Налоговая система РФ и проблемы её совершенствования

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Формирование и развитие налоговой системы как одного из основных институтов государства - процесс долгий и непростой.

Появление налогов связано с потребностью содержания государства.
На разных стадиях своего функционирования оно решает различные задачи – общественно-политические, экономические, социальные и т.д., для реализации которых нужны соответствующие финансовые ресурсы. При этом налоги и сборы считаются одними из ключевых источников финансирования абсолютно всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов. Возможность государства взимать налоги и обязанность юридических и физических лиц их платить следуют из самой сути существования государства в интересах общества в целом и отдельных лиц. По мере развития государства расширяются его функции, соответственно возрастает необходимость в денежных средствах, следовательно, увеличивается роль налоговых поступлений.

Налоги и налоговая система – это не только источники бюджетных поступлений, но и ключевые структурные элементы экономики рыночного типа.

Совокупность взимаемых налогов, пошлин и иных платежей, а также форм и способов их построения образует налоговую систему государства.

Одним из актуальных и важных для развития политики налогообложения является исследование проблем налоговой системы, а именно следующих проблем: нестабильность налоговой политики, уклонение уплаты налогов, отсутствие стимулов для развития реального сектора экономики, следствие инфляционного налогообложения, помимо прочего затруднения обеспечения стабильности налоговой системы и её максимального упрощения, убрать из законов и инструкций норм, обладающих неоднозначным толкованием.

Целью курсового исследования является рассмотрение современной налоговой системы Российской Федерации и проблем ее совершенствования.

Реализация поставленной цели предполагает решения следующих задач:

- изучить понятие, цели, содержание и роль налоговой системы;

-определить принципы построения налоговой системы;

- дать характеристику особенностям современной налоговой системы РФ;

-указать проблемы и ограничения развития современной налоговой системы;

- проанализировать пути совершенствования налоговой системы РФ.

Объектом исследования является действующая налоговая система Российской Федерации.

Теоретической и методологической основой работы являются теории и концепции экономического изменения налогообложения и налоговой системы в Российской Федерации.

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ
НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. Понятие и теоретические характеристики налоговой системы

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является основой механизма государственного регулирования экономики с помощью финансовых рычагов. Эффективное функционирование всего хозяйственного комплекса страны зависит от того, насколько правильно и гибко построена её налоговая система.

В связи с этим крайне необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественно-экономическим отношениям и при этом не только соответствовала стандартам мирового опыта построения таких систем, но и принимала во внимание национальные особенности развития российской экономики на современном этапе.

Важно определить, какой смысл вкладывается в понятие «налоговая система». Все дело в том, что понятие «налоговая система» НК не содержит, а соответственно не раскрывает.

Термин «налоговая система» было впервые введено Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российских Федерации» от 27 декабря 1991 г № 2118-1. Согласно ст. 2 данного Закона «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему». Данное определение имеет две отличительные особенности.

Во-первых, в налоговую систему был включен не только перечень налогов в классическом их понимании и сборов налогового характера, подлежащих внесению в безусловном порядке в бюджет и внебюджетные фонды, но и различные целевые, лицензионные и прочие сборы, не являющиеся налоговыми платежами. Таким образом, законодатель, разграничивая понятия налога, сбора, пошлины и платежей неналогового характера, тем не менее осмысленно полагал под налоговой системой понимать целый комплекс обязательных финансовых платежей и различных изъятий в пользу государства.

Во-вторых, налоговая система характеризовалась, фактически, как простая совокупность этих неотъемлемых платежей без выделения различных элементов такой системы, не говоря уже об установлении между ними взаимосвязи и взаимозависимости. Таким образом, законодатель идентифицировал один из элементов системы (налоги, сборы, пошлины) с самой налоговой системой.

В качестве альтернативы предлагалось множество других определений, основными отличиями которых являются: более расширенное объяснение данного понятия и стремление определить совокупность налоговых платежей в качестве значимого, однако лишь одного из входящих в налоговую систему элементов.

Из всего разнообразия предлагавшихся трактовок можно условно выделить три ключевых подхода к совершенствованию понятия «налоговая система». Суть этих подходов схематично представлена на рис.1[10, с. 186], а также приведены характерные примеры соответствующих определений.

Первый подход характеризуется стремлением детализировать главные элементы, определяя при этом налоговую систему как простую совокупность данных элементов. Очевидным преимуществом считается внесение ясности в проблему множественности элементов, образующих налоговую систему, и потребности в учете и анализе всей совокупности в целом. Одновременно с этим данный подход не даёт возможность охарактеризовать налоговую систему как наиболее высокий уровень организации действий отдельных образующих её элементов по сравнению с простым суммированием их действий. Другими словами, в любой системе, в том числе и налоговой, должен демонстрироваться результат от взаимосвязи элементов, изучение простой совокупности элементов не создает предпосылки с целью выделения подобного результата.

Второй подход значительно устраняет данный недостаток, делая основной упор непосредственно на взаимосвязанной совокупности элементов налоговой системы. Между тем упускается из виду, во-первых, обязательность целостности этих элементов в системе, каждый из которых, обладая собственным отчетливым конкретным предназначением, является неотъемлемым и главное – недублирующим атрибутом системы. Во-вторых, непонятно, что же это за элементы, без которых система не может работать.

Третий подход определяет налоговую систему как систему экономико-правовых отношений между государством и налогоплательщиками, формируется по сути, на самих налоговых отношениях и взаимосвязи субъектов этих отношений. Преимуществом его представляется включение налогоплательщиков как обязательного элемента налоговой системы, однако при этом упускается организационный аспект, т.е. определённый административный механизм, обеспечивающий функционирование всей налоговой системы.

Следует согласиться с Н. Г. Кузнецовым, подчеркнувшим то, что «отсутствие законодательного закрепления понятия «налоговая система» не дает основания говорить о её фактическом отсутствии. Необходимость теоретического изучения категории «налоговая система», её элементов и свойств объективна,, поскольку именно такой подход позволяет систематизировано и всесторонне подойти к изучению специфики правового регулирования налоговых правоотношений»[14, с. 26].

Налоговую систему можно определить как целостное единство четырех ключевых элементов: системы законодательства о налогах и сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и системы налогового администрирования, любой их которых при этом находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.

Логическим завершением данного определения является очевидный вывод о том, что налоговую систему нельзя отождествлять с системой налогов. Одновременно с этим понятие «налоговая система» идентично по своему содержанию понятию «система налогообложения».

Налоговая система РФ формируется по территориальному принципу и состоит из трех уровней в зависимости от уровня управления процессом налогообложения: федеральный (на уровне страны), региональный (на уровне республик в составе Российской Федерации, краев, областей, городов федерального значения) и местный (на уровне муниципальных образований). В рамках территориальных образований на уровне субъектов и муниципалитетов нельзя выделить самостоятельные налоговые системы, потому что они не будут соответствовать всем её свойствам и организационным принципам, в первую очередь принципу единства. Вследствие этого, налоговая система государства должна отвечать свойству целостности территориального построения.

Подытоживая вышеизложенное, можно выделить характеристики (признаки) налоговой системы страны (рис. 1)[10, с. 193].

Рис. 1 Признаки налоговой системы страны

Выделенные признаки дают возможность представить единую теоретическую характеристику налоговой системы, построенной в той или иной стране. Более практическую характеристику предоставляют конкретные показатели, к наиболее важным из которых необходимо отнести показатели: налогового бремени, соотношения прямого и косвенного налогообложения, степени централизации налоговых полномочий, уровня неравенства доходов после их налогообложения.

Классификация налоговых систем в зависимости от этих показателей представлена на рис. 2[10, с. 194].

Рис. 2. Основные классификации налоговых систем

В зависимости от уровня налоговой нагрузки на экономику страны налоговые системы можно подразделить на:

• либерально-фискальные, обеспечивающие налоговые изъятия с учетом платежей социального характера до 30% от ВВП. К этой группе относятся налоговые системы США, Австралии, Португалии, Японии и большинство стран Латинской Америки;
• умеренно фискальные, с уровнем налогового бремени от 30 до 40% от ВВП. Данную группу составляют налоговые системы большинства государств, таких как Швейцарии, Германии, Испании, Греции, Великобритании, Канады и России;
• жестко фискальные, позволяющие перераспределять посредством налогов более 40% от ВВП. Такой уровень изъятий гарантируют налоговые системы государств: Норвегии, Нидерландов, Франции, Бельгии, Финляндии, Дании, Швеции.

В зависимости от доли косвенного налогообложения налоговые системы можно разделить на:

• подоходные, делающие основной акцент на обложение доходов и имущества, в которых доля поступлений от косвенных налогов не превышает 35% от совокупных налоговых доходов. К данной группе относятся налоговые системы многих англосаксонских стран – США, Канады, Великобритании, Австралии;
• умеренно косвенные, равномерно распределяющие налоговую нагрузку на обложение доходов и потребления, в которых доля косвенных налогов составляет от 35 до 50% от совокупных налоговых доходов. Данную группу составляют налоговые системы развитых европейских стран– Германии, Франции, Италии и др.;
• косвенные, делающие основной акцент на обложение потребления, в котором косвенные налоги обеспечивают более 50% от совокупных налоговых доходов. Такой уровень косвенного обложения обеспечивают, как правило, налоговые системы развивающихся государств – Аргентины, Бразилии, Мексики, Индии, Пакистана. К этой же группе относится налоговая система России.

В зависимости от уровня централизации налоговых полномочий налоговые системы можно разделить на:

• централизованные, наделяющие федеральный уровень управления подавляющим большинством налоговых полномочий и обеспечивающие долю налоговых доходов этого уровня более 65% от консолидированных налоговых поступлений. Такой уровень централизации обеспечивают налоговые системы Франции, Нидерландов, Австрии и России;
• умеренно централизованные, наделяющие все уровни управления значимыми налоговыми полномочиями и обеспечивающие долю налоговых доходов федерального уровня от 55 до 65% от консолидированных налоговых поступлений. Данную группу составляют налоговые системы Австралии, Германии, Индии;
• децентрализованные, наделяющие нижестоящие уровни управления наиболее важными налоговыми полномочиями и обеспечивающие долю налоговых доходов федерального уровня до 55% от консолидированных налоговых поступлений. К этой группе относятся налоговые системы США, Канады, Дании.

В зависимости от уровня экономического неравенства доходов после их налогообложения налоговой системы можно разделить на:

• прогрессивные, в случае если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, уменьшается. Данную категорию составляют налоговые системы практически всех развитых и развивающихся стран;
• регрессивные, в случае если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, увеличивается. Примеры построения таких налоговых систем неизвестны.
• нейтральные, в случае если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, остается неизменным. К данной группе можно отнести налоговую систему России.

Данные классификации представлены как основные, однако, безусловно, не исчерпывают в целом всего многообразия классифицирующих показателей. В частности, зачастую применяется классификация по экономическому показателю соотношения налоговых доходов от внутренней и внешней торговли и др.

Таким образом, российскую налоговую систему можно классифицировать как умеренно фискальную, косвенную, централизованную, нейтральную.

1.2. Формирование налоговой системы РФ

Налоговая система любого государства – это законодательно принятая в государстве система налогов и сборов, изымаемых соответствующими органами^[1]. С помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками в государстве и - в более широком смысле - экономикой страны вообще^[2]. Наличие собственной, независимой от прочих государств налоговой системы является одним из признаков суверенного государства.

К современной налоговой системе предъявляется ряд ключевых требований, характеризующих ее эффективность. К таким требованиям можно отнести следующие^[3]:

• Обязательность (для всех налогоплательщиков).
• Справедливость. С одной стороны, все налогоплательщики, находящиеся в равных условиях по объектам налогообложения, платят одинаковые налоги. С другой стороны, справедливыми должны быть налоги, которые платят разные по доходам налогоплательщики. Богатые платят больше, чем бедные.
• Определённость. До начала налогового периода должны быть определены правила исполнения обязанностей налогоплательщиком по уплате того или иного налога (сбора).
• Удобство (прежде всего для плательщика, а не для налоговых служб).
• Экономичность. Издержки по собиранию налогов должны быть минимальны и, тем более, никак не должны превышать сумму собираемых налогов.
• Пропорциональность. Установление ограничения налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту (ВВП).
• Эластичность. Быстрая адаптация налоговой системы к изменяющейся ситуации.
• Однократность налогообложения. Один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом за установленный период один раз.
• Стабильность. Изменение налоговой системы не должно производиться часто и очень резко.
• Оптимальность. Цель взимания налога, например, фискальная, или природоохранная и т. д., должна достигаться наилучшим образом при выборе источника и объекта налогообложения.
• Стоимостное выражение. Налоги должны уплачиваться в денежной форме.
• Единство. Налоговая система действует на всей территории государства для всех типов налогоплательщиков.

Осуществление этих принципов в различных странах исполняется с учётом отличительных черт развития и имеющейся социально-экономической ситуации. В особенности хочется отметить, что налоговая система должна носить стабильный характер на протяжении определенного периода времени. Стабильность подразумевает, то что в налоговое законодательство не должны вводиться новые налоги, вноситься правки и дополнения, в том числе в налоговую базу и налоговые ставки, в особенности в сторону увеличения, что приводит к ухудшению положения налогоплательщиков и усиливает разногласия между властью и гражданами. Период устойчивости должен по продолжительности сохраняться минимально хотя бы в течение одного срока работы законодательного собрания государства (территориального образования).

Анализ налоговых систем государств показывает, то что, несмотря на их отличия, они имеют в своей структуре сходные элементы, хотя и в разных сочетаниях. Элементами структуры, характеризующими налоговую систему как таковую, являются:

• виды налогов, законодательно принятые в государстве органами законодательной власти соответствующих территориальных образований;

• субъекты налога (налогоплательщики), уплачивающие налоги и сборы в соответствии с установленными в государстве законами;

• органы государственной власти и местного самоуправления как институты власти, которые наделены правами по изъятию налогов с субъектов налога и установлению контроля за уплатой налогов налогоплательщиками;

• законодательная база (налоговый кодекс, законы, постановления) по налогообложению, правам, обязанностям и ответственности субъектов налога и институтов изъятия налогов, кроме того контроль за уплатой налогов налогоплательщиками.

Уровень реализации функций налогов зависит от того, каким набором экономических инструментов пользуется государство. В совокупности они представляют собой налоговый механизм, с помощью которого реализуется налоговая политика государства. Налоговая политика (изменение налогов) влияет на поведение производителей и потребителей двумя различными способами.

Изменение косвенных налогов (НДС, акцизы), оказывает влияние на затраты и рентабельность производства. Если сократить ставки косвенных налогов, это приведет к сдвигу кривых предложения вниз, увеличению равновесных объемов предложения и цен. Так как фирмы будут больше производить, увеличится их спрос на ресурсы. В том числе вырастет спрос на капитальные блага и спрос на труд. Таким образом, снижение косвенных налогов может привести к подъему в хозяйстве и увеличить занятость.

И наоборот, если государство будет увеличивать косвенные налоги, это приведет к падению предложения, уменьшению спроса на ресурсы и, значит, к увеличению безработицы.

Изменение прямых налогов с физических лиц влияет на покупательную способность потребителей. К примеру, уменьшение НДФЛ приведет к увеличению располагаемого дохода, и потребители захотят потратить большее количество денег. Кривые спроса сместятся вправо, фирмы будут производить большее количество блага и увеличат спрос на ресурсы. И наоборот, если увеличить НДФЛ, это уменьшит располагаемую прибыль населения, что вызовет падение спроса на потребительских рынках и уменьшение производства.

Введение новых налогов в свою очередь влияет на поведение экономических агентов. С одной стороны, введение налога побуждает стремление уклониться от его уплаты. Это реализуется уходом плательщика в нелегальный сектор экономики или попыткой переложить налоговое бремя. Так, продавец, увеличивая цену предлагаемой продукции, перекладывает часть налогового бремени на потребителя (на рис. 1 это показано как повышение цены с до ).

Рис. 3. Введение налога на товарном рынке

С другой стороны, под воздействием нового налога фирма сокращает объем производства, так как снижается ее прибыль, а, значит и заинтересованность в производстве данного количества продукции. Эта ситуация проиллюстрирована на рис. 3. Если вводится, к примеру, налог с продаж, то предложение товара Q сократится c Q0 до Q1, кривая сдвинется в положение S1. Вертикальное расстояние между кривыми S0 и S1 равно величине налога на единицу продукции h. Как видно из рисунка, цена на товар вырастет, а равновесное количество уменьшится.

Если повышается налог на зарплату, работники могут сократить предложение труда, предпочитая иметь больше свободного времени, или наоборот, увеличат предложение труда, ощутив себя беднее и решив компенсировать снижение дохода большей зарплатой за больший период рабочего времени. Если же рассматривать рынок капитала, то налог на капитал в той или иной отрасли экономики вызовет его отток из-за уменьшения прибыльности вложений.

Из всего сказанного видно, что введение налога на каком-либо из рынков (на рынке товара, труда или капитала) изменит положение дел в сторону ухудшения. А это означает, что вероятны потери в эффективности размещения ресурсов.

Рост некоторых налогов может привести и к положительному результату, если, к примеру, налогом облагаются создатели негативных товаров (например, повышение акцизов на алкоголь и табачные изделия).

Традиционное требование к соотношению систем косвенного и прямого налогообложения такое: фискальную функцию (наполнение бюджета) осуществляют в большей степени косвенные налоги, а на прямые налоги возложена, в основном, регулирующая функция. Регулирующий эффект прямых налогов проявляется в дифференциации налоговых ставок, льготах, что дает возможность перераспределять общественные блага между бедными и богатыми слоями населения. С помощью налогового регулирования государство обеспечивает также баланс корпоративных и общегосударственных интересов, создает условия для ускоренного развития определенных отраслей, стимулирует увеличение рабочих мест и инвестиционно-инновационные процессы.

Следовательно, от состояния налоговой системы страны зависит механизм производства и перераспределения общественных благ. Чем безупречнее налоговая система, тем быстрее, продуктивнее и справедливее происходит процесс накапливания и распределения благ в обществе, а, значит, тем выше качество жизни каждого члена этого общества.

1.3. Структура налоговой системы РФ

Налоговая система РФ как важная составляющая государственной системы в целом представляет собой совокупность взимаемых налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их установления, взимания, отмены, уплаты и контроля.

Понимание структуры налоговой системы основывается на определении понятия «система». Система – это совокупность элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, которая образует определенную целостность и единство[19, с. 17].

Для каждой страны общее содержание и характер его налоговой системы определяется налоговым законодательством, а также нормами, регулирующими её отношения с другими государствами. При этом важно иметь такую налоговую систему, которая, с одной стороны, гарантирует стабильное и достаточное поступление средств в бюджет, а с другой стороны, не лишает предпринимателей и население в целом стимулов к высокоэффективному труду.

Сейчас налоговая система РФ складывается из взаимосвязанных элементов – подсистем, формирующих её структуру.

1. Правовая (законодательная) подсистема. Основой налоговой системы считается законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, о полномочиях государственных структур, которые обеспечивают деятельность налоговой системы, о правах и обязанностях налогоплательщиков, законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления. Федеральные законы принимаются двухпалатным парламентом и утверждаются Президентом РФ.

2. Подсистема налогов и сборов представляет собой совокупность федеральных, региональных, местных налогов и условий их установления и взимания, кроме того сборов и пошлин, утвержденных в законодательном порядке.

3.Подсистема контроля соблюдения налогового законодательства включает налоговые органы РФ, внебюджетные фонды, таможенные органы. Единая централизованная система налоговых органов складывается из Федеральной налоговой службы и её территориальных органов.

Основными задачами налоговых органов являются контроль соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и иных платежей, принятых законодательством РФ, а также валютный контроль, осуществляемый в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таможенные органы пользуются правами и обладают обязательствами по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу России в соответствии с таможенным законодательством РФ, Налоговым кодексом РФ и прочими федеральными законами о налогах и сборах. В рамках данной подсистемы таможенные органы выполняют следующие функции:

• участвуют в разработке таможенной политики РФ и реализуют её;
• взимают таможенные пошлины, налоги и иные таможенные платежи;
• осуществляют валютный контроль в пределах своей компетенции.

4.Правоохранительная подсистема обеспечивает экономическую безопасность страны и включает федеральные органы внутренних дел и таможенные органы.

Задачами федеральных органов внутренних дел в лице Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям являются:

• выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений;
• обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций, охраны их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении ими служебных обязанностей.

Таможенные органы в рамках правоохранительной подсистемы помимо этого осуществляют следующие функции:

• защищают экономические интересы РФ;
• обеспечивают соблюдение разрешительного порядка перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу России;
• ведут борьбу с контрабандой, нарушениями таможенных правил и налогового законодательства, относящегося к товарам, перемещенным через таможенную границу РФ;
• осуществляют и совершенствуют таможенный контроль и таможенное оформление.

5. Подсистема судопроизводства обеспечивает рассмотрение в арбитражных судах и судах общей юрисдикции налоговых споров между государственными органами и налогоплательщиками – организациями и физическими лицами. Решения Высшего Арбитражного Суда РФ, Верховного Суда РФ и Конституционного Суда РФ в отношении дел, связанных с рассмотрением налоговых споров, являются обязательными к исполнению на всей территории РФ.

6. Банковская подсистема обеспечивает через кредитные организации и территориальные органы Федерального казначейства Министерства финансов РФ перечисление и поступление налогов и сборов, поступающих от налогоплательщиков, на счета бюджетов разных уровней: федерального, территориальных и местных. Немаловажная роль в обеспечении бесперебойной работы данной подсистемы отводится банкам. Открытие банком счета налогоплательщику производится только лишь при предоставлении последним свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Банки должны выполнять поручение налогоплательщика, налогового агента либо другого обязанного лица на перечисление налога в соответствующие бюджеты, а еще решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика либо другого обязанного лица в порядке очередности, определенной гражданским законодательством.

Поручение на перечисление налога или решение о взыскании налога осуществляется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения либо решения, в случае если другое не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

При наличии денежных средств на счете налогоплательщика либо другого обязанного лица банки не имеют основания замедлять выполнение поручений на перечисление налогов или решений о взыскании налогов в соответствующие бюджеты.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение предусмотренных обязанностей банки несут ответственность, установленную главой 18 НК РФ.

Постоянное несоблюдение указанных обязанностей в течении одного календарного года является причиной для обращения налогового органа в Центральный банк РФ с ходатайством об аннулировании лицензии на осуществление банковской деятельности.

Все подсистемы налоговой системы взаимодействуют между собой, а налоговая система в общем взаимодействует с субъектами налогообложения в лице налогоплательщиков. Из чего следует, в отсутствии налогоплательщиков невозможно существование налоговой системы, иначе не с кого было бы взыскивать налоги и сборы. При этом, налогоплательщики, являясь элементом внешней среды по отношению к налоговой системе, активно влияют на налоговую систему в своих интересах, равно как и последняя на них. Таким образом, взаимосвязь между внешней средой и налоговой системой является, по сути, двусторонней.

ГЛАВА 2. ОЦЕНКА СОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1 Анализ состояния налоговой системы в Российской Федерации

На сегодняшний день, все налоги, сборы, пошлины и другие фискальные платежи составляют более 80% доходов бюджетной системы РФ.

В соответствии со статьей 12 НК РФ, система налогов и сборов в РФ отображает федеративное устройство Российского государства и представлена тремя уровнями:

1. Федеральные налоги и сборы;

2. Региональные налоги и сборы, т.е. налоги и сборы субъектов Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов;

3. Местные налоги и сборы (в пользу муниципальных образований).

Федеральные налоги и сборы отвечают одновременно двум условиям:

1. Устанавливаются НК РФ (ст. 13);

2. Обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональные налоги и сборы:

1. Устанавливаются НК РФ (ст. 14) и законами субъектов РФ;

2. Вводятся в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ;

3. Обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ;

4. Субъекты РФ при установлении регионального налога определяют:

• налоговые ставки (в пределах, установленных НК РФ);
• порядок и сроки уплаты налога;
• формы отчетности по региональному налогу;
• налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Местные налоги и сборы:

1.Устанавливаются НК РФ (ст. 15) и нормативными актами представительных органов муниципальных образований (законодательных органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя);

2. Вводятся в действие в соответствии с НК РФ нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления;

3.Обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований (городских или сельских поселений, муниципальных районов, городских округов либо внутригородской территории города федерального значения);

Согласно ст. 12 НК РФ, запрещено устанавливать региональные либо местные налоги, не предусмотренные НК РФ.

Дополнительно вводятся специальные налоговые режимы, предусматривающие налоги, не указанные в ст. 13 - ст. 15 НК РФ и определяются порядок установления таких налогов.

Специальные налоговые режимы предусматривают освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Законодательные органы субъектов Российской Федерации и представительные органы муниципальных образований в случаях, порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации, имеют право устанавливать по специальным налоговым режимам:

• разновидности предпринимательской деятельности, во взаимоотношении которых может применяться соответствующий специальный налоговый режим;
• лимит на переход на специальный налоговый режим и на применение специального налогового режима;
• налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности;
• специфика определения налоговой базы;
• налоговые льготы, а также основания и порядок их применения.

Налоговая система РФ находится в постоянном развитии, приспосабливаясь к изменениям внутренней и внешней политики государства, тенденциям мировой экономики, внешнего и внутреннего рынков, изменениям в социальной сфере, и включает на сегодняшний день 14 обязательных платежей, а также 5 специальных налоговых режимов, которые могут применяться по выбору самих налогоплательщиков.

Налоги и сборы Российской Федерации разделяются на виды по субъекту в соответствии с несколькими критериями — порядком установления, порядком введения в действие, территорией, на которой налоги и сборы неукоснительны к уплате.

К федеральным налогам и сборам НК РФ относятся 9 платежей, обязательных к уплате на территории всей России (за исключениями, предоставляемыми специальными налоговыми режимами):

1. НДС, налог на добавленную стоимость;
2. Налог на прибыль;
3. Акцизы, налог на товары при производстве ;
4. НДФЛ, налог на доходы физических лиц;
5. НДПИ, налог на добычу полезных ископаемых;
6. Водный налог;
7. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
8. Государственная пошлина.
9. ЕНВД, единый налог на вмененный доход

Часть платежей из приведенного перечня непосредственно зачисляются в федеральный бюджет, иная доля применяется для регулирования бюджетов субъектов РФ. Субъекты РФ используют эти налоги для регулирования местных бюджетов. Третья часть платежей начисляются разными долями в бюджеты всех уровней. Данное распределение установлено Бюджетным кодексом РФ.

Региональными налогами признаются следующие налоги на территориях соответствующих субъектов РФ (за исключениями, предоставляемыми спецрежимами):

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Налог на игорный бизнес, равно как и федеральные налоги, устанавливается Налоговым кодексом РФ и взимается на всей территории страны. Налог на имущество организаций и транспортный налог вводятся в действие представительными органами субъектов РФ.

Местными налогами и сборами признаются следующие налоги и сборы:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3) торговый сбор.

Все вышеперечисленные налоги образуют так называемую «общую систему налогообложения» (ОСНО).

В России установлены следующие основные ставки пропорциональных налогов:

• налог на прибыль организаций - 20% от прибыли, при этом 3 процента перечисляют в федеральный бюджет, а 17 – в региональный.;
• налог на добавленную стоимость (НДС) - 18% от стоимости реализации произведенного продукта (услуг, торговой наценки), с 2019 года – 20%;
• налог на имущество организаций - 2,2%;
• налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – 13%.

Как указано выше, ставка НДФЛ в Российской Федерации считается в настоящее время единой для всех плательщиков, независимо от доходов. При этом ставка транспортного налога увеличивается в зависимости от мощности автомобиля (а, следовательно, и от цены), и потому этот налог относится к прогрессивным.

Осуществляя свою регулирующую функцию и выполняя программы поддержки малого и среднего бизнеса, добывающей промышленности и сельского хозяйства, государство установило специальные налоговые режимы, значительно более выгодные для ведения бизнеса указанными категориями предпринимателей.

К особым налоговым режимам, предусматривающим налоги, не относящимся к ОСНО, и освобождающим от уплаты части налогов из перечисленных выше, относятся:

1) Наиболее известная среди субъектов малого бизнеса, по причине упрощенного учета, уменьшения отчетности и налоговой нагрузки, «Упрощенная система налогообложения» (сокращенно – УСНО, глава 26.2
НК РФ). Организации и предприниматели, перешедшие на данный специальный режим, уплачивают налог с дохода (доход в кассу либо на счет в банке) по ставке 6% или же, по своему собственному выбору, с разницы между доходами и расходами по ставке до 15%, дифференцированно устанавливаемой субъектами РФ. Для сравнения, ставка налога на прибыль при ОСНО составляет 20% от прибыли. Помимо этого, в случае если плательщик выбрал ставку 6% с дохода, он имеет право уменьшить налог на сумму уплаченных взносов на обязательное страхование (пенсионное, медицинское, социальное), уплаченных за себя и своих работников. В результате налог к уплате может составлять от 0% до 6%.

2) «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (сокращенно - ЕНВД, глава 26.3 НН РФ) - ее активно применяют небольшие магазины, рынки, транспортные компании, индивидуальные предприниматели и предприятия бытовых услуг, так как она упрощает учет и отчетность и дает возможность уплачивать налог-константу например с «вмененного дохода», зависящий от вида и места исполнения деятельности, но не зависящий от определенных показателей выручки (дохода) за тот или иной период. Обязательные страховые взносы уменьшают этот налог, как и в случае с УСНО. По этой причине для многих индивидуальных предпринимателей, не имеющих наемных работников, данный налог в целом способен сводиться к нулю, и их единственная налоговая нагрузка переводится к уплате обязательных страховых взносов во внебюджетные фонды.

3) «Патентная система налогообложения» (сокращенно – ПСН, глава 26.5 НК РФ), позволяющая индивидуальным предпринимателям вести наиболее простой подсчет и не представлять налоговые декларации, оплатив при этом твердую стоимость патента, определяемую в зависимости от вида деятельности, а также пользоваться льготами для впервые созданного бизнеса, если это предусмотрено законами субъектов РФ.

4) «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН, глава 26.1 Налогового Кодекса), устанавливающая самую низкую ставку налога на полученную прибыль для сельхозпроизводителей (6% от разницы между доходами и расходами).

5) «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции» (глава 26.4 Налогового Кодекса), которая применяется добывающими компаниями при добыче нефти, газового конденсата и других полезных ископаемых при выполнении соглашений, которые заключены в рамках Закона РФ "О соглашениях о разделе продукции".

Переход на специальные налоговые режимы является в России добровольным. Помимо налогов и сборов, регулируемых Налоговым Кодексом РФ, на сегодня определены обязательные страховые взносы с фонда оплаты труда работодателей: в Пенсионный фонд (ПФ РФ) - 22% с годовой совокупной зарплаты сотрудника до 755 000 рублей включительно и 10% превышение заработной платы в 876 000 рублей; в Фонд социального страхования (ФСС РФ)— 2,9% с совокупной годовой зарплаты до 815 000 рублей и ноль с начислений, превышающих этот порог; в Фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) — предельная величина отменена.

При анализе налоговой нагрузки в экономике следует принимать во внимание, по меньшей мере, два обстоятельства, оказывающих влияние на характер и интерпретацию заключений из подобного анализа.

Во-первых, для государств, налоговые доходы которых в большой степени находятся в зависимости от внешнеторговой ценовой конъюнктуры, общепринято делить налоговые доходы, обусловленные исключительно колебаниями такой конъюнктуры, и налоговые доходы, которые наиболее устойчивы к ней. Поэтому принято разделять конъюнктурную и структурную составляющие налоговой нагрузки.

Конъюнктурная компонента налоговых доходов определена только колебаниями конъюнктуры мировых рынков, на которых торгуются экспортируемые из страны товары. В свою очередь, структурная компонента налоговой нагрузки - это та степень нагрузки, которая складывается при средней за несколько лет внешнеэкономической конъюнктуре и определяет уровень нагрузки на реальный сектор экономики.

Во-вторых, сам по себе размер налоговых доходов бюджетной системы налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации и соотношение этой величины с иными показателями (величина выручки, добавленной стоимости, валового внутреннего продукта) не являются единственными характеристиками налоговой нагрузки, в основе сравнения которых с аналогичными показателями в других государствах (в других отраслях) можно было бы делать выводы об уровне налоговых изъятий.

С учетом приведенных обстоятельств анализ уровня и динамики налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации представляется собой важным с точки зрения общей конструкции налоговой системы, поскольку позволяет показать, что с ее помощью следует смягчать колебания доходов, обусловленные волатильностью внешнеторговой конъюнктуры, что, в свою очередь, потребует настройки налоговой системы и различных подходов к налогообложению в разных секторах экономики.

В Таблице 1 приведено соотношение величины доходов бюджета расширенного правительства Российской Федерации (включая консолидированный бюджет РФ и внебюджетных фондов) в 2008 - 2014 годах и валового внутреннего продукта (далее - ВВП).

Представленные в Таблице 1 данные демонстрируют, что налоговые доходы бюджетной системы (рассчитываемые как сумма поступлений всех налогов и сборов, таможенных пошлин, страховых взносов и других налоговых платежей) в долях ВВП снизились по сравнению с 2008 годом, однако на протяжении следующих 4 лет оставались примерно на одном уровне (изменяясь в диапазоне 34,4% - 35% ВВП).

Таблица 1 - Доходы бюджета расширенного правительства Российской Федерации в 2008 - 2014 гг. (% к ВВП)^[4]

	2008	2009	2010	2011	2012	2013	2014
Доходы всего	39,17	35,04	34,62	37,26	37,69	36,93	36,93
Налоговые доходы и платежи	36,04	30,88	31,12	34,50	34,97	34,11	34,42
в том числе
Налог на прибыль организаций	6,09	3,26	3,83	4,06	3,79	3,13	3,33
Налог на доходы физ. лиц	4,04	4,29	3,87	3,57	3,64	3,78	3,78
Налог на добавленную стоимость	5,17	5,28	5,40	5,81	5,70	5,35	5,52
Акцизы	0,85	0,89	1,02	1,16	1,35	1,53	1,50
Таможенные пошлины	8,51	6,52	6,74	8,25	8,20	7,51	7,74
Налог на добычу полезных ископаемых	4,14	2,72	3,04	3,65	3,96	3,89	4,07
Единый социальный налог и страховые взносы	5,52	5,93	5,35	6,30	6,60	7,09	6,66
Прочие налоги и сборы	1,73	1,99	1,88	1,71	1,74	1,84	1,82

При рассмотрении уровня налоговой нагрузки по отдельным видам налогов в Российской Федерации традиционно выделяют нефтегазовые доходы - налог на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) и вывозные таможенные пошлины (на нефть, газ и нефтепродукты), так как в России по-прежнему значительную часть прибыли в бюджет продолжают составлять доходы, получаемые из этих источников (Таблица 2). По мнению Правительства Российской Федерации, в структуру доходов в аналитических целях необходимо добавить доходы от акцизов на нефтепродукты.

Из представленной Таблицы 2 очевидно, что доходы от налогов и пошлин, соединенных с обложением нефти, газа и нефтепродуктов, составляют обычно около трети от общей величины налоговых изъятий в ВВП.

Таблица 2 - Доходы бюджета расширенного правительства от налогообложения добычи нефти и экспорта нефти и нефтепродуктов в 2008 - 2014 гг. (% к ВВП)^[5]

	2008	2009	2010	2011	2012	2013	2014
Налоговые доходы и платежи	36,04	30,88	31,12	34,50	34,97	34,11	34,42
Доходы от налогов и пошлин, связанных с обложением нефти, газа и нефтепродуктов	11,17	8,19	8,64	10,75	11,16	10,66	11,11
из них:
НДПИ на нефть	3,81	2,41	2,74	3,30	3,43	3,31	3,45
НДПИ на газ	0,24	0,21	0,20	0,25	0,43	0,49	0,52
Акцизы на нефтепродукты	0,34	0,38	0,37	0,51	0,59	0,63	0,54
Вывозные таможенные пошлины на нефть	4,32	3,10	3,61	4,17	4,00	3,53	3,67
Вывозные таможенные пошлины на газ	1,19	1,12	0,42	0,69	0,70	0,72	0,68
Вывозные таможенные пошлины на нефтепродукты	1,27	0,98	1,30	1,67	1,82	1,82	2,09
Таможенная пошлина	0,00	0,00	0,00	0,16	0,19	0,16	0,15
Доходы от налогов и прочих платежей, не связанных с обложением нефти, газа и нефтепродуктов	24,87	22,69	22,48	23,75	23,81	23,45	23,31

Таким образом, налогообложение нефтегазового сектора постоянно обеспечивает около трети совокупных доходов (Таблица 3). При этом в 2014 году налоговые доходы от нефтегазового сектора, определяемые указанным выше способом, составили 11,11% ВВП, от других видов деятельности - 23,31% ВВП.

Таблица 3 - Налоговая нагрузка на нефтегазовый сектор и влияние на доходы бюджетов расширенного правительства в 2008 - 2014 гг. (% к ВВП)

	2008	2009	2010	2011	2012	2013	2014
Налоговые доходы и платежи	36,04	30,88	31,12	34,50	34,97	34,11	34,42
налоговые доходы по виду деятельности к ВВП всего
Добыча сырой нефти и природного газа предоставление услуг в этих областях	12,00	8,69	9,22	11,17	11,41	10,97	11,66
Остальные виды деятельности	24,04	22,19	21,90	23,33	23,56	23,15	22,75
налоговые доходы по виду деятельности к ВВП по виду деятельности[6]
Добыча сырой нефти и природного газа; предоставление услуг в этих областях	88,95	75,21	75,43	78,89	76,84	77,09	81,46
Остальные виды деятельности	27,78	25,09	24,95	27,18	27,68	26,98	26,74

Что касается уровня налоговой нагрузки по иным видам налогов, определенный как доля соответствующих налоговых доходов в ВВП, в таком случае устойчивый стабильный уровень налоговой нагрузки прослеживался применительно к налогу на доходы физических лиц: средний уровень доходов составил 3,85% ВВП, при этом согласно результатам 2014 года снизился до 3,78% ВВП.

Помимо прочего относительно стабильный уровень налоговой нагрузки прослеживался в отношении налога на добавленную стоимость: в 2008 году - 5,17% ВВП и в 2014 году - 5,52% ВВП.

Более значительное снижение налоговой нагрузки (на 2,76 процентных пункта ВВП) за анализируемый период произошло на налог на прибыль организаций с 6,09% ВВП до 3,33% ВВП. При этом снижение почти в два раза произошло на рубеже 2008 и 2009 годов, что обуславливается всемирным финансовым кризисом 2008 года, а также принятыми в 2008 - 2009 годах антикризисными мерами налоговой политики.

Более чем в 1,8 раза вырос объем прибыли бюджетной системы от акцизного налогообложения (с 0,85% ВВП в 2008 году до 1,50% ВВП в 2014 году). Это связано, в основном, с индексацией ставок акцизов темпами, опережающими темп роста инфляции.

В период 2012 - 2014 годов индексация ставок акцизов на алкогольную продукцию, производимую с добавлением этилового спирта, осуществлялась темпами, существенно превышающими индекс инфляции, а ещё темпы роста ставок акцизов на другие подакцизные товары (за исключением табачной продукции и нефтепродуктов).

Начиная с 2016 года законодательством повышалась ставка акцизов на отдельные товары алкогольной группы.

Что касается ставок акцизов на табачную продукцию, то в таком случае налоговая политика формировалась планом мероприятий по реализации Концепции осуществления государственной политики противодействия потреблению табака, а также Федеральным законом "Об охране здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака".

Так, с 2008 года по 2014 год минимальная ставка акциза на сигареты с фильтром была увеличена более чем в 7 раз, а специфическая ставка в 6,6 раз (Таблица 4).

Начиная с 2012 года, установлены единые ставки акциза на сигареты без фильтра и на сигареты с фильтром.

Такая политика дала возможность увеличить доходы, поступающие в бюджетную систему Российской Федерации от акцизов на табачную продукцию, с учетом импорта, в 4,88 раза - с 65,3 млрд. руб. в 2008 году до 318,8 млрд. руб. в 2014 году.

Таблица 4 - Ставки акцизов на табачную продукцию с 2008 по 2015 год

	Ед. изм.	2008	2009	2010	2011	2012	2013	2014	2015
Минимальная ставка	руб./1000 шт.	142	177	250	360	510	730	1 040	1 330
Темп рoста, раз		1,23	1,25	1,41	1,44	1,42	1,43	1,42	1,28
Адвалoрная ставка	%	5,50%	6,00%	6,50%	7,00%	7,50%	8,00%	8,50%	11,00%
Темп рoста, раз		1,10	1,09	1,08	1,08	1,07	1,07	1,06	1,29
Специфическая ставка	руб./1000 шт.	120	150	205	280	390	550	800	960
Темп рoста, раз		1,20	1,25	1,37	1,37	1,39	1,41	1,45	1,20
Минимальная ставка	руб./1000 шт.	72	93	155	310	510	730	1 040	1 330
Темп рoста, раз		1,20	1,29	1,67	2,00	1,65	1,43	1,42	1,28
Адвалорная ставка	%	5,50%	6,00%	6,50%	6,50%	7,50%	8,00%	8,50%	11,00%
Темп рoста, раз		1,10	1,09	1,08	1,00	1,15	1,07	1,06	1,29
Специфическая ставка	руб./1000 шт.	55	72	125	250	390	550	800	960
Темп рoста, раз		1,22	1,31	1,74	2,00	1,56	1,41	1,45	1,20

Следует отметить, что расчет уровня налоговой нагрузки на экономику в Российской Федерации сопоставим с аналогичными расчетами по странам-членам ОЭСР (Организации экономического сотрудничества и развития).

Средний уровень налоговой нагрузки на экономику в странах-членах ОЭСР в 2013 году составил 34,46% к ВВП, что на 0,35 процентных пункта выше значения в России - 34,11% к ВВП. При этом уровень налоговой нагрузки в России кроме учета нефтегазовых доходов в 2013 году составил - 23,45% к ВВП, что на 11,01 п. п. ниже среднего значения по ОЭСР.

Необходимо выделить, то что, несмотря на определенные достижения на мировом уровне, налоговое законодательство России и его трактовки меняются с разительной скоростью, так что не только плательщики, однако и само налоговое ведомство не всегда успевают «переварить» перемены. Итогом считаются многочисленные нестыковки и пояснения законодательства, в некоторых случаях до комичного противоречивые. Как это произошло с двумя официальными письмами ФНС РФ от 29.09.2014^[7], согласно одному из которых НДФЛ авансом платить нельзя, под страхом штрафных санкций, а согласно другому можно, и санкции применять нельзя. Среди плательщиков, прочитавших первое письмо, но не увидевших второго, началась тогда настоящая паника. Бухгалтерские работники почти год ждали репрессий за наполнение бюджета налогом «раньше времени», пока в конце 2015 года ФНС РФ не решила обнародовать третье письмо, успокоительное.

В Налоговом Кодексе все еще хватает неясностей, вследствие чего единые отделы ФНС заняты лишь тем, что дают ответы на письма плательщиков, разъясняя законодательство. Все это говорит о нестабильности и неопределенности налоговой системы.

Особо хочется отметить возросшие затраты времени, труда и средств налогоплательщиков на составление и представление ставшей обязательной электронной отчетности. Стоимость электронного документооборота с фискальными органами равна годовому налогу с заработка микропредприятия. В интересах каждого подобного органа (ФНС, ПФ РФ, ФСС РФ и т.д.) необходимо каждый год выплачивать отдельную ЭЦП (электронно-цифровую подпись), интернет-связь, услуги сертифицированного провайдера. Государство, которому данная отчетность необходима в первую очередь, до настоящего времени не сделало электронный документооборот с плательщиками бесплатным. А объем представляемых форм увеличивается, и услуги провайдеров дорожают. И всё это в момент кризиса, когда предприниматели едва сводят концы с концами. Таким образом говорить об экономичности и удобстве налоговой системы возможно только в отрицательном смысле. Однако это не самое важное ее упущение.

Стремясь повысить собираемость налогов и упростить администрирование, российская налоговая система жертвует главным критерием – справедливостью. Мультимиллионеры в России платят тот же подоходный налог, что и самые бедные слои населения, а регрессивная шкала страховых взносов со сверхкрупных зарплат не только несправедлива, но и нелогична – учитывая нехватку денег на выплату пенсий и увеличением в связи с этим пенсионного возраста в нашей стране. Законодатели оправдывают это целью «обелить» зарплату и собрать больше налогов, а также невозможностью проконтролировать все доходы плательщиков. Но ведь другие страны с этим справляются, и весьма успешно. Почему же не взять пример с них? Хотя бы с Китая, чья экономика развивается, несмотря на кризис. НДФЛ относится к прямым налогам. Следовательно, должен выполнять регулирующую функцию, гарантирующую справедливое распределение общественных благ. У нас же он этой функции не выполняет вовсе. Как и система пенсионных взносов, которая не в состоянии собрать средства на выплату пенсий, зато позволяет получателям больших зарплат платить отчисления по минимальным ставкам.

По элементарным подсчетам, при действующих ставках налога на прибыль, НДС и ставках взносов от фонда оплаты труда среднее производственное предприятие на общей системе налогообложения вынуждено работать себе в убыток, находясь в постоянных долгах и почти не имея возможности взять выгодный кредит, так как банки весьма неохотно финансируют этот бесперспективный для нашей страны сектор. Это порождает уход производителей в тень, либо смену их деятельности на торговую – то есть планомерно вытесняет производственный сектор из экономики. И говорит о непродуманности и непропорциональности налоговой системы.

Таким образом, на территории России действует единая, обязательная для всех система налогов и сборов, перечень которых, независимо от их уровня, а также предельные ставки закрепляются законодательством РФ. Начиная с 1999 года, налоговая система России находится в постоянном развитии, и, в настоящее время, благодаря усилиям законодателей и 18-летней отладке методом «проб и ошибок», она достигла некоторой оптимальности и эластичности.

В то же время, ее характеризуют нестабильность (благодаря непрерывной смене законов о налогах и сборах), непропорциональность, неудобство, отсутствие экономичности и несправедливость.

2.2 Особенности современной налоговой системы РФ

Перечислим ключевые особенности, характеризующие современную систему регулирования налогообложения в РФ:

Первое. Налоговый кодекс Российской Федерации установил закрытый перечень налогов и сборов, который может быть изменен или дополнен только лишь законом, принятым Федеральным Собранием. Вплоть до этого, в силу Указа Президента РФ № 2268 от 22.12.1993 г., законодательные (представительные) органы власти субъектов Федерации (включая и органы местного самоуправления) имели право устанавливать на своей территории практически любые налоги, свыше включенных в установленный перечень. Ранее органам национально-государственных и территориально-административных образований предоставлялась возможность внедрять дополнительные льготы по федеральным налогам (в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты); с 1 января 1999 г. норма утратила свою силу.

Второе. В главах, характеризующих определенные режимы налогообложения, представлены как отдельные самостоятельные налоги, так и группы налогов идентичного либо близкого типа (например, акцизы (в главе «Акцизы», пошлины (в главе «Государственная пошлина»), налоги на отдельные виды доходов (в главе «Налог на доходы физических лиц»), и т.д.). При этом для целей классификации налогов использован административно-территориальный принцип (налога на уровне федерации, регионов и местных органов власти) – вместо экономического или фискально-правового.

Третье. С принятием Налогового кодекса приказы, инструкции и методические указания, издаваемые налоговыми органами, не относятся к актам законодательства о налогах и сборах, и в интересах налогоплательщиков имеют не более, чем рекомендательную силу. Кроме того, с вхождением Федеральной налоговой службы в систему Министерства финансов РФ и функции по разъяснению законодательных актов по налогообложению также переданы финансовым органам.

Четвертое. Таможенные пошлины в Российской Федерации выведены из категории «налогов», их сбор (равно как и других таможенных платежей) регулируется особым таможенным законодательством (Таможенный кодекс, закон о таможенном тарифе). Соответственно, и таможенные органы утратили статус налоговых органов (несмотря на то, что в их функции по-прежнему вменяется взимание, помимо таможенных пошлин, также и таких налогов (при импорте товаров и услуг), как НДС и акцизы).

Пятое. Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации у налоговых органов изъята функция сбора налогов (сохранена только функция контролирования уплаты налогов), налоговые платежи должны поступать напрямую на бюджетные счета казначейства (или местных органов власти), впрочем последние, не наделены правами налоговых органов.

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

3.1 Недостатки налоговой системы России

Исторический опыт стран рыночной демократии подтверждает, что даже такой противоречивый процесс, как урегулирование налоговых интересов разных собственников, можно осуществлять на демократической основе. Однако с целью формирования эластичной налоговой системы необходимы постепенные и длительные преобразования, и прежде всего институтов собственности и власти.

На Руси и позже в Российской империи податная (налоговая) политика не основывалась на принципах экономической теории. Никогда за всю историю налогообложения в нашем государстве величина обобществляемых через налоги средств не соизмерялась с экономико-финансовыми возможностями непосредственных производителей. Формирование и сбор налогов всегда носили ярко выраженный фискальный характер.

В Российской Федерации сохранены традиции и методология формирования бюджета страны по принципу «главенство директивы центра». Это, естественно, проецируется и на налоговую политику государства. До сих пор утверждается, что налоги в пользу государства должны обеспечивать потребности высшей власти, а социальное содержание налогов крайне ограничено.

К основным недостаткам отечественной налоговой системы можно отнести следующие:

1. нестабильность налоговой политики;

2. чрезмерное налоговое бремя, возложенное на налогоплательщика[21,с. 141];

3. уклонение от уплаты налогов юридическими лицами, вызванное в том числе отменой инвестиционной льготы[21, с. 141];

4. чрезмерное распространение налоговых льгот, что приводит к огромным потерям бюджета (правда, в последние годы многие из них были отменены). Практика развитых государств свидетельствует о необходимости зачисления льгот в налоговые расходы страны и включения их в расчеты эффективности государственного сектора экономики;

5. отсутствие стимулов для развития реального сектора экономики;

6. эффект инфляционного налогообложения. В условиях инфляции капитал с длительным циклом оборота (фермерский, промышленный) несет дополнительную налоговую нагрузку;

7. чрезмерный объем начислений на заработную плату;

8. единая ставка налога на доходы физических лиц. В большинстве государств население с более высокими доходами платит в бюджет более значимые налоги, а малообеспеченные слои населения от них освобождаются. С отменой прогрессивной шкалы подоходного налога оказался нарушен один из основных принципов налогообложения – его справедливость. Кроме этого, при установлении предела для стандартных вычетов по налогу на доходы физических лиц данный единый для всех налогоплательщиков элемент обложения «дискриминируется» по сравнению с другими вычетами, для которых лимиты по доходам не определены.

К числу других недостатков проводимой сейчас в России налоговой политики относятся:

• ярко выраженная регрессивность налогообложения (лишь низкооплачиваемые наемные сотрудники платят подоходные и социальные налоги в полном объеме);
• перенос основного налогового бремени на производственные отрасли;
• тенденция к расширению доли прямых налогов;
• исключение из налогообложения финансовых выгод, извлекаемых не в форме рублевой денежной прибыли.

Государство постоянно сталкивается с необходимостью решать две взаимоисключающие задачи: с одной стороны, существенно увеличить поступление налогов в бюджеты всех уровней; с другой стороны, резко уменьшить бремя на налогоплательщиков. Но при проведении реформы в налоговой сфере значимых положительных сдвигов пока добиться не получилось.

Эффективность вновь введенных форм налогов оказалась значительно ниже, чем предполагалось:

• не происходит ожидаемого прироста поступлений налога на прибыль;
• переход на «плоскую» шкалу налога на доходы физических лиц никак не привел к выводу из «тени» значительных объемов заработной платы;
• введение инвестиционной составляющей в составе сборов по пенсионному страхованию создало, очевидно, неразрешимую проблему с подбором надежных объектов инвестирования и т.д.

Большой резерв для налогообложения сосредоточен в теневой экономике. Но капиталам, укрытым от налогообложения, и при желании владельцев весьма трудно вернуться в легальную производственную сферу: крупные инвестиции могут привлечь внимание налоговых органов к источнику средств. Поэтому капиталы, один раз оказавшиеся в теневом обороте, так в нем и остаются либо вывозятся за рубеж.

Существенная потребность истинной налоговой реформы в нашей стране бесспорна, но важно определить стратегию её проведения. Ключевым считается усиление регулирующей функции налогов, направленной на согласование интересов государства и предпринимателей, вознаграждение товаропроизводителям, осуществление рациональной региональной экономической политики и устранение противоречий в действующем законодательстве.

В ходе налоговой реформы очень немаловажно поддерживать стабильность налогового законодательства. Корректировку налоговой системы нужно осуществлять безболезненно для налогоплательщиков. Недопустимо каждый месяц вносить изменения в налоговое законодательство. Целесообразно накапливать необходимые изменения и дополнения, анализировать их вместе с проектами бюджетов, внедрять с 1 января следующего года и ни в коем случае – задним числом.

В числе наиболее важных направлений налоговой реформы можно выделить следующие.

1. Совокупность выполнения реформы налоговой системы: все предусмотренные в ней механизмы должны запускаться одновременно и в полном объеме.

Для этого надо принять два принципиальных политических решения:

• значительно сократить налоговую нагрузку, в основном путем снижения налоговых ставок и в первую очередь для товаропроизводителей;
• одновременно с этим обеспечить уплату всех налогов каждым налогоплательщиком в соответствии с законом.

2. Повышение уровня справедливости налоговой системы за счет:

• выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков;
• отмены неэффективных и оказывающих наиболее негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и сборов;
• исключения из самих механизмов применения налогов и сборов тех норм, которые искривляют их экономическое содержание.

3. Упрощение налоговой системы посредством установления полного перечня налогов и сборов при сокращении их общего числа и наибольшей унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов.

4. Обеспечение стабильности налоговой системы, кроме того предсказуемости размеров платежей для налогоплательщиков на длительный период. Осуществление этой цели, к примеру, должно способствовать установление на федеральном уровне исчерпывающего списка региональных и местных налогов и сборов, а также предельных значений их ставок.

Вместе с тем необходимо сохранить льготы, связанные с решением задач структурной перестройки экономики и стимулирования инвестиций. Такие льготы должны иметь временный и направленный характер, при этом особенно важно, их следует предоставлять участникам экономической деятельности, а не отдельным регионам и территориям.

5. Изменение структуры налогов за счет постепенного отказа от всех них без исключения, которые дополнительно облагают прирост доходов и прибыли, заработной платы, объемов производства, инвестиций, занятости. Такое образует мощные стимулы для модернизации производства, увеличения внешних и внутренних инвестиций.

6. Совершенствование системы налоговых ставок, определяющих сумму налогового изъятия. Это относится в первую очередь к налогу на прибыль.

7. Отмена абсолютно всех налогов, прямо или косвенно связанных с заработной платой.

8. Отказ от налогообложения малого бизнеса. Безусловно, подобная мера должна распространяться только на настоящие малые предприятия, где: их учредители не только лишь вкладывают деньги, но и работают и принимают участие в управлении; среди учредителей нет юридических лиц; число наемных работников либо ограничивается членами семьи, либо составляет не более 5 – 10 человек, а оборот не превышает установленного максимума.

Немаловажно, что представители теневой экономики не смогут избежать уплаты предлагаемых налогов, так как облагаемые объекты легко визуально обнаруживаются, а отчетность о доходах не требуется. В итоге для предпринимателей, занятых нормальным, а не криминальным бизнесом, сокрытие доходов становится бессмысленным. Следовательно, исчезают налоговые препятствия для капиталовложений, создаются предпосылки для возвращения теневых капиталов в страну. Проблема теневой экономики решается не посредством ее ликвидации, а на основании интеграции, возвращения теневого сектора в легальную сферу.

Стимулы и льготы налоговой политики страны должны быть ориентированы на материальное производство.

Большинство из выделенных в этом документе направлений «совершенствования» налоговой системы решают частные проблемы или сводятся к улучшению (упрощению) «общего налогового администрирования» и к снижению «общей налоговой нагрузки».

В результате темпы роста промышленного производства снижаются год от года: 2003 г. 8,9%, 2004 г. – 8,3%; 2005 г. – 4%; 2006 – 3,9%; недопустимо высок уровень «теневых» доходов[7, с. 174].

Растет имущественное расслоение населения – в 2006 г. доходы 10% «богатых» в 15,3 раза превысили доходы 10% «бедных»; структура ВВП свидетельствует о дальнейшем росте сырьевой зависимости России.

В 2007 г. рост производства составил 6,3%, но и инфляция, от которой в первую очередь страдает население с низкими доходами, достигла 12% [7, с. 175].

Кроме иных факторов, росту отечественного материального производства препятствует засилье на нашем рынке контрабандной и контрафактной продукции, доля которой составляет более 60% общего объема товаров легкой промышленности, купленной населением России. Российскому предпринимателю трудно конкурировать с продукцией, никак не облагаемой налогами и пошлинами. По этой причине большинству производственных предприятий, приходится уклоняться от уплаты налогов.

Торгово-посреднический малый бизнес, требующий для себя все новых и новых льгот, рад притоку контрабандной продукции, что представляет собой высокий оборот капитала, защиту от инфляции и мощный приток левых, никак не облагаемых налогами доходов.

В предложениях Минфина РФ большинство мер направлено на повышение собираемости налогов. Однако простая и очевидная мера Минфином РФ даже не упоминается: перенос акцентов с контроля доходов на контроль расходов. Эта мера может быть наиболее результативной, чем контроль десятков тысяч счетов-фактур при проверке правильности возмещения и уплаты НДС. Но проблема заключается в том, что любые инициативные предложения и разработки Минфином РФ игнорируются. В результате, несмотря на многолетние усилия В результате, несмотря на многолетние усилия Министерства Финансов Российской Федерации по совершенствованию налогового администрирования, по упрощению налоговой отчетности, проблем в данной области все больше, а процедуры, связанные с налоговой отчетностью, исчислением и уплатой налогов, усугубляются с каждым годом.

И все же процедуры, связанные с исчислением и уплатой налогов и с налоговой отчетностью, необходимо отметить отдельно. Ценой ошибки оформления может стать банкротство компании или уголовное преследование его руководителей, а также работников бухгалтерии. Если и у нас в налоговых декларациях указывать только сведения, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а также сведения, предписанные п. 7 ст. 80 НК РФ, то объем соответственно унифицированной налоговой декларации не превысит 1-2 вместо сегодняшних 50-80 страниц.

3.2. Пути совершенствования налоговой системы Российской Федерации

Процесс совершенствования налоговой системы бесконечен, так как каждый новый этап в развитии общества имеет приоритеты экономического развития, что требует адекватного решения проблем взаимодействия хозяйствующих субъектов с государством.

Многочисленные льготы и неравное отношение налоговых органов к налогоплательщикам делают налоговую систему несправедливой. Налоговое администрирование пока не достигло уровня, при котором платить налоги выгоднее, чем уходить от них.

Имеют место недостатки в налоговом законодательстве, в практическом инструментарии исчисления и уплаты налогов и прочих обязательных платежей в бюджет, которые позволяют недобросовестным налогоплательщикам не исполнять свои обязательства перед государством и приводят к значительным потерям в бюджете. В особенности негативно на налоговом процессе сказывается несовершенство порядка исполнения обязательств по уплате налогов и сборов, связей участников налоговых отношений и ответственности за совершение налоговых преступлений. Экспертные оценки, основанные на реальном анализе практики налогообложения, эффективности действовавших норм налогового законодательства, механизмов и процедуры сбора налогов, дают основание предполагать, что Налоговый кодекс, призванный обеспечить системное и комплексное совершенствование всей системы налогообложения, не только не устраняет недостатки в регулировании налоговых правоотношений, но и в части некоторых положений может усугубить и без того критическую ситуацию по сборам налогов. На сегодняшний день с особой остротой стоит вопрос о необходимости принятия дополнительных мер по улучшению федерального налогового и банковского законодательства.

Существенный недосбор налогов связан, прежде всего, с тем, что действующее законодательство не содержит необходимых норм, обеспечивающих полноту учета налогоплательщиков. В среднем в государстве насчитывается около 3% предприятий и организаций, зарегистрировавшихся в органах государственной регистрации, которые не стоят на налоговом учете и не платят налогов. Примерно 40% налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете, не представляют ежегодную бухгалтерскую и налоговую отчетность, а 10% предприятий и организаций представляют так называемую нулевую отчетность[22, с. 330].

Какие задачи возможно решить с помощью совершенствования налоговой системы Российской Федерации? В среднесрочной перспективе – эснижение налоговой нагрузки на экономику, упорядочивание государственных обязательств, концентрация финансовых ресурсов на решение приоритетных задач, снижении зависимости бюджетных доходов от конъюнктуры мировых цен, создании эффективной системы межбюджетных отношений и управлении государственными финансами.

Налоговая реформа призвана снизить налоговое бремя на налогоплательщиков, упростить налоговую систему, выровнять условия налогообложения и повысить качество налогового администрирования. Налогоплательщики обязаны быть защищены от произвола налоговых и таможенных инспекторов, в числе прочего с помощью эффективных судебных механизмов. В то же время должна быть ужесточена ответственность налогоплательщиков за неуплату налогов.

Совершенствование налоговой системы включает следующие основные направления:

• обеспечение стабильности налоговой системы;
• максимальное упрощение налоговой системы, изъятие из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначное толкование;
• снижение налогового прессинга посредством снижения налоговых ставок, обеспечение разумного уровня налоговых изъятий;
• оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов, при этом следует иметь в виду, что в странах с развитой рыночной экономикой в последние годы преимущество отдается предпочтение прямым налогам, в то время как ориентация на косвенные налоги свидетельствует о неспособности налоговых администраций формировать эффективный налоговый контроль за сбором прямых налогов;
• усиление роли налогов за пользование природными ресурсами, имеющих устойчивую налогооблагаемую базу;
• приведение в соответствие с налоговым законодательством других законов, так или иначе затрагивающих порядок исчисления и уплаты налогов;
• максимальный учет при налогообложении реальных издержек хозяйствующих субъектов, сопряженных с производственной деятельностью;
• совершенствование подоходного налогообложения физических лиц, разработки гибкой шкалы налогообложения с учетом инфляционного процесса;
• развитие принципа добровольности при уплате налогов, неотъемлемой частью которого является своевременное информирование налогоплательщиков об изменениях налогового законодательства, оказание консультационных услуг при исчислении и уплате налогов.

Исключения для отдельных юридических лиц, целых регионов и отраслей экономики из общего порядка налогообложения приводят к значительному недопоступлению платежей в федеральный бюджет.

В Налоговом кодексе РФ не содержится запрета на формирование индивидуальных налоговых льгот. Последовательное проведение линии на снижение налоговых льгот будет способствовать выполнению налогоплательщиками своих обязанностей перед бюджетом, улучшит собираемость налогов и повысит объем доходов бюджета.

Необходимо отметить, что внушительные средства выводятся из-под налогообложения и контроля налоговых органов посредством открытия налогоплательщиками многочисленных счетов в разных банках. Большая часть счетов, в том числе и те, на которые обращается взимание налогов в бюджет, являются бездействующими, остатки средств, в основном, на них минимальные. Между тем, ликвидирование подобных счетов растягивается на длительный период времени, так как вопрос о закрытии банковского счета решается по требованию банка в судебном порядке при отсутствии операций по счетам в течение трех месяцев или при проведении одноразовых, минимальных по объему операций в течение года.

Затем один из способов уклонения от уплаты налогов в бюджет является применение ссудных счетов в банке в качестве расчетных. Это стало допустимым вследствие того, что действующим законодательством не определена ответственность кредитных организаций за использование ссудных счетов не по назначению.

В новых условиях формирования рыночных отношений меняется характер государственных расходов, их доля снижается в направлении финансирования народного хозяйства. Предприятия, приобретая огромную экономическую свободу, способны независимо от всех решать большинство задач своего хозяйственного развития. Это способствует формированию такого состава и структуры государственных расходов, которые позволят решить следующее:

• финансирование потребностей социально незащищенных слоев населения;
• обеспечение потребностей фундаментальных научных исследований;
• финансирование систем управления и обороты страны в пределах достаточности.

Однако переход к рынку требует специфических затрат, обеспечивающих структурную переориентацию предприятий и отраслей, поддержание территориальных пропорций хозяйствования, предотвращение последствий неизбежно наступающей безработицы, поддержание резко снижающегося уровня незащищенности жителей. Перемена прежних политических и экономических устоев в нашей стране является предопределяющим условием для обработки оптимального уровня налогообложения:

• сокращения государственных расходов до оптимального, общественно необходимого уровня за счет отмены разного рода финансовых вливаний в неэффективные предприятия и отрасли и выделения федеральных бюджетных кредитов тем регионам, которые гарантируют поступательное продвижение к рынку и рост благосостояния граждан;
• создание налоговой системы, стимулирующей развитие экономического базиса, т.е. уменьшения налогового бремени для предприятий-производителей конкурентоспособных товаров и услуг;
• государственного стимулирования инвестиций различными методами.

Представители Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ исходят из необходимости сохранения действующей системы налогообложения, предполагая постепенно вносить изменения в те или иные её подсистемы и блоки в зависимости от проявления в них очевидных сбоев. Тем не менее практически неизменными остаются отношения собственности, основы государственного устройства, технологическое состояние производства, система распределения материальных и финансовых ресурсов, оплата труда и т.п. Результатом этого являются неизбежно возникающие через определенный период времени новые диспропорции в системе налогообложения.

Предположительно вероятен выбор иного пути – создание системы налогообложения классического образца и попытка вставить её в ту же неизменную институциональную структуру общества. Тем не менее достижение желаемого результата – урегулирование финансовых интересов разных собственников – при данном подходе представляется также маловероятным.

Наиболее перспективен третий путь: изменение структуры налогового потенциала и системы управления налогообложением, сопровождаемое выявлением наиболее негативных тенденций развития экономики и разработкой программы их устранения. В то же время необходим жесткий мониторинг системы распределения доходов государства, усиление контроля за движением финансовых потоков в стране.

Хорошей перспективой представляется разновекторная модель налоговой системы, предполагающая резкое снижение доли неэффективных налогов, кроме того, замена налога на прибыль налогом на расходы.

Вместо недейственного контроля над доходами государство должно переходить к обложению налогами отдельных предметов собственности, недвижимости, транспортных средств и т. п., то есть произведенных расходов, само присутствие каковых свидетельствует об успешной хозяйственной деятельности. Важнейшую роль здесь должны играть налоги на различные виды имущества, на вмененный доход, на экспортно-импортные операции, включая вывоз капитала, а также рентные платежи.

Противоположная направленность налогов – одно из основных отличий данной модели налогообложения от действующей системы. К примеру, в последней НДС и налог на прибыль являются одновекторными налогами. По сути, обложению подвергается один и тот же объект, конкретно - прибыль (доход) от предпринимательской деятельности.

Принципиально другая модель налоговой системы решает эту проблему в силу разновекторности применяемых налогов. Разновекторность налогов можно считать своеобразным встроенным компенсатором потерь налоговых поступлений в результате нелегитимных действий налогоплательщиков.

Учитывая преимущества разновекторности налогообложения, целесообразно отменить все малоэффективные налоги, заменить налог на прибыль налогом на расходы, снизить ставки НДС.

Подытоживая, подчеркну, что имеются лишь два направления действий в налоговой сфере, между которыми предстоит сделать выбор государству. Одно из них – наращивание контрольного аппарата, другое – радикальное преобразование налоговой системы, для того чтобы имеющихся возможностей контроля было достаточно для обеспечения сбора налогов.

В рамках первого направления присутствуют предполагаемые властью меры, которые выдаются за реальную налоговую реформу. Они объединяют снижение налоговых ставок с внедрением дополнительных контрольных процедур. Теоретически подобное решение вероятно: меньшая тяжесть налогов при более жестком контроле смещает баланс интересов налогоплательщиков в пользу легального бизнеса. Однако даже мощный и дорогой налоговый аппарат развитых государств не гарантирует полного контроля за ситуацией в области уплаты налогов.

Иное направление связано с введением налогов, легко контролируемых, основанных не на собственной отчетности плательщиков, а на наличии не скрываемых от обнаружения значимых объектов, свидетельствующих о реальных доходах. Подобные налоги и сборы способны обеспечить практически стопроцентную собираемость при минимальной потребности в налоговом контроле.

Таким образом, совершенствование налоговой системы прочно связано с формированием крепкого экономического базиса и стабильных политических условий общественного развития. От того, как скоро это будет создано, зависит формирование устойчивых предпосылок для постепенного превращения налоговой системы в фактор экономического роста.

России необходима такая налоговая система, которая являлась бы мощным импульсом подъема экономики страны.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе написания данной работы были сделаны следующие выводы:

Во всех цивилизованных государствах естественным является стремление выстроить налоговую систему как пример справедливости, простоты и эффективности, превратив налоги из преград в стимул экономического роста.

За 18-летний период становления налоговой системы в России, достигнуты определенные позитивные результаты. В первую очередь, это уменьшение ставок по основным налогам, отмена налога с продаж, а значит, некоторое снижение налогового бремени налогоплательщиков. Также к плюсам можно отнести ввод специальных налоговых режимов для разных категорий налогоплательщиков, что позволило уменьшить налоговую нагрузку на малый бизнес, помочь малым производителям, упростить процедуры налогообложения и администрирования. Система стала наиболее тесно взаимодействовать с плательщиками, появились удобные электронные сервисы, позволяющие получать данные о контрагентах и личных имущественных налогах.

Налоговое консультирование поднялось на новый уровень. В инспекциях ввели продленный рабочий день для удобства налогоплательщиков.

Тем не менее, необходимо понимать, что российская налоговая система по-прежнему несовершенна и требует доработки на законодательном уровне. Стремление государства установить полный контроль в том числе в мелочах, с одной стороны, понятно (в интересах наполнения казны), но с другой - приводит к перегрузке самой системы и налогоплательщиков.

Подводя итоги данной работы, можно сделать следующие выводы:

• 1. В Российской Федерации методично сформирована и действует единая, независимая от других стран система налогов и сборов, обладающая признаками обязательности, эластичности, однократности налогообложения.
  2. Система налогов и сборов в стране все еще формируется, и ее постоянные изменения отрицательно сказываются на стабильности и определенности, к которым следует стремиться.
  3. Система налогов и сборов все еще недостаточно оптимальна, удобна и экономична, хотя определенные положительные сдвиги в данном направлении имеются.
  4. Самым большим достижением современной налоговой системы РФ является ввод специальных налоговых систем, стимулирующих производство и малый бизнес. Наибольшим недостатком является несправедливость налогообложения доходов физических лиц и регрессивная шкала пенсионных взносов (при наличии дефицита в бюджете).
  5. Государством проводится работа по совершенствованию налоговой системы, и, принимая во внимание, то, что добросовестные налогоплательщики составляют все же большую часть населения, а работники налоговых органов честно стараются выполнить свою работу как можно лучше, есть надежда на положительные итоги ныне действующей программы преодоления кризиса, с дальнейшей стабилизацией экономики и налоговой системы Российской Федерации в частности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2009. – 602 с.

3. Александров И.М. Налоги и налогообложение. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008 г. – 304 с.

4. Брызгалин А.В. Налоговое право. – М.: Юрайт-Издат, 2007. – 538 с.

5. Васильева М.В., Соловьев К.А. Стратегические тенденции в процессе совершенствования современных систем налогообложения экономики развитых стран // Финансы и кредит. – 2008. - № 37. – с. 64 – 68

6. Качур О.В. Налоги и налогообложение. – М.: КНОРУС, 2007. – 304 с.

7. Кашин В.А. Налоговая система: как её сделать более эффективной? / Финансы. – 2008. - № 10. – стр. 39-42.

8. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007 г. – 872 с.

9. Крохина Ю. А. Налоговое право. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2008. – 383 с.

10. Налоги и налогообложение / Под ред. Майбурова И.А. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2007 г. – 665 с.

11. Налоги и налогообложение / Под ред. Поляка Г.Б. - М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2007 г. 400 с.

12. Налоги и налогообложение / Под ред. Ряховского Д.И. – М.: Эксмо, 2007 г. – 336 с.

13. Налоги и налогообложение / Под ред. Черника Д.Г. – М.: МЦФЭР, 2008, - 528 с.

14. Налоговое право /Под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Юрист, 2005. – 591 с.

15. Пансков В.Г. О некоторых проблемах формирования российской налоговой системы // Финансы. – 2007 г. - № 3. – стр. 28-34.

16. Семенихин В.В. Все налоги России. – М.: Эксмо, 2008г. – 1072 с.

17. Сердюков А.Э. Налоги и налогообложение. – СПб.: Питер, 2008 г. – 572 с.

18. Спиреденков Н.Ю. Понятие и сущность управления реформированием системы налогообложения // Вестник развития науки и образования. – 2008 г. - №1. – стр. 19-28.

19. Швецов Ю. Налоговая система России: можно ли исправить существующие недостатки? // Вопросы экономики. – 2007 г. - № 4. – стр. 140

20. Фадеева Н.Г. О совершенствовании налоговой системы в России // Социально-гуманитарные знания. – 2007 г. - № 2. – стр. 329-333.

21. Концепция долгосрочного социально-экономического развития РФ на период до 2020 года // Сайт Консультант -http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=90601;fld=134;dst=4294967295;from=821340#D935453AF5D0D047FAC26D8F8507B41B

22. Анализ налоговой реформы в России // Инвестиции в России. – 2009. - № 4. – с. 48

23.Абрамов М.Д. Вопросы совершенствования налоговой системы России // Налоговые споры: Теория и практика. - 2008.- № 9.- С. 51

24.Григорьев К.С. Эффективность налоговой системы РФ на современном этапе // Экономика.- 2008.- № 4.- С. 16-18.

25.Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути ее совершенствования // Финансы.-2004.- № 7. - С.6.

1. Теория налогообложения (Дондукова Г.Ч., Хантаева Н.Л., Монголова Н.В.). Улан-Удэ: Изд-во ВСГТУ, 2007. ↑

2. Финансы. Учебник под ред В. В. Ковалёва М: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. ↑

3. Теория налогообложения (Дондукова Г.Ч., Хантаева Н.Л., Монголова Н.В.). Улан-Удэ: Изд-во ВСГТУ, 2007. ↑

4. ВВП - Росстат (данные по состоянию на 02.04.2015), доходы бюджета расширенного правительства - Казначейство России. ↑

5. ВВП - Росстат (данные по состоянию на 02.04.2015), доходы бюджета расширенного правительства - Казначейство России. ↑

6. Налоговая нагрузка на нефтегазовую отрасль к ВВП по виду экономической деятельности рассчитана как отношение налоговых, таможенных платежей и страховых взносов (ЕСН) к ВВП по виду экономической деятельности (сумма валовой добавленной стоимости и чистых налогов на продукты).

   Источники данных: ВВП по видам экономической деятельности - Росстат (данные по состоянию на 02.04.2015), доходы по видам экономической деятельности - ФНС России. ↑

7. Письмо ФНС России от 29.09.2014 N БС-4-11/19714@. Письмо ФНС России от 29.09.2014 N БС-4-11/19716@ ↑