Налоговые регистры по НДФЛ (Дата перечисления НДФЛ и реквизиты платёжного документа)
Содержание:
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность данной темы заключается в том, что на сегодня НДФЛ имеет тесную связь с доходом плательщика независимо от его вида. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, перераспределяемые впоследствии в бюджетные и внебюджетные фонды.
Налоги, которые взимаются государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но в добавок они ещё и:
- являются средством связи гражданина с государством или с органами местного самоуправления,
- отражают индивидуальную причастность каждого гражданина к государственным и местным делам,
- позволяют гражданам РФ ощущать себя активными членами общества по отношению к этим делам,
- дают основания для контроля за ними, для ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками.
На правильность исчисления НДФЛ оказывают влияние множество факторов. Существуют законные основания для его существенного уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей.
Актуальность темы продиктована еще и тем, что в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны в целом.
Целью данной работы является изучение порядка ведения налогового учета по НДФЛ.
Как мы знаем, плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) являются физические лица, получающие доходы. Однако чаще всего их обязанности выполняют налоговые агенты. Одним словом, организации и предприниматели, от которых граждане получают доходы. Налоговый агент должен:
- рассчитать НДФЛ,
- удержать НДФЛ при выплате дохода,
- перечислить удержанный НДФЛ в бюджет.
Другими словами, организация или предприниматель – это посредник между физическим лицом (плательщиком) и государством в налоговых отношениях.
Для внутреннего учета налоговые агенты обязаны вести регистры по НДФЛ. Именно о них и пойдет речь в данной работе. Рассмотрим, что это за документ, где можно получить бланк, какую информацию и когда необходимо отражать в документе.
Сущность, экономическое содержание и основные элементы налога на доходы физических лиц
Любой налог, как правовая категория, имеет свое определение, содержание и сущность, нормативное закрепление которых служит необходимым условием для осуществления государством и муниципальными образованиями своей финансовой деятельности. Налог является основной системообразующей категорией налогового права. Именно от сущности налога, от внутреннего его содержания зависят определение предмета налогового права, конструирование его Общей и Особенной частей, деление на институты.
Налог на доходы физических лиц является одним из самых распространённых налогов в налоговых системах всех стран мира.
Рассматривая историю российской налоговой системы в широком плане, т. е. за весь период существования Российского государства можно сказать, что данный налог относительно молодой по сравнению, например, с акцизами, которые уходят своими корнями вглубь веков.
В РФ он является федеральным прямым налогом и представляет собой изъятие части доходов физических лиц в бюджетную систему для последующего перераспределения.
НДФЛ - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в установленных законодательством размерах и сроки. Взносы осуществляют основные участники производства ВВП (валового внутреннего продукта), например, работники, которые своим трудом создают материальные и нематериальные блага и получают за это доход.
В структуре доходов консолидированного бюджета РФ НДФЛ составляет около 31,1%. Это один из немногих налогов, который существовал и в годы советской власти, когда в стране практически отсутствовала система налогообложения.
Налогообложение доходов, получаемых физическими лицами, используется всеми государствами. В Великобритании этот налог обеспечивает 28,3%, в Италии - 27,2%, Германии - 24,4%, во Франции - 18,1% бюджетных доходов.
Подоходное обложение строится на основе базовых постулатов:
- налогообложению подлежат доходы, получаемые в течение налогового периода независимо от их формы (денежной или натуральной);
- государство облагает налогом как доходы налоговых резидентов, полученные во всем мире, так и доходы, полученные в данном государстве нерезидентами.
Основным нормативным документом, который регулирует налог на до ходы физических лиц, является Глава 23 части 2 Налогового кодекса РФ - «Налог на доходы физических лиц». В Налоговом кодексе РФ дано определение физическим лицам, подлежащим налогообложению:
- граждане РФ, в том числе индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и главы крестьянских (фермерских) хозяйств;
- иностранные граждане - физические лица, не являющиеся гражданами РФ и, имеющие доказательства наличия гражданства (подданства) иностранного государства;
- лица без гражданства - физические лица, не являющиеся гражданами РФ и, не имеющие доказательств наличия гражданства (подданства) иностранного государства.
В настоящее время налогообложение доходов физических лиц представляет наибольшие возможности для реализации основных принципов налогообложения и в первую очередь принципа социальной справедливости. Этому способствуют следующие обстоятельства:
- налог на доходы физических лиц является налогом, где практически совпадают объект, база и источник уплаты налога - это способствует максимальной реализации налогообложения по принципу платежеспособности,
- налог на доходы физических лиц может быть приспособлен к личным обстоятельствам субъекта налогообложения, чего не могут другие налоги,
- налог на доходы физических лиц обладает прекраснейшими свойствами, как финансово-политический инструмент для осуществления перераспределительной и антициклической политики.
Исходной базой для расчета налоговых обязательств выступает совокупный годовой доход налогоплательщика, который включает все доходы, полученные данным физическим лицом в течение налогового (финансового) года от указанных в налоговом законодательстве источников.
В совокупный годовой доход, как правило, включаются:
- заработная плата,
- доходы от предпринимательской деятельности,
- пособия,
- компенсационные выплаты,
- а также полученные материальные и нематериальные выгоды.
Налоги на доходы физических лиц чаще всего относятся к группе общегосударственных (центральных, федеральных) налогов, однако во многих странах действуют различные дополнительные налоги на доходы физических лиц, надбавки к центральным налогам, поступающие в бюджеты регионов (штатов, провинций, земель) и в бюджеты органов местного самоуправления (городов, районов, округов, муниципалитетов, и т.д.). При этом регламент по взиманию налогов на доходы физических лиц, как правило, относится к исключительной компетенции центрального уровня власти (федерации, конфедерации).
На общегосударственном уровне определяются:
- объекты налогообложения,
- методика определения налогооблагаемого дохода,
- уровень общенациональных ставок,
- условия и размеры предоставляемых универсальных и специальных вычетов и зачетов,
- общие условия предоставления и получения налоговых льгот,
- сроки и порядок уплаты налогов и предоставления отчетности.
На региональном и местном уровнях обычно могут изменяться лишь размеры ставок по дополнительным налогам или надбавкам к общенациональным налогам на доходы. Кроме того, в отдельных странах разрешено применять местные льготы для определенных категорий лиц, однако правила применения таких льгот в подавляющем большинстве стран также устанавливаются на общенациональном уровне. В федеративных и конфедеративных государствах могут существовать самостоятельные налоги на доходы физических лиц либо применяться различного рода надбавки к общегосударственному подоходному налогу.
Налоговый период по подоходному налогообложению физических лиц составляет один год. В большинстве случаев этот период совпадает либо с календарным годом, либо с установленным законодательством финансовым (налоговым, фискальным) годом.
Практически во всех странах налогоплательщику предоставляется возможность при расчёте налоговых обязательств в той или иной форме учитывать фактически понесенные и документально подтвержденные убытки прошлых лет. В ряде стран разрешено при наличии соответствующих, определенных в законодательстве обстоятельств рассчитывать размер налоговых обязательств текущего года с учетом расходов будущих периодов.
Основные различия при исчислении налоговых обязательств физических лиц по подоходному налогообложению в развитых странах заключаются в следующем:
- расчёт совокупного годового дохода, скорректированного валового дохода и налогооблагаемого дохода имеет свои особенности;
- существуют важные, а иногда и принципиальные различия в правилах по определению источников доходов;
- состав дохода, включаемого в совокупный годовой доход, отличается своей спецификой часто не только в одной стране, но и на региональном (земельном, провинциальном, штатном) уровне.
Последнее особенно характерно для стран с федеративным и конфедеративным устройством.
Для налогоплательщика также большое значение может приобретать:
- специфика определения момента получения дохода:
- имеются различия при определении категории «объект налогообложения», т.е. объектом может выступать доход каждого члена семьи в отдельности или может применяться совокупное налогообложение дохода всей семьи как единого целого. Отдельные виды доходов могут быть самостоятельными объектами налогообложения;
- наиболее многообразен состав и характер налоговых зачетов, вычетов и льгот, применяемых при расчете величины налогооблагаемого дохода, определении величины налогового оклада или окончательных обязательств налогоплательщика;
- отмечаются существенные различия как в системах построения шкалы обложения подоходными налогами, так и в уровне минимальных, стандартных (средних) и максимальных ставок;
- значительным разнообразием характеризуются правила, регламентирующие налогообложение иностранных граждан, осуществляющих деятельность в стране, а также системы налогообложения граждан, длительное время работающих за рубежом и получающих доходы из иностранных источников. Правила, регламентирующие применение иностранного налогового кредита для принятия инвестиционных решений физическим лицом, могут иметь не менее важное значение, чем общий уровень налогообложения в той или иной стране.
Налогоплательщиками, согласно статье 207 НК РФ, НДФЛ являются:
- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ
- физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
К доходам согласно статье 208 НК РФ, полученным от источников в РФ, относятся:
- дивиденды и проценты, полученные от организации, ИП
- страховые выплаты;
- доходы, полученные авторских или иных смежных прав;
- доходы, от сдачи в аренду имущества;
- доходы от реализации;
- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей;
- пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;
- доходы, полученные от эксплуатации коммуникаций на территории РФ;
- выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц;
- иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.
К доходам, полученным от источников в РФ, не относятся доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, при условии, если:
- поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения, находящихся на территории РФ;
- к операции не применяются положения пункта 3 статьи 40 НК РФ;
- товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в Российской Федерации.
Объектом налогообложения, в соответствии со статьей 209 НК РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками:
- от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
- от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
При определении налоговой базы, на основании статьи 210 НК РФ, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Под налогообложение подпадают:
- пенсии физическим лицам, выплачиваемые по договорам, заключенным организациями (или иными работодателями) с российскими негосударственными пенсионными фондами, которые имеют соответствующую лицензию;
- пенсии в пользу других лиц, выплачиваемые по договорам, заключенным физическими лицами с российскими негосударственными пенсионными фондами;
- страховые взносы, уплаченные за физическое лицо работодателем (кроме страхования, которое предусматривает возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц);
- разница между полученной страховой выплатой и рыночной стоимостью застрахованного имущества по договору добровольного имущественного страхования.
Однако по многим договорам суммы взносов и выплат не подпадают под налогообложение. Это касается:
- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
- накопительной части трудовой пенсии;
- сумм пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным с российскими негосударственными пенсионными фондами, которые имеют соответствующую лицензию;
- сумм пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, если они заключались с физическими лицами и этими фондами.
По договорам страхования при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат при наступлении страховых случаев по договорам:
- обязательного страхования;
- добровольного долгосрочного страхования жизни (на срок не менее 5 лет);
- предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов;
- добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
При этом при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
В соответствии со статьей 223 НК РФ дата фактического получения доходов иного характера определяется как день:
- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;
- передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
- уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.
Доходы физических лиц облагаются различными налоговыми ставками, в зависимости от источника дохода, указанными в статье 224 НК РФ:
- 13 %, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ;
- 9 % в следующих случаях:
• получения процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;
• получения доходов учредителями доверительного управления с ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.;
- 15% - дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами нерезидентами РФ.
- 30 % в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту.
- 35 % - является максимальной ставкой и применяется к следующим доходам:
• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных размеров;
• процентные доходы по вкладам в банках в части превышения установленных размеров;
• сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров;
• в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения установленных размеров.
Если организация является налоговым агентом, то НДФЛ, который нужно удержать из дохода сотрудника, рассчитывается в следующем порядке:
- определяются доходы, являющиеся объектом обложения НДФЛ;
- определяется ставка НДФЛ по каждому из видов дохода;
- определяется наличие и размер доходов, не облагаемых НДФЛ;
- проверяется возможность применения налоговых вычетов по НДФЛ;
- рассчитывается налоговая база по НДФЛ;
- рассчитывается сумма налога, которую нужно удержать и перечислить в бюджет.
Отдельного рассмотрения требуют особенности уплаты налога на доходы с физических лиц в отношении доходов от долевого участия в капитале организации. Если дивиденды получены от источников за пределами РФ и при этом действует договор об избежании двойного налогообложения между государствами, то налогоплательщик вправе уменьшить причитающуюся сумму налога по месту нахождения источника дохода. При отсутствии такого договора сумма налога исчисляется без уменьшения. Если дивиденды выплачивает российская организация или действующее в РФ постоянное представительство иностранной организации, то они же исчисляют, удерживают и перечисляют налог.
Доходы отдельных категорий иностранных граждан не подлежат налогообложению. Это касается доходов глав и персонала представительств иностранного государства и членов их семей; обслуживающего персо-нала представительств, административно-технического персонала представительств иностранного государства и членов их семей, сотрудников меж-дународных организаций.
Понятие, форма и пример заполнения налогового регистра по НДФЛ
Итак, в данной работе уже говорилось о том, что организации обязаны вести налоговые регистры по НДФЛ для внутреннего учёта. Так что же это за документ и какие сведения в нём отражаются?
Регистры по НДФЛ предназначены для персонального учета данных по каждому физическому лицу, с доходов которого организация (работодатель) удерживает налог. Основное назначение этого документа – корректно сформировать показатели для справки 2-НДФЛ за год.
В регистрах необходимо указывать:
- доходы, выплаченные физическому лицу за год,
- суммы налоговых вычетов, предоставленных физическому лицу,
- суммы исчисленного, удержанного и уплаченного в бюджет НДФЛ.
Единого образца налогового регистра для расчета НДФЛ законодательством не предусмотрено. Поэтому каждой организации необходимо разработать его самостоятельно.
Прежде чем сделать под себя регистр по НДФЛ, необходимо определить, для чего он нужен. А необходим любому налоговому агенту для того, чтобы:
- правильно рассчитать налог, который подлежит удержанию из доходов работника;
- на основании данных регистров быстро заполнить справки 2-НДФЛ на каждого работника и по окончании года отчитаться перед налоговой инспекцией;
- в случае налоговой проверки предъявить проверяющим регистр и избежать штрафа за его отсутствие.
Поэтому в регистре должны быть обязательные реквизиты, прямо упомянутые в Налоговом кодексе РФ, а также все данные, которые есть в справке 2-НДФЛ. Ведь так проще будет ее заполнять.
Ниже приведём пример заполнения налогового регистра для Физического лица, гражданина РФ, 1978 г. рождения, имеющего 1 ребёнка.
|
РЕГИСТР НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПО НДФЛ |
||||||||||||||
РАЗДЕЛ 1. ДАННЫЕ О НАЛОГОВОМ АГЕНТЕ |
||||||||||||||
|
1.1. ИНН/КПП для налогового агента – организации, обособленного подразделения иностранной организации в РФ; ИНН – для налогового агента – физического лица |
7715283544/771501001 |
|||||||||||||
|
1.2. Наименование организации; наименование обособленного подразделения иностранной организации в РФ; фамилия, имя, отчество физического лица |
Общество с ограниченной ответственностью "Ромашка" (ООО "Ромашка") |
|||||||||||||
|
1.3. Код по ОКТМО: |
45338000 |
|||||||||||||
|
1.4. ИНН/КПП обособленного подразделения организации, за работу в |
- |
|||||||||||||
|
1.5. Наименование обособленного подразделения организации |
- |
|||||||||||||
|
1.6. Код по ОКТМО по месту нахождения обособленного подразделения |
- |
|||||||||||||
РАЗДЕЛ 2. ДАННЫЕ О ФИЗИЧЕСКОМ ЛИЦЕ – ПОЛУЧАТЕЛЕ ДОХОДОВ |
||||||||||||||
|
2.1. ИНН |
703254479214 |
|||||||||||||
|
2.2. Фамилия, имя, отчество: |
Иванов Иван Иванович |
|||||||||||||
|
2.3. Налоговый статус |
1 |
|||||||||||||
|
2.4. Код документа, удостоверяющего личность |
21 |
|||||||||||||
|
2.5. Серия, номер документа |
45 09 222222 |
|||||||||||||
|
2.6. Дата рождения |
02.02.1978 |
|||||||||||||
|
2.7. Гражданство (код страны): |
643 |
|||||||||||||
|
2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации: |
119454, г. Москва (77), улица Коштоянца, дом 4, квартира 4 |
|||||||||||||
|
2.9. Адрес в стране проживания: |
- |
|||||||||||||
|
2.10. Количество дней пребывания в РФ для определения налогового статуса (резидент, нерезидент) |
||||||||||||||
|
За 2017 год |
Месяц |
Январь |
Февраль |
Март |
Апрель |
Май |
Июнь |
Июль |
Август |
Сентябрь |
Октябрь |
Ноябрь |
Декабрь |
|
|
Количество дней |
31 |
28 |
31 |
30 |
31 |
30 |
31 |
31 |
30 |
31 |
30 |
31 |
||
|
За 2018 год |
Месяц |
Январь |
Февраль |
Март |
Апрель |
Май |
Июнь |
Июль |
Август |
Сентябрь |
Октябрь |
Ноябрь |
Декабрь |
|
|
Количество дней |
31 |
28 |
31 |
30 |
31 |
30 |
31 |
31 |
30 |
31 |
30 |
31 |
||
|
2.11. Применение международных договоров об избежании двойного налогообложения: |
||||||||||||||
|
Код страны, резидентом которой является налогоплательщик |
- |
|||||||||||||
|
Документ, подтверждающий статус резидента иностранного государства (дата и номер) |
- |
|||||||||||||
|
Наличие налоговых привилегий (да, нет) |
- |
|||||||||||||
РАЗДЕЛ 3. СВЕДЕНИЯ О НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТАХ |
||||||||||||||
3.1. Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ): |
||||||||||||||
|
Сумма дохода, полученного по прежнему месту работы |
- |
|||||||||||||
|
Месяц налогового периода, начиная с доходов которого по новому месту работы полагаются стандартные налоговые вычеты |
- |
|||||||||||||
|
Количество детей, на которых предоставляется стандартный налоговый вычет: |
|
|||||||||||||
|
в однократном размере |
1 |
|||||||||||||
|
в двухкратном размере |
- |
|||||||||||||
|
в четырехкратном размере |
- |
|||||||||||||
|
Месяц |
Январь |
Февраль |
Март |
Апрель |
Май |
Июнь |
Июль |
Август |
Сентябрь |
Октябрь |
Ноябрь |
Декабрь |
||
|
Код вычета |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Сумма вычета |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Код вычета |
126 |
126 |
126 |
126 |
126 |
126 |
126 |
126 |
126 |
126 |
126 |
126 |
||
|
Сумма вычета |
1400 |
1400 |
1400 |
1400 |
1400 |
1400 |
1400 |
1400 |
1400 |
1400 |
1400 |
1400 |
||
3.2. Социальный налоговый вычет по расходам на уплату взносов по договору(ам) на добровольное пенсионное страхование или
|
||||||||||||||
|
Месяц |
Январь |
Февраль |
Март |
Апрель |
Май |
Июнь |
Июль |
Август |
Сентябрь |
Октябрь |
Ноябрь |
Декабрь |
||
|
Код вычета |
||||||||||||||
|
Сумма вычета |
||||||||||||||
|
Код вычета |
||||||||||||||
|
Сумма вычета |
||||||||||||||
|
Номер уведомления, подтверждающего право на социальный налоговый вычет |
||||||||||||||
|
дата выдачи уведомления |
||||||||||||||
|
код налогового органа, выдавшего уведомление |
||||||||||||||
3.3. Имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение (строительство) жилья и уплату процентов по ипотечному кредиту (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ) |
||||||||||||||
|
Месяц |
Январь |
Февраль |
Март |
Апрель |
Май |
Июнь |
Июль |
Август |
Сентябрь |
Октябрь |
Ноябрь |
Декабрь |
||
|
Код вычета |
||||||||||||||
|
Сумма вычета |
||||||||||||||
|
Код вычета |
||||||||||||||
|
Сумма вычета |
||||||||||||||
|
Номер уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет |
||||||||||||||
|
дата выдачи уведомления |
||||||||||||||
|
код налогового органа, выдавшего уведомление |
||||||||||||||
|
2.12.4. Профессиональные налоговые вычеты (п. 2 и 3 ст. 221 НК РФ) |
||||||||||||||
|
Месяц |
Январь |
Февраль |
Март |
Апрель |
Май |
Июнь |
Июль |
Август |
Сентябрь |
Октябрь |
Ноябрь |
Декабрь |
||
|
Код вычета |
||||||||||||||
|
Сумма вычета |
||||||||||||||
|
2.12.5. Инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1 НК РФ) |
||||||||||||||
|
Месяц |
Январь |
Февраль |
Март |
Апрель |
Май |
Июнь |
Июль |
Август |
Сентябрь |
Октябрь |
Ноябрь |
Декабрь |
||
|
Код вычета |
||||||||||||||
|
Сумма вычета |
||||||||||||||
РАЗДЕЛ 7. РЕЗУЛЬТАТЫ ПЕРЕРАСЧЕТА НАЛОГА ЗА ПРЕДШЕСТВУЮЩИЕ НАЛОГОВЫЕ ПЕРИОДЫ |
|||||||||
|
Общая сумма доходов, учтенных при расчете налоговой базы |
Общая сумма предоставленных налоговых вычетов |
Налоговая база |
Налоговая ставка |
Сумма исчисленного налога |
Сумма удержанного налога |
Долг перед налогоплательщиком |
Долг налогоплательщика перед налоговым агентом |
Сумма налога, переданная на взыскание в ИФНС |
|
|
Отражено в регистре за _____год |
|||||||||
|
Результаты перерасчета налога за _____ год |
|||||||||
|
Отражено в регистре за _____год |
|||||||||
|
Результаты перерасчета налога за _____ год |
|||||||||
|
Отражено в регистре за _____год |
|||||||||
|
Результаты перерасчета налога за _____ год |
|||||||||
Основные требования и правила составления налогового регистра по НДФЛ
Итак, рассмотрим основные требования к регистру:
- вести налоговый регистр по НДФЛ необходимо на каждого получателя дохода;
- заполнять регистр своевременно;
- отражать в регистре необходимо только верные сведения, в противном случае неминуемы ошибки в формах 2-НДФЛ и 6-НДФЛ;
- вовремя представлять регистр по требованию налоговой инспекции;
- непрерывно формировать учетные налоговые данные в хронологической последовательности;
- осуществлять полное раскрытие порядка формирования налоговой базы;
- простота восприятия информации, отраженной в регистре, и удобство его заполнения;
- вести регистр необходимо в бумажном или электронном виде.
Форму налогового регистра лучше всего разработать самостоятельно так, чтобы по нему было удобно заполнять 6-НДФЛ и 2-НДФЛ. Список обязательных реквизитов документов перечислен в статье 230 НК РФ. Среди них:
- сведения о человеке — получателе доходов (информация, которая позволяет однозначно идентифицировать налогоплательщика);
- налоговый статус получателя доходов;
- виды доходов;
- виды и суммы предоставленных налоговых вычетов;
- расходы и суммы, уменьшающие налоговую базу;
- сумма дохода и дата их выплаты;
- даты удержания и перечисления налога;
- реквизиты платежного документа на перечисление НДФЛ.
Компания вправе дополнить перечень реквизитов налогового регистра самостоятельно. Бланк регистра необходимо утвердить в учетной политике.
Ответственность за формирование налоговых регистров несут сотрудники, в обязанности которых входит их составление и подписание. Они же отвечают за сохранность этих документов и за обеспечение невозможности доступа к ним посторонних лиц. Вносить исправительные записи в регистр имеет право только ответственный сотрудник. При этом он обязан заверить корректирующую запись своей подписью, проставить дату внесения корректировки и привести соответствующие пояснения.
Если у налогоплательщика уже имеются и применяются регистры для заполнения 2-НДФЛ, никто не мешает ему их использовать и для формирования расчета 6-НДФЛ.
Регистр для заполнения 2-НДФЛ имеет следующую структуру:
|
Сведения учетного регистра |
Комментарии по заполнению |
|
Информация, которая позволяет однозначно идентифицировать налогоплательщика |
Указываются следующие данные о работающих сотрудниках:
|
|
Перечень доходов |
Для каждого вида дохода должно быть предусмотрено свое поле, в которое заносится особый цифровой код, соответствующий виду дохода. По необлагаемым НДФЛ доходам данные отражать необязательно. Облагаемые НДФЛ доходы, имеющие пределы необложения налогом, фиксируются в регистре на общих основаниях, поскольку они могут накапливаться в течение года |
|
Перечень вычетов |
Вычеты фиксируются в регистре с приведением соответствующих кодов, которые можно посмотреть в приказе ФНС от 10.09.2015 № MMB-7-11/387 |
|
Суммы доходов |
Необходимо указать суммы, начисленные до налогообложения и уменьшенные на вычеты |
|
Даты выплаты доходов |
В данном поле указывается дата выплаты доходов в соответствии с нормами ст. 223 НК РФ |
|
Статус налогоплательщика |
Необходимо указать, к какому виду лиц относится налогоплательщик исходя из его резидентства в РФ |
|
Дата удержания НДФЛ |
Указываем дату фактического удержания налога |
|
Дата перечисления НДФЛ |
Заполняем в соответствии с платежными документами |
|
Реквизиты платежного документа |
Указываем номер, дату и сумму платёжного документа на уплату НДФЛ |
|
Сумма НДФЛ |
Фиксируем сумму рассчитанного и удержанного налога |
Дата выплаты дохода
В гл. 23 НК РФ нет такого понятия, как «дата выплаты дохода». Поэтому необходимо исходить из буквального смысла этого термина. В регистре по НДФЛ в качестве даты выплаты любого дохода надо указывать дату реального перечисления денег сотруднику. Кстати, так же считает и Минфин. Например, он разъяснил, что если зарплата выплачивается путем зачисления денег на карточные счета работников, то в регистре надо указывать именно дату перечисления денег на карточки работников.
|
Вид доходов |
Дата выплаты доходов |
|
Любые доходы в денежной форме (включая оплату труда, выплаты по ГПД, отпускные, больничные, дивиденды и др.) |
День выплаты дохода из кассы либо перечисления денег на счет работника в банке |
|
Доходы в натуральной форме |
День передачи работнику имущества (оказания ему услуг, выполнения для него работ) |
|
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах при выдаче работнику займа |
День уплаты работником процентов по займу |
|
Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) или ценных бумаг |
День приобретения работником товаров (работ, услуг), ценных бумаг |
Поскольку зарплата должна выплачиваться два раза в месяц (за первую половину месяца — до окончания месяца, как правило, с 16-го по 30-е число, за вторую половину — после окончания месяца, как правило, с 1-го по 15-е число), то в регистре нужно будет указать две даты выплаты.
Дата удержания НДФЛ
Организация обязана удержать НДФЛ из доходов работника при их выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). После чего удержанный налог необходимо перечислить в бюджет, а доход за вычетом НДФЛ — работнику.
Рассчитать налог, подлежащий удержанию, необходимо раньше — в момент начисления дохода работнику. То есть в день начисления зарплаты, премий, надбавок, доплат, пособий по болезни, отпускных, доходов по ГПД и т. п. Это будет налог исчисленный, и его вы указываете в соответствующей графе регистра по НДФЛ.
А вот удержать исчисленный НДФЛ из доходов работника нужно, как мы уже сказали, только при их непосредственной выплате.
В большинстве случаев дата удержания налога будет совпадать с датой выплаты доходов (например, при выплате отпускных, больничных). Но из этого правила есть два исключения — выплата неденежных доходов и доходов в виде оплаты труда.
При выплате доходов в натуральной форме (например, при выдаче подарков) удержать НДФЛ в момент выплаты дохода невозможно. Это необходимо сделать при ближайшей выплате денежных средств работнику, например, при выплате ему зарплаты, отпускных, пособий по болезни и т. п.
Теперь разберемся с заработной платой. Она, как уже было сказано, выплачивается два раза в месяц. И что же, два раза удерживать НДФЛ? Контролирующие органы неоднократно разъясняли, что исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с зарплаты (в том числе за первую половину месяца) нужно один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход.
Таким образом, датой получения дохода в виде оплаты труда как за первую, так и за вторую половину месяца является последний день месяца, за который зарплата начислена. И на эту же дату нужно исчислить НДФЛ за месяц (п. 2 ст. 223 НК РФ). А вот удержать налог необходимо на дату выплаты дохода — в день получения денег в банке на выдачу зарплаты за вторую половину месяца (при выдаче из кассы) или перечисления на карточки работников (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Казалось бы, все просто: при выплате зарплаты за первую половину месяца (аванса) НДФЛ удерживать не надо. Однако если вы выплатите работнику сумму аванса без удержания НДФЛ, то по окончании месяца может сложиться ситуация, когда вы не сможете перечислить НДФЛ в бюджет, так как вам не из чего будет удержать налог. Например, вы выплатили работнику аванс, НДФЛ с него не удержали. А потом оказалось, что за вторую половину месяца работнику не положена зарплата по какой-то причине (например, он заболел или находился в отпуске за свой счет). И получается, что удержать НДФЛ вам просто не из чего. А перечислять в бюджет НДФЛ за счет собственных средств вы не можете, это прямо запрещено Кодексом (п. 9 ст. 226 НК РФ). Есть три варианта решения этой проблемы:
- или выплачивать зарплату за первую половину месяца за вычетом рассчитанного с нее НДФЛ, но НДФЛ не начислять (проводку Дт счета 70 – Кт счета 68 не делать) и не удерживать. Тогда в конце месяца вы всегда сможете удержать весь НДФЛ за месяц из доходов работника;
- или исчислять (делать проводку Дт счета 70 – Кт счета 68) и удерживать НДФЛ с аванса, но в бюджет его сразу не перечислять. А перечислить сумму налога, удержанную со всей зарплаты за месяц, один раз — при выплате зарплаты по итогам месяца. Однако такой вариант может вызвать лишние вопросы налоговиков при выездной проверке (мол, раз удержали налог, то почему не перечислили, возможность ведь была);
- или исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ при каждой выплате зарплаты, то есть два раза в месяц (делать проводки: при исчислении НДФЛ — Дт счета 70 – Кт счета 68, а при перечислении налога — Дт счета 68 – Кт счета 51).
Дата перечисления НДФЛ и реквизиты платёжного документа
Это дата, которая указана в отметке банка на платежке на перечисление НДФЛ. Напомним, что срок, в который налог должен быть перечислен в бюджет, зависит от способа выплаты доходов (п. 6 ст. 226 НК РФ).
|
Способ выплаты доходов |
Срок перечисления НДФЛ |
|
Из кассы за счет денег, полученных в банке |
В день получения денег в банке |
|
Из кассы за счет выручки |
Не позднее следующего дня после выплаты дохода |
|
Перечисление на банковский счет работника или по его поручению на счета других лиц |
В день перечисления дохода |
|
В неденежной форме (в натуральной форме или в форме материальной выгоды) |
Не позднее дня, следующего за днем удержания налога. А удержать НДФЛ надо в ближайший день выплаты денежного дохода |
Если вы выплачиваете доход (за исключением зарплаты за первую половину месяца) работнику безналичным путем и перечисляете налог вовремя, то дата выплаты дохода, дата удержания налога и дата его перечисления у вас будут совпадать.
Всем известно, что НДФЛ перечисляется в бюджет сразу за всех работников организации (или работников одного подразделения) одной платежкой. Поэтому если удержанный НДФЛ перечислен в бюджет полностью, то в налоговом регистре у каждого работника будет указан один и тот же номер платежки и ее дата.
Ответственность за несоставление или некорректное составление регистров по НДФЛ
Отсутствие налоговых регистров законодательство РФ рассматривает, как грубое нарушение правил учета доходов и расходов, наказываемое штрафом (ст. 120 НК РФ) в размере 10 000–40 000 руб. в зависимости от того, сколько длилось правонарушение и как оно повлияло на размер налоговой базы (письмо ФНС России от 29.12.2012 № АС-4-2/22690). Арбитры в данном случае — на стороне контролеров. Однако не в тех случаях, когда налоговики превышают свои полномочия.
Не получится оштрафовать налогоплательщика:
- за использование регистров по НДФЛ, формы которых не утверждены учетной политикой. Однако стоит понимать, что составлять максимально полную учетную политику — в интересах самого налогоплательщика, ведь она является мощным оружием в спорах с налоговыми контролерами по вопросам применения налоговых регистров. Поэтому настоятельно рекомендуется закрепить форму регистра для 6-НДФЛ в локальном нормативном документе.
ВАЖНО! Налоговые регистры, предусмотренные учетной политикой налогоплательщика, обязательны к составлению. В противном случае штраф по ст. 120 НК РФ будет совершенно обоснован.
- за неполное заполнение регистра. Ситуация выглядит так. Налоговики, найдя незаполненные поля регистра, утвержденного учетной политикой или рекомендованного ФНС, объявляют его недействительным в силу того, что он не обеспечивает полноту и корректность учета. А раз регистр недействителен, то фактически его нет — за это, как мы выяснили, положен штраф. Однако недействительным можно признать только тот налоговый регистр, в котором отсутствуют обязательные реквизиты — для НДФЛ они приведены в ст. 230 НК РФ (мы их перечислили выше). Отсутствие «необязательных» данных в налоговом регистре не может служить для признания его отсутствующим у налогоплательщика.
- за непредставление налогоплательщиком «построчных» налоговых регистров. Речь идет о ситуации, когда ФНС запрашивает налогоплательщика регистр, необходимый для расшифровки той или иной строки отчета. Однако подобное требование контролеров незаконно, поскольку НК РФ не накладывает на налогоплательщиков обязанности построчного ведения налоговых регистров. Важно лишь, чтобы регистр достоверно отражал данные, необходимые для расчета налоговой базы.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоги являются одним из древнейших экономических инструментов в обществе. Они появились вместе с возникновением государства и использовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения выполнения ими своих функций. С тех пор в мире многое изменилось, новые черты приобрели задачи и функции государства. Однако главное предназначение налогов как источника средств, обеспечивающих функционирование государства, сохранилось, хотя роль их стала гораздо более многозначной.
Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством связи гражданина, причем индивидуальной, с государством или органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным и местным делам, позволяют ощущать себя активно действующим членом общества, дают основание для контроля ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками.
Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и доходы физических лиц.
Налогообложение рассматривается как общественно-необходимый процесс и представляет собой совокупность экономико-правовых отношений, формирующихся при перераспределении части созданной в производстве стоимости.
Методология налогообложения наполняет реальным содержанием все присущие налоговому платежу элементы: плательщики, объект обложения, ставки, сроки, льготы и др. Оно осуществляется в зависимости от принятых законодательством видов налогов и задач, стоящих перед налоговой системой каждой страны. Первоначально происходит выработка концептуальных основ налогообложения, которая опирается на внутренние экономические интересы страны. При этом за основу берутся параметры экономического роста, определяется возможный налоговый потенциал, моделируются схемы возможного влияния выбранной концепции налоговой системы на экономический рост.
Налогообложение физических лиц имеет ряд особенностей. В настоящее время существует несколько налогов, взимаемых с физических лиц: подоходный налог с физических лиц, налог на недвижимость, земельный налог и иные. Каждый налог имеет свои особенные черты: плательщики, объекты, ставки, льготы и т.д.
Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на республиканском и местном уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки.
Налоги играют немалую роль в укреплении экономической позиции РФ. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, а также с вышестоящими организациями.
Налоговые системы в ведущих странах Запада сейчас достигли, возможно, пика своего развития. В прошлом налоги бывали и более высокими и более многочисленными, но никогда в истории они не составляли столь мощную и всеобъемлющую структуру. Налоги стали одним из основных предметов международных споров, нередко главной мотивацией для принятия решений в финансовой политике компаний и даже смыслом и основой существования некоторых государств.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года (с изменениями и дополнениями от 29.12.2017)
Зачем нужны налоги? / В.А. Рубе, Е.С. Шабельник. – М.: Вита-Пресс, 2010.-104с.;
Крохина Ю.А. Налоговое право. Учебник для академического бакалавриата, 8-е издание. / Ю.А. Крохина – М.: Юрайт, 2018.-428с.;
Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата, 3-е издание, перераб. и доп. / Под ред. Д. Г. Черника, Ю. Д. Шмелева и др. – М.: Юрайт, 2018.- 408 с.;
Налоговое право. / М.Ф. Ивлиева, Е.Ю. Грачева, Э.Д. Соколова – М.: Юристъ, 2005.-223с.;
Поляк Г.Б. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО, 2-е издание./ Г. Б. Поляк – М.: Юрайт, 2017.-474с.;
Химичёва Н.А. Финансовое право. Учебник, 3-е издание, перераб. и доп. / Н.И. Химичева – М.: Норма, 2013.-752с.;
Справочная правовая система «Гарант»
Справочная правовая система «Консультант +»
- Автоматизация и учёт кадров на предприятие ООО «Дмитровка» г. Москва
- Организационная культура и ее роль в современных условиях
- Информатика и программирование
- Проектирование реализации операций бизнес-процесса «Реализация билетов через кассы»
- Особенности инновационного маркетинга. Инновация как средство развития общества. Оценка инновационного бизнеса (Понятие инновационного маркетинга)
- Разработка регламента выполнения процесса «Движение библиотечного фонда»
- Биологическая обратная связь как психотерапевтический метод (Теоретические основы биологической обратной связи)
- Маркетинговое исследование эффективности рекламы (на примере предприятия «Donna Olivia Macaroni Grill»)
- Налоги с физических лиц и их экономическое
- Методы управления инновационными проектами (Теоретические основы управления инновационными проектами на предприятии)
- Методы управления инновационными проектами (Теоретические основы управления инновационными проектами)
- Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Налог на доходы физических лиц)