделе, может привести к ситуации, когда вычет акциза (ВА) превысит начисленный к уплате акциз (НА).

В этом случае применяется следующая схема действий:

Если ВА > НА → (ВА - НА) = ВЗВ, где ВЗВ - разница между «акцизным вычетом» и начисленным акцизом, подлежащая возврату, зачету или возмещению.

Рассмотрим пример.

ООО «Нефтехимик» - производитель полиэтилентерефталата, имеющий соответствующее свидетельство, - приобрело в январе 2019 года 1528 т исходного сырья. Ставка акциза определяется налогоплательщиком в рублях за 1 тонну по формуле:

А_БПО = 2800 + 774 × К_корр,

где К_корр — коэффициент, устанавливаемый равным: 0,167 на период с 1 января по 31 декабря 2019 года включительно.

А_БПО = 2800 + 774 × 0,167 = 2929,26 руб/т.

Для расчета своих акцизных обязательств ООО «Нефтехимик» использовало следующий алгоритм:

— расчет НА при получении (оприходовании) параксилола — 4475906,22 руб. (1 528 т × 2929,26 руб/т);

— подтверждение права на применение повышающих коэффициентов (сбор и представление документов);

— расчет ВА (повышающий коэффициент К = 3,4) – 15218081,16 руб. (4475906,22 руб. × 3,4);

— расчет подлежащего возврату (зачету, возмещению) акциза:

ВЗВ = 15218081,16 - 4475906,22 = 10742174,94 руб.

Чтобы ООО «Нефтехимик» смогло получить эту сумму, ему потребуется: составить и передать налоговикам заявление о возмещении; дождаться решения налоговиков; получить сумму на расчетный счет от территориального фонда Федерального казначейства - поручение от налоговиков должно поступить в казначейство на следующий день после принятия решения по заявлению ООО «Нефтехимик».

Если по истечении 12 дней после подачи заявления на расчетный счет ООО «Нефтехимик» указанная сумма не поступит, просрочка оплаты увеличит сумму к получению за счет начисленных процентов.

Порядку применения налоговых вычетов по акцизам посвящена ст. 201 НК РФ. На сумму вычетов уменьшается начисленный акциз при наличии комплекта подтверждающих документов (копий договоров, накладных, актов и др.).

Таким образом, подводя итог изложенному в главе, можно сделать следующие выводы.

Налогоплательщиками акцизов являются юридические липа, индивидуальные предприниматели (ИП), импортеры и экспортеры, которые совершают операции, облагаемые акцизами. На практике в роли плательщиков акцизов выступают производители, переработчики и импортеры подакцизной продукции. Налогоплательщики акцизов могут постоянно иметь этот статус или такая обязанность может возникать от случая к случаю.

К операциям, подлежащим обложению акцизом, относятся реализация, передача подакцизных товаров, ввоз их в страну, а также получение отдельных видов подакцизных товаров. Ряд товаров, обладающих определёнными признаками, не признаются подакцизными.

Налоговая ставка акцизов устанавливается в Налоговом кодексе РФ. В настоящее время применяются специфические ставки (фиксированная сумма за единицу измерения) и комбинированные (состоящие из специфической и адвалорной составляющей). Значения акцизных ставок ежегодно пересматриваются. Сейчас установлены ставки на 2019, 2020 и 2021 годы.

Налоговая база устанавливается отдельно по каждой разновидности товара, облагаемого акцизами. Она может определяться как объём товаров в натуральном выражении, стоимость подакцизных товаров, а также их комбинация. База рассчитывается по итогам налогового периода, который равен одному календарному месяцу. Акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров. Плательщики акциза должны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и своих обособленных подразделений налоговую декларацию в срок до 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Возможно получение акцизных вычетов — сумм, на которые можно уменьшить акцизы, начисленные по реализованным (или переданным) подакцизным товарам.

Заключение

По итогам работы можно сделать следующие выводы.

В рамках исследования теоретических аспектов акцизного налогообложения были определены роль и функции акцизов, а также основные тенденции в сфере косвенного налогообложения данным налогом в России и за рубежом.

Акциз — это разновидность косвенного налога на отдельные виды товаров. Акцизы включаются в структуру цены подакцизной продукции, во многом определяя уровень цены конечной продукции.

Как и большинство налогов, акцизы обладают 2-мя основными функциями: фискальной и регулирующей.

Библиография

I. Нормативно-правовые акты

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) // Собрание законодательства РФ. — 2000. — № 32. — Ст. 3340.
Федеральный закон от 29.07.2017 № 254-ФЗ (ред. от 27.11.2017) «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. — 2017. — № 31 (ч. 1). — Ст. 4803.

II. Научная и учебная литература

Алиева Э.Б., Салихова С.М. Проблемы правового регулирования акцизов в РФ / Э.Б. Алиева, С.М. Салихова // Вестник научных конференций. — 2018. — № 11-2 (39). — С. 11-13.
Водовозов А.А. Основные изменения налогового законодательства по акцизам и НДПИ / А.А. Водовозов // Налоговая политика и практика. — 2018. — № 11 (191). — С. 48-53.
Гречина А.И. Проблемы акцизного налогообложения алкогольной продукции / А.И. Гречина // Территория инноваций. — 2018. — № 4 (20). — С. 59-66.
Грундел Л.П. Оценка многофакторного влияния на выбор системы акцизного налогообложения / Л.П. Грундел // Налоги и налогообложение. — 2016. — № 7. — С. 542-550.
Гуляева М.А. Последние изменения в области налогообложения: акцизы / М.А. Гуляева // Экономика и социум. — 2017. — № 1-1 (32). — С. 467-469.
Долинин Н.Е., Хаметова А.Р. Акцизы: проблемы и перспективы / Н.Е. Долинин, А.Р. Хаметова // Матрица научного познания. — 2017. — № 11. — С. 44-49.
Ефремова Е.А., Дубаневич Л.Э. Применение акцизов в России (исторический обзор) / Е.А. Ефремова, Л.Э. Дубаневич // Вестник Института мировых цивилизаций. — 2016. — № 13. — С. 8-12.
Ибрагимова О.М. Пути совершенствования акцизного налогообложения в РФ / О.М. Ибрагимова // Бизнес в законе. Экономико-юридический журнал. — 2016. — № 5. — С. 36-37.
Исакова Ю.Р., Бадова Л.К. Налоговые правоотношения по взиманию НДС и акцизов при передвижении товаров через таможенную границу / Ю.Р. Исакова, Л.К. Бадова // Конкурентоспособность в глобальном мире: экономика, наука, технологии. — 2017. — № 6-4 (52). — С. 86-88.
Кайтмазов В.А. Роль и значение акцизов в системе косвенных налогов / В.А. Кайтмазов // Экономика и социум. — 2016. — № 8 (27). — С. 173-175.
Кайтмазов В.А., Тавказахова А.А. Роль акцизного налогообложения в формировании доходов бюджетной системы / В.А. Кайтмазов, А.А. Тавказахова // Экономика и социум. — 2016. — № 8 (27). — С. 176-180.
Карнаухова Ю.В. Нормативно-правовое регулирование взимания НДС и акцизов в Российской Федерации / Ю.В. Карнаухова // Молодой ученый. — 2018. — № 21 (207). — С. 246-248.
Крапивина Т.А., Федосова В.В. Анализ изменения ставки акциз на сигареты в Российской Федерации / Т.А. Крапивина, В.В. Федосова // Вестник магистратуры. — 2016. — № 12-4 (63). — С. 165-167.
Куранов Е.С. Проблемы акцизного налогообложения в России / Е.С. Куранов // Научно-образовательный потенциал молодежи в решении актуальных проблем XXI века. — 2016. — № 4. — С. 25-26.
Куц О.Д., Кичаева К.В. Акцизы: их влияние на рост цен на товары / О.Д. Куц, К.В. Кичаева // Научно-методический электронный журнал Концепт. — 2017. — № Т4. — С. 243-246.
Магомедова А.М. Акцизное налогообложение в Российской Федерации и ее субъектах: проблемы и перспективы / А.М. Магомедова // Экономика и предпринимательство. — 2016. — № 3-1 (68). — С. 62-65.
Миронова О.В. Анализ механизма исчисления и уплаты акцизов в Российской Федерации / О.В. Миронова // Экономика и предпринимательство. — 2017. — № 8-3 (85). — С. 1198-1204.
Огородникова Е.П. Акцизы, и их влияние на рост цен / Е.П. Огородникова // Аграрный вестник Верхневолжья. — 2017. — № 3 (20). — С. 81-84.
Раздорский Е.А. Финансовая политика царского правительства во второй половине XIX - начале XX в.: историческая практика и экономические уроки / Е.А. Раздорский // Вестник Российского экономического университета им. Г.В. Плеханова. Вступление. Путь в науку. — 2016. — № 3 (15). — С. 147-153.
Ржеуцкая А.Е. Федеральные налоги и сборы Российской Федерации / А.Е. Ржеуцкая // Экономика и социум. — 2016. — № 4-2 (23). — С. 173-176.
Седаев П.В. Некоторые проблемные вопросы налогового администрирования акцизов / П.В. Седаев // Экономика и управление в XXI веке: тенденции развития. — 2016. — № 31. — С. 134-139.
Солодовникова У.Н., Худина А.А. Основные проблемы акцизного налогообложения и направления совершенствования акциза / У.Н. Солодовникова, А.А. Худина // Вопросы науки и образования. — 2018. — № 7 (19). — С. 98-101.
Стрельников А.А., Постаушкина К.Ю. Акцизные аспекты работы таможни / А.А. Стрельников, К.Ю. Постаушкина // Таможенное дело и внешнеэкономическая деятельность компаний. — 2017. — № 2 (3). — С. 32-48.
Тиникашвили Т.Ш., Тигиева А.Ф. Акцизы в формировании доходов бюджета субъекта Российской Федерации / Т.Ш. Тиникашвили, А.Ф. Тигиева // Вестник Московского университета МВД России. — 2018. — № 5. — С. 285-287.
Ткаченко С.В. Пробелы регулирования правоотношений по налогообложению акцизами средних дистиллятов / С.В. Ткаченко // Налоги-журнал. — 2017. — № 3. — С. 40-43.
Турбина Н.М., Федорова А.Ю. Роль косвенных налогов в формировании доходов бюджета / Н.М. Турбина, А.Ю. Федорова // Социально-экономические явления и процессы. — 2016. — Т. 11. — № 7. — С. 41-47.
Чальцева Т.А. Организация системы органов управления акцизами в Российской Империи в XIX в / Т.А. Чальцева // Журнал исторических исследований. — 2016. — Т. 1. — № 4. — С. 7.
Чернов Ю.И., Проданова А.А. Акцизы на нефтепродукты / Ю.И. Чернов, А.А. Проданова // Молодой ученый. — 2016. — № 27 (131). — С. 525-527.
Шевляков В.С., Хаметова А.Р. Проблемы акцизного налогообложения в РФ / В.С. Шевляков, А.Р. Хаметова // Матрица научного познания. — 2017. — № 12. — С. 92-97.
Шелкунов А.Д., Милютина Е.А. Изменение природы налоговых вычетов по акцизам / А.Д. Шелкунов, Е.А. Милютина // Налоговед. — 2017. — № 2. — С. 66-73.

Солодовникова У.Н., Худина А.А. Основные проблемы акцизного налогообложения и направления совершенствования акциза / У.Н. Солодовникова, А.А. Худина // Вопросы науки и образования. — 2018. — № 7 (19). — С. 98-101. ↑
Тиникашвили Т.Ш., Тигиева А.Ф. Акцизы в формировании доходов бюджета субъекта Российской Федерации / Т.Ш. Тиникашвили, А.Ф. Тигиева // Вестник Московского университета МВД России. — 2018. — № 5. — С. 285-287. ↑
Долинин Н.Е., Хаметова А.Р. Акцизы: проблемы и перспективы / Н.Е. Долинин, А.Р. Хаметова // Матрица научного познания. — 2017. — № 11. — С. 44-49. ↑
Огородникова Е.П. Акцизы, и их влияние на рост цен / Е.П. Огородникова // Аграрный вестник Верхневолжья. — 2017. — № 3 (20). — С. 81-84. ↑
Куц О.Д., Кичаева К.В. Акцизы: их влияние на рост цен на товары / О.Д. Куц, К.В. Кичаева // Научно-методический электронный журнал Концепт. — 2017. — № Т4. — С. 243-246. ↑
Гуляева М.А. Последние изменения в области налогообложения: акцизы / М.А. Гуляева // Экономика и социум. — 2017. — № 1-1 (32). — С. 467-469. ↑
Чальцева Т.А. Организация системы органов управления акцизами в Российской Империи в XIX в / Т.А. Чальцева // Журнал исторических исследований. — 2016. — Т. 1. — № 4. — С. 7. ↑
Ефремова Е.А., Дубаневич Л.Э. Применение акцизов в России (исторический обзор) / Е.А. Ефремова, Л.Э. Дубаневич // Вестник Института мировых цивилизаций. — 2016. — № 13. — С. 8-12. ↑
Раздорский Е.А. Финансовая политика царского правительства во второй половине XIX - начале XX в.: историческая практика и экономические уроки / Е.А. Раздорский // Вестник Российского экономического университета им. Г.В. Плеханова. Вступление. Путь в науку. — 2016. — № 3 (15). — С. 147-153. ↑
Ефремова Е.А., Дубаневич Л.Э. Применение акцизов в России (исторический обзор) / Е.А. Ефремова, Л.Э. Дубаневич // Вестник Института мировых цивилизаций. — 2016. — № 13. — С. 8-12. ↑
Чальцева Т.А. Организация системы органов управления акцизами в Российской Империи в XIX в / Т.А. Чальцева // Журнал исторических исследований. — 2016. — Т. 1. — № 4. — С. 7. ↑
Седаев П.В. Некоторые проблемные вопросы налогового администрирования акцизов / П.В. Седаев // Экономика и управление в XXI веке: тенденции развития. — 2016. — № 31. — С. 134-139. ↑
Кайтмазов В.А. Роль и значение акцизов в системе косвенных налогов / В.А. Кайтмазов // Экономика и социум. — 2016. — № 8 (27). — С. 173-175. ↑
Миронова О.В. Анализ механизма исчисления и уплаты акцизов в Российской Федерации / О.В. Миронова // Экономика и предпринимательство. — 2017. — № 8-3 (85). — С. 1198-1204. ↑
Карнаухова Ю.В. Нормативно-правовое регулирование взимания НДС и акцизов в Российской Федерации / Ю.В. Карнаухова // Молодой ученый. — 2018. — № 21 (207). — С. 246-248. ↑
Алиева Э.Б., Салихова С.М. Проблемы правового регулирования акцизов в РФ / Э.Б. Алиева, С.М. Салихова // Вестник научных конференций. — 2018. — № 11-2 (39). — С. 11-13. ↑
Крапивина Т.А., Федосова В.В. Анализ изменения ставки акциз на сигареты в Российской Федерации / Т.А. Крапивина, В.В. Федосова // Вестник магистратуры. — 2016. — № 12-4 (63). — С. 165-167. ↑
Гречина А.И. Проблемы акцизного налогообложения алкогольной продукции / А.И. Гречина // Территория инноваций. — 2018. — № 4 (20). — С. 59-66. ↑
Водовозов А.А. Основные изменения налогового законодательства по акцизам и НДПИ / А.А. Водовозов // Налоговая политика и практика. — 2018. — № 11 (191). — С. 48-53. ↑
Ржеуцкая А.Е. Федеральные налоги и сборы Российской Федерации / А.Е. Ржеуцкая // Экономика и социум. — 2016. — № 4-2 (23). — С. 173-176. ↑
Куранов Е.С. Проблемы акцизного налогообложения в России / Е.С. Куранов // Научно-образовательный потенциал молодежи в решении актуальных проблем XXI века. — 2016. — № 4. — С. 25-26. ↑
Грундел Л.П. Оценка многофакторного влияния на выбор системы акцизного налогообложения / Л.П. Грундел // Налоги и налогообложение. — 2016. — № 7. — С. 542-550. ↑
Турбина Н.М., Федорова А.Ю. Роль косвенных налогов в формировании доходов бюджета / Н.М. Турбина, А.Ю. Федорова // Социально-экономические явления и процессы. — 2016. — Т. 11. — № 7. — С. 41-47. ↑
Исакова Ю.Р., Бадова Л.К. Налоговые правоотношения по взиманию НДС и акцизов при передвижении товаров через таможенную границу / Ю.Р. Исакова, Л.К. Бадова // Конкурентоспособность в глобальном мире: экономика, наука, технологии. — 2017. — № 6-4 (52). — С. 86-88. ↑
Стрельников А.А., Постаушкина К.Ю. Акцизные аспекты работы таможни / А.А. Стрельников, К.Ю. Постаушкина // Таможенное дело и внешнеэкономическая деятельность компаний. — 2017. — № 2 (3). — С. 32-48. ↑
Ибрагимова О.М. Пути совершенствования акцизного налогообложения в РФ / О.М. Ибрагимова // Бизнес в законе. Экономико-юридический журнал. — 2016. — № 5. — С. 36-37. ↑
Кайтмазов В.А., Тавказахова А.А. Роль акцизного налогообложения в формировании доходов бюджетной системы / В.А. Кайтмазов, А.А. Тавказахова // Экономика и социум. — 2016. — № 8 (27). — С. 176-180. ↑
Магомедова А.М. Акцизное налогообложение в Российской Федерации и ее субъектах: проблемы и перспективы / А.М. Магомедова // Экономика и предпринимательство. — 2016. — № 3-1 (68). — С. 62-65. ↑
Шевляков В.С., Хаметова А.Р. Проблемы акцизного налогообложения в РФ / В.С. Шевляков, А.Р. Хаметова // Матрица научного познания. — 2017. — № 12. — С. 92-97. ↑
Чернов Ю.И., Проданова А.А. Акцизы на нефтепродукты / Ю.И. Чернов, А.А. Проданова // Молодой ученый. — 2016. — № 27 (131). — С. 525-527. ↑
Шелкунов А.Д., Милютина Е.А. Изменение природы налоговых вычетов по акцизам / А.Д. Шелкунов, Е.А. Милютина // Налоговед. — 2017. — № 2. — С. 66-73. ↑
Ткаченко С.В. Пробелы регулирования правоотношений по налогообложению акцизами средних дистиллятов / С.В. Ткаченко // Налоги-журнал. — 2017. — № 3. — С. 40-43. ↑