Налоговая система РФ как фактор экономической стабилизации (Социально – экономическая сущность налогов)

Содержание:

Введение

Развитие экономики любого государства находится во взаимосвязи с его налоговой системой. Налогообложение в Российской Федерации прошло большой путь развития, насчитывающий несколько веков. В современном виде его формирование началось с принятия в 1991 г. Закона «Об основах налоговой системы». В дальнейшем число налогов и сборов то увеличивалось, то сокращалось.

Налоги призваны выполнять не только фискальную функцию, на­правленную на мобилизацию средств в соответствующие бюджеты. Немаловажную роль играет и регулирующая функция, посредством которой государство регулирует развитие тех или иных отраслей про­мышленности, а также уровень доходов хозяйствующих субъектов и населения.

Наибольшую значимость в жизни общества налоги приобретают в условиях финансовых и экономических кризисов.

Актуальность выбранной темы является то, что одним из важнейших условий стабилизации экономической системы РФ является обеспечение устойчивой налоговой системы и налогообложения и надлежащей дисциплины налогоплательщиков.

Целью работы является изучение налоговой системы Российской Федерации, выявление проблем, поиск направлений развития и совершенствования

Глава 1. Социально-экономическая сущность налогов

1.1. Социально - экономическое содержание и функции налогов

Формирование финансовой системы и ее составной части - налоговой системы - неразрывно связано с эволюцией общества, с изменением форм государственного устройства.

Возникновение налогов как экономического явления обусловлено становлением товарного производства, разделением общества на классы и формированием государственных институтов, которым требовались средства для осуществления своих функций, в том числе на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. В Новое и Новейшее время значение налогообложения неуклонно усиливалось: развивающиеся национальные капиталистические общества требовали постоянного увеличения ассигнований на проведение экспансионистской политики и экономических и социальных реформ Налоги являются основным источником формирования бюджета. Они представляют собой часть валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в процессе производства и обращения при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов.За счет налоговых поступлений, сборов, пошлин и других установленных платежей формируются финансовые ресурсы общества.

К настоящему моменту в большинстве стран мира преобладает смешанная экономика, в которой действие рыночных механизмов дополняется государственным управлением. С точки зрения теории оправданием вмешательства властных институтов в процесс внутреннего регулирования производственно-коммерческой сферы являются ситуации, когда рынок не в состоянии самостоятельно решить все проблемы (производство общественных благ, социальные вопросы, макроэкономическая стабильность, развитие научно-технического прогресса, экологическое равновесие). Для осуществления своей деятельности государству, как и любому субъекту экономики, необходимы средства, основным источником которых в данном случае выступают налоги.

В идеале схема финансовых взаимоотношений между хозяйствующим субъектом и государством должна быть замкнутой: первый платит налоги, а второе предоставляет на эту сумму товары и услуги, называемые общественными благами. В реальности это невозможно, так как на государство возложена не только экономическая функция, непосредственно касающаяся деятельности каждого предприятия, но общенациональная, которая воздействует на плательщика налога лишь опосредованно, через социальную среду.

Как экономическая категория налог – это совокупность отношений, возникающих между государством и налогоплательщиками по поводу перераспределения валового внутреннего продукта (ВВП) в целях формирования денежных фондов государства. Налоги необходимое условие существования любого государства.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (НК РФ) «Под налогом понимается - обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с юридических лиц (предприятий, организаций, учреждений), а также физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».Налоги следует отличать от сборов (пошлин), которые НК РФ определяет как «обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц,

Необходимость взимания налогов появилась вместе с возникновением и становлением государств, развитием его функций. Минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов. Сегодня взимание налогов обусловлено необходимостью для любого государства:

-содержать аппарат управления страной;

-обеспечивать обороноспособность страны;

-обеспечивать существование нетрудоспособных членов общества;

-финансировать непроизводственную сферу;

-финансировать крупномасштабные фундаментальные научные исследования;

-обеспечивать правопорядок в стране;

-создавать общегосударственные резервы на случай непредвиденных обстоятельств и др.

Таким образом, система налогообложения любого государства должна:

-обеспечивать поступление налоговых доходов в бюджетную систему государства;

-способствовать развитию экономики, повышению объемов производства, воздействовать на структуру производства;

-содействовать перераспределению доходов между разными слоями населения и т.д.

Взимание налогов регулируется налоговым законодательством. Совокупность установленных налогов, а также принципов, форм и методов их введения, изменения, отмены, взимания и контроля образуют налоговую систему государства.

Налоговая система строится на основе определенных принципов, важнейшие из которых:

-равенство и справедливость налогообложения;

-эффективность налогообложения;

-универсальность налогообложения;

-одновременность обложения;

-стабильность налоговых ставок и принципов дифференциации ставок;

-четкое разделение налогов по уровням государственного управления;

-удобство взимания налога для налогоплательщика.

Налоги многофункциональны. Основные функции налогов:

- фискальная. За счет налогов формируются доходы бюджетов, образуются средства финансирования деятельности органов государственной власти. Более 80% доходов государственного бюджета в РФ формируется за счет налоговых поступлений.

- социальная (распределительная). С помощью налогов происходит передача определенной части налоговых поступлений в пользу менее обеспеченных и незащищенных слоев населения. Используя разного рода налоговые льготы и вычеты или наоборот, устанавливая повышенные ставки налогообложения, государство стремится к обеспечению имущественного равенства граждан;

– регулирующая. Налоги - важнейший инструмент государственного регулирования экономики, воздействия на общественное производство, его структуру, динамику, занятость и цены, темпы экономического роста. Налогами можно стимулировать или наоборот, ограничивать деловую активность, а, следовательно, и развитие тех или иных отраслей; создавать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, повышать конкурентоспособность национальных предприятий на мировом рынке. Именно эта функция налогов лежит в основе налоговой политики государства;

– контрольная. Через налоги государство может контролировать финансовое положении организаций, источники доходов юридических и физических лиц, выявлять факты неполной или несвоевременной уплаты налогов и на этой основе разрабатывать рекомендации по совершенствованию деятельности хозяйствующих субъектов. Контрольная функция позволяет оценить эффективность каждого налогового канала, выявить необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

Проявление, реализация налоговых функций зависят от типа государства, его задач, целей взимания налогов, специфики проводимой налоговой политики.

1.2. Классификация налогов

Классификация налогов - это группировка налогов, обусловленная их назначением, методами взимания, источниками уплаты, характером применяемых ставок и др. признаками. Она позволяет установить их различия и сходство, свести их к небольшому числу групп и тем самым облегчить их изучение и практическое использование. Существуют различные признаки классификации налогов. Наиболее распространенными являются классификация:

-по способу взимания. Все налоги делятся на прямые и косвенные:

-прямые налоги это налоги, взимаемые с доходов или имущества налогоплательщика. Величина прямого налога зависит от суммы дохода или стоимости имущества. К прямым налогам относятся: налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество организаций и физических лиц и др.;

-косвенные налоги это налоги на товары (работы, услуги), установленные в виде надбавки к цене или тарифу (НДС, акцизы, таможенные пошлины и др.). Следовательно, косвенные налоги, в отличие от прямых налогов, непосредственно не связаны с доходами (стоимостью имущества) налогоплательщика. Плательщиком прямых налогов является лицо, которое получает доход или имеет в собственности имущество, а субъектом налогообложения косвенным налогом является потребитель товаров, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене.

По объекту налогообложения налоги делятся на:

-налоги, взимаемые с доходов – выручка от реализации, прибыль, заработная плата (НДС, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц);

-налоги на имущество (организаций и физических лиц);

-налоги с определенных видов операций, сделок и деятельности (налог на операции с ценными бумагами, налог на игорный бизнес и др.);

По субъекту налогообложения налоги делятся на:

-налоги, взимаемые только с физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц и др.);

-налоги, взимаемые только с организаций (налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и др.);

-налоги, взимаемые как с физических лиц, так и с организаций (земельный налог, транспортный налог, водный налог, сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов);

По принципу распределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней:

-федеральные налоги и сборы - устанавливаются Налоговым кодексом РФ (НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, НДФЛ, водный налог и др.);

-региональные налоги и сборы - устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ (налог на имущество организаций, транспортный налог и др.);

-местные налоги и сборы – устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований (земельный налог, налог на имущество физических лиц).

По целевой направленности использования налоговых поступлений:

-общие налоги - средства, поступающие от этих налогов, могут быть использованы для финансирования любых нужд государства (НДС, налог на прибыль, НДФЛ и др.).

-целевые налоги - финансовые средства, полученные от взимания целевых налогов, направляются на определенные цели (например, налог на добычу полезных ископаемых).

По источнику уплаты налогов различают:

-налоги, включаемые в стоимость продукции (работ, услуг) и оплачиваемые ее потребителями (НДС, акцизы, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых);

-налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) - земельный налог, водный налог;

-налоги, относимые на финансовый результат (налог на имущество организаций и др.);

-налоги, уплачиваемые за счет прибыли - налог на прибыль организаций, дивиденды;

-налоги, уплачиваемые за счет заработной платы - налог на доходы физических лиц.

В зависимости от характера изменения налоговой ставки при изменении налоговой базы налоговые ставки подразделяются на:

-прогрессивные - зависят от величины налогооблагаемой базы - по мере увеличения налогооблагаемой базы, налоговая ставка увеличивается по установленной шкале;

-пропорциональные - не зависят от величины налогооблагаемой базы;

-при изменении налоговой базы – ставка не меняется;

-регрессивные - зависят от величины налогооблагаемой базы - увеличение налогооблагаемой базы сопровождается уменьшением доли в доходе (косвенные налоги).

По периодичности уплаты:

-срочные, связанные с моментом возникновения объекта обложения - земельный налог;

-периодично-календарные, которые исчисляются в течение срока установленного календарно (месячные, квартальные, годовые) – налог на прибыль, НДС, налог на имущество юридических лиц;

По методам взимания:

-метод начисления (декларационный метод) - налогоплательщик должен представить в налоговый орган налоговую декларацию - письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, наличии имущества и т.п. за определенный период времени;

-метод удержания - лицо (налоговый агент), выплачивающее доход другому лицу, производит удержание налога. Метод удержания применяется при взимании налога на доходы физических лиц, при налогообложении доходов, полученных в виде дивидендов, процентов.

-кадастровый метод - сумма налогового платежа определяется на основе данных кадастра, который представляет собой документ, устанавливающий перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам, а также среднюю доходность объекта обложения. Например, этот метод используется при исчислении единого налога на вмененный доход.

Многообразие видов налогов позволяет создавать гибкую, эффективную систему налогообложения, использовать налоги для активного воздействия на экономические и социальные процессы.

Глава 2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1. Становление и развитие налоговой системы РФ

В СССР основные виды платежей в бюджет носили неналоговый характер; имела место дифференциация платежей в бюджет в зависимости от форм собственности и ведомственной принадлежности; платежи в бюджет вводились не только законодательными актами, но и постановлениями партии и правительства; система платежей имела нестабильный характер. В 80-х годах ХХ века существовавшая система аккумулирования доходов в бюджет перестала справляться со своей основной задачей - обеспечением необходимых для государства доходов. В эти годы резко падают поступления от налога с оборота и платежи из прибыли предприятий. Ситуацию усугубили снижение мировых цен на энергоносители и перегибы в антиалкогольной кампании. Возникает и стремительно нарастает государственный долг.

Переход на рельсы рыночной экономики потребовал принципиальных изменений в существовавшей системе формирования доходов бюджета, создания налоговой системы, адекватной рыночной экономике. Такие преобразования были осуществлены в 90-х годах ХХ века. В истории становления современной налоговой системы Российской Федерации можно выделить несколько этапов.

Первый этап (1990-1991гг.) – подготовительный, характеризуется началом подготовки к налоговой реформе, предусматривающей изменение распределительных отношений, унификацию и обеспечение стабильности налогообложения, использование налогов в качестве регулятора рыночных отношений, а также приближение налоговой системы страны к налоговым системам стран с рыночной экономикой.

Первоначально налоговые преобразования осуществлялись в рамках союзного государства. В начале 1991 г. был введен в действие Закон СССР

«О налогах с предприятий, объединений и организации» в соответствии с которым, были установлены основные общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт, налог на фонд оплаты труда, налог на прирост средств, направляемых на потребление, налог на доходы и др.

Характерными особенностями налогового законодательства того периода были:

-одноканальность сбора налогов, т.е. суммы налоговых поступлений предварительно централизовались в бюджете Российской Федерации, а затем часть их перечислялась в бюджет СССР на согласованные расходы;

-для российских налогоплательщиков устанавливались более льготные условия налогообложения (например, ставка налога на прибыль в Российской Федерации составляла -35%, а в СССР - 45%).

В 1990г. в Российской Федерации было сформировано Миниcтерство по налогам и сборам, которое в 2004г. было преобразовано во входящую в состав Министерство финансов РФ - Федеральную налоговую службу РФ (ФНС РФ). ФНС РФ – это федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов и сборов и др.

Второй этап (1991-1998 гг.) - становление налоговой системы РФ. Основы самой налоговой системы и система налогового законодательства Российской Федерации были заложены принятым в декабре 1991г. Законом «Об основах налоговой системы в РФ» и рядом других законов о конкретных налогах. Были приняты законы о налоге на добавленную стоимость, об акцизах, о подоходном налоге с физических лиц, о земельном налоге и налогах, зачисляемых в дорожные фонды, которые были введены в действие с 1 января 1992 г. Именно с принятием этих законов были заложены основы новой налоговой системы России.

Новая налоговая система, хотя и имела множеством недостатков и недоработок, в условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике в начале 90-х годов в определенной степени выполняла свои функции, обеспечивая минимальные потребности государства по поступлению налогов в бюджеты всех уровней. Вместе с тем, по мере дальнейшего углубления рыночных преобразований, недостатки действующей налоговой системы становились более заметными. К числу недостатков налоговой системы Российской Федерации 90-х годов можно отнести: избыточная налоговая нагрузка, множественность налогов, право региональных и местных органов власти вводить неограниченное число новых налогов, что нарушало один из важнейших принципов построения налоговой системы - принцип единства и др.

Сложившаяся в начале 90-х годов налоговая система из-за несовершенства отдельных ее элементов с середины 90-х годов стала оказывать негативное влияние на экономическое развитие страны. Назрела необходимость в появлении единого законодательного документа, который систематизировал бы действующие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, и привел их в упорядоченную, единую и согласованную систему. Таким документом стал Налоговый кодекс, часть первая которого вступила в действие с 1 января 1999 г., а вторая – с 1 января 2001 г.

Первая - общая часть НК РФ регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности устанавливает перечень действующих налогов и сборов в России, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс вопросов взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами, требования к организации налогового контроля; виды налоговых правонарушений и ответственность за их нарушение; порядок обжалования решений налоговых органов.

Вторая часть Налогового кодекса вводит в действие конкретные налоги: устанавливает перечень федеральных, региональных и местных налогов, порядок определения налоговой базы по каждому из налогов, сроки уплаты. Кроме этого вторая часть Налогового кодекса устанавливает правила применения специальных налоговых режимов (УСН, ЕНВД, ЕСХН и другие).

С принятием Налогового кодекса начинается третий этап (1999г.- по настоящее время) в истории современной налоговой системы России.

2.2. Характеристика современной налоговой системы РФ

Налоговая система РФ - это совокупность институтов и инструментов, используемых государством для централизации части национального дохода в бюджетах всех уровней с их последующим перераспределением в интересах государства.

Целями налоговой системы РФ, как и любой другой налоговой системы страны с развитой рыночной экономикой, являются:

-регулирование экономики, направленное на стимулирование или ограничение хозяйственной деятельности;

-обеспечение потребностей всех уровней власти в финансовых ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также для выполнения соответствующими органами власти возложенных на них функций;

-обеспечение государственной политики регулирования доходов.

Основные черты современной налоговой системы РФ:

-единая нормативно-правовая база. Налоговая система основывается на правовой базе, а не на подзаконных нормативных актах различных уровней государственной власти;

-единые принципы для всей налоговой системы страны, единый механизм исчисления и сбора налогов;

-четкое распределение налогов по звеньям бюджетной системы (федеральные, региональные и местные налоги);

-региональным и местным органам власти предоставлено право на введение налогов в пределах своей территории;

-разграничение налогов на общие и специальные, имеющие строго целевое назначение и регулирующее значение;

-наличие налоговых льгот;

-равные требования и равные условия использования доходов путем определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочения льгот и механизма их предоставления;

-сочетание двух основных видов налогов: прямых и косвенных и др.

В налоговую систему РФ входят четыре блока:

-система налогов и сборов РФ;

-система налоговых правоотношений;

-система участников налоговых правоотношений;

-нормативно-правовая база сферы налогообложения.

Первый блок - система налогов и сборов в РФ. Согласно ст.12 НК РФ в Российской Федерации устанавливаются федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

Федеральные налоги и сборы – это налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. К федеральным налогам относятся:

-налог на добавленную стоимость,

-акцизы,

-налог на доходы физических лиц,

-налог на прибыль организаций,

-налог на добычу полезных ископаемых,

-водный налог,

-сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов,

-государственная пошлина.

Региональные налоги – это налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. К региональным налогам относятся:

-налог на имущество организаций,

-налог на игорный бизнес,

-транспортный налог.

Местные налоги - это налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. К местным налогам относятся:

-земельный налог,

-налог на имущество физических лиц;

-торговый сбор.

Кроме названных налогов в налоговую систему РФ входит ряд налогов, относящихся к специальным налоговым режимам (СНР). Специальный налоговый режим - это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. СНР могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов.

В Российской Федерации к специальным налоговым режимам относятся:

-система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН);

-упрощенная система налогообложения (УСН);

-система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

-система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

-патентная система налогообложения (ПСН) –применяется для индивидуальных предпринимателей.

Второй блок налоговой системы РФ – система налоговых правоотношений, охраняемых государством общественных отношений, возникающих в сфере налогообложения, это вид финансовых правоотношений, урегулированных нормами налогового права.

Особенностями налоговых правоотношений является то, что – это:

-общественное отношение, то есть отношение между юридическими или физическими лицами, имеющее общественную значимость;

-правовое отношение по поводу денежных средств, возникающее (развивающееся и прекращающееся) исключительно в сфере налогообложения;

-социально значимое отношение - регулируется нормами налогового права, возникает и прекращается на основе и в рамках норм налогового права.

Третий блок налоговой системы РФ - система участников налоговых правоотношений.

Налоговый кодекс РФ устанавливает понятие «участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах» (ст. 9 НК РФ), к числу которых относятся:

-организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов;

-организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами (налоговые агенты – это лица, на которые возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика налогов и перечислению их в соответствующий бюджет);

-налоговые органы – органы Федеральной налоговой службы РФ, осуществляющие контроль соблюдения правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, а также за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами, плательщиками сборов и другими лицами надлежащего исполнения своих обязанностей, установленных налоговым законодательством;

-таможенные органы – федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, которые осуществляют контроль за соблюдением мер таможенно-тарифного регулирования, запретов и ограничений, связанных с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу.

Четвертый блок налоговой системы РФ – это нормативно-правовая база системы налогообложения. Как уже подчеркивалось, основным законодательным актом, который систематизирует и регламентирует правовые нормы в области налогового законодательства, является Налоговый кодекс Российской Федерации.

Кроме НК РФ законодательство о налогах и сборах в Российской Федерации включает:

-федеральные законы о налогах и сборах;

-законы субъектов и иные нормативно-правовые акты о налогах и сборах Российской Федерации, принятые в соответствии с НК РФ;

-нормативно-правовые акты о местных налогах и сборах, принимаемые органами муниципального образования в соответствии с НК РФ.

В целях регулирования налоговых отношений применяются так же:

-Указы Президента РФ,

-Постановления Правительства РФ.

Глава 3. Проблемы и перспективы развития налоговой системы Российской Федерации как важнейшего фактора экономической стабилизации

3.1. Проблемы и перспективы развития налоговой системы РФ

Основными недостатками современной налоговой системы являются:

-фискальный крен в налогообложении, что затрудняет реализацию стимулирующей и регулирующей функций налогов;

-высокий уровень налогообложения организаций (особенно налогом на прибыль и НДС);

-неоптимальная шкала ставок налога на доходы физических лиц, вследствие чего основная налоговая нагрузка падает на малообеспеченные слои населения, а не на наиболее богатых;

-нестабильность налогового законодательства, частое внесение изменений в систему налогообложения;

-сложность системы для понимания налогоплательщиком и эффективного управления со стороны налоговых органов, что ведет к лишним административным затратам и порождает изощренные способы ухода от уплаты налогов;

-ориентация не на прямые, а на легко собираемые, косвенные налоги, которые в целом не способствуют стимулированию экономики и увеличению сбора налогов.

-неэффективность существующих льгот и др.

«Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года» определяет основное направление совершенствования налоговой системы РФ. Прежде всего - это поддержание такого уровня налоговой нагрузки, который, с одной стороны, не создает препятствий для устойчивого экономического роста и, с другой стороны, - отвечает потребностям в бюджетных доходах для предоставления важнейших государственных услуг.

Для достижения этой цели предусматривается совершенствование налоговой политики, обеспечивающей:

-создание налоговых стимулов для образования новых производств, развития бизнеса с высокой добавленной стоимостью, развития малого предпринимательства, прежде всего в высокотехнологичных секторах экономики;

-обновление и техническое перевооружение производства, обновление основных производственных фондов;

-финансирование со стороны работодателей образования, здравоохранения и пенсионного обеспечения своих сотрудников;

-развитие российской финансовой инфраструктуры;

-повышение экономической активности населения и др.

Механизмы налоговой политики, в том числе администрирования налогов и сборов, должны предусматривать упрощение налоговой системы, снижение издержек налогоплательщиков, связанных с исполнением налогового законодательства, стимулировать перемещение финансовых центров и центров прибыли корпораций из стран с пониженным налогообложением в Россию.

Для этого необходимо, в том числе обеспечить: упрощение процедур и форм налоговой отчетности; совершенствование процедур исчисления и возмещения налога на добавленную стоимость; упрощение вычета по налогу на добавленную стоимость по выданным и полученным авансам; совершенствование амортизационной политики для целей налогообложения; освобождение от налогообложения прибыли доходов от реализации ценных бумаг; совершенствование системы налогообложения добычи нефти для стимулирования разработки новых месторождений и полного использования потенциала уже разрабатываемых месторождений; создание эффективной системы налогообложения недвижимости как одного из важнейших источников доходов региональных и местных бюджетов.

Следует также последовательно сокращать налоговую нагрузку на малообеспеченные слои населения за счет увеличения социальных налоговых вычетов, совершенствовать в стимулирующих целях механизмы налогообложения доходов населения (введение налога на недвижимость, зависящего от кадастровой стоимости объектов недвижимости).

Таковы основные направления совершенствования налоговой системы в долгосрочной перспективе, что касается ближайшей перспективы, то в число первоочередных задач, планируемых к реализации в указанный период, включено:

-поддержка инвестиций, развитие человеческого капитала, повышение предпринимательской активности;

-принятие мер, направленных на совершенствование налогообложения финансовых инструментов и создание Международного финансового центра;

-упрощение налогового учета и его сближение с бухгалтерским учетом;

-совершенствование налогообложения торговой деятельности;

-совершенствование механизмов налогообложения недвижимого имущества для физических лиц и организаций;

-повышение акцизного налогообложения;

-принятие мер по противодействию уклонению от налогообложения;

-постепенное снижение ставки вывозной таможенной пошлины на нефть с одновременной компенсацией выпадающих доходов за счет увеличения ставки налога на добычу полезных ископаемых;

-распределение поступлений от налогов на недвижимое имущество организаций между региональными и местными бюджетами;

-в части акцизного налогообложения предусматривается осуществление индексации ставок акцизов с учетом прогнозируемого уровня инфляции, а также государственной политики, направленной на корректировку потребления алкогольной и табачной продукции. Планируется поэтапное повышение акцизов на данную продукцию, обеспечивающее достижение уровня налогообложения стран Европы. В плановом периоде предусматривается также повышение акцизов на бензины высоких экологических классов;

-совершенствование процедур налогового администрирования, в том числе предоставление налоговым органам дополнительных прав при проведении налоговых проверок.

Совершенствование налоговой системы, ее оптимизация является условием и предпосылками эффективности выполнения налогами своих функций, их позитивного влияния на развитие экономики страны.

3.2. Пути совершенствования налоговой системы России

Налоговая система еще содержит большое количество плохо собираемых налогов, осложняющих хозяйственную деятельность предприятий, способствующих уходу бизнеса в тень. По-прежнему имеют место недостатки в налоговом законодательстве, в практическом инструментарии исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, которые дают возможность недобросовестным налогоплательщикам не выполнять своих обязательств перед государством и приводят к существенным потерям для бюджета. Особенно отрицательно на налоговом процессе сказывается несовершенство устанавливающих порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, взаимоотношения участников налоговых отношений, ответственность за совершение налоговых правонарушений. Экспертные оценки, основанные на реальном анализе практики налогообложения, эффективности действовавших норм налогового законодательства, механизмов и процедуры сбора налогов и их экстраполяции, дают основание полагать, что Налоговый кодекс, призванный обеспечить системное и комплексное совершенствование всей системы налогообложения, не только не устраняет недостатки в регулировании налоговых правоотношений, но и по ряду положений усугубляет и без того критическую ситуацию по сборам налогов. В настоящее время с особой остротой встал вопрос о необходимости принятия дополнительных мер по улучшению федерального налогового законодательства. Существенный

недобор налогов связан, прежде всего, с тем, что действующее законодательство не содержит необходимых норм, обеспечивающих полноту учет налогоплательщиков. 
В среднем в стране около 3% предприятий и организаций, зарегистрировавшихся в органах государственной регистрации, не встают на налоговый учет и, соответственно, не платят налогов. Кроме того, примерно 40% налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете, ежегодно не представляют бухгалтерскую и налоговую отчетность, а 10% предприятий и организаций представляют так называемую нулевую отчетность. Каковы же главные цели совершенствования налоговой политики Российской федерации? Это снижение налоговой нагрузки на экономику, упорядочивание государственных обязательств, концентрация финансовых ресурсов на решение приоритетных задач, снижение зависимости бюджетных доходов от конъюнктуры мировых цен, создание эффективной системы межбюджетных отношений и управления государственными финансами. Налоговая реформа призвана снизить налоговое бремя на налогоплательщиков, упростить налоговую систему, выровнять условия налогообложения. Налогоплательщики должны быть защищены от произвола налоговых инспекторов, в том числе с помощью эффективных судебных механизмов. В то же время должна быть ужесточена ответственность налогоплательщиков за неуплату налога. В Налоговом кодексе РФ установлена норма о постановке налогоплательщиков на учет в налоговом органе по месту своего нахождения. Доктор экономических наук В.Г. Пансков считает, что этого недостаточно. В.Г. Пансков также считает, что следовало бы запретить регистрацию юридических лиц – коммерческих организаций в жилых помещениях. Необходимо установить, что регистрация вновь создаваемых предприятий и организаций, а также предприятий и организаций, создаваемых на базе ликвидируемых хозяйствующих субъектов или вследствие проведения реорганизационных процедур, должна осуществляться только по представлении регистрирующему органу справки налогового органа об отсутствии у них и их учредителей задолженности по уплате налогов или иных обязательных платежей. Одновременно с этим следует пересмотреть и меры ответственности налогоплательщиков за нарушение срока или уклонение от постановки на учет в налоговом органе. В целях усиления ответственности налогоплательщиков за указанные налоговые правонарушения представляется целесообразным существенно повысить сумму штрафа. 

В целом основными направлениями совершенствования налоговой системы являются:
• обеспечение стабильности налоговой системы; 
• максимальное упрощение налоговой системы, изъятие из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначное толкование; 
• ослабление налогового прессинга путем снижения налоговых ставок, обеспечение разумного уровня налоговых изъятий; 
• оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов. При этом следует иметь в виду, что в странах с развитой рыночной экономикой в последние годы предпочтение отдается прямым налогам, в то время как ориентация на косвенные налоги свидетельствуют о неспособности налоговых администраций организовать эффективный налоговый контроль за сбором прямых налогов; 
• усиление роли имущественных налогов, имеющих устойчивую налогооблагаемую базу; 
• приведение в соответствие с налоговым законодательством иных законов, так или иначе затрагивающих порядок исчисления и уплаты налогов; 
• максимальный учет при налогообложении реальных издержек хозяйствующих субъектов, связанных с их производственной деятельностью; 
• совершенствование подоходного налогообложения физических лиц, разработки гибкой шкалы налогообложения с учетом инфляционного процесса; 
• развитие принципа добровольности при уплате налогов, неотъемлемой частью которого является своевременное информирование налогоплательщиков об изменениях налогового законодательства, оказание консультационных услуг при исчислении и уплате налогов. 
Было бы целесообразным также дополнить налоговое законодательство нормами, вводящими временные правовые ограничения в деятельности предприятий, уклоняющихся от уплаты налогов и имеющих в течение длительного времени устойчивую, не снижающуюся задолженность по платежам в бюджет. 
Кроме совершенствования налоговой системы необходимо внести изменения в положения федеральных законов о федеральных бюджетах в части налоговых поступлений. В настоящее время объемы поступления доходов по основным источникам в этих законах не утверждаются, а лишь определяются в качестве учетных показателей. Такой характер показателей бюджета не имеет силу законодательной нормы, обязательной к исполнению. В связи с этим невыполнение намеченных объемов поступлений доходов не влечет за собой каких-либо правовых последствий для соответствующих органов исполнительной власти. 
Налоговый кодекс предусматривает сокращение общего числа налогов при сохранении наиболее значимых налогов, как с фискальных позиций, так и с позиций регулирования экономических процессов. В связи с этим упраздняется значительная часть действующих местных налогов, имеющих слабое фискальное и регулирующее значение. В то же время состав местных налогов пополняется переводом под юрисдикцию местных органов власти. Из числа федеральных налогов исключаются недостаточно эффективные: сбор за использование наименования «Россия», налог на операции с ценными бумагами, налог на приобретение автотранспортных средств и налог на реализацию горюче-смазочных материалов. В то же время состав федеральных налогов пополняется рядом новых налогов, связанных с использованием природных объектов. Налоговый кодекс РФ предусматривает принципиально новый подход к взиманию имущественных налогов, имея в виду постепенную замену традиционных имущественных налогов налогом на недвижимость и т.д. 
Следует также сказать несколько слов и о Законе РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации». Общее количество налогов и сборов, действующих в РФ, уменьшено в результате внесения изменений в Закон РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации». Это позволяет решить одну из задач Налогового кодекса РФ – снижение существующего в России налогового бремени. К примеру, вместо 49 установленных федеральным законодательством налогов и сборов, теперь взимается не более 25. При этом важно подчеркнуть, что с принятием Налогового кодекса РФ перечень федеральных, региональных и местных налогов остается исчерпывающим, то есть ни один орган законодательной власти субъекта Федерации и представительный орган местного самоуправления по-прежнему не вправе установить налог, не предусмотренный Налоговым кодексом РФ. Упорядочение налогообложения, в первую очередь, направлено на отмену действовавших ранее нерациональных налогов и иных платежей. Принципиально сохранены только основные налоги, формирующие основу российской налоговой системы – налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций, налог с доходов физических лиц, ресурсные и некоторые другие платежи. Они были апробированы во многих государствах с различными налоговыми системами и доказали свою достаточно высокую эффективность, за многие годы существования к ним адаптировались и российские плательщики. Во второй части Налогового Кодекса сделана попытка устранить недостатки и упорядочить взимание НДС, налога на прибыль и ряда других налогов. 
В частности, совершенствование порядка исчисления и уплаты НДС предусматривает следующие направления:
• расширение круга налогоплательщиков за счет индивидуальных предпринимателей; 
• упорядочение системы исчисления и уплаты налога; 
• введение единого порядка возмещения входного НДС для всех сфер деятельности, включая розничную торговлю и общественное питание; 
• закрепление в законодательном порядке методики исчисления налога на добавленную стоимость на основе счетов-фактур; 
• сокращение налоговых льгот. 
Снижение налоговых ставок, безусловно, должно положительно отразиться на стимулах к труду и предпринимательской активности, что должно привести к росту производительности труда и увеличению выпуска продукции, потребительского спроса вследствие роста необлагаемого дохода. Все это способствует увеличению государственных доходов, сдерживанию роста цен и инфляции, выходу «на свет» теневой экономики. 
Главным недостатком кодекса является то, что, он основан на далеко не бесспорных посылках, положенных в основу нынешней налоговой политики России, в частности, переориентации налоговой системы с преимущественно прямых налогов на налоги на потребление, а также усилении налогового пресса в отношении физических лиц при недостаточной проработке системы подоходного налогообложения. В новых условиях развития рыночных отношений изменяется характер государственных расходов, их доля снижается в направлении финансирования народного хозяйства. Предприятия, приобретая все большую экономическую свободу, способны самостоятельно решать большинство задач своего хозяйственного развития. Все это способствует формированию такого состава и структуры государственных расходов, которые позволят решить в свою очередь три основные задачи: 
• финансирование потребностей социально незащищенных слоев населения; 
• обеспечение потребностей фундаментальных научных исследований (космические программы, проблемы экологии и другие исследования); 
• финансирование систем управления и обороты страны в пределах достаточности. 
Все выше названные следствия ломки старых политических и экономических устоев в нашей стране являются исходной основой, предопределяющим условием для отработки оптимального уровня налогообложения: 
• сокращение государственных расходов до оптимального, общественно необходимого уровня за счет отмены различного рода финансовых вливаний в неэффективные предприятия и отрасли и выделения федеральных бюджетных кредитов тем регионам, которые обеспечивают поступательное продвижение к рынку и рост благосостояния граждан; 
• создание налоговой системы, стимулирующей развитие экономического базиса, а это – снижение налогового бремени для предприятий-производителей конкурентно способных товаров и услуг; 
• государственное стимулирование инвестиций различными методами; 
добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций, налог с доходов физических лиц, ресурсные и некоторые другие платежи; 

Заключение

Таким образом, совершенствование налогообложения неразрывно связано с созданием прочного экономического базиса и стабильных политических условий общественного развития. От того, как скоро это будет создано, зависит формирование устойчивых предпосылок для постепенного превращения системы налогообложения в фактор экономического роста. Проведенное исследование налоговой системы Российской Федерации, теоретических основ построения налоговых систем и анализ соответствия структуры налоговой системы России основным принципам и экономическим законом формирования налоговой системы позволяет сформировать следующие выводы:
- российская налоговая система в целом соответствует теоретическим принципам и экономическим законам построения налоговой системы, однако существуют отдельные противоречия, которые впрочем, неизбежны, но должны быть сведены к минимуму; 
- налоговая система, устанавливаемая Налоговым кодексом России, стала «качественнее», более упорядоченная, это проявилось, в первую очередь, в отмене действовавших ранее нерациональных налогов и иных платежей, имеющих налоговый характер. Принципиально сохранены только основные налоги, формирующие основу российской налоговой системы, - налог на добавленную стоимость - налоговая система России построена таким образом, что перед нею все равны. Не существует какой-либо «дискриминации» налогоплательщиков, скажем, по формам собственности или территориальному расположению. Но вместе с тем, в российской налоговой системе налоговое бремя перекладывается на определенный круг налогоплательщиков, вследствие чего они испытывают чрезмерное налоговое давление; 
- проблема снижения налогового бремени в российской налоговой системе в значительной степени связана с расширением налогооблагаемой базы в результате вовлечения в сферу уплаты налогов теневого бизнеса, «расчистки» неплатежей в экономике, укрепления налоговой и финансовой дисциплины; 
России нужна такая налоговая система, которая бы не тормозила развитие хозяйства, а являлась мощным импульсом к подъему экономики страны. 

Список использованных источников

1. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. I: федер. закон от 31.07.98 № 146-ФЗ, принят ГД ФС РФ 16.07.98 (в ред. закона от 29.12.2009 № 383-ФЗ)// Гарант. - Режим доступа: http: //garantsoft.ru
2. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. II: федер. закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ, принят ГД ФС РФ 16.07.98 (в ред. закона от 17.12.2009 № 318-ФЗ) // Гарант. - Режим доступа: http: //garantsoft.ru
3. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Акинин П.В., Жидкова Е.Ю. - М. : Эксмо, 2008.-495 с.
4. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов / О. В. Кчур 2изд., перераб и доп. - КноРус М., 2008. - 316 с.
5. Налоги и налогообложение : Учеб. для вузов / А.Э. Сердю­ков, Е.С. Вылкова, А.Л. Трасе- вич 2 изд. - Питер СПб., 2008. - 703 с.
6. Налоги и налоговый менедж­мент в России : учеб. пособие для вузов / JI.B. Дуканич - Феникс Ростов н/Д, 2008. - 606 с.
7. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2011. – 939 с. – (Основы наук).
8. Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. – М.: Высшее образование, 2010. – 384 с.
9. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. Учебник для вузов – М.: Книжный мир, 2008.
10. Л.В. Ионидин И.В. Целовальникова Налоги и налогооблажение: Учеб пособие, Ставрополь - 2017
11. А. В Феронова. Налоги и налогооблажение: Учебное посбие для студентов среднего профессионального образования – БУКЭП. Белгород-2017
12. Солдатченко М.В. Финансовое право. Учебное наглядное пособие 2017 БУКЭП
13. http://wvw.consultant.ru/ Консультант Плюс. Правовая информация
14. http://www.garant.ru/ Гарант. Законодательство с комментариями