Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Налог на доходы физических лиц)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги с населения известны с давних времен. Они всегда являлись основным источником финансовых ресурсов государства и выступали необходимым элементом экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы.

Объектом изучения в данной работе выступают экономическое содержание, структура и виды налогов с физических лиц.

Актуальность и интерес данной темы обусловлены тем, что налог на доходы физических лиц является основным в системе налогообложения населения. Этот налог входит в пятерку налогов, которые обеспечивают свыше 90% поступлений в федеральный бюджет Российской Федерации. Его плательщиками являются десятки миллионов российских граждан - более половины всего населения страны.

Налог с доходов физических лиц является одним из экономических рычагов государства, при помощи которого оно должно решать зачастую трудно совместимые задачи:

обеспечивать необходимые и достаточные поступления в бюджеты всех уровней;
регулировать уровень доходов населения и соответственно структуру личного потребления и сбережения граждан;
стимулировать наиболее рациональное использование получаемых доходов;
помогать наименее защищенным категориям граждан.

1. Налогообложение доходов физических лиц

обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения. Оно позволяет стимулировать предпринимательскую деятельность, обеспечивать стабильные доходы бюджета с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения. Ведущая роль в налоговой системе налогообложения личных доходов граждан объясняется и тем, что тяжесть налога на доходы физических лиц во многом определяет уровень обложения и другими налогами.

Экономическое содержание и основные элементы налогообложения доходов физических лиц

В настоящее время налогообложение доходов физических лиц представляет наибольшие возможности для реализации основных принципов налогообложения и в первую очередь принципа социальной справедливости. Этому способствуют следующие обстоятельства:

налог на доходы физических лиц является налогом, где практически совпадают объект, база и источник уплаты налога - это способствует максимальной реализации налогообложения по принципу платежеспособности,
налог на доходы физических лиц может быть приспособлен к личным обстоятельствам субъекта налогообложения, чего не могут другие налоги,
налог на доходы физических лиц обладает прекраснейшими свойствами, как финансово-политический инструмент для осуществления перераспределительной и антициклической политики.

Исходной базой для расчета налоговых обязательств выступает совокупный годовой доход налогоплательщика, который включает все доходы, полученные данным физическим лицом в течение налогового (финансового) года от указанных в налоговом законодательстве источников.

В совокупный годовой доход, как правило, включаются:

заработная плата,
доходы от предпринимательской деятельности,
пособия,
компенсационные выплаты,
а также полученные материальные и нематериальные выгоды.

Налоги на доходы физических лиц чаще всего относятся к группе общегосударственных (центральных, федеральных) налогов, однако во многих странах действуют различные дополнительные налоги на доходы физических лиц, надбавки к центральным налогам, поступающие в бюджеты регионов (штатов, провинций, земель) и в бюджеты органов местного самоуправления (городов, районов, округов, муниципалитетов, и т.д.). При этом регламент по взиманию налогов на доходы физических лиц, как правило, относится к исключительной компетенции центрального уровня власти (федерации, конфедерации).

На общегосударственном уровне определяются:

объекты налогообложения,
методика определения налогооблагаемого дохода,
уровень общенациональных ставок,
условия и размеры предоставляемых универсальных и специальных вычетов и зачетов,
общие условия предоставления и получения налоговых льгот,
сроки и порядок уплаты налогов и предоставления отчетности.

На региональном и местном уровнях обычно могут изменяться лишь размеры ставок по дополнительным налогам или надбавкам к общенациональным налогам на доходы. Кроме того, в отдельных странах разрешено применять местные льготы для определенных категорий лиц, однако правила применения таких льгот в подавляющем большинстве стран также устанавливаются на общенациональном уровне. В федеративных и конфедеративных государствах могут существовать самостоятельные налоги на доходы физических лиц либо применяться различного рода надбавки к общегосударственному подоходному налогу.

2. Налоговый период по подоходному налогообложению физических лиц составляет один год.

В большинстве случаев этот период совпадает либо с календарным годом, либо с установленным законодательством финансовым (налоговым, фискальным) годом.

Практически во всех странах налогоплательщику предоставляется возможность при расчёте налоговых обязательств в той или иной форме учитывать фактически понесенные и документально подтвержденные убытки прошлых лет. В ряде стран разрешено при наличии соответствующих, определенных в законодательстве обстоятельств рассчитывать размер налоговых обязательств текущего года с учетом расходов будущих периодов.

Основные различия при исчислении налоговых обязательств физических лиц по подоходному налогообложению в развитых странах заключаются в следующем:

расчёт совокупного годового дохода, скорректированного валового дохода и налогооблагаемого дохода имеет свои особенности;
существуют важные, а иногда и принципиальные различия в правилах по определению источников доходов;
состав дохода, включаемого в совокупный годовой доход, отличается своей спецификой часто не только в одной стране, но и на региональном (земельном, провинциальном, штатном) уровне.

Последнее особенно характерно для стран с федеративным и конфедеративным устройством.

Для налогоплательщика также большое значение может приобретать:

специфика определения момента получения дохода:
имеются различия при определении категории «объект налогообложения», т.е. объектом может выступать доход каждого члена семьи в отдельности или может применяться совокупное налогообложение дохода всей семьи как единого целого. Отдельные виды доходов могут быть самостоятельными объектами налогообложения;
наиболее многообразен состав и характер налоговых зачетов, вычетов и льгот, применяемых при расчете величины налогооблагаемого дохода, определении величины налогового оклада или окончательных обязательств налогоплательщика;
отмечаются существенные различия как в системах построения шкалы обложения подоходными налогами, так и в уровне минимальных, стандартных (средних) и максимальных ставок;
значительным разнообразием характеризуются правила, регламентирующие налогообложение иностранных граждан, осуществляющих деятельность в стране, а также системы налогообложения граждан, длительное время работающих за рубежом и получающих доходы из иностранных источников. Правила, регламентирующие применение иностранного налогового кредита для принятия инвестиционных решений физическим лицом, могут иметь не менее важное значение, чем общий уровень налогообложения в той или иной стране.

3.Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц является одним из самых распространенных налогов в налоговых системах всех стран мира.

В РФ он является федеральным прямым налогом и представляет собой изъятие части доходов физических лиц в бюджетную систему для последующего перераспределения.

Подоходный налог по своей сущности является юридической формой экономической связи человека и государства, и поэтому правовой режим подоходного налогообложения во многом определяется принципом постоянного местопребывания (резидентства).

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:

физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от источников РФ.

Налоговыми резидентами являются физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 подряд месяцев.

Главное различие налоговых резидентов и нерезидентов - объём выполняемой налоговой обязанности. Резиденты платят НДФЛ со всех видов доходов, независимо от территории их получения, и, следовательно, несут полную налоговую обязанность перед государством. В то время как нерезиденты уплачивают налог только в части доходов, полученных от источников РФ, и, следовательно, несут усечённую (ограниченную) налоговую обязанность.

Статус налогового резидента означает, что на гражданина распространяется действие налогового законодательства РФ, и он обязан уплачивать НДФЛ в размере 13% в российский бюджет.

Для того чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в Российской Федерации, необходимо выяснить не только налоговый статус физического лица, но и источник дохода.

В РФ одним из принципов налогообложения доходов физических лиц является признание приоритета норм международных договоров над внутренним законодательством. В связи с этим для избежания двойного налогообложения фактически уплаченные налоговым резидентом суммы налога с доходов, полученных за пределами РФ, не засчитываются при уплате налога на доходы физических лиц внутри РФ. При этом размер засчитываемой суммы не может превышать ставки российского налога. Для реализации данного принципа необходимо наличие действующего международного договора между РФ и соответствующим иностранным государством об избежании двойного налогообложения.

Объект налогообложения по НДФЛ - доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для налоговых резидентов;

2) только от источников в РФ - для физических лиц, которые не являются налоговыми резидентами.

В Налоговом кодексе РФ (Далее НК РФ) представлен достаточно широкий круг доходов. Среди них основные:

дивиденды и проценты;
страховые выплаты при наступлении страхового случая;
доходы, полученные от использования в РФ авторских или смежных прав;
доходы от сдачи имущества в аренду;
доходы от продажи имущества, которое находится в собственности менее 3 лет;
вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, оказанные услуги, выполненные работы, совершение действия в РФ;
различные выигрыши;
доходы, полученные от использования любых транспортных средств при перевозках в РФ и (или) из РФ или в ее пределах;

Обратим внимание, что заработная плата - всего лишь один из элементов доходов, которые подлежат налогообложению.

Налоговый период по НДФЛ - календарный год. При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные плательщиком в:

денежной форме,
натуральной форме,
в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, для которых установлены различные ставки.

Доходы в денежной форме могут быть уменьшены в соответствии с НК РФ на установленные вычеты (другими словами льготы). Если сумма вычетов будет больше суммы доходов, то налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится. Исключение составляют суммы, израсходованные на приобретение и строительство жилья.

Доходы в натуральной форме рассчитываются исходя из рыночных цен. Этим правилом и следует руководствоваться при получении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) от организаций и индивидуальных предпринимателей. К доходам, полученным в натуральной форме, относится, к примеру, оплата за физическое лицо коммунальных услуг, питания, отдыха и т. п.

Доходы в виде материальной выгоды означают:

получение экономии на процентах за пользование заемными средствами;
приобретение товаров (работ, услуг) у взаимозависимых организаций и физических лиц по ценам, более низким по сравнению с ценами, по которым обычно реализуются эти товары, работы и услуги;
приобретение ценных бумаг по ценам ниже их рыночной стоимости.

Выгода от экономии на процентах возникает в тех случаях, если процент за пользование заемными средствами меньше 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ (по займам, полученным в рублях) и меньше 9% годовых (по займам, полученным в иностранной валюте)

Положительная разница между указанными процентами включается в налогооблагаемую базу в момент уплаты процентов. Приобретение товаров (работ, услуг) и ценных бумаг по ценам ниже рыночных позволяет получить выгоду в виде разницы в ценах, которая включается в налогооблагаемую базу.

Пример:

Организация выдала своему сотруднику кредит на 1 месяц в сумме 250.000 руб. под 4% годовых. Ставка Банка России составляет 13% годовых.

Определим материальную выгоду сотрудника в данном случае:

250 000  (13 – 4)% : 12  1 = 1 875 руб.

Сумма налога с материальной выгоды равна: 1 875  35% = 656,25 руб.

Налоговая база по НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды (если эона является экономией на процентах) определяется при уплате налогоплательщиком процентов (на дату, установленную в договоре), но не реже одного раза в налоговый период.

Согласно действующему законодательству, в налоговую базу включены определенные выплаты по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, обязательного пенсионного страхования, страхования.

Под налогообложение подпадают:

пенсии физическим лицам, выплачиваемые по договорам, заключенным организациями (или иными работодателями) с российскими негосударственными пенсионными фондами, которые имеют соответствующую лицензию;
пенсии в пользу других лиц, выплачиваемые по договорам, заключенным физическими лицами с российскими негосударственными пенсионными фондами;
страховые взносы, уплаченные за физическое лицо работодателем (кроме страхования, которое предусматривает возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц);
разница между полученной страховой выплатой и рыночной стоимостью застрахованного имущества по договору добровольного имущественного страхования.

Однако по многим договорам суммы взносов и выплат не подпадают под налогообложение. Это касается:

страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
накопительной части трудовой пенсии;
сумм пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным с российскими негосударственными пенсионными фондами, которые имеют соответствующую лицензию;
сумм пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, если они заключались с физическими лицами и этими фондами.

По договорам страхования при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат при наступлении страховых случаев по договорам:

обязательного страхования;
добровольного долгосрочного страхования жизни (на срок не менее 5 лет);
предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов;
добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований.

Отдельного рассмотрения требуют особенности уплаты налога на доходы с физических лиц в отношении доходов от долевого участия в капитале организации. Если дивиденды получены от источников за пределами РФ и при этом действует договор об избежании двойного налогообложения между государствами, то налогоплательщик вправе уменьшить причитающуюся сумму налога по месту нахождения источника дохода. При отсутствии такого договора сумма налога исчисляется без уменьшения. Если дивиденды выплачивает российская организация или действующее в РФ постоянное представительство иностранной организации, то они же исчисляют, удерживают и перечисляют налог.

Доходы отдельных категорий иностранных граждан не подлежат налогообложению. Это касается доходов глав и персонала представительств иностранного государства и членов их семей; обслуживающего персонала представительств, административно-технического персонала представительств иностранного государства и членов их семей, сотрудников международных организаций.

При определении налогооблагаемой базы необходимо также руководствоваться перечнем доходов, которые, согласно ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению:

государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице и пособия по беременности и родам;
пенсии по государственному пенсионному обеспечению, страховые пенсии, фиксированная выплата к страховой пенсии и накопительная пенсия, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ;
все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:

возмещением вреда, причиненного здоровью;
бесплатным предоставлением жилых помещений, коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия;
оплатой спортсменам, тренерам и судьям питания, снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы для участия в спортивных соревнованиях;
увольнением работников, за исключением:

5.1) компенсации за неиспользованный отпуск;

5.2) суммы выплат в виде выходного пособия работникам, уволенным из организаций, которые расположены в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

гибелью военных или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;
возмещением расходов на повышение профессионального квалификации работников;
исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

вознаграждения донорам;
алименты;
получаемые налогоплательщиком различные гранты;
суммы различных премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, и т.д.;
суммы единовременных выплат (в том числе материальная помощь), осуществляемых:

работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;
налогоплательщикам, имеющим право на получение социальной помощи;
работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;

суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций;
стипендии студентов, аспирантов, ординаторов и ассистентов-стажеров организаций, осуществляющих образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам;
и многие-многие другие.

Кроме объектов, которые не подлежат налогообложению, законодательством установлены налоговые вычеты (или, иначе говоря, льготы) — денежные суммы в твердом размере, которые вычитаются из налоговой базы некоторых категорий налогоплательщиков.

Вычеты бывают:

стандартные,
социальные,
инвестиционные,
имущественные,
профессиональные вычеты.

Группировка вычетов имеет смысловой характер, что делает методику исчисления налога более обоснованной и понятной для граждан.

Самое главное, что необходимо знать о налоговых вычетах — это то, что претендовать на них может только те граждане РФ, которые получают доходы, облагаемые по ставке 13%.

Налогоплательщикам, которые имеют право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Исключением являются только вычеты на детей.

4.Стандартные налоговые вычеты.

Применяются ежемесячно:

3000 рублей за каждый месяц, распространяется налогоплательщиков, указанных в статье 218 НК РФ;
500 рублей за каждый месяц распространяется налогоплательщиков, указанных в статье 218 НК РФ;
налоговый вычет за каждый месяц, распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

1 400 рублей - на первого и второго ребёнка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

12 000 рублей (родителям-усыновителям) - на каждого ребенка-инвалида до 18 лет, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;

6 000 рублей (опекунам и попечителям) - на каждого ребенка-инвалида до 18 лет, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Данный вычет отменяется с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Вычет на ребенка (детей) предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 350 000 рублей.

Если у супругов помимо общего ребенка есть по одному ребёнку от ранних браков, общий ребёнок считается третьим.

Социальные налоговые вычеты:

Применяются для уменьшения налоговой базы физических лиц в случаях осуществления ими определенных общественно значимых действий:

расходы на благотворительные цели в виде денежной помощи:

в благотворительные организации;
в социально ориентированные некоммерческие организации;
в некоммерческие организации, осуществляющие деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина и т.д.;
в религиозные организации на осуществление ими уставной деятельности;
в некоммерческие организации на формирование или пополнение целевого капитала.

Указанный вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению.

расходы на обучение:

собственное обучение любой формы (в том числе дневная, вечерняя, заочная);
обучение своего ребёнка (детей) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения;
обучение своего опекаемого подопечного (подопечных) в возрасте до 18 лет по очной форме обучения;
обучение бывших своих опекаемых подопечных в возрасте до 24 лет (после прекращения над ними опеки или попечительства) по очной форме обучения;
обучение своего брата или сестры (полнородного или неполнородного) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения.

расходы на лечение и (или) приобретение медикаментов:

услуги по своему лечению, по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет;
медикаменты, назначенные налогоплательщику или его супругу (супруге), родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет лечащим врачом;
страховые взносы страховым организациям по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, договорам страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет.
и другие.

расходы на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и добровольное страхование жизни:

по договорам добровольного страхования жизни можно получить при обращении к работодателю;
по договорам негосударственного пенсионного обеспечения с негосударственными пенсионными фондами;
по договорам добровольного пенсионного страхования со страховыми организациями;
по договорам добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет.

расходы на накопительную часть трудовой пенсии:

данный вычет вправе применить налогоплательщик, уплативший дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии; в случае, если данные взносы за налогоплательщика уплачивал его работодатель, социальный вычет физическому лицу не предоставляется.

Инвестиционные налоговые вычеты:

в размере дохода, который получен от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
в сумме денежных средств, внесенных в налоговом периоде на свой индивидуальный инвестиционный счет;
в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.

Имущественные налоговые вычеты:

На этот вычет имеет право налогоплательщик, который осуществлял операции с имуществом, в том числе:

продажа имущества;
покупка жилья (дома, квартиры, комнаты и т.п.);
строительство жилья или приобретение земельного участка для данных целей;
выкуп у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд.

Учитывая федеративное устройство РФ, законодательным органам государственной власти субъектов РФ предоставлено право устанавливать иные размеры социальных и имущественных вычетов с учетом своих региональных особенностей, но уменьшение их размеров, определенных Налоговым кодексом РФ, не допускается.

Профессиональные налоговые вычеты.

Данный вычет может быть получен в отношении следующих доходов:

полученные ИП;
полученные частными нотариусами, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты и другими лицами, занимающимися частной практикой;
доходы, полученные от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;
авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства.

Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

При отсутствии налогового агента налогоплательщик может получить профессиональный налоговый вычет при подаче им налоговой декларации формы 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода. В этом случае к декларации следует приложить документы, подтверждающие фактически произведенные расходы, в отношении которых заявляется налоговый вычет.

Налоговые ставки:

13 %, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ;
9 % в следующих случаях:

• получения процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;

• получения доходов учредителями доверительного управления с ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.;

15% - дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами нерезидентами РФ.
30 % в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту.
35 % - является максимальной ставкой и применяется к следующим доходам:

• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных размеров;

• процентные доходы по вкладам в банках в части превышения установленных размеров;

• сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров;

• в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения установленных размеров.

Порядок расчёта НДФЛ:

Размер налога = Ставка налога * Налоговая база

Налог на имущество физических лиц

Второй по значению налог с населения — налог на имущество физических лиц — играет весьма важную роль в налоговой системе РФ, так как охватывает более 20 млн. физических лиц, являющихся собственниками различного вида имущества.

Налог на имущество выполняет фискальную роль, пополняя доходную базу бюджетов органов местного самоуправления. Но и ещё воздействует на формирование структуры личной собственности граждан. Повышение или снижение ставок данного налога, предоставление различных льгот позволяют уменьшить имущественную дифференциацию населения, создают стимулы к накоплению богатства.

Соотношение фискального и регулирующего назначения изменяется в зависимости от задач, которые стоят перед обществом на определенных этапах социально-экономического развития. Налог на имущество в определенной степени является дополнением к налогу на доходы физических лиц, что вполне оправдано, так как граждане, направляя свои доходы на приобретение имущества, в ряде случаев частично «уходят» от подоходного налогообложения, но в то же время у них возникает обязанность уплачивать налог на приобретенное имущество. На протяжении 15 лет действовал Закон Российской Федерации № 20201 «О налоге на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения».

Основанием для взимания налога на наследование и дарение было признание полученного наследства или дара в качестве дополнительного дохода физического лица. О роли имущественных налогов говорит тот факт, что в отдельных странах их доля в общих налоговых поступлениях составляет более 10% (Великобритания, Япония, США).

Налог на имущество физических лиц является общеобязательным налогом, который уплачивают собственники имущества (как граждане РФ, так и иностранные подданные и лица без гражданства). Объект налогообложения включает жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения, сооружения. Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком признается каждый из них соразмерно его доле в этом имуществе. Соответственно делится и ответственность по исполнению налогового обязательства.

Налоговой базой для исчисления налога на имущество физических лиц является суммарная инвентаризационная (восстановительная) стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги. Суммарная инвентаризационная стоимость определяется сложением инвентаризационных стоимостей всех строений, помещений и сооружений в качестве объектов обложения, находящихся на территории представительного органа местного самоуправления.

Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

Представительные органы местного самоуправления определяют дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества, типа его использования и по конкретным критериям. Во внимание принимается характер помещения (жилое или нежилое), используется ли оно для хозяйственных или коммерческих нужд, материал, из которого оно построено.

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ.

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество:

жилые дома;
жилые помещения (квартира, комната);
гаражи, машино-места;
единый недвижимый комплекс;
объекты незавершенного строительства;
иные здания, строения, сооружения, помещения.

Жилые строения, которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

Не признаётся объектом налогообложения имущество, которое входит в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется:

исходя из кадастровой стоимости в отношении объектов, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ;
исходя из их инвентаризационной стоимости в отношении объектов налогообложения, за исключением объектов, указанных в предыдущем пункте.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта РФ порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки:

Устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 статьи 406 НК РФ.

в случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих:

0,1 % в отношении:
- жилых домов, жилых помещений;
- объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;
- единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом);
- гаражей и машино-мест;
- хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

При этом в соответствии со статьёй 406 НК РФ налоговые ставки могут быть уменьшены до нуля или увеличены, но не более чем в три раза нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

2 % в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.
0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения

в случае определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости налоговые ставки устанавливаются на основе умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), расположенных в пределах одного муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя).

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от:

кадастровой стоимости объекта налогообложения;
вида объекта налогообложения;
места нахождения объекта налогообложения;
видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения.

Действующим законодательством по налогу на имущество физических лиц установлен широкий круг льгот.

К наиболее значимым, можно отнести льготы в виде полного освобождения от уплаты налога на имущество следующих категорий граждан:

Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
инвалиды I и II групп инвалидности;
инвалиды с детства;
участники гражданской войны и Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан, а также ветераны боевых действий;
лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 года N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и Федеральным законом от 10 января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";
военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
члены семей военнослужащих, потерявших кормильца, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 27 мая 1998 года N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих";
пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание;
граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;
физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
физические лица, осуществляющие профессиональную творческую деятельность, - в отношении специально оборудованных помещений, сооружений, используемых ими исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилых помещений, используемых для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек, - на период такого их использования;
физические лица - в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Налоговая льгота предоставляется в отношении следующих видов объектов налогообложения:

квартира или комната;
жилой дом;
помещение или сооружение, указанные в подпункте 14 пункта 1 статьи 407 НК РФ;
хозяйственное строение или сооружение, указанные в подпункте 15 пункта 1 статьи 407 НК РФ;
гараж или машино-место.

Налоговая льгота не предоставляется в отношении объектов налогообложения, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 406 НК РФ.

Уведомление о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота, представляется налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота.

Налогоплательщик, представивший в налоговый орган уведомление о выбранном объекте налогообложения, не вправе после 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, представлять уточненное уведомление с изменением объекта налогообложения, в отношении которого в указанном налоговом периоде предоставляется налоговая льгота.

При непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на налоговую льготу, уведомления о выбранном объекте налогообложения налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Начиная с налогового периода 2015 года и до 2020 года по выбору субъекта РФ в качестве налогооблагаемой базы по налогу на имущество физических лиц используется кадастровая стоимость или инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора, который устанавливается Министерством экономического развития Российской Федерации.

В случае применения кадастровой стоимости для всех категорий налогоплательщиков предусмотрены вычеты:

для квартир кадастровая стоимость, уменьшается на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры;
для комнат кадастровая стоимость, уменьшается на величину кадастровой стоимости 10 квадратных метров площади этой комнаты;
для жилого дома кадастровая стоимость, уменьшается на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома (при этом в целях исчисления налога жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам);
для единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), кадастровая стоимость, уменьшается на один миллион рублей.

В случае применения инвентаризационной стоимости налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года.

Другие налоги и сборы, взимаемые с физических лиц

В современном мире при переходе к рынку всё большее число граждан начинают заниматься предпринимательской деятельностью, регистрируются и приобретают соответствующий статус и становятся плательщиками связанных с ним налогов. Наиболее распространенным среди них является регистрационный сбор, который уплачивают физические лица, выразившие своё желание заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, за государственную регистрацию. Ставки регистрационного сбора устанавливаются местными органами государственной власти, но предельный размер ставки сбора не должен превышать установленный законом МРОТ. Сумма сбора зачисляется в соответствующий бюджет по месту регистрации предпринимателя.

Предприниматели также являются плательщиками федеральных и региональных лицензионных сборов. Объектом обложения данными сборами признаётся приобретение плательщиком права на осуществление лицензируемых видов деятельности или определенных прав на территории РФ (или ее субъекта). Конкретный порядок и сроки уплаты сборов определяются законом о сборе органом власти соответствующего уровня.

Физические лица в статусе предпринимателей без образования юридического лица уплачивают в бюджет налог на игорный бизнес, платежи на природные ресурсы.

В отдельных городах и районах, отнесенных по значению к курортным местностям, вводится курортный сбор. Плательщиками курортного сбора являются физические лица, достигшие совершеннолетия, проживающие в объектах размещения более 24 часов. Предельный размер сбора составляет 5 % от МРОТ. Конкретные ставки курортного сбора по территориям утверждаются местными органами власти.

От курортного сбора освобождаются:

- - Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации и лица, являющиеся полными кавалерами ордена Славы;
  - Герои Социалистического Труда или Герои Труда Российской Федерации либо лица, награждённые орденом Трудовой Славы трёх степеней;
  - участники Великой Отечественной войны;
  - лица, награжденные знаком "Жителю блокадного Ленинграда";
  - инвалиды войны;
  - члены семей погибших (умерших) инвалидов войны, участников ВОВ и ветеранов боевых действий;
  - лица, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, и приравненные к ним лица;
  - инвалиды I и II групп;
  - лица, сопровождающие инвалидов I группы и детей-инвалидов;
  - малоимущие семьи, малоимущие одиноко проживающие;
  - больные туберкулезом;
  - лица в возрасте до 24 лет, обучающиеся по очной форме обучения в образовательных организациях, расположенных на территории курорта;
  - лица, постоянно работающие на территории курорта на основании трудового договора или служебного контракта;
  - лица, имеющие место жительства на территории курорта;
  - лица, имеющие на праве собственности жилые дома (доли в праве собственности на них) и (или) жилые помещения (доли в праве собственности на них) на территории курорта;
  - спортсмены, тренеры, спортивные судьи, а также иные специалисты в области физической культуры и спорта, прибывшие для участия в официальных спортивных мероприятиях на территорию курорта.

Физические лица являются также плательщиками транспортного налога, если в их собственности имеются транспортные средства, а также земельного налога, различных государственных пошлин и др.

Транспортный налог относится к видам налогов, взимаемых с физических лиц ежегодно. Объектом выступает:

автомобили;
автобусы;
мотороллеры;
мотоциклы;
снегоходы;
водный, воздушный транспорт;
иной самоходный механизм, прошедший государственную регистрацию.

Ставка налога устанавливается законами субъектов РФ, исчисляется в рублях и зависит от количества лошадиных сил мотора. Муниципальные органы федеративных субъектов имеют право самостоятельно устанавливать налог, но не более десятикратного размера, определенного статьёй 361 НК РФ. Освобождаются от налогообложения физические лица в отношении каждого транспортного средства, максимальная масса которого свыше 12 тонн, зарегистрированного в реестре транспортных средств системы взимания платы, если сумма платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования уплаченная в налоговом периоде в отношении такого транспортного средства, превышает или равна сумме исчисленного налога за данный налоговый период.

Налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, которые имеют на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения земельные участки. Не признаются налогоплательщиками физические лица при условии, что земельные участки находятся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования, или переданных им по договору аренды. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налоговые ставки: 0,3% (земли сельхоз. назначения, занятые жилищным фондом, для личного подсобного хозяйства), 1,5% (прочие).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги являются одним из древнейших экономических инструментов в обществе. Они появились вместе с возникновением государства и использовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения выполнения ими своих функций. С тех пор в мире многое изменилось, новые черты приобрели задачи и функции государства. Однако главное предназначение налогов как источника средств, обеспечивающих функционирование государства, сохранилось, хотя роль их стала гораздо более многозначной.

Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством связи гражданина, причем индивидуальной, с государством или органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным и местным делам, позволяют ощущать себя активно действующим членом общества, дают основание для контроля ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и доходы физических лиц.

Налогообложение рассматривается как общественно-необходимый процесс и представляет собой совокупность экономико-правовых отношений, формирующихся при перераспределении части созданной в производстве стоимости.

Методология налогообложения наполняет реальным содержанием все присущие налоговому платежу элементы: плательщики, объект обложения, ставки, сроки, льготы и др. Оно осуществляется в зависимости от принятых законодательством видов налогов и задач, стоящих перед налоговой системой каждой страны. Первоначально происходит выработка концептуальных основ налогообложения, которая опирается на внутренние экономические интересы страны. При этом за основу берутся параметры экономического роста, определяется возможный налоговый потенциал, моделируются схемы возможного влияния выбранной концепции налоговой системы на экономический рост.

Налогообложение физических лиц имеет ряд особенностей. В настоящее время существует несколько налогов, взимаемых с физических лиц: подоходный налог с физических лиц, налог на недвижимость, земельный налог и иные. Каждый налог имеет свои особенные черты: плательщики, объекты, ставки, льготы и т.д.

Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на республиканском и местном уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки.

Налоги играют немалую роль в укреплении экономической позиции РФ. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, а также с вышестоящими организациями.

Налоговые системы в ведущих странах Запада сейчас достигли, возможно, пика своего развития. В прошлом налоги бывали и более высокими и более многочисленными, но никогда в истории они не составляли столь мощную и всеобъемлющую структуру. Налоги стали одним из основных предметов международных споров, нередко главной мотивацией для принятия решений в финансовой политике компаний и даже смыслом и основой существования некоторых государств.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года (с изменениями и дополнениями от 29.12.2017)

Федеральный закон "О проведении эксперимента по развитию курортной инфраструктуры в Республике Крым, Алтайском крае, Краснодарском крае и Ставропольском крае" от 29.07.2017 N 214-ФЗ (последняя редакция)

Зачем нужны налоги? / В.А. Рубе, Е.С. Шабельник. – М.: Вита-Пресс, 2010.-104с.;

Крохина Ю.А. Налоговое право. Учебник для академического бакалавриата, 8-е издание. / Ю.А. Крохина – М.: Юрайт, 2018.-428с.;

Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата, 3-е издание, перераб. и доп. / Под ред. Д. Г. Черника, Ю. Д. Шмелева и др. – М.: Юрайт, 2018.- 408 с.;

Налоговое право. / М.Ф. Ивлиева, Е.Ю. Грачева, Э.Д. Соколова – М.: Юристъ, 2005.-223с.;

Поляк Г.Б. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО, 2-е издание./ Г. Б. Поляк – М.: Юрайт, 2017.-474с.;

Химичёва Н.А. Финансовое право. Учебник, 3-е издание, перераб. и доп. / Н.И. Химичева – М.: Норма, 2013.-752с.;

Справочная правовая система «Гарант»

Справочная правовая система «Консультант +»