Амортизационная политика энергопредприятия(ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Целью данной курсовой работы является рассмотрение вопросов, связанных с амортизационной политикой предприятия.

Амортизационный фонд является одним из важных источников финансирования модернизации, реконструкции и обновления основных фондов, так как начисление амортизации имеет плановый, систематический, характер и поэтому представляют собой устойчивые инвестиционные накопления, которые доступны хозяйствующему субъекту . Следует отметить, что амортизационные накопления, в конечном итоге, представляют собой фонд будущего развития организации и они должны служить основой инвестиционного потенциала предприятия и использоваться по целевому назначению, в противном случае нарушается объективный экономический закон оборачиваемости капитала.

Актуальность выбранной темы обусловлена той значимой ролью, которую играет оптимально сформированная амортизационная политика в производственных и воспроизводственных процессах как на отдельно взятом предприятии, так и в масштабах национальной экономики в целом. Совершенствование амортизационной политики – одно из важнейших направлений деятельности государства в области реформирования экономики, способствующее сохранению, техническому перевооружению и дальнейшему развитию производства, успешной реализации научно-исследовательского потенциала предприятий.

Предметом исследования является комплекс теоретических и практических вопросов амортизационной политики предприятия.

Объектом исследования является амортизация необоротных активов и методы ее начисления.

При написании курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические основы амортизационной политики,

- провести анализ влияния способов начисления амортизации на показатели эффективности работы организации;

- дать рекомендации по выбору оптимального метода амортизации предприятия.

При написании курсовой работы широко применялись следующие методы экономических исследований: логические, математические (в частности аналитические таблицы), расчетно-конструктивные способы (вычисление относительных, средних величин и других показателей, характеризующих деятельность предприятия).

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1.Сущность и значение амортизационной политики

Амортизационная политика является неотъемлемой составляющей экономической политики предприятия и активно взаимодействует с такими ее элементами как учетная, маркетинговая, производственная, финансовая, инвестиционная, налоговая, кадровая и другими политиками.

Амортизационная политика, формирующаяся в результате проводимой предприятием финансово-хозяйственной деятельности, должна учитывать все изменения, происходящие как внутри самого предприятия, так и во внешнем его окружении. Вместе с тем амортизационная политика оказывает и обратное воздействие на финансово-хозяйственную деятельность предприятия[9].

Успешное проведение амортизационной политики во многом определяет способность предприятия к самофинансированию, его финансовую устойчивость и перспективы производственно-хозяйственной деятельности. Таким образом, амортизационная политика предприятия, являющаяся одним из элементов его экономической политики, представляет собой «надстройку к финансово-хозяйственной деятельности, выступающей основой (базисом) функционирования предприятия»

Финансово-хозяйственная деятельность осуществляется не изолированно от внешнего окружения. Предприятию постоянно приходится вступать в финансовые и хозяйственные отношения с многочисленными субъектами экономической деятельности по вопросам закупки сырья и материалов, приобретения и строительства капитальных объектов, сбыта произведенных товаров, найма рабочей силы и тому подобное. Неизбежны контакты предприятия с собственниками (акционерами) по выработке стратегии развития производства, выплате дивидендов, решению административно-хозяйственных и других проблем, находящихся в компетенции общего собрания акционеров. Не последняя роль во взаимоотношениях с предприятием принадлежит государству. Через органы государственной власти, таможенные, налоговые и прочие службы происходит постоянное воздействие на деятельность предприятия. Взаимоотношения предприятия со своими контрагентами необязательно должны иметь материальную основу[11].

Большое внимание уделяется формированию информационных связей. Совокупность влияний внешнего окружения на финансово-хозяйственную деятельность предприятия в разрезе как источников формирования, так и силы воздействия характеризуется экзогенными факторами.

Внутри самого предприятия происходят изменения как в размерах, составе и структуре экономических ресурсов, так и в целях, задачах, тактике и стратегии ведения финансовой и производственно-хозяйственной деятельности.

Совокупность внутренних воздействий на деятельность предприятия, с учетом их силы и источников возникновения, характеризуется эндогенными факторами. Опосредованно, через финансово-хозяйственную деятельность, экзогенные и эндогенные факторы оказывают влияние на экономическую политику предприятия, в том числе и на формирование амортизационной политики.

Таким образом, при формировании эффективной амортизационной политики предприятия недостаточно руководствоваться набором, законодательно разрешенных, правил и методов воспроизводства средств труда [2].

Но в основе этих корректировок лежат не конъюнктурные колебания экзо- и эндогенных факторов, а изменения в тенденциях их поведения. Примером таких глобальных перемен могут служить принятие новых законодательных и нормативных актов в сфере проводимой государством амортизационной политики, существенные корректировки в финансово-хозяйственном положении и деятельности предприятия (реструктуризация, слияние, смена организационно-правового статуса и др.).

Под эффективной амортизационной политикой понимается такая стратегия предприятия по возмещению износа основных средств, которая учитывает его текущие и перспективные интересы, возникающие в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Главной задачей амортизационной политики предприятия является обоснованный выбор способа начисления амортизационных отчислений по группе объектов средств труда. Критерием распределения методов начисления амортизации по каждой группе выступает наименьшее отклонение между теоретической и расчетной величинами амортизационных отчислений.

1.2 Этапы формирования и методы амортизационной политики

Рассматривая основные этапы формирования амортизационной политики предприятия, следует обратить внимание на следующие из них. На первом этапе осуществляется выбор способа группировки амортизируемого имущества предприятия. Группировка создает возможность применения единой методики расчета амортизации объекта средств труда, входящего в соответствующую группу, и выбора наиболее эффективного метода начисления для различных групп.

Многообразие экзогенных и эндогенных факторов, влияющих на разработку процесса возмещения износа средств труда, приводит к необходимости их группировки по основным составляющим финансово-хозяйственной стратегии предприятия, а именно.В этом заключается второй этап формирования амортизационной политики.

На третьем этапе определяется сила воздействия экзо- и эндогенных факторов и осуществляется построение моделей расчета амортизации по выделенным составляющим финансово-хозяйственной стратегии предприятия. Построенные на третьем этапе экономико-математические модели, позволяют разработать ряд методов определения величины амортизационных отчислений. Выбор того или иного метода является задачей четвертого этапа формирования амортизационной политики. Реализация выбранного метода по рассматриваемой группе объектов средств труда на пятом этапе дает возможность рассчитать теоретическую величину амортизационных отчислений [8].

Возможность применения одного из законодательно разрешенных способов начисления износа к рассматриваемой группе объектов средств труда позволяет выявить динамику расчетной величины амортизационных отчислений. Шестой этап предусматривает нахождение расчетных величин амортизации для всех способов начисления. Осуществление процедуры сравнения теоретической и расчетной величин амортизационных отчислений и закрепление за группой объектов средств труда конкретного способа начисления износа является задачей седьмого и восьмого этапов формирования амортизационной политики.

Как известно, основными источниками финансирования инвестиционных программ развития бизнеса являются чистая прибыль, эмиссия акций, кредиты и займы, а также амортизационные отчисления. В докладе речь пойдет о выборе наиболее оптимального метода начисления амортизации между линейным и нелинейным. Оптимальным является тот метод, который позволяет достичь основную цель коммерческой компании – «повышение благосостояния акционеров».

Эта цель означает, что компания должна максимизировать свою рыночную стоимость. Из этого следует, что компания должна финансировать те проекты, которые обладают максимальным значением NPV.

Несмотря на то, что с одной стороны, амортизация является частью расходов, с другой – чистого денежного потока, которым компания вправе распоряжаться по своему усмотрению. Об этом предприниматели нередко забывают и не получают все возможные выгоды. Особое внимание следует уделить эффективности применения механизма нелинейной амортизации, который уже широко используется за рубежом, но в отечественной практике пока не получил должного признания.

Возможно, своё влияние оказала теоретическая концепция, которая в качестве цели амортизации рассматривала исключительно обеспечение простого воспроизводства основных фондов. В современных же условиях целью амортизационной политики должно быть не просто финансирование возмещения основных фондов, но также противодействие обесценению вложенных в основные фонды средств вследствие инфляционных процессов, которые приводят к удорожанию вновь вводимых средств труда. Кажется, что такая политика уменьшает поток поступающих в бюджет средств, так как увеличивает расходы предприятий и, тем самым, уменьшает налогооблагаемую прибыль [10].

1.3 Пути улучшения амортизационной политики

Перспективное развитие предприятий зависит от экономически обоснованной амортизационной политики, которая должна быть направлена на повышение эффективности управления основными фондами и включает комплекс мероприятий, позволяющих своевременно и качественно обновлять основные средства. Амортизационная политика должна предусмотреть не только формирование достаточных средств, но и их использование в соответствии с целевым назначением, которые обеспечат непрерывный процесс эффективного воспроизводства [2].

Экономический потенциал страны напрямую зависит от состояния основных производственных фондов, их технический уровень обуславливает рост народного хозяйства, уровень качества и конкурентноспособности российских производителей. Систематическое обновление основных фондов требует значительных финансовых ресурсов, которые направляются предприятием на модернизацию и реконструкцию оборудования и прочих основных фондов, которые в состоянии обеспечить высокое качество и конкурентноспособность продукции, работ и услуг российского производителя.

Собственные источники инвестиционных ресурсов представлены в виде прибыли предприятия и амортизационных отчислений, цель и назначение которых финансировать восстановление, реконструкцию и модернизацию производства [12].

При этом необходимо отметить, что прибыль, в отличие от амортизационных отчислений, не является стабильным источником финансирования капитальных вложений, поэтому для того, чтобы обеспечить стабильность обновления основных фондов, особое внимание требуется уделять амортизационной политике организации.

В соответствии с международными стандартами методы начисления амортизации выбираются субъектом предпринимательской деятельности исходя из двух концепций:

- согласно первой концепции в первые годы работы основные фонды эксплуатируются наиболее интенсивно, в связи с этим в эти годы целесообразно использовать ускоренные методы амортизации и, соответственно, начислять наибольшие суммы амортизационных отчислений;

– в соответствии со второй концепцией в связи с тем, что в первые годы эксплуатации основные фонды наименее изношены и требуют небольшие денежные средства для поддержания их в работоспособном состоянии, целесообразно использовать замедленные методы начисления амортизации и начислять минимальные суммы амортизационных отчислений.

В соответствии с МБС (IAS) 16 “Основные средства” в течение всего срока полезной эксплуатации объекта можно применять различные способы начисления амортизационного фонда при этом отмечается, что используемый метод в обязательном порядке должен отражать схему, по которой организация имеет экономические выгоды при эксплуатации этих активов.

Международные стандарты предусматривают периодический пересмотр применяемых методов амортизации и в случае, если схема получения экономических выгод от эксплуатации объектов изменилась, необходимо изменить и метод начисления амортизации этого объекта, а ранее начисленные суммы амортизационных отчислений должны быть скорректированы. В нашей стране используются обе концепции начислении амортизации путем использования к основной норме начисления амортизации ряд понижающих и повышающих коэффициентов. В России порядок начисления амортизационного фонда устанавливается Налоговым кодексом и Положениями по бухгалтерскому учету [5].

Амортизационная политика является составной частью экономической политики государства и представляет собой важнейший элемент управления экономического развития страны, воздействия государства на экономические процессы в стране, является действенным рычагом стимулирования развития субъектов хозяйствования.

Следует отметить, что государство не регламентирует жестко процесс организации и реализации амортизационной политики предприятий, их права и возможности в этом вопросе расширены, так, организации могут самостоятельно определять срок эксплуатации объектов основных средств и устанавливать способы начисления амортизации.

При формировании амортизационной политики прежде всего необходимо определить состав основных средств организации и провести их классификацию, установить метод их оценки и обосновано определить по каждой группе основных средств срок их полезного использования и в соответствии с этим рассчитать нормы амортизации. На втором этапе работ устанавливается по каждой группе основных средств научно обоснованный способ начисления амортизации .

Одним из важнейших вопросов амортизационной политики является выбор направления использования амортизационных отчислений, тут рассматривается два варианта: накапливание амортизационных отчислений или по мере их начисления использование [5].

На заключительной стадии необходимо произвести оценку эффективности амортизационной политики путем анализа денежных потоков и показателей обновления основных средств. Следует отметить, что в настоящее время имеются негативные тенденции использования начисленных амортизационных отчислений не по назначению. Эти средства нередко направляются на финансирование материальных оборотных средств предприятия, покрытие дебиторской задолженности и прочие хозяйственные нужды.

Отмечается также обесценивание накопленной амортизации в связи с инфляцией и длительными сроками эксплуатации объектов основных средств.

Таким образом, появляются различные варианты начисления амортизации, каждый из которых по-своему выгоден или не выгоден компании. Сразу отметим, что последний метод – пропорционально объему продукции – в основном используется в фирмах, где есть прямая зависимость износа основного средства от частоты его использования (например, амортизация автотранспортных средств); в других случаях, как правило, выгоднее использовать другой метод начисления амортизации.

Линейный метод наиболее прост в применении, поэтому наиболее популярен. Как правило, его используют «для тех объектов основных средств, степень износа которых определяется сроком их полезного использования или для тех объектов, для которых невозможно функционально связать процесс перенесения стоимости объектов на продукцию (работу) с интенсивностью их эксплуатации». Отметим, что фирма указывает в учетной политике, каким именно способом начисляет амортизацию в текущем году. Таким образом, амортизационная политика, на наш взгляд, является частью учетной политики организации. Кроме того, компании раскрывают в учетной политике, используют ли они коэффициенты ускорения или замедления.

Подчеркнем, что использовать коэффициенты разрешено только при использовании способа уменьшаемого остатка. Видим, что разнообразие методов действительно существует. Возникает вопрос, как выбрать наиболее подходящий метод? Про особенности некоторых методов мы уже упомянули. Но, например, зачем фирме применять повышающий коэффициент? В случае применения повышающего коэффициента компания увеличивает размер ежегодной (ежемесячной) амортизации, значит, быстрее списывает стоимость основного средства. В теории, чем быстрее предприятие списывает стоимость предприятия на расходы, тем быстрее оно сможет накопить средства для приобретения нового объекта основных средств.

А значит, во-первых, предприятие сможет быстрее обновлять фонд основных средств более новыми и лучше технически оснащенными станками и оборудованием; вовторых, она меньше подвержена риску того, что не найдет средств на приобретение нового оборудования, если старое сломается до истечения срока полезного использования. Таким образом, есть шанс, что техническое оснащение предприятия улучшится, что фирма сможет закупить более технологичное оборудование. А значит, появится возможность снизить себестоимость продукции и, как следствие, увеличить финансовый результат. Кроме того, стоит отметить, что хотя в России возможность применять разные методы начисления амортизации появилась не так давно, в развитых странах амортизационная политика является важным инструментом роста и развития фирмы.

Таким образом, с этой точки зрения, правильный выбор метода амортизации в бухгалтерском учете действительно важен для фирмы.

С другой стороны, есть и негативные стороны наличия разнообразия методов амортизации в бухгалтерском учете. Во-первых, к примеру, если в бухгалтерском учете фирма использует метод уменьшаемого остатка, а в налоговом – линейный, то в учете возникнут временные налоговые разницы. Другими словами, в бухгалтерском и налоговом учете за один и тот же период будут стоять разные суммы прибыли и, соответственно, налога на прибыль. Это создает дополнительные сложности для бухгалтеров и сотрудников налоговых отделов. Кроме того, для учета этих операций фирме необходимы сотрудники с высокой квалификацией, что также может повлечь дополнительные затраты на поиск и найм этих специалистов. Во-вторых, в том же случае использования разных методов амортизации больше вероятность ошибки в учете.

Например, если ошибка будет выявлена в ходе аудиторской проверки, ее придется исправить. К тому же, сведения об этой ошибке могут быть занесены в отчет аудитора (в зависимости от суммы ошибки). Тогда об этой ошибке узнают пользователи отчетности компании, и репутация фирмы может быть подпорчена. Втретьих, в условиях большого выбора достаточно сложно определиться с тем, какой именно метод наиболее выгоден для фирмы. Если в ней не работают специалисты, способные предложить ответ на этот вопрос, то придется нанимать человека со стороны, который проконсультирует фирму. Это также дополнительные расходы компании. Таким образом, с этой позиции возможность выбора метода амортизации доставляет значительные трудности, и гораздо легче использовать, например, один линейный метод в обоих вариантах учета компании. Теперь рассмотрим подробнее начисление амортизации в налоговом учете. Здесь выбор более ограниченный – Налоговым Кодексом разрешено использовать только два метода, линейный и нелинейный.

Поясним, почему амортизация в бухгалтерском и налоговом учете отличается. Как мы уже упомянули, разнообразие методов в бухгалтерском учете позволяет изменять размер амортизационных отчислений и тем самым влиять на финансовый результат. Однако с точки зрения налогообложения правила начисления амортизации, а значит, а учета расходов по налогу на прибыль, более строгие.

Государство внимательно следит за тем, чтобы фирмы платили налог на прибыль в нужном объеме и по закону. Тем не менее, отметим, что правила амортизации, установленные в налоговом учете, также позволяют изменять размер амортизации и с помощью этого снижать налоговую нагрузку на фирму в отношении налога на прибыль в определенные периоды. Об этом пойдет речь ниже. Как уже было сказано, в налоговом учете разрешено применять линейный и нелинейный методы. Линейный метод в налоговом учете аналогичен линейному в бухгалтерском. Особенностью нелинейного метода является начисление амортизации на остаточную стоимость амортизируемого объекта (он схож с методом уменьшаемого остатка в бухгалтерском учете). Отметим, что, в основном, нелинейным методом амортизация начисляется на группу однородных основных средств, а линейным – «отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества» .

Исключение составляют 8,9 и 10 группы, для которых используется только линейный метод. Также коротко поясним, что в соответствии с Налоговым Кодексом основные средства предприятия делятся на десять амортизационных групп в соответствии со сроком полезного использования объектов. Когда мы говорим о способах снижения налоговой нагрузки, прежде всего, речь идет о нелинейном методе амортизации. Именно в этом методе амортизация начисляется на остаточную стоимость, а это значит, что в начале срока полезного использования амортизация будет выше, чем в конце. Следовательно, снизится налоговая нагрузка фирмы в начале срока полезного использования, а это выгодно для фирмы. Отметим, что используемый в целях налогового учета метод начисления амортизации указывается фирмой в ее учетной политике для целей налогообложения. Также обратим внимание, что переход с нелинейного метода к линейному организация может осуществлять не чаще, чем один раз в пять лет.Отметим, что «нелинейный метод наиболее эффективно использовать для дорогостоящего оборудования, грузового транспорта, дорогостоящей техники в связи с тем, что стоимость данных объектов окупается более быстрыми темпами» .

2 АНАЛИЗ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Надежный партнер»

«Первый инженер» – российская инжиниринговая компания полного цикла.

Компания специализируемся на решении широкого круга задач в области организации эффективной энергетической инфраструктуры предприятия.

Распределение, утилизация, учет, а также управление всей энергосистемой

 Местонахождение общества: г. Москва

ООО «Надежный партнер» в своей деятельности руководствуется Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», иными нормативно-правовыми актами и Уставом. ООО «Надежный партнер» имеет самостоятельный баланс и расчетный счет.

Единственным учредителем ООО «Надежный партнер» является ООО «СПЕКТР». Решения об учреждении, назначении исполнительных органов, утверждении Устава принимаются общим собранием ООО «Надежный партнер».

Основными направлениями деятельности ООО «Надежный партнер» являются выполнение услуг по:

- ремонту промышленного оборудования ;

- монтажу промышленного оборудования;

- изготовлению, реставрации оборудования, запасных частей, комплектующих изделий.

Основные задачи ООО «Надежный партнер»:

- обеспечение надежной работы оборудования ООО «СПЕКТР» путем выполнения качественного, своевременного ремонта и монтажа оборудования, изготовление запасных частей и оборудования для подразделений комбината по ценам не выше аналогичных услуг на рынке и снижение стоимости этих работ для ООО «СПЕКТР»;

- получение дополнительных доходов от оказания своих услуг сторонним заказчикам, ежегодное увеличение продаж услуг сторонним потребителям;

- наличие положительного финансового результата;

- рост производительности труда, пропорциональный рост заработной платы;

Учредителем ООО «Надежный партнер» со 100% долей капитала является АО "СХК". Уставной капитал предприятия составляет 29 046,2 тыс.руб. Формирование уставного капитала ООО «Надежный партнер» было осуществлено:

- денежными средствами в размере 6001 тыс.руб., из них для получения разрешительной документации на осуществление деятельности 3024,0 тыс. руб.; обучения и аттестации работников 2977,0 тыс. руб.;

- основными средствами, необходимыми для выполнения производственной деятельности в сумме 7422,8 тыс.руб.;

- товарно-материальными ценностями со склада ООО «СПЕКТР», необходимыми для поддержания непрерывного технологического процесса в сумме 15622,4 тыс.руб.

Рассмотрим основные показатели деятельности ООО «Надежный партнер» за последние 5 лет:

Таблица 2.1. Основные показатели деятельности

Показатели	2014	2015	2016	2017	2018
Выручка от продаж, тыс. руб., в т.ч.:	52372,13	48301,41	48473,55	48734,17	50196,20
Полная себестоимость, тыс. руб.	51140,75	45653,51	45729,76	45889,04	47265,71
Прибыль от продаж, тыс. руб.	1231,38	2647,90	2743,79	2845,13	2930,48
Налог на прибыль 20%, тыс.руб.	246,28	529,58	548,76	569,03	586,10
Чистая прибыль, тыс. руб.	985,10	2118,32	2195,03	2276,10	2344,39
Рентабельность продаж, %	2,35%	5,48%	5,66%	5,84%	5,84%
Чистая рентабельность, %	1,88%	4,39%	4,53%	4,67%	4,67%

Таким образом, предприятие по результатам процесса производственной деятельности получает прибыль и является рентабельным.

2.2 Анализ амортизационной политики предприятия

ООО «Надежный партнер» размещается на арендуемых у учредителя производственных площадях.

Рассмотрим основные средства, имеющихся в собственности предприятия по состоянию на 1 января 2019 г.:

Таблица 2.2. Основные средства предприятия, тыс.руб.

Наименование	Дата ввода	Балансовая стоимость	Износ на 01.01.2019	Остаточная стоимость
Агрегат сварочный	01.01.2003	51,90	51,90	0,00
Агрегат сварочный	01.02.2004	60,90	60,90	0,00
Вepтикaльнo-cвepлильный cтaнoк	01.01.2007	144,30	144,30	0,00
Вepтикaльнo-cвepлильный cтaнoк	01.01.1999	139,40	139,40	0,00
Вepтикaльнo-cвepлильный cтaнoк	01.01.2001	139,20	139,20	0,00
Вертикально-сверлильный станок	01.01.2007	144,30	144,30	0,00
Машина гибочная для труб	01.01.2007	318,40	318,40	0,00
Машина листогибочная	01.01.2008	48,60	48,58	0,00
Машина листогибочная	01.01.2007	41,80	41,79	0,00
Настольно-сверлильный станок	01.07.1999	264,90	264,90	0,00
Настольно-сверлильный станок	01.12.2008	281,70	281,70	0,00
Обдирочно-шлифовальный станок	01.01.2009	298,50	298,50	0,00
Обдирочно-шлифовальный станок	01.07.2003	75,90	75,90	0,00
Пpeoбpaзoвaтeль cвapoчный	01.01.2001	75,00	75,00	0,00
Печь сушильная	01.12.2008	199,00	199,00	0,00
Радиально-сверлильный станок	01.06.2008	174,00	174,00	0,00
Радиально-сверлильный станок	01.01.2008	140,80	140,79	0,00
Стaнoк вepтикaльнo-cвepлильный	01.01.2007	975,10	975,10	0,00
Стaнoк вepтикaльнo-фpeзepный	01.01.2003	289,50	289,50	0,00
Стaнoк тoчильнo-шлифoвaльный	01.08.2005	676,40	676,40	0,00
Станок сверлильный универсальный	01.11.2004	597,00	597,00	0,00
Станок токарно-винторезный	01.12.2003	303,00	303,08	0,00
Станок трубогибочный	01.12.2003	395,60	395,60	0,00
Тoкapнo-винтopeзный cтaнoк	01.01.2004	124,30	124,37	0,00
Тoкapнo-винтopeзный станок	01.08.2008	278,60	278,60	0,00
Тoчильнo-шлифoвaльный cтанок	01.01.2007	125,50	125,50	0,00
Тoчильнo-шлифoвaльный cтанок	01.01.2007	155,60	155,60	0,00
Токарно-винторезный станок	01.01.2007	248,75	248,75	0,00
Токарно-винторезный станок	01.12.2008	193,70	193,70	0,00
Токарно-винторезный станок	01.01.2008	227,86	227,86	0,00
Шлифовальный станок	01.01.2008	47,61	47,61	0,00
Прочие ОС	01.01.2004	185,60	185,60
ИТОГО		7422,80	7422,80

Так как износ ОС очень значителен, появляется необходимость их обновления по причине физического и морального износа.

В связи с этим, руководством предприятия принято решение о частичном обновлении ОС для обеспечения договорных обязательств перед ООО «СПЕКТР» и сторонними организациями.

Для реализации проекта были заключены договора о поставках нового современного оборудования на общую сумму 7647352,46 руб. Новые ОС планируется ввести в эксплуатацию с 1 января 2019 г., сроком на 5 лет, после истечения данного срока уже устаревшие ОС будут проданы по актуальным на тот момент ценам.

Произведем расчет амортизации линейным способом:

Таблица 2.3. Расчет амортизации линейным способом

Период	Первоначальная стоимость, тыс. руб.	СПИ, мес.	Амортизация, тыс.руб.
			В месяц	В год
На начало 1 года	7647,35	96
На конец 1 года	6691,43	96	79,66	955,92
На конец 2 года	5735,51	96	79,66	955,92
На конец 3 года	4779,60	96	79,66	955,92
На конец 4 года	3823,68	96	79,66	955,92
На конец 5 года	2867,76	96	79,66	955,92

Таким образом, затраты на приобретение ОС списываются равномерно в течение всего срока полезного использования объекта, на протяжении всего периода эксплуатации ОС ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет одинаковой - в размере 955,92 тыс.руб.

Рассчитаем амортизацию способом уменьшаемого остатка.

Таблица 2.4. Способ уменьшаемого остатка

Год	Остаточная стоимость	Годовая норма амортизации, %	Амортизация, тыс.руб.
			В месяц	В год
На начало 1 года	7647,35	25,00
На конец 1 года	5735,51	25,00	159,32	1911,84
На конец 2 года	4301,64	25,00	119,49	1433,88
На конец 3 года	3226,23	25,00	89,62	1075,41
На конец 4 года	2419,67	25,00	67,21	806,56
На конец 5 года	1814,75	25,00	50,41	604,92
На конец 6 года	1361,06	25,00	37,81	453,69
На конец 7 года	1020,80	25,00	28,36	340,27
На конец 8 года	0,00		85,07	1020,80

Остаточная стоимость на начало года будет равна разнице между стоимости ОС на начало предыдущего года и начисленной годовой амортизации.

Коэффициент ускорения = 2, так как оборудование будет работать в условиях повышенной сменности.

Таблица 2.5. Способ списания стоимости по сумме чисел лет СПИ

Год	Остаточная стоимость ОС	Сумма лет СПИ =36	Число лет, остающихся до окончания СПИ	Амортизация, тыс.руб.
				В месяц	В год
На начало 1 года	7647,35	36
На конец 1 года	5947,94	36	8	141,62	1699,41
На конец 2 года	4460,96	36	7	123,92	1486,99
На конец 3 года	3186,40	36	6	106,21	1274,56
На конец 4 года	2124,26	36	5	88,51	1062,13
На конец 5 года	1274,56	36	4	70,81	849,71

Таким образом, данный способ учета амортизации представляется только в виде прогноза на основании предполагаемого объема выпуска продукции, так как фактический объём продукции в настоящее время неизвестен.

Данные по объему выпуска продукции за все время полезного использования предоставлены производителем ОС, и далее распределены по годам с учетом более высокой нагрузки в первые годы и низкой в последние годы в связи с рисками выхода оборудования из строя:

Таблица 2.6. Прогноз объема выпуска продукции

Год	Использование оборудования, % в год	Предполагаемый объем выпуска
		в месяц	всего
На конец 1 года	110	42052	3670000
На конец 2 года	110	42052	3670000
На конец 3 года	100	38229	3670000
На конец 4 года	100	38229	3670000
На конец 5 года	100	38229	3670000
ИТОГО в год		305833

На основании данных таблицы рассчитаем амортизационные отчисления:

Таблица 2.7. Расчет амортизации пропорционально объему продукции

Год	Первоначальная стоимость, тыс.руб.	Предполагаемый объем выпуска в месяц, тыс.руб.	Амортизация		Остаточная стоимость, тыс.руб.
			в месяц	в год
На начало 1 года	7647,35
На конец 1 года	7647,35	42052	87,63	1051,51	6595,84
На конец 2 года	7647,35	42052	87,63	1051,51	5544,33
На конец 3 года	7647,35	38229	79,66	955,92	4588,41
На конец 4 года	7647,35	38229	79,66	955,92	3632,49
На конец 5 года	7647,35	38229	79,66	955,92	2676,57

Линейный метод амортизации для целей налогового учета представляет собой списание равномерными суммами стоимости амортизируемого имущества в течение срока его полезного использования, который устанавливается предприятием при принятии объекта к учету.

Таблица 2.8. Расчет линейным способом

Период	Остаточная стоимость, тыс.руб.	СПИ, мес.	Амортизация, тыс.руб.
			В месяц	В год
На начало 1 года	7647,35	96
На конец 1 года	6691,43	96	79,66	955,92
На конец 2 года	5735,51	96	79,66	955,92
На конец 3 года	4779,60	96	79,66	955,92
На конец 4 года	3823,68	96	79,66	955,92
На конец 5 года	2867,76	96	79,66	955,92
На конец 6 года	1911,84	96	79,66	955,92
На конец 7 года	955,92	96	79,66	955,92
На конец 8 года	0,00	96	79,66	955,92

Сравнивая полученные данные с линейным способом для целей бухгалтерского учета в таблице 2.3, мы видим, что расчетные данные по амортизации линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете полностью совпадают.

Для пятой амортизационной группы норма амортизации установлена 2,7.

В таблице 2.9, рассчитаем амортизацию ОС:

Таблица 2.9. Расчет амортизации за первый год нелинейным методом

Период	Норма амортизации	Сумма амортизации	Остаточная стоимость на конец месяца
1 год		7647,35
Январь	2,70	206,48	7440,87
Февраль	2,70	200,90	7239,97
Март	2,70	195,48	7044,49
Апрель	2,70	190,20	6854,29
Май	2,70	185,07	6669,22
Июнь	2,70	180,07	6489,15
Июль	2,70	175,21	6313,95
Август	2,70	170,48	6143,47
Сентябрь	2,70	165,87	5977,60
Октябрь	2,70	161,40	5816,20
Ноябрь	2,70	157,04	5659,16
Декабрь	2,70	152,80	5506,37
ИТОГО:		2140,98

Таблица 2.10. Расчет амортизации за второй год нелинейным методом

Период	Норма амортизации	Сумма амортизации	Остаточная стоимость на начало след.месяца
2 год		5506,37
январь	2,70	148,67	5357,70
февраль	2,70	144,66	5213,04
март	2,70	140,75	5072,29
апрель	2,70	136,95	4935,33
май	2,70	133,25	4802,08
июнь	2,70	129,66	4672,42
июль	2,70	126,16	4546,27
август	2,70	122,75	4423,52
сентябрь	2,70	119,44	4304,08
октябрь	2,70	116,21	4187,87
ноябрь	2,70	113,07	4074,80
декабрь	2,70	110,02	3964,78
ИТОГО:		1541,59

Таблица 2.11. Расчет амортизации за третий год нелинейным методом

Период	Норма амортизации	Сумма амортизации	Остаточная стоимость на начало след.месяца
3 год		3964,78
январь	2,70	107,05	3857,73
февраль	2,70	104,16	3753,57
март	2,70	101,35	3652,23
апрель	2,70	98,61	3553,62
май	2,70	95,95	3457,67
июнь	2,70	93,36	3364,31
июль	2,70	90,84	3273,48
август	2,70	88,38	3185,09
сентябрь	2,70	86,00	3099,09
октябрь	2,70	83,68	3015,42
ноябрь	2,70	81,42	2934,00
декабрь	2,70	79,22	2854,78
ИТОГО:		1110,00

Таблица 2.12. Расчет амортизации за четвертый год нелинейным методом

Период	Норма амортизации	Сумма амортизации	Остаточная стоимость на начало след.месяца
4 год		2854,78
январь	2,70	77,08	2777,71
февраль	2,70	75,00	2702,71
март	2,70	72,97	2629,73
апрель	2,70	71,00	2558,73
май	2,70	69,09	2489,65
июнь	2,70	67,22	2422,43
июль	2,70	65,41	2357,02
август	2,70	63,64	2293,38
сентябрь	2,70	61,92	2231,46
октябрь	2,70	60,25	2171,21
ноябрь	2,70	58,62	2112,59
декабрь	2,70	57,04	2055,55
ИТОГО:		799,24

Таблица 2.13. Расчет амортизации за пятый год нелинейным методом

Период	Норма амортизации	Сумма амортизации	Остаточная стоимость на начало след. месяца
5 год		2055,55
январь	2,70	55,50	2000,05
февраль	2,70	54,00	1946,05
март	2,70	52,54	1893,50
апрель	2,70	51,12	1842,38
май	2,70	49,74	1792,63
июнь	2,70	48,40	1744,23
июль	2,70	47,09	1697,14
август	2,70	45,82	1651,32
сентябрь	2,70	44,59	1606,73
октябрь	2,70	43,38	1563,35
ноябрь	2,70	42,21	1521,14
декабрь	2,70	41,07	1480,07
ИТОГО:		575,48

На основании вышеприведенных таблиц 2.9 – 2.13, сформируем сводную таблицу амортизации ОС за 5 лет:

Таблица 2.14. Расчет амортизации нелинейным методом по годам

Период	Норма амортизации	Сумма амортизации	Остаточная стоимость
На начало 1 года		7647,35
На конец 1 года	2,7	2140,98	5506,37
На конец 2 года	2,7	1541,59	3964,78
На конец 3 года	2,7	1110,00	2854,78
На конец 4 года	2,7	799,24	2055,55
На конец 5 года	2,7	575,48	1480,07

Как видно из указанных выше расчетов, в 1-й год сумма амортизации составила 2140,98 тыс. рублей, во 2-й – 1541,59 тыс. рублей, в 3-й 1100 тыс. рублей, и т.д., что показывает неравномерность суммы амортизации как по годам, так и по месяцам внутри года.

Таким образом, рассмотренная амортизационная политика предприятия подтверждает выводы, сделанные в теоретической части работы, касающиеся методов начисления амортизации: при использовании ускоренных методов большая часть стоимости активной части основных фондов списывается в первые годы эксплуатации, соответственно в этот период заметно возрастает доля амортизационных отчислений в структуре затрат предприятия наряду с уменьшением доли других элементов затрат. Возрастает и себестоимость продукции предприятия в целом.

Далее будет проведен сравнительный анализ способов амортизации, а также рассчитано их влияние на сумму налога на имущество и налога на прибыль, и даны рекомендации по выбору оптимальной амортизационной политики предприятия.

3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ВЫБОРУ ОПТИМАЛЬНОЙ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1 Выбор оптимального метода амортизации

Для того, чтобы выбрать оптимальный метод амортизации, нужно сравнить полученные расчетные данные в гл.2.

Для этого составим сводную таблицу изменения остаточной стоимости ОС по годам и методам амортизации для целей бухгалтерского учета:

Таблица 3.1. Изменение остаточной стоимости ОС по годам и методам амортизации для целей бухгалтерского учета

Период	Линейный способ	Уменьшаемого остатка	По сумме чисел лет СПИ	Пропорционально объему продукции
На начало 1 года	7647,35	7647,35	7647,35	7647,35
На конец 1 года	6691,43	5735,51	5947,94	6595,84
На конец 2 года	5735,51	4301,64	4460,96	5544,33
На конец 3 года	4779,60	3226,23	3186,40	4588,41
На конец 4 года	3823,68	2419,67	2124,26	3632,49
На конец 5 года	2867,76	1814,75	1274,56	2676,57

Для наглядности представим расчеты в диаграмме. На рис. 3.1. показано изменение остаточной стоимости объекта основных средств исходя из данных приведенного выше расчета при различных способах амортизации.

Как видно из графика, при способе списания по сумме чисел лет СПИ и методом уменьшаемого остатка, происходит самое быстрое уменьшение суммы амортизационных отчислений.

Сравнивая линейный способ и пропорциональный объему продукции, видим, что они своими значениями отличаются незначительно. Но способ пропорционально объему продукции очень приблизителен и составлен прогнозно, по факту его значения могут отличаться как в большую, так и в меньшую сторону.

Рис. 3.1. Сравнение методов амортизации в бухгалтерском учете

Проанализировав различные способы начисления амортизации, можно сделать следующий вывод: при применении любого способа, кроме линейного, сумма амортизации неравномерна.

Для того, чтобы рассчитать налог на имущество, нужно знать среднегодовую стоимость ОС, рассчитаем эту величину каждым методом:

Таблица 3.2. Расчет среднегодовой стоимости ОС линейным способом, тыс.руб.

Период	На начало года	На конец года	Среднее значение
гр1	гр2	гр3	гр4=(2+3)/2
1 год	7647,35	6691,43	7169,39
2 год	6691,43	5735,51	6213,47
3 год	5735,51	4779,60	5257,55
4 год	4779,60	3823,68	4301,64
5 год	3823,68	2867,76	3345,72

Таблица 3.3. Расчет среднегодовой стоимости ОС способом уменьшаемого остатка, тыс.руб.

Период	На начало года	На конец года	Среднее значение
гр1	гр2	гр3	гр4=(гр2+гр3)/2
1 год	7647,35	6691,43	7169,39
2 год	6691,43	5855,00	6273,22
3 год	5855,00	5123,13	5489,07
4 год	5123,13	4482,74	4802,93
5 год	4482,74	3922,40	4202,57

Таблица 3.4. Расчет среднегодовой стоимости ОС методом списания по сумме чисел лет СПИ, тыс.руб.

Период	На начало года	На конец года	Среднее значение
гр1	гр2	гр3	гр4=(гр2+гр3)/2
1 год	7647,35	5735,51	6691,43
2 год	5735,51	4301,64	5018,57
3 год	4301,64	3226,23	3763,93
4 год	3226,23	2419,67	2822,95
5 год	2419,67	1814,75	2117,21

Таблица 3.5. Расчет среднегодовой стоимости ОС методом пропорционально объему продукции, тыс.руб.

Период	На начало года	На конец года	Среднее значение
гр1	гр2	гр3	гр4=(гр2+гр3)/2
1 год	7647,35	6595,84	7121,60
2 год	6595,84	5544,33	6070,09
3 год	5544,33	4588,41	5066,37
4 год	4588,41	3632,49	4110,45
5 год	3632,49	2676,57	3154,53

На основании данных таблиц 3.2. – 3.5., рассчитаем сумму налога на имущество в зависимости от метода амортизации. Ставка налога на имущество в Московской области равна 1,1%, значит среднегодовую стоимость ОС нужно умножить на эту ставку, чтобы рассчитать сумму налога.

Таблица 3.6. Расчет налога на имущество

Период	Линейный		Уменьшаемого остатка		По сумме чисел лет СПИ		Пропорционально объему продукции
	Среднегодовая стоимость ОС	Налог на имущество	Среднегодовая стоимость ОС	Налог на имущество	Среднегодовая стоимость ОС	Налог на имущество	Среднегодовая стоимость ОС	Налог на имущество
1 год	7169,39	157,73	6691	147,21	6797,65	149,55	7121,60	156,68
2 год	6213,47	136,70	5019	110,41	5204,45	114,50	6070,09	133,54
3 год	5257,55	115,67	3764	82,81	3823,68	84,12	5066,37	111,46
4 год	4301,64	94,64	2823	62,10	2655,33	58,42	4110,45	90,43
5 год	3345,72	73,61	2117	46,58	1699,41	37,39	3154,53	69,40
ИТОГО		578,33		449,11		443,97		561,51

Таким образом, при использовании метода по сумме чисел лет СПИ, сумма налога на имущество за 5 лет составит 443,97 тыс.руб., методом уменьшаемого остатка – 449,11 тыс.руб., методом пропорционально объему продукции – 561,51 тыс.руб. (расчет по данному методу является прогнозным), и линейным методом – 578,33 тыс.руб.

Изобразим графически начисление налога на имущества:

Рис. 3.2. Начисление налога на имущество за 5 лет, тыс.руб.

Следовательно, расчет показал, что при переходе с линейного метода амортизации на метод по сумме чисел лет СПИ, за 5 лет можно сэкономить 134,36 тыс.руб. по платежам по налогу на имущество (разница между применяющимся на предприятии линейным методом и методом по сумме чисел лет СПИ).

Процесс определения величины налога на прибыль может быть описан следующей формулой:

Налог на прибыль = Ставка налога * (Выручка – Расходы без амортизации – Амортизация, начисляемая в целях налогообложения)

Соответственно, чем больше амортизационные отчисления, тем меньше налог на прибыль, и тем выше денежные поступления после налогообложения.

Таблица 3.7. Расчет разницы по платежам по налогу на прибыль

Период	Линейный		Нелинейный		Разница в платежах по налогу на прибыль, тыс.руб.
	Сумма амортизации, тыс.руб.	Уменьшение налога на прибыль, тыс.руб.	Сумма амортизации, тыс.руб.	Уменьшение налога на прибыль, тыс.руб.
гр1	гр2	гр3=гр2*20%	гр4	гр5=гр4*20%	гр6=гр5-гр3
1 год	955,92	191,18	2140,98	428,20	237,01
2 год	955,92	191,18	1541,59	308,32	117,13
3 год	955,92	191,18	1110,00	222,00	30,82
4 год	955,92	191,18	799,24	159,85	-31,34
5 год	955,92	191,18	575,48	115,10	-76,09
ИТОГО	4779,60	955,92	6167,28	1233,46	277,54

Рассматривая данные таблицы 3.7., можно сделать следующие выводы:

- первые 3 года применения нелинейного метода амортизации позволяют списать большую часть стоимости ОС, тем самым уменьшая налогооблагаемую прибыль на 384,96 тыс.руб. за 3 года;

- в последующие 2 года снижение амортизационных отчислений, наоборот приводит к увеличению налогооблагаемой прибыли на 107,42 тыс.руб.;

- итоговая экономия платежей по налогу на прибыль за 5 лет при применении нелинейного метода амортизации получается 277,54 тыс.руб.

Таким образом, можно говорить о том, что нелинейный метод начисления амортизации смещает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль к более позднему времени. С учетом фактора стоимости денег во времени и инфляции можно сказать, что текущая стоимость расходов предприятия по уплате налога на прибыль снижается.

Рис. 3.3. График распределения амортизационных отчислений при различных методах начисления амортизации

Из графика видно, что использование нелинейного метода амортизации на начальном этапе позволяет аккумулировать значительно большие суммы, чем при применении линейного метода.

Таким образом, проведенные расчеты позволяют говорить о том, что использование в бухгалтерском учете метода амортизации по сумме чисел лет СПИ, позволяет сэкономить на платежах по налогу на имущество 134,36 тыс.руб. в течение 5 лет;

Применение нелинейного метода амортизации для налогового учета дает экономию по платежам по налогу на прибыль в сумме 277,54 тыс. руб. в течение 5 лет.

3.3 Рекомендации по оптимизации амортизационной политики предприятия

Принимая во внимание значительный моральный и физический износ основных производственных фондов, необходимо особое внимание уделять вопросу формирования научно обоснованной амортизационной политики, которая обеспечит будущее развитие хозяйствующих субъектов, повышение технического уровня производства, обновление фондов и повышение эффективности деятельности организаций.

Имеются различные предложения по совершенствованию процесса формирования и использования амортизационных отчислений, так предлагается зачислять амортизационные отчисления на специальные банковские счета, с которых снятие денежных средств может быть только строго по целевому назначению на финансирование воспроизводства основных фондов, приобретение нового технологического оборудования, увеличение производственных мощностей. В целом можно отметить, что совершенствование амортизационной политики должно идти в направлении правильного начисления амортизационного фонда, его денежного подтверждения, сохранения и использования по целевому назначению, необходимо также разработать такую систему государственного стимулирования целевого использования амортизационного фонда, чтобы она была выгодна и предприятию и государству

В настоящее время российское законодательство предоставляет возможность выбора метода амортизации основных средств как в рамках бухгалтерского учета, так и в рамках налогового учета. На наш взгляд, выбор того или иного метода должен быть во-первых, обоснован (например, спецификой деятельности компании), во-вторых должен быть экономически выгоден фирме. В качестве примера такой выгоды можно привести как экономию на налогах, так и более быстрое списания стоимости основного средства и появление возможности купить новое, усовершенствованное оборудование. Мы придерживаемся этой точки зрения, несмотря на то, что такой учет требует больше затрат денежных и человеческих ресурсов. На наш взгляд, результат (как финансовый, то есть, прибыль, так и качественный, то есть, обновление основных фондов), оправдывает все затраты. Неслучайно на сегодняшний день многие компании активно занимаются налоговой оптимизацией.

Таким образом, макроэкономические, микроэкономические и специфические факторы очень важны в процессе формирования амортизационной политики, их целесообразно учитывать в процессе общего управления необратимыми активами и оценки эффективности амортизационной политики на предприятии, которая может претерпевать определенные изменения в условиях действия указанных факторов. Важным аспектом функционирования предприятия является влияние амортизационных отчислений на финансовый результат. Уменьшение финансового результата путем начисления амортизации предполагает необходимость экономического обоснования выбора метода ее начисления.

Методы начисления амортизации должны соответствовать экономической и технической стратегии предприятия, его финансовым возможностям, а так же возможным путям минимизации налогооблагаемой базы. В этом отношении наиболее весомым фактором является стратегия предприятия, в рамках которой выбор способов амортизации осуществляется в соответствии с критериальным подходом к формированию прибыли. Основные стратегии выбора способа начисления амортизации включают:

1. Достижение максимального размера прибыли плюс амортизация. Совокупность собственных источников для воспроизводства основных средств в данном случае достигнет максимального значения. Амортизация « Устойчивое развитие науки и образования» Устойчивое развитие науки и образования. 2019. № 1. 59 является источником формирования актива баланса наравне с иными собственными средствами предприятия и может быть использована на соответствующие цели. 2. Достижение максимального размера прибыли. Данный подход минимизирует амортизационные отчисления в бухгалтерском учете, что сокращает издержки и улучшает финансовый результат. К недостаткам относится повышенный налог на имущество, отсутствие возможности воспроизводства основных средств из-за недостаточности амортизационных отчислений.

3. Достижение минимального размера прибыли и максимальной величины амортизации.

Данный подход увеличивает амортизационные отчисления и уменьшает прибыль, которая должна быть распределена в целях сохранности физического капитала. При этом ухудшаются текущие экономические показатели предприятия, но применение данного подход, создается возможность оставить средства в обороте предприятия.

Три указанных подхода на практике применяются комбинированно. Сбалансированный подход позволяет поддерживать производственные мощности, учитывает стремление собственников получать прибыль и дивиденды, а также потребность иметь больше средств в обороте. Отсутствие внимания к проблемам обновления основных средств на предприятиях ведет к ухудшению их состояния в будущем. В последнее время существенно выросли права предприятий по формированию и использованию амортизационных отчислений. Что касается амортизации основных средств как составляющей формирования финансовых ресурсов предприятия, то ее можно охарактеризовать следующим образом:

1) амортизация основных средств - это достаточно длительный процесс переноса части стоимости основных средств на производственные расходы;

2) амортизация часто является одной из самых больших статей расходов в бюджете инвестиций;

3) сумма амортизации уменьшает налоговые обязательства субъектов хозяйствования;

4) амортизация не является денежными затратами и никакие средства не выходят за пределы бюджета предприятия, которое получает возможность их использования. Амортизация основных средств выполняет две основные функции: налоговую (фискальную), которая позволяет вывести из налогообложения расходы на приобретение основных средств, и экономическую, которая заключается в превращении необоротных активов в оборотные в результате начисления амортизации.

Следовательно, отсутствие согласованности между налоговой и экономической амортизацией заставляет предприятия вести раздельные бухгалтерский и налоговый учеты по этой статье.

Поскольку базы для их определения и периодичность начисления отличаются, выбор предприятием налогового метода амортизации, так же как и норм для бухгалтерских целей, не ликвидирует разногласия между ними. Амортизационная политика является действенным инструментом активизации инвестиционных процессов в условиях рыночной трансформации экономики.

Для стимулирования внедрения новейших средств производства и технологий основные средства по факту приравниваются к оборотным, поскольку предприятиям предоставляется возможность относить расходы, связанные с их приобретением, на издержки производства в течение одного года. Низкая доля амортизации в структуре ВВП является обобщающим показателем неэффективности амортизационной политики. Для преодоления негативных тенденций в амортизационной политике, обеспечения заинтересованности во внедрении современных основных средств, повышения роли амортизации как источника финансирования обновления основных фондов необходимо провести комплекс следующих мероприятий.

1. Провести переоценку стоимости основных средств для целей налогообложения, разрешив предприятиям регулярно индексировать основные фонды, для решения проблемы обесценивающихся активов в результате инфляции.

2. Необходимо активно применять ускоренную амортизацию и расширять перечень оборудования, к которому было бы разрешено применять соответствующий коэффициент для сокращения срока начисления амортизации.

3. Пересмотреть подходы к формированию групп основных фондов и установления для них норм амортизации.

Приоритетными в начислении ускоренной амортизации для целей налогообложения должны стать современные средства производства, такие, как полностью автоматизированные линии производства, системы очистки и защиты окружающей среды, энергосберегающее оборудование и т.д.

4. Необходимо сформировать отдельную группу основных фондов для роботов, с целью стимулирования спроса на современные технические средства. Для них целесообразно установить норму амортизации на уровне 100% в расчете на год.

5. Целесообразно так же выделить в самостоятельную группу основных фондов оборудование, которое используется в биотехнологиях. Установить годовую норму амортизации на основные фонды этой группы на уровне 50%.

6. В отдельную группу для целей налогообложения необходимо выделить и сельскохозяйственную технику, установив для нее нормы амортизации на уровне не ниже, чем для компьютерной техники.

7. Необходимо сблизить налоговый и бухгалтерский учет в части начисления амортизации. Таким образом, амортизационная политика на современном этапе влияет практически на все сферы деятельности предприятий - от обеспечения конкурентоспособности, налогового планирования, до формирования финансовых результатов и собственных финансовых ресурсов.

На основании проведенного анализа, разработаны следующие рекомендации для оптимизации амортизационной политики:

1. На предприятии планируются значительные капитальные вложения на покупку ОС, и учитывая, что нелинейная амортизация ОС выгоднее линейной, то предприятию имеет смысл перехода с 01.01.2019 г. на нелинейный метод амортизации.

В качестве отрицательных можно отметить два момента.

Во-первых, нелинейный метод начисления амортизации имеет ограничение в своем применении: он не может быть применен в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую – десятую амортизационные группы. Но исследуемое предприятие не имеет на своем балансе основные средства, попадающие в 8-10 группы 2. Анализируя полученные расчеты всеми четырьмя способами начисления амортизации ОС для целей бухгалтерского учета, с точки зрения экономии на налогообложении, наиболее эффективным является метод списания стоимости по сумме чисел лет СПИ.

3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) на практике применяется редко из-за технических сложностей в расчетах.

4. Линейный способ с точки зрения экономии на налогообложении является самым неэффективным, но также является самым распространенным из-за простоты расчетов амортизационных отчислений.

Таким образом, учитывая вышеприведенные расчеты и выводы, предлагается внести следующие изменения в учетную политику предприятия:

Амортизацию по всем объектам амортизируемого имущества для целей бухгалтерского учета начислять методом по сумме чисел лет полезного использования, для целей налогового учета использовать нелинейный метод.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Амортизация и амортизационная политика играют крайне важную роль в экономике любого предприятия. В условиях становления рыночной экономики одной из насущных задач общества является сохранение, техническое перевооружение и дальнейшее развитие материально-технической базы производства, важнейшей составляющей которой являются средства труда.

Во второй главе рассмотрена краткая характеристика предприятия ООО «СПЕКТР», проанализирована учетная политика в части амортизации ОС, рассмотрены имеющиеся на балансе предприятия основные средства и определена цель исследования.

По причине значительного износа ОС, появляется необходимость их обновления, поэтому руководством предприятия принято решение о частичном обновлении ОС для обеспечения договорных обязательств перед ООО «СПЕКТР» и сторонними организациями.

Для минимизации налогообложения руководителем предприятия было принято решение о проведении исследования по выбору оптимального метода амортизации ОС за планируемый пятилетний период использования с целью минимизации платежей по налогу на прибыль и налогу на имущество. Далее были проведены расчеты по каждому методу бухгалтерского и налогового учета.

В третьей главе была проведена сравнительная характеристика методов амортизации, и их влияние на начисление налогов на имущество и на прибыль, и установлено:

- Проведенные расчеты позволяют говорить о том, что использование в бухгалтерском учете метода амортизации по сумме чисел лет СПИ, позволяет сэкономить на платежах по налогу на имущество 134,36 тыс. руб. в течение 5 лет;

- Применение нелинейного метода амортизации для налогового учета дает экономию по платежам по налогу на прибыль в сумме 277,54 тыс. руб. в течение 5 лет.

В результате проведенного исследования предприятию даны рекомендации по оптимизации учетной политики в части амортизации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Абакумов Р.Г. Амортизационная политика: сущность, проблемы, направления совершенствования // Финансы. 2008. N 47. С. 55 - 59.
2. Бурмистрова, Л.М. Финансы и бухгалтерский учет организаций / Л.М. Бурмистрова. - М.: МФПА, 2011. - 288 c.
3. Барткова Н., Крупина Н. Амортизационная политика: формирование и анализ : моногр. М. ИНФРА-М. 2016. 302 с.
4. Васильева Л.А. Амортизационная политика - проблемы и перспективы // Финансы. 2016. N 6. С. 26 - 28.
5. Дугаенко Н.О. Основные направления повышения эффективности амортизационной политики в трансформационной экономике // Научный вестник Новосибирского государственного университета. 2015. № 27. С. 9–13.
6. Жуковская C.Л., Оборин М.С. Основные подходы к анализу источников финансирования деятельности предприятия // Фундаментальные исследования. 2015. № 6-5. С. 969-973.
7. Коган А. Методология оценки внутренней и общественной эффективности реальных инвестиций : моногр. Новосибирск : НГАСУ (Сибстрин), 2014.
8. Касьянова Галина Юрьевна Амортизация основных средств. Бухгалтерская и налоговая; Ассоциация бухгалтеров, аудиторов и консультантов (АБАК) - М., 2017. - 476 c.
9. Ковалев, В.В. Финансы организаций (предприятий): Учебник / В.В. Ковалев, В.В. Ковалев.. - М.: Проспект, 2013. - 352 c.
10. Панова Е.А. Эффективная амортизационная политика как фактор повышения инновационноинвестиционной активности промышленных предприятий // Российское предпринимательство. 2015. Том 16. № 17. С. 2819-2830.
11. Тетеринец Татьяна Амортизационная политика в условиях модернизации экономики; LAP Lambert Academic Publishing - М., 2013. - 220 c.
12. Мазурина, Т.Ю. Финансы организаций (предприятий): Учебное пособие / Т.Ю. Мазурина. - М.: Риор, 2018. - 496 c.
13. Тютюкина Елена Финансы организаций (предприятий); Дашков и К - М., 2015. - 127 c.
14. Хлынин Э. В., Андрюхин А. В. Организация амортизационного процесса средств труда для интенсификации обновления основного капитала предприятия // Финансы и кредит. 2015. № 26. С. 43-50.
15. Хлынин Э. В., Сорвина О. В. Характеристика и особенности формирования концепции стратегического управления производственными затратами 47 предприятия // Известия Тульского государственного университета. Экономические и юридические науки. 2015. В. 4. № 1. С. 413-424.
16. Финансы организаций (предприятий): Учебник / Под ред. Колчиной Н.В.. - М.: Юнити, 2018. - 416 c.