Налоговая система РФ как фактор экономической стабилизации)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной для исследования темы заключается в том, что именно налоговая система является важным фактором экономического роста страны и нормального функционирования всего хозяйства.

На сегодняшний день вопрос создания эффективной модели налогового менеджмента в государстве имеет первостепенное значение, поскольку налоговая система не может эффективно функционировать длительное время в неизменном виде. Изменения в экономике страны, в финансовой политике государства требуют проведения соответствующих преобразований и в налоговой системе. Эффективность функционирования налоговой системы заключается в адаптации ее к экономическому положению страны, в благоприятном воздействии на экономическое развитие страны.

В последние годы изучению основ функционирования налоговой системы, а так же налогового контроля в общем контексте финансового и налогового права посвящены работы К.С. Вельского, A.B. Брызгалина, Д.В. Винницкого, Г.А. Гаджиева, Е.Ю. Грачевой, О.Н. Горбуновой, В.И. Гуреева, РФ. Захаровой, М.Ф. Ивлиевой, В.В.Ильина, М.В. Карасевой, Т.В. Конюховой, А.Н. Козырина, И.И. Кучерова, и других авторов.

Целью данной работы является изучение реального состояния налоговой системы России как фактора экономической стабилизации.

Для реализации поставленной цели необходимо выполнение следующих задач:

• изучить структуру, функции и принципы построения современной налоговой системы РФ;
• выявить особенности конституционно-правового регулирования налоговой системы в РФ;
• обозначить тенденции развития налоговой системы РФ;
• выполнить оценку реального состояния налоговой системы России, через критерии ее эффективности;
• провести анализ основных проблем, возникающих в процессе формирования и функционирования налоговой системы РФ;
• разработать предложения по возможному реформированию и повышению эффективности функционирования налоговой системы РФ с учетом опыта зарубежных стран;
• представить механизм преобразования налоговой системы РФ с целью укрепления положения в международных отношениях.

Объектом исследования выступает налоговая система Российской Федерации, как фактор экономического роста страны.

Предметом исследования являются возможные пути совершенствования налоговой системы.

Теоретической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых в области управления экономикой и налогами, налогового контроля и администрирования, таких как: Б.Х. Алиев, M.M.Сулейманов, Н.Н. Тюпакова, В. Г. Пансков, М.М.Соколов и др., а так же материалы периодической печати, специализированных СМИ и источники интернет-публикаций.

Нормативной базой исследования правовые акты Российской Федерации, регулирующие налоговые отношения.

Методической основой диссертации послужили такие общенаучные методы изучения и решения проблем, как научная абстракция, системный подход, анализ и синтез, моделирование, метод экспертных оценок.

Структура работы обусловлена целью, задачами и логикой исследования. Исследование состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

1. Налоговая система РФ как инструмент экономического регулирования: общетеоретические особенности структуры, принципов построения и нормативного регулирования

1.1. Структура, функции и принципы построения современной налоговой системы РФ

Государство осуществляет контроль за развитием экономической системы, а также всеми процессами, протекающими в сфере рыночных отношений. Для этого используются различные инструменты и рычаги воздействия на экономическую систему. Система налогообложения является одним из главных регуляторов рыночной деятельности в современном мире. От того насколько верно выстроена налоговая система зависит и степень развития и функционирования народного хозяйства.

Налоговая система в России – это перечень налогов и сборов, взимаемых в пользу государства, на основе Налогового Кодекса Российской Федерации [2]. Во главе налоговой системы РФ стоит Государственная налоговая служба РФ. Все функционирование системы налогообложения основывается на действии Конституции РФ [1] и НК РФ. Структура налоговой системы России определена тремя ступенями, которые включают в себя платежи в федеральные, региональные и местные бюджеты, либо во внебюджетные фонды. Каждый налог играет определенную роль в системе и выполняет определенную функцию. В целом же, вся налоговая система выполняет ряд важнейших функций [13, с. 297]:

• фискальная функция. Смысл этой функции заключается в том что, взимаемые налоги являются источником государственных финансовых ресурсов, накоплением материальных благ, необходимых для дальнейшего распределения на определенные нужды государства. Фискальная функция формирует базу доходов бюджетов страны. Здесь же кроется определенная проблема, возможность и желание уплаты налогов гражданами напрямую зависит от уровня дохода населения, что может снизить уровень уплаты налогов в период кризиса и экономической нестабильности;
• регулирующая функция. Данная функция связана с перераспределением собранных средств на дальнейшие нужды государства, а так же направления средств в отдельные отрасли и сферы народного хозяйствования. Также данная функция регулирует уровень дохода различных слоев населения [10, с. 99];
• социальная функция. Данная функция имеет тесную связь с фискальной и регулирующей функцией, так как налоговой базой в данном случае будет являться имущество и доходы физических и юридических лиц. Смысл этой функции заключается в том, что большую часть данного налога уплачивают люди с высоким уровнем дохода. Полученные денежные средства в большей степени перераспределяются в пользу малоимущих слоев населения в виде различных выплат и оказываемой материальной помощи со стороны государства;
• контрольная функция. Данная функция создает базу для наблюдения и контроля за стоимостными пропорциями в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономической системы. Но данная функция ни как не связана с налоговым контролем осуществляемым органами государственного контроля [12, с. 298].

Об эффективности функционирования налоговой системы можно судить на основе соблюдения определенных критериев и принципов. В основе выстраивания большинства действующих налоговых систем заложены идеи А. Смита, изложенные в его труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.) в виде четырех основных принципов налогообложения [17]:

• принцип справедливости, который подразумевает что уплата налогов обязательная для всех граждан, и взимается согласно их доходам;
• принцип определенности, означающий что сумма, подлежащая взысканию с плательщика, определена заранее, и заведомо известна плательщику;
• принцип удобства, который подразумевает, что уплата должна взиматься в удобное для плетельщика время;
• принцип экономии, который означает, что издержки формирующие сумму уплачиваемого налога должны снижаться, с целью экономии [17].

Основные принципы построения налоговой системы в Российской Федерации сформулированы в статье третьей, части I НК РФ, которая устанавливает основные аспекты законодательства о налогах и сборах [2]:

• каждое физическое и юридическое лицо обязано уплачивать установленные налоги и сборы;
• налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер и различно применяться исходя из расовых, социальных, религиозных, национальных и иных подобных критериев;
• не позволяется установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, места происхождения капитала или гражданства физических лиц;
• налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут иметь произвольный характер;
• обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы, обладающие установленными кодексом признаками налогов и сборов, не может быть возложена, если они не предусмотрены им либо установлены в ином порядке, чем это определено в Налоговом Кодексе Российской Федерации;
• акты законодательства должны быть сформулированы и составлены таким образом, чтобы каждое физическое лицо или организация могли точно определить, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке необходимо платить;
• все неустранимые сомнения, неясности и противоречия законодательных актов трактуются в пользу плательщика сборов (налогоплательщика) [7, с. 97].

За последние годы изменения коснулись следующих направлений [15, с. 159]:

- совершенствование налога на добавленную стоимость. Данный налог является очень важным источником дохода государственного бюджета;

• совершенствование этого налога заключается в снижении уровня обременения им налогоплательщиков. Продолжается работа по оптимизации перечня документов, необходимых для обоснования применения нулевой ставки налога НДС к операциям, которые связаны с реализацией товаров, помещенных под таможенные режимы свободной таможенной зоны, экспорта, международного таможенного транзита. Также возврат НДС был ускорен до 20-30 под предоставление для налогоплательщиков банковских гарантий [5, с. 9];
• налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и единый социальный налог (ЕСН). Планируется упрощение порядка заполнения декларации, так как обычному налогоплательщику даже с высшим образованием сложно это сделать самостоятельно. Кроме этого, декларация включает в себя оптимизацию порядка налогообложения физических лиц при осуществлении операций с ценными бумагами. Предполагается ввести налоговый вычет в размере до одного миллиона рублей при продаже ценных бумаг российских эмитентов, обращающихся на российских биржах, в том случае, если ценные бумаги были в собственности гражданина более года. Также Министерство финансов хочет избавить физических лиц, в том случае, если доходы налогоплательщика освобождаются от налогообложения, от обязательной подачи налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). В данный момент в Налоговом кодексе такого порядка не существует, а значит, гражданам пока еще нужно подавать декларации [8, с. 4];
• замена земельного налога и налога на имущество физических лиц налогом на недвижимость. Для введения налога на недвижимость необходим государственный кадастр недвижимости. Также необходимо сформировать четкий порядок определения налогооблагаемой базы, в качестве которой должна будет выступать стоимость объектов недвижимости. В настоящий момент продолжает свое формирование методика кадастровой оценки недвижимости и разрабатываются нормативные документы.

Таким образом, налоговая система является важным элементом по регулированию национальной экономики и правильная политика государства в сфере налогообложения способна обеспечить стабильный экономический рост. Налоговая система выполняет важную функцию регулятора всей экономической системы. В настоящий момент курс российской налоговой политики направлен на поддержание устойчивого экономического развития, поддержку инновационных площадок страны, а также нацелен на противодействие кризисным ситуациям и снижение налогового бремени налогоплательщиков, однако на практике предприятия малого и среднего бизнеса не чувствуют эффекта от нововведений в налоговой политике.

1.2. Особенности конституционно-правового регулирования налоговой системы в РФ

Систему российского налогового законодательства составляет взаимосвязанная совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы. Указанную систему следует рассматривать по властно-территориальному признаку. Основными источниками национального законодательства о налогах являются нормативные правовые акты, в частности федеральные законы, законы субъектов Российской Федерации, указы, постановления, межведомственные и ведомственные нормативные документы в области налогообложения [6, с. 10].

В Конституции Российской Федерации провозглашена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Определению пределов данной конституционно-правовой обязанности будет способствовать четкое установление платежей, составляющих систему налогов и сборов [1, ст. 57].

Налоговое право – совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению налогов и сборов, зачисляемых в бюджетную систему, введению в действие, взиманию и осуществлению контроля за их уплатой [14, с. 387].

Налогообложение является составной частью государственной деятельности по планомерному формированию централизованных и децентрализованных денежных фондов, хотя сама распределительная (перераспределительная) деятельность государства охватывает более широкий круг общественных отношений, включающий в себя отношения по аккумулированию, распределению и использованию государственных денежных фондов. В своей совокупности все эти отношения образуют единую систему финансовых отношений, которая является предметом правового регулирования финансового права. Это свидетельствует о том, что налоговое право является составной частью финансового права, хотя и относительно обособленной. По мнению ряда ученых, в настоящее время в системе правового регулирования финансовых отношений сложилась парадоксальная ситуация, вызванная стремительным развитием практически всех составляющих национальной финансовой системы [13, с. 38].

В настоящее время российское налоговое право уже включает в себя общие и специальные правовые нормы, нормы-принципы, систему законодательных актов по вопросам налогообложения, а также кодификационный налоговый нормативный акт. То есть наблюдается поступательное и качественное развитие всех составляющих национального налогового права, которому присущи свой особый предмет и специфический метод правового регулирования. Думается, что формирование и развитие самостоятельных налогово-правовых институтов позволят налоговому праву занять достойное место как действительно, особой и самостоятельной подотрасли финансового права. По мнению Ю.А. Тихомирова, в перспективе налоговое право сложится как самостоятельная отрасль на базе большого количества законодательных и подзаконных актов [11, с. 335].

Система источников российского налогового законодательства имеет две особенности: качественную и количественную. С одной стороны, в настоящее время система налогового права насчитывает большое количество источников, а с другой – налоговое законодательство характеризуется нестабильностью и постоянной изменчивостью. Разрешение такой ситуации связано с возможностью внутренней систематизации налогового законодательства, происходящей путем его кодификации [5, с. 29].

Без сомнения, ныне действующее налоговое законодательство не в полной мере соответствует потребностям настоящего времени. Кроме того, несовершенство и противоречивость налоговых законов стали серьезными препятствиями для дальнейшего развития финансовых и налоговых правоотношений в стране. Не совсем обоснованно видеть в Налоговом кодексе ключ к решению всех проблем, так как большинство из них имеет не только юридическую, но и экономическую (неплатежи, характер и структура межбюджетных отношений, бюджетный дефицит), а часто и политическую природу (разграничение полномочий между федеральным центром и регионами) [8, с. 4].

Система налогового права и система налогового законодательства – это тесно взаимосвязанные, но самостоятельные категории, представляющие два сущностных аспекта одного и того же социального явления, такого как право. Законодательство только одно, хотя и очень важное проявление права. Право и законодательство соотносятся между собой как содержание и форма. Систему налогового права с его содержательной стороны можно рассматривать как внутреннее строение права, которое соответствует характеру регулируемых им общественных отношений в области налогообложения. Система налогового законодательства – внешняя сторона права, выражающая строение его источников, то есть систему нормативных правовых актов. Право не существует вне законодательства, а законодательство в широком его понимании и есть право [10, с. 102].

Вместе с тем понятие структуры системы права не может быть раскрыто с достаточной точностью и полнотой, если не рассмотреть его с позиций органического единства содержательной составляющей с внешней формой права, что и представляет собой система законодательства. Законодательство – это форма существования, прежде всего норм права, средство придания им определенности, целостности и объективности, их организации и объединения в конкретные нормативные правовые акты. Система налогового законодательства представляет собой не простую совокупность нормативных актов о налогах, это дифференцированное и структурированное расположение частей, которая основана на принципах субординации и взаимодействия всех ее компонентов. Взаимосвязь между ними обеспечивается за счет различных факторов, главными из которых являются предмет правового регулирования и воля законодателя в комплексном и рациональном построении источников налогового права [6, с. 11].

Отраслевая обособленность формирует систему законодательства в целом. Подобное обособление возможно при условии, если оно отражает особенности содержания правового регулирования. Обособить в законодательстве можно только то, что обособляется в действительности. Система законодательства понимается как система, как совокупность взаимосвязанного и взаимообусловленного расположения частей только потому, что оно выступает внешним выражением объективно существующей системы права [7, с. 187].

Таким образом, правовые понятия «система налогового права» и «система налогового законодательства» не тождественны и не равнозначны по своей юридической природе. Между ними имеются существенные различия, которые позволяют сделать вывод об их относительной самостоятельности и обособленности. Исходным в их различии является то, что первичным элементом системы права является правовая норма, а исходным звеном системы законодательства выступает нормативный правовой акт [10, с. 104]. Нормы налогового права представляют собой своеобразный строительный материал, из которого складывается налоговое законодательство как специфическая отрасль российского законодательства.

Думается, что понятие «система законодательства» по объему представленного в нем материала шире понятия «система права», так как включает в себя положения, которые в собственном смысле не могут быть отнесены к праву, например, различные программные положения, указания на цели и задачи, а также мотивы издания соответствующих нормативных актов [10, с. 105].

Внутреннее строение системы права не совпадает с внутренней структурой системы законодательства. Вертикаль структуры системы законодательства строится в соответствии с юридической силой нормативных правовых актов, компетенцией издающего их государственного органа в системе субъектов нормотворчества. В этой связи система налогового законодательства непосредственно отражает национально-государственное устройство Российской Федерации, в соответствии с которым строится и федеральное, и региональное налоговое законодательство.

Развитие и совершенствование российского налогового законодательства могут осуществляться в разных направлениях, например, по пути принятия модульных налоговых законов для правового регулирования и взимания региональных и местных налогов. Однако законотворческая практика последних лет реализует иное направление развития законодательства о налогах посредством введения в действие дополнительных глав в Налоговый кодекс Российской Федерации [2]. То есть законодателем выбрано направление углубления процесса кодификации национального налогового законодательства. Так, раздел X «Местные налоги и сборы» Налогового кодекса РФ был дополнен главой 31 «Земельный налог», введенной Федеральным законом от 29 ноября 2004 г. № 141-ФЗ [4], и главой 32 «Налог на имущество физических лиц», введенной Федеральным законом от 4 октября 2014 г. № 284-ФЗ [3] и др.

Система права носит объективный характер, но в то же время нельзя отрицать влияние субъективных факторов в этой сфере. Система законодательства в большей степени подвержена субъективному фактору, что во многом зависит как от воли законодателя, так и от сложившейся экономической и политической конъюнктуры. Объективность системы налогового права объясняется тем, что она обусловлена различными видами и сторонами общественных отношений, которые складываются в области налогообложения. Субъективный характер налогового законодательства можно рассматривать как относительный, так как он тоже в известной степени определяется рядом объективных социально-экономических процессов, которые складываются в обществе. Итак, необходимость проведения различий между понятиями «система налогового права» и «система налогового законодательства» продиктована потребностями систематизации российского законодательства в области налогообложения, то есть деятельностью государственных органов, которая направлена на упорядочение законодательства о налогах, приведение его в стройную, логическую и эффективную систему. Установление оптимального соотношения между системой налогового права и системой налогового законодательства – важная теоретическая и практическая задача. Ее надлежащее решение призвано обеспечить доступность, сокращение ненужной множественности нормативных актов в области налогообложения, их согласованность и правильное правоприменение.

Таким образом, по результатам первой главы исследования можно сказать, что налоговая система это целый комплекс правовых и организационных баз, формирующих налоговую политику государства. В свою очередь, налоговая политика обеспечивает сбор необходимых средств в пользу государства и формирует финансовые ресурсы, необходимые стране для обеспечения экономического развития и которые впоследствии могут быть перераспределены в различные отрасли народного хозяйства и различным слоям населения.

2. Оценка реального состояния и перспективы совершенствования налоговой системы РФ, как факторы экономической стабилизации

2.1. Критерии эффективности налоговой системы России

В настоящее время в РФ близится к завершению масштабная налоговая реформа. В ее рамках практически завершена кодификация налогового законодательства. Налоговая система в целом упрощена, ставки основных налогов снижены, отменены индивидуальные налоговые льготы, зачеты и отсрочки, специальные соглашения с налогоплательщиками остались в прошлом.

В числе наиболее значимых решений - введение единой ставки налога на доходы физических лиц в размере 13 %, отмена налога на наследование. Ставка налога на прибыль была снижена с 35 до 20 % при одновременном включении в учитываемые в целях налогообложения затраты на производство товаров (работ, услуг) практически всех экономически обоснованных расходов налогоплательщиков. Многочисленные же льготы по налогу на прибыль были отменены [8, с. 4].

Принято решение о дифференциации налога на добычу полезных ископаемых, что создает более благоприятные налоговые условия для добычи нефти на выработанных месторождениях и в труднодоступных районах. Введены специальные налоговые режимы для малого бизнеса и сельскохо-зяйственных товаропроизводителей, упорядочено взимание акцизов и государственной пошлины [15, с. 159].

Приняты решения о применении преференциальных систем налогообложения в особых экономических зонах и при осуществлении деятельности в сфере информационных технологий, а также в рамках Российского международного реестра судов [12, с. 301].

В результате принятых мер по совершенствованию налоговой системы сократились масштабы уклонения от уплаты налогов и пошлин, возросли налоговые поступления в бюджеты всех уровней, повысилась конкурентоспособность российской экономики и ее инвестиционная привлекательность.

С 2004 г. была снижена основная ставка НДС с 20 до 18 % при сохранении пониженной ставки (10 %) по социально значимым товарам и услугам, что обеспечивает снижение налогового бремени на сумму около 97 млрд руб., в том числе выигрыш на сырьевых отраслях составит 56 млрд руб., что способствует выравниванию налоговой нагрузки между отраслями экономики.

С 1 января 2008 г. введена система регистрации налогоплательщиков НДС. Создана система обязательной регистрации, в рамках которой лицам присваиваются отдельные идентификационные номера налогоплательщиков НДС, в обязательном порядке указываемые на счете-фактуре. При этом реестр плательщиков НДС будет открыт и размещен в сети Интернет. На-логовый период по НДС с 1 января 2008 г. установлен как квартал для всех налогоплательщиков.

С 1 января 2008 г. освобождены от налогообложения по налогу на прибыль организаций дивиденды, получаемые при стратегическом участии в российских или иностранных компаниях. В качестве критериев стратегического участия предлагается установить долю участия в капитале компании не менее 50 % и не менее 500 млн. руб. Ставка налога на дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, снижена с 30 до 15 % [15, с. 160-161].

Вышеуказанные изменения свидетельствуют о воплощении на практике принципов реформирования налоговой системы. Снижение налогового бремени должно сопровождаться мерами, позволяющими увеличить фактическую собираемость налогов и перекрыть имеющиеся в законодательстве каналы ухода от налогообложения. Большое значение имеет укрепление системы налогового администрирования при безусловном соблюдении прав и законных интересов налогоплательщика.

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на период 2016 и 2017 годов подготовлены с целью составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период. Приоритетом правительства Российской Федерации в области налоговой политики в средне- и долгосрочной перспективе является дальнейшее повышение эффективности налоговой системы. При этом правительство Российской Федерации не планирует повышения налоговой нагрузки на экономику в среднесрочной перспективе путем повышения ставок основных налогов [16].

Планируется совершенствовать подходы к проведению налоговых проверок, повысить уровень информационного обеспечения и автоматизации налоговых органов, обеспечить информационное взаимодействие между налоговыми, таможенными, правоохранительными и иными органами, совершенствовать систему государственной регистрации юридических лиц.

В среднесрочной перспективе предполагается завершить работу по переходу к использованию современных методов налогообложения недвижимости физических лиц в Российской Федерации. В перспективе доходы от налогообложения недвижимого имущества физических лиц должны состалять основной источник собственных доходов местных бюджетов и основу фискальной автономии муниципальных властей.

Введение налога на недвижимость должно стать основным этапом в реформировании системы поимущественного налогообложения в Российской Федерации, так как это позволит не только сократить количество поимущественных налогов с физических лиц, но и установить для определения налоговой базы единые подходы, основанные на оценке рыночной стоимости соответствующих объектов недвижимости [16]

С 1.01.2012 г. существенно увеличены налоговые вычеты по НДФЛ на детей. Так, налоговый вычет на детей с 1.01.2012 г. за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок. В налоговое законодательство введено понятие индексируемой налоговой единицы.

Таким образом, можно сказать, что налоговая политика Российской Федерации должна отвечать глобальным вызовам, связанным с возможностями международного структурирования бизнеса, направленного на размывание налоговой базы и вывода прибыли из-под налогообложения.

Основными целями налоговой политики являются, с одной стороны, сохранение бюджетной устойчивости, получение необходимого объема бюджетных доходов, а с другой стороны, поддержка предпринимательской и инвестиционной активности, обеспечивающей налоговую конкуренто-способность страны на мировой арене. При этом любые нововведения, даже направленные на предотвращение уклонения от уплаты налогов, не должны приводить к нарушению конституционных прав граждан, ухудшать сложившийся к настоящему времени баланс прав налогоплательщиков и налоговых органов, негативно влиять на конкурентоспособность российской налоговой системы.

2.2. Предложения по возможному реформированию и повышению эффективности функционирования налоговой системы РФ с учетом опыта зарубежных стран

Важнейший инструмент государства в условиях глобализации - налоговая политика на долгосрочную перспективу. Так как назрела острая необходимость в формировании российской налоговой политики до 2020 г. Именно долгосрочная налоговая политика призвана обеспечить высокие темпы экономического роста, инновационный характер производства, содействовать созданию условий для повышения материального уровня и качества жизни, вхождению страны в сферу международных экономических отношений на равноправной основе [13, с. 38].

В современных условиях достаточно часто обсуждаются вопросы о взаимодействии различных ведомств в налоговой сфере, об устранении бюрократических задержек при возврате налога на добавленную стоимость, при перерасчете и зачете налоговых обязательств налогоплательщика по разным видам налогов и т.д. Но все проблемы автоматически будут решаться, если налогоплательщики будут иметь дело с одним налоговым ведомством, с одним банковским счетом налогового ведомства для приема любых налоговых платежей и если у налогоплательщика будет возможность в авансовом порядке «заводить» средства на свой лицевой счет в этом ведомстве [9, с. 3].

В целях наиболее эффективного предоставления отдельных муниципальных услуг населению следует более четко разграничить расходные обязательства в сферах, отнесенных к ведению как муниципальных районов, так и поселений, что позволит устранить возможность дублирования функций указанных муниципальных образований.

К таким функциям относятся: обеспечение досуга и массового отдыха населения, организация библиотечного обслуживания и др. Большое влияние НДФЛ оказывает на оживление предпринимательской активности. Порядок взимания налога на доходы физических лиц чрезвычайно важен для физических лиц, уплачивающих этот налог. Вместе с тем действующий порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц имеет существенные недостатки и несправедлив для основной массы плательщиков.

Безусловно, предусмотренные законом стандартные вычеты, а также вычеты на детей и иждивенцев являются достоинством механизма взимания налога. По нашему мнению, вычеты из дохода должны быть увязаны с величиной прожиточного минимума. Целесообразнее вычитать из дохода именно суммы прожиточного минимума. Хотя было бы правильнее поднять минимальную оплату труда до величины прожиточного минимума.

Так, к примеру, необлагаемый минимум в США составляет 2 тыс. долл. В России до 2012 г. данный вычет составлял всего лишь 400 руб., а с 2012 года вовсе отменен. Это представляется крайне несправедливым. Величина прожиточного минимума должна быть свободна от налога на доходы физических лиц. Зарубежный опыт свидетельствует о том, что в странах с рыночной экономикой эти суммы налогом не облагаются.

Кроме того, в РФ в отличие от США и других развитых зарубежных стран не применяется прогрессивная шкала налогообложения доходов физических лиц. Мировой опыт свидетельствует, что прогрессивная шкала налогообложения доходов физических лиц является наиболее справедливой с точки зрения учета интересов налогоплательщиков в процессе налогообложе-ния. В современных условиях в РФ назрела необходимость возврата к прогрессивной шкале налогообложения.

В современной России, в отличие от США, не применяется налогообложение доходов семьи и не обсуждается возможность его введения. Хотя эта форма обложения доходов может быть удобной как для российских семей, так и для налоговых органов.

Bo-первых, налогообложение доходов семьи расширит возможности россиян по использованию льготы, предоставляемой при строительстве или приобретении жилья.

На практике часты случаи, когда за счет бюджета всей семьи приобретается или строится жилье, оформленное на одного члена семьи, доход которого не позволяет воспользоваться льготой в полном объеме. Другие члены семьи право на льготу не имеют. В этом случае целесообразно из совокупного дохода семьи вычитать льготу, а оставшуюся сумму дохода облагать налогом. Такой порядок не только справедлив и удобен для граждан, но и позволяет полнее воспользоваться льготой, направленной на помощь гражданам в обеспечении их жильем.

Во-вторых, при обложении доходов семьи упрощается процедура уплаты налога. Вместо нескольких деклараций подается одна семейная декларация и производится расчет подоходного налога.

В-третьих, подача семейных деклараций сокращает объем работы налоговых органов, уменьшается число представленных деклараций, упрощается контроль за объявленными доходами и исчисленными суммами налога.

Для России в ее трудные времена важно найти с точки зрения оптимального использования регулирующей функции налогов баланс между задачами по обеспечению социально незащищенных слоев населения и потребностью способствовать подъему экономики.

В США действует уже сложившаяся рыночная экономика с прочными демократическими традициями, а в России только начинается процесс ее формирования, и пока нет ее важнейшей основы - многочисленного среднего класса.

В России пока отсутствуют условия, которые на протяжении многих лет определяют развитие системы налогообложения в западных странах. Среди этих условий можно выделить, например, следующие:

- высокий уровень налоговой культуры граждан Америки;

- доходы большинства россиян значительно ниже, чем в США;

- разумные и соответствующие социально-экономическим условиям налоговые ставки.

В опыте функционирования налоговой системы США есть немало ценного. Но при его использовании необходимо принимать во внимание объективные условия, в которых развивается налоговая система России.

Обобщая вышесказанное, необходимо отметить, что перед современной российской налоговой системой стоит ряд вызовов, обусловленных как объективными факторами, так и субъективными, что вызывает необходимость ее реформирования с целью повышения ее эффективности. Основ-ными мерами могут стать: повышение налогов, введение механизма фискального федерализма, а также изменения в области системы налогов: реформирование налогообложения недвижимости, увеличение ставок акцизов на алкоголь, отмена льгот по налогу на имущество организаций в от-ношении имущества естественных монополий.

При этом необходимо учесть, что значительное повышение налогов способно ухудшить позиции российской экономики в международной налоговой конкуренции и отрицательно воздействовать на инвестиционный климат и экономический рост, в то время как реализация мер в области бюджетно-налоговой политики и администрирования позволит улучшить качественные характеристики российской налоговой системы, что окажет положительное влияние на общую экономическую активность.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подведя итог проведенного исследования, необходимо отметить, что одним из главных элементов рыночной экономики является налоговая система. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Предложений же о принципиально иной налоговой системе и налоговой политике, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода, практически нет. И это не случайно, либо оптимальную налоговую политику можно развернуть только на серьезной теоретической основе которой у нас в России еще нет.

Налоговая система Российской Федерации постоянно совершенствуется, однако на данном этапе своего развития она имеет множество нерешенных проблем, которые представляют угрозу для ее эффективного функционирования.

В связи с этим создание надежной экономической системы как фундамента успешного функционирования любой страны и граждан ее населяющих, материализация преобразований в области налогов и налогообложения, своевременное и полное пополнение финансовыми средствами всех уровней бюджетной системы страны немыслимы без сформированного и эффективно действующего механизма налогового контроля.

Участниками налоговых отношений в Российской Федерации со стороны государства выступают соответствующие уполномоченные государственные органы.

Каждый из этих органов осуществляет свои функции в сфере налогообложения, рамках своих полномочий, что является осуществлением налоговой политики в Российской Федерации.

В ситуации осуществления серьезных и решительных преобразований и отсутствия времени на движение от теории к практике, построение налоговой политики методом «проб и ошибок» оказывается вынужденным. Но необходимо думать и о завтрашнем дне, когда в стране утвердятся рыночные отношения. Поэтому представляется весьма важным, чтобы научно-исследовательские и учебные институты, располагающие кадрами высококвалифицированных специалистов в области финансов и налогообложения, всерьез занялись разработкой хотя бы основных стратегических аспектов политики сфере налогообложения, используя опыт стран с развитой рыночной экономикой и увязывая его с российскими реалиями.

Реформирование налоговой системы России вызвано отсутствием единого подхода в разработке концепции эффективного налогообложения, неустойчивостью и противоречивостью существующей системы налогообложения, серьезными проблемами в области фискального федерализма, льгот, контроля, нестабильностью налоговой политики и ее непосредственной зависимостью от субъективных и конъюнктурных факторов, способных вызвать долговременную неоптимальность финансовых параметров государственного бюджета.

Новая российская налоговая система должна строиться, исходя из универсальной модели сочетания различных форм налогообложения и проведение социально-экономических преобразований, интеграция России в мировую экономику неизбежно требуют внесения поправок в налоговое законодательство. Поэтому эта отрасль будет динамично меняться.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ, 04.08.2014. – № 31. – Ст. 4398
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 23.05.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2016) // Собрание законодательства РФ, 03.08.1998. – № 31. – Ст. 3824
3. Федеральный закон от 04.10.2014 № 284-ФЗ "О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" // Собрание законодательства РФ, 06.10.2014. – № 40 (Часть II). – Ст. 5315
4. Федеральный закон от 29.11.2004 № 141-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" // Собрание законодательства РФ, 06.12.2004. – № 49. – Ст. 4840
5. Алиев Б.Х., Сулейманов M.M. Эволюция налого­вого федерализма в России // Финансы и кредит. - 2010. - № 33 (417). - С. 26-31.
6. Алиев Б.Х., Сулейманов М.М., Джамалова П.И. Формирование концепции налогового федерализма в Рос­сии // Финансы и кредит. - 2011. - № 16 (448). - С. 7-12.
7. Бельский К.С. Финансовое право. – М.: Юрист, 2014. – 208 с.
8. Верник А.А. Налоговая реформа РФ: альтернативы поступа­тельному движению вперед нет // Финансы. - 2014. - № 4 - С. 3-5.
9. Пансков В. Г, Соколов М. М. Об активном исполь­зовании амортизации в налоговой политике // Финансы. - 2014. - № 8 - С. 3
10. Переверзева Е.В., Переверзев П.В. Об особенностях структурных элементов системы налогового права Российской Федерации // Вестник Волгоградского государственного университета. Серия 5: Юриспруденция, 2016. – № 1 (30). – С. 99-105
11. Тихомиров Ю.А. Публичное право. – М.: БЕК, 2011. – 496 с.
12. Турлюк Д.А., Семикин К.В. Налоговая система РФ как инструмент экономического регулирования // Сборник трудов конференции, 2014. – С. 297-301
13. Тюпакова Н.Н. Методологические аспекты нало­гообложения факторов производства // Финансы. - 2013. - № 3. - С. 37-40.
14. Химичева Н.И. Налоговое право Российской Федерации, его принципы и источники. – М. : Норма, 2014. – 768 с.
15. Хохлова Е.В. Основные направления совершенствования налоговой политики России на современном этапе развития // Проблемы современной экономики, 2016. – № 29. – С. 159-163
16. Основные направления налоговой политики на 2015 и на плановый период 2016-2017 гг. URL: www.minfin.ru. (дата обращения: 24.07.2016)
17. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. URL: http://www.bibliotekar.ru/adam-smit/index.htm (дата обращения: 24.07.2016)