Налоговый контроль и налоговые проверки .

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Установленная налоговым кодексом деятельность уполномоченных органов по контролю над соблюдением о налогах и сборах называется налоговым контролем.

Основная цель проведения налогового контроля — выявить факты нарушения налогового законодательства. После выявления фактов их необходимо пресечь, чтобы обеспечить достоверность данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов. Все выявленные нарушения законности операций и действий приводят к привлечению к ответственности налогоплательщиков.

Реализуется налоговый контроль посредством процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов. Для проведения этих действий разработаны обоснованные конкретные приемы, средства и способы. Если отсутствует налоговый контроль или он имеет низкую эффективность, то это приводит к тому, что налогоплательщики будут нарушать налоговую дисциплин. Проводимые налоговым контролем мероприятия позволяют дисциплинировать налогоплательщиков и пополнять государственный бюджет.

Налоговый контроль охватывает все сферы деятельности уполномоченных органов: кассовые операции, сметы предприятий, валютные операции, бухгалтерская документация, налоговые декларации и многое другое. Должностные лица налоговых органов организуют и проводят налоговые проверки.

Все цели стоящие перед налоговым контролем осуществляются путем решения задач:

- добиться соблюдения требований законодательства по ведению бухгалтерского учета;

- стремиться обеспечить соблюдение требований налогового законодательства для полноты и своевременности выполнения налоговых обязательств перед бюджетом;

- своевременно выявлять и пресекать налоговые правонарушения.

Целью данной курсовой работы является изучение деятельности компетентных органов по применению действующих методов налогового контроля, попытка оценки их эффективности.

Для выполнения поставленной цели составлены задачи:

1. Тщательное изучение нормативно-правовой базы по осуществлению налогового контроля;
2. Исследование действующих форм и методов налогового контроля;

Структура курсовой работы состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников. Во введении показана актуальность выбранной темы. В первой главе рассмотрена сущность налогового контроля (понятие, нормативно-правовая база, методы и формы налогового контроля). Во второй главе приведены практические рекомендации для налогоплательщиков и приведены примеры нарушения процедуры проведения налоговой проверки из арбитражной практики.

1. Теоретические вопросы организации налогового контроля

1.1 Понятие налогового контроля

Вся деятельность уполномоченных органов, по контролю за соблюдением требований Налогового кодекса, называется налоговым контролем. [5; с. 17].

Должностные лица налоговых органов требуют от налогоплательщиков или налоговых агентов документы по установленным формам. Данные документы служат основанием для исчисления и уплаты налогов. Если какие-то действия налогоплательщика недостаточно понятны, то он обязан предоставить необходимые пояснения или дополнительные документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность перечисления налогов. В 1991 году был принят закон «О государственной налоговой службе РФ» от 31.12. 1991 г., который в дальнейшем дополнялся и в него вносились изменения. Данный закон регламентирует соблюдение налогового законодательства в России.

Государственная налоговая служба РФ относится к центральным органам федеральной исполнительной власти и является межотраслевым (функциональным) органом управления, наделена властными полномочиями и осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства [4; с. 18]..

Из установленных НК РФ прав налоговых органов посредством контроля устанавливаются:

- достоверность данных о полноте и своевременности проводимых операций;

- законность операций и действий, осуществленных должностными лицами при выполнении задания;

- выявление внутренних резервов для улучшения деятельности и устранения допущенных нарушений и недостатков в работе. [12; с. 31].

Материальные, трудовые и иные ресурсы налогоплательщиков, а также движение денежных средств в процессе аккумулирования денежных фондов являются объектами налогового контроля. Все валютные и кассовые операции, сметы предприятий, налоговые декларации, бухгалтерская документация, применение налоговых льгот и другое выступают предметом налогового контроля. Обобщая, можно сказать, что под налоговым контролем понимается только проведение налоговых проверок уполномоченными органами [9; с. 32].

Контрольное налоговое правоотношение содержит в своем составе следующие элементы:

1) субъект;

2) содержание;

3) объект.

Содержание контрольного налогового правоотношения всегда определяется комплексом прав и обязанностей субъектов данного правоотношения [11;с.21]. При этом в налоговом правоотношении базовым является положение, когда праву уполномоченной стороны проверять соблюдение своевременности, правильности и полноты уплаты налогов и сборов и выполнения установленных налоговых обязанностей корреспондирует обязанность другой стороны – подконтрольного субъекта создавать для этого необходимые условия и выполнять требования уполномоченного органа[11; с. 24] .

Налоговый контроль является одним из видов государственного контроля и составной частью финансового контроля.

В свою очередь подконтрольный субъект вправе требовать от уполномоченного органа, чтобы последний осуществлял свою деятельность в рамках своих законодательно установленных полномочий. В данном контексте можно выделить контрольные полномочия контролирующих субъектов и корреспондирующие им права и обязанности контролируемых субъектов .

Основной целью налогового контроля является выявление и предупреждение налоговых правонарушений, привлечение виновных лиц к ответственности. Все права и обязанности налогоплательщиков и уполномоченных органов при проведении налогового контроля закреплены в Налоговом кодексе РФ [5; с. 48].

Для достижения целей налогового контроля реализуются путем решения задач:

- профилактики и пресечения налоговых правонарушений;

- обеспечение формирования доходов государства, контроль за их использованием;

-проверки выполнения обязательств всеми налогоплательщиками.

Всеми уполномоченными органами в ходе реализации мероприятий налогового контроля устанавливается:

1) правильность ведения обязанными лицами бухгалтерского учета доходов, расходов, объектов налогообложения;

2) проверка правильности исчисления сумм налогов и сборов;

3) проверка своевременности уплаты сумм налогов и сборов;

4) правильность ведения банковских операций, связанных с уплатой налогов и сборов;

5) выявление обстоятельств, способствующих совершению нарушений налогового законодательства.

Таким образом, вся деятельность уполномоченных органов, по контролю за соблюдением требований Налогового кодекса, называется налоговым контролем.

1.2 Нормативно-правовая база налогового контроля в РФ

Детальная правовая регламентация порядка осуществления налогового контроля является значимым условием его функционирования. В настоящее время проводится кодификация налогового законодательства, в частности вопросы регламентирующее процедуры налогового контроля[4; с. 86] .

При осуществлении налогового контроля налоговые органы руководствуются базой нормативно-правовых актов, которая включает в себя четыре уровня:

1) международные акты;

2) Конституция Российской Федерации;

3) Налоговый кодекс РФ и другие федеральные законы;

4) подзаконные нормативные правовые акты[17; с. 42].

Первый уровень представлен, в первую очередь, Римской декларацией руководящих принципов контроля, нормы которой признаны неоспоримым эталоном оценки уровня организации финансового контроля.

Второй уровень представлен наиболее главным основном законом страны - Конституция РФ. Содержащиеся в этом законе нормы, регулирующие налоговые отношения, имеют высшую юридическую силу и применяются на всей территории РФ. Они детализируются в законах и подзаконных актах, регулирующих как организацию работы налоговых инспекций, так и конкретные сферы налогообложения[9; с. 38] .

Третий уровень представлен Налоговым кодексом Российской Федерации. Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в бюджеты разных уровней, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц [5; с. 39].

Во второй части Кодекса устанавливаются принципы исчисления и уплаты каждого из налогов и сборов, установленных Кодексом. На сегодняшний день Налоговый Кодекс является определяющим в сфере налоговых отношений и при осуществлении налогового контроля.

К федеральным законам, регламентирующим правовой статус и полномочия налоговых органов, помимо Налогового кодекса, относятся Закон Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации» [7; с. 4] и Федеральный закон от 27 июля 2004 г. №79-ФЗ «О государственной гражданской службе» [5; с. 39].

Следующим нормативно-правовым источником являются подзаконные акты по вопросам налогообложения и организации работы налоговой инспекции. Другими самостоятельными источниками налогового права являются постановления и распоряжения Правительства РФ; местные подзаконные акты по вопросам налогообложения.

Таким образом, нормативно-правовая база налогового контроля в РФ определена четырьмя уровнями.

1.3 Методы и формы налогового контроля

Налоговые органы проводят налоговый контроль в разных формах на основании ст. 82 Налогового кодекса РФ [16; с. 47].

Первая форма налогового контроля – налоговые проверки. В настоящее время существуют следующие виды налоговых проверок, которые используются налоговыми органами для контроля за своевременной и полной уплаты налогов: камеральная и выездная [19; с. 13] .

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщиков. Такая проверка проводится в течение трех месяцев по представленным налоговым декларациям и другим документам.

Весь объем проводимых проверок представлен на рисунке 1.

Рисунок 1.

Для проведения выездной налоговой проверки необходимо решение руководителя налогового органа или его заместителя. Длительность этой проверки - от 2-х до 6-х месяцев. По одним и тем же налогам за один и тот же период проводить выездную проверку нельзя.

Также налоговые проверки классифицируются по признакам:

По методу проведения	-сплошные (проверяются все документы организаций) --выборочные (проверяется часть документации организации)
По объему проверяемых вопросов	-комплексные (охватывают финансово-хозяйственную деятельность) -выборочные (по вопросам отдельных видов налогов) -целевые (проверка соблюдения налогового законодательства)

Получение объяснений - вторая форма налогового контроля. В рамках исполнения законодательства по любому вопросу налогоплательщики представляют пояснения в устной или письменной форме [14; с. 61].

Третьей формой налогового контроля является проверка данных учета и отчетности, которая проводится по истребованным у налогоплательщиков документам.

Также еще одной формой налогового контроля является осмотр помещений и территорий, который проводится в соответствии со ст. 92 НК РФ, для выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки. Такие проверки проводятся в присутствии понятых [9; с. 81]

Кроме того, с 01 января 2015 года введена новая форма налогового контроля – налоговый мониторинг. При проведении налогового мониторинга организация становится «прозрачной» [12; с. 14].

В целях расширения и усиления налогового контроля с 2015 года были введены изменения:

1. Плательщики, которые сдают отчетность в электронном виде, должны так же электронно уведомить инспекцию о получении от нее требований, выслав квитанцию о получении. Иначе налоговая инспекция может заблокировать расчетный счет организации (письмо ФНС России от 17.02.2014 № ЕД-4-2/2553).

2. В течение 3 лет инспекция может приостановить расчеты в банках, если организацией или ИП не будет предоставлена налоговая отчетность (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК).

Налоговый контроль базируется на следующих методах:

1. Документальный налоговый контроль. Этот метод включает в себя следующие приемы:

-формальная и арифметическая проверка;

-юридическая оценка;

-экономический анализ.

2. Фактический налоговый контроль. Этот метод включает в себя следующие приемы:

-учет налогоплательщиков;

-показания свидетелей;

-привлечение экспертов.

Таким образом, налоговые проверки — основная и наиболее эффективная форма налогового контроля, дисциплинирующая налогоплательщиков. Налоговый контроль направлен на решение главной задачи государства — пополнение бюджета любого уровня своевременно и в полном объеме. Налоговый контроль осуществляется путем применения различных приемов и способов, а также использования специальных процедур. Совокупность приемов, способов и процедур образует методы налогового контроля [13; с. 76].

2. Практические рекомендации для налогоплательщиков

2.1 Десять типичных вопросов, которые привлекают внимание налоговиков

Аудиторской компанией «Инвест-аудит» был проведен анализ арбитражной практики, по результатам которого были выявлены десять основных вопросов, которые привлекли пристальное внимание налоговых органов. Всем налогоплательщикам необходимо правильно использовать законодательную базу, чтобы избежать проверок налоговыми органами.

На что следует обратить внимание:

-Сделки с организациями, обладающими признаками «однодневок».

На практике налоговые органы уделяют большое внимание тому, проявляет ли организация должную осмотрительность при выборе контрагента. И если при проверке будет обнаружено, что контрагент нарушает налоговое законодательство или обладает признаками так называемой фирмы – «однодневки», сделка с таким лицом, скорее всего, будет рассматриваться как сомнительная, направленная на получение необоснованной налоговой выгоды. Соответственно, затраты по этой сделке будут исключены из налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а НДС не принят к вычету.

-Деление или дробление бизнеса.

Любое разделение бизнеса и его видов, оборотов компании и процессов также попадает в сферу внимания налоговых органов. Отдельно отметим именно деловые цели дробления бизнеса, ведь доказать это в арбитражной практике становится всё труднее. Разумеется, при делении и дроблении бизнеса предприниматель стремится сэкономить расходы и налоги. Но, в современном понимании законодательства, этого делать нельзя. То есть, предприниматель не должен искать более эффективные методы своей работы, а его основной задачей должны являться стабильные платежи в бюджет, в современной трактовке налоговых норм.

-Работа агента.

Ситуация всегда будет рассмотрена налоговыми органами, как потенциально содержащая необоснованную налоговую выгоду, вне зависимости от вида бизнеса. При этом налоговые органы будут рассматривать агентов, как «на входе», так и «на выходе». То есть агентов, которые работают с предприятием при закупке каких-то материальных ценностей, так и при продаже услуг или продукции. При этом работа через агентов будет являться необоснованной налоговой выгодой и уходом от уплаты налогов.

-Затраты на управление, которые могут быть выражены в виде передачи функций исполнительного органа индивидуальному предпринимателю.

Данная операция абсолютно легитимна и разрешена нормативными документами РФ. Но индивидуальный предприниматель, который может находиться на УСН, попадает в ситуацию, когда предприятие в схеме с этим индивидуальным предпринимателем якобы получает налоговую выгоду в результате уплаты меньшей суммы налогов при затратах на управлении. Аналогичная ситуация будет и в затратах, когда функции исполнительного органа передаются управляющей компании.

-Услуги предприятия и лиц, находящихся на упрощенной системе налогообложения.

В качестве одного из примеров можно привести все закупки у поставщиков, состоящих на УСН. И даже в том случае, когда есть абсолютная экономическая логика – закупать там, где дешевле, у тех поставщиков, которые находятся на УСН, – предприятие может попасть под налоговый контроль и быть обвиненным в необоснованной налоговой выгоде.

-Платежи за право пользования теми или иными лицензиями, товарными знаками и другими объектами (роялти).

Нормативное регулирование такой категории как роялти уже сформировалось в российской практике, и существуют положительные моменты в сфере ее применения для налогоплательщиков. Именно поэтому лицензионные платежи и взимание платы в виде роялти привлекают особое внимание налоговых органов.

-Сделки с взаимозависимыми лицами и сделки, цена по которым не соответствует уровню рыночных цен.

Высокий налоговый риск существует при отклонении уровня цен от рыночной цены, как в большую, так и в меньшую сторону. Заключая сделки между собой, взаимозависимые лица имеют возможность устанавливать цены, которые значительно отличаются от рыночных цен. Варьируя цены, взаимозависимые лица могут уменьшать уровень налоговой нагрузки, в результате чего бюджет несет убытки в виде не поступивших сумм налогов. Налоговые органы вправе проверять соответствие фактических цен существующим рыночным ценам и в случае обнаружения занижения цен сделок предъявить через суд налогоплательщикам мотивированное требование о доначислении налогов.

- Внешнеэкономические сделки.

Желание расширить рынки сбыта продукции приводят к тому, что часть российских компаний принимают решение о ведении своего бизнеса за границей.

Поэтому, при анализе внешнеэкономических сделок, налоговые органы обращают внимание на:

- на срок расчетов между контрагентами;

- на движение денежных средств экспортера;

-на контрагентов по сделке;

- несоответствие банковских реквизитов иностранного покупателя;

- неправильное оформление паспортов сделок;

- экспорт товаров, приобретенных по цене, в несколько раз превышающей рыночные, либо по цене ниже закупочной;

-на низкую рентабельность экспортной сделки и др.

- Неустойка.

Риск в работе с контрагентами происходит по причине того, что в некоторых случаях предприятия закладывают в свои договора оплату, перенося в неустойку. Такая постановка вопроса настораживает налоговиков. Налоговые органы усматривают формирование налоговой выгоды, потому что налогооблагаемая цена формируется не в рамках основной цены договора, а приравниваются еще и штрафы, неустойки, пени к формированию налоговой базы.

- Показатели, которые ведут вас на должность «кандидата на выездную проверку» налоговыми органами:

+ отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов;

+ отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период;

+ выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ;

+ отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год;

+ непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности, и (или) непредставление налоговому органу запрашиваемых документов, и (или) наличие информации об их уничтожении, порче и т.п.

+ неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами);

+ значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики;

+ ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Таким образом, при ведении своего бизнеса необходимо грамотно планировать и строить стратегию ведения бизнеса, чтобы избежать внимания со стороны налоговых органов.

2.2 Наиболее часто встречающиеся нарушения процедуры проведения налоговых проверок

Безусловным основанием для признания решения инспекции недействительным являются существенные нарушения проведения мероприятий налогового контроля. Проведем обзор судебной практики по таким нарушениям.

Пример: Налоговики не предоставили компании возможности дать пояснения по проведенной дополнительной проверке (не было своевременного извещения, не ознакомили организацию с новыми выводами).

Постановлением АС г. Москвы такие действия налоговых органов признаны неправомерными, решение по проверке отменено.

Пример: Проверенному предприятию не вручили акт камеральной проверки и уведомление о рассмотрении ее материалов.

Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа действия налоговых органов отменены, т.к. налоговики не представили доказательств того, что они в течение пяти дней вручили представителю предприятия под расписку или передали иным способом акт налоговой проверки. У контролеров также не было почтового уведомления о доставленных документах.

Пример: При рассмотрении материалов налоговой проверки представители налогоплательщика налоговым органом допущены не были.

Постановлением ФАС Восточно – Сибирского округа решение по проверке было отменено. Согласно законодательных норм, контролирующие налоговые органы обязаны обеспечить проверяемому лицу участие в процессе при рассмотрении материалов проверки лично или через своего представителя.

Пример: Налоговым органом по результатам проверки было вынесено решение, в котором указаны новые основания для доначисления налогов, не приведенные в акте. Суммы доначислений в решении превышают суммы доначислений по акту проверки.

Постановлением ФАС Московского округа налоговому органу предписано привести сведения в решении в соответствие со сведениями акта камеральной проверки, ведь в акте указываются документально подтвержденные факты нарушения налогового законодательства, которые были выявлены при проведении проверки.

Пример: На предприятии была проведена проверка и вынесено решение о совершении налогового правонарушения. Но контролерами налогового органа к акту проверки не были приложены документы, на основании которых был составлен вывод о совершении налогового правонарушения. (протоколы допросов, выписки по расчетному счету, возражения налогоплательщика по акту и др.).

Постановлением ФАС Московского округа действия контролеров налогового органа признаны как существенное нарушение процедуры проведения проверки. Расхождения данных в декларации по НДС со сведениями расчетного счета, еще не говорят о том, что налоги были уплачены не полностью. В акте налоговики должны были указать, как эти несоответствия повлияли на возникновение налоговой недоимки. И обязательно необходимо приложить подтверждающие документы. Кроме того, обязательно необходимо дать возможность налогоплательщику представить возражения по акту проверки. Иначе выводы котроллеров считаются бездоказательными.

Таким образом, современному предпринимателю нужно внимательно изучать законодательные документы или привлекать в своей работе грамотных юристов, чтобы отстаивать свои права.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Вся деятельность уполномоченных органов, по контролю за соблюдением требований Налогового кодекса, называется налоговым контролем. Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих форм и методов налогового контроля.

При осуществлении налогового контроля налоговые органы руководствуются базой нормативно-правовых актов, которая включает в себя четыре уровня: международные акты, Конституция РФ, налоговый кодекс РФ и другие федеральные законы, подзаконные нормативные правовые акты.

Налоговые проверки — основная и наиболее эффективная форма налогового контроля, дисциплинирующая налогоплательщиков. Налоговый контроль направлен на решение главной задачи государства — пополнение бюджета любого уровня своевременно и в полном объеме. Налоговый контроль осуществляется путем применения различных приемов и способов, а также использования специальных процедур. Совокупность приемов, способов и процедур образует методы налогового контроля.

При ведении своего бизнеса необходимо грамотно планировать и строить стратегию ведения бизнеса, чтобы избежать внимания со стороны налоговых органов.

Также современному предпринимателю нужно внимательно изучать законодательные документы или привлекать в своей работе грамотных юристов, чтобы отстаивать свои права.

Специалисты считают, что одной из причин уклонения от уплаты налогов является нестабильное финансовое положение налогоплательщика, и чем оно неустойчивее, тем сильнее намерение скрыть налоги.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.Конституция Российской Федерации;

2.Федеральный закон Российской Федерации ««О государственной налоговой службе РФ» от 31.12. 1991 г. с изменениями и дополнениями, внесенными законами РФ от 22.06.1998г, от 19.07.2001г.

3.Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ;

4.Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 11.11.2003г. N 148-ФЗ;

5.Налоговый кодекс Российской Федерации 2013г.

6.Гражданский кодекс РФ 2013г.;

7. Федеральный закон от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» с дополнениями.

8. Федеральный закон от 27 июля 2004 г. №79-ФЗ «О государственной гражданской службе».

9.Кустова М.В., О.А. Ногина, Н.А. Шевелева Налоговой право России: общая часть. -М.: Юристъ. 2010г.;

10.Черника Д.Г. Налоги М.: Финансы и статистика, 2013г.;

11.Щербинин А.Т. Еще один этап организации налогового контроля.//Финансы, - 2012г.

12.Гудимов В.И. Налогово-контрольное производство в России // Финансовое право. – 2012г.

13.Титов А.С. Формы, методы, виды налогового контроля и их юридическое содержание // Финансовое право, 2012г.

14. Лобанов А.В. О содержании и формах налогового контроля // Финансы. – 2011г.

15.Павлова Л. Налоговый контроль // Налоги. 2011г.

16.Передереев А.В. Методы налогового контроля: экспертные и специальные исследования // Государство и право. 2013г.

17.Рашин А.Г. Некоторые тенденции становления налоговой системы РФ на современном этапе // Государство и право. 2012г.

18.Макарьева В.И. Сущность камеральных и документальных проверок. // Налоговый вестник. 2013г.

19.Орешкин И.А. Субъекты налогового контроля и их взаимодействие // Финансовое право. 2011г.

20.Федеральная Налоговая Служба Государственной Статистики. [Электронный ресурс].