Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговое планирование в сфере малого бизнеса (Анализ налоговых режимов для малых предприятий)

Содержание:

Введение

Налоговая система является одним из важнейших элементов системы финансов любого государства, поскольку обеспечивает наполнение его бюджета.

Многие страны, в том числе и Российская Федерация, столкнулись в последнее время с проблемой, когда предприятия стремятся использовать легальные методы уменьшение налоговых платежей. Это так называемая минимизация налогов, или налоговая экономия. В России данное явление больше известно под термином "оптимизация налогообложения", или налоговое планирование, определяемое как законный способ обхода налогов с применением всех допускаемых законом налоговых льгот и приемов сокращения налоговых обязательств. Для современного российского малого предприятия жизненно важным является проблема выбора наиболее экономически целесообразного варианта налогообложения из предложенных современным налоговым законодательством, включая общий режим налогообложения и специальные режимы налогообложения (упрощенная система налогообложения и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход), позволяющего оптимизировать налоговую нагрузку предприятия.

Минимизация налогов является в настоящее время составной частью налоговых правоотношений, возникающих между налогоплательщиком и государством.

Современный период функционирования промышленных предприятий в Российской Федерации — период изменения внешней среды хозяйствования, характеризуется наличием высоких транзакционных издержек ведения бизнеса, основная доля которых приходится на налоговое администрирование, имеющее сложную структуру и методологию взимания налоговых и иных приравненных к налогам платежей, что, в свою очередь, требует формирования адекватной налоговой политики со стороны предпринимательских кругов, направленной на совершенствование налоговой системы.

Актуальность проблем, связанных с налоговым планированием и оптимизацией налогообложения, определяется стремлением предприятий обеспечить собственную конкурентоспособность, финансовую стабильность и возможности дальнейшего роста.

Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по вышеизложенным вопросам на предприятиях требуют дальнейших исследований, что и предопределило выбор темы.

Цель исследования - проанализировать особенности налогообложения на предприятиях малого бизнеса и возможные пути совершенствования (на примере предприятия ООО «Турцов»).

Задачи исследования:

- рассмотреть особенности развития малого бизнеса в России и проблемы идентификации малых предприятий.

-рассмотреть общую систему налогообложения (ОСН) и специальные системы налогообложения (ЕНВД, ЕСХН, ПСН).

- провести анализ налогообложения и налогового планирования на примере ООО «Турцов».

Объект исследования - малое предприятие ООО «Турцов».

Предмет исследования - особенности налогообложения предприятий малого бизнеса.

Цели и задачи исследования определили структуру работы, настоящая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы.

Глава 1 Анализ налоговых режимов для малых предприятий

1.1 Особенности развития малого бизнеса в России и проблемы идентификации малых предприятий

В настоящее время вопросам развития малого бизнеса уделяется все большее внимание, как со стороны государства, так и со стороны кредитных институтов, выделяющих данный сектор, как перспективный для себя.

С точки зрения государства, малый бизнес становится перспективой дальнейшего роста ВВП, перспективой увеличения занятости населения, усиления конкуренции на рынках. Следовательно, проблемы развития предприятий малого бизнеса становятся актуальными и особенно остро выделяется проблема финансирования.

Однако важно отметить, что проблема финансирования малого бизнеса является по-прежнему слабо разрешимой в России.

Малый бизнес считается высокорисковым сегментом и банки не кредитуют предприятия на этапе стартапа, предпочитая финансирование работающих 1 год или как минимум 6 месяцев [19].

На современном этапе существуют программы финансирования малого бизнеса, существующего в течение 3 месяцев, однако необходимо понимать, что срок таких ресурсов также будет очень коротким. Для эффективного функционирования деятельности малого предприятия необходимо сформировать оптимальный состав и структуру финансовых ресурсов.

Государственные программы поддержки малого бизнеса в таком случае становятся особенно необходимы для развития малого бизнеса

В соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» под малым предприятием в целом понимается коммерческая организация, в уставном капитале которой доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций, благотворительных фондов не превышает 25 %.

Первым условием отнесения предприятия к малому бизнесу, таким образом является тот факт, что в уставном капитале такого предприятия доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций, благотворительных фондов не превышает 49 % .

При этом важно отметить, что доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, также не должна превышать 25 % [4].

Следовательно, малое предприятие формирует уставной фонд, где минимально 50 % уставного капитала должны принадлежать самим учредителям такого предприятия. Только до 25 % уставного капитала может принадлежать Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, общественным и религиозным организациям, благотворительным фондам. И до 25 % уставного капитала может принадлежать другим юридическим лицам, которые не являются субъектами малого предпринимательства.

Второе условие отнесения предприятия к малому бизнесу относится к численности сотрудников данного предприятия. Отмечается в законодательстве, что средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица [12].

Важно понимать, что под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Следовательно, вторым условием является средняя численность работников за отчетный период, которая не должна превышать:

в промышленности - 100 человек;
в строительстве - 100 человек;
на транспорте - 100 человек;
в сельском хозяйстве - 60 человек;
в научно-технической сфере - 60 человек;
в оптовой торговле - 50 человек;
в розничной торговле и бытовом обслуживании - 30 человек;
в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Необходимо отметить, что малый и средний бизнес в Российской Федерации обладает некоторыми отличающими его от аналогичного масштаба большинства зарубежных стран особенностями.

Малый бизнес в России характеризуют следующие специфические особенности, отличающие его от малого бизнеса других стран:

совмещение в рамках одного предприятия нескольких видов деятельности, невозможность в большинстве случаев ориентироваться на однопродуктовую модель развития;
стремление к максимальной самостоятельности, значительная часть зарубежных малых предприятий работает на условиях субподряда;
общий низкий технический уровень и низкая технологическая оснащенность в сочетании с инновационным потенциалом. [9, С. 69]

Третьим условием отнесения предприятия к малым является тот факт, что субъектами малого предпринимательства могут быть физические лица, которые занимаются различной предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Согласно определению Гражданского кодекса Российской Федерации, все предприятия малого бизнеса делятся на коммерческие (главная цель которых - получение прибыли) и некоммерческие.

Таким образом, можно увидеть, что малые предприятия, по сути, могут быть любой организационной формы, но при соблюдении всех условий, представленных ранее для малых предприятий.

Важно однако отметить следующее в свете изменений последних двух лет - 2015-2015 годы. Последние изменения в российском гражданском законодательстве были внесены Федеральным законом от 05.05.2015 года №99-ФЗ (в ред. от 28.11.2015 г. №356-ФЗ) «О внесении изменений в 4 главу части I Гражданского кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ» [3]..

Рис..1 Формы организации малого бизнеса

Современные изменения в российском гражданском законодательстве, коснулись правоспособности и форм юридического лица и многих других аспектов юридического лица. Изменения, о которых идет речь, вызывали огромное количество вопросов и критики со стороны специалистов.

Реформа, как известно, касалась изменения статуса некоммерческих организаций, однако вызывала столько нерешенных вопросов, что основные положения понятия и сущности юридического лица в современном гражданском законодательстве (его форм и функционирования) дополнительно разъясняются Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 г. № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

В целом в современном Гражданском кодексе были исключены организационно-правовые формы юридического лица в результате реформы 2015 года Федеральным законом от 05.05.2015 года №99-ФЗ.

Теперь формы юридического лица регулируются отдельными федеральными законами, также рассмотренные ранее, такие как:

Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред. от 29.12.2015 г. №391-ФЗ).
Федеральный закон «Об акционерных обществах» (в ред. от 29.12.2015 г. №409-ФЗ).
Федеральный закон «О некоммерческих организациях» (в ред. 02.04.2015 г. №39-ФЗ).

В данном случае важно отметить, что были изменены организационно-правовые формы юридического лица в результате реформы 2015 года.

По мнению большинства исследователей среди нововведений особое место занимает отказ с 1 сентября 2015 года от такой организационно-правовой формы как «закрытое акционерное общество (ЗАО) [18, с.15].

По мнению законодателя, вносившего такие изменения в Гражданский кодекс, такая форма юридического лица как ЗАО (закрытое акционерное общество) не оправдала себя и практически полностью дублируется с ООО (обществом с ограниченной ответственностью).

Ранее закрытое акционерное общество (ЗАО) понималось как общество, акции которого распределялись только среди учредителей или определенного круга лиц (само понятие «закрытое»). Данным определением ЗАО отличалось от ОАО (открытого акционерного общества), акции которого мог приобрести любой субъект гражданских правоотношений.

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) понималось как хозяйственное общество, уставной капитал которого разделен на доли. Понятие «ограниченная ответственность» непосредственно означало, что участники общества не отвечали по его обязательствам и не несли риска убытков, связанных с деятельностью общества [15].

Федеральным законом от 05.05.2015 года №99-ФЗ было введено с 1 сентября 2015 года деление обществ на:

-публичные общества (ПАО);

-непубличные общества (АО) (статья 66.3 ГК РФ) [3].

В такой редакции на самом деле можно увидеть, что форма организации ЗАО не прекратило свое существование, но стало пониматься как «непубличное акционерное общество».

При этом все остальное осталось совершенно неизменным и теперь «непубличное акционерное общество» точно также распределяет акции между участников общества или заранее определенного круга лица, как было у «закрытого акционерного общества».

Совершенно естественно, что в такой логике открытое акционерное общество (ОАО) стало пониматься как «публичное акционерное общество» (ПАО), акции которого могут приобрести, по сути, все желающие.

Многие оспаривают такие изменения, так как на самом деле изменения правовых форм не принесли существенных изменений.

Таблица 1.1. Характеристика юридических лиц в гражданском законодательстве на публичные и не публичные

Публичные общества Публичное акционерное общество (ПАО)	Непубличные общества
	Акционерное общество (АО)	Общество с ограниченной ответственностью (ООО)
1	2	3
Акционерное общество, акции которого и ценные бумаги размещаются ПУБЛИЧНО - путем открытой подписи - на условиях, установленных законами о ценных бумагах (ст. 97 ГК РФ).	Акционерное общество, которое не отвечает признакам публичного общества, признается непубличным.	Общество с ограниченной ответственностью, которое не отвечает признакам публичного общества, признается непубличным,
Устав и фирменное наименование содержат указание, что общество является ПУБЛИЧНЫМ.

Определился при этом только один признак публичного общества - размещения акций и ценных бумаг путем открытой подписи, то есть публично. Далее очень просто - все другие организационно-правовые формы (АО, ООО), которые не соответствуют ранее определенному признаку публичными просто признаются непубличным.

Таким образом, согласно приведенным изменениям в современном гражданском законодательстве, внесенным Федеральным законом от 05.05.2015 года №99-ФЗ и действующим на территории Российской Федерации с 1 сентября 2015 года можно четко увидеть, что публичным является только один вид общества - ПАО - ранее понимаемое как «открытое акционерное общество».

Данные статистического анализа (Роскомстат по 2015 год) позволяет отметить, что малое предпринимательство представляет до 70 % рабочих мест, доля его участия в ВВП оценивается в 30-50 % .

В России при этом за последний год вклад малого бизнеса в ВВП страны вырос до 9 %, доля занятых на малых предприятиях в общей численности занятых в экономике составила около 17 %.

Приведенные цифры свидетельствуют, с одной стороны, о большом экономическом потенциале малого бизнеса, с другой - о необходимости создания благоприятных условий для развития малых предприятий, выражающихся в создании правовой, налоговой и административной среды.

По данным Федеральной службы государственной статистики (Росстат по 2015 год) численность малых предприятий по состоянию на конец 2015 года в России составляет свыше 800 тыс., индивидуальных предпринимателей - около 4 млн. (таблица 1.2) [7, С. 92]

Развитие малого бизнеса в России за последние два года обусловлено помимо общих, трудностями специфического характера. В частности, влияние международных экономических санкций на малый бизнеса, рост доллара и евро в 2,5 раза и резкое падение цен на нефть.

По мнению многих исследователей все вышеперечисленно в совокупности оказало существенное давление на развитие малого бизнеса в России, и данные за 2015 год уже существенно отличаются в худшую сторону от данных предыдущих лет.

1.2 Системы специальных налоговых режимов для малых предприятий в Российской Федерации

Разумеется, огромную роль в деятельности малых предприятий играет система налогообложения. Все чаще говорится о том, что налоги малых предприятий существенно превышают допустимые пределы.

В настоящее время по состоянию на 2015 год в Российской Федерации для малых предприятий действуют следующие системы налогообложения малых предприятий, без учета специфических систем:

•Общая система налогообложения (ОСН);

•Упрощенная система налогообложения (УСН);

•Единый налог на вмененный доход (ЕНВД);

•Патентная система налогообложения (ПСН);

•Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Общая система налогообложения применяется тогда, когда не применяются специальные режимы налогообложения. Таким образом, к общим налоговым режимам относится всего одна система: общая система налогообложения (ОСН). [19, С. 82]

Для малых предприятий разработаны специальные налоговые режимы:

•упрощенная система налогообложения (УСН);

•единый налог на вмененный доход (ЕНВД);

•патентная система налогообложения (ПСН);

•единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). [1]

Общая система налогообложения согласно налоговому законодательству Российской Федерации состоит из федеральных, региональных и местных налогов. Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Налогообложение предприятий всех форм собственности и видов по умолчанию устанавливается в виде общего режима - ОСНО ].

При данном режиме в обязанность предприятия входит ведение как бухгалтерского, так и налогового учета.

Традиционная (общая) система налогообложения предусматривает уплату всех налогов и взносов, декларируемых налоговым законодательством:

НДС - налог на добавленную стоимость;
налог на прибыль - для предприятий;
налог на имущество организаций - для юридических лиц;
страховые отчисления в социальные фонды - ПФ, ФСС, ФОМС.

К преимуществам данной системы исследователи относят [13]:

возможность заниматься различными видами деятельности, при этом, не имея лимита на размер выручки;
возмещение из бюджета НДС по разным основаниям;
большая привлекательность для контрагентов за счет возмещения их НДС;
обладание любым количеством наемных работников и другие.

При этом выделяют основные недостатки ОСН:

• обязанность уплаты большого количества налогов,

• обязанность предоставления в налоговые органы и прочие государственные организации большого количества отчетности,

• сложная форма ведения доходов и расходов,

• сбор и обязательное хранение всей документации, связанной с деятельностью предприятия и другие . [12, С. 102]

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) - система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. Именно деятельности, но не юридического лица или предпринимателя, поэтому ЕНВД прекрасно сочетается с общей или упрощенной системой налогообложения. Основное отличие ЕНВД от этих систем — то, что налог берется не с фактически полученного, а с вмененного дохода, то есть с того, который предполагается у вас (и за вас) чиновниками [1].

До 2014 года налог ЕНВД был обязательным, с 1 января 2014 года он добровольный. Налогообложение субъектов малого предпринимательства значительно изменилось в 2014 году. С 2014 года переход на единый налог на вмененный доход стал добровольным. При этом отмечается, что подвергся изменению и расчет ЕНВД - теперь данный налог рассчитывается, начиная со дня постановки на учет, исходя из количества дней, которые были отработаны фактически в данном месяце [2].

Рассчитывается ЕНВД по формуле, куда входит величина базовой доходности, установленная субъектом федерации, коэффициенты, которые зависят от специфики работы предприятия и ставка налога. Предельный расчет количества наемного персонала рассчитывается не как ранее, но от средней численности рабочей силы. Число работников для применения ЕНВД, как и ранее должно быть не более 100 [2].

Налогообложение деятельности предприятия по ЕНВД освобождает от уплаты следующих налогов:

• на прибыль (юридические лица);

• на доходы физических лиц (индивидуальные предприниматели);

• на имущество организаций;

• на добавленную стоимость.

Как уже было отмечено ранее, по вышеуказанным налогам требуется ведение достаточно сложного бухгалтерского и налогового учета. Соответственно, замена указанного ряда налоговых выплат намного упрощает ведение учета и сокращает документооборот. Преимущества ЕНВД:

• несложность расчета налога;

• фиксированная сумма налога;

• налог, который не зависит от реальной выручки предприятия, позволяет легально вести бизнес с различными оборотами без страха перед налоговыми органами;

• легкость ведения простота учета доходов и расходов.

Данному налогу посвящен не специальный закон, глава 26.3 НК РФ. При исчислении и уплате ЕНВД размер реально полученного дохода значения не имеет, налогоплательщики руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ. ЕНВД применяется в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности (п.2 ст. 346 НК РФ).

Сферы предпринимательской деятельности, при осуществлении которых предприятия должны уплачивать единый налог, определяются правовыми актами субъектов РФ в пределах перечня, установленного в главе 26.3 Налогового кодекса РФ.

Плательщики единого налога в течение трех дней после уплаты налога получают Свидетельство об уплате единого налога.

Однако, есть случаи, в которых переходить на данную систему нельзя. Данное положение относится к [11]:

• крупным налогоплательщикам;

• налогоплательщикам, чья деятельность связана с общепитом в сфере социального обеспечения, здравоохранения и образования;

• организациям со средней численностью персонала за последний год более ста человек;

• организациям, в которых есть более 25 % доли участия других организаций (кроме исключения, предусмотренных статьёй 246.26 Налогового кодекса);

• организациям, участвующим в передаче в аренду заправочных и газозаправочных станций.

Виды деятельности, к которым нельзя применять данный налог, перечислены во 2-м пункте статьи 246.26 Налогового кодекса, если осуществляется управление по системе простого товарищества или доверительного управления. Отмечается, что для того, чтобы совершить переход на ЕНВД, нужно начать заниматься одним из видов бизнеса, которые могут облагаться таким налогом [1].

Специальный налоговый режим, получивший название системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности, относится к субъектным налоговым режимам, поскольку установлен для определенной группы плательщиков.

Данный налог на самом деле применяется с целью стимулирования развития малого предпринимательства.

Важно отметить, что в странах с рыночной экономикой, где малый бизнес производит существенную часть ВВП или где занята значительная часть населения, важно собрать с него налоги. В таких случаях, как подчеркивается, часто устанавливается налоговый режим в форме вмененного налога, несмотря на отмечаемые в научной и экономической литературе недостатки. Как правило, вмененный налог устанавливают относительно низким, чтобы снизить его возможное неблагоприятное влияние на экономическую активность организаций и предпринимателей с относительно низкой фактической доходностью [14].

Следовательно, отмечается, что специальный налоговый режим выполняет не только фискальную функцию, но и регулирующую, и таким образом, сочетает две важнейшие налоговые функции.

Доходы, подпадающие под налогообложение единым налогом на вмененный доход, относятся к группе производных доходов. Однако при определение величины данных доходов производится на основе своеобразного согласования между государственными органами и налогоплательщиками, то есть достаточно субъективно [8].

Организации в отличие от индивидуальных предпринимателей могут использовать и используют для расчета налоговых обязательств данные бухгалтерского учета, который ведется для решения задач управления. Круг плательщиков, которые могут быть переведены на эту систему налогообложения - это организации и индивидуальные предприниматели, которые значительную часть расчетов с покупателями и заказчиками осуществляют в наличной форме.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) направлена на решение следующих задач:

•экономия расходов налогоплательщиков на ведение налогового учета ;

•снижение налогового бремени;

•упрощение порядка исчисления и уплаты налогов;

•повышение качества и эффективности налогового администрирования и на этой основе обеспечение роста уровня собираемости налогов;

•увеличение налоговых поступлений в бюджет и внебюджетные фонды за счет повышения предпринимательской активности налогоплательщиков.

Вмененный доход корректируется с помощью коэффициентов, позволяющих учесть действие широкого спектра факторов, влияющих на его величину. Основной проблемой применения данного налогового режима выступает проблема определения величины вмененного налога. В случае завышения сумм вмененного дохода взимание налога может привести к прекращению предпринимательской деятельности хозяйствующими субъектами или к их уходу в теневую экономику [6].

При этом наоборот, низкие суммы налога приводят к потерям для бюджета. Поэтому ключевая проблема применения единого налога на вмененный доход - это определение его оптимальной величины при учете интересов налогоплательщиков и государства [15].

Правильно выбранная методика исчисления налога является гарантией повышения качества налогового администрирования и его эффективности, поскольку основным объектом контроля выступает не фактически полученный доход, размер которого трудно проверить. Данный налоговый режим позволяет организовать результативную проверку, обеспечивающую получение достоверных данных о величине показателей, от которых прямо пропорционально зависит размер потенциального дохода].

Патентная система налогообложения (ПСН) также относится к специальным режимам и характеризуется следующими особенностями.

Отмечается исследователями, что ранее малый бизнес имел право применять упрощенную систему налогообложения, платежи которого рассчитывались на основе патента.

На современном этапе развития законодательства существенно поменялись, то есть с 2014 года введен новый самостоятельный режим патентная система налогообложения (ПСН).

Следовательно, в настоящее время особенности

налогообложения малого бизнеса в части оплаты стоимости патента дифференцированы от налогообложения субъектов

предпринимательства, работающих на других режимах, так как по новой системе необходимо уплатить только лишь стоимость патента. Общая сумма патента по ПСН рассчитывается по ставке 6 % от предполагаемого годового дохода малого предприятия.

Однако при этом важно знать, что доход малого предприятия теперь нельзя уменьшить, как ранее, на сумму страховых взносов, выплаченных по обязательному страхованию. Применение данного режима возможно только для индивидуальных предпринимателей.

Также подчеркивается современными исследователями, что патентное налогообложение применяется только при определенных видах деятельности - в законодательстве всего указано 69 видов деятельности, при которых может применяться ПСН и данный список окончательный .

В целом отмечается, что при покупке патента на срок меньше чем 6 месяцев, полную его стоимость необходимо оплатить в срок до 25 числа месяца после начала его действия. При большем сроке действия патента можно сначала оплатить треть, остальные две трети ближе к концу окончания срока действия - но не позже чем за 30 дней до его прекращения.

Отдельно рассматривается упрощенная система налогообложения (УСН) для малых предприятий, так как данная система традиционно считается основной для оптимизации налогообложения.

На территории России была введена в действие глава 26.2 Налогового Кодекса РФ «Упрощенная система налогообложения», регулирующая упрощенную систему налогообложения (УСН) для субъектов малого и среднего предпринимательства. Ранее отмечалось, что общая система налогообложения (ОСН) предусматривает уплату всех налогов и взносов, декларируемых налоговым законодательством:

•налог на прибыль - для предприятий (20 %);

•налог на добавленную стоимость (НДС) (18%);

•налог на имущество организаций (2,2 % в 2015 году %);

•страховые отчисления в социальные фонды - Пенсионный фонд (ПФРФ), Фонд социального страхования (ФСС), Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС).

Для организаций применяющих ОСН (общую систему налогообложения) в 2016 году действуют следующие тарифы:

• ПФРФ - 22 %

• ФСС - 2,9 %

• ФФОМС - 5,1 %

Общая сумма страховых взносов по ОСН - 30 %.

Ранее всегда считалось, что применение УСН существенно снизит налоговую нагрузку малых предприятий. Важно отметить, что применение упрощенной системы налогообложения (УСН) претерпело существенные изменения после законов 2014 и 2015 года и требует уплаты следующих налогов (для малых предприятий) [14]:

• единый налог при УСН;

• налог на имущество предприятия (в части исчисления имущества по кадастровой стоимости)

• страховые взносы (ПФРФ, ФСС и ФОМС).

Основным изменением относительно УСН в 2015 году является тот факт, что предприятия данной системы налогообложения также будут платить налог на имущество организации. В соответствии с Федеральным законом от 2 апреля 2015 года №52-ФЗ (который внес изменения в статью 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации) предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) будут платить налог на имущество предприятия. Налог на имущество уплачивается в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость.

Налог на имущество уплачивают только юридические лица. Налог на имущество при использовании УСН платится только на недвижимое имущество, внесенное в кадастровые списки региональных властей.

С 2015 года налог на имущество малые предприятия будут уплачивать с тех объектов движимого и недвижимого имущества, которые находятся на балансе организации (пункт 1 статья 374 НК РФ)

Также с 1 января 2015 года вступили в силу многочисленные поправки в законодательство по страховым взносам.

В соответствии с Федеральным законом от 28.06.2014 года №188-ФЗ изменился порядок уплаты страховых взносов и сдачи отчетности (через сеть Интернет). Следовательно, различием между системами налогообложения ОСН и УСН после изменений 2015 года составит только налог на прибыль и налог на добавленную стоимость (НДС). Согласно последним изменениям статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации предприятия, использующие упрощенную систему налогообложения не платят налоги:

•налог на добавленную стоимость (НДС);

•налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

При применении УСН предприятие может выбрать налог на доход:

•6 % от общего дохода предприятия (выручка от реализации);

•15 % от валовой прибыли (разница между доходами и расходами).

•7 % действующая ставка в СПб в соответствии с законом № 379-72 от 02.07.2014

Особенностью главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (К РФ) является различие условий применения упрощенной системы налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, названные в статье 346.25.1 НК РФ.

Сущность единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения малыми предприятиями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом. Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Экономические субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают иные налоги, действующие в РФ, при наличии на то оснований в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

В случае, если налогоплательщик единого налога является на основании главы 28 НК РФ плательщиком транспортного налога, он обязан представлять налоговую отчетность по налогу, исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке.

При этом сохранилось положение, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Объектом налогообложения единым налогом, как уже отмечалось ранее, признаются согласно статье 346.14 НК РФ :

-доходы (6 %);

-доходы, уменьшенные на величину расходов (15 %).

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением участников договора простого товарищества или доверительного управления имуществом, для которых установлен единственно возможный объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Организации должны представить налоговые декларации по итогам налогового периода (календарного года) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим. Такой же срок при этом установлен и для уплаты малыми предприятиями единого налога.

Применять УСН могут только те организации и индивидуальные предприниматели, которые отвечают критериям, установленным ст. 346.12 и ст. 346.13 НК РФ. Упрощенная система налогообложения, предусмотренная главой 26.2 НК РФ - это специальный налоговый режим, применяемый организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно наряду с общей системой налогообложения.

В действующей редакции главы 26.2 НК РФ установлено, что упрощенную систему не могут применять те организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют определенные виды деятельности, реализуют подакцизные товары и минеральное сырье, применяют некоторые другие специальные налоговые режимы, а также подпадают под иные признаки, которые указаны в ст. 346.12 НК РФ.

Кроме того, одним из главных ограничений является ограничение по доходам организаций. Также согласно статье 346.12 НК РФ упрощенную систему налогообложения (УСН) нельзя применять вместе с другими специальными налоговыми режимами, в частности ЕНВД и ЕСХН.

Важно подчеркнуть, что законодателем предусмотрен добровольный порядок перехода индивидуальных предпринимателей и организаций на УСН и обратно на общий режим налогообложения.

Однако при нарушении определенных критериев, установленных ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, должны в обязательном порядке вернуться на общий режим.

Упрощенная система налогообложения (УСН) действует на всей территории Российской Федерации и всех субъектов РФ.

Глава 2. Анализ налогового планирования и применения упрощенной системы налогообложения малого предприятия на примере ООО «ТУРЦОВ»

2.1 Основные направления совершенствования налогового планирования на малых предприятиях

В настоящее время налоговое планирование становится неотъемлемой частью любой предпринимательской деятельности. Серьезная и конкурентная борьба на рынке обязывает предприятия грамотно вести налоговый учет, при этом максимально минимизировать свои расходы и конечно в первую очередь налоговые платежи.

Налоговое планирование - это законный способ обходов налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств. Его сущность заключается в признании права налогоплательщика применять все допустимые приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой этапов [12].

Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает конкретные налоговые режимы , так же допускает многообразие методов исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные льготы.

По видам налоговое планирование разделяют на:

• корпоративное ( налоговое планирование для предприятий);

• личное (для физических лиц).

Налоговое планирование для предприятий - это составная часть стратегического финансового планирования предпринимательской деятельности и бизнес-плана.

Целью налогового планирования является:

•оптимизация налоговых платежей;

•минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или совокупности налогов;

•повышения объема оборотных средств организации.

Элементами налогового планирования являются :

•организационно-правовая форма;

•виды деятельности;

•выбор режима налогообложения;

•учетная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учетов;

•льготы по налогам, сборам.

Налоговое планирование позволяет грамотно организовать налоговый учет, оптимизировать денежные потоки, управлять затратами и прибылью организации, а так же воздействовать на ликвидность и финансовую устойчивость. В последнее время все более популярным способом повышения эффективности

предпринимательской деятельности становится оптимизация налоговых платежей и налоговое планирование.

Экономия на налогах с помощью законных методов налоговой оптимизации способна принести ощутимый положительный результат практически в любой сфере предпринимательской деятельности.

Безусловно, любое налоговое планирование связано с определенными налоговыми рискам, степень которых зависит от качества нормативной обоснованности налогового планирования.

Налоговые органы не поощряют действия налогоплательщиков, которые преследуют снижение налоговой нагрузки, даже если такие действия формально не противоречат законодательству.

В то же время грамотное применение положений действующего законодательства, так же использование всех возможных льгот, прав и гарантий позволяют значительно снизить риски налогового планирования до минимального уровня.

Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой этапов, которые не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств.

В налоговом планировании необходимо четкое понимание и аналитический подход. Процесс налогового планирования включает:

1)Формулирование целей и задач нового образования, сферы производства и обращения.

2)Решение вопроса о наиболее выгодном месте расположения предприятия и его подразделений.

3)Выбор организационно-правовой формы предпринимательской деятельности.

4)Формирование налогового поля, определение всех предоставленных налоговым законодательством льгот по каждому из налогов.

5)Анализ всех возможных форм сделок и образование договорного поля, составление журнала типовых хозяйственных операций.

6)Анализ различных хозяйственных ситуаций с учетом возможных налоговых рисков, решение вопроса о рациональном размещении активов и прибыли предприятия.

7)Налоговый менеджмент, включая использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов.

Первый этап в данном системе означает появление идеи об организации бизнеса, формулирование цели и задач, также решение вопроса о возможном использовании предоставляемых законодателем налоговых льгот (в частности, для малых предприятий, осуществляющих деятельность в сфере материального производства).

Второй этап понимается как выбор наиболее выгодного в отношении налогов места расположения производств и конторских помещений предприятия, его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов.

Третий этап - выбор организационно-правовой формы юридического лица для малого предприятия и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.

Следующие этапы относятся к текущему налоговому планированию, которое должно органично входить во всю систему управления хозяйствующего субъекта.

Четвертый этап предусматривает формирование так называемого налогового поля предприятия. Составляется характеризующая налоговое поле налоговая таблица, в которой каждый налог описывается с помощью определенных показателей (параметров). Далее проводится анализ налоговых льгот. В заключение этапа составляется детальный план использования льгот по выбранным налогам.

Пятый этап означает образование (с учетом уже сформированного налогового поля) системы договорных отношений предприятия и составление журнала хозяйственных операций, который служит основой ведения бухгалтерского и налогового учета.

Шестой этап в данном системе начинается с анализа различных налоговых ситуаций, сопоставления полученных финансовых показателей с возможными потерями, обусловленными штрафными и иными санкциями. Далее с учетом получения максимальных финансовых результатов осуществляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия.

Седьмой этап в таком системе непосредственно связан с управлением налогами на предприятиях и в организациях.

Важно отдельно подчеркнуть, что налоговый менеджмент для малых предприятий включает организацию надежного налогового учета и контроль за правильностью расчетов налогов.

Основным способом уменьшения риска ошибок может быть использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов.

Безусловно, важным элементом, способствующий проведению налогового планирования на малом предприятии является организация бухгалтерского учета - выбранная форма, методология, содержание и способы ведения учета [13].

При этом современными исследователями подчеркивается, что «налоговое поле» организации, определяет налоговые рамки, в пределах которой организация может осуществлять свою деятельность.

2.2 Анализ налогового планирования и налогообложения в малом предприятии на примере ООО «Турцов»

упрощенный налогообложение планирование

ООО «Турцов» применяет упрощенной систему налогообложения, что в соответствии с п.2 ст.346.11 НК РФ предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Следует отметить, что не каждая организация может выбрать для себя упрощённую систему налогообложения. Компания «Турцов» находится на упрощённой системе налогообложения, так как соответствует следующим параметрам:

- количество работников фирмы не превышает 100 человек;

- балансовая стоимость амортизируемого имущества предприятие - не больше 100 млн. рублей;

- более 75% от суммы уставного капитала принадлежит участникам - физическим лицам;

- валовая выручка организации за год не превышает 60 млн. рублей;

Объектом налогообложения данной организации являются доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка 15%), в этом случае учитываются не только полученные доходы, но и фактически произведённые и оплаченные расходы. В соответствии с п.2 ст.346.14 выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. Способ признания расходов по материалам: при оплате поставщику НДС включается в стоимость товарно-материальных ценностей.

Способ ведения налогового учета: одновременно с оперативным учетом. При использовании способа ведения налогового учета "Одновременно с оперативным учетом" суммы оплаты труда и суммы единого социального налога, отнесенные на прямые расходы по налоговому учету, автоматически распределяются по номенклатуре выпущенной продукции и отражаются в движениях по регистру оперативного учета. Именно этот способ позволяет максимально автоматизировать налоговый учет. Распределение по номенклатуре и формирование движений регистров производится при проведении документа "Закрытие месяца". Суммы оплаты труда и суммы единого социального налога, отнесенные на любые другие расходы, отражаются только в проводках по налоговому учету.

Таким образом, налоговая база составляет:

в 2016 г. = 77 508 х (603 956 - 526 448)

в 2017 г. = 88 700 х (696 339 - 607 639)

в 2018 г. = 155 473 х (856 462 - 700 989)

Сумма исчисленного и уплаченного налога исчисляется при ставке 15%: (НБ х 15%/ 100%). Таким образом:

в 2016 г.: 77 508 х 15% / 100% = 11 626,2

в 2017 г.; 88 700 х 15% / 100% = 13 305

в 2018 г.; 155 473 х 15% / 100% = 23 320,95

Данные представлены в таблице 2

Таблица 2-Структура доходов и расходов, уплаченные налоги ЕСН (руб.)

Год	Доходы	Расходы	Налогооблагаемая база	ЕСН
2016	603 956	526 448	77 508	11 626,2
2017	696 339	607 639	88 700	13 305
2018	856 462	700 989	155 473	23 320,95

Основной характеристикой эффективности деятельности коммерческого предприятия является рентабельность. Показатели рентабельности позволяют оценить прибыль, полученную с каждого рубля средств, вложенных в активы.

Определим рентабельность основной деятельности предприятия (нормой считается показатель от 8%).

Рентабельность основной деятельности организации в 2016-2018 г. (НБ/Доходы x 100%):

в 2016 г. = (77 508/603 956) x100% = 12,8%

в 2017 г. = (88 700/696 339) x100% = 12,7%

в 2018 г. = (155 473/856 462) x100% = 18,2%

Таким образом, исходя из произведенных расчётов рентабельности, можно сделать следующий вывод: начиная с 2016 г. рентабельность основной деятельности предприятия «Турцов» выше нормативного значения рентабельности, что свидетельствуют об эффективной экономической деятельности предприятия за анализируемый период.

Ставка налога зависит от выбранного объекта налогообложения: 15%, если в качестве объекта выбраны доходы минус расходы, и 6% при объекте налогообложения "доходы".

При выборе в качестве объекта налогообложения доходов, существует возможность уменьшения суммы единого налога за счет повышения заработной платы работников, а, следовательно, и сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Это, безусловно, способствует повышению уровня социальной защищенности работников, поскольку, как известно, страховые взносы, уплачиваемые в ПФР, идут на финансирование накопительной и страховой частей пенсии каждого работника. Однако повышение заработной платы работников будет приводить к увеличению сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих уплате в бюджет, которые не принимаются к вычету при расчете единого налога по УСН. Таким образом, будут возникать дополнительные расходы по уплате НДФЛ, которые, впрочем, будут возмещены работнику в случае, если он пользуется правом на социальные или имущественные вычеты в соответствии со статьями 219 и 220 НК РФ (при оплате обучения, лечения, покупке-продаже жилья и пр.).

Еще один плюс выбора в качестве объекта налогообложения доходов - простота расчета налогооблагаемой базы, отсутствие ведения учета расходов, а, следовательно, и ошибок во включении тех или иных видов расходов в налогооблагаемую базу.

Во втором случае сумму налога можно уменьшить на страховые взносы, уплаченные в Пенсионный фонд, а также на выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности - в пределах 50% единого налога либо авансовых платежей по нему, исчисленных за налоговый период. Рассмотрим выгодность применения для компании упрощенной системы налогообложения с объектом "доходы-расходы" в сравнении с объектом "доходы" в таблице 3

Таблица 3- Налоговая нагрузка при различных объектах налогообложения.

Показатели	Объект налогообложения при УСН
	доходы			доходы, уменьшенные на величину расходов
	2016	2017	2018	2016	2017	2018
Доходы	603 956	696 339	856 462	603 956	696 339	856 462
Расходы	526 448	607 639	700 989	526 448	607 639	700 989
Налогооблагаемая база	77 508	88 700	155 473	77 508	88 700	155 473
Ставка налогообложения	6%			15%
Сумма налога к уплате	4650,48	5332	6928,38	11626,2	13305	17320,95

Из данных таблицы 3 видно, что при применении системы налогообложения в компании по объекту "доходы" в 2016 - 2018 г. заплачено было бы меньше, чем при применении объекта "доходы, уменьшенные на величину расходов". При этом объект налогообложения может меняться ежегодно, независимо от продолжительности применения УСН, если успеть подать заявление до 20 декабря текущего года.

Заключение

Исходя из анализа материала представленного в курсовой работе можно сделать следующие выводы:

Небольшим компаниям, в различие от остальных коммерческих организаций, предлагается более значительный отбор систем бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения. С практической точки зрения субъект предпринимательской деятельности становит задачу до этого только улучшить налогообложение. Для бухгалтера же данная задачка существенно расширяется. Нужно учитывать не лишь аспекты внедрения той либо другой системы налогообложения, вероятность внедрения льгот, однако и распорядок ведения учета при избранной системе налогообложения, состав бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Конкретно данная взаимозависимость: налоговая система – распорядок ведения учета – формы ведения учета – бухгалтерская отчетность – налоговая отчетность – статистическая отчетность – является решающей.

Упрощенная система налогообложения – особый налоговый режим, применяемый налогоплательщиками (организациями и персональными бизнесменами) наравне с другими системами налогообложения. Суть упрощенной системы как особого налогового режима и её притягательность для почти всех содержится в подмене цельного ряда налогов уплатой одного налога, вычисляемого сообразно результатам хозяйственной деловитости налогоплательщика за налоговый период.

Знание бухгалтерского учета небольшим предприятием зависит от выбора системы налогообложения, а еще от ступени автоматизации учета. Собирание отчетности небольшим предприятием напрямую зависит от его соответствия аспектам небольшого предпринимательства и от системы налогообложения.

Проанализировано налогового планирования и налогообложения в малом предприятии на примере ООО «Турцов»

Данная организация применяет упрощенной систему налогообложения, что в соответствии с п.2 ст.346.11 НК РФ предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

- количество работников фирмы не превышает 100 человек;

- балансовая стоимость амортизируемого имущества предприятие - не больше 100 млн. рублей;

- более 75% от суммы уставного капитала принадлежит участникам - физическим лицам;

- валовая выручка организации за год не превышает 60 млн. рублей;

Определим рентабельность основной деятельности предприятия (нормой считается показатель от 8%).

Рентабельность основной деятельности организации в 2016-2018 г. (НБ/Доходы x 100%):

в 2016 г. = (77 508/603 956) x100% = 12,8%

в 2017 г. = (88 700/696 339) x100% = 12,7%

в 2018 г. = (155 473/856 462) x100% = 18,2%

Таким образом, исходя из произведенных расчётов рентабельности, можно сделать следующий вывод: начиная с 2016 г. рентабельность основной деятельности предприятия «Турцов»выше нормативного значения рентабельности, что свидетельствуют об эффективной экономической деятельности предприятия за анализируемый период.

Из данных таблицы 3 представленной в курсовой работе видно, что при применении системы налогообложения в компании по объекту "доходы" в 2016 - 2018 г. заплачено было бы меньше, чем при применении объекта "доходы, уменьшенные на величину расходов". При этом объект налогообложения может меняться ежегодно, независимо от продолжительности применения УСН, если успеть подать заявление до 20 декабря текущего года.

Список использованных источников

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ/Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ//Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ//Собрание законодательства РФ", 05.12.1994, N 32, ст. 3301
Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ, 04.01.2016, № 1 (часть I), ст. 28.
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"//Собрание законодательства РФ", 12.12.2011, N 50, ст. 7344
Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово¬экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. - М.: Изд-во «Дело и сервис», 2018. - 256 с.
Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и сервис.2017.- 160 с.
Бондарец А.В., Скосырева Н.П. Экономика организаций (предприятий) Учебное пособие / ВолгГТУ. - Волгоград, 2017. - 214 с.
Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент: полный курс. В 2-х томах. Перевод с англ. СПб.: «Экономическая школа», 2017.-206с.
Вавилов Ю.Я., Грязнова А.Г., Маркина Е.В., Орланюк-Малицкая Л.А. Финансы. - М.: Финансы и статистика, 2018. - 504 с.
Вещунова Н.Л. Налоги: интенсивный курс. - М.: Издательство: Рид Групп, 2017. - 432 с.
Викуленко А.Е. Налогообложение и экономический рост России. - М.: Прогресс, 2016.-302с.
Волков О.И. Экономика предприятия (фирмы): учебник. - 3- е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА- М, 2016. - 601 с.
Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - 6-е изд. - М.: Кнорус, 2017. - 830 с.
Демкович В.И. Организация работы с клиентами малого и среднего предпринимательства в коммерческом секторе: практические аспекты // Деньги и кредит, 2018.- №6. -С. 23-30.
Ильин А.И. Планирование на предприятии: Учебное пособие. В 2 ч. Ч.1. Стратегическое планирование. - Мн.: ООО «Новое знание», 2016. - 312 с.
Киров Е.С. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения // Экономист, 2017.- № 5.- С. 11-16
Кравцова Н.И. Управление финансированием на предприятии малого бизнеса путем привлечения банковских кредитов в условиях кризиса ликвидности в России // Финансы и кредит, 2015.- №7 (343).- С. 12-17
Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие - 8-е изд., переработ. - Москва: Омега-Л, 2017. - 310 с.
Молчанов С. С. Налоги: расчет и оптимизация. - 3-е издание., перераб. и доп. М.: Эксмо, 2016. - 544 с.