Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования (Характеристика современной налоговой системы)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В сегодняшних экономических реалиях налоговая система государства – это фундамент государственности. Адекватность построения налоговой системы обусловлена продуманностью политики страны в области налогообложения. Это является предпосылкой эффективности национального хозяйства.

Сегодня Россия стоит перед лицом глобальных политических вызовов, которые имеют большое влияние на экономику. В этих условиях особенно важно построить эффективную систему импортозамещения. Ее невозможно создать без модернизации налогового законодательства и всех принципов налогообложения. Национальный производитель должен получить все преференции в осуществлении деятельности. В то же время государственный бюджет необходимо наполнять, чтобы осуществлять развитие экономики и предоставлять социальные гарантии населению. В этой связи особенно актуальным является изучение существующей налоговой системы Российской Федерации и направлений ее совершенствования.

Теоретические и практические аспекты налоговой системы были предметом исследований многих отечественных и зарубежных ученых: Любимцева Ю., Черника Д., Брызгалина А., Глазьева С. Принципы налогообложения освещались в работах Милля Д., Смита А., Кейнса Д., Леффера А. Методы совершенствования налоговой системы разрабатывали Абалкин Л., Александров A., Армор Т., Баткибеков С.,Батяева А., Бо-адуэй Р., Бобоев М., Брызгалина В., Бьюкенен Дж., ВиссарионовА., Витте Е., Вишневский В., Девере М., Елагин В., Кадочников П., Кашин В., Кин М., Кулеш В., Липницкий Твердохлебов В., Тобин Дж., Травиус А., Уайлдасин Д., Хейди К., Эрроу К., Юткина Т., Яковлев А.и другие.

Целью курсовой работы является изучение современной налоговой системы, ее структуры, принципов построения и тенденций развития. Для достижения цели в работе поставлены следующие задачи:

- исследовать становление и развитие налоговой системы Российской Федерации;

- дать характеристику современной налоговой системы

- проанализировать поступления налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации;

- проанализировать налоговые условия ведения предпринимательской деятельности в Российской Федерации ;

- обозначить основные проблемы налоговой системы Российской Федерации;

- охарактеризовать пути совершенствования налоговой системы Российской Федерации.

Объект исследования – действующая в Российской Федерации налоговая система, которая регулируется законами о налогах и сборах.

Предмет исследования - совокупность теоретических и практических проблем, обуславливающих функционирование действующей налоговой системы РФ.

1. Теоретические основы построения налоговой системы

1.1. Становление и развитие налоговой системы Российской Федерации

Налоги представляют собой отношения между государством и их плательщиками, связанные с распределением ВВП для создания фондов в денежной форме [9, c.26]. С помощью налогов становится возможным содержание аппарата управления государства, обеспечение обороны, социальных гарантий, финансирование научных исследований, обеспечение правопорядка и создание материальных резервов для случаев непредвиденных обстоятельств [5, c. 39].

Действующая в государстве налоговая система обеспечивает поступление налоговых сумм в бюджеты всех уровней, способствует экономическому росту, увеличению выпуска товаров и услуг, перераспределению доходов, заработанных государством между всеми гражданами.

Под налоговой системой государства понимают всю общность установленных в государстве налогов, принципы, методы и формы их взимания или отмены. Налоговая система построена на фундаменте семи важнейших принципов [3, c. 58]:

1) справедливости и равенства налогообложения;

2) эффективности налогообложения;

3) универсальности налогообложения;

4) одновременности взимания;

5) стабильности формирования налоговых ставок, а также принципов их дифференциации;

6) четкого разделения налогов в зависимости от уровней государственного управления;

7) удобности способов взимания.

Основными функциями налогов является фискальная, распределительная, регулирующая и контрольная функции [13, c.87].

Периодизация становления налоговой системы Российской Федерации и ее характеристика приведена в таблице 1.

Таблица 1 - Периодизация становления налоговой системы Российской Федерации [10, c. 15]

Этап	Характеристика этапа
1 этап 1990-1991	Данный этап является подготовительным и характеризовался тем, что взимаемые суммы налога направлялись в бюджет РФ, а потом часть из них направлялась на расходы. Российские плательщики налога имели льготные условия и платили по сниженной ставке. 1990 год ознаменовался созданием Министерства по налогам и сборам
2 этап 1991-1998	В этот период произошло становление налоговой системы, фундамент которой был заложен законом «Об основах налоговой системы в РФ». Законы об НДС, акцизах, подоходном налогах заложили основу налоговой системы, которая смогла обеспечить самые необходимые потребности страны, несмотря на все свои недостатки. Негативное влияние этой системы на экономику страны породило принятие Налогового Кодекса в 1999 году.
3 этап с 1999 по настоящее время	Этап стартовал с принятия Налогового кодекса, который регулирует систему налоговых отношений в стране. Он содержит перечень всех налогов и порядок их взимания, устанавливает права и обязанности всех субъектов налоговых отношений. Посредством Налогового Кодекса государство имеет возможность изменять налоговую нагрузку физических и юридических лиц, заменить одни методы налогообложения другими и регулировать изменения в налогообложении, вводить дифференцированные налоговые ставки.

Налоговый Кодекс состоит из двух частей, 11 разделов и 46 глав [1, 2]. В части первой Налогового Кодекса 29 глав. В первой части содержатся общие положения, информация о налогоплательщиках, налоговых органах, общих правилах уплаты налогов, характеристика налоговой декларации и обязанностях налогового контроля, налоговых правонарушениях и обжаловании актов налоговых органов.

Вторая часть Налогового Кодекса состоит из 17 глав и посвящена федеральным налогам, специальным налоговым режимам, региональным налогам и местным налогам. Налоговый Кодекс - это регламентатор системы налогообложения в Российской Федерации. Нормы Налогового Кодекса постоянно совершенствуются в целях формирования единой базы налогообложения и стабильных налоговых отношений [16, c. 89].

1.2. Характеристика современной налоговой системы

Налоговая система представляет собой общность инструментов, которое государство использует в целях аккумулирования части совокупного дохода в бюджетах различных уровней [5, c. 65]. В последующем эта часть дохода перераспределяется для нужд граждан.

Цель налоговой системы – регулирование экономической среды, которое направлено на управление хозяйственной деятельностью, обеспечение финансовых потребностей власти и государственной политики, связанной с перераспределением доходов. Налоговая система обладает следующими ключевыми особенностями (табл. 2).

Таблица 2

Особенности налоговой системы [17, c.45]

Особенности	Характеристика особенностей
1. Единая нормативная и правовая база	Налоговая система Российской Федерации основана на базе права
2. Единые принципы налоговой системы для всего государства	Механизм взимания налогов для всех граждан страны и юридических лиц одинаков
3. Региональные органы власти имеют право на учреждение особых налогов на территории своей административной единицы	Местные власти сами решают, какие специфические налоги установить в пределах своей юрисдикции
4. Налоги подразделены на общие и специальные	Они имеют строго целевое назначение
5. Наличие налоговых льгот	Налоговые льготы назначаются согласно действующего законодательства
6. Налоги распределены четко по звеньям бюджетной системы государства	К ним относятся федеральные, региональные, а также местные налоги
7. Равные условия использования доходов государства	Это становится возможным посредством установления общего списка налогов, унифицирования их ставок и установления порядка предоставления льгот
8. В государстве принято сочетание двух ключевых видов налогов	В Российской Федерации установлены косвенные и прямые налоги.

Налоговая система имеет блочную структуру [19, c. 69]. Первый блок составляет система налогов и сборов государства. Статья 12 Налогового Кодекса Российской Федерации устанавливает федеральные, региональные и местные налоги и сборы [1, 2].

Федеральные налоги обязательны к уплате на всей территории страны. К ним относятся НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира, государственная пошлина.

Региональные налоги подлежат уплате на территории субъектов Российской Федерации: налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций, а также транспортный налог.

Местные налоги уплачиваются на территориях муниципальных образований: земельный налог и налог на имущество физических лиц [20,c.123].

Перечисленные выше налоги – не единственные в Российской Федерации. Кроме них налоговую систему страны составляют налоги, которые относятся к специальным налоговым режимам. Под специальным налоговым режимом понимают особенный порядок уплаты налогов, который применяется в специфических случаях согласно Налоговому Кодексу и других нормативно-правовых актов [1, 2].

Специальные налоговые режимы в Российской Федерации включают систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН); упрощенную систему налогообложения (УСН); систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД); систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; патентную систему налогообложения (ПСН) – применяется для индивидуальных предпринимателей [21, c.67].

Второй блок налоговой системы представляет собой систему правоотношений в сфере налогов. Под налоговыми правоотношениями понимают общественные отношения, которые возникают в области налогообложения. Другими словами, это вид финансовых правоотношений, которые регулирует налоговое право. Налоговые правоотношения возникают при взимании налогов, выполнении отдельными субъектами экономики своих обязанностей по уплате налогов, при осуществлении налогового контроля, защите прав участниками налоговых отношений и привлечении к ответственности за нарушения. Налоговые правоотношения обладают рядом особенностей. Прежде всего, они выражают общественное отношение между юридическими и физическими субъектами. Также они выражают правовое и социально значимое отношение [3, c. 49]. Правовое отношение связано с денежными средствами, а социально-значимое – регулируется посредством норм налогового права.

В Третий блок налоговой системы включена система субъектов налоговых правоотношений. К субъектам таких правоотношений относятся юридические и физические лица – налогоплательщики, налоговые агенты (субъекты, которым поручено рассчитывать и удерживать налог с налогоплательщика), а также налоговые и таможенные органы. Налоговые органы контролируют правильность и своевременность уплаты причитающихся сумм налогов. Таможенные органы контролируют соблюдение мер тарифного регулирования, связанных с переходом товарами и услугами таможенной границы государства.

Налогоплательщики имеют право располагать информацией, которая необходима им для своевременной уплаты налогов в полном объеме. Также они вправе претендовать на налоговые льготы, если для них имеются законные основания. Субъекты налоговых отношений имеют право на отсрочку, рассрочку выплаты налогов, а также на инвестиционный налоговый кредит [20, c.93]. Если плательщик внес излишнюю сумму налога, то он имеет право на своевременный зачет и возврат этих средств. Налогоплательщик может осуществлять сверку расчетов по налоговым суммам совместно с налоговыми органами. По окончании данной сверки ему выдается акт сверки установленного образца.

Налогоплательщики имеют право представлять налоговым органам пояснения по уплате налогов, присутствовать при выездной проверке и получать копии решений налоговых органов [21, c.129]. Субъект налоговых отношений имеет право требовать от должностных лиц исполнения налогового законодательства и не выполнять те предписания, которые противоречат действующему налоговому законодательству, а также обжаловать действия налоговых органов.

В то же время налогоплательщики имеют и целый ряд обязанностей. Прежде всего, они должны своевременно уплачивать установленную сумму налога и зарегистрироваться в налоговых органах. Налогоплательщики ведут учет доходов/расходов и представляют налоговые декларации, а также годовую отчетность не позднее 3-х месяцев после окончания отчетного года. Также они предоставляют документы, согласно которым исчисляется сумма налогов и своевременно устраняют выявленные в ходе проверок нарушения [1,2]. Налогоплательщики обязаны на протяжении четырех лет хранить все бухгалтерские и налоговые документы.

Четвертый блок налоговой системы представляет собой нормативно-правовую базу налогообложения. Ключевой документ в этой сфере – Налоговый Кодекс Российской Федерации [10, c.67]. Кроме этого документа налоговую сферу регламентируют федеральные законы о налогах и сборах, законы регионов, а также иные нормативно-правовые акты органов местного самоуправления.

Налоговые отношения регулируются также Указами Президента Российской Федерации и Постановлениями Правительства Российской Федерации.

Эффективная налоговая система обуславливает адекватность и своевременность экономических решений, которые принимает государство для обеспечения своих непосредственных функций. Факторы формирования налоговой системы следующие [13, c. 285]:

- доктрина налогов и налоговая политика государства;

- налоговая система построена на законодательной базе;

- правила введения в действие налогов;

- направление распределения налогов по всем звеньям бюджетной системы;

- система налоговых органов;

- основные методы налогового контроля.

Налоговая система построена на принципах экономической эффективности, определенности и справедливости налогообложения, простом механизме взыскания налогов [16, c.98].

Экономическая эффективность подразумевает то, что налоговая система призвана поддерживать развитие предпринимательства в стране, а также рациональное расходование имеющихся ресурсов, которые существуют в форме труда и капитала. Налоговая система должна быть справедливой, чтобы каждый участник экономических отношений не чувствовал себя обделенным. Налогообложение должно осуществляться на равных условиях ко всем участникам рынка.

Налоговая система воздействует на экономические процессы с трех сторон: экономической, правовой и социологической. Экономическая сторона представляет собой форму перераспределения общих доходов государства. Правовая сторона призвана регулировать все налоговые отношения на основе нормативно-правовых актов [21, 348]. Психологическая сторона регулирует побуждения участников рынка.

Принципы налогообложения в Российской Федерации таковы [19, c.375]:

- налогообложение обладает всеобщностью и равенством;

- недискриминационный характер налогов;

- налоги не произвольны;

- недопущение установления налогов, которые нарушают единое экономическое пространство Российской Федерации;

- все федеральные налоги регулируются посредством Налогового Кодекса;

- точность формулировок необходимых к уплате налогов. Субъекты экономических отношений должны быть в курсе, какие суммы и на какую отчетную дату они должны внести в бюджет;

- неясность нормативно-правовых актов истолковывается в пользу налогоплательщика.

В Российской Федерации принята следующая модель налогообложения: поступления от налогов между уровнями бюджетной системы разделены (доходы, полученные от введенного налога на любом уровне бюджетной системы, направляются в бюджеты иных уровней) [21, 455]. Данная модель функционирует и во многих странах мира (например, в Германии). Эта модель имеет ряд преимуществ, основное заключается в простом регулировании пропорций между доходами федерального и субфедеральных бюджетов в тех случаях, когда меняется соотношение между доходными полномочиями и расходными обязательствами.

К сожалению, необходимо отметить отрицательные последствия для экономики Российской Федерации, принесенные функционированием данной модели. Прежде всего, власти в регионах не относятся к этим средствам, как к тем, которые им причитаются и, как результат, имеет место безответственное распоряжение ими [3, c. 234]. Пропорции разделения налогов между уровнями бюджетной системы довольно часто подлежат изменениям и пересмотру. Поэтому возникает ситуация, при которой власти регионов не имеют интереса в увеличении личной налоговой базы. Все это приводит к нерациональным долгосрочным программам развития субъектов Российской Федерации [13, c.378].

Подытоживая, отметим, что налоговая система способствует нормальному функционированию государства и обеспечению им социальных обязательств. Несовершенная налоговая система тормозит развитие всей страны, малого предпринимательства и других сфер. Для роста экономики налоговая система должна работать как слаженный механизм, обеспечивая бесперебойное развитие всей экономической системы.

2.Анализ функционирования налоговой системы в Российской Федерации

2.1. Анализ поступлений налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации

Анализ уровня и динамики налоговых доходов чрезвычайно важен для понимания того, в каком состоянии находится налоговая система страны, которую необходимо организовать с учетом внешнеторговой конъюнктуры [4, c. 44].

В таблице 3 показано соотношение величины доходов бюджета расширенного правительства Российской Федерации (включая консолидированный бюджет Российской Федерации и внебюджетных фондов бюджетной системы Российской Федерации) в 2008 – 2017 годах и валового внутреннего продукта (далее - ВВП) [18]. Исходя из данных, можно заключить, налоговые доходы находились в диапазоне 30-32 % ВВП.

На рисунке 1 показана структура доходов от налогов. Можно сделать вывод, что в структуре всех налогов преобладают нефтегазовые доходы, к которым относят налог на добычу полезных ископаемых и вывозные таможенные пошлины. Можно заключить, что доходы от налогов, получаемых от обложения нефтяных ресурсов, составляют треть от общих налоговых поступлений в объеме ВВП.

Налоговые доходы нефтегазового сектора в 2017 г. находились на уровне 11,11 % ВВП.

Рисунок 1.- Структура налоговых доходов

*составлено автором по данным [18]

Другие виды деятельности принесли 23,31 % дохода в ВВП [8, c. 24]. (ВВП по видам экономической деятельности – Росстат (данные по состоянию на 02.04.2017), доходы по видам экономической деятельности - ФНС России).

Таблица 3

Доходы бюджета расширенного правительства РФ в 2008-2014 годах (% к ВВП) [18]

	2008	2009	2010	2011	2012	2013	2014	2015	2016	2017
Доходы, итого	39,17	35,04	34,62	37,26	37,69	36,93	36,93	36,95	36,98	36,86
Налоговые доходы и платежи	36,04	30,88	31,12	34,50	34,97	34,11	34,42	33,47	33,75	32,66
в том числе
Налог на прибыль организаций	6,09	3,26	3,83	4,06	3,79	3,13	3,33	3,38	3,27	3,43
Налог на доходы физических лиц	4,04	4,29	3,87	3,57	3,64	3,78	3,78	3,79	3,82	3,86
Налог на добавленную стоимость	5,17	5,28	5,40	5,81	5,70	5,35	5,52	5,57	5,62	5,63
Акцизы	0,85	0,89	1,02	1,16	1,35	1,53	1,50	1,54	1,58	1,62
Таможенные пошлины	8,51	6,52	6,74	8,25	8,20	7,51	7,74	7,34	7,54	7,66
Налог на добычу полезных ископаемых	4,14	2,72	3,04	3,65	3,96	3,89	4,07	3,98	4,03	4,09
Единый социальный налог и страховые взносы	5,52	5,93	5,35	6,30	6,60	7,09	6,66	6,78	6,87	6,89
Прочие налоги и сборы	1,73	1,99	1,88	1,71	1,74	1,84	1,82	1,76	1,81	1,81

Анализ налоговых доходов в налоговой системе Российской Федерации будет неполным без исследования подобной практики в странах ОЭСР.

Таблица 4

Налоговая нагрузка на экономику в странах ОЭСР [12, c.28]

Страна	Налоговая нагрузка, 2016 год, % к ВВП
Австрия	43,51
Бельгия	45,54
Великобритания	33,89
Венгрия	39,94
Германия	38,69
Греция	34,54
Дания	47,65
Израиль	31,55
Ирландия	26,32
Исландия	33,59
Испания	32,58
Италия	41,54
Канада	34,59
Люксембург	38,45
Мексика	16,64
Новая Зеландия	31,52
Норвегия	45,54
Португалия	37,57
Словакия	23,52
Словения	33,76
США	24,52
Турция	29,65
Финляндия	45,34
Франция	49,58
Чехия	36,19
Чили	22,15
Швейцария	29,29
Швеция	44,56
Эстония	35,45
Южная Корея	22,32
Средняя по ОЭСР	31,76
Российская Федерация	31,67

Таблица 4 свидетельствует о том, что уровень налоговой нагрузки в странах ОЭСР и в Российской Федерации практически не отличается. Помимо анализа налоговой нагрузки в сравнении со странами ОЭСР, необходимо осуществить сравнительный анализ налоговой нагрузки на экономику Российской Федерации и экономику стран БРИКС и Евразийского экономического союза на основании данных Международного валютного фонда (табл. 5).

Таблица 5

Налоговая нагрузка на экономику в странах БРИКС и Евразийского экономического союза (% налоговых доходов к ВВП) [12, c.30]

Страна	2016
Российская Федерация	36,64
Средняя по ЕАЭС (кроме Российской Федерации)	32,37
Армения	22,25
Беларусь	44,77
Казахстан	24,56
Киргизия	28,45
Средняя по БРИКС (кроме Российской Федерации)	29,48
Бразилия	39,22
Индия	18,56
Китай	27,13
Южная Африка	26,93

Приведенные данные свидетельствуют о том, уровень налоговой нагрузки в экономике России (по данным МВФ) выше, чем в странах БРИКС и Евразийского экономического союза (исключение – Бразилия и Беларусь, в которых показатель налоговой нагрузки выше, чем в России). Объясняется это несколькими причинами [7, c. 6]:

1) инвестиционная привлекательность России обусловлена тем, что постепенно происходит улучшение налоговых условий осуществления предпринимательской деятельности;

2) в странах, которые были охвачены исследованием, имеются различия в условиях, которые определяют степень расходов на социальное обеспечение

В Российской Федерации осуществляется политика недопущения увеличения налоговой нагрузки с тем, чтобы поддерживать благоприятный инвестиционный климат и осуществлять социальные гарантии в полном объеме. В 2015 году 85 % доходов местных бюджетов было сформировано за счет налога на доходы физических лиц, земельного налога и налога на имущество физических лиц [11, c. 23].

2.2. Налоговые условия ведения предпринимательской деятельности в Российской Федерации

Осуществление любой деятельности в странах мира и сравнение их между собой производится с посредством показателя «Ведение бизнеса» [14, c. 69]. Данный показатель рассчитывается Всемирным Банком совместно с Международной финансовой корпорацией. В таблице 6 приведены показатели рейтинга «Ведение бизнеса» в 2018 году и позиция в нем Российской Федерации.

Таблица 6

Позиция Российской Федерации в рейтинге «Ведение бизнеса» по состоянию на 2018 год [6]

Позиция Российской Федерации	2018
Позиция в общем рейтинге	35
в т.ч.
«Налогообложение»	52
«Регистрация предприятий»	28

По условиям ведения деятельности в отчете “Doing Business 2015” Российская Федерация занимает 35 строчку, по уровню налогообложения – 52 позицию. Далее произведем анализ значения индикатора «Налогообложение» рейтинга «Ведение бизнеса».

Таблица 7 - Индикатор «Налогообложение» рейтинга «Ведение бизнеса» [6]

Индикатор	Страны ОЭСР (среднее)	Страны G20 (среднее, кроме России)	Страны БРИКС (среднее, кроме России)	Страны ЕАЭС (среднее, кроме России)	Россия
Рейтинг	55	67	99	64	52
Выплаты(количество)	12	12	14	19	7
Время (часы)	185	199	235	226	168
Налог на прибыль (% прибыли)	16,5	14,8	19,9	13,4	8,4
Налог и выплаты на зарплату (% прибыли)	23,3	25,6	28,6	17,4	35,4
Другие налоги (% прибыли)	1,9	4,8	7,6	1,6	5,1
Общая налоговая ставка (% прибыли)	41,8	45,2	56,0	32,5	48,9

По агрегированному значению индикатора «Налогообложение» за 2018 год Российская Федерация заняла 35 место в рейтинге. По данному показателю Российская Федерация опережает среднее значение по странам БРИКС (в среднем – 99 место), странам «Большой двадцатки» (в среднем – 67 место), странам ЕАЭС (в среднем – 64 место), странам ОЭСР (в среднем – 55 место).

Среди стран «Группы 20» только у 7 стран более высокий индивидуальный страновой рейтинг по индикатору «Налогообложение», из них 5 являются членами ОЭСР: Австралия (39 место), Великобритания (16 место), Канада (9 место), США (47 место), Южная Корея (25 место), а также Саудовская Аравия (3 место) и ЮАР (19 место) [22, c.169].

По показателю простоты уплаты налогов Российская Федерации находится на 105 месте среди 183. В России тормозом предпринимательской деятельности является большое количество времени, которое тратится на оформление многочисленных, нередко весьма запутанных документов. Среднестатистический российский предприниматель тратит на эти процедуры около 320 часов в год [11, c.65]. Правительство разработало систему уплаты налогов через Интернет в целях облегчения ведения налогового учета предпринимателями мелкого и среднего бизнеса.

Российский бизнес находится в большей своей части вне закона, что благоприятствует уклонению от налогообложения. Некоторые исследователи сходятся во мнении, что российская экономика на 41 % находится в тени. В других странах этот показатель значительно ниже (Турция – 29%, Бразилия – 37 %) [26, c. 67].

Государство принимает ряд мер по содействию развитию предпринимательства в Российской Федерации прежде всего посредством формирования источников финансирования малого бизнеса, использования адекватного контроля за расходом средств, которые выделяются. Государство обеспечивает деятельность контролирующих и судебных органов, которые призваны защищать интересы малого бизнеса. Правительство поддерживает создание специальных институтов, которые реализуют политику помощи малому предпринимательству. Это выполняется путем создания и поддержки технопарков, бизнес-инкубаторов, других структур, способствующих развитию наукоемких технологий.

Основным нормативно-правовым актом, регулирующим налогообложение малого бизнеса, является Налоговый кодекс РФ [1,2]. Однако в НК РФ отсутствуют понятия «малое предприятие» и «субъект малого предпринимательства». Это означает, что никаких специальных условий налогообложения, в том числе налоговых льгот, напрямую для малых предприятий не установлено.

Малое предпринимательство уплачивает налоги по общему и специальному режимам [23, c. 27]. Специальный режим налогообложения реализуется в виде упрощения системы налогообложения, а также в виде уменьшении налоговой нагрузки в сравнении с существующим режимом. В Российской Федерации имеют место такие специальные режимы: для сельхозпроизводителей, при выполнении соглашений о разделе продукции, упрощенная система налогообложения, а также система в виде единого налога на вмененный доход.

Под общим режимом налогообложения понимается перечень налогов, которые установлены Налоговым Кодексом, а также другими федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами.

Для того, чтобы малое предпринимательство активно развивалось в нашей стране, необходима соответствующая законодательная база, разумные налоговые и экономические льготы, а также прямая поддержка государства в виде подготовки кадров, прямых инвестиций и создания условий для действия международных организаций, скорейшее формирование механизма венчурного капитала [13, c. 97]. Для превращения малого предпринимательства в основу экономического роста России согласно правительственной программе оно должно стать качественно иным. По направлениям деятельности оно должно ориентироваться в основном на производство наукоемкой высокотехнологичной продукции, меняться по технической и технологической оснащенности, снижать издержки, повышать качество продукции, успешно совершенствовать процесс управления модернизацией на всех этапах производства. Будущая основа российского экономического роста должна иметь гораздо большие, чем сегодня, финансовые резервы и совершенно иные кредитные возможности [24,c. 109].

Предпринимательство в стране будет иметь устойчивое развитие только при существовании адекватных налоговых льгот и всяческой поддержки. Правительство усовершенствовало специальные налоговые режимы (ЕСХН и УСНО) [25, c. 239]. Это дало возможность уменьшить налоговую нагрузку на предпринимателей. За этим улучшилась занятость населения, увеличились темпы развития производства, а также приток инвестиций.

Итак, в последние годы позиция России в рейтинге «Ведение бизнеса» значительно улучшилась. Ведущие страны мира занимают ведущие строчки в этом рейтинге благодаря эффективному развитию предпринимательской деятельности, которая всецело поддерживается государством.

3. Основные тенденции развития современной налоговой системы

3.1. Проблемы налоговой системы Российской Федерации

Б.Х. Алиев выделил основные недостатки налоговой системы России [3, c. 43]. По его мнению, прежде всего, действующая налоговая система имеет фискальную направленность. Это мешает осуществлению регулирующей и стимулирующей функций налогообложения. Действующая шкала ставок подоходного налога неоптимальна. Контроль за сбором налогов недостаточен. Некоторые исследователи утверждают, что в бюджет не поступает 30-50 % всех налогов. Естественно, это негативно сказывается на развитии государства. Имеющиеся налоговые льготы, как показала практика, неэффективны. Рост экономики ограничен постоянными изменениями законодательства, что ограничивает долгосрочные инвестиции.

Местные бюджеты должны осуществлять налогообложение, которые не имеет существенной фискальной направленности. Удельный вес этих налогов составляет 15-20 % всех доходов субъектов РФ [4, c. 43]. В свете вышеизложенного, данная ситуация требует регулировать бюджеты посредством нормативных отчислений от федеральных налогов. В данный момент налоговая система не содержит в себе сборы и таможенные пошлины.

Многие исследователи настаивают на необходимости внесения изменений в налоговую систему Российской Федерации. Правительством разработаны меры по усовершенствованию налогообложения.

Ключевой недостаток действующей налоговой системы - ее переориентация на прямые налоги и налоги на потребление [22, c. 170] Физические лица – субъекты экономических отношений испытывают немалое налоговое давление. Нормативно-правовые документы, которые действуют в сфере налогообложения, зачастую находятся в противоречии с нормами Конституции Российской Федерации. Многие исследователи проблем налогообложения сходятся во мнении, что существующая налоговая система не стимулирует инновационное развитие государства, так как налоговое законодательство нестабильно, что дает возможность недобросовестным субъектам налоговых правоотношений систематически трактовать налоговое законодательство в свою пользу [24, c. 109]. Таким образом, бюджеты всех уровней недополучают большие суммы денежных средств.

Важная проблема налоговой системы – это проблема собираемости налогов. Правительство инициировало ряд инициатив, которые ужесточили ответственность за правонарушения в области уплаты налогов. В 1990-х годах санкции за эти нарушения были незначительны, что породило систематический недобор налоговых сумм. В передовых странах мира в виде налогов собирают 30-50 % ВВП, в Российской Федерации этот показатель составляет не более 15 % ВВП [16, c.45].

Существующая налоговая система не стимулирует развитие реального сектора экономики. Отечественные производители не имеют стимулирующих льгот, инвестиции в экономику государства мизерны. В промышленность и сельское хозяйство не направляются инновационные стимулирующие вливания. Как результат, вклад этих отраслей экономики в общий национальный доход уменьшается.

На экономику негативно влияет эффект инфляционного налогообложения. В результате конкуренции между отраслями равные капиталы дают примерно одинаковую прибыль. Рублевый прирост поступлений в бюджет, который иллюстрирует процесс инфляционного налогообложения, искусственно вмешивается в этот стоимостной закон [26, c. 71]. Поэтому налоговая нагрузка становится неравномерной. Это создает ситуацию, при которой фермерский и промышленный капитал уменьшается.

НДС имеет реакционную природу, на которую имеет огромное влияние отсутствие экспорта наукоемкой продукции для целей обеспечения ценовой конкурентоспособности товаров на мировом рынке. Освобождение от уплаты НДС провоцирует превращение страны в колонию для иностранного капитала. Происходит это из-за сырьевого характера экспорта и доминирования в экономике добывающих отраслей.

Одна из острых проблем существующей налоговой системы - это существование значительных сумм, которые начисляются на заработную плату. В экономической системе отмечаются противоречивые отношения между государством и субъектами бизнеса. Предприниматели всегда стремятся к максимизации своего дохода и стараются меньше платить работникам. Государству же необходимо стремиться к повышению платежеспособного спроса [19, c. 12].

Существующая налоговая система это противоречие серьезно усугубляет, так как накладывает обязательство на руководителя выплатить посредством налогов более половины от фактической зарплаты сотрудников. Заработная плата, таким образом уходит в тень, платежеспособный спрос также не увеличивается [14, c. 78]. От подобной ситуации теряют все игроки экономики.

Налогообложение в Российской Федерации регрессивно. Это проявляется в том, что работники, получающие самую маленькую оплату, уплачивают все налоги полностью. Речь идет о подоходном налоге и о социальных налогах. Это нарушает принцип справедливости налогообложения. Отрасли производства ощущают на себе неравномерное налогообложение. Налогообложению не подлежат выгоды не в форме доходов в рублях при присвоении имущества, посредством доходов в наличной иностранной валюте.

Льготный налоговый режим предоставляется для мобильных видов деятельности, к которым относятся посреднические услуги, финансовые операции, сделки с ценными бумагами [4, c. 45]. Ни в одной передовой стране мира нет таких условий налогообложения для данных видов деятельности.

В международной практике существует три модели налоговой политики [9, c. 129]. Первая модель отличается проведением фискальной политики, которая забирает максимальные средства из экономических субъектов. Согласно второй модели в стране установлены умеренные налоги, что благоприятно сказывается на предпринимательстве. Этот подход стимулирует рост налоговых поступлений в дальнейшем. Согласно третьей модели в стране установлены высокие налоги, что влечет высокую социальную обеспеченность населения. Эта модель носит название «шведский социализм».

В Российской Федерации реализуется первая модель налоговой политики, в то время как в передовых странах мира – вторая и третья модель. Российская налоговая политика провоцирует развитие теневой экономики, что проявляется в том, что излишнее налоговое давление заставляет бизнес уходить в тень [11, c. 23]. Таким образом, российская экономика теряет больше налоговых поступлений от чрезмерно высокой налоговой нагрузки, чем может показаться на первый взгляд. В условиях недостатка достаточного объема оборотных средств российские предприятия стоят перед проблемой обновления основных фондов и поиска рынков сбыта, в том числе иностранных.

3.2. Пути совершенствования налоговой системы Российской Федерации

Пути совершенствования действующей налоговой системы могут быть очерчены следующим образом [19, c.169]:

- предоставление финансовым органам страны широких прав выпускать налоговые документы, которые дополняют действующие нормативно-правовые акты;

- Правительство Российской Федерации также должно иметь право формирования таких дополнительных актов, если имеющиеся законодательство не имеет возможности решить какие-либо задачи;

- необходимо внести дополнения в первую и вторую части Налогового Кодекса Российской Федерации в части введения специального налогового режима налогообложения предприятий, осуществляющих инновационную деятельность и разрабатывающих продукты с помощью высоких технологий.

Основными мерами налоговой политики, которые планируется реализовать в 2018-2019 годах, является стимулирование малого и среднего бизнеса, совершенствование налогообложения добычи нефти, освобождение от налогообложения купонного дохода по облигациям, совершенствование неналоговых платежей, налога на прибыль организаций, совершенствование деятельности консолидированных групп налогоплательщиков и трансфертного ценообразования, налога на доходы физических лиц, НДС, акцизного налогообложения, налогообложения природных ресурсов, имущественных налогов, государственной пошлины, задач в области международного налогообложения, оптимизации налоговых льгот [18].

Стимулирование малого и среднего бизнеса планируется осуществлять путем освобождения налогоплательщиков, которые занимаются оказанием услуг другим физическим лицам, от уплаты налога на доходы физических лиц. К таким услугам относятся услуги репетиторов, нянь, домработниц, уход за престарелыми. Но для этого они должны уведомить налоговые органы о своей деятельности. Таким образом, они будут освобождены от несения ответственности за ведение незаконной предпринимательской деятельности до 31.12.2018 года. В гражданском законодательстве планируется ввести понятие «самозанятость». Планируется создать механизм снижения стоимости приобретения налогоплательщиками контрольно-кассовых аппаратов посредством направления из федерального бюджета сумм изготовителям подобной техники [19, c. 459]. Налогоплательщикам, которые заняты в малом бизнесе, и находятся на патентной системе налогообложения, дадут возможность сократить стоимость данного патента на сумму страховых взносов.

Планируется усовершенствовать налогообложение добычи нефти. Дело в том, что государство хочет стимулировать разработку новых месторождений и осуществление рационального недропользования [17, c.135]. Для этих целей планируется ввести новую систему налогообложения для пилотных объектов, которые включают и новые, и уже существующие месторождения.

Усовершенствованная система позволит снизить общую сумму налогов, которые зависят от валовых показателей. К таким налогам относятся налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) и таможенная пошлина на нефть. Предлагается ввести налогообложение дополнительного дохода от добычи. Эта мера даст возможность достичь высокой гибкости налогообложения, так как сумма налога будет находиться в зависимости от итога разработки месторождения. При этом налоговая база будет рассчитываться в виде доходов от добычи за минусом всей суммы расходов. Налоговая ставка предлагается в размере 50% [21, c.172].

Для налогообложения доходов физических лиц в виде купона по облигациям, которые обращаются, обсуждается возможность внедрения сниженной ставки налога. Есть мнение снизить данный налог до 0 %. Правительством рассматривается вопрос снижения нагрузки на бизнес. Для этого предложено осуществить анализ неналоговых платежей с целью обнаружения платежей, которые имеют налоговую природу. Правовое регулирование подобных платежей планируется перенести в Налоговый Кодекс [22, c.285].

Для того, чтобы сбалансировать бюджеты субъектов Российской Федерации, предложено выполнить ограничение переноса убытков, которые были получены налогоплательщиками за прошедшие налоговые периоды, на уровне не более 30 % налоговой базы.

Правительство ставит перед собой задачу увеличить эффективность регулирования консолидированных групп налогоплательщиков. Для осуществления данной задачи планируется ограничение суммы уменьшения налоговой базы консолидированных групп налогоплательщиков на сумму убытка, который получили убыточные его участники суммой, которая не превышает 30 % прибыли доходных участников консолидированных групп налогоплательщиков.

Планируется уменьшить цены на внутреннем рынке. Для этого предложено не контролировать цены по сделкам, которые находятся на территории одного субъекта РФ [19, c.567].

Правительство планирует не облагать налогом доходы лиц пенсионного возраста в виде социальной доплаты. В целях совершенствования налоговой системы планируется уменьшить общий тариф страховых взносов во внебюджетные фонды до 30%.

Планируется создать стимулы для роста товарооборота розничных сетей, которые реализуют потребительские товары. С этой целью предлагается реализация механизма, предусматривающего возврат физическим лицам других государств части сумм НДС, которые были ими уплачены при процедуре приобретения товаров в момент пребывания на территории России. Для этого предлагается установить ставку НДС 0 % [14, c.108]. Планируется упорядочить торговлю на интернет-площадках, для чего будут внесены необходимые изменения в налоговое законодательство.

Для ликвидации дефицита федерального бюджета планируется в 2019 году поднять ставки налога на прибыль в среднем на 10 %. На 2019 год намечено совершенствование НДПИ, вследствие чего на нефтегазовую сферу будет возложена дополнительная нагрузка.

Изменения коснутся дополнения формулы расчета этого налога новым слагаемым. В 2017 году это слагаемое планируется на уровне 306 руб., в 2018 - 357 руб., в 2019 – 428 руб. [18]. Последующие реформы коснутся отмены экспортных пошлин на нефть на поэтапной основе и увеличения ставок НДПИ. Предусмотрено изменение налогообложения добычи многокомпонентных комплексных руд. Для них будет установлена ставка - 730 руб. за тонну [8, c.247].

Ветераны Великой Отечественной Войны будут полностью освобождены от уплаты государственной пошлины.

Планируется реализация Плана по противодействию размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения в области международного налогообложения.

В налоговой системе Российской Федерации присутствует существенный набор методов налогового стимулирования инновационной деятельности, но экономический эффект от их применения весьма незначителен.

Для повышения влияния налогового стимулирования на рост производительности труда и конечных результатов деятельности налогоплательщиков целесообразным является более широкое использование точечных методов стимулирования, дающих возможность идентификации налогоплательщиков с позиции правомерности применения налоговых льгот [19, c. 598]. С целью исключения возможностей получения необоснованной налоговой выгоды от использования налоговых льгот необходимо разработать значительно более действенный механизм контроля за правомерностью применения амортизационной премии, особенно для налогоплательщиков, не являющихся официально взаимозависимыми лицами, но часто перепродающих оборудование друг другу.

Для идентификации инновационной деятельности в ряде случаев необходимо привлекать специалистов соответствующего профиля, выделив для этой цели средств из бюджета. Введение специального налогового режима для организаций, занимающихся инновационными проектами, несмотря на то что он активно используется в ряде развивающихся стран, нецелесообразно в связи со сложностями администрирования такого режима [21, c. 789].

Одним из направлений совершенствования налоговой системы является снятие избыточной нагрузки с юридических лиц и частичное ее перенесение на физические лица. Дело в том, что население является держателями акций, доходных облигаций, а также недвижимости. Это обстоятельство позволяет расширить налогооблагаемую базу и уменьшит нагрузку с организаций [9, c.239].

Совершенствование настоящей налоговой системы предусматривает существенное урезание налоговых льгот, суммы которых на сегодняшний день непомерно раздуты. Введение прогрессивной шкалы налога на доходы физлиц будет способствовать улучшение налоговой ситуации в стране. Такая шкала успешно действует в других государствах и хорошо себя зарекомендовала.

Сама налоговая отчетность и требования к ее оформлению подлежит упрощению. Особенно от сложной отчетности страдает малый бизнес, который намеренно или непреднамеренно часто совершает ошибочные расчеты надлежащих к выплате сумм [20, c.66].

Итак, основная цель налоговой системы государства – обеспечение финансовыми средствами выполнения непосредственных задач. От того, как построена налоговая система, зависит создание единого рынка, на котором эффективно взаимодействуют основные экономические субъекты.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система представляет собой способ перераспределения национального дохода в интересах всех граждан и основана на принципах справедливости и равенства налогообложения, эффективности налогообложения, универсальности налогообложения, одновременности взимания, стабильности формирования налоговых ставок, а также принципов их дифференциации, четкого разделения налогов в зависимости от уровней государственного управления, удобности способов взимания.

К основным функциям налогов относят фискальную, распределительную, регулирующую и контрольную.

Анализ становления российской налоговой системы позволил установить, что она прошла в своем развитии три этапа: 1990-1991 гг. 1991-1998 гг. и этап с 1999 года по настоящее время.

Основный налоговым документом страны является Налоговый Кодекс, состоящий из двух частей, 11 разделов и 46 глав.

Выявлены основные особенности налоговой системы: единство нормативной и правовой базы и их принципов для всего государства, право региональных властей на установление местных налогов и разделение налогов на общие и специальные, наличие налоговых льгот, их распределение по звеньям бюджетной системы и равные условия использования доходов, сочетание двух ключевых видов налогов.

Налоговая система состоит из четырех блоков. В первый блок включаются все налоги и сборы государства. Второй блок налоговой системы – это система правоотношений в области налогов. Третий блок составляет система субъектов налоговых правоотношений. Четвертый блок налоговой системы – это нормативно-правовая база налогообложения.

Налоговая система построена на принципах экономической эффективности, определенности и справедливости налогообложения, простом механизме взыскания налогов.

Налоговая система воздействует на экономические процессы с трех сторон: экономической, правовой и социологической.

Налоговая система построена на принципах всеобщности, равенства, недискриминации, непроизвольности, законности, точности. Модель налогообложения Российской Федерации построена на основе того, что поступления от налогов между уровнями бюджетной системы разделены (доходы, полученные от введенного налога на любом уровне бюджетной системы, направляются в бюджеты иных уровней).

Анализ динамики поступлений налоговых доходов с 2008 по 2017 годы показал, что они находились в диапазоне 30-32 % ВВП. В структуре всех налогов преобладают нефтегазовые доходы, к которым относят налог на добычу полезных ископаемых и вывозные таможенные пошлины. Налоговые доходы нефтегазового сектора в 2017 г. находились на уровне 11,11 % ВВП. Другие виды деятельности принесли 23,31 % дохода в ВВП. Уровень налоговой нагрузки в странах ОЭСР и в Российской Федерации практически не отличается. Уровень налоговой нагрузки в экономике России (по данным МВФ) выше, чем в странах БРИКС и Евразийского экономического союза (исключение – Бразилия и Беларусь, в которых показатель налоговой нагрузки выше, чем в России).

По условиям ведения деятельности в отчете “Doing Business 2015” Российская Федерация занимает 62 строчку, по уровню налогообложения – 49 позицию. По агрегированному значению индикатора «Налогообложение» за 2018 год Российская Федерация заняла 35 место в рейтинге. По показателю простоты уплаты налогов Российская Федерации находится на 105 месте среди 183. Налоговый Кодекс никаких специальных условий налогообложения, в том числе налоговых льгот, напрямую для малых предприятий не устанавливает.

Важнейшими недостатками действующей налоговой системы некоторые исследователи видят:

- в ее фискальной направленности;

- неоптимальности ставок подоходного налога;

- ориентации на прямые налоги и налоги на потребление;

- низком объеме собираемости налогов;

- нестимулировании национальной экономики.

Основные пути совершенствования налоговой системы заключаются в выпуске дополняющих нормативно-правовых документов местными органами власти в целях дополнения существующего налогового законодательства. Также необходимо внести изменения в Налоговый Кодекс в части поддержки предприятий, которые осуществляют инновационную деятельность, а также организаций малого и среднего бизнеса.

Правительством предусмотрены меры по совершенствованию налогообложения добычи полезных ископаемых. Планируется создать стимулы для роста товарооборота розничных сетей, которые реализуют потребительские товары. Одним из направлений совершенствования налоговой системы является снятие избыточной нагрузки с юридических лиц и частичное ее перенесение на физические лица. В целях совершенствования налоговой системы необходимо существенно сократить льготы, которые на данный момент имеются в раздутых масштабах.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс] / Некоммерческая интернет-версия КонсультантПлюс. – Электрон. текст. дан. – Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=146239, свободный. – Загл. с экрана.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс] / Некоммерческая интернет-версия КонсультантПлюс. – Электрон. текст.дан.Режимдоступа:http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=139845, свободный. – Загл. с экрана.

3. Алиев Б. Х. Налоги и налоговая 1. система РФ: учебное пособие / Б.Х. Алиев, Х.М. Мусаева -М.: изд-во Юнити-Дана, 2014. – 439с.

4. Алиев Б. Х., Сулейманов М. М. Стратегические ориентиры совершенствования налоговой системы России // Финансы и кредит. № 42. 2016. С. 43-45

5. Аронов, А.В. Налоговая политика и налоговое администрирование: учебное пособие [Текст] / А.В. Аронов, В.А. Кашин. – М. : ИНФРА-М, 2016. – 544с.

6. Всемирный банк. Оценка бизнес регулирования: http://russian.doingbusiness.org/ru/data/exploreeconomies/russia

7. Гурвич Е., Суслина А. Российская налоговая система – общие и особенные черты//Вопросы экономики. 2015.- № 4.- С. 1-20

8. Кузулгуртова, А.Ш. Особенности государственной налоговой политики в периоды глобальной финансовой нестабильности [Текст] / А.Ш. Кузулгуртова //Финансы и кредит. – 2015. – №4. – С. 22-30.

9. Куликов Н.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова –М.: изд-во ТГТУ, 2013. – 388с.

10. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2013. – 123 с.

11. Лыкова Л. Н. Налоговая система России: некоторые результаты реформ и современное состояние (Науч. доклад). М., 2015.- 45 с.

12. Майбуров И. А. Налоговая система России: выбор дальнейшего пути реформирования // Финансы. № 8. 2016. - С. 45-54

13. Майбуров, И.А. Теория налогообложения. Продвинутый курс [Текст]: учебник для магистрантов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / И.А. Майбуров, А.М.Соколовская. – М. : ЮНИТИ–ДАНА, 2017. – 591 с.

14. Мандрощенко, О.В. Налоговая система и ее влияние на развитие инвестиционной деятельности [Текст] / О.В. Мандрощенко // Международный бухгалтерский учет. – 2016. – №45. – С. 62-68.

15. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2015. – 122 с.

16. Налоги и налогообложение [Текст] : учеб. для бакалавров: рек. Мин. обр. РФ / ред. Д. Г. Черник. – М. : Юрайт, 2015. – 394 с.

17. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – 220 с.

18. Официальный сайт Федеральной налоговой службы: https://www.nalog.ru

19. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавров – М.: Юрайт, 2017. – 680 с.

20. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение [Текст] : теория и практика: учебник для бакалавриата / В.Г. Пансков; Финансовый университет при Правительстве РФ. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : Юрайт, 2015. – 680 с.

21. Перов А.В. , Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учеб­ное пособие для бакалавров. – М.: Юрайт, 2017. – 899 с.

22. Понемасов А.Д. Налоговая система Российской Федерации: пути совершенствования//Вестник Омского университета. Серия «Экономика». № 1. 2014. – С. 168-172

23. Савина, О.Н. Мониторинг эффективности системы налоговых инструментов стимулирования развития инновационной экономики в условиях действующего законодательства и направления его совершенствования [Текст] /О.Н. Савина, Ю.В. Малкова // Налоги и налогообложение. – 2016. – №4. –С. 24-34.

24. Турбина Н.М., Ю.Ю. Косенкова Ю.Ю. Российская налоговая система: состояние, проблемы, тенденции развития//Социально-экономические явления и процессы. № 4 (062), 2014.- С. 106-110

25. Чернышова О. Н. Основные подходы к совершенствованию налогообложения в России // Социально-экономические явления и процессы. Тамбов, 2015. № 1-2. С. 235 - 248

26. Швецов Ю.Г. Налоговая система России и пути ее совершенствования//Идеи и идеалы. № 3 (17), т.1. 2015. – С. 65-72