Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговые правонарушения. (Состав налогового правонарушения)

Содержание:

Введение

Роль налогов в современном государстве велика. Они составляют основу доходной части государства, что позволяет ему осуществлять свои функции в полном объеме: содержать армию, строить дороги, выплачивать пенсии и иные пособия. Иными словами, налоги - необходимый атрибут государства, и, как показывает история, в том или ином виде они в качестве экономической и правовой категории появились практически с момента возникновения государства.

Следует подчеркнуть, во всех странах с рыночной экономикой налоги признаются основным источником доходной части бюджетов.

Требуемые суммы налогов государство должно собирать со всех физических и юридических лиц, объявленных им своими налогоплательщиками. Но, еще ни одно государство не смогло достичь этой цели исключительно методом убеждения.

Исторически так сложилось, что главным побудительным мотивом уплаты налогов была не сознательность налогоплательщиков, вполне осознающих, на что будут потрачены их денежные средства, а меры принуждения, которые могут быть применены к недобросовестным гражданам при выявлении уклонения от уплаты налогов и сборов либо уплаты их в неполном объеме.

Тому, по мнению ученых, есть несколько причин, но главная состоит в следующем. Граждане не любят платить налоги, считая, что государство далеко не всегда рационально использует получаемые финансовые средства для осуществления социально-экономических и иных программ, но делают это, понимая их необходимость для нормального функционирования государства и жизни гражданского общества. Поэтому государство, в свою очередь понимая, что одним лишь убеждением добиться уплаты налогов невозможно, устанавливает различные меры наказания за невыполнение или нарушения в выполнении налоговой обязанности.

Перечень мер принуждения в действующем российском налоговом законодательстве обширен: это и право налоговых органов производить безакцептное списание сумм налогов с юридических лиц, и возможность начисления пени за несвоевременную и/или неполную уплату сумм налогов, и право производить арест денежных средств и имущества, и возможность судебного обжалования налоговыми органами действий участников налоговых правоотношений.

Объектом исследования данной курсовой работы является основные понятия налогового правонарушения.

Целью курсовой работы является определение понятия налоговые правонарушения. Эта цель определила следующие задачи:

Раскрыть сущность понятия «налоговые правонарушения»;
Описать состав налогового правонарушения;
Перечислить права налогоплательщика;
Описать обязанность налогоплательщика по уплате налогов и сборов;
Описать уголовную ответственность за налоговые правонарушения;
Описать административную ответственность за налоговые правонарушения.

Методологическую основу составили сравнительный анализ, синтез, анализ документации предприятия. Исходным материалом для исследования послужили учебники и законодательные акты.

Выполнив поставленные цели и задачи курсовой работы, оставили следующую структуру, то есть данная работа состоит из введения, трех глав («Теоретические основы налогового правонарушения», «Права и обязанности налогоплательщика как элементы содержания налогового правоотношения», «Ответственность за налоговые правонарушения»), заключения, списка использованных источников и приложений.

Глава 1. Теоретические основы налогового правонарушения

1.1. Сущность понятия «налоговые правонарушения»

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (и нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность^[1].

Аналогичное определение представлено и в интернет источниках, а именно на сайте www.Grandars.ru, а именно налоговое правонарушение, согласно статье 106 НК РФ, — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность.

К ответственности за налоговые правонарушения могут быть привлечены как организации, так и физические лица в случаях, предусмотренных гл.16 Налогового кодекса. Последние могут быть привлечены к ответственности с шестнадцатилетнего возраста^[2].

Рассмотрим несколько распространенных примеров налогового правонарушения.

Сокрытие доходов;
Занижение дохода (прибыли), следует выделить наиболее распространен неправомерное отнесение расходов к обоснованным и документально подтвержденным затратам;
1. неправильное списание убытков;
2. счетные ошибки при расчете прибыли в сторону ее уменьшения.
Сокрытие или неучет объекта налогообложения;
Непредставление или несвоевременное представление документов;
Задержка уплаты налога;
Неудержание налога у источника выплаты.

Из выше приведенных определений понятия налоговое правонарушение, можно выделить следующие юридические признаки налогового правонарушения:

виновность проявление умысла или неосторожности в деяниях обязанного лица;
противоправность — нарушение законодательства о налогах и сборах;
наказуемость применение санкций, установленных Налоговым кодексом, к налогоплательщикам в случае нарушения ими налогового законодательства^[3].

Выше описанные юридические признаки налогового правонарушения представлены и в других источниках^[4].

К налоговым следует отнести только те правонарушения, которые посягают или наносят ущерб интересам государства и общества в сфере исполнения налоговых обязательств.

Налоговое правонарушение считается оконченным с момента наступления отрицательных последствий (в виде недополучения государством причитающихся сумм налогов — материальный состав); совершение деяния (по факту деяния — формальный состав)^[5].

1.2. Состав налогового правонарушения

Состав налогового правонарушения — совокупность предусмотренных законом признаков, характеризующих совершенное деяние в области налогообложения; это необходимое основание налоговой ответственности^[6].

Другими словами, состав налогового правонарушения идентичен составам других правонарушений: объект - интересы государства и общества в сфере уплаты налогов и предпринимательской деятельности; объективная сторона выражается в действии или бездействии физического лица или должностного лица субъекта хозяйствования; субъективная сторона — вина в форме умысла или неосторожности; субъект — плательщик налогов, т.е. физическое или юридическое лицо (должностные лица организаций)^[7].

Для установления ряда составов налоговых правонарушений используются такие признаки, как систематичность нарушений, повторность, временной критерий, умысел. Например, грубое нарушение организацией правил умета доходов, расходов и объектов налогообложения, совершенное в течение более одного налогового периода, характеризуется как систематическое противоправное действие с временными рамками^[8].

Таким образом, можно выделить четыре элемента, которые образуют состав налогового правонарушения:

1. объект,

2. объективная сторона,

3. субъект и

4. субъективная сторона.

Под объектом налогового правонарушения понимают налогового правонарушения выступают общественные отношения, урегулированные нормами законодательства о налогах и сбора. Для налоговых правонарушений характерно то, что они посягают на установленный публичный порядок в налоговой сфере, тем самым затрагивая фискальные интересы публичных образований^[9].

Можно сказать, что объектом налоговых правонарушении является группа общественных отношений, регулируемых и защищаемых законодательством о налогах и сборах.

Каждое налоговое правонарушение имеет непосредственный объект, т.е. посягает на конкретное общественное отношение, охраняемое нормой налогового законодательства. Например, объектом такого правонарушения, как неуплата сумм налога, являются охраняемые законом интересы государства в полноте и своевременности поступления налогов в бюджет.

Объективную сторону правонарушения образуют само противоправное деяние, его вредные последствия и причинная связь между ними^[10].

То есть, объективная сторона – характеристика противоправного деяния (время, место, орудие, способ, обстановка совершения правонарушения), размер и характер вредных последствий, причинная связь между деянием и вредными последствиями. Составы налоговых правонарушений, объективная сторона которых представляет собой единство трех элементов – противоправного деяния, вреда и причинной связи между ними, называются материальными. Формальные составы непосредственно не связываются с фактическим наступлением вредных последствий, достаточно самого факта совершения противоправного деяния. К материальным составам относится, например, неуплата или неполная уплата налога, к формальным – отказ эксперта или специалиста от участия в проведении налоговой проверки. Противоправное деяние может выразиться в действии (неисполнение обязанностей) либо бездействии (несоблюдение запретов).

Само деяние — действия (бездействие) перечислены в нормах главы 16 НК РФ «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение».

Таким образом можно заключить, что объект налогового правонарушения представляет собой охраняемые законодательством налоговые отношения (например, отношения но исчислению и уплате налогов, но осуществлению налогового контроля); субъекты — виновные лица (организации и физические лица, достигшие шестнадцатилетнего возраста)^[11].

Определим следующий элемент налогового правонарушения, а именно субъект налогового правонарушения.

1.3. Субъект налогового правонарушения

Субъект налогового правонарушения – один из обязательных признаков состава налогового правонарушения, отсутствие которого свидетельствует об отсутствии самого нарушения налогового законодательства.

Несмотря на то, что Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), достаточно подробно регламентирует вопросы, связанные с определением субъектов налоговых правонарушений, ряд проблем в этой области остается нерешенными.

Субъектами налогового правонарушения признаются физические лица и организации, их совершившие и подлежащие привлечению к юридической ответственности. В налоговом праве проблема соотношения субъекта налогового правонарушения и субъекта ответственности за его совершение требует подробного исследования. В НК РФ имеется несколько случаев, когда за совершение налогового правонарушения ответственность возлагается на другое лицо. В частности, ст. 11 НК РФ для целей налогообложения признает организациями филиалы и представительства иностранных и международных организаций, осуществляющие деятельность в Российской Федерации. Совершение данными организациями налоговых правонарушений влечет ответственность их российских подразделений. Вторым ярким примером переложения ответственности является применение налоговых санкций реорганизуемой организации к правопреемнику. В соответствии с п. 2 ст. 50 НК РФ на правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации^[12]. В соответствии с п. 2 ст. 49 НК РФ, если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Данное положение было уточнено Пленумом Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, который в Постановлении от 11 июня 1999 г. № 41/9 указал, что при применении данной нормы необходимо учитывать, что, поскольку в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено иное, такое возможно только в том случае, когда в соответствии с гражданским законодательством учредители (участники) ликвидируемого юридического лица несут субсидиарную ответственность по его долгам^[13].

Субъекты налогового правонарушения в юридической литературе разделяют на общие и специальные.

К общим субъектам отнесены:

• налогоплательщики-организации;

• налогоплательщики — физические лица:

• налоговые агенты и др.

К специальным субъектам относятся субъекты, которые непосредственно определены в нормах НК. РФ.

Субъективная сторона – сознательно-волевые признаки налогового правонарушения. Помимо вины они включают мотивы и цели правонарушителя. Мотивы представляют собой побудительные причины, которыми руководствовался нарушитель, цели – конечный результат, к которому он стремился. Отметим, что вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Таким образом, субъектами налогового правонарушения могут быть признаны только субъекты налоговых правоотношений.

Классификация составов налоговых правонарушений

1. по степени общественной опасности:

• основной (простой) - содержит минимально необходимую совокупность объективных и субъективных признаков;

• квалифицированный – содержит признаки, повышающие уровень общественной опасности содеянного;

• привилегированный – содержит признаки, понижающие уровень общественной опасности содеянного.

2. по особенности конструкции объективной стороны:

• материальные;

• формальные.

3. по форме совершения противоправного деяния:

• совершенные в результате действия;

• совершенные в результате бездействия;

• совершенные в результате совокупности действий и бездействия (со смешанной объективной стороной).

4. по непосредственному объекту состава правонарушений:

• на материальные фискальные права государства, т.е. нарушающие урегулированные налоговым законодательством общественные отношения, обеспечивающие уплату или изъятие налога;

• на процессуальные фискальные права государства, т.е. нарушающие урегулированные налоговым законодательством общественные отношения, обеспечивающие учет налогоплательщиков, производство налогового контроля, осуществление производства по делам о налоговых правонарушениях.

Глава 2. Права и обязанности налогоплательщика как элементы содержания налогового правоотношения

2.1. Права налогоплательщика

Налоговое право регулирует ту часть финансового законодательства, в которой существуют определенные отношения между его субъектами, основанные на установлении и взимании налогов. В налоговом праве, как и в любом другом юридическом аспекте, если между субъектами имеют место некоторые отношения, то уместно говорить о таком их выражении, как права и обязанности налогоплательщиков.

Налогоплательщиками в РФ признаны физлица, организации, уплачивающие налоги и соблюдающие возникающие в этой связи обязанности. Правоотношения в сфере налогового законодательства могут возникать, прекращаться или изменяться только в результате возникновения соответствующих юридических фактов, дающих на это право.

Основные права налогоплательщика обеспечиваются Конституцией РФ, к ним относятся:

· Установление налогов только на законодательной основе.

· Введение запрета на обратную силу законов, регулирующих новые налоги, а также га налоги, ведущие к ухудшению положения налогоплательщика.

Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков не имеют возрастных ограничений, потому что единственным условием их возникновения считается факт приобретения объекта, облагаемого налогом. Конечно, обязанности плательщиков (физлиц и организаций) разнятся уже только потому, что они имеют отличные друг от друга виды деятельности, собственности и хозяйствования. Права и обязанности налогоплательщиков регулируются соответствующими статьями в Налоговом законодательстве.

Не будем останавливаться подробно на каждой категории, их четкое разграничение имеется в НЗ, следует упомянуть лишь один факт: список прав и обязанностей, данный в законодательстве, не является окончательным. В жизни возникают ситуации, разрешение которых происходит в соответствии с нормами, предусмотренными Гражданским, но никак не Налоговым кодексом РФ, что требует, прежде всего, ориентирования на права и обязанности субъекта как гражданина, а не налогоплательщика

2.2. Обязанность налогоплательщика по уплате налогов и сборов

Плательщик имеет право:

· На получение бесплатной информации в письменной или устной форме о действующих на данный момент налогах (сборах) в местном налоговом органе.

· На получение от Минфина РФ письменных разъяснений, касающихся правомочности применения местными налоговыми субъектами, муниципальными образованиями норм ФЗ о налогах (сборах).

· На использование установленных в законодательном порядке налоговых льгот.

· На получение рассрочки, отсрочки, а также налогового кредита.

· На возврат или зачет излишне оплаченных в качестве налогов сумм;

· На представление собственных интересов самостоятельно или через представителя.

· На представление пояснений по уплаченным налогам уполномоченным органам.

· На личное присутствие при выездной налоговой проверке.

· На получение копий принятых налоговыми инстанциями решений.

· На требование о соблюдении законодательных норм при совершении налоговыми инстанциями действий в отношении налогоплательщика.

· На отказ от выполнения неправомерных требований.

· На обжалование в законодательном порядке вынесенных актов, решений налоговых органов, должностных лиц.

· На требование о соблюдении налоговой тайны. Плательщик налогов обязан:

· Платить налоги.

· Встать своевременно на учет в качестве налогоплательщика.

· Вести учет собственных доходов, если данная обязанность востребована законодательством.

· Предоставлять в местные органы в строго оговоренные сроки налоговые расчеты и декларации (если это требуется).

· По запросу налогового органа предоставлять книгу по учету хозяйственных операций (относится к ИП, практикующим нотариусам, адвокатам).

· Предоставлять необходимый перечень документов, на основе которого проводится исчисление налогов, в налоговые инстанции.

· Не препятствовать налоговым инстанциям, должностным лицам исполнять служебные обязанности, предусмотренные законом.

· Сохранять в течение 4-х лет налоговые и бухгалтерские сведения. Права и обязанности налогоплательщиков, в качестве которых выступают ИП, организации, дополняются определенным перечнем сведений, которые они должны своевременно сообщать в местные налоговые инстанции.

Глава 3. Ответственность за налоговые правонарушения

3.1 Уголовная ответственность за налоговые правонарушения

При рассмотрении вопроса ответственности за нарушения налогового законодательства следует учитывать, что ответственность за те или иные налоговые правонарушения предусмотрена в Налоговом кодексе РФ, Кодексе об административных правонарушениях РФ, Уголовном кодексе РФ.

Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, предусмотренным НК РФ. Таким образом, при совпадении состава правонарушений, предусмотренного административным законодательством, вопрос о квалификации данного деяния как правонарушения и его последствиях должен решаться только в соответствии с положениями НК РФ.

Иначе обстоит дело, если в соответствии с Уголовным кодексом налоговое правонарушение имеет признаки преступления. В данном случае при доказательстве вины налогоплательщика (плательщика сборов) он будет привлечен как к налоговой, так и к уголовной ответственности^[14].

За преступления в сфере экономики, в том числе и налоговые, граждане привлекаются к уголовной ответственности в соответствии с главой 22 УК РФ. Преступлением признается виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное Уголовным кодексом под угрозой наказания.

В зависимости от характера и степени общественной опасности деяния подразделяются на преступления небольшой тяжести, преступления средней тяжести, тяжкие преступления и особо тяжкие преступления.

Преступлениями небольшой тяжести признаются умышленные и неосторожные деяния, за совершение которых максимальное наказание не превышает двух лет лишения свободы.

Преступлениями средней тяжести признаются умышленные деяния, за совершение которых максимальное наказание не превышает пяти лет лишения свободы, и неосторожные деяния, за совершение которых максимальное наказание превышает два года лишения свободы.

Тяжкими преступлениями признаются умышленные деяния, за совершение которых максимальное наказание не превышает десяти лет лишения свободы.

Особо тяжкими преступлениями признаются умышленные деяния, за совершение которых предусмотрено наказание в виде лишения свободы на срок свыше десяти лет или более строгое наказание.

Уголовной ответственности подлежит лицо, достигшее ко времени совершения преступления шестнадцатилетнего возраста.

Видами наказаний являются: штраф; лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью; лишение специального, воинского или почетного звания, классного чина и государственных наград; обязательные работы; исправительные работы; ограничение по военной службе; ограничение свободы; арест; содержание в дисциплинарной воинской части; лишение свободы; пожизненное лишение свободы.

Федеральный закон от 29 декабря 2009 г. № 383-ФЗ "О внесении изменений в часть первую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ" внес существенные изменения в Уголовный кодекс РФ в части статей, предполагающих возможность привлечения к уголовной ответственности за совершение налоговых правонарушений. Закон вступил в силу с 1 января 2010 г.

Таким образом с 1 января2010 г. Уголовный кодекс РФ действует в новой, более приемлемой для налогоплательщиков редакции. Федеральным законом от 29 декабря2009 г. № 383-ФЗ предусмотрено, что лицо, впервые совершившее преступление, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки, пеней и штрафов (ст. 198, 199, 199.1 УК РФ). Данная поправка действует на лица, по которым идет следствие или которые отбывают наказание.

С 1 января2010 г. значительно увеличен размер недоимки, который может привести к уголовной ответственности (ст. 198, 199 УК РФ). Для юридических лиц – в три раза, для физических – в шесть раз.

3.2 Административная ответственность за налоговые правонарушения

Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КОАП РФ установлена административная ответственность, при этом индивидуальные предприниматели приравнены к должностным лицам.

Лицо считается невиновным, пока его вина не будет доказана и установлена органом, рассмотревшим дело. Неустранимые сомнения в виновности лица толкуются в пользу этого лица.

Обстоятельствами, смягчающими административную ответственность, признаются: раскаяние; добровольное сообщение лицом о совершенном им правонарушении; предотвращение лицом, совершившим правонарушение, вредных его последствий, добровольное возмещение причиненного ущерба или устранение причиненного вреда; совершение правонарушения в состоянии сильного душевного волнения (аффекта) либо при стечении тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения несовершеннолетним или беременной женщиной или женщиной, имеющей малолетнего ребенка.

Орган, рассматривающий дело об административном правонарушении, может признать смягчающими и иные обстоятельства. При наличии данных обстоятельств можно применить минимальный размер штрафа.

Обстоятельствами, отягчающими административную ответственность, признаются: продолжение противоправного поведения, несмотря на требование уполномоченных на то лиц прекратить его; повторное совершение однородного правонарушения в течение года; вовлечение несовершеннолетнего в совершение правонарушения; совершение правонарушения группой лиц; совершение правонарушения в условиях стихийного бедствия или при других чрезвычайных обстоятельствах, в состоянии опьянения. При наличии этих обстоятельств можно применить максимальный размер штрафа.

Также возможно одновременное привлечение организации и должностного лица организации к ответственности, если статья КОАП предусматривает в качестве субъекта как должностное, так и юридическое лицо.

Ответственность за административные правонарушения в области налогообложения установлена статьями 15.3 - 15.9 и 15.11 КОАП.

Административное дело считается возбужденным с момента составления протокола. КОАП предусматривает как открытое рассмотрение дел, так и закрытое. Лицо, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, вправе: знакомиться со всеми материалами дела; давать объяснения; представлять доказательства; заявлять ходатайства и отводы; пользоваться юридической помощью адвоката; пользоваться правом на защиту прав и законных интересов законными представителями; участвовать при рассмотрении дела.

Протокол о правонарушениях в области налогов имеют право составлять: судьи; должностные лица органов внутренних дел, налоговых и таможенных органов. В протоколе указываются дата и место его составления, должность, фамилия и инициалы лица, составившего протокол, сведения о лице, в отношении которого возбуждено дело, фамилии, имена, отчества, адреса места жительства свидетелей, если они имеются, место, время совершения и событие правонарушения, статья КОАП, предусматривающая ответственность, объяснение лица, в отношении которого возбуждено дело. Кроме того, в протоколе должно быть указано, что лицу, в отношении которого возбуждено дело, разъяснены их права и обязанности.

Протокол подписывается должностным лицом, его составившим, лицом, в отношении которого возбуждено дело. Данные лица вправе отказаться от подписания протокола, о чем должна быть сделана в нем соответствующая запись. Копия протокола по просьбе лица, в отношении которого возбуждено дело, может быть вручена под расписку. Лицо, в отношении которого возбуждено дело, вправе: ознакомиться с протоколом; представить объяснения и замечания, которые должны быть приложены к протоколу.

Протокол составляется сразу после выявления правонарушения. Если требуется дополнительное выяснение обстоятельств дела либо данных о лице, в отношении которого возбуждается дело, то протокол составляется в течение двух суток с момента выявления правонарушения.

Заключение

В данной курсовой работе на тему «Налоговые правонарушения» было рассмотрено понятие налоговые правонарушения.

На основании вышеизложенного, можно сделать следующий вывод.

Налоговый кодекс не содержит понятия налоговой ответственности. Но исходя из общих положений глав 15 и 16 НК РФ, налоговую ответственность можно определить как способ воздействия на нарушителя налогового законодательства через применение санкций, установленных Налоговым кодексом.

Общие условия привлечения к ответственности за налоговые нарушения определены в статье 108 НК РФ. Здесь указано, что ответственность наступает только при наличии соответствующих оснований и в порядке, предусмотренном Кодексом. Основание наступления ответственности предполагает, что имеется сразу два фактора: объективная и субъективная стороны налогового правонарушения.

Объективной стороной является факт совершения лицом противоправного действия (или бездействия, как в случае неуплаты налога).

Субъективная сторона - это наличие вины в совершении правонарушения. При этом обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика (то есть субъективной и объективной сторон), возлагается на налоговые органы. Так установлено пунктом 6 статьи 108 НК РФ. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц (п. 4 ст. 110 НК РФ), действие или бездействие которых обусловили данное правонарушение.

Нарушения налогового законодательства могут содержать также признаки административного правонарушения или уголовного преступления.

Список использованных источников

"Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации", 1999 г., № 8
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой с постатейными материалами / Под ред. А.В. Брызгалина и А.Н. Головкина. Изд. 3-е, перераб. И доп. –М.: Аналитика- Пресс, 2001.
Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. 6-е изд. — СПб.: Питер. 2009. — 320 с. - ISBN 978-5-469-01744-8
Косаренко, Н.Н. Налоговое право : курс лекций / Н.Н. Косаренко. - .VI. : Волтере Клувер, 2010. — 144с.ISBN 978-5-466-00437-3
Н. Г Викторова. Налоговое право. 2-е изд. — СПб.: Питер, 2010. — 224 с.: ил. — (Серия «Краткий курс»). ISBN 978-5-94807-023-0
Н. Г. Викторова, Г. П. Харченко Налоговое право. – СПБ.: Питер, 2007. – 192с
Н. Г. Викторова, Г. П. Харченко Налоговое право. – СПБ.: Питер, 2007. – 192с
Налоги и налогообложение : электронное учебно-методическое пособие по выполнению курсовой работы / Е. В. Власова .— Тольятти : Тольяттинский государственный университет, 2014
Налоги и налогообложение. — СПб.: Питер, 2005. — 256 с: ил. — (Серия «Завтра экзамен»). - ISBN 5-469-00443-0
Налоговое право стран Восточной Европы. Общая часть:Беларусь, Польша, Россия, Словакия, Украина, Чехия /отв. ред. М.В. Карасева (Сенцова), Д.М. Щекин. — М.: Волтерс Клувер,2009. - 336 с. - ISBN 978-5-466-00423-6 (в пер.)).
Налоговое право стран Восточной Европы. Общая часть:Беларусь, Польша, Россия, Словакия, Украина, Чехия /отв. ред. М.В. Карасева (Сенцова), Д.М. Щекин. — М.: Волтерс Клувер,2009. - 336 с. - ISBN 978-5-466-00423-6 (в пер.)
Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение [онлайн]- URL: http://www.grandars.ru/student/nalogi/nalogovoe-pravonarushenie.html (дата обращения 15.07.2016)
Сердюков Л. Э., Вылкова Е. С, Тарасович Л. JI. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. 2-е изд. —СПб.: Питер, 2008. — 704 с. - ISBN 978-5-3SS-0005S-3
Финансовое право : учебник / отв. рел. и авт. прелисл. — проф. СВ. Запольский. — 2-е изд., испр. и доп. — М. : Юридическая фирма «Контракт» : Волтерс Клувер, 2011. — 792 с.BN 978-5-98209-082-9

Приложение А

Таблица 1. Уголовная ответственность

№	Вид преступления	Основание	Кто несет ответственность	Штраф	Арест	Лишение свободы	Лишение права на должность или деятельность	Срок исковой давности
1	Уклонение от уплаты налогов с физического лица путем непредставления налоговой декларации, либо путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере	ч. 1 ст. 198 УК РФ	ИП, адвокаты, нотариусы, иные физические лица	от 100 000 до 300 000 руб. или доход за период от 1 года до 2 лет	От 4 до 6 мес.	До 1 года	-	2 года
2	То же самое, совершенное в особо крупном размере	ч. 2 ст. 198 УК РФ	ИП, адвокаты, нотариусы, иные физические лица	от 200 000 до 500 000 руб. или доход за период от 18 месяцев до 3 лет	-	До 3 лет	-	6 лет
3	Уклонение от уплаты налогов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере	ч. 1 ст. 199 УК РФ	Ген. директор, главный бухгалтер, и иные ответственные лица	от 100 000 до 300 000 руб. или доход за период от 1 года до 2 лет	От 4 до 6 мес.	До 2 лет	До 3 лет	2 года
4	То же самое, совершенное группой лиц по предварительному сговору в особо крупном размере	ч. 2 ст. 199 УК РФ	Ген. директор, главный бухгалтер, и иные ответственные лица	от 200 000 до 500 000 руб. или доход за период от 1 года до 3 лет	-	До 6 лет	До 3 лет	10 лет
5	Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента, совершенное в крупном размере (Крупный размер определен ст. 199 УК РФ, сноска 4)	ч. 1 ст. 199.1 УК РФ	ИП, ген. директор, главный бухгалтер, и иные ответственные лица	от 100 000 до 300 000 руб. или доход за период от 1 года до 2 лет	От 4 до 6 мес.	До 2 лет	До 3 лет	2 года
6	То же самое, совершенное в особо крупном размере (Особо крупный размер определен ст. 199 УК РФ, сноска 5)	ч. 2 ст. 199.1 УК РФ	ИП, ген. директор, главный бухгалтер, и иные ответственные лица	от 200 000 до 500 000 руб. или доход за период от 2 до 5 лет	-	До 6 лет	До 3 лет	10 лет
7	Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов	ст. 199.2 УК РФ	Учредители организации, ген. директор (руководитель) и иные ответственные лица	от 200 000 до 500 000 руб., или доход за период от 18 месяцев до 3 лет	-	До 5 лет	До 3 лет	6 лет

Таблица 2. Административная ответственность

№	Вид правонарушения	Основание	Кто несет ответственность	Штраф
1	Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе	ст. 15.3 КОАП РФ	Должностные лица, кроме индивидуальных предпринимателей	500 – 1000 руб.
2	Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе	ст. 15.3 КОАП РФ	Должностные лица, за исключением индивидуальных предпринимателей	2000 – 3000 руб.
3	Нарушение срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации	ст. 15.4 КОАП РФ	Должностные лица, кроме индивидуальных предпринимателей	1000 – 2000 руб.
4	Нарушение сроков представления декларации в налоговый орган	ст. 15.4 КОАП РФ	Должностные лица, кроме индивидуальных предпринимателей	300 – 500 руб.
5	Непредставление в срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда документов или иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Или представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде	ч. 1 ст. 15.6 КОАП РФ	Граждане	100 – 300 руб.
6	То же самое	ч. 1 ст. 15.6 КОАП РФ	Должностные лица, кроме индивидуальных предпринимателей	300 – 500 руб.
7	Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности	ст. 15.11 КоАП РФ	Должностные лица, кроме индивидуальных предпринимателей	2000 – 3000 руб.

Сердюков Л. Э., Вылкова Е. С, Тарасович Л. JI. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. 2-е изд. —СПб.: Питер, 2008. — с. 180. ↑
Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение [онлайн]- URL: http://www.grandars.ru/student/nalogi/nalogovoe-pravonarushenie.html (дата обращения 15.07.2016). ↑
Н. Г. Викторова, Г. П. Харченко Налоговое право. – СПБ.: Питер, 2007. – с. 108 ↑
Налоги и налогообложение : электронное учебно-методическое пособие по выполнению курсовой работы / Е. В. Власова .— Тольятти : Тольяттинский государственный университет, 2014. – с. 30 ↑
Налоговое право стран Восточной Европы. Общая часть:Беларусь, Польша, Россия, Словакия, Украина, Чехия /отв. ред. М.В. Карасева (Сенцова), Д.М. Щекин. — М.: Волтерс Клувер,2009. – с. 78 ↑
Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. 6-е изд. — СПб.: Питер. 2009. — с. 166. ↑
Налоговое право стран Восточной Европы. Общая часть:Беларусь, Польша, Россия, Словакия, Украина, Чехия /отв. ред. М.В. Карасева (Сенцова), Д.М. Щекин. — М.: Волтерс Клувер,2009. – с. 78 ↑
Н. Г Викторова. Налоговое право. 2-е изд. — СПб.: Питер, 2010. — с. 110 ↑
Финансовое право : учебник / отв. рел. и авт. прелисл. — проф. СВ. Запольский. — 2-е изд., испр. и доп. — М. : Юридическая фирма «Контракт» : Волтерс Клувер, 2011. — с. 402 ↑
Косаренко, Н.Н. Налоговое право : курс лекций / Н.Н. Косаренко. - .VI. : Волтере Клувер, 2010. — с. 129 ↑
Н. Г. Викторова, Г. П. Харченко Налоговое право. – СПБ.: Питер, 2007. – с. 108 ↑
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой с постатейными материалами / Под ред. А.В. Брызгалина и А.Н. Головкина. Изд. 3-е, перераб. И доп. –М.: Аналитика- Пресс, 2001. С. 343-344 ↑
"Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации", 1999 г., № 8 ↑
Налоги и налогообложение. — СПб.: Питер, 2005. — с. 248 ↑