Изучение сравнения бухгалтерского и налогового учета.

Содержание:

Введение

Общеустановлено, что центральный источник совершенствования субъекта предпринимательства в рыночных обстоятельствах и различных видах отношений — это прибыльные поступления, которые в настоящий момент выступают единственным параметром определения налоговой базы, обладающим регламентированным неукоснительным налоговым учетом.

Касаемо учетных направлений и бухгалтерского, и налогового, прибыльные поступления выражаются в качестве разницы между доходными поступлениями и расходными вычетами субъекта предпринимательства. Ввиду различных положений, освещающих аспекты в области явлений «доходы» и «расходы» в бухгалтерскому и налоговом учетах, имеет место перечень отличий между прибыльными поступлениями в том или ином соответственном учетном направлении. А потому исследование тематики предстает актуальным.

Целью работы является изучение сравнения бухгалтерского и налогового учета.

Задачи:

- раскрыть сущность бухгалтерского учета;

- раскрыть сущность налогового учета;

- исследовать сравнение бухгалтерского и налогового учета на предприятии ООО «Кант».

Предметом работы является сущность, процессы бухгалтерского и налогового учета на предприятии.

Объектом работы является бухгалтерский и налоговый учет ООО «Кант».

Методы исследования: метод анализа и синтеза, метод классификации и сравнения.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

1. Теоретические основы бухгалтерского и налогового учета

1.1 Сущность бухгалтерского учета

Нормативно-правовое регулирование и нормативно-правовые акты в сфере формирования финансовых результатов представляют собой иерархическую систему, что дает возможность решать вопросы, которые связаны с их взаимными противоречия ми, поэтому нужно отдавать предпочтение тем нормам, которые имеют большую юридическую силу [15, c.306].

Все нормативные акты, составляющие регламент бухгалтерского учета, в целом регулируют и учет финансовых результатов, так как в них определены порядок признания и оценка различных объектов бухгалтерского учета, которые влияют на величину финансовых результатов, которые находят отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности [22, c. 456].

Законодательное регулирование бухгалтерского учета на территории Российской Федерации осуществляется системой нормативных актов, имеющих иерархию.

В РФ регулирование бухгалтерского учета, которая основано на четырех уровневой системе нормативно-правовых актов [12, c. 720].

Первый уровень - законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, устанавливают единство правовых и методологических норм по организации и ведению бухгалтерского учета в РФ.

Второй уровень - Положения по бухгалтерскому учету, которые утверждены федеральными органами исполнительной власти, Правительством РФ.

Третий уровень - различные методические указания, инструкции, рекомендации и другие аналогичные документы в сфере бухгалтерского учета.

Они подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами, органами исполнительной власти, профессиональным объединением бухгалтеров [13, c. 479].

Четвертый уровень - документы по организации и ведению бухгалтерского учета по отдельным видам имущества, обязательствам и хозяйственным операциям. Это различные рабочие документы организаций, которые предназначены для внутреннего пользования [14, c. 510].

Каждое предприятие самостоятельно формирует и рассчитывает свои финансовые результаты, которые являются итогом финансово-хозяйственной деятельности за определенный период времени. При сопоставлении финансовых результатов за несколько отчётных периодов необходимо учитывать возможность изменения порядка методики учета, порядка составления и формирования отчетности и определенное принятие на предприятии учетной политики.

1.2 Понятие налогового учета

В налоговом законодательстве имеются определенные мероприятия, где налогоплательщик регистрируется налоговым органом и которые накапливают сведения о нем для внесения в базу единого государственного реестра, эти мероприятия и называются — налоговый учет [20, c. 383].

Проще, это базис строящихся взаимоотношений налогоплательщиков с налоговыми органами. Каждому налогоплательщику, зарегистрированному налоговой полицией, присваивается один из уникальных идентификационных номеров – ИНН.

Когда у налогоплательщика не имеется своего номера, и он не предоставляет объема должной информации в инспекцию, то налоговому органу не удается провести контроль оборота его денежных средств, выявить в его деятельности разного рода нарушения и подвергнуть штрафу.

Налоговый учет ведет единый государственный реестр налогоплательщиков, кроме того в нем происходит документооборот по уплате налогов и сборов. Следственно, налоговому учету присваивается одна из верховных функций налогового органа [16, c. 432].

Налоговый учет должен отображать каждую хозяйственную операцию. Из его данных можно почерпнуть сведения о [18, c. 384]:

- доходах и издержках;

- расходах, учтенных в текущем периоде;

- сформированных резервах;

- задолженности перед бюджетом.

Цели налогового учета [25, c. 489]:

- создание достоверной базы сведений о проведенных хозяйственных операциях;

- обеспечение данными финансового характера, касающимися работы предприятия внутренних и посторонних пользователей.

Налоговый учет осуществляет определенные функции, которые подразделяются на три основные категории:

- фискальная функция;

- контрольная;

информационная функция.

С помощью первой решается такая государственная задача как наполнение бюджета страны. Правила, а также принципы расчета поступлений основываются на интересах государства.

Расчет сумм всегда отличается от данных, сформированных бухгалтерским учетом. Расходы и доходы, подлежащие налогообложению, отличаются.

С помощью второй функции налоговые органы контролируют выполнение предприятиями своих обязательств в отношении выплаты налогов.

Контроль осуществляется посредством специально разработанных учетных документов, форм – декларации, счета-фактуры и другие [21, c. 552]. С помощью информационной функции ведется учет налогооблагаемых показателей. Осуществляется сбор информации о своевременности выплат налогов, а также сроках погашения задолженностей. Информационная и фискальная функции во многом перекликаются, так как, по сути, предоставляют информацию о поступлениях в бюджет [19, c. 351].

За постановку на учет несут ответственность налоговые органы. Регистрация происходит с момента поступления информации в ЕГРН, ЕГРЮЛ, ЕГРИП или на основании заявления. Процедура постановки занимает 5 дней независимо от того, какой статус имеет налогоплательщик – физическое это лицо или юридическое. На учет встают:

- физ. лица, регистрирующие ИП;

- физ. лица, ведущие нотариальную или адвокатскую частную практику;

- лица, имеющие в собственности транспортное/недвижимое имущество;

- организации, создающие обособленные учреждения;

- организации, имеющие статус «крупнейший налогоплательщик»;

- иностранные граждане и организации [17, c. 336].

В случае расширения компании и открытии филиалов, налогоплательщик обязан поставить на учет обособленную структуру там, где она фактически находится. Процедура постановки организации на учет в целом одинаковая. Но имеется ряд отличий в документации для регистрации и после нее.

1.3 Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета в области доходов и расходов предприятия

Помимо ключевых различий бух. и налогового учета, имеются специфические отличительные характеристики. Суть данных отличительных признаков (характеристик) заключается в том, что в зависимости от вида учета порядок принятия одного конкретного показателя может существенно отличаться [23, c. 170]. Например, одна и та же операция в рамках деятельности конкретного экономического субъекта может быть принята к БУ по одним нормам, а в НУ по другим.

Представим все специфические различия бухгалтерского и налогового учета в таблице 1.

Таблица 1

Различия бухгалтерского и налогового учета по доходам

Показатель	Способ отражения в БУ	Способ отражения в НУ	Комментарий
Доходы
Классификация доходов субъекта	Доход от обычной (основой) деятельности и прочие поступления. Состав и структура закреплены в п. 5 и п. 7 ПБУ 9/99. [7]	Доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). [2]	Перечень внереализационных доходов строго ограничен в ст. 250 НК РФ [2], в отличие от состава прочих доходов по ПБУ.
Ограничение в признании доходов	ПБУ 9/99 (п. 3) содержит ограничения по видам поступлений, которые нельзя учесть в составе доходов субъекта.	Доход, не учитываемый при исчислении налогооблагаемой базы, закреплен в статье 251 НК РФ.	В обоих случаях перечни являются закрытыми, они не идентичны. Расширение списков и(или) двоякие трактовки недопустимы.
Порядок и дата признания дохода	Пункт 13 ПБУ 9/99 предусматривает несколько условий к признанию дохода. Так, если одно их этих условий не будет соблюдено, то доход в учете признать нельзя.	Принятие дохода может проводиться как кассовым методом, так и методом начисления. Следовательно, и даты признания могут существенно отличаться,	В результате разных методов признания доходов могут образовываться разницы в бухгалтерском и налоговом учетах.

Исследуем различия бухгалтерского и налогового учета по расходам (таблица 2).

Таблица 2

Различия бухгалтерского и налогового учета по расходам

Расходы
Состав и классификация	ПБУ 10/99 [8] определяет существенные условия к признанию расходов. Если одно из условий не соблюдено, то операция признается дебиторской задолженностью, а не расходами. Классификации по расходам в БУ не предусмотрено.	Согласно ст. 252 НК РФ [2], расходами могут быть признаны только документально подтвержденные, экономически обоснованные затраты налогоплательщика, которые направлены на осуществление деятельности и получение прибыли. Помимо этого, все затраты в НУ можно разделить на прямые и косвенные.	В данном случае на момент признания соотношение бухгалтерского и налогового учетов совпадает. Различие в классификации затрат.
Дата признания	Порядок признания методом начисления, предусмотрен ПБУ 10/99 [23, c. 170].	При методе начисления порядок закреплен в ст. 272, а при кассовом методе — в ст. 273 НК РФ.	Как и при отражении доходов, при признании расходов субъекта могут возникать разницы.
Полнота признания (ограничения)	В части признания расходов в БУ нет ограничений и нормативов. Все затраты должны быть приняты в полном объеме, в противном случае — искажение финансовой отчетности.	Часть расходов в НУ не может быть принята к учету, причем совсем. Такие затраты поименованы в ст. 270. Часть издержек нормирована, то есть может быть учтена только в определенном размере (ст. 258 НК РФ).

Исследуем различия бухгалтерского и налогового учета по амортизации и резервам (таблица 3).

Таблица 3

Различия бухгалтерского и налогового учета по амортизации и резервам

Амортизация
Способы начисления	В БУ предусмотрены четыре способа начисления амортизации [24, c. 20]: линейный, нелинейный, пропорционально объему произведенной продукции и по сумме чисел лет СПИ.	В НУ только два способа на выбор: это линейный и нелинейный методы. Иного не предусмотрено.	Если субъект выбирает для БУ иной способ начисления амортизации, который не предусмотрен в НУ, возникновение разниц в учетах не избежать.
СПИ (срок полезного использования)	Если по объекту имущества не установлен СПИ, то его можно установить самостоятельно, по решению специально созданной комиссии.	В НУ срок полезного использования может быть установлен только на основании классификаторов (ОКОФ).	Возникновение разниц неизбежно.
Резервы
Резерв по отпускам	Резервы могут быть созданы не только по отпускам текущего отчетного периода, но и с «запасом [15, c. 306]». Остатки в резерве БУ — обычное дело.	Порядок предусмотрен ст. 324.1 НК РФ [2]. Резерв может быть создан только для отпусков текущего года, остатков на конец года в данном резерве быть не должно.	Методы формирования резервов отпусков — это одна из особенностей бухгалтерского и налогового учетов.
Резерв по сомнительным долгам	Если в деятельности компании возникает просрочка, то необходимо создать резервы по сомнительным долгам в БУ.	В НУ создание резерва по сомнительным долгам не является обязательным. Решение должно быть отражено в учетной политике для целей налогообложения.	Методы создания резервов имеют существенные различия между бухгалтерским и налоговым учетами.

Одним из самых главных и лёгких способов сближения бухгалтерского и налогового учета может являться утверждение единых способов начисления амортизации основных средств. Согласно п.2 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее в статье НК РФ) [2], «амортизацию в налоговом учете можно начислять либо линейным, либо нелинейным способом». Как отмечается в п.18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств [11]», «в бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации основных средств: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции или работ».

Линейный способ начисления амортизации является одинаковым, как для бухгалтерского, так и для налогового учёта. Таким образом, для устранения расхождений в суммах начисленной амортизации необходимо, и в бухгалтерском, и в налоговом учете установить одинаковый срок полезного использования основных средств. Первоначальная стоимость для двух учетов должна совпадать.

Также одним способом сближения учетов является выбор одинаковых методов оценки товаров и материалов. Согласно п.8 ст.254 НК РФ, в налоговом учете существует три метода: по себестоимости каждой единицы (фактическая стоимость), по средней себестоимости, оценка по себестоимости первых по времени приобретений товаров и материалов (метод FIFO). Для бухгалтерского учёта применяются те же методы [16, c. 432].

Еще одним важным пунктом для сближения бухгалтерского и налогового учетов в части списания сырья и материалов является использование одних и тех же принципов формирования стоимости. Но транспортно-заготовительные расходы не включаются в фактическую себестоимость сырья и материалов в бухгалтерском учёте организации. Как отмечается в п.2 ст.254 НК РФ, «в налоговом учете данные расходы учитываются в покупной стоимости товарно-материальных ценностей». Следовательно, чтобы исключить разницу между двумя данными учетами, организации необходимо и в бухгалтерском учете отражать фактические цены сырья и материалов, включая все расходы, которые связаны с их приобретением.

Вместе с тем согласно п.1 ст.318 НК РФ [2], «все расходы организации за текущий период в налоговом подразделяются на прямые и косвенные». В бухгалтерском учете существует разделение расходов на четыре категории: расходы основного производства и вспомогательного, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Для того, чтобы добиться сближения отражения и списания расходов в обоих учетах, предприятие вправе включить в налоговом учете в состав прямых расходов все затраты, отражающиеся в бухгалтерском учете на активных счетах 20 и 23.

В бухгалтерском учете «общехозяйственные расходы признаются в себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг полностью в том отчетном году, в котором они были осуществлены».

В налоговом учете, как отмечается в п.1 ст. 318 НК РФ [16, c. 432], «управленческие расходы - косвенные, следовательно, они относятся к расходам текущего отчетного периода в полном объеме». В учетной политике для целей бухгалтерского учета предприятие может предусмотреть один из способов их списания или на активные счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и распределением по видам продукции (работ, услуг), или на активно-пассивный счет 90 «Продажи [13, c. 479]».

Для достижения сближения бухгалтерского и налогового учета, можно предусмотреть в учетной политике для целей бухгалтерского учета списание управленческих расходов в дебет активно-пассивного счета 90 «Продажи», не распределяя их между разными видами деятельности.

Отражение коммерческих и управленческих расходов схоже, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В бухгалтерском учете «коммерческие расходы можно либо сразу списать в дебет активно-пассивного счета 90 «Продажи» (в таком случае, предприятие может учитывать всю сумму коммерческих расходов за отчетный период), либо предварительно распределить между реализованной и нереализованной продукцией, товарами, работами, услугами» (в данном случае, учитывается только часть, относящаяся к реализованной продукции).

Как отмечается в п.2 ст. 318 НК РФ [2], «в налоговом учете коммерческие расходы так же относятся к косвенным и полностью признаются в месяце их осуществления за исключением только тех расходов, которые подлежат нормированию». Следовательно, чтобы добиться сближения бухгалтерского и налогового учета, опираясь на п.20 ПБУ 10/99 [8] «Расходы организации», в учетной политике для целей бухгалтерского учета следует прописать, что «коммерческие расходы отчетного месяца подлежат списанию в дебет активно-пассивного счета 90 «Продажи»

Подводя итог, можно сделать вывод о том, что при правильном применении следующих способов организация сможет добиться полного сближения бухгалтерского и налогового учета [9]:

1) выбрать и закрепить в учетной политике единый способ начисления амортизации основных средств;

2) ввести в бухгалтерском и налоговом учете одинаковые способы определения стоимости сырья, материалов, товаров;

3) включить в налоговом учете в состав прямых расходов те, которые отражаются на активных счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» в бухгалтерском учете;

4) утвердить в учетной политике для целей бухгалтерского учета списание управленческих расходов в дебет активно-пассивного счета 90 «Продажи»;

5) прописать в учетной политике, что коммерческие расходы подлежат списанию в дебет активно-пассивного счета 90 «Продажи».

2. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов ООО «Такт»

2.1 Характеристика предприятия ООО «Такт»

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Такт» является юридическим лицом, действующим на основании устава Общества [29].

Предприятие расположено по адресу: Московская область, город Жуковский, улица Мясищева, дом 1. ООО «Такт» осуществляет следующие основные виды деятельности [26]:

• транспортные услуги предпринимателям, организациям;
• предоставление в аренду автотранспорта;
• деятельность по организации и перевозке вахтовых бригад;
• деятельность по организации диспетчерской службы;
• аренда машин и оборудования;
• иные виды деятельности, не запрещенные законодательством и соответствующие целям Общества [27].

Рассмотрим структуру источников финансовых ресурсов ООО «Такт» на примере таблицы 1.

Источники финансовых ресурсов ООО «Такт» на конец 2018 года представлены собственными средствами на 59,9%, что меньше на 2,41% чем в 2017 году.

Снижение доли собственных средств в валюте баланса объясняется значительным (3,47%) ростом привлечённых средств, а в их составе кредиторской задолженности поставщикам (3,47%).

Таблица 1

Структура источников финансовых ресурсов ООО «Такт» в 2017 – 2018 годах [27]

Пассивы	2017			2018			Изменение, +/-
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.		%	Тыс. руб.		%
Собственные средства, в т.ч.:	24015	62,27	24774		59,9	759		-2,41
Уставный капитал	1000	2,59	1000		2,4	0		-0,18
Добавочный капитал	12550	32,54	13100		31,7	550		-0,89
Резервный капитал	7900	20,48	8000		19,3	100		-1,15
Фонды социальной сферы	1360	3,53	1350		3,3	-10		0,26
Нераспределенная прибыль	1205	3,12	1324		3,2	119		0,07
Заемные средства, в т.ч.:	6000	15,56	5930		14,3	-70		-1,23
Долгосрочные обязательства	5000	12,96	4970		12	-30		-0,96
Краткосрочные обязательства	1000	2,59	960		2,3	-40		-0,27
Привлеченные средства, в т.ч.: - кредиторская задолженность поставщикам; - персоналу; - внебюджетным фондам; - бюджету; - прочие кредиторы; - задолженность учредителям	7701 4439 770 950 980 562 852	19,97 11,51 2 2,46 2,54 1,46 2,21	9700 6200 468 1200 1192 640 984		23,4 15 1,1 2,9 2,9 1,5 2,4	1999 1761 -302 250 212 78 132		3,47 3,47 -0,87 0,44 0,34 0,09 0,17
Валюта баланса	38568	100	41388		100	2820		-

Хотя за период с 2017 года по 2018 год собственные средства уменьшились, все равно доля представляет собой значительную долю и говорит о том, что у предприятия устойчивое положение [29].

Проведем оценку финансовой устойчивости предприятия [26]. Для этого, нужно определение коэффициентов, с помощью которых характеризуется финансовая устойчивость.

Таблица 2

Показатели, характеризующие финансовую устойчивость ООО «Такт» в 2017 – 2018 годах

Показатели	2017	2018	Отклонение, +/-
Коэффициент автономии	0,62	0,60	-0,02
Коэффициент финансовой устойчивости	1,75	1,59	-0,16
Финансовый рычаг	0,57	0,63	0,06

Коэффициент финансовой устойчивости является соотношением собственных и заемных средств [29]. Если собственные средства превышают заемные средства, то это говорит о том, есть достаточный запас финансовой устойчивости и независимости предприятия от внешнего финансирования. Исследуем состав и структуру актива ООО «Такт» [26].

Таблица 3

Состав и структура активов баланса ООО «Такт» в 2017 – 2018 годах [27]

	2017		2018		Изменение, +/-
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Иммобилизованные средства, в т.ч.: - нематериальные активы; - основные средства; - долгосрочные финансовые вложения	18135 2965 8560 6610	47,02 7,69 22,19 17,14	18271 2853 8568 6850	44,15 6,89 20,70 16,55	136 -112 8 240	-2,88 -0,79 -1,49 -0,59
Мобильные средства, в т.ч.: - запасы; - дебиторская задолженность; - НДС; - денежные средства; - прочие оборотные активы.	20433 16742 1372 798 1521 -	52,98 43,41 3,56 2,07 3,94 -	23117 18975 1451 1002 1689 -	55,85 45,85 3,51 2,42 4,08 -	2684 2233 79 204 168 -	2,88 2,44 -0,05 0,35 0,14 -
Валюта баланса	38568	100	41388	100	2820	-

В соответствии с таблицей 3 можно сказать то, что в 2018 году активы в сравнении с прошлым периодом увеличились на 2820 тыс. руб. Это увеличение происходило из-за увеличения мобильных активов [26].

Их доля структуры увеличилась на 2,88% и составила 55,85%. Наибольшее воздействие на увеличение данного показателя оказывает то, что увеличились запасы на 2,44% и денежные средства на 0,14% [27].

В том числе, снизились иммобилизованные активы. Следовательно, в 2018 году в сравнении с прошлым периодом, повысились активы положительным образом [29].

Исследуем основные показателя деятельности предприятия (таблица 4).

Таблица 4

Основные показатели деятельности предприятия, тыс. руб.

Показатели	2017	2018	Отклонение, +/-
			Тыс. руб.	%
Выручка от реализации	6720	7231	510	107,6
Себестоимость реализации	4378	4644	267	106,1
Сумма переменных затрат	3449,19	3660,08	211	106,1
Сумма постоянных затрат	928,51	984,22	56	106
Чистая прибыль	1205	1324	119	109,8
Среднегодовая стоимость оборотных активов	19485	21775	2290	111,8
Производительность труда	216,79	219,11	2	101,1
Рентабельность реализации, %	34,9	35,8	1	102,6
Запас финансовой прочности, %	56,5	57,4	1	101,5

В соответствии с таблицей в 2018 году в сравнении с прошлым периодом произошло увеличение выручки на 7,6% и составляла 7231 тыс. руб. С помощью увеличения выручки позволяет предприятию получать прибыль в объеме 1324 тыс. руб., это на 9,8% больше в сравнении с 2017 годом. Показатели рентабельности продаж в 2018 повысились на 2,6% и составляли 35,8%. В 2018 году у ООО «Такт» финансовая прочность в объеме 57,4%, это на 1,5% больше в сравнении с прошлым годом. Эти показатели говорят о том, что у предприятия высокая надежность и эффективность ее управления. Следующий этапы в том, чтобы провести оценку финансового состояния заключается в анализе деловой активности.

Таблица 5

Показатели деловой активности ООО «Такт» [26]

Показатели	2017	2018	Изменение, +/-
Коэффициент оборачиваемости активов	0,18	0,18	0,00
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	0,29	0,30	0,01
Скорость оборота, время обращения	0,42	0,40	-0,02

Рассмотрев основные показатели финансового состояния ООО «Такт» можно сделать вывод, что организация функционирует достаточно эффективно, этому свидетельствует рост показателей деятельности, показателей рентабельности, рост прибыли и т.д.

2.2 Анализ сравнения бухгалтерского и налогового учета на предприятии

На предприятии учет доходов и расходов регулируют согласно положению бухгалтерского учета 9/99 «Доходы организации [7]» и 10/99 «Расходы организации [8]». В соответствии с пунктом 5 этих положений доходом и расходом предприятия основной деятельность признаны те, полученные в итоге реализации операции, которые являются предметом деятельности, т.е. для ООО «Такт» являются транспортными услугами.

Наиболее распространенные виды транспортных услуг ООО «Такт» заключаются в транспортных услугах предпринимателю, организации; предоставлении в аренду транспорта; деятельности того, чтобы организовать и перевозить вахтовые бригады; деятельности того, чтобы организовать диспетчерскую службу; аренде машин и оборудования и др.

Взаимоотношения с заказчиком в перечисленной деятельности выстраиваются на основе договора об оказании транспортной услуги, регулируемого согласно главы 39 «Возмездное оказание услуг» Гражданского кодекса РФ.

В соответствии с договором возмездного оказания услуги ООО «Такт» обязан согласно заданиям заказчика, оказывать услугу, заказчик обязан осуществлять оплату за данную услугу. Такой договор заключают в простой в письменном виде.

Поступления от заказчиков по договорам, оказания транспортных услуг отражаются в бухгалтерском учете организации ООО «Такт» как доходы от обычных видов деятельности. В целях налогообложения прибыли доходы от транспортных услуг являются выручкой от реализации услуг (статья 249, Налогового кодекса РФ [2]). В соответствии с положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации [7]», доходы ООО «Такт» отражаются на счете 90.1 «Выручка», в момент оплаты услуг на основании предъявленного платежного документа. При этом делаются следующие проводки:

1. Дебет 51 «Расчётный счет» Кредит 62 «Покупатели и заказчики» - 6500 рублей – 12.03.17 ООО «Старт» оплачены транспортные услуги;

2. Дебет 62 «Покупатели и заказчики» Кредит 90.1 «Выручка» - 6500 рублей – 12.03.17 отражена выручка от оказания услуг.

Для определения финансового результата в течение месяца собираются все расходы организации, на счете 20 «Основное производство [9]», который является объединяющим счетом в рабочем плане счетов ООО «Такт» он включает в себя счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». В конце месяца делаются записи по списанию расходов на оказываемые услуги на счет 90.2 «Себестоимость продаж». Отражение на счетах бухгалтерского учета в ООО «Такт» оформляется следующим образом:

• Дебет 90.2 «Себестоимость» Кредит 20 «Основное производство» 1200 рублей – списаны затраты оплаченных услуг ООО «Жилэнерго» в январе;
• Дебет 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» 46.000 рублей – выявлен финансовый результат за январь месяц.

Осуществляя свою деятельность ООО «Такт» несет расходы, связанные с поддержанием работы транспортных. К таким расходам относятся: ремонт и обслуживание транспортных средств и др. В ООО «Такт» действует практика, когда расходы на обслуживание и ремонт транспортных средств отражаются в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности. В целях налогообложения прибыли этот вид расходов квалифицируется как прочие расходы, связанные с производством и реализацией [26].

Режим налогообложения ООО «Такт» – упрощённая система. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации [2] упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками на добровольной основе.

С уплатой единого налога с ООО «Такт», как с налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, не взимаются:

а) налог на прибыль организаций;

б) НДС (за исключением НД.С, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации);

в) налог на имущество организаций.

При этом ООО «Такт» не освобождается:

1) от обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предусмотренной Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 1.67-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации [5]»;

2) от уплаты взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; на обязательное медицинское страхование, предусмотренной Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования [3]»;

3) от уплаты страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в соответствии с Федеральным законом от 2.4.07.98 № 1.25-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

4) от обязанности по уплате иных установленных на территории Российской Федерации налогов.

В соответствии с налоговым законодательством в обязанность ООО «Такт» входит ведение налогового учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма такой книги и порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждены приказом Минфина России от 22.10.20.12 № 135н [6]. На основании существующих правил бухгалтер ООО «Такт» все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период отражает в книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом [26].

При этом ведение книги учета доходов и расходов, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке. На ООО «Такт» книга ведется ручным способом. На каждый очередной налоговый период открывается новая книга учета доходов и расходов. Порядок заполнения книги учета зависит лишь от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения.

Книга учета доходов и расходов состоит из трех разделов. ООО «Такт», выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы, заполняет раздел I только в отношении доходов, расходы в книге учета не отражаются. В разделе I отражают только поступления денежных средств и не показываются понесенные расходы на приобретение необходимых материалов, оплату труда, взносы на обязательное пенсионное страхование.

В разделе II книги учета отражаются данные о стоимости основных средств и нематериальных активов, включенной в состав расходов.

Итак, несмотря на изменения суммы доходов и расходов ООО «Такт» в сторону увеличения или уменьшения, величина налогооблагаемой прибыли в анализируемом периоде растет, также, как и увеличивается размер уплачиваемого налога на прибыль [26]. Это связано, прежде всего, со стабильным финансовым положением предприятия, которое даже сейчас, в кризисный период, не только сохранило производственные темпы, но и увеличило темп производства (соответственно с увеличением прибыли растет и сумма налога на прибыль), а также с антикризисными мерами государственной поддержки бизнеса.

ООО «Такт» применяет общий режим налогообложения, при котором налоги уплачиваются в общем порядке, т.е. предприятие, применяющее общепринятый режим налогообложения исчисляет и уплачивает все налоги, предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации: налог на прибыль организаций; налог на имущество предприятия; «зарплатные» налоги сотрудников [27].

В процессе своей деятельности ООО «Такт» приходится взаимодействовать с налоговыми органами на предмет сдачи бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, постановки и снятия с учета юридических лиц, встречной проверки, камеральных и выездных проверок, предоставления информации по требованию [29]. Расчет налоговой нагрузки предприятия представим в таблице 6.

Таблица 6

Налоговая нагрузка предприятия

Показатели	2017	2018
Доходы	6720	7231
Расходы	5515	5907
Налоговая база/прибыль	1205	1324
Налог на прибыль, %	241	265
Страховые взносы, %	228	237
Налог на имущество, %	188,3	188,5
Налоговая нагрузка, %	10,01	11,2

Таким образом, можно сделать вывод, что рассмотренный порядок бухгалтерского учета доходов и расходов на предприятии ООО «Такт» показал, что организация в ведение бухгалтерского учета основывается на общих правилах, закрепленных в положениях по бухгалтерскому учету, кроме того соблюдает требования налогового законодательства по отражению своих доходов и исчислению налогов [26].

Несмотря на высокую актуальность оценки налогового бремени, отсутствует общепринятая методика его оценки. В специальной литературе встречаются разные подходы к оценке налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Причинами такой ситуации являются проблемы, которые возникают перед оценщиками [27]:

• сложность определения состава налогов, включаемого в расчет налоговой нагрузки;
• сложность определения интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов.

Для оценки налоговой нагрузки ООО «Такт» была использована методика, разработанная Департаментом налоговой политики Министерства финансов РФ [29], в соответствии с которой тяжесть налогового бремени оценивается отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах). Этот показатель выявляет долю налогов в выручке от реализации.

Таким образом, налоговая нагрузки ООО «Такт» за период с 2017 по 2018 гг. незначительно увеличилась на 1,1 %. В 2018 году доля налогов в выручке ООО «Такт» составило 11,2 %, что является приемлемым показателем.

В бухгалтерском и налоговом учете конечный финансовый результат деятельности определяется как разница между доходами и расходами. Пожалуй, самым главным и существенным различием при определении бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли является несоответствие определения и признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Различия во многом возникают из-за нормативной базы, которой регулируется бухгалтерский и налоговый учет. Бухгалтерский учет регулируется ФЗ № 4.02-ФЗ «О бухгалтерском учете [4]» и положениями по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации [7]», 10/99 «Расходы организации [8]». Налоговый учет опирается на нормы Налогового Кодекса РФ.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации [7]» доходом признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

В соответствии с Налоговым кодексом РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 2.5 НК РФ [2].

Понятия расходов в налоговом и бухгалтерском учете также отличаются. В налоговом учете расходы – это только обоснованные и документально подтверждённые затраты осуществленные (понесенные) организацией, а в бухгалтерском – все затраты организации. Данные различия на практике приводят к разногласиям между бухгалтерским и налоговым учетом.

Признание доходов в бухгалтерском учете исходит из фактов хозяйственной жизни, и относятся к тому отчетному периоду, в котором имели место, не зависимо от фактического поступления денежных средств, связанных с данными фактами. Признание доходов в налоговом учете исходит в основном не из фактов хозяйственной жизни, а из определения налоговой базы по налогу на прибыль.

В налоговом учете доходы признаются: кассовым методом (в момент получения оплаты) и методом начисления (в момент совершения операции, не зависимо от даты оплаты). В соответствии с НК РФ кассовый метод могут использовать организации [2], у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал без учета налога на добавленную стоимость.

Если в течение налогового периода превышен предельный объем выручки от реализации, то налогоплательщик обязан перейти на определение доходов по методу начисления, с начала того налогового периода в котором допущено такое превышение.

Можно отметить, что в настоящее время доля компаний, у которых сумма выручки за квартал не превышает одного миллиона рублей не велика.

И таким компаниям во избежание различий между бухгалтерским и налоговым учетом следует выбирать одинаковый метод признания доходов и расходов в двух учетных системах. Перечень поступлений, не признаваемых доходами в бухгалтерском учете, определен п. 3 ПБ.У 9/99 «Доходы организации [7]».

Перечень активов, не признаваемых расходами, определен п. 3 П.БУ 10/99 «Расходы организации [8]». Перечень доходов и расходов, не учитываемых для исчисления налогооблагаемой базы, закреплен в ст. 25.1 и ст. 27.0 Налогового Кодекса РФ соответственно [1].

В ряде случаев различий между бухгалтерским и налоговым учетом не избежать, отсюда возникает постоянная разница между доходами и расходами, формирующими бухгалтерскую прибыль и доходами, и расходами, учитываемыми при определении налогооблагаемой базы. Постоянные разницы либо уменьшают, либо увеличивают налогооблагаемую прибыль по сравнению с бухгалтерской. Например, оплата штрафов, пеней и иных санкций перечисляемых в бюджет в бухгалтерском учете будет считаться расходом, а в налоговом нет.

В ПБУ 18/02 отмечается, что данные о постоянных разницах могут вестись на счетах бухгалтерского учета, или на основании первичных документов по счетам бухгалтерского учёта, или в ином порядке, предусмотренном экономическим субъектом самостоятельно [10].

В ситуации, когда доходы и расходы формируют бухгалтерскую прибыль в данном отчётном периоде, а налоговую базу в следующем или последующих периодах и наоборот возникают временные разницы.

Сумма налога на прибыль начисляется в текущем отчётном периоде, а увеличит сумму налога на прибыль в следующем или последующих отчётных периодах если:

Налогооблагаемые временные разницы образуют отложенные налоговые обязательства и образуются, если [26]:

‒ доходы признаются в бухгалтерском учете, а в налоговом нет;

‒ расходы признаются в налоговом учете, а в бухгалтерском нет.

Сумма налога на прибыль начисляется в текущем отчётном периоде, а уменьшит сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующем или последующих отчётных периодах, если:

‒ доходы признаются в налоговом учете, а бухгалтерском нет;

‒ расходы признаются в бухгалтерском учете, а в налоговом нет.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов [27].

ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль организации» создано для уравновешивания различий в двух учётных системах, связанных с тем, что одни и те же объекты учета отражаются по разным правилам.

Рассмотрим для примера некоторые варианты сближения двух учетных систем. Самым распространённым способом сокращения различий между бухгалтерским и налоговым учетом при признании расходов является выбор одинакового метода начисления амортизации, который изображён в таблице 7. Сближение двух видов учета происходит при выборе и в налоговом учете, и в бухгалтерском учете единого метода начисления амортизации – линейного. Но различий удастся избежать, если в обоих учетах будет одинаковая первоначальная стоимость и срок полезного использования.

Таблица 7

Методы начисления амортизации

Налоговый учет (ст. 256 НК РФ [2])	Бухгалтерский учёт (п. 18 ПБУ 6/01) [11]
- линейный	- линейный;
- не линейный	- способ уменьшаемого остатка;
	- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
	- способ списания стоимости пропорционально объему продукции или работ

Если срок полезного использования можно установить согласно одним и тем же нормам в налоговом и в бухгалтерском учете, то с первоначальной стоимостью все значительно сложней, так как в бухгалтерском учете первоначальная стоимость зачастую больше чем в налоговом. Это связанно с тем, что расходы, связанные с приобретением, например, консультационные, посреднические услуги, в бухгалтерском учете организация включает в первоначальную стоимость объекта, а в налоговом учете может отразить их единовременно в составе внереализационных расходов [26].

Целесообразно включить все расходы по приобретению и принятию к учету основного средства в первоначальную стоимость объекта и в бухгалтерском и в налоговом учете, чтобы избежать различий в первоначальной стоимости.

Что же касается переоценки основных средств, то в налоговом учете сумма до оценки или уценки не признается доходом или расходом и не влияет на стоимость и амортизацию объекта. Следовательно, во избежание разницы в формировании стоимости основных средств организации не следует проводить переоценку.

В налоговом учете предусмотрено начисление амортизационной премии, что образует разницу с бухгалтерским учетом. Организация имеет право включить в расходы отчетного периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов от первоначальной стоимости основных средств (не более 3.0 процентов – в отношении объектов основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационных группам) (п.9 ст. 258 НК РФ [2]). Тем самым единовременно уменьшается налогооблагаемая база отчетного периода и снижается первоначальная стоимость основного средства на 1.0 процентов (основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам – на 30 процентов), следовательно, уменьшается сумма начисленной амортизации.

Решение о применении или отказе от амортизационной премии для сокращения различий в двух учётных системах ложится на плечи организации. Так как организациям, у которых доля основных средств составляет наибольшую часть активов, не логично отказываться от уменьшения налогооблагаемой базы отчётного периода [26].

Следует так же учесть, что в соответствии с НК РФ [2] в случае реализации основного средства в отношении, которого была применена амортизационная премия, ранее чем через пять лет после принятия к учету, амортизационную премию нужно будет восстановить в качестве дохода и включить в налогооблагаемую базу.

Из-за возникающих разниц доходы и расходы можно так же разделить на три группы [27]:

‒ учитываемые в полном объеме в бухгалтерском учете, но не учитываемые в налоговом;

‒ учитываемые в полном объеме и в бухгалтерском учете, и в налоговом, но в разные отчётные периоды;

‒ учитываемые в полном объеме в бухгалтерском учете, но нормируемые в налоговом.

Как мы видим в некоторых ситуациях можно достигнуть равенства в двух учетных системах, а в некоторых просто невозможно, что усложняет процесс ведения учета в организации. На законодательном уровне необходимо пересмотреть целесообразность не включения в налогооблагаемую базу некоторые виды доходов и расходов для сближения норм и правил ведения бухгалтерского и налогового учетов.

Это же касается и нормируемых доходов, и расходов в налоговом учете (например, расходы на рекламу, суточные, компенсации за пользованием личного транспорта), нужно учесть, что нормы остаются на месте, а цены стремительно растут [26].

Таким образом, в бухгалтерском и налоговом учете конечный финансовый результат деятельности определяется как разница между доходами и расходами [27]. Пожалуй, самым главным и существенным различием при определении бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли является несоответствие определения и признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Различия во многом возникают из-за нормативной базы, которой регулируется бухгалтерский и налоговый учет. Бухгалтерский учет регулируется Ф.З № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете [4]» и положениями по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», 10/99 «Расходы организации». Налоговый учет опирается на нормы Налогового Кодекса РФ.

3. Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета расходов и доходов ООО «Такт»

В условиях жесткой борьбы за конкурентные преимущества ООО «Такт» объективно вынуждено пересматривать существующие внутренние организационные структуры, методы ведения и учета бизнес- деятельности на основе современных методик менеджмента. Речь идет о повышении эффективности структурных подразделений, их вклада в конечный результат деятельности ООО «Такт» [24, c. 19].

Поскольку основным направлением эффективного ведения бизнеса является обеспечение его доходности на любой стадии жизненного цикла, структурные подразделения обязаны уделять пристальное внимание уровню и качеству своих расходов, оказывающих непосредственное влияние на результат их деятельности [30].

Одним из важнейших условий решения этой проблемы является новый подход ООО «Такт» к сбережению и эффективному использованию ресурсов, основанный на применении прогрессивных технологий на всех этапах производства продукции [23, c. 169]. Залогом успешного развития и повышения конкурентоспособности ООО «Такт» становится управление расходами, решающим условием которого выступает эффективная система управленческого учета, априорно ориентированная как на текущее, так и на стратегическое развитие предприятия.

Эффективное осуществление учета расходов возможно на основе разработки и внедрения современных методик учета, контроля и анализа, формирующих его учетно-аналитическое обеспечение.

Управленческое решение рассматривается нами, как выбор наиболее приемлемой для ООО «Такт» в текущих условиях альтернативы из всего набора имеющихся данных. При этом большое количество управленческих решений в области производства и сбыта (принимать или не принимать дополнительный заказ, установление нижней границы цены, определение безубыточного объема производства) основано на динамическом поведении затрат. Экономическая модель выделяет несколько типов поведения производственных затрат при изменении объёмов производства [24, c. 19].

Анализ литературы в сфере анализа и учета затрат выявил следующие методики учета издержек производства:

1. Метод технологического нормирования. Состоит в последовательном анализе технологической цепочки предприятия и всех видов побочной и вспомогательной деятельности, выявление наиболее экономичного и продуктивного способа выполнения операций и расчете технологических и затратных нормативов по каждой из операций [30].

Одновременно с составлением технологических спецификаций, отражающих минимально необходимые затраты производственных ресурсов, производят таксировку затрат, при этом стоимостная оценка складывается из постоянной и переменной составляющих.

2. Метод анализа счетов. Состоит в классификации всех затрат, совершаемых предприятием, на три категории: переменные затраты, постоянные затраты, смешанные затраты [23, c. 169]. Анализ счетов в небольших компаниях может проводиться путем выборки из регистров финансового учета; средние и крупные предприятия обычно осуществляют деление затрат в аналитическом учете подсистемы управленческого учета. Для этого могут быть разработаны специальные формы учетных регистров, информация в которые заносится из первичных документов, фиксирующих затраты производственных ресурсов.

3. Визуальный метод. Обычно используется в качестве вспомогательного инструмента при установлении зависимости между разделяемыми затратами и показателем, который предположительно определяет поведение затрат. Суть метода состоит в графическом отображении значений разделяемых затрат и показателя, на основании которого производится разделение затрат, в динамике за достаточно длительный период. Использование метода позволяет, как предположить характер зависимости (линейная, нелинейная), так и подтвердить или опровергнуть гипотезу о существовании тесной связи между изучаемыми показателями [24, c. 19]. Точность метода зависит от качества исходной выборки - необходимы данные за достаточно длительный период; одновременно интервал, в пределах которого наблюдается каждое из значений (точка на графике), должен быть предельно сжатым.

4. Метод регрессионного анализа. Суть метода – построение статистической модели для установления зависимости среднего значения зависимой переменной от значения одной или нескольких независимых переменных. Для расчета линейной зависимости обычно используют метод наименьших квадратов. Метод регрессионного анализа позволяет, как построить уравнение зависимости, так и оценить погрешность расчета вычислением дисперсии [30].

5. Метод абсолютного прироста (метод высшей и низшей точек, метод мини-макса). Является самым упрощенным методом и обычно используется для первоначальных расчетов общего характера, а не для долгосрочного прогнозирования. Суть метода выявление зависимости между изучаемыми показателями путем анализа крайних значений независимой переменной в выборке. Метод. приемлем, и дает относительно точные результаты только при использовании сопоставимых данных за достаточно длительный период времени, при этом влияние случайных факторов необходимо элиминировать, исследуемая зависимость должна иметь линейный характер. При несоблюдении этих условий результаты метода будут в высшей степени недостоверными. Значения показателей методом абсолютного прироста вычисляют в приводимой далее последовательности [23, c. 169]:

а) производят расчет коэффициента переменных затрат в уравнении (показатель а);

б) производят расчет общего размера постоянных затрат (в уравнении - показатель b).

На основе обобщения методик организации учета затрат на производство нами предлагается алгоритм внедрения системы производственного учета в ООО «Такт», основными элементами которого являются [24, c. 19]:

- разработка и внедрение систем и методов учета производственных затрат;

- определение себестоимости по функциональным подразделениям, ответственным лицам, видам деятельности, изделиям, территориям, периодам и другим показателям;

- прогнозирование себестоимости будущих периодов, стандартной или желаемой себестоимости так же, как и себестоимости прошлых периодов;

- сравнение себестоимости за различные периоды, фактических затрат с ожидаемой или стандартной себестоимостью, вариантных расчетов себестоимости;

- представление и анализ данных о себестоимости как средство управления в контроле текущих и будущих операций.

Последовательность учётных процедур в системе производственного учета определяется следующим порядком операций [30]:

1) первичное отражение данных о производственном потреблении - затратах на производство по мере их возникновения в производственном процессе; учет по местам возникновения затрат [23, c. 169];

2) локализация данных о произведенных затратах в основном и вспомогательном производствах; по видам продукции и структурным подразделениям предприятия и по временным периодам;

3) распределение общих хозяйственных расходов вспомогательного производства между конечным продуктом и незавершённым производством (НЗ.П) и включение себестоимости конечного продукта вспомогательного производства, переданного и потребленного в основном производстве, в затраты последнего;

4) распределение общих внутрихозяйственных и общих производственных расходов между незавершенным производством и конечным выпуском основного производства и между видами готовой продукции [24, c. 19];

5) оценка незавершённого производства, отходов и определение себестоимости товарной продукции по формуле затрат, а затем – расчет себестоимости отдельных видов продукции.

Отметим, что наличие косвенных и комплексных производственных затрат требует построения такой классификации объектов учёта, которая четко определяла бы последовательность процедуры распределения косвенных затрат. Для этого выделяют промежуточные и конечные объекты учета [30].

Таким образом, системы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции организуется в рамках информационного процесса, называемого производственным учетом, которую можно определить как часть (подсистему) общей системы бухгалтерского учета, формирующую данные о затратах и результатах процесса производства для контроля за выполнением планов производства продукции и ее себестоимости [23, c. 169].

Внедрение предлагаемой системы учета в деятельность ООО «Такт» обеспечит при помощи соответствующей организации аналитического учёта и калькулирования контроль за ходом производственных процессов и их оперативное регулирование в целях повышения эффективности использования производственных ресурсов, роста производительности труда, снижения себестоимости продукции и в конечном счете увеличение прибыльности и рентабельности.

Далее представим рекомендации по совершенствованию налогового учета расходов и доходов ООО «Такт». Наиболее значительные отличия налогового учета от бухгалтерского учета связаны с применением разных правил формирования информации о доходах и расходах, учитываемых при налогообложении прибыли и отражаемых в системе бухгалтерского учета. Доходы и расходы признают при налогообложении прибыли по правилам, установленным главой 25 Налогового Кодекса РФ [2], а в бухгалтерском учете - в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 [7], «Расходы организации» ПБУ 10/99 [8] и другими. При этом отличие налогооблагаемой прибыли (убытка), исчисленной в соответствии с НК РФ, от бухгалтерской прибыли (убытка), рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, выявляют и отражают в учете и отчётности в порядке, установленном ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль [10]».

Интеграция налогового и бухгалтерского учета должна идти по двум направлениям.

Второе устранение случайных, не принципиальных и неоправданных различий в суммах доходов и расходов, признаваемых в налоговом и бухгалтерском учете по одним и тем же правилам. Эти различия являются следствием применения разных группировок доходов и расходов, различных технических приёмов определения расходов и доходов и способов их учета. Одним из главных рычагов создания единой системы налогового и бухгалтерского учета является разработка общей учётной политики для целей налогообложения и бухгалтерского учёта. При этом наиболее целесообразным будет построить учетную политику для целей налогового учета на основе учётной политики для целей бухгалтерского учета.

Заключение

Рассмотренный во второй главе порядок бухгалтерского учета доходов и расходов на предприятии ООО «Такт» показал, что организация в ведение бухгалтерского учета основывается на общих правилах, закрепленных в положениях по бухгалтерскому учету, кроме того соблюдает требования налогового законодательства по отражению своих доходов и исчислению налогов.

Доходы ООО «Такт», подлежащие налогообложению: от реализации (выручка от реализации); внереализационные (все остальные доходы).

Перечень этих доходов велик, лучше прочитать их в оригинале, то есть в налоговом кодексе. Доходы, не подлежащие налогообложению: доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных в виде аванса, залога, задатка; доходы в виде имущества, полученного безвозмездно; НДС, предъявляемая покупателям.

В условиях жесткой борьбы за конкурентные преимущества ООО «Такт» объективно вынуждено пересматривать существующие внутренние организационные структуры, методы ведения и учета бизнес деятельности на основе современных методик менеджмента. Одним из важнейших условий решения этой проблемы является новый подход ООО «Такт» к сбережению и эффективному использованию ресурсов, основанный на применении прогрессивных технологий на всех этапах производства продукции.

На основе обобщения методик организации учета затрат на производство нами предлагается алгоритм внедрения системы производственного учета в ООО «Такт», основными элементами которого являются: разработка и внедрение систем и методов учета производственных затрат; определение себестоимости по функциональным подразделениям, ответственным лицам, видам деятельности, изделиям, территориям, периодам и другим показателям; прогнозирование себестоимости будущих периодов, стандартной или желаемой себестоимости так же, как и себестоимости прошлых периодов; сравнение себестоимости за различные периоды, фактических затрат с ожидаемой или стандартной себестоимостью, вариантных расчетов себестоимости; представление и анализ данных о себестоимости как средство управления в контроле текущих и будущих операций.

Внедрение предлагаемой системы учета в деятельность ООО «Такт» обеспечит при помощи соответствующей организации аналитического учета и калькулирования контроль за ходом производственных процессов и их оперативное регулирование в целях повышения эффективности использования производственных ресурсов, роста производительности труда, снижения себестоимости продукции и в конечном счете увеличение прибыльности и рентабельности.

8) Одним из главных рычагов создания единой системы налогового и бухгалтерского учёта является разработка общей учётной политики для целей налогообложения и бухгалтерского учёта. При этом наиболее целесообразным будет построить учётную политику для целей налогового учёта на основе учётной политики для целей бухгалтерского учёта.

Список использованных источников

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020)
2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020)
3. Федеральный закон от 03.07.2016 N 250-ФЗ (ред. от 28.12.2017, с изм. от 31.10.2019) "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" от 03.07.2016 N 250-ФЗ
4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020)
5. Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ (ред. от 16.12.2019) "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
6. Приказ Минфина России от 22.10.2012 N 135н (ред. от 07.12.2016) "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте России 21.12.2012 N 26233)
7. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791)
8. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790)
9. Приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 N 654 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению"
10. Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 20.11.2018) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090)
11. Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N 2689)
12. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова; Под ред. С.Р. Богомолец. - М.: МФПУ Университет, 2016. - 720 c.
13. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: Учебное пособие / В.П. Астахов. - Рн/Д: Феникс, 2018. - 479 c.
14. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д: Феникс, 2016. - 510 c.
15. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для бакалавров / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2016. - 306 c.
16. Качур О.В. Налоги и налогообложение. - М.: КноРус, 2016. - 432 с.
17. Касьянова, Г. Ю. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2015. - 336 c.
18. Кругляк, З.И. Налоговый учет: Учебное пособие / З.И. Кругляк. - Рн/Д: Феникс, 2017. - 384 c.
19. Малис, Н.И. Налоговый учет: Учебное пособие / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин. - М.: Магистр, 2018. - 351 c.
20. Налоги и налогообложение. Учебник / Под ред. И.А. Майбурова. - М.: Юнити, 2017. - 383 c.
21. Нестеров, Г.Г. Налоговый учет / Г.Г. Нестеров. - М.: Рид Групп, 2016. - 552 c.
22. Сапожникова, Н.Г. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.Г. Сапожникова. - М.: КноРус, 2016. - 456 c.
23. Алексеева А. О. Особенности бухгалтерского и налогового учета на малых предприятиях // Молодой ученый. — 2019. — №42. — С. 169-170.
24. Мифтахова А. А. Совершенствование организации бухгалтерского учета // Экономика и бизнес: теория и практика. – 2019. - №12-3. – С. 19-21
25. Пешкова Т. В. Развитие налогового учета в Российской Федерации // Молодой ученый. — 2015. — №3. — С. 489-491
26. Деятельность предприятия [Электронный ресурс]. URL: https://synapsenet.ru/searchorganization/organization/1066731114658-ooo-takt (Дата обращения: 25.01.2020)
27. Деятельность предприятия ООО «Такт» [Электронный ресурс]. URL: https://zachestnyibiznes.ru/company/ul/1066731114658_6730066541_OOO-TAKT (Дата обращения: 25.01.2020)
28. Дедова О. В. Совершенствование налогового учета на предприятии // Вестник Брянского государственного университета. – 2019. - [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-nalogovogo-ucheta-na-predpriyatii/viewer (Дата обращения: 25.01.2020)
29. Характеристика предприятия [Электронный ресурс]. URL: https://www.rusprofile.ru/id/3878139 (Дата обращения: 25.01.2020)
30. Шишкова Н.В., Жабыко Л.Л. Проблематика взаимодействия финансового и налогового учетов // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2014. № 4 [Электронный ресурс]. URL: http://ekonomika.snauka.ru/2014/04/4949 (дата обращения: 25.01.2020).