Налоговые регистры по НДФЛ ООО «Темп»

Содержание:

Введение

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

В Российской Федерации, как и во всех других государствах мира, существует разветвленная система налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан, именуемых в российском законодательстве обобщенным термином - физические лица.

Налог на доходы физических лиц всегда являлся одним из важнейших налогов. От его собираемости зависит не только федеральный, но и региональные и местные бюджеты.

Несовершенство налоговой базы по подоходному налогу, наличие большого количества льгот, оставшихся в наследие от советского времени, а также слабое администрирование сбора налога, в свою очередь являлись дестимулирующим фактором полноты сбора налога. Заработная плата, будучи важнейшим элементом в структуре доходов населения, являлась базой не только для обложения подоходным налогом. На рядового налогоплательщика государство возлагало чрезвычайно высокую налоговую нагрузку.

Практика последних лет показала бесперспективность и неэффективность попыток устранения недостатков налоговой системы путем внесения «точечных» изменений в налоговое законодательство. Проблемы могут быть решены исключительно посредством проведением полномасштабной налоговой реформы направленной, в первую очередь, на достижение баланса интересов государства и налогоплательщиков.

Таким образом, назрела острая необходимость определения в России оптимальной формы налога на доходы физических лиц в современных условиях с дальнейшим ее развитием, обеспечивая на каждом этапе развития реализацию возникающих возможностей.

Данная тема достаточно подробно освещена в научных трудах следующих авторов: Барулин С.В., Макрушин А.В., Владимирова М.П., Майбуров, И.А., Крохина Ю.А., Клочкова И.В. и др.

Таким образом актуальность темы исследования не вызывает сомнений.

Обязательным элементом данного пункта курсовой работы является формулировка объекта и предмета исследования.

Объект исследования – ООО «Темп».

Предмет исследования – налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Актуальность данного исследования определила цель и задачи курсовой работы:

Цель курсовой работы – рассмотреть сущность, значение, перспективы налога на доходы физических лиц.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

1.Исследовать теоретические основы налогообложения НДФЛ.

2.На основании теоретического анализа изучения проблемы, систематизировать знания об особенностях экономического анализа исчисления и взимания НДФЛ.

3. Провести расчет НДФЛ на примере ООО «Темп».

4.Систематизировать и обобщить существующие в специальной литературе, научные подходы к данной проблеме.

5.Предложить собственное виденье на данную проблему и найти пути её разрешения.

Теоретическая значимость проведенного исследования состоит в обобщении научного знания по данной проблеме.

В работе использовались методы как эмпирического исследования: сравнительно-сопоставительный, наблюдение, так и используемые как на эмпирическом, так и на теоретическом уровне исследования: абстрагирование, анализ, синтез и дедукция.

Структура курсовой работы выражается в ее содержании.

Для раскрытия поставленной темы определена следующая структура: работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Название глав отображает их содержание.

Глава 1. Теоретические основы налогообложения НДФЛ

1.1. Сущность и основные функции НДФЛ

В условиях современных рыночных отношений, основным источником доходов всех уровней бюджетов России являются налоги. Так, по данным Отчета об исполнении консолидированного бюджета РФ и бюджета внебюджетных фондов на 1 января 2015 г. доходы бюджета на 54% состояли из налоговых поступлений и на 46% - из неналоговых.^[1] В связи с этим, вопросы пра­вового регулирования налогообложения относятся к числу наи­более актуальных в экономической и социальной жизни россий­ского государства.

Налоговое право, как одно из подотраслей финансового права, является его крупнейшей составной час­тью с перспективой дальнейшего развития.

Для последнего време­ни характерно существенное изменение налогового законодательства. Это ка­сается его структуры и общего содержания, а также конкретных норм. Формирующееся налоговое право Российской Федерации призвано сыграть важную роль в экономических и социальных преобразованиях, в развитии производства и укреплении финан­сов страны.

Налоги как финансово-правовая категория — это обязатель­ные и по юридической форме индивидуально безвозмездные плате­жи организаций и физических лиц, установленные в пределах своей компетенции представительными органами государствен­ной власти или местного самоуправления для зачисления в бюджетную систему (или в указанных законодательством случа­ях — внебюджетные государственные и муниципальные целевые фонды) с определением их размеров и сроков уплаты.

Зачисление налогов в бюджетную систему предполагает и опре­деляет их публичный характер, т.е. направленность на общезна­чимые интересы соответствующего территориального уровня.

Налоги в современном мире выполняют три основополагающие функции: фискальную, регулирующую и контрольную.^[2]

Фискальная (от лат. fiscus — казна) роль предполагает использование налогов в качестве источника доходов госу­дарственной казны, предназначенных для удовлетворения интере­сов общества и государства. Они направляются на покрытие общественно необходимых потребностей: оборону государства, социальные и хозяйственные нужды, административно-управленческие и другие расходы.^[3]

Кроме фискальной функции, налоги, обладая большими возможностями по регулирова­нию социально-экономических процессов в стране со стороны го­сударства, могут быть сильным регулирующим механизмом в системе социального управления. Так, налоги используются для регулирования произ­водства, стимулирования развития определенных отраслей, огра­ничения развития или сдерживания каких-либо экономических процессов и т.п. Кроме того, в налогах заложены возможности регулирования доходов на­селения.

Помимо рассмотренных функций - налогам свойственна функ­ция контроля. В ходе налогообложения, со стороны государства проводится постоянный контроль финансово – хозяйственной деятельности предприятий, контроль доходов граждан, контроль источников этих доходов, контроль пользования иму­ществом.

Всесторонний учет функций налогов поможет обеспечить успешную налоговую политику и сделать налоги эффек­тивным механизмом воздействия на экономику страны

Со стороны государства все более усиливается внимание к систе­ме налогообложения, т.к. налоги должны стать одним из главных инстру­ментов государственного регулирования экономики, процессов производства, распределения и потребления.

В процессе сбора налогов должны быть соблюдены все принципы налогообложения. Основными принципами налогообложения являются:

• хозяйственная свобода и независимость;
• справедливость (единый подход государства к налогоплательщикам в отношении порядка изъятия налогов в бюджет);
• принцип соразмерности (предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государства, недопустимость установления налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав);
• принцип учета интересов налогоплательщиков (сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику, налог взимается в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика);
• принцип экономичности (суммы сборов по отдельному налогу должны превышать затраты на его обслуживание).^[4]

Любое развитое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Одним из экономических рычагов отечественного государства, с помощью которого решаются вопросы фискального и регулирующего характера, является налог на доходы физических лиц (НДФЛ). При помощи этого налога:

• обеспечиваются денежные поступления в бюджеты регионального и местного уровней;
• регулируется уровень доходов населения и, соответственно, структура собственного потребления и сбережения граждан;
• стимулируется наиболее подходящее применение получаемых доходов;
• уменьшается неравенство прибыли;
• реализуется действие режима «автоматических стабилизаторов».^[5]

НДФЛ - это главный вид прямых налогов, учитываемый на основе общего заработка физических лиц и изымаемый в денежном виде за отчетный год.

Целью НДФЛ считается пополнение бюджета страны и равномерное распределение жизненно актуальных средств между населением, что достигается с помощью реализации функций приведенного налога.

В настоящее время НДФЛ представляет наибольшую роль в обеспечении бюджетов разных уровней доходами, а также в регулировании экономических процессов. В связи с этим, особенное значение имеет анализ поступлений данного налога в бюджетную систему РФ, и определение путей повышения эффективности его налогообложения.

Удельный вес НДФЛ в доходах консолидированного бюджета РФ и консолидированных бюджетов субъектов федерации довольно значителен. Так, доля НДФЛ в общей структуре консолидированных доходов бюджета составляет 10%, занимая третье место после налога на добавленную стоимость (15 %) и налогов и сборов за пользование природными ресурсами (рис.1)^[6].

Налог на доходы физических лиц является прямым налогом на их личные доходы и существует практически во всех странах. Главный документ, которым регулируется порядок взимания рассматриваемого налога в России – Налоговый кодекс РФ.

Особенность налога на доходы физических лиц состоит в том, что хотя он и удерживается из доходов физических лиц, ответственность за его исчисление, удержание и перечисление в бюджет несут организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доход работнику, выступая при этом в качестве налоговых агентов государства.

Рисунок 1 – Структура доходов консолидированного бюджета РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов за 2018 г.

Важнейшей задачей экономических ведомств, финансовых органов на всех уровнях управления является анализ поступления налогов в бюджет страны.Проанализируем величину налоговых поступлений консолидированного бюджета РФ за 2016 – 2018гг. в разрезе видов налогов (таблица 1)^[7].

Изучив структуру таблицы, можно сделать следующие выводы: наибольший удельный вес в общей структуре налоговых доходов за 2016, 2017, 2018 гг. занимает НДС (соответственно: 28,3 %, 27,4 % и 27,6 %). На втором месте по объему налоговых платежей имеют налоги и сборы за пользование природными ресурсами – 19,8 %, 20,1 % и 20,5 %. На третьем месте НДФЛ – 18,0 %, 19,3 %, 18,9 %. Немногим отстает налог на прибыль - 18,8 %, 16,0 % и 16,6 %. Наименьший удельный вес в общей структуре налоговых поступлений консолидированного бюджета РФ занимают акцизы, налог на имущество организаций и прочие виды налогов.

Таблица 1 - Удельный вес налогов и сборов в общей структуре налоговых доходов консолидированного бюджета РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Наименование показателя	Консолидированный бюджет Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов (млрд. руб.)			Структура консолидированного бюджета РФ и бюджета внебюджетных фондов (%).
	2016	2017	2018	2016	2017	2018
Налоговые доходы - всего в том числе:	12541,9	12917,7	14293,7	100	100	100
Налог на прибыль организаций	2355,7	2071,9	2374,7	18,8	16,0	16,6
Налог на доходы физических лиц	2261,5	2499,1	2700,7	18,0	19,3	18,9
НДС	3546,1	3539,4	3939,7	28,3	27,4	27,6
Акцизы	837	1015,8	1071,6	6,7	7,9	7,5
Налог на имущество организаций	536,4	615,3	634,7	4,3	4,8	4,4
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	2484,5	2598	2934,6	19,8	20,1	20,5
Прочие налоги	520,7	578,2	637,7	4,2	4,5	4,5

Доля платежей по НДФЛ в общей структуре консолидированных бюджетов субъектов РФ за 2018г. приведена на рисунке 2^[8].

Наибольший удельный вес в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета субъектов РФ занимает НДФЛ (42%). На втором месте поступления налога на прибыль(30%).

Удельный вес налога на имущество организаций составляет 10%, акцизов – 7%, прочих налоговых поступлений – 10%.

Наименьший объем налоговых поступлений в общей сумме доходов консолидированного бюджета субъектов РФ имеют налоги и сборы за пользование природными ресурсами (1%).

Рисунок 2 – Структура налогов консолидированного бюджета субъектов РФ в 2018 г.

Рассмотрим динамику изменений размера НДФЛ в 2016- 2018г. (таблица 2).^[9]

Таблица 2 - Динамика изменений налоговых поступлений по НДФЛ в консолидированный бюджет РФ и бюджеты государственных внебюджетных фондов в 2016 – 2018гг.

Наименование показателя	Доходы консолидированного бюджета РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов (млрд. руб.)			Отклонение к прошлому году
	2016	2017	2018	Абсолютное ( +,-)		Относительное (прирост в %)
				2017	2018	2017	2018
Налог на доходы физических лиц	2261,5	2499,1	2700,7	237,6	201,6	10,5	8,1

По анализу динамики изменений объема поступлений НДФЛ в бюджет, приведенному в таблице 2, можно сделать следующий вывод: поступления НДФЛ в доход консолидированного бюджета РФ в 2017г. составило 2499,1 млрд. руб., что больше аналогичных поступлений 2016 года на 237,6 млрд. руб. (или 10,5 %).

Поступления НДФЛ в доход консолидированного бюджета РФ в 2018г. составило 2700,7 млрд. руб., что больше аналогичных поступлений 2017 года на 201,6 млрд. руб. (или 8,1 %) (рисунок 3).^[10]

Рисунок 3 – Темп роста поступления НДФЛ в консолидированный бюджет РФ в 2016-2018 гг., млрд. руб.

Основными причинами темпа роста поступлений по НДФЛ в консолидированный бюджет субъектов является рост экономической активности предприятий.

В Российской Федерации НДФЛ является федеральным налогом и на основании ст.13 НК РФ обязателен к уплате на территории всей страны. С 1 января 2002 года НДФЛ в полном объеме остается в распоряжении региональных и местных бюджетов для выполнения поставленных перед ними социальных задач.

Уплаченный НДФЛ, после поступления в федеральный бюджет, подлежит дальнейшей децентрализации в бюджеты субъектов и местные бюджеты РФ. Так, согласно БК РФ, в бюджеты субъектов РФ подлежат зачислению налоговые доходы от НДФЛ - по нормативу 85%, в местные бюджеты – 15%.^[11]

1.2. Налогоплательщики и объекты налогообложения

Налог на доходы физических лиц является прямым федеральным налогом, поскольку обязанность по его уплате ложится на физических лиц с получаемых ими доходов, регулируется НК РФ и обязателен на всей территории Российской Федерации.

Налогоплательщики налога на доходы физических лиц (НДФЛ) определены главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц». Лица, освобожденные от уплаты НДФЛ, приведены в главах 26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ (табл. 3)^[12].

Таблица 3 - Налогоплательщики налога на доходы физических лиц

Налогоплательщики НДФЛ	Физические лица, являющиеся налоговыми резиден­тами Российской Федерации. Физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации
Освобождены от уплаты НДФЛ	Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, систему на­логообложения для сельскохозяйственных произво­дителей (единый сельскохозяйственный налог), пере­веденные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов дея­тельности

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактичес­ки находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на перио­ды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Лицами, не являющимися налоговыми резидентами, являются фи­зические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации ме­нее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Объектом налогообложения признается доход, полученный нало­гоплательщиками:

- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющих­ся резидентами Российской Федерации;

- от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.^[13]

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

- дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных пред­принимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельно­стью ее обособленного подразделения;

- страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном дохо­де страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельно­стью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

- доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав;

- доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

- доходы от реализации:

а) недвижимого имущества, находящегося в Российской Федера­ции;

б) в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

в) иные доходы, получаемые налогоплательщиком от осуществле­ния деятельности в Российской Федерации, указанные в п. 1 ст. 208 НК РФ.

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

- дивиденды и проценты, полученные от иностранной организа­ции;

- страховые выплаты при наступлении страхового случая, полу­ченные от иностранной организации;

- доходы, полученные от использования за пределами Российской Федерации авторских или смежных прав;

- доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязаннос­тей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации;

- пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полу­ченные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

- иные доходы, получаемые налогоплательщиком от осуществле­ния деятельности за пределами Российской Федерации в соответст­вии с п. 3 ст. 208 НК РФ^[14].

Не признаются доходами доходы от операций, связанных с имуще­ственными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в со­ответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полу­ченных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых отношений.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налого­плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которых у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговым кодексом РФ предусмотрен один вид налоговых льгот — доходы, не подлежащие налогообложению: ст. 217 определен 41 вид доходов, не подлежащих налогообложению (государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законо­дательством и т. д.).

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональ­ные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты устанавливаются различным ка­тегориям налогоплательщиков в размере 12000 руб., 6000 руб., 3000 руб., 1400 руб., 500 руб. за каждый месяц налогового периода в соответствии со ст. 218 НК РФ.^[15]

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплатель­щику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Социальные налоговые вычеты установлены ст. 219 НК РФ. Предо­ставляются они на основании письменного заявления, копий докумен­тов, подтверждающих право на социальный налоговый вычет при по­даче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты установлены ст. 220 НК РФ. Предоставляются они на основании письменного заявления налого­плательщика, подтверждающих документов при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной нало­гоплательщиком на новое строительство либо приобретение на террито­рии Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, может быть предоставлен до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права на имущественный налоговый вычет налоговым органом.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогопла­тельщикам в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечени­ем доходов, выполнением работ, оказанием услуг в соответствии со ст. 221 НКРФ.

При отсутствии подтверждающих документов установлены норма­тивы затрат в процентах к сумме начисленного дохода (от 20% до 40%) и в зависимости от категории налогоплательщиков, имеющих право на профессиональные налоговые вычеты.^[16]

Таким образом, налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из основных прямых налогов, уплачиваемых физическими лицами. Он имеет наибольшую значимость для социального развития нашего государства и повышения качества жизни граждан, проживающих в регионах РФ, так как данный налог, являясь с одной стороны федеральным налогом, с другой стороны, - поступает в региональные и местные бюджеты.

Налоговую базу по НДФЛ формируют все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Исключение составляют доходы, не облагаемые налогом. Среди них государственные пособия (за исключением больничных), государственные пенсии и установленные законом компенсационные выплаты. В частности, налогом не облагаются компенсации, связанные с увольнением (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск), и возмещение командировочных расходов. Так же не облагаются алименты, стипендии, доходы от продажи жилых домов, квартир, земельных участков, находящихся в собственности налогоплательщика 3 года и более.

Глава 2. Экономический анализ исчисления и взимания НДФЛ

2.1. Ставки, порядок исчисления и уплаты в бюджет НДФЛ

Налоговая ставка НДФЛ устанавливается в размере 9, 13, 15, 30 и 35% в зависимости от вида доходов (табл. 4).^[17]

Таблица 4 - Налоговая ставка НДФЛ

Налоговая ставка	В отношении доходов
9%	- в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выдан­ных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.; - от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговы­ми резидентами РФ
15%	полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, получаемых в виде дивидендов от долевого учас­тия в деятельности российских организаций
30%	все доходы, получаемые  физическими  лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением нижеперечисленных: - доходы, получаемые в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций (15%); доходы, получаемые от осуществления трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ, доходы, получаемые от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (13%)
35%	- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводи­мых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в части превышения 4000 руб.; - процентных доходов по вкладам в банках в части превышения: а) по рублевым вкладам — ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на пять процентных пунктов; б) по вкладам в иностранной валюте — 9% годовых; - суммы экономии на процентах при получении налогоплательщи­ками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров: а)суммы процентов за пользование заемными (кредитными) сред­ствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Централь­ным банком РФ на дату фактического получения налогоплатель­щиком дохода; б)суммы процентов за пользование заемными (кредитными) сред­ствами в иностранной валюте в размере 9% годовых
13%	по всем остальным доходам

Датой фактического получения дохода определяется как день (табл. 5).^[18]

Таблица 5 – Дата фактического получения дохода НДФЛ

День получения дохода	При получении доходов
Последний день месяца, за кото­рый начислен доход	В виде оплаты труда за выполнение тру­довых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом)
Выплаты дохода, в том числе пере­числения дохода на счета налого­плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц	Иных доходов в денежной форме
День получения дохода	При получении доходов
Передачи доходов в натуральной форме	Иных доходов в натуральной форме
Уплаты налогоплательщиком про­центов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобре­тения товаров (работ, услуг), при­обретения ценных бумаг	В виде материальной выгоды

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога определяется в пол­ных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и бо­лее округляются до рубля.

При исчислении суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, не­обходимо учесть следующее:

- уменьшению на суммы налоговых вычетов подлежат только до­ходы, облагаемые по ставке 13%;

- если сумма налоговых вычетов равна или превышает сумму дохо­да, то налоговая база считается равной нулю.^[19]

Как правило, налог исчисляется и уплачивается налоговыми аген­тами. Налоговыми агентами являются российские организации, инди­видуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, выплачива­ющие доходы своим работникам, т. е. источники выплат.

Вместе с тем индивидуальные предприниматели, нотариусы, зани­мающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном законода­тельством РФ порядке частной практикой, имеют доход от своей дея­тельности и налог по нему исчисляют и уплачивают сами.

Кроме того, и сами физические лица могут иметь доход от лиц, не являющихся налоговыми агентами, либо дохода при выплате кото­рого налоговыми агентами не была удержана сумма налога, и обязан­ности по уплате НДФЛ ложатся в этих случаях на физических лиц.

2.2. Порядок взимания НДФЛ в настоящее время

Порядок исчисления и уплаты налога определяет механизм исчисления налога, момент получения дохода, применяемые налоговые ставки и обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов.

Важным этапом для правильного исчисления налоговой базы является определение даты фактического получения налога. В соответствии со ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе путем перечисления дохода налогоплательщиков в банк, либо по их поручению на счета третьих лиц. При получении дохода в натуральной форме датой его фактического получения считается день передачи дохода в натуральной форме налогоплательщику.

Порядок исчисления, а также порядок и сроки уплаты налога производятся в соответствии со ст. 225, 226 и 227 НК РФ.^[20]

Налоговая декларация в обязательном порядке представляется следующими налогоплательщиками:

- индивидуальными предпринимателями;

- нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, другими лицами, занимающи­мися в установленном действующим законодательством РФ порядке частной практикой;

- физическими лицами:

а)получившими суммы вознаграждения от физических лиц и орга­низаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключен­ных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характе­ра, включая доходы по договорам найма или договора аренды любого имущества;

б)получившими суммы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав;

в)налоговыми резидентами РФ, получающими доходы от источни­ков, находящихся за пределами Российской Федерации;

г)получающими другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами;

д) получающими выигрыши, выплачиваемые организаторами лоте­рей, тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

е) получающими доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

ж) получающими от физических лиц, не являющихся индивидуаль­ными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 3-НДФЛ, утвержденной приказом Минфина Рос­сии.

Налоговая декларация на сумму предполагаемого дохода (инди­видуальными предпринимателями, нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и другими лицами, занимающимися в установленном законодатель­ством РФ порядке частной практикой) предоставляется по форме 4-НДФЛ.

Налоговые агенты предоставляют в налоговый орган по месту сво­его учета в срок до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, сведения о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ и реестр сведений о доходах физических лиц по форме, утвержден­ной приказом ФНС РФ^[21].

Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогопла­тельщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по за­явлению налогоплательщика. Суммы налога, не удержанные с физи­ческих лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взы­скиваются за все время уклонения от уплаты налога.

Фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся нало­говым резидентом РФ, за пределами Российской Федерации в соответ­ствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмот­рено договором (соглашением) об избежание двойного налогообложе­ния с соответствующим государством.

Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получе­ния налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогопла­тельщик должен представить в налоговый орган официальное под­тверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответст­вующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежание двойного налогообложения, а также документ о получении дохода и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Глава 3 Налоговые регистры по НДФЛ на примере ООО «Темп»

3.1. Краткая экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Темп» создано в результате реорганизации Открытого акционерного общества «Темп» в форме преобразования в общество с ограниченной ответственностью в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Общество является правопреемником всех прав и обязанностей Открытого акционерного общества «Темп», определенных в передаточном акте от 30 ноября 2007 года.

Основными видами деятельности общества являются:

• строительство и ремонт объектов промышленности, жилья, сельского хозяйства, социально-бытового и культурного назначения на территории Мурманской области и за ее пределами;
• техническое обслуживание и ремонт лифтов, монтаж лифтов, пусконаладочные работы на лифтах;
• строительство и техническое обслуживание сетей диспетчерской связи, телеметрии;
• заключение договоров, контрактов, осуществление коммерческих операций, связанных с комплектацией материально-техническими ресурсами строящихся объектов;
• финансирование взаимовыгодных экономических соглашений с другими регионами, долгосрочных прямых связей по поставкам продукции производственно-технического назначения;
• изыскание путей максимального привлечения инвестиций в строительство;
• проектная и изыскательская работа;
• организация системы подбора, подготовки и расстановки кадров;
• транспортно-экспедиционная деятельность;
• торгово-закупочная деятельность;
• внешнеэкономическая деятельность.

Виды деятельности, подлежащие лицензированию, осуществляются после получения обществом лицензии в установленном законом порядке. В случае, если лицензия предполагает занятие одним из вышеперечисленных видов деятельности как исключительным, общество на время действия лицензии обязано заниматься только этим видом деятельности.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. Печать может также содержать фирменное наименование общества на любом языке народов РФ и/или иностранном языке.

Общество вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

3.2. Особенности налогообложения по налогу на доходы
физических лиц на предприятии

Взимание НДФЛ в ООО «Темп» осуществляется в соответствии с НК РФ. Организация выступает налоговым агентом при исчислении и удержании НДФЛ с физических лиц – работников предприятия.

Объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками – работниками предприятия ООО «Темп» - в форме заработной платы, материальной выгоды, подарков, материальной помощи.

Перечень выплат работникам ООО «Темп», не подлежащих налогообложению НДФЛ, достаточно широк. Приведем некоторые из них, периодически в течение года, либо раз в год выплачиваемые работникам исследуемого предприятия:

- пособия по беременности и родам;

- пособия по уходу за ребенком до полутора лет;

- пособия по уходу за ребенком до трех лет;

- суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства;

- суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику;

- доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные как стоимость подарков, суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам.^[22]

При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение стандартных, имущественных, социальных и профессиональных вычетов. Так, в ООО «Темп», согласно ст. 218 НК РФ, чаще применяются следующие стандартные вычеты:

- вычет в размере 500 рублей распространяется на участников ВОВ (на предприятии 1 чел. – Купцов О.С.), также инвалидов I группы (на предприятии 4 человека);

- налоговый вычет в размере 1 400 руб. на первого и второго ребенка, а так же, налоговый вычет в размере 3000 руб. на третьего и каждого последующего ребенка, распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, опекуна, приемного родителя;

- налоговый вычет в двойном размере предоставляется единственному родителю (приемному родителю), опекуну.^[23]

Данные стандартные вычеты действуют до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 280 000 рублей.

Кроме описанных выше вычетов, согласно ст. 220 НК РФ, на основании уведомлений ФНС, предприятием предоставляется имущественный налоговый вычет работникам в размере фактически произведенных ими расходов на новое строительство, либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат, земельных участков стоимостью не более 2 000 000 руб.

Из видов профессиональных вычетов на предприятии, согласно ст. 221 НК РФ, имеют налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

Дата фактического получения дохода в целях исчисления НДФЛ - является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме; уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг).

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

НДФЛ в ООО «Темп» взимается по следующим налоговым ставкам:

- 13 % в отношении заработной платы, материальной помощи и подарков (стоимостью более 4000 руб.);

- 35 % в отношении материальной выгоды, возникшей в результате экономии на процентах по выданным займам работникам предприятия;

- 30 % в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.^[24]

Последней категории можно уделить особое значение, т.к. в связи с событиями на Украине, с июня 2018г. на предприятии трудоустроены 52 гражданина Украины, являющиеся временно пребывающими и до конца 2018 г. получившие статус временного убежища. С октября 2018 г. в связи с изменениями законодательства – ставка НДФЛ для иностранных граждан, имеющих статус временного убежища, составляет 13 % (применимо только к доходам, полученным от трудовой деятельности в РФ).

ООО «Темп», как налоговый агент, самостоятельно исчисляет суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет не позднее 01 апреля года, следующего за отчетным периодом (годом). Организация ведет учет доходов, полученных от нее физическими лицами, налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов - в регистре налогового учета (Приложение А). Форма регистра и порядок отражения в нем аналитических данных разработаны организацией самостоятельно и содержат сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ.

ООО «Темп» ведет учет доходов, полученных от нее физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистре налогового учета (Приложение А).

Организацией самостоятельно разработан и утвержден Регистр учета доходов и НДФЛ. Данный регистр обеспечивает представление следующих сведений:

- сведений, позволяющих идентифицировать налогоплательщика – физическое лицо;

- вид выплачиваемых физическому лицу доходов;

- вид предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми ФНС России;

- суммы дохода и даты их выплаты;

- статус налогоплательщика;

- даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ.

ООО «Темп» перечисляет НДФЛ в бюджет в день окончательного расчета с работниками по оплате труда. Срок перечисления заработной платы установлен коллективным и трудовыми договорами – 17 число каждого месяца.

Рассмотрим механизм взимания НДФЛ на примере ООО «Темп».

ООО «Темп» применяет общий режим налогообложения, с использованием метода начисления при определении доходов и расходов.

Сведения ООО «Темп» о начисленных и уплаченных налогах и взносах в 2016 – 2018 гг. и их структуре приведены в таблицах 6 и 7.

Таблица 6 – Сведения ООО «Темп» о начисленных и уплаченных налогах и страховых взносах в 2016 – 2018гг., тыс.руб.

Наименование показателя	2016г.		2017г.		2018г.
	начислено	погашено	начислено	погашено	начислено	погашено
Всего						663995,8
в т.ч.
НДС	144930,0	156050	124355,0	135221	126569,0	122572,5
Налог на прибыль	199478,0	9834,0	0	89014	0	9000
Налог на имущество	91935,7	80344	89240,8	92506	81052,1	88776

Продолжение таблицы 6

Транспортный налог	146	125	113,6	111,3	117,5	112
НДФЛ	123723,8	110325	131747,0	125662	128586,9	129452,1
Земельный налог	121,3	96	136	127	135	134
Прочие	5401,0	4790	5301	5200	4990	5290
Страховые взносы во внебюджетные фонды	290275,1	286332	309098,7	311205	301684,7	308659,2

Таблица 7 – Сведения ООО «Темп» о структуре начисленных налогов в 2016 – 2018гг.

Наименование показателя	Начислено (тыс.руб.)			Удельный вес в общей структуре (%)
	2016г.	2017г.	2018г.	2016г.	2017г.	2018г.
Всего	856010,9	659992,1	643135,2	100,0	100,0	100,0
в т.ч.
- НДС	144930,0	124355,0	126569,0	16,9	18,8	19,7
- Налог на прибыль	199478,0	0	0	23,3	0,0	0,0
- Налог на имущество	91935,7	89240,8	81052,1	10,7	13,5	12,6
- Транспортный налог	146	113,6	117,5	0,0	0,0	0,0
- НДФЛ	123723,8	131747,0	128586,9	14,5	20,0	20,0
- Земельный налог	121,3	136	135	0,0	0,0	0,0
- Прочие	5401,0	5301	4990	0,6	0,8	0,8
- Страховые взносы во внебюджетные фонды	290275,1	309098,7	301684,7	33,9	46,8	46,9

Из выше представленных сведений можно сформулировать следующие выводы:

- начисление НДФЛ в 2016, 2017, 2018 г. составило, соответственно,123,7 млн. руб., 131,7млн. руб., 128,6 млн. руб.

- уплата НДФЛ в 2016, 2017, 2018г. составило, соответственно, 110,3 млн. руб., 125,7 млн. руб., 129,5 млн. руб.

Наибольший удельный вес в структуре начисленных налогов и страховых взносов ООО «Темп» в 2016 г. имеет налог на прибыль (23,3%) и страховые взносы (33,9%). На втором месте – НДС и НДФЛ (соответственно, 16,9 % и 14,5 %), на третьем – налог на имущество (10,7 %). Наименьший удельный вес занимает налог на имущество – 0,6 %.

В структуре 2017г. и 2018г. происходит значительное перераспределение долей налогов и взносов. Так, наибольший удельный вес в общем объеме начисленных налогов и взносов 2017 и 2018гг. составляют страховые взносы (46,8 % и 46,9 %). Наблюдается существенное увеличение доли НДФЛ, а также увеличение удельных весов по всем остальным налогам. Это связано прежде с отсутствием начислений по налогу на прибыль. Следует отметить, что в 2017 и 2018гг. деятельность ООО «Темп» была убыточная. Так, налоговый убыток в 2017г. составил 4 847 млн. руб., в 2018г. – 2 188 млн. руб. (Приложения Б и В)

Рассмотрим динамику налоговых начислений ООО «Темп» за 2016 – 2018гг., приведенную в таблице 8.

Таблица 8 – Динамика налоговых начислений ООО «Темп» за 2016 – 2018гг.

Наименование показателя	Начислено, тыс. руб.			Отклонение
				абсолютное (+,-)		относительное (прирост в %)
	2016г.	2017г.	2018г.	2017г.	2018г.	2017г.	2018г.
Всего	856010,9	659992,1	643135,2	-196018,8	-16856,9	-22,9	-2,6
в т.ч.
- НДС	144930,0	124355,0	126569,0	-20575,0	2214,0	-14,2	1,8
- Налог на прибыль	199478,0	0	0	-199478,0	0,0	-100,0	0,0
- Налог на имущество	91935,7	89240,8	81052,1	-2694,9	-8188,7	-2,9	-9,2
- Транспортный налог	146	113,6	117,5	-32,4	3,9	-22,2	3,4
- НДФЛ	123723,8	131747,0	128586,9	8023,2	-3160,1	6,5	-2,4
- Земельный налог	121,3	136	135	14,7	-1,0	12,1	-0,7
- Прочие	5401,0	5301	4990	-100,0	-311,0	-1,9	-5,9
- Страховые взносы во внебюджетные фонды	290275,1	309098,7	301684,7	18823,6	-7414,0	6,5	-2,4

Исходя из информации, приведенной в таблице 8 можно сделать следующие выводы: сумма предъявленного к уплате НДС в 2017г. составила 126 569 тыс.руб., что меньше значения этого показателя в 2016г. на 20575 тыс.руб. (или 14,2 %). Это связанно со снижением объемов строительства. В 2018г. наблюдается рост НДС на 1,8 % по сравнению с 2017г. Это связано с незначительным увеличением объемов строительства и ремонтных работ.

В 2017г. и 2018г., как уже отмечалось, наблюдается отсутствие прибыли, что связано со снижением выручки от реализации (Приложение В).

Тенденция к снижению налога на имущество связанна уменьшением балансовой стоимости основных фондов в результате ежемесячных амортизационных отчислений и выбытия передаточных устройств (в 2017г.) и транспортных средств (в 2018г.).

Увеличение суммы начисленного НДФЛ в 2017г. по сравнению с 2016г. на 6,4% связанно с увеличением среднесписочной численности работников ООО «Темп» на 44 чел. Уменьшение суммы начисленного НДФЛ в 2018г. по сравнению с 2017г. на 2,4 % - связанно с сокращением штата работников ООО «Темп» на 360 чел. Эти же факторы повлияли на изменение размера начисленных страховых взносов в 2017 и 2018гг.

Увеличение налога на землю в 2017г. связанно с увеличением кадастровой стоимости земельных участков.

Для детального анализа НДФЛ за 2016- 2018гг. проведем анализ его формирования, представленного таблицей 9.

Таблица 9 - Порядок формирования исчисленного и удержанного НДФЛ ООО «Темп» за 2016 – 2018гг.

Показатель	2016	2017	2018
фонд заработной платы	969066,6	866517,8	1030770
стандартные вычеты	17220	17500	17080
имущественные вычеты	125	364	252
Облагаемый доход	951721,6	848653,8	1013438
НДФЛ	123723,8	110325,0	131747,0

В целях анализа налоговой нагрузки ООО «Темп» необходимо произвести ее расчет для последующего сравнения со средним уровнем налоговой нагрузки, опубликованном в Приложении к Приказу № ММ-3-06/333@ от 30.05.2007 г.^[25]

Так, согласно данному нормативному документу - налоговая нагрузка определяется в процентах как соотношение суммы уплаченных налогов к начисленной выручке, очищенной от НДС. В расчет не включаются страховые взносы в Пенсионный фонд и на травматизм, а также налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент (НДФЛ и удержанный с других лиц НДС).

Произведем расчет налоговой нагрузки предприятия за 2016, 2017 и 2018гг. Данные для расчета представим в таблице 10.

Таблица 10 – Показатели для расчета налоговой нагрузки ООО «Темп» за 2016 – 2018гг.

Показатель	2016	2017	2018	Темп прироста, %
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), тыс. руб.	23457489	20109261	20467805	86	102
Налоговые платежи (без НДФЛ и страховых взносов), тыс. руб.	251239,0	322179,3	225884,5	128	70
Налоговая нагрузка, %	1,1	1,6	1,1	150	69
Средняя норма налоговой нагрузки, установленная Приложением к Приказу № ММ-3-06/333@ от 30.05.2007г.	6	4,5	4,5	75	100

Так, налоговая нагрузка ООО «Темп» в 2016г. составила 1,1%, в 2017г. – 1,6%, в 2018г. – 1,1%. Значения показателя налоговой нагрузки во всех отчетных периодах меньше средней налоговой нагрузки, установленной Приказом № ММ-3-06/333@ от 30.05.2007г. Это неблагоприятный фактор, так как может повлечь усиленное внимание со стороны налоговых органов, особенно с одновременным наличием убытков в течение 2-х отчетных периодов подряд.

Бухгалтерский учет в ООО «Темп» осуществляется бухгалтерской службой. Налоговый учет на предприятии регламентирован учетной политикой по налоговому учету. Синтетический учет НДФЛ ведется на сч.68.1.

По итогам каждого месяца согласно документа «Распределение заработной платы по счетам затрат за месяц» формируются следующие бухгалтерские записи (табл. 11).^[26]

Таблица 11 – Бухгалтерские записи по расчетам заработной платы в ООО «Темп

Наименование факта хозяйственной жизни	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата работникам основного производства	20	70
Начислена заработная плата работникам вспомогательных отделов	23	70
Начислена заработная плата работникам обслуживающего автомобильного отдела	25	70
Начислена заработная плата работникам административно-управленческого аппарата	26	70
Отражено начисление материальной помощи работнику	91.2	70
Отражено списание резерва по отпускам	96	70

Одновременно с вышеуказанными записями, на основании справки бухгалтера формируется следующие бухгалтерские проводки (табл. 12).

Таблица 12 – Бухгалтерские проводки ООО «Темп

Наименование факта хозяйственной жизни	Дебет	Кредит
Произведено удержание НДФЛ из заработной платы работников	70	68.1

Следует учесть, что НДФЛ с материальной помощи (так же, как и со стоимости подарков), удерживается только с суммы дохода, превышающей 4 000 руб.

В день выплаты заработной платы (не аванса, не отпускных, а именно, окончательного расчета по заработной плате) подлежит перечислению в бюджет и НДФЛ (табл. 13).

Таблица 13 – Бухгалтерские проводки ООО «Темп

Наименование факта хозяйственной жизни	Дебет	Кредит
Перечислена заработная плата на расчетные счета сотрудников ООО «Темп»	70	51
Перечислен НДФЛ в бюджет	68.1	51

Начисленные и уплаченные суммы налога находят свое отражение в оборотно-сальдовых ведомостях, журналах ордерах, главной книге.

На основании данных главной книги и внутренних данных управленческого учета формируется бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия (Приложения Б и В), в которой находит отражение и НДФЛ. Кроме того, в целях исчисления данного налога применяется разработанный предприятием регистр учета доходов и НДФЛ (Приложение А).

Как налоговый агент, ООО «Темп» осуществляет расчет НДФЛ и предоставляет в налоговые органы до 1 апреля года, следующего за отчетным, сведения об удержанном и перечисленном в бюджет НДФЛ в форме 2-НДФЛ (Приложение Г и Д).

Граждане, получившие дополнительный доход, подлежащий налогообложению (например: от продажи машины, недвижимости; доходы от сдачи в аренду жилья и т.д.) обязаны до 30 апреля предоставить декларацию по форме 3-НДФЛ (Приложение Е).

2.3. Оптимизация налогооблагаемой базы по налогу на доходы
физических лиц

Налогообложение доходов физических лиц это один из важнейших элементов налоговой системы любого государства. Данная статья налогообложения является одной из основных статей доходов региональных бюджетов субъектов РФ. Доля НДФЛ в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в миро­вой практике налогов, уплачиваемый из личных доходов населения. НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. При грамотном использовании налог на доходы физических лиц может стать основным антиинфляционным средством. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является дос­тижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога.

В настоящее время, только в России существует практика существования единого для всех подоходного налога. В других развитых или развивающихся странах мира существует три или четыре ставки: от 5% до 66% в зависимости от суммы заработной платы и дохода^[27]. За счет этого налог на деятельность физических лиц в этих странах дает до 40% всех доходов бюджета (при наших 10 - 11%).

На сегодняшний день имеется несколько наиболее распространенных схем оптимизации налогов, в частности налога на доходы физических лиц. Различные варианты предусматривают свои подходы к подобному налоговому планированию и разную степень минимизации налогового бремени. Схемы оптимизации позволяют экономить налоги с разной эффективностью, вплоть до полной экономии с отнесением выплат на затраты и отсутствием дополнительных расходов.

Последние изменения в законодательстве по подоходному налогу в России не обеспечили реализацию принципа справедливости в налогообложении, а игнорировали базовый его принцип — определение величины налога в зависимости от дохода. И если справедливость в «горизонтальном» разрезе просматривается в установлении повышенных обязательств к ряду фундированных доходов, то принцип «вертикальной» справедливости не соблюдается. В настоящее время единая ставка НДФЛ в совокупности с установлением размера необлагаемого минимума в несколько раз ниже реальных расходов налогоплательщика на поддержание нормальных условий жизни, что создает ситуацию, при которой налоговые обязательства распределены между плательщиками крайне неравномерно, без учета их реальной платежеспособности. «Плоская шкала» НДФЛ не обеспечивают справедливости, не позволяет производить повышенные налоговые изъятия с высоких личных доходов. В настоящее время в России немало сторонников возврата к прогрессивному налогообложению граждан. Об этом ученые экономисты и налоговеды говорят уже более 10 лет, но ситуация и по сей день не изменяется^[28].

Справедливо распределить налоговые обязательства можно, только применяя прогрессивную шкалу налогообложения, как это принято во всем цивилизованном мире. Справедливость налогообложения предполагает взимание налога в точном соответствии с материальными возможностями плательщика, и повышение дохода должно сопровождаться ростом ставки налога. Разработка оптимальной шкалы предполагает установление таких важных параметров, характеризующих прогрессию в налогообложении доходов населения как: нижняя граница обложения, с какого уровня доходов начинается прогрессивное налогообложение, максимальная ставка налога, количество разрядов в шкале. Указанные параметры зависят от политики, проводимой государством по отношению к различным группам населения, роли подоходного налогообложения в регулировании доходов и формировании поступлений в бюджет.

Заключение

В настоящее время перед руководителями Российской Федерации стоит задача преобразовать экономику, перевести ее на новые рельсы и продвинуться на пути экономического развития в направлении достижения благосостояния каждого гражданина. Здесь основной предпосылкой является рациональное подоходное налогообложение физических лиц, которое наиболее приближается к социально-ориентированной товарно-денежной экономике.

Налог на доходы с физических лиц связан с потреблением (принимаем, что доход, направленный на потребление, равен разнице между чистым совокупным доходом и налогом на доходы), и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Эта проблема осложняется тем, что на разных этапах экономического развития приоритет может отдаваться либо экономической эффективности, либо социальной справедливости, в соответствии, с чем и выбирается шкала налогообложения.

Социальный потенциал налоговой системы в современной России, ее способность перераспределять доходы от высокообеспеченных к средне - и малообеспеченным слоям населения практически не используется. Введенная с начала 2001 г. система налогообложения индивидуальных доходов граждан не оправдала себя и были внесены изменения.

Возврат прогрессивной шкалы налогообложения в России мог бы улучшить ситуацию в социальной сфере. Плоская 13%-ная шкала подоходного налога несправедлива по отношению к работникам бюджетной сферы с низкой заработной платой. Для решения социальных задач необходимо ввести прогрессивную шкалу налогообложения.

Плоская шкала налогообложения не привела к существенному увеличению поступления сумм в бюджет точно так же, как капиталы не стали выходить из тени и возвращаться из-за границы. Поступление средств в бюджет должно следовать не только из налогового законодательства, но и из усиления контроля за капиталом.

На наш взгляд, для устранения «конвертной» схемой зарплаты и совершенствования НДФЛ необходимо осуществить следующие изменения.

Во-первых, следует установить прогрессивную шкалу налогообложения по ставкам, при этом, изменить механизм налогообложения, установив объектом налогообложения совокупный доход налогоплательщиков.

Во-вторых, требуется принятие мер по установлению действенного контроля за доходами налогоплательщиков и за движением наличных денег в экономике. Так же следует предоставить налоговым органам право отслеживать прирост имущества и уровень потребления за определенный период, как это делается во всех развитых странах, где одного факта осуществления расхода достаточно, достаточно, чтобы предъявить лицу обвинение в неуплате налога.

Такой порядок вынуждает налогоплательщиков получающих крупные суммы незаконных (неучтенных) доходов искать возможность заплатить с них налоги. Одновременно необходимо ужесточить ответственность за злоупотребления полномочиями со стороны должностных лиц налоговых органов и за нарушение прав налогоплательщиков.

Эти меры принесут положительный результат только в случае последовательной их реализации.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая / Федеральный закон РФ от 05 августа 2000г. № 117-ФЗ. // Собрание законодательства.-2000.-№32.-Ст.3340.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]. Режим доступа - URL: www.consultant.ru
3. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник / И.М.Александров. - 7-ое изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2017- 420 с.
4. Аронов, А.В. Налоги и налогообложение: Учебник / А.В.Аронов. - М.: Магистр, 2016. - 576с.
5. Барулин С.В., Макрушин А.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики //Финансы - 2018.- №2. – С. 61-62.
6. Вайтман Е.В. Стандартные налоговые вычеты работникам // Российский Налоговый Курьер. – 2018. - №18. - С. 24-26.
7. Владимирова М.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2017. – 375 с.
8. Гаврилова Т. В. О налоге на доходы физических лиц// Налоговый вестник -2015. - №2. – С. 72-73.
9. Изабакаров И. Г. Бюджетная система Российской Федерации. Учебное пособие / И.Г.Изабакаров (и др.). – М.: Вузовский учебник, 2017. [Электронный ресурс]. Режим доступа - URL: http://znanium.com/catalog.php?bookinfo=350962.
10. Ильин А.В. Современное российское законодательство о налогах и сборах// Финансы - 2015. - №7. – С. 45.
11. История налогов России. Под ред./ Паскачев А.Б., Кашин В.А.- М.: «Экзамен», 2016. – 385 с.
12. Каклюгин, В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник / В.Г. Каклюгин. - М.: Эксмо, 2016. - 405 с.
13. Клочкова И.В. Налог на доходы физических лиц: Практическое пособие. М.: Экзамен, 2016. – 458 с.
14. Кондраков Н. П.Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 681 с. [Электронный ресурс]. Режим доступа - URL: http://znanium.com/catalog.php?bookinfo=489938.
15. Крохина Ю.А.Налоговое право: учебник / Ю.А.Крохина. –М.: Юнити-Дана, 2016. – 317 с.
16. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М: Издательство «Дело», 2017. – 615 с.
17. Майбуров, И.А. Налоги и налогообложение: учебник / И.А. Майбуров. М.: Юнити-Дана, 2016. – 591 с.
18. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учебник / Н.В.Миляков - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2015. – 510 с.
19. Налоги и налогообложение/Под ред. И.А. Майбурова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. – 312 с.
20. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. Д.Г. Черника. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2018. – 285 с.
21. Налогообложение физических лиц: учеб. Пособие /М.Е. Косов, И.В. Осокина.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. – 487 с.
22. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов / В.Г. Пансков 5-е изд., доп. И перераб. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2016. – 544 с.
23. Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации. - [Электронный ресурс]. Режим доступа - URL: http://info.minfin.ru
24. Официальный сайт Казначейства России . - [Электронный ресурс]. Режим доступа - URL: http://www.roskazna.ru
25. Официальный сайт Федеральной налоговой службы. - [Электронный ресурс]. Режим доступа - URL: https://www.nalog.ru

1. Гаврилова Т. В. О налоге на доходы физических лиц// Налоговый вестник -2015. - №2. – С. 72-73. ↑

2. Каклюгин, В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник / В.Г. Каклюгин. - М.: Эксмо, 2016. С. 114. ↑

3. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М: Издательство «Дело», 2017. С. 37. ↑

4. Налоги и налогообложение/Под ред. И.А. Майбурова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. С. 48. ↑

5. Крохина Ю.А.Налоговое право: учебник / Ю.А.Крохина. –М.: Юнити-Дана, 2016. С. 151-152. ↑

6. Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации. - [Электронный ресурс]. Режим доступа - URL: http://info.minfin.ru ↑

7. Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации. - [Электронный ресурс]. Режим доступа - URL: http://info.minfin.ru ↑

8. Официальный сайт Казначейства России . - [Электронный ресурс]. Режим доступа - URL: http://www.roskazna.ru ↑

9. Официальный сайт Казначейства России . - [Электронный ресурс]. Режим доступа - URL: http://www.roskazna.ru ↑

10. Официальный сайт Казначейства России . - [Электронный ресурс]. Режим доступа - URL: http://www.roskazna.ru ↑

11. Официальный сайт Казначейства России . - [Электронный ресурс]. Режим доступа - URL: http://www.roskazna.ru ↑

12. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. Д.Г. Черника. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2018. С. 67. ↑

13. Клочкова И.В. Налог на доходы физических лиц: Практическое пособие. М.: Экзамен, 2016. С. 144. ↑

14. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая / Федеральный закон РФ от 05 августа 2000г. № 117-ФЗ. // Собрание законодательства.-2000.-№32.-Ст.3340. ↑

15. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая / Федеральный закон РФ от 05 августа 2000г. № 117-ФЗ. // Собрание законодательства.-2000.-№32.-Ст.3340. ↑

16. Владимирова М.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2017. С. 171. ↑

17. Официальный сайт Федеральной налоговой службы. - [Электронный ресурс]. Режим доступа - URL: https://www.nalog.ru ↑

18. Официальный сайт Федеральной налоговой службы. - [Электронный ресурс]. Режим доступа - URL: https://www.nalog.ru ↑

19. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов / В.Г. Пансков 5-е изд., доп. И перераб. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2016. С. 147. ↑

20. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая / Федеральный закон РФ от 05 августа 2000г. № 117-ФЗ. // Собрание законодательства.-2000.-№32.-Ст.3340. ↑

21. Приказ ФНС России от 16.09.2015 N ММВ-7-3/576@ (ред. от 08.12.2018) «Об утверждении Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц» ↑

22. Барулин С.В., Макрушин А.В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики //Финансы - 2018.- №2. – С. 61-62. ↑

23. Вайтман Е.В. Стандартные налоговые вычеты работникам // Российский Налоговый Курьер. – 2018. - №18. - С. 24-26. ↑

24. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учебник / Н.В.Миляков - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2015. С. 95. ↑

25. Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2016) «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» ↑

26. Кондраков Н. П.Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 681 с. [Электронный ресурс]. Режим доступа - URL: http://znanium.com/catalog.php?bookinfo=489938. ↑

27. Налогообложение физических лиц: учеб. Пособие /М.Е. Косов, И.В. Осокина.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. С. 113. ↑

28. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник / И.М.Александров. - 7-ое изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2017. С. 107-108. ↑