Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговые регистры по НДФЛ (Понятие и особенности правового регулирования налога на доходы физических лиц)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования: Одной из конституционных обязанностей является обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. В центре многих систем налогообложения, в том числе российской системы налогообложения, стоит обложение личных доходов. Одним из главных моментов в налогообложении считают правильность исчисления налога. А учитывая, что все документы и регистры, необходимые для исчисления и уплаты налога должны храниться 4 года и за их отсутствие грозят штрафные санкции, то и ведение налогового учета приобретает высокую значимость. По некоторым налогам формы налогового учета законодательно отрегулированы (книга покупок и продаж по НДС, Книга учета доходов и расходов при УСН, патентной системе налогообложения, ЕСХН, НДФЛ по предпринимательской деятельности). Но в большинстве налогов эти формы разрабатывают налогоплательщики или налоговые агенты самостоятельно. В некоторых случаях НКРФ требует отражения обязательных реквизитов, в том числе и в налоговой карточке по НДФЛ.

Объектом исследования являются нормы законодательства о налогах и сборах, регламентирующих порядок расчета и учета налога с доходов физических лиц.

Предметом исследования является карточка налогового учета налога на доходы физического лица и методика ее заполнения.

Цель работы: Исследовать налоговый учет и проанализировать правильность заполнения форм налогового учета налога на доходы физического лица.

Для реализации поставленной цели при исследовании были определены следующие задачи:

Кратко остановиться на содержании и правовом регулировании налога на доходы физических лиц.
Исследовать методику расчета НДФЛ с помощью налоговой карточки по налогу на доходы физических лиц.
Проанализировать правильность заполнения налоговой карточки при расчете НДФЛ.

Методологическую основу исследования составляют различные методы научного познания, в том числе: метод анализа, сравнения и обобщения.

Данная тема в литературе хорошо изучена, но поскольку в НК РФ вносятся постоянные изменения, в том числе и по налогу на доходы физического лица, поэтому есть необходимость в их отслеживании. В силу этого при написании работы был использован Налоговый кодекс в последней редакции, материалы Консультанта плюс и налоговая карточка действующей организации ООО «Лимерик».

Практическая значимость в части расчета НДФЛ очень высока, так как этот налог изымает часть личных доходов в доход государства, что всегда очень болезненно воспринимается налогоплательщиком. Отсюда правильное исчисление суммы налога, наглядность и прозрачность этого расчета, что возможно при помощи налогового учета, для физического лица очень много значит.

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1. Понятие и особенности правового регулирования налога на доходы физических лиц

Во всех странах налоги являются мощным инструментом государственного регулирования экономики. Граждане платят разнообразные налоги и сборы, в зависимости от размеров получаемых доходов и наличия у них в собственности земли, строений, совершения сделок. Налоговая политика государства, как часть политики в сфере экономических и финансовых отношений, проводится через систему правовых норм и, прежде всего, через акты законодательства о налогах и сборах, центральное место среди которых отведено Налоговому Кодексу Российской Федерации.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным прямым налогом и представляет собой изъятие части доходов физических лиц в бюджетную систему РФ для последующего перераспределения. НДФЛ является одним из важнейших источников формирования доходной части бюджетной системы государства, непосредственно затрагивающий интересы всех слоев экономически - активного населения. Источником налога является совокупный доход налогоплательщика - физического лица, полученный им в календарном году, как в денежной форме, так и в натуральной, в том числе в виде материальной выгоды. Нормативно - правовой базой уплаты налога на доходы физических лиц является глава 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй НК РФ[1].

Преимущество этого налога заключается также в том, что его плательщиками является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же этот налог - достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований субъектов РФ, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения. Широкое распространение этого налога во всех странах мировой системы вызвано рядом факторов, определяющих особую роль НДФЛ с населения в общей системе налогообложения.

Носителями налогового бремени по этому виду налогового платежа являются все физические лица - резиденты и нерезиденты - без дифференциации их по признаку наличия у них статуса индивидуального предпринимателя. При этом смысл разделения налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов состоит в том, что резиденты несут полную налоговую ответственность с мирового дохода, т.е. подлежат подоходному налогообложению по всем источникам - как внутренним, так и внешним, а нерезиденты несут ограниченную налоговую ответственность, т. е. налогообложению подлежат только доходы из источников, расположенных в данной стране. Вместе с тем, юридическая обязанность исчисления и перечисления налога у обычных физических лиц и индивидуальных предпринимателей различна. Так, в соответствии со ст. 226 НК РФ обязанность исчислить, удержать и перечислить сумму налога за физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, лежит на соответствующих налоговых агентах. Индивидуальный предприниматель, в свою очередь, обязан самостоятельно осуществить исчисление и уплату налога.

Порядок исчисления НДФЛ изложен в ст. 225 НК РФ «Порядок исчисления налог»[1] сводится к тому, что он исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Это указывает на то, что к измеренной в стоимостном выражении налоговой базе применяется адвалорная ставка. Необходимо обратить внимание, прежде всего, на объект налогообложения. Как видно из буквального толкования нормы, объектом считается полученный налогоплательщиком доход. На самом деле, как указывалось выше, обязанность по исчислению и перечислению налога лежит на налоговом агенте в том в случае когда налогоплательщик не является индивидуальным предпринимателем, и в этой связи его как лицо, на котором лежит обязанность исполнить обязательства перед бюджетом, мало интересует, получил или не получил субъект свой доход. У налогового агента обязанность по перечислению возникает после начисления дохода физическому лицу. Данный вывод подчеркивает следующие обстоятельства:

если субъект не получил физически причитающиеся ему в качестве дохода средства, он имеет право не подвергаться налогообложению;
юридическую обязанность по исчислению и перечислению несет налоговый агент;
у налогового агента правоотношение в виде обязанности по перечислению возникает после начисления физическому лицу дохода.

Первым этапом процесса исчисления НДФЛ по доходам налогоплательщика, получаемым за выполнение трудовых обязанностей, является процедура начисления налога; соответственно, второй этап - определение налоговых вычетов, третий этап - определение налога, подлежащего перечислению. Процесс исчисления НДФЛ в подавляющем большинстве случае связан с использованием бухгалтерского учета поскольку именно по сведениям этого учета выбираются доходы, начисленные в пользу физического лица налоговым агентом.

1.2. Общие правила ведения налогового учета по налогу на доходы физического лица

Необходимость организации и ведения налогового учета прямо установлена гл. 25 НК РФ[1]. Отдельными статьями данной главы определены общие требования к организации и ведению налогового учета. По общему правилу необходимость организации и ведения налогового учета возникает тогда, когда данные бухгалтерского учета не могут быть непосредственно (без дополнительных корректировок) использованы для определения налоговой базы и установления задолженности по налогу, подлежащему уплате в бюджет. Требования, установленные для организации и ведения налогового учета нормами гл. 25 НК РФ, являются универсальными.

Статьей 313 НК РФ установлено, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому, а порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Таким образом, на уровне федерального закона устанавливается обязанность включения в учетную политику организации дополнительного раздела - для целей налогообложения.

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. Он осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о доходах налогоплательщика, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Налог на доходы физических лиц – это один из видов удержаний из доходов в соответствии с НК РФ. Как правило, обязанность по удержанию данного налога возлагается на источник выплаты дохода, либо сам налогоплательщик должен уплатить налог в бюджет (при продаже имущества например). Удержания налоговыми агентами встречаются на практике чаще. Роль налоговых агентов отведена, как правило, организациям или индивидуальным предпринимателям, выплачивающим доход физлицам (как своим сотрудникам, так и сторонним работникам). До 2011 г. главой 23[1] НК РФ не было установлено обязательного ведения налогового учета по налогу на доходы физических лиц. После того как в ст. 230 НК РФ были внесены изменения (вступившие в силу с 1 января 2011 г.), можно вести речь о регулировании налогового учета по НДФЛ.

Под формами налогового учета НДФЛ понимаются формы, в которых группируются данные о возникновении и задолженности налогового агента перед бюджетом. - то есть о сводных учетных регистрах.

Форма налогового регистра зависит от формулы расчета налога. Для НДФЛ это следующая формула:

Сумма налога = Налоговая база (Доходы – Возможные вычеты) × Ставка налога………………………………………………………………………………(1)

Отсюда в регистре налогового учета должна предусматриваться возможность оперативного отслеживания критериев, служащих основанием:

для отражения суммы доходов за отчетный и налоговый период (в НДФЛ это календарный месяц и календарный год соответственно);
для предоставления вычетов.

Речь идет только о тех видах налогов и льгот, которые используются при расчете налоговой базы работников организаций.

Кроме того учет должен вестись:

по категориям физических лиц (налоговые резиденты и нерезиденты);
по применяемым ставкам налога.

Ведение налогового учета по налогу на доходы физических лиц предполагает персонификацию данных. Отсюда налоговые агенты ведут учет начисленных и выплаченных доходов, а также исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ по каждому налогоплательщику.

Как следует из норм гл. 23 НКРФ, основными видами доходов, получаемых работником от налогового агента и учитываемых при формировании налоговой базы по НДФЛ, являются:

вознаграждение за исполнение трудовых обязанностей (зарплата);
начисленные и выплаченные дивиденды;
плата за сдачу имущества в аренду;
материальная выгода от экономии на процентах;
прочие доходы в соответствии с НК РФ.

В налоговой карточке все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках, за исключением сумм налога[8].

В налоговом регистре не следует отражать те доходы, которые не влияют на сумму НДФЛ:

доходы, не подлежащие налогообложению в полной сумме;
отдельные виды доходов, получаемые в виде страховых выплат или пенсионных выплат из негосударственных пенсионных фондов;
доходы, полученные налогоплательщиком от других налоговых агентов.

В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками НДФЛ являются две категории физических лиц:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

- физические лица, которые не являются налоговыми резидентами России, но получают доходы от источников в Российской Федерации.

Для целей налогообложения НДФЛ существенное значение имеет правильное и своевременное установление даты возникновения и прекращения права на предоставление отдельным работникам налоговых вычетов.

Формы регистров налогового учета выплаченных доходов, разработанные налоговым агентом, должны в обязательном порядке содержать следующие данные:

1) сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика: Ф.И.О. физического лица, его паспортные данные, год рождения, место жительства, ИНН;

2) виды выплачиваемых физическому лицу доходов и виды предоставленных налоговых вычетов. Виды доходов и вычетов отражаются в регистре налогового учета не произвольно, а в соответствии со Справочниками кодов доходов и вычетов, утверждаемыми ФНС России;

3) суммы дохода и даты их выплаты (ранее требований к отражению в регистрах налогового учета дат выплаты доходов не было);

4) статус налогоплательщика (резидент - 1, нерезидент - 2, высококвалифицированный специалист - 3);

5) дат удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации.

6) реквизиты соответствующего платежного документа[8].

Таким образом, установлена обязанность налогоплательщиков разрабатывать и вести отдельные регистры налогового учета, в которых должны быть отражены следующие сведения:

суммы начисленных налогоплательщику сумм - нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года);
категория налогоплательщика и соответственно размер стандартного налогового вычета, размер и основания для применения профессионального налогового вычета и т.п.;
состояние расчетов с бюджетом по НДФЛ - наименование и реквизиты документов, на основании которых начисляется и погашается задолженность по налогу[13].

Отсюда в налоговом регистре необходимо наладить учет о дате обязательного сообщения налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому агенту факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение десяти дней со дня обнаружения такого факта. После этого излишне удержанная сумма налога должна быть возвращена налоговым агентом в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика. Если по каким-либо причинам возврат не будет произведен в течение трех месяцев, на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена налогоплательщику в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата. Считаю, что соответствующие элементы должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения, для чего необходимо в этом внутреннем нормативном акте предусмотреть отдельный раздел.

В том случае, когда налоговый агент не может осуществить возврат излишне удержанного налога (по причине того, что сумма, подлежащая возврату, меньше суммы задолженности налогового агента перед бюджетом по НДФЛ), возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ[2]. Налоговый агент в течение десяти дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в инспекцию по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога. Вместе с заявлением налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему РФ. Факт возврата налоговому агенту излишне перечисленной суммы налога не препятствует возврату налога налогоплательщику - п. 1 ст. 231 НК РФ специально оговорено, что до осуществления возврата из бюджетной системы РФ налоговому агенту излишне удержанной и перечисленной суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств[7].

Так как процедура возврата излишне удержанного налога предполагает выполнение ряда дополнительных операций и переписку с налоговыми органами, целесообразна разработка вспомогательного регистра налогового учета (с утверждением его в составе учетной политики для целей налогообложения).

Самостоятельно разработанная форма налогового регистра учета утверждается в приложении к учетной политике. НК РФ не обязывает компанию представлять контролерам регистры по учету НДФЛ. Однако при проведении проверки налоговики вправе затребовать регистры по учету доходов, выплаченных физическим лицам. Их непредставление влечет штраф.

Основное назначение регистра по НДФ – формирование показателей, необходимых для составления формы 2-НДФЛ. Таким образом, при разработке регистра удобнее использовать структуру именно этой справки. Тем более что коды видов доходов и вычетов берут из приложения к ней[9].

С 2016 года регистры используются и для составления расчетов по форме 6 – НДФЛ[6], которые сдаются ежеквартально.

1.3. Налоговые вычеты, учитываемые при расчете НДФЛ

Вычеты по НДФЛ носят характер льгот в виде скидок, т. е. уменьшают налоговую базу. Законодательно установлен целый спектр налоговых вычетов, которые носят совершенно разный характер и, соответственно, по-разному влияют на процесс исчисления налога.

Существует 5 видов налоговых вычетов, но не все вычеты предоставляются налоговым агентом.

стандартные налоговые вычеты;
- социальные налоговые вычеты в части негосударственных пенсионных фондов;
- имущественные налоговые вычеты, по приобретению жилья;
- профессиональные налоговые вычеты, по договорам гражданско-правового характера;
- инвестиционные налоговые вычеты.

Если налоговый агент предоставляет налоговые вычеты в меньшей сумме, чем установлено, то налогоплательщик имеет право получить их в налоговом органе.

Данные вычеты предоставляются каждому налогоплательщику с учетом состояния его здоровья и прошлых заслуг перед обществом, а так же в связи с содержанием детей. Стандартные налоговые вычеты на самого работника предоставляются отдельным категориям физических лиц в следующих размерах:

3000 руб. за каждый месяц налогового периода;
500 руб. за каждый месяц налогового периода независимо от дохода с начала года

Налоговый вычет на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода предоставляется каждому из родителей (в том числе и приемным), супруге (супругу) родителя (в том числе и приемному), усыновителю, опекуну, попечителю, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

1 400 рублей - на первого ребенка;
1 400 рублей - на второго ребенка;
3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы:

6 000 рублей у приемных родителей, опекунов, попечителей.
12 000 руб. у родителей, усыновителя.

Вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Кроме того вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Любой размер налогового вычета действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 рублей, налоговый вычет, не применяется.

Для резидентов, которые заявили стандартные налоговые вычеты, налоговые агенты исчисляют налог с доходов, облагаемых по ставке 13%, нарастающим итогом с начала года по окончании каждого месяца. При смене места работы, доход учитывается с начала года непрерывно, для подтверждения доходов, налогоплательщик обязан предоставить справку по форме 2-НДФЛ.

Перечень документов для предоставления стандартных налоговых вычетов:

заявление на получение вычета;
копия свидетельства о рождении ребенка;
соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка;
копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака;
справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем (родителями).

Сотрудник организации имеет право на получение нескольких социальных налоговых вычетов. Они установлены статьей 219 Налогового кодекса, на основании которой размер некоторых из них ограничены по величине. Квалифицирующим признаком в данном случае были выбраны определенные общественные отношения в области благотворительности, образования, медицины и пенсионного обеспечения. Работодатель вправе предоставить сотруднику (за исключением вычета по расходам на благотворительность) могут быть получены и до окончания года при обращении с соответствующим заявлением и комплектом документов непосредственно к работодателю. При этом, социальные налоговые вычеты по расходам на обучение, лечение и приобретение медикаментов, а также социальные налоговые вычеты в сумме страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни можно получить при условии представления подтверждения права на вычет (уведомления), выданного налоговым органом.
С 1 января 2014 года законодатель выделяет два вида имущественных вычетов по НДФЛ:
- вычет при продаже имущества и имущественных прав;
- вычет по расходам на приобретение жилья.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налоговым агентом только в одном случае: при новом строительстве либо приобретении на территории РФ либо жилого дома, либо квартиры, либо комнаты, либо земельного участка под индивидуальное жилищное строительство, либо доли в них. Имущественный вычет по расходам на приобретение жилья на две части – вычет по расходам на приобретение жилья и вычет по расходам на уплату процентов. Максимальный размер вычета по расходам на приобретение жилья остается прежним (2 000 000 рублей), а размер вычета по процентам будет ограничен суммой в 3 000 000 рублей. В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации другого жилого объекта.

Данный вычет по расходам на приобретение жилья и уплату процентов налогоплательщик может получить одним из следующих способов:

по окончании налогового периода (года), представив в налоговый орган налоговую декларацию;
до окончания налогового периода (года) при обращении налогоплательщика к работодателю при условии подтверждения налоговым органом права на вычет уведомлением по установленной форме.

В статье 220 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору.

Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов регламентируется статьей 221 Налогового кодекса. Работники организации могут получить профессиональный налоговый вычет только в отношении тех доходов, которые получены не по трудовым, а по гражданско-правовым договорам:

на выполнение работ или оказание услуг (например, договор подряда, поручения и т.д.);
на получение авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или другое использование произведений науки, литературы и искусства, открытий, изобретений и промышленных образцов.

В обоих случаях вычет равен сумме расходов, связанных с получением доходов по таким договорам. Например, работник обязался выполнить ремонт помещения в рамках договора подряда. В такой ситуации в состав вычета будут включаться расходы на приобретение необходимых строительных и отделочных материалов. Подобные затраты должны быть подтверждены документально (например договорами купли-продажи, товарными и кассовыми чеками, товарными накладными, закупочными актами и т.д.). Если сумма расходов равна или превышает доход, полученный сотрудником по данному договору, то налог с этого дохода не удерживается. Рассмотрим данную ситуацию на примере. Работник организации Иванов не имеет права на стандартные вычеты. Ему установлен оклад в размере 32 000 руб. В январе помимо заработной платы Иванов получил доход по договору подряда на ремонт офисного помещения. Выплата по данному договору составляет 18 000 руб. Иванов обратился с заявлением о предоставлении ему имущественного вычета в размере затрат на проведение работ по данному договору. Сумма расходов, подтвержденная документально, составила 11 000 руб.

Общая сумма дохода, начисленная Иванову в январе, составит:

32 000 + 18 000 = 50 000 руб.

Сумма дохода, облагаемая НДФЛ, равна:

50 000 - 11 000 = 39 000 руб.

Сумма начисленного налога составит:

39 000 руб. х 13% = 5070 руб.

В последующие месяцы с Иванова будет удерживаться налог в сумме:

1. 00 руб. х 13% = 4160 руб.

Вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и инструментами срочных сделок. Их сущность заключается в том, что прибыль от торговли ценными бумагами можно в целях налогообложения уменьшить на убытки, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке. При этом учитываются только убытки в течение 10 лет. Для подтверждения права на налоговые вычеты налогоплательщик представляет документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков. Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации 3-НДФЛ в налоговые органы по окончании налогового периода.
Вычеты в связи с убытками от участия в инвестиционном товариществе. В данном случае, налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах от участия в инвестиционном товариществе, вправе уменьшить налоговую базу по доходам от такой деятельности по соответствующим операциям в текущем периоде на всю сумму убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущие периоды). Под совместной инвестиционной деятельностью понимается деятельность по приобретению или отчуждению не обращающихся на организованном рынке акций (долей), облигаций хозяйственных обществ, товариществ, финансовых инструментов срочных сделок, а также долей в складочном капитале хозяйственных партнерств. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие периоды в течение 10 лет, следующих за годом получения убытка.

При выделении налоговых вычетов, в качестве основных законодателем были избраны следующие критерии:

личностные характеристики налогоплательщика;
социально-экономическая значимость общественных отношений, в которые вступает налогоплательщик и в рамках которых несет определенные расходы;
совершение имущественных сделок;
осуществление какой-либо деятельности, предусматривающей получение дохода.

Анализируя нормы налогового кодекса по учету НДФЛ можно сделать следующие выводы: отсутствие четкой взаимосвязи между учетом и нормами налогового права приводят к тому, что:

неправомерно обобщены разнородные налоговые вычеты, некоторые из которых носят характер льгот, а профессиональные налоговые вычеты - характер расходов;
стандартные налоговые вычеты представляют собой один из этапов порядка исчисления НДФЛ, о чем следует упомянуть в соответствующей норме.

ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ НДФЛ

2.1. Действующий порядок ведения налогового учета НДФЛ налоговыми агентами

В отношении большинства доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (организация, индивидуальный предприниматель и т. п.), обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на этого налогового агента.

В случае получения доходов от иных источников (например, от физических лиц или источников за пределами РФ) сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Сумма налога, подлежащая уплате, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

К формам налогового учета НДФЛ у налогового агента относится налоговая карточка на основании которой ведется учет доходов, налоговой базы и налога на доходы физических лиц. Ее обязаны составлять все налоговые агенты - российские организации, представительства иностранных организаций, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, являющиеся источником дохода физических лиц. Налоговая карточка заполняется на каждое физическое лицо, получившее в отчетном периоде доходы, подлежащие налогообложению в соответствии с действующим законодательством, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Форма карточки формируется налоговым агентом самостоятельно и утверждается как приложение к учетной политике. В налоговом кодексе РФ дается перечень обязательных реквизитов для данной карточки:

4) статус налогоплательщика (резидент - 1, нерезидент - 2, высококвалифицированный специалист - 3);

5) даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Вести такие регистры налоговый агент может как в бумажном виде, так и в электронной форме с возможностью вывода на печать.

Налоговая карточка должна быть сформировна таким образом, чтобы соблюдалась методика исчисления налога. Поскольку ведение карточки осуществляется ежемесячно с учетом особенностей исчисления сумм налога, предусмотренных для различных видов доходов, облагаемых налогом по ставке 13, 30 или 35%, исходя из начисленного налогоплательщику дохода, то в первую очередь следует выяснить статус физического лица: налоговый резидент или налоговый нерезидент.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, то следует отметить для каких ставок должна вестись карточка. Налоговые ставки указаны в таблице 1[10].

Таблица 1.

Налоговые ставки в отношении доходов налогоплательщика

Ставка налога	Вид дохода
Налоговые резиденты
13%	в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;
35%	с выигрышей и призов, полученных в целях рекламы, страховых выплат, материальная выгода по заемным средствам и по вкладам в банки
13%	по всем остальным доходам
Налоговые нерезиденты
15%	в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;
30%	в отношении всех остальных доходов, получаемых лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

В карточке отражаются все начисления и выплаты соответствующих доходов, как во исполнение трудовых соглашений (контрактов), так и гражданско-правовых договоров (отношений), возникающих между налоговыми агентами и физическими лицами. Если доходы выплачиваются в иностранной валюте, то на основании п.5 ст.210 и ст.223 НКРФ производится пересчет этих сумм в рубли по курсу ЦБ РФ на дату выплаты дохода и отражается в карточке суммы в рублях[1].

Если налоговые агенты производят выплату доходов индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы, и эти индивидуальные предприниматели предъявили документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, Налоговая карточка на такие произведенные выплаты не составляется.

Не отражаются в карточке доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) независимо от суммы полученного дохода в соответствии со ст. 217 НК РФ, кроме доходов, частично освобождаемых от налогообложения. Например, не отражаются в карточке выплаты, производимые налоговым агентом, подпадающие под действие п. 1 ст. 217:

пособие по беременности и родам;
единовременное пособие за постановку на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
пособие при рождении и при усыновлении ребенка;
пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
пособие по безработице.

В аналогичном порядке не учитываются при заполнении карточки государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством[1], все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, выплачиваемых в случаях, указанных в п. 3 ст. 217, и так далее. Также не отражаются в налоговой карточке отдельные виды доходов, освобождаемые от налогообложения в соответствии с пунктами 1, 2, 4 ст. 213 НК РФ, получаемые в виде страховых выплат или пенсионных выплат из негосударственных пенсионных фондов. Доходы, частично освобождаемые от налогообложения, указанные в ст. 217 НК РФ, учитываются в Налоговой карточке в соответствии с правилами, приведенными в порядке ее заполнения. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Сумма НДФЛ подлежащая удержанию исчисляется путем умножения налоговой базы на ставку налога. Налоговая база, облагаемая по ставке 13%, определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на доходы, освобождаемые от налогообложения по ст. 217 НКРФ, и на сумму налоговых вычетов.

Сотрудник, обратившийся за получением вычета к работодателю, имеет преимущество - он не ждет окончания года. Получая вычет в течение года, работник экономит свои средства на уплате НДФЛ. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, не переносится. У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, может переноситься на предшествующие налоговые периоды.

Однако если НДФЛ удержать у налогоплательщика невозможно, налоговый агент обязан по истечению налогового периода подать справку 2- НДФЛ до 1 февраля в налоговый орган.

ФНС России установила определенную форму отчетности налоговых агентов по доходам, выплаченным физическим лицам[5]. Сведения подаются в электронном виде. Если же численность физических лиц, получивших доходы, менее 10 человек, работодатели вправе представить их на бумажном носителе. Работодатели представляют сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту государственной регистрации не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Кроме того, налоговые агенты обязаны выдавать справки своим работникам по их заявлению.

Налог с доходов, по которым применимы другие налоговые ставки, налоговые агенты рассчитывают по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику. НДФЛ удерживают непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма не может превышать 50% суммы выплаты. Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

По общему правилу дата удержания налога должна совпадать с датой выплаты доходов. Однако при выплате доходов в не денежной форме могут быть исключения, т.к. налог может быть удержан позднее. Например, при выплате зарплаты, доходов в натуральной форме. Дата перечисления налога в бюджет указывается по отметке банка на платежном поручении. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Даты удержания НДФЛ и перечисления данного налога в бюджет приведены в Приложении 1.

2.2 Анализ правильности ведения налогового учета НДФЛ на примере ООО «Лимерик»

Проанализируем методику расчета НДФЛ с помощью налоговой карточки на примере одной из работниц ООО «Лимерик» в 2017 году - гражданки Шведовой Татьяны Константиновны, проживающей в городе Абакане Республики Хакасия.

Шведова Т.В. подала налоговому агенту ООО «Лимерик» заявление о предоставлении ей стандартных налоговых вычетов: на одного ребенка, в размере 2 800 рублей в месяц. К заявлению она приложила копии свидетельства о рождении ребенка, подтверждающие тот факт, что ребенок в возрасте до 18 лет.

На предприятии расчет суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет за месяц, осуществляется в следующей последовательности:

На основании табелей учета рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов начисляется заработная плата работникам предприятия в расчетной ведомости. Сведения из расчетной ведомости приведены в таблице 2.

Таблица 2.

Сведения о доходах Шведовой Т.К за 2019 год

месяц	Наименование дохода	Код дохода	Сумма, руб.
январь	Заработная плата	2000	40180,80
	Вознаграждение по ДГПХ	2010	21888,00
	Отпускные	2012	27507,90
февраль	Заработная плата	2000	38939,20
март	Заработная плата	2000	47408,00
апрель	Заработная плата	2000	47408,00
май	Заработная плата	2000	47408,00
июнь	Заработная плата	2000	35568,00
	Отпускные	2012	62025,78
июль	Пособие по временной нетрудоспособности	2300	22076,74
сентябрь	Заработная плата	2000	17280,00
	Вознаграждение по ДГПХ	2010	3500
	Пособие по временной нетрудоспособности	2300	17346,01
октябрь	Заработная плата	2000	22280,00
ноябрь	Заработная плата	2000	17280,00
	Вознаграждение по ДГПХ	2010	9500,00
декабрь	Заработная плата	2000	12528,00
	Пособие по временной нетрудоспособности	2300	20499,83

Организация в 2019 г. выплачивает Шведовой Т.К. по трудовому договору заработную плату (код дохода 2000) в общей сумме 326280 руб. В январе и июне были выплачены отпускные в размере 89533,68 руб. (код дохода 2012). Кроме того Шведова Т.К. заключала договора гражданско-правового характера в январе, в сентябре и ноябре (код 2010) и получала вознаграждение в размере 21888 руб., 3500 руб. и 9500 руб. соответственно. В июле, в сентябре и в декабре работнице было начислено пособие по временной нетрудоспособности (код дохода 2300) на общую сумму 59922,58 рублей.

На основании всех документов по учету заработной платы и иных видов выплат заполняется Налоговая карточка по НДФЛ, в которой отражается исчисленная сумма НДФЛ, подлежащая удержанию.
Данная сумма НДФЛ за месяц переносится из налоговой карточки в расчетную ведомость.
Суммы начисленной заработной платы и других выплат отражаются в лицевом счете каждого работника.

Налоговый агент (ООО «Лимерик») в течение налогового периода ведет учет доходов и вычетов, а также исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физического лица в налоговой карточке, которая состоит из нескольких разделов. За основу была принята ранее рекомендованная форма налоговой карточки 1-НДФЛ.

В разделе 1 отражается информация о налоговом агенте, источнике выплаты доходов ООО «Лимерик». В пункте 1.1, в поле «ИНН / КПП, ИНН», указывается идентификационный номер ООО «Лимерик», который записывается через разделитель - 190101001245 / 190101001. В поле 1.2 указывается код налогового органа, где налоговый агент состоит на учете (1901). В пункте 1.3 указывается полное наименование налогового агента, которым ведется налоговая карточка - общество с ограниченной ответственностью «Лимерик». В пункте 1.4 указывается код по ОКТМО (Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления) налогового агента – 95701000 (г. Абакан Республика Хакасия).

В разделе 2 отражается информация о физическом лице - налогоплательщике, Шведовой Т.К. В пункте 2.1, «ИНН», указывается идентификационный номер Шведовой Т.К., 190107507812. В пункте 2.2 указывается номер страхового свидетельства Шведовой Т.К. в Пенсионном фонде Российской Федерации - 051-462-540 31. В пункте 2.3 указывается фамилия, имя и отчество налогоплательщика без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность. В пункте 2.4, «Вид документа, удостоверяющего личность», указывает код документа, удостоверяющего личность налогоплательщика – 21 Паспорт гражданина РФ. В пункте 2.5 - указываются реквизиты данного паспорта - документа, удостоверяющего личность налогоплательщика, серия и номер документа – 9506 625842. В пункте 2.6 указывается дата рождения (число, месяц, год) – 06.09.1975. В пункте 2.7 проставляется код страны, гражданином которой является Шведовой Т.К. Код страны выбирается из Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ). Для России код 643. В пункте 2.8 указывается полный адрес постоянного места жительства Шведовой Т.К., на основании паспорта. Написание адреса постоянного места жительства осуществляется в следующей последовательности: код страны (России) - 643; почтовый индекс - 655001; Для Республики Хакасия код региона 19; Город- Абакан г.; улица – Торосова ул.; дом – 12; квартира - 3. В пункте 2.9, «Статус», проставляется цифра 1, так как Шведовой Т.К. является налоговым резидентом Российской Федерации (т.е. физическим лицом, фактически находящимся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев). В пункте 2.10, проставляется цифра 1, так как вычеты заявлены.

В разделе 3 налоговый агент производит расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица по всем налогооблагаемым доходам, полученным от данного налогового агента. В поле «Наименование показателя» налоговым агентом указываются коды доходов, присвоенные из Справочника «Коды доходов» [5]. По итогам каждого месяца на данных кодах отражается фактически полученный налогоплательщиком доход в денежном выражении до уменьшения на сумму полагающихся налоговых вычетов. В данном случае доходы отражены следующим образом: заработная плата по коду «2000», вознаграждение по договору гражданско-правового характера «2010», отпускные по коду «2012», пособие по временной нетрудоспособности «2300».

В поле «Необлагаемые доходы» указывается денежное выражение таких доходов, которые освобождаются от налогообложения по статье 217 НК РФ[1].

В строке «Облагаемый доход за месяц» указывается сумма дохода, исчисленная за конкретный месяц за вычетом тех доходов, которые освобождаются от налогообложения. Поскольку доходов, освобождаемых полностью или частично у работницы не было, то эта сумма равна доходам по всем кодам дохода за конкретный месяц. Например, за январь облагаемый доход по ставке 13% составил 89576,7 рублей (40180,8+21888+27507,9). Ниже строкой исчисляется доход нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. В январе сумма за месяц и с начала года будет одна и та же 89576,7 рублей, но вот за февраль эта сумма исчисляется как доход за январь плюс доход за февраль 89576,7+38939,2=128515,9рублей. Отсюда в марте по данной строке будет указана общая сумма за три месяца.

Данный доход необходим для того, чтобы определить тот месяц, в котором он превысит 350000 рублей. Поскольку с начала года с января по май 2019 г. доход составил 280739,9 руб., то за каждый месяц этого периода стандартный вычет на 1 ребенка предоставлялся. Но вот за период январь – июнь доход уже составил 378333,68 руб., т.е. начиная с июня, доход превышает 350 000 руб. и поэтому уже начиная с июня у Шведовой Т.К. теряется право на получение стандартного вычета. Общая сумма дохода за 12 месяцев 2019 года составила 510624.26 рубля.

В поле «Стандартные вычеты», бухгалтер указывает коды стандартных вычетов, предусмотренные в справочнике «Налоговые вычеты», с последующим ежемесячным указанием суммы таких предоставленных вычетов нарастающим итогом, в силу того, что налоговая база для ставки 13% исчисляется нарастающим итогом. Вычет на первого 1400 руб. в месяц, но поскольку работница мать-одиночка, то у нее двойной вычет и его код «134» в размере 2800 рублей (1400 руб.*2) в месяц. Общая сумма вычета за налоговый период 2017 год составит 14000 рублей (2800*5 мес). Вычет на самого работника не предоставляется, т.к. она не является льготной категорией физических лиц. В строке указывается общая сумма вычетов нарастающим итогом с начала года.

Поскольку работница не приносила уведомлений из налогового органа о ее праве на имущественный или социальный вычет по месту работы, то бухгалтер не заполняется строки, отражающие данные вычеты.

В строке «Налоговая база (с начала года)» указывается сумма дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13%, полученного Шведовой Т.К. нарастающим итогом с начала года. Этот показатель ежемесячно исчисляется как сумма разницы между облагаемой суммой доходов, полученной с начала года и общей суммой стандартных вычетов с начала года. За период январь – декабрь данная сумма составит 496624,26 руб. (510624,26-14000).

Для резидентов в строке «Налог исчисленный» указывается сумма налога, исчисленного исходя из показателя строки «Налоговая база» по ставке 13% с начала года 496624,26*13% = 64561 руб. Сумма налога округляется до целых рублей. Следует помнить, что в вышеописанный доход не включаются дивиденды, полученные работником от российских источников выплаты, хотя они облагаются также по 13%. По законодательству для этого дохода права на стандартные вычеты нет, и кроме того у них особый порядок исчисления налоговой базы.

Доходов, облагаемых, по другим ставкам (15%, 35%) у работницы нет. Кроме того весь календарный год работница признается налоговым резидентом, то и ставка 30% не используется.

Исчисленная сумма налога за каждый месяц определяется как разница между суммой НДФЛ с начала года текущего месяца минус аналогичная сумма НДФЛ предыдущего месяца.

В строке «Налог удержанный» указывается сумма налога на доходы физического лица, удержанная налоговым агентом из фактически выплаченных налогоплательщику доходов. Строка заполняется как за месяц, так и нарастающим итогом с начала года. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты, причитающейся налогоплательщику.

Перечисленная сумма НДФЛ отражается на основании платежных поручениях с указанием их реквизитов как за месяц, так и с начала года.

Далее заполняется в поле «Право на стандартные налоговые вычеты» указывается сумма стандартного вычета.

Если сумма исчисленного налога не превышает 50% от дохода, то она будет равна сумме налога удержанного. Это означает, что у физического лица не будет ни долга за налоговым агентом, т.е. нет излишне удержанной суммы, ни долга за налогоплательщиком – работником, т.е. налог удержан не полностью.

Отдельная строка «НДФЛ с дивидендов» отведена для исчисления НДФЛ с выплаченных дивидендов. Она не заполняются, так как Шведова Т.К. не получала доходы от долевого участия в деятельности организации.

Поскольку доход, облагаемый по ставке 35 % (материальная выгода и другие выплаты в соответствии со ст. 224 НКРФ), то данная строка также не заполняется.

Строка «Общая сумма налога по итогам налогового периода» заполняется по итогам налогового периода или при увольнении работника в течение отчетного налогового периода. В разделе указываются суммы налога, исчисленные и удержанные из налоговой базы, определяемой отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. В данном случае, сумма налога, исчисленного и удержанного по ставке 13 %, равняется 64561 руб.

Нет сведений о доходах, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами.

Перерасчета налога за предшествующие налоговые периоды не было.

Сведения о предоставлении справок отсутствуют, это может связано с тем, что справки ранее не выдавались. Завершается оформление налоговой карточки подтверждением правильности заполнения данной карточки, а именно, ставится подпись, расшифровка подписи, должность лица, ответственного за ведение налоговой карточки, а так же указывается дата.

Таким образом, проанализировав данный пример, необходимо отметить:

Налоговая карточка содержит персональную информацию о работнике ООО «Лимерик» - Шведовой Т.К., необходимую для правильного исчисления налога и представления в налоговые органы сведений о доходах данного лица.
Налоговый агент, ООО «Лимерик», в течение налогового периода ведет учет доходов и вычетов, а также исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физического лица в налоговой карточке по форме, утвержденной в учетной политике, по каждому физическому лицу. В рассмотренном примере карточка за 2019 год заполнена в соответствии с установленным законодательством порядке:
Организация разработала форму налоговой карточки по НДФЛ и предусмотрела в ней строку по отражению даты переплаты по налогу физическим лицом. Это позволит следить за своевременностью сообщения физическому лицу о данном факте и своевременностью возврата переплаты, так как по данным моментам установлен срок.
Считаю удачным моментом выведение налогообложение дивидендов у резидентов на отдельную строку, так как они облагаются по иной методике по сравнению с другими доходами, с которых удерживается НДФЛ по ставке 13%. Кроме того дивиденды не участвуют в сумме налоговой базы, которая дает право на стандартный вычет.
Исправлений в карточке нет. Все необходимые реквизиты заполнены. Все стоимостные показатели указаны в рублях и копейках. Суммы налога на доходы физических лиц исчислены и указаны в полных рублях. Арифметические ошибки отсутствуют.
Стандартные вычеты работнику ООО «Лимерик» Шведовой Т.К. предоставлены на основании предъявленных документов, подтверждающих право на вычет (заявление, свидетельство о рождении ребенка, удостоверение мать-одиночка).
Считаю правильным, что указываются отдельно особые даты удержания налога при выплате больничных – день самой выплаты. Это должно позволить перечислять суммы НДФЛ своевременно, т.к. день перечисления данной суммы особый - не позднее последнего числа месяца, в котором были выплачены вознаграждения или пособия, что и сделано налоговым агентом.
Что касается вознаграждения по договорам гражданско – правового характера, то и в январе, и в июне было нарушено требование – перечислить НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, с которого удержан налог. Доходы были выплачены 31.01 и 30.06, а сумма НДФЛ была перечислена 11.02 и 10.07.
Что касается отпускных, то даты удержания НДФЛ с них соответствую законодательству – день выплаты (31.01 и 30.06 ), а вот даты перечисления неверные. Должны быть не позднее последнего числа месяца, в котором были выплачены отпускные, а в действительности НДФЛ по отпускным перечислен вместе с НДФЛ по заработной плате – на следующий день после выплаты дохода. При проверке это повлечет пени и штрафную санкцию за несвоевременную уплату налога.
Даты перечисления НДФЛ по всем остальным доходам: заработная плата, премии соответствуют требованиям НДФЛ не позднее дня, следующего за выплатой дохода. Например, 10 числа выплачен доход, а 11 числа перечислен НДФЛ в бюджет.
Налоговый агент ООО «Лимерик», отчитывается по доходам и суммам НДФЛ по каждому физическому лицу путем заполнения справки о доходах 2-НДФЛ, форма которой утверждена МФРФ[5].Порядок заполнения данной формы можно отработать на основании бухгалтерских консультаций, размещенных в электронной версии журнала «Главная книга» [9].

Выводы и предложения:

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что данная организация, соблюдает все нормы законодательства при ведении налогового учета НДФЛ.
При перечислении НДФЛ не соблюдаются сроки уплаты по отпускным и договорам гражданско-правового характера, что при налоговой проверке повлечет пени в размере 1\300 ставки Центробанка России от неуплаченной своевременно суммы НДФЛ в бюджет за каждый 30 календарный день, а начиная с 31 календарного дня 1\150 процентной ставки от суммы недоимки. Кроме того за просрочку платежа предусмотрен еще и штраф в размере 20% от этой же суммы. Бухгалтеру следует обратить внимание на даты перечисления налога.
В силу сказанного предлагаю выделять отдельную строку на перечисление сумм НДФЛ с особой датой уплаты с указанием номера платежного поручения.

2.3. Ответственность за отсутствие налогового учета по НДФЛ

Лица, на которых возложены обязанности по расчету, удержанию у налогоплательщика и перечислению НДФЛ в бюджет РФ признаются налоговыми агентами. В их качестве выступают организации, индивидуальные предприниматели, адвокаты, частные нотариусы, если они выплачивают доход физическим лицам налогоплательщикам. По общему правилу налоговым агентам предоставляются те же права, что и налогоплательщикам, а за неисполнение обязанностей по исчислению и уплате налога налоговые агенты могут быть привлечены к налоговой ответственности по статьям 120, 123 и 126 НК РФ.

Налоговую карточку – налоговый регистр по НДФЛ, которую обязаны вести по каждому физическому лицу налоговые агенты, налоговики квалифицируют как сведения, необходимые для осуществления налогового контроля. Само по себе отсутствие налоговых регистров по НДФЛ не влечет за собой мер налоговой ответственности налогового агента. Однако в ходе проведения контрольных мероприятий налоговики могут затребовать эти документы у налогового агента. Налоговый агент обязан обеспечить сохранность данных налоговых регистров по НДФЛ в течение четырех лет. Такое требование закреплено в подпункте 5 пункта 3 статьи 24 НК РФ[2]. Отказ налогового агента от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ[2]. В соответствии с указанной статьей отказ в предоставлении налоговых регистров налоговикам приведет к штрафу в размере 10 000 рублей. Не применяются санкции за нарушения по ст. 126, совершенные в период с 01.03.2020 до 31.05.2020 включительно. Производство по таким нарушениям не осуществляется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 №409[4].

Кроме того, при неведении налогового учета по НДФЛ налогового агента могут привлечь к ответственности, установленной статьей 120 НК РФ. Так как отсутствие налоговых регистров по НДФЛ рассматривается как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, то в зависимости от состава правонарушения налоговому агенту грозит штраф, размер которого сегодня может составить от 10 000 рублей до 40 000 рублей.

Игнорирование требования о представлении в налоговые органы налоговых регистров по НДФЛ может привести к административной ответственности должностных лиц налогового агента. На основании статьи 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях[3] за подобное нарушение должностные лица налогового агента могут быть оштрафованы на сумму от трехсот до пятисот рублей.

Заключение

НДФЛ играет большую роль в доходах местного бюджета, так как этот налог полностью поступает в его пользу. По форме обложения налог относится к прямым налогам, то есть к тем, которые устанавливаются непосредственно на доход конкретных лиц. Лица, на которых возложены обязанности по расчету, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет РФ признаются налоговыми агентами. Налоговые агенты по НДФЛ обязаны:

вести налоговый учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде;
форму налогового регистра по НДФЛ налоговый агент разрабатывает самостоятельно, учитывая обязательные сведения и включая необходимые ему данные в этот регистр;
при разработке налогового учета по НДФЛ нужно учитывать особенности обложения НДФЛ отдельных видов доходов, по которым установлены предельные значения для целей налогообложения;
за отсутствие или некорректное ведение налогового регистра по НДФЛ действующим законодательством предусмотрена налоговая ответственность.

Учет, удержание и перечисление НДФЛ в бюджет ООО «Лимерик» осуществляет, выступая в качестве налогового агента. Прямыми плательщиками НДФЛ являются работники предприятия. Законодательством установлены четкие правила исчисления, удержания и перечисления налога работодателями. Налог по ставке 13% исчисляется с физических лиц резидентов РФ нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. Налог по ставке 30% исчисляется с физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ отдельно по каждой сумме дохода. В соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ на предприятии на каждого работника ведется персонифицированная налоговая карточка. В этом документе отражен порядок обобщения сведения о доходах работника, источником которых явился налоговый агент, т.е. ООО «Лимерик». Аналогичные сведения по окончании года в виде специальной Справки 2-НДФЛ направляются бухгалтерией предприятия в ИФНС по месту своего учета.

На конкретном примере работника организации был рассмотрен порядок заполнения налогового регистра по НДФЛ – налоговой карточки по учету доходов, полученных от налоговых агентов физическими лицами и сумм удержанных налогов. Анализ показал, что налоговые регистры по НДФЛ ведутся с учетом налогового законодательства. В то же время есть нарушения в датах перечисления налога.

При перечислении НДФЛ не соблюдаются сроки уплаты по отпускным и договорам гражданско-правового характера, что при налоговой проверке повлечет пени за каждый календарный день просрочки и штраф в размере 20% от этой же суммы. Бухгалтеру следует обратить внимание на даты перечисления налога.

В силу сказанного предлагаю выделять отдельную строку на перечисление сумм НДФЛ с особой датой уплаты с указанием номера платежного поручения.

Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ в ред. от 24.04.2020
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ в ред. от 01.04.2020

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ в ред. от 24.04.2020

Постановление Правительства РФ от 02.04.2020 N 409 в ред. от 24.04.2020 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» (вместе с «Правилами предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховых взносов»)
Приказ ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме, а также порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц и сообщения о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога на доходы физических лиц»
Приказ ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ в ред. приказа ФНС России от 17.01.2018 № ММВ-7-11/18@). Порядок заполнения и предоставления расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ
Письмо от 26 сентября 2017 г. № 03-04-06/62126 Министерства финансов Российской Федерации «О возврате сумм НДФЛ в связи с изменением налогового статуса физического лица»»
Регистр налогового учета 1-НДФЛ //https://glavkniga.ru/situations/k500855/ Главная книга
Бухгалтерские консультации – 2 НДФЛ// https://glavkniga.ru/situations/k509299/ Главная книга
По какой ставке и как исчислять НДФЛ с зарплаты и других доходов налогового резидента РФ.- Издательство «Главная книга», 02.11.2019
Что нужно знать об НДФЛ учреждению - налоговому агенту \\ Путеводитель Консультант плюс, 08.05.2020
Данченко С.П. Можно ли избежать штрафа при уплате НДФЛ позже срока? //Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, 2/2019
Григорьева Е. Как ведется регистр налогового по НДФЛ 2020 г.\\ https://nalog-nalog.ru/
Что нужно знать об НДФЛ налоговому агенту\\ Путеводитель Консультант плюс, 02.11.2019
Черник Д.Г. Налоги: Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юнити-Дана, 2018. 520с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1.

Вид дохода	Дата исчисления НДФЛ (дата получения дохода)-2019	Дата удержания НДФЛ-2019	Срок уплаты НДФЛ-2019
Зарплата и ежемесячные производственные премии	Последний день месяца, за который сотруднику начислили зарплату (ежемесячную премию)	В день выплаты зарплаты (ежемесячной премии)	Не позднее дня, следующего за выплатой зарплаты (ежемесячной премии)
Непроизводственные премии	День выплаты премии	В день выплаты премии	Не позднее дня, следующего за выплатой премии
Увольнение: зарплата и компенсация за неиспользованный отпуск	Последний рабочий день	В день выплаты средств	Не позднее дня, следующего за выплатой дохода
Отпускные и пособия по временной нетрудоспособности (в т.ч. по уходу за больным ребенком)	День выплаты отпускных и пособий (перечисления на карточку или выплаты наличными)	В день выплаты отпускных и пособий	Не позднее последнего числа месяца, в котором были выплачены отпускные или пособия
Суточные сверх лимита и неподтвержденные расходы в командировках	Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет	В день выплаты ближайшего дохода, с которого можно удержать НДФЛ	Не позднее дня, следующего за выплатой дохода, с которого удержан НДФЛ
Доходы в натуральной форме	День передачи дохода в натуральной форме	В день выплаты ближайшего денежного дохода, с которого можно удержать НДФЛ	Не позднее дня, следующего за выплатой дохода, с которого удержан НДФЛ
Материальная выгода от экономии на процентах	Последний день каждого месяца, в котором действует договор займа	В день выплаты ближайшего дохода, с которого можно удержать НДФЛ	Не позднее дня, следующего за выплатой дохода, с которого удержан НДФЛ
Расчеты с учредителями: дивиденды, проценты по займу	День, когда деньги выдали из кассы или перечислили со счета компании на карту	В день выплаты средств	Не позднее дня, следующего за выплатой дохода
Выплаты по договорам гражданско-правового характера	День выплаты дохода (пп. 1 п.1.1 ст.223 НК)	В день выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК)	Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода, с которого удержан налог (п. 6 ст. 226 НК)

Приложение 2.

НАЛОГОВЫЙ РЕГИСТР ПО УЧЕТУ НДФЛ ЗА 2019 ГОД

РАЗДЕЛ 1. Сведения о налоговом агенте (источнике доходов)

1. ИНН/КПП 190101001245/190101001
2. Код налогового органа, где состоит на учете налоговый агент 1901
3. Наименование налогового агента ООО «Лимерик»
4. ОКТМО 95701000

РАЗДЕЛ 2. Сведения о налогоплательщике (получателе дохода)

2.1. Фамилия, имя, отчество Шведова Татьяна Константиновна 2.2. ИНН 190107507812

2.3. Удостоверение личности и его номер паспорт 9506 625842

2.4. Дата рождения (число, месяц, год) 06.09.1975

2.5. Адрес места жительства Республика Хакасия, Абакан, ул. Торосова 12 , кв. 3

2.6. Статус (1 - резидент, 2 - нерезидент, 3 - высококвалифицированный иностранец)_1_

РАЗДЕЛ 3. Расчет налоговой базы и налога на доходы физических лиц

3.1. Сумма дохода, облагаемого по ставке 13% с предыдущего места работы __0__

3.2. Основание для предоставления стандартных вычетов: _Заявление на предоставление стандартного налогового вычета на ребенка, удостоверение мать-одиночка._

3.3. Реквизиты уведомления, подтверждающее право на имущественный вычет № _____нет________

дата _______________ код налогового органа, выдавшего уведомление ___нет___________

Показатели	коды	Январь	Февраль	Март	Апрель	Май	июнь	июль	август	сентябрь	октябрь	ноябрь	декабрь	Итого за год
Показатели	коды	Сумма руб.	Сумма руб.	Сумма руб.	Сумма руб.	Сумма руб.	Сумма руб.	Сумма руб.	Сумма руб.	Сумма руб.	Сумма руб.	Сумма руб.	Сумма руб.	Сумма руб.
Доходы	2000	40180,8	38939,2	47408	47408	47408	35568			17280	22280	17280	12528	326280
	Дата	31.01	28.02	31.03	30.04	31.05	30.06			30.09	31.10	30.11	31.12
	2012	27507,9					62025,78							89533,68
	дата	31.01					30.06
	2010	21888								3500		9500		34888
	дата	31.01								30.09		30.11
	2300							22076,74		17346.01			20499,83	59922,58
	дата							31.07		15.09			10.12
Необлаг. доходы		-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Облагаемые доходы	за месяц	89576,7	38939,2	47408	47408	47408	97593,78	22076,74	0	38126	22280	26780	33027,83	510624,26
Облагаемые доходы	С нач. года	89576,7	128515,9	175923,9	223331,9	270739,9	368333,68	390410,42	390410,42	428536,42	450816,42	477596,41	510624,26	510624,26
Стандартные налоговые вычеты	134	2800	2800	2800	2800	2800	-	-	-	-	-	-	-	14000
Стандартные налоговые вычеты	С нач. года	2800	5600	8400	11200	14000	14000	14000	14000	14000	14000	14000	14000	14000
Имущественный налоговый вычет	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Социальный вычет	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Налоговая база по ставке 13%	С начала года	86776,7	122915,9	167523,9	212131,9	256739,9	354333,68	376410,42	376410,42	414536,42	436816,42	463596,41	496624,26	496624,26
Налоговая база в виде дивидендовпо ставке 13%	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Налоговая база по ставке	15%	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
	35%	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
	30%	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Сумма налога исчисленного с начала года		11281	15979	21778	27577	33376	46063	48933	48933	53890	56786	60268	64561	64561
Сумма налога исчисленного за месяц		11281	4698	5799	5799	5799	12687	2870	0	4957	2896	3482	4293	64561
Сумма налога удержанного за месяц		11281	4698	5799	5799	5799	12687	2870	0	4957	2896	3482	4293	64561
Дата удержания:		31.01 10.02	11.03	10.04	08.05	10.06	30.06 09.07	31.07 31.07	0	15.09 30.09	30.10	30.11	10.12 30.12
Сумма перечисленного налога за месяц, номер платежного документа		11281	4698	5799	5799	5799	12687	2870	0	4957	2896	3482	4293	64561
		п/п 27 от 11.02	п/п 134 от 12.03	п/п 188 от 11.04	п/п 247 08.05	п/п 384 11.06	п\п 412 10.07	п\п 451 31.07	0	п\п 697 30.09	п\п712 10.11	п\п778 11.12	п\п 827 30.12
Сумма задолженности налога за налоговым агентом		-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Дата сообщения налогоплательщику о переплате
Сумма задолженности налога за налогоплательщиком		-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Перерасчет налога за предыдущие периоды		-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-