Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС как основа формирования федерального бюджета в РФ)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В Российской Федерации налоги являются одной из ведущих форм формирования бюджета страны. Система механизма налогов выполняет финансовые функции и с поддержкой финансовых инструментов используется, именно с целью влияния страны на социальное создание, его динамику и структуру, на научно-техническое становление.

Налоговая система воздействует на рыночные отношения, закрепляет их, инициирует становление предпринимательства, содействует производственным процессам, не считая этого, может быть препятствием на пути общественного обнищания финансово малоимущих слоев населения. Еще с поддержкой налогов случается распределение и перераспределение ВВП, государство выделяет доля поступлений на социальную сферу и обеспечение населения; воздействует на капитал на всех стадиях его кругооборота. Это может помочь государству держать под контролем массу спроса и предложений не только продуктов, но и капиталов, т. к. заработок есть база спроса общества, и считается конечным итогом функционирования денежных средств в фазе изготовления.

1. НДС как основа формирования федерального бюджета в РФ

С того момента, как появился налог на добавленную стоимость, совместно с акцизами, в налоговой системе косвенные налоги стали занимать фаворитные позиции при формировании прибылей бюджета. В консолидированном бюджете РФ поступления в федеральный бюджет от НДС на продукты (работы, услуги) реализуемые на земли РФ вместе с НДС на продукты, ввозимые на землю РФ уступают лишь только 1, таможенному налогу.

Принципиально показать то, собственно что НДС играет 1 из ведущих ролей при формировании дохода бюджета РФ. Для доказательства данной позиции приведем сравнительную таблицу поступлений НДС в федеральный бюджет прибылей, сообразно сведениям расположенным на официальном сайте Министерства финансов РФ» http://info.minfin.ru/ за 2012-2014 гг. (табл. 1), а еще разглядим структуру прибылей федерального бюджета за 2014 год.

Таблица 1 – Сравнительный анализ поступлений НДС в федеральный бюджет за 2012-2014 гг.

Таблица 1 – Поступления в доходы федерального бюджета по НДС, млрд.руб

Период	НДС на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ	НДС на товары, ввозимые на территорию РФ	ВСЕГО НДС
2012 г.	1 886,14	1 659,66	3545,8
2013 г.	1 868,21	1 670,80	3539,01
01.11.2014 г.	1 816,32	1 394,19	3210,51
Всего	5570,67	4724,65	10295,32

Таблица 2 – Структура доходов федерального бюджета в 2014г.

Наименование показателя	млрд. руб	Доля, %
Всего доходов	11 891,60	100,00%
Таможенные пошлины	3 762,30	31,64%
Налог на добычу полезных ископаемых	2 401,00	20,19%
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	1 816,30	15,27%
Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации	1 394,20	11,72%
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации	423,2	3,56%
Налог на прибыль организаций	351,6	2,96%
Налог на доходы физических лиц	7,7	0,06%
Прочие доходы, включая безвозмездные поступления	1 735,30	14,59%

Согласно сведениям представленной таблицы 1, мы можем сказать, что в поступления НДС в федеральный бюджет уменьшаются. Снижение роста поступлений налога можно приписать к падению тарифов на нефть, изменений в порядке амортизации, и в целом смещением в худшую сторону финансовой истории в стране. Также исходя из структуры доходов федерального бюджета, мы можем увидеть, что в целом НДС, оформляет около 26,99 % от совместной суммы доходов (Учитывая НДС на продукты, ввозимые на территорию России), это говорит, что НДС пребывает на 2 позиции доходов в бюджете РФ.

Из выше сказанного следует, что НДС выполняет значительную фискальную функцию, т.е. входит в состав валютного баланса страны, при чем он считается одним из ведущих источников дохода бюджетов, принося в него важную долю. К тому же НДС принимает участие в механизме ценообразования, значит отсюда следует, что он носит еще регулирующую функцию.

К сожалению, наиболее «криминальным» налогом, считается НДС: в пределах 50% зарегистрированных налоговых преступлений связаны как раз с НДС. Для бизнеса он считается наиболее обременительным налогом, ввиду непомерно высокой ставки, трудности с отчетностью и истязающей процедурой возврата.

В финансовом ведомстве считают, что большая доля минусов и возмещений по НДС не содержит основания, это случается в итоге уклонения от оплаты НДС, в связи с чем бюджет имеет значительное недополучение средств. Есть большое количество схем, которые позволяют организациям не выплачивать НДС или противоправно компенсировать его. Одним из самых известных противоправных действий являются фирмы-однодневки, которые имеют все шансы проявиться в товарной цепочке, сосредотачивая у себя начисленный НДС, а затем бесследно пропадают. В качестве другого примера можно привести схему «лжеэкспорта», в которой предприятие декларирует передвижение продукта сквозь таможню, но в реалии просто не случается. Органы налогового и таможенного наблюдения ведут беспрерывную борьбу с уклонением, но как можно осуждать из практики, обратив взор на статистику, эта борьба безрезультативна. Лишь только вред, наносимый годовому бюджету от махинаций с НДС, по кое-каким источникам, возможно оценить от 10 до 30 миллиардов руб.

Например, один из профессионалов, Ивашов Н. А., заявляет, что в случае если НДС станет отложен, то число организаций в РФ уменьшиться в 3-4 раза. Приписать это возможно тем, что перестанет существовать часть фирм-однодневок и компании, которые создают с целью получения налоговых возвратов.

В одно и тоже время с этим важно возрастёт сумма получаемых налогов на доходы, НДФЛ и ЕСН. Организации сумели бы разрешить для себя выплату заработной платы без скрытых схем. Еще существует мысль, что в случае отмены НДС, доходы бюджета станут компенсироваться через наращивания сборов по иным налогам, в совокупности, за счет налога с продаж, от которого в отличии от НДС увернуться в буквальном смысле нельзя.

Налог с продаж имел возможность возвратиться в систему Российского налогообложения, например ещё в июле 2014 года, по сведениям фирмы Reuters, Владимир Путин поддержал возврат налога с продаж в 2015 году, но уже 22 сентября 2014 года, онлайн газета ДНИ.РУ опубликовало заметку о том, что на совещании у президента, было принято заключение об отказе от возврата этого налога.

Естественно в доктрине, НДС возможно считать прогрессивнее и больше верным налогом, нежели налог с продаж, налог с оборота или же акцизы. Но абстрактно правильная модель может заработать, лишь только в случае, если все организации платят НДС по одной ставке, и не уходят от него.

На сегодня обстановка собственно такая, что в случае если бы один контрагент, участвующий в цепочке, имеет льготы, то бюджетная доля НДС недополучит. Законодательные органы внесли львиную долю в это, выпустив множество поправок и льгот в закон, создав свободные зоны. Впрочем многократно рассматривался вопрос собственно о том, что нужно установить солидарную обязанность, например в цепочке взаимодействий контрагенты, которые открыто выплачивают налоги, обязаны станут отвечать и за тех, кто с поддержкой льгот для себя присвоил НДС. Но эта мера станет не справедлива по отношению к добросовестным налогоплательщикам, возлагая на них не необходимый груз ответственности, и поэтому этот вопрос например и сохранился в доктрине.

Для разрешения проблем, связанных с НДС, можно представить следующие предположения:

В случае оставления представленного налога, надо убавить его ставку до минимального размера – 5%, при этом безусловно для разных предприятий, без предоставления льгот, и приостановить возврат компаниям-экспортерам. В случае недоступности льготы и возвратов закончиться 95% нарушений, которые связанны с НДС. Еще это приведет к тому, что обратные способы компаний и реальный заработок людей возрастет как минимум на 10%, за счёт недоступности большей части НДС в тарифах на продукты. Естественно говорить о том, цена незамедлительно понизиться, невозможно, но что не наименее важно, это должно привести к понижению инфляции. Убыток для экспортеров будет не великоват от 5% увеличения цен. Случится уменьшение минимизация, в связи с тем, что не станет ни малейшего повода минимизировать 5% налога, распределяемого среди цепочки контрагентов. Что не наименее важно, остается ряд иных задач, таких как трудности в администрировании и предоставлении докладов, в особенности для мелкого бизнеса. Долг же страны по возмещению НДС возможно засчитать как долю выплат этого налога в будущем.
Отменив НДС, может возникнуть вероятность устроить его подмену на налог с реализации или же налог с оборота. Возможно, и в самом деле реализовать предложение испльзования комбинированной схемы: к примеру, состоящей из налога с оборота в 1% + налога с реализации (конечному потребителю) в 3%. В том числе и настолько небольшой процент с оборота может минимизировать кумулятивный эффект. Собственно, что касается ставки на налог с реализации, то её смысл приведет к уничтожению основного недостатка – уклонения от его уплаты или, по другому говоря «уходу в тень». Но и здесь нужно обмолвиться, что оплачивать его обязаны все и без присутствия льгот. Рассмотренный вариант приведет к тому, что население будет возможно богаче, а поступления в бюджет станут регулярны. Также, система налогообложения будет безусловно незатейливой, сократится число преступлений, снизиться коррупция и издержки на администрирование.

С нашей точки зрения, НДС приводит только к торможению становления прогрессивной отечественной экономики, ведь регулярно госслужащие формируют не казну и бюджет, а собственное благосостояние при поддержке схем нелегальных возвратов НДС. Коммерсанты каждый день чувствуют опасность и обольщение налогового криминала. НДС нуждается в упрощении, что приведет к настолько подходящему в кризисное время витку становления государственной экономики, понизит степень коррупции, подымет сборы от иных налогов, в том числе и с такого же налога с продаж.

2. Действующий порядок исчисления и взимания НДС в РФ

2.1. Определение величины НДС

Величина НДС, как и большое количество других закрепленных отечественным налоговым законодательством налогов и сборов, рассчитывается налогоплательщиком автономно исходя из налоговых ставок, базы налога беря во внимание льготы, рассрочки и отсрочки.

Величина НДС рассчитывается как конкретный налоговой ставкой процентов налоговой базы.

В случае, когда речь идет о продукции, облагаемой различными ставками, итоговая сумма налога будет представлять из себя итог суммирования налогов, исчисляемых отдельно в согласовании со ставками налогов, как процентная доля соответственной ставки налоговой базы. Еще следует упомянуть о том, что рассчитываемый налог обязан определяться по результату любого из налоговых периодов, и использоваться ко всем типам операций, связанных с реализацией продуктов, работ, услуг. При этом дата реализации по факту должна быть произведена в соответсвующий налоговый период, а еще должны быть предусмотрены все конфигурации, преумножавшие или же уменьшающие налоговую основание в рассматриваемом налогом периоде.

В случае, когда налогоплательщик не в состоянии вести соответсвующий бухгалтерский учет или же не ведет учет объектов налогообложения, органы налогового контроля, оперируя НК РФ, имеют абсолютное право исчислить для налогоплательщика такую величину налога, подлежащего уплате, которая с поддержкой расчётов, на основании имеющихся данных, будет отвечать подобным налогоплательщикам.

Определенные в соответствиях с налоговыми базами и установленными ставками суммы налога, обязаны предъявляться налогоплательщиками при совершении сделок по реализации продукции по свободным отпускным ценам или же тарифам клиенту дополнительно к ценам или же тарифу. Аналогичен порядок использования при реализации налогоплательщиками продукции по регулируемым государством оптовым ценам и тарифам, в которые НДС не интегрирован. В данном случае соответствующий размер налога обязан быть выделен в отдельную строчку в расчетных документах, в итоге в реестре чеков и в реестре на получение средств с аккредитивов, в первичной учетной документации и в счет-фактуре. При перепродаже продуктов населению по розничной стоимости или же тарифу соответствующий размер налога включается в обозначенную стоимость или же цена продукта. При этом на ярлычке продукта и ценнике, выставленном торговцем, не считая этого на чеке и иных выдаваемых клиенту документах, сумма налога отличаться не должна.

Особенное внимание налоговое законодательство выделяет заполнению счет-фактуры, которая считается одной из ведущих частей финансового документооборота для контроля за облагаемыми оборотами и именно за вычислением НДС, а еще при возмещении или же вычете оплаченного налога. Кроме установленных реквизитов в счете-фактуре в отдельной строке обязаны быть в установленном порядке выделены данные, которые важны для исчисления и уплаты налога. В их число входят: сумма акцизов по подакцизным товарам, ставка НДС, размер налога, предъявляемого для клиента продукции и имущественного права за всю поставляемую или же отгруженную по счету-фактуре продукцию в виде продуктов, работ, услуг и имущественного права с НДС.

При реализации продукции и имущественного права, связанная с операциями освобожденными от налогообложения, также должна быть выписана и выдана счета-фактура. В данном случае в ней не отличается соответствующая величина налогов.

Любой налогоплательщик, при реализации собственной продукции и выделяет в расчетных документах НДС, но в одно и тоже время с данным он считается и покупателем сырья, материалов, горючего, энергии и иной продукции, без них невозможно производство его продукции. В соответствии с этим и получаемые им от продавцов расчетные бумаги еще содержат выделенный НДС поверх стоимости на эти сырье, материалы и т.д.

В законодательстве по налогам и сборам предусмотрено, что размер налога, которая предъявляется плательщику налогов при приобретении им в целях производства: сырья, материалов, ГСМ, энергии и других товаров, работ, услуг, не включается в расходы, принимаемых к вычету при определении налога на прибыль предприятий, и берутся в учет отдельно. Такой же порядок предусмотрен в части размера налога, фактически уплаченного налогоплательщиком при ввозе сырья на территорию РФ.

Не считая этого НК РФ предугадал и кое-какие редкие случаи, когда предъявленная или же уплаченная налогоплательщиком сумма НДС имеет возможность быть интегрирована в издержки налогоплательщика на создание и реализацию продукции. Такое исключение имеет возможность быть использовано, в случае, когда обретенные или же оплаченные продукты, работы, услуги применяются при производстве или же реализации продукции, в них операции по реализации не подлежат налогообложению, т.е. освобождаются от налогообложения.

Например, производственные издержки могут быть интегрирована, т.е. имеют все шансы не предусматриваться отдельно, предъявленная или же уплаченная сумма НДС, в случае, когда примененная приобретенная продукции, при производстве или же передаче продукции, для личного пользования и не подлежат налогообложению. А еще, не предусматриваются отдельно предъявленная или же уплаченная сумма НДС при реализации продукта, выполнения работы или же предложения услуг, поле реализации которого лежит за пределами границ РФ.

В итоге выполнения всех положенных по закону минусов остается размер налога, которая подлежит уплате налогоплательщиком в бюджет.

1. Плательщики НДС

В соответствии с главой 21, части 2 налогового кодекса РФ: Плательщиками налога на добавленную стоимость можно признать:

1. Юридических лиц;

2. Индивидуальных предпринимателей;

3.Лиц, признаваемых налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Необходимо брать во внимание, что предприятия на основании законодательства РФ могут получить освобождение от выполнения обязанностей налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.

Согласно статье 145 НК РФ: право на освобождение от уплаты НДС могут иметь хозяйствующие субъекты при условии, что за три предыдущих, последовательно следующих календарных месяца, размер выручки от реализации продукции, без учёта НДС и налога с продаж, не превышает в итоге 2 млн. руб. При всем этом, сумма выручки от реализации продукции должна рассчитываться исходя из всех оборотов по реализации продукции, как облагаемой, так и не облагаемой НДС.

Необходимо обратить внимание, что не могут быть освобождены от уплаты НДС, в случае если она реализует подакцизный товар и подакцизное минеральное сырье.

Для того, чтобы использовать права на освобождение от уплаты НДС, необходимо заблаговременно сообщить об этом налоговые органы. Так, налогоплательщик, использующий право на освобождение от уплаты налога, представляет в налоговые органы по месту учета предприятия, уведомление в письменном виде и документы, подтверждающие право на использование освобождения. Все необходимые документы предоставляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого плательщик налога планирует использовать право на освобождение.

Освобождение от уплаты НДС предоставляется на 12 месяцев и продлевается, в случае соблюдения налогоплательщиком условий предоставления. При оформлении права на освобождение от уплаты налога заполняется форма уведомления для оповещения налоговых органов, утвержденная Приказом МНС России от 04.07.2002г. № БГ-3-03/342 «О статье 145 части 2 НК РФ». В качестве подтверждающих документов на право освобождения от уплаты, относят:

— выписку из бухгалтерского баланса (представляют предприятия);

— выписку из книги продаж,

— выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели)

— копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Также необходимо учесть, что освобождения от обязанности уплаты налогоплательщиком платежей, связанные с исчислением и уплатой НДС, не освобождают от обязанностей:

— выписки счет-фактур на цену реализованных товаров (работ, услуг) в общепринятом порядке. При этом в выписанных счет-фактурах, сумма НДС не должна выделяться отдельной строкой, а на счете должна быть надпись «Без налога (НДС)» (п.5 ст.168 НК РФ);

— каждый месяц представлять налоговые декларации для контроля за объемом выручки от реализации товаров (работ, услуг);

— исполнять обязанности налогового агента в соответствии со ст.161 НК РФ.

В том случае, когда в период использования права на освобождение от уплаты НДС (включая периоды продления права на освобождение), выручка от реализации продукции, без учета НДС, за 3 предыдущих последовательно следующих календарных месяца превысит 2миллиона рублей, а также, если налогоплательщик осуществлял свою деятельность по реализации подакцизных товаров или подакцизного минерального сырья, то плательщик, начиная с 1-го числа месяца, в котором произошло такое превышение размера выручки или была осуществлена реализация вышеназванных товаров, и до окончания периода освобождения, утрачивают право на освобождение. Другими словами, начиная с 1-го числа месяца, в котором плательщик утратил право на освобождение, нужно в установленном порядке исчислять и уплачивать НДС.

2.3.Объект налогообложения

В соответствии со статьей 146 НК РФ, объектом обложения НДС признаются следующие операции:

Операция по реализации товара (работы, услуги) на территории России, в том числе и включая реализацию залоговых прав, прав на передачу товара по соглашению о предоставлении отступных, а также передача имущественного права;
Операция по безвозмездной передаче прав собственности на товары;
Операция по передаче на территории Российской Федерации товара (работы, услуги) для личных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль предприятия;
Операции по выполнению строительно-монтажной работы для нужд собственного характера;
Операции по ввозу товара на таможенную территорию России.

В той же статье Налогового Кодекса РФ, но уже в пункте 2, не признаются объектами налогообложения НДС:

Операции по обращению российской и иностранной валютой;
При реорганизации - Операции по передаче правопреемнику имущества в виде основных средств, нематериальных активов и иного имущества;
Операции по передаче имущества некоммерческого предприятия для осуществления последней уставной деятельности, не связанной с предпринимательской;
Операции по инвестированию имущества в уставные капиталы хозяйствующих субъектов, обществ, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы в фонды кооперативов;
Операции по передаче прав на имущество в рамках первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товариществу, при выходе из общества или в случае выдела его доли из общей собственности;
Операции по передаче жилого помещения физическому лицу в домах государственных или муниципальных жилищных фондов при проведении приватизации;
Операции по безвозмездной передаче объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, газовых и электрических сетей и прочих подобных объектов органами государственной власти и органами местного самоуправления.
Операции по передаче имущества государственного и муниципального предприятия, выкупаемого по приватизации;
Операции по выполнению работы (оказанию услугу) органами государственной власти и местного самоуправления, в рамках исполнения возложенных на них полномочий в определенной сфере деятельности;
Операции по безвозмездной передаче в использование основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления;
Операции, которые связаны с реализацией земельных участков или долей от них;
Операции по передаче имущественных прав предприятия ее правопреемнику (правопреемникам);
Операции по передаче денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации;
Операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;

И т.д.

Для точного определения объекта налогообложения возникает потребность четко определять место реализации товаров (работ, услуг).

Руководствуясь статьёй 147 НК РФ, в качестве места реализации товара можно признать территорию РФ, если существует хотя бы одно из следующих условий:

При реализации товар находился на территории России, при этом не отгружался и не транспортировался;
Во время начала отгрузки или транспортировки товар находился на территории РФ.

Как сказано в статье 148 Налогового кодекса РФ, место реализации работ (услуг) можно признать территорию РФ, если:

Работы или услуги непосредственно связаны с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), которое находится на территории РФ. В том числе к этим работам также относят строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;
Работы (услуги), которые связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ;
Работы (услуги) непосредственно связаны с движимым имуществом, воздушными или морскими судами, а также судами внутреннего плавания, находящиеся на территории России. В том числе к таким работам можно отнести монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;
Услуги, которые по факту оказаны на территории РФ, и относятся к сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры или туризма и спорта;
Покупатель работ (услуг) производит свою деятельность на территории России;
Хозяйственная деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей в части выполнения других видов работ, услуг, которые осуществляются в границах территории РФ. В качестве пространства воплощения работы компаний или же ИП, принято считать территорию РФ, в случае наличия сего фирмы или же предпринимателей по прецеденту на территории РФ, на основании госрегистрации, а при ее недоступности - на базе территории, которое указанно в учредительных документах фирмы, территории управления организацией, территории нахождения каждый день исполнительного органа фирмы, территории нахождения неизменного консульства фирмы в РФ или места жительства предпринимателей.

В случае дополнительного характера реализации работы (услуги), в отношении к реализации особого характера, территорией реализации вспомогательного характера принято принимать границы территории реализации основного назначения. Иначе говоря, территорией, на которой реализуется дополнительная реализация, можно считать то пространство, в котором случается главная реализация.

В качестве документов, которые признают территорию выполнения работ (оказания услуг), соглашаются:

1) Контракт, который заключен с зарубежными или же отечественными партнерами;

2) Документ, который одобряет прецедент выполнения работ (оказания услуг).

При этом основанием при реализации продукта (работы, услуги) является основа, автономно конкретная налогоплательщиками в согласовании со ст.ст. 153-162 Налогового кодекса РФ, в зависимости от индивидуальностей реализации выработанных им или же приобретенных на стороне продуктов (работ, услуг).

Налоговые ставки с надлежащими налоговыми базами ориентируются отдельно, в случае если при реализации продукции налогоплательщиком применяются всевозможные ставки, которые конкретно определяются законодательством для различных видов продукции, а вслед за тем суммируется.

При использовании схожих ставок налога, налоговая основа ориентируется суммарно по всем видам операций, облагаемых по данной ставке.

2.4. Ставки НДС порядок его начисления уплаты и возмещения в организаций

В настоящий момент возможно дифференцировать 3 ставки: 10%, 18% и 0 % по НДС.

Выделим более детально, в каком случае идет использования конкретной ставки.

Например, более нередко ставка в 0% используется в случае:

¬ Реализации продукта, направленного на вывоз за пределы таможенных границ РФ;

¬ Выполнения работы (оказания услуги), именно связанной с созданием и реализацией продуктов нацеленных на экспорт;

¬ Выполнения работы (оказания услуги), именно связанной с перевозкой сквозь таможню РФ, а еще продукта, помещенного под режим таможенного транзита, сквозь обозначенную территорию;

¬ При предложении услуги на транспортировку пассажиров и багажа в случае выполнения обстоятельства, что место отправления или же предназначения пассажиров и багажа размещаются за пределами границ РФ.

Ставка 10% уточняется при реализации:

¬ Продовольственных продуктов сообразно списку продуктов, установленному в ст. 164 НК РФ;

¬ Товаров для детей согласно списку товаров, установленному в ст. 164 НК РФ;

¬ Периодического печатного издания, за исключением повторяющегося печатных изданий рекламного или же эротического характера;

¬ Учебного и научного книжного материала;

¬ Медицинских препаратов, как российских и иностранных изготовителей:

¬ Лекарственных средств, охватывая фармацевтические субстанции, в что количестве внутриаптечного изготовления;

¬ Изделий мед назначения;

¬ Товаров, имеющих отношение к племенным сельскохохяйственным животным.

Во всех других случаях используется ставка НДС в объеме 18% от налоговой базы.

Кроме выделенных ставок по налогу используется расчетный способ, в основании которого рассчитывается ставка налога как отношение ставки налога в 10 или же 18% к основе налога, принятой за 100 % и повышенной на использующийся размер ставки налога. Этот способ применим в случаях:

¬ Получения валютных средств как картина оплаты или же части оплаты в счет грядущих поставках продукции;

¬ Удержания налога налоговым агентом в случаях, определенных в ст. 161 Налогового кодекса РФ;

¬ Реализации продукции, полученной на стороне и учитываемой с НДС, в согласовании с пунктом 3 ст. 154 НК РФ;

¬ Реализации сельскохозяйственных товаров и товаров, и их переработкой в согласовании с пунктом 4 ст. 154 НУ РФ.

Эта ставка налога получается через использование следующих расчетов:

НДС=БН/(110)*10

НДС=БН/(118)*18,

где БН – база налога

2.5. Порядок расчета и сроки уплаты налога

С 01.01.2006 года вступила в силу очередная редакция главы 21 Налогового кодекса РФ, которая исключила имевшую место ранее, альтернативную учетную политику по НДС для налогоплательщиков. С 01.01.2006 года НДС может начисляться, только используя метод "по отгрузке".

Величина налога исчисляется в процентной доле исходя из соответствия налоговой ставки и налоговой базы, а при раздельном учете, в связи с раздельными ставками - как суммирование налогов, полученных в результате вычисления налогов, исчисляемых раздельно как соответствующих налоговых ставок в процентных долях от соответственных налоговых баз. Сама же, налоговая база должна быть рассчитана как разница между рыночной ценой реализованного товара (работы, услуги) и общей величиной установленных налоговых льгот и вычетов.

Вычету подлежит величина налога, предъявленного налогоплательщику и уплаченного им при приобретении товара (работы, услуги), а также имущественного права на территории Российской Федерации либо уплаченного налогоплательщиком при ввозе товара на таможню в пределах территории Российской Федерации. Приведенное положение распространяется в случаях:

Приобретения для целей осуществления текущей производственной деятельности товаров (работ, услуг), имущественных прав;
Приобретения товаров (работ, услуг)в целях дальнейшей перепродажи;
Приобретения товаров (работ, услуг у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых структурах Российской Федерации;
Возврата налогоплательщику реализованного товара, или отказа от него покупателем, в величине суммы налога;
Проведения капитального строительства подрядными организациями, а также при сборке (монтаже) основных средств, по товарам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ и приобретения объектов незавершенного капитального строительства. При этом, если объект завершенного капитального строительства (основного средства) нуждается в государственной регистрации, то вычеты сумм налога производятся с момента, указанного в 2 абзаце пункта2 статьи 259 Налогового кодексаРФ, т.е. с первого числа месяца, следующего за месяцем документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Предприятие имеет возможность купитьранее построенное здание или сооружение в готовом виде. Тогданалог на добавленную стоимость, уплаченный продавцу, возмещается сразу после принятия данных основных средств к учету. В случае, когда эти основные средства необходимо регистрировать, то принять на учет его можно будет, только после процедуры получения свидетельства о государственной регистрации. Соответственно принять НДС к учету можно только после получения документов о регистрации;

Когда сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, и стоимость которой может быть включена в расходы, которые принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при вычислении налога на прибыль организаций (вычетам подлежат исчисленные и уплаченные суммы налога);

При строительстве объекта основных средств хозяйственным способом, вычеты сумм НДС производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. Дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством. Объект строительства принимается на учет по дате, указанной в форме ОС-1. Объект строительства может быть введен в эксплуатацию, если есть формы КС-11, КС-14.

суммы налога, уплаченные по расходам на командировки и представительские расходы;
суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) (после даты реализации соответствующих товаров, работ, услуг).

Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по оборудованию, требующему монтажа, подлежат вычету после принятия данного оборудования на учет в качестве основных средств с момента начисления амортизации. Если организация приобретает имущество за счет средств бюджетного финансирования, то суммы НДС по имуществу (основным средствам), приобретенному за счет средств целевого бюджетного финансирования и оплачиваемому с учетом НДС, вычету не подлежат, а покрываются за счет соответствующего источника финансирования.

Возмещению подлежат суммы налога только при выполнении предприятием всех следующих условий:

принятия к бухгалтерскому учету товара, фактическое выполнение поставщиком работ, оказание услуг;
наличие счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

2.6. Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный месяц, а для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими два миллиона рублей — квартал.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.7. Формы отчетности

Соответствующие расчеты налога на добавленную стоимость предоставляются налогоплательщиками в налоговые органы по месту их нахождения в сроки, установленные для уплаты налога за отчетный период.

Приказом Министерства финансов России от 03 марта 2005 г. № 31н утверждены форма декларации по налогу на добавленную стоимость и форма декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%, а также инструкция по заполнению налоговой декларации по НДС. Декларация представляется в налоговые органы налогоплательщиками по месту регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Кроме этого, компании, в которых среднесписочная численность сотрудников превышает 100 человек обязаны сдают налоговую отчетность в электронном виде. С 2014 года обязанность подавать декларацию в электронном виде зависит не только от среднесписочного значения численности работников, но также влияет вид налога. Федеральный закон от 28.06.2013 № 134 ввёл такую обязанность для всех плательщиков НДС. Даже если представляется «нулевая» декларация.

В 2015 году ужесточается подача деклараций, в части подачи её в электронном виде. Так, в электронном виде должны подавать декларацию те, кто выставляет или получает счет-фактуру при осуществлении предпринимательских деятельностей в интересах третьих лиц на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров.

2.8. Налоговые льготы

Статьей 149 НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемые от налогообложения). Чтобы воспользоваться данной льготой предприятие обязано вести раздельный учет операций, которые подлежат и не подлежат налогообложению. Перечисленные в указанной статье операции не подлежат налогообложению при наличии у предприятия, осуществляющего эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Освобождение от налогообложения в соответствии с положениями настоящей статьи не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено НК РФ. Кроме того, не подлежит обложению НДС ввоз целого ряда товаров из-за рубежа на таможенную территорию России. В статье 150 НК РФ дан подробный перечень товаров, продукции, материалов, ввоз которых на территорию России освобождается от налогообложения.

3. Особенности учета НДС

Особенности учета НДС можно разделить на следующие пункты:

Если поставка товаров и оказание услуг, связанных с туризмом, полностью осуществляется за пределами территории республики, то в отношении оказываемых агентством личного имущества, принадлежащего гражданам и лицам без гражданства, облагаемым оборотом для осуществляющего торговую деятельность считается сумма комиссионной платы (комиссионного сбора) при условии, что учет указанного имущества осуществляется раздельно от учета новых (некомиссионных) товаров, при соблюдением правил комиссионной торговли.
При аукционной продаже товаров облагаемым оборотом для организатора аукциона считается сумма посреднической платы (сумма вознаграждения, процента и прочее), уплачиваемая владельцем (другим лицом) продаваемых товаров, если настоящим Законом не предусмотрено иное.
При оказании услуг связи на территории республики облагаемым оборотом считается их стоимость исходя из установленных тарифов.
Суммы, уплачиваемые странами-членами Международного союза электросвязи (МСЭ) лицам, оказывающим услуги связи в Республике Армения по результатам взаиморасчетов по линии услуг международной связи между Республикой Армения и другими странами-членами МСЭ, а также суммы, уплачиваемые странами-членами Всемирного почтового союза (ВПС) лицам, оказывающим почтовые услуги в Республике Армения по результатам взаиморасчетов по линии почтовых услуг между Республикой Армения и странами-членами (ВПС) считаются оплатой за вывезенные услуги, и к ним применяется нулевая ставка НДС.
При осуществлении операций, связанных с залогом, за исключением случая, указанного в пункте 8 статьи 7 настоящего Закона, облагаемым оборотом считается:
при реализации предмета залога по находящимся в обращении товарам (включая залог недвижимого имущества (ипотека) - облагаемый оборот, определяемый в порядке, установленном пунктом 1 статьи 8 настоящего Закона;
при реализации предмета залога по изъятым из обращения (бывших в употреблении) товарам - разница между требованием в полном объеме, полученным на момент их фактического удовлетворения, включая проценты, компенсацию за ущерб, причиненный вследствие задержки исполнения обязательства, предусмотренного договором о залоге, штраф, пеню, расходы по хранению заложенного имущества и исполнению обеспеченного залогом требования, и между ценами реализации (продажи).

В случаях, установленных вышесказанном:

а) обязательство по исчислению и уплате НДС несет залогодатель, если:

- он является плательщиком НДС,

- предмет залога с согласия залогодержателя реализуется залогодателем, являющимся плательщиком НДС, либо реализуется залогодержателем, но при этом оборот по реализации предмета залога отражается в бухгалтерском учете залогодателя;

б) обязанность исчисления и уплаты НДС несет залогодержатель, если он является плательщиком НДС, и одновременно имеет место одна из нижеприведенных причин:

- залогодатель не является плательщиком НДС,

- предмет залога переходит в собственность залогодержателя и его реализация (отчуждение) отражается в бухгалтерском учете последнего.

В контексте применения льготы, указанной в пункте 20 статьи 15 настоящего Закона, лица, реализующие программы гуманитарной помощи и благотворительные программы, должны в установленном порядке вносить пометки в договоры, заключаемые с находящимися в Республике Армения поставщиками.
При неиспользовании выручки от поставленных товаров и полученных (без НДС) товаров и услуг на уставные (программные) цели квалификация указанной программы (деятельности) как гуманитарной помощи и благотворительности может быть изменена либо приостановлена уполномоченным органом Правительства Республики Армения по координации гуманитарной помощи, что влечет прекращение или приостановление действия указанных льгот.
В ходе ликвидации юридических лиц, предприятий, не имеющих статуса юридического лица, а также прекращения деятельности индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками НДС, отчуждение (реализация) ими имущества подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в установленном настоящим Законом порядке. В таких случаях указанные лица обязаны представить в орган налоговой инспекции по месту своей регистрации (нахождения, жительства) окончательный расчет по НДС и уплатить полагающийся НДС в бюджет до подписания ликвидационного акта.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Для нашей страны, которая в современных реалиях переживает экономические трудности, особое внимание стоит уделить вопросу формирования доходной части бюджета государства, осуществляемого в рыночной экономике в основном при помощи налогов. Среди налогов одно из важнейших мест занимает весьма оригинальная группа косвенных налогов, которые обычно обозначаются как налоги на потребление. Посмотрев на зарубежный опыт использования этих налогов можно убедиться, что они имеютважное значение, особенно в связи с теми сложными процессов, которые послужили предпосылками принятия и участвовали в ходе формирования второй частиНК РФ и происходят до нынешнего времени. В ходе произведенного анализа, на основе множества литературы, роли и значимости косвенных налогов в формировании бюджетов и, в частности участия НДС, можно сделать такой вывод.

НДС является одним из основных налогов в национальной налоговой системе. В текущий момент он наиболее предпочтительный для бюджета исходя своей высокой доходности, но к сожалению государство не хочет замечать альтернатив ему. Наша экономика, или по крайней мере, мышление наших законодателей аока не может идти дальше пережитка прошлого.

Как бы то не было, НДС включается в цену товара, следовательно, платиться на первый взгляд незаметно для потребителей, но не стоит забывать и о существующих альтернативах ему.

На тему роли НДС в формировании доходной базы бюджета можно рассуждать долго, но как бы то не было, в наше время косвенные налогизанимаю значительную роль в бюджете.

Список используемой литературы

Ивашов Н.А., НДС как тормоз для экономики России : Наша версия. - 2009.№5 - С.34-38
Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление.
Федеральный закон Российской Федерации от 13 декабря 2010 г. N 357-ФЗ «О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов»
Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: М.: АНАЛИТИКА – ПРЕСС.2007. – 222с.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ.- М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2009. -544с.
РомановскийМ.В.,Врублевская О.В. Налоги и налогообложение. – СПб.: Питер, 2008. – 576с.
Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: ЮНИТИ: Финансы,2007. – 84с.
Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. – М.: Юнити-Дана, 2010. – 517с.
.Бербенец В.И. Налоговая реформа: снижение ставок и…рост платежей // Налоговая политика и практика – 2011.- № 12 .– С.16-19.
Букаев Г.И. Об итогах поступления налогов и сборов в 2009 году и задачах на 2010 год // Налоговая политика и практика. 2010. - № 3. – С.4
http://www.dni.ru/economy/2014/9/22/281428.html
http://www.rbcdaily.ru/politics/562949979002252
https://kontur.ru/press/ya-buhgalter/2013/20/170
http://www.nalog.ru/
http://www.consultant.ru/