Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования

Содержание:

Введение

Актуальность исследования определяется тем, что ни одно государство не может обойтись без налогов и поэтому налоги являются тем фоном, на котором происходят экономические и политические процессы в обществе. Если налоги разумны, государство имеет возможность сконцентрировать значительные средства, направить их на выполнение тех функций, которые возложены на него обществом. Такие налоги позволяют в правильном направлении развиваться экономике и богатеть гражданам.

На современном этапе трансформации экономической системы России важным условием ее целостности и стабильности является эффективное функционирование ее подсистем, в том числе и налоговой системы.

Анализ налоговой системы чрезвычайно актуален с политико-экономических позиций для развития собственно экономической теории. Исследования в этом направлении малочисленны, а требования всестороннего, исследования теоретических и практических аспектов совершенствования налоговой системы именно в российской экономике особенно остро звучат в последнее время.

Степень разработанности проблемы. Научные труды В. Петга, А. Смита, Д. Рикардо положили начало формированию классической теории налогообложения. Вопросы эффективности налогообложения и налогового регулирования рассматривались в работах М. Алле, Н. Мэнкью, П. Самуэльсона, Дж. Стиглица, С. Фишера, и др.

Необходимость построения налоговой, системы, соответствующей сущности налогов и их функциям в переходный период, отмечается - в работах В.А. Кашина, И.А. Кравченко, Д.С. Львова, И.Г. Русаковой, Ю.В. Лременко и др. В последние годы значительное внимание теории и практике реформирования налоговой системы уделяют А.М. Бабич, И.В. Горской, Л.Н. Лыкова, Л.Н. Павлова, Л.Л. Окуневой, В.Ф. Столяров, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и др.

Целью курсового исследования является рассмотрение современной налоговой системы РФ и проблем ее совершенствования.

Реализация поставленной цели предполагает необходимость решения следующих задач:

· проанализировать понятие, цели, содержание и роль налоговой системы;

· определить принципы построения налоговой системы;

· кратко охарактеризовать особенности современной налоговой системы РФ;

· перечислить проблемы и пути развития современной налоговой системы;

· раскрыть перспективы развития налоговой системы РФ.

Объектом исследования является действующая налоговая система Российской Федерации.

Теоретической и методологической основой работы являются теории и концепции экономической трансформации налогообложения и налоговой системы в Российской Федерации.

Структура работы. Основное содержание курсовой работы изложено во введении, в 2 главах, 6 параграфах и заключении, а также приложении.

Глава 1 Общая характеристика налоговой системы РФ

Этапы формирования налоговой системы РФ

На состояние налоговой системы большое влияние оказывает как внутренняя социально-политическая обстановка в стране, так и способность государства эффективно взимать налоговые платежи с населения.

В России исследования в области построения налоговой системы страны стали возрождаться примерно со второй половины 1980-х гг. Предметом этих исследований являлись вопросы, касающиеся роли налогов, взаимодействия налогов с другими финансовыми рычагами, применения налогов в международных экономических отношениях и пр.

Устойчивая система налогообложения СССР пошатнулась в середине 1980-х годов, когда начались процессы, подавившие налоговые поступления в бюджет, и они спровоцировали острый бюджетный кризис. Для выравнивания ситуации правительство приняло решение о необходимости создания экономических стимулов для предприятий, которые в свою очередь породили стимулы для увеличения прибыли и как следствие увеличения налоговых сборов. Так же удалось повысить экономическую устойчивость с помощью создания кооперативов и малых предприятий.

Распад СССР в 1991г. разрушил устоявшийся политический и экономический строй. Необходимо было сформировать новую налоговую систему, подходящую для страны с рыночной экономикой. Для этого было принято решение о заимствовании опыта более развитых в этом вопросе стран, а в частности Испании и Франции.

Налоговая реформа РФ состояла из трех этапов. Первый её этап начался с принятия в 1991г. более полутора десятков налоговых законов, которые вступили в силу в январе 1992 г. и действовали до принятия второй части НК в 2000г^[1].

Главной основой принципов налогообложения, его основных понятий и перечня федеральных, региональных и местных налогов стал ФЗ РФ «Об основах налоговой системы» от 27 декабря 1991г. В соответствии с ним источниками пополнения государственного бюджета явились следующие налоги и сборы:

-акцизы;

-НДС;

-таможенная пошлина;

-налог на прибыль организации;

-ЕСН;

-налог на операции с ценными бумагами;

-сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

-налог на имущество, которое переходит в порядке дарения или наследования.

В результате реформы 1992 г. был заложен фундамент современной налоговой системы. Основным содержанием этой системы стала замена налогов, характерная для административно-командной экономики, на налоги, более соответствующие рыночной

Второй этап налоговой реформы был связан с принятием конституции РФ в 1993 г. Создаваемая налоговая система должна была трансформироваться для реализации на практике норм конституции, которые устанавливали права и свободы граждан. Так, например, необходимо было создать нормативно-правовую базу, которая способна защитить частную собственность при осуществлении различных налоговых отношений.

Так же на этом этапе 1 января 1994 г. были введены новые федеральные налоги:

-транспортный налог с предприятий, учреждений и организаций (кроме бюджетных) в размере 1% от фонда оплаты труда.

Специальный налог с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства РФ (отменен с 1 января 1996 г.).

Одним из центральных пунктов второго этапа реформирования налоговой системы явилась закрепленная на конституционном уровне норма, которая устанавливала права введения налогов только законодательно.

Формирование налоговой системы сопровождалось огромным количеством нормативных документов. В результате чего нормативно- правовая база, которая была создана на тот момент была перегружена нормообразующими актами, что приводило к разночтению терминов и понятий. Таким образом, налоговое законодательство стало утрачивать свою рациональность. Приоритетной задачей государства в этот период стала разработка и утверждение Налогового кодекса. В течение последующих лет формировался Налоговый кодекс РФ, который полностью обеспечивал управление налоговой системой. В 1998 г. была принята его первая часть. В первой части были сформулированы следующие понятия:

-элементы налога;

-налоговая декларация;

-налоговые правонарушения;

-ответственность за совершение налоговых правонарушений и т.д^[2].

Таким образом, сложившаяся ситуация показала необходимость формирования стабильной налоговой системы в стране, создания Налогового кодекса и развития налогового федерализма.

Целью изменении налоговой системы стало не сведение всех существующих законов и подзаконных актов в единый пакет, а структурное изменение правовой системы, регулирующей налоговые отношения.

Создание первой части налогового кодекса положило начало балансировке общегосударственных и частных интересов:

-сформировалось четкое определение понятий и терминов;

-определен перечень действующих на территории Российской Федерации налогов и сборов;

-определены права и обязанности всех участников налоговых отношений.

Все вышеперечисленные условия являются гарантом стабильной налоговой системы.

Налоговый кодекс, принятый 31 июня 1998 г. ознаменовал начало третьего этапа налоговой реформы в РФ. Появились новые виды налогов, что привело к пополнению государственного бюджета.

5 августа 2000 г. принимаются первые главы части второй НК РФ (118-ФЗ), а в 2002 г. вторая часть НК насчитывает уже 11 глав. Большинство положений второй части Кодекса отличается несомненной новизной.

Вторая часть налогового кодекса РФ вобрала в себя нормы, регулирующие конкретные виды налогов, более подробно раскрыла понятия, представленные в первой его части.

В данный момент налоговый кодекс закрепляет 13 существующих налогов и сборов на всей территории РФ и подразделяет их на федеральные, региональные и местные.

Федеральные:

-налог на добавленную стоимость;

-акцизы;

-налог на доходы физических лиц;

-налог на прибыль организаций;

-налог на добычу полезных ископаемых;

-водный налог;

-сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

-государственная пошлина.

Региональные:

-налог на имущество организаций;

-налог на игорный бизнес;

-транспортный налог.

Местные:

-земельный налог;

-налог на имущество физических лиц;

-торговый сбор^[3].

Третий этап налоговой реформы внес принципиальные изменения в систему законодательства в рамках налогов и сборов. Правовое регулирование налоговой системы пошло по пути объединения и упрощения.

К примеру, вторая часть налогового кодекса РФ во многом дополняет и уточняет нормы первой части. В ней более подробно раскрыты понятия элементов налога, такие как: налоговая база, объект налогообложения и т. п. Таким образом, в 1991-1998гг. в Российской Федерации наблюдалось быстрое развитие налоговой системы в целом. Именно в этот период появились новые виды налогов, основными принципами, которых стали: удобство для налогоплательщика и оптимизация затрат по сбору налогов государством^[4].

С введением Налогового кодекса в России появился единый кодифицированный законодательный акт, который лег в основу создания эффективной налоговой политики. Более того, он дал возможность сбалансировать права и обязанности между налогоплательщиком и налоговым органом. Нормы и принципы, закрепленные в НК РФ, способствовали формированию правовых возможностей разрешения споров в налоговом праве. На практике стали активно применяться главные свойства кодифицированных актов.

особая правовая значимость;

системность;

всеобщность применения;

быстрота и качественность технико -юридической обработанности;

стабильность^[5].

Начало налоговой реформы в РФ это шаг к более справедливому распределению налоговой нагрузки и стабильности налоговой системы в целом. Основным результатом её проведения являлся рост доходов бюджетов всех уровней и как следствие сокращения бюджетного дефицита.

1.2 Структура построения налоговой системы РФ

Налоговая система подвержена постоянному изменению под действием как внутри, так и внешне системных факторов, т.е. она является не статиче­ской, а динамической системой.

Налоговая система РФ строится по территориальному принципу и со­стоит из трех уровней в зависимости от уровня управления процессом нало­гообложения: федеральный (на уровне РФ), региональный (на уровне рес­публик в составе РФ, краев, областей, городов федерального значения) и местный (на уровне муниципальных образований). В связи с этим может воз­никнуть вопрос: можно ли рассматривать дробность налоговой системы стра­ны по территориям? Думается, что такой подход не имеет под собой научной основы. В рамках территориальных образований на уровне субъектов и му­ниципалитетов нельзя выделять самостоятельные налоговые системы, так как они не будут отвечать всем ее свойствам и организационным принципам, в первую очередь принципу единства. Следовательно, налоговая система стра­ны должна отвечать свойству целостности (неделимости) территориального построения.

По своей общей структуре, принципам построения и перечню налого­вых платежей российская налоговая система в основном соответствует систе­мам налогообложения юридических и физических лиц, действующим в стра­нах с рыночной экономикой^[6].

В первую очередь систему налогов Российской Федерации необходимо характеризовать как совокупность федеральных, региональных и местных налогов. Первой частью НК РФ установлено в целом четырнадцать видов налогов и сборов, в том числе девять федеральных, три региональных и два местных налогов. Кроме того, НК РФ предусмотрена возможность приме­нения специальных налоговых режимов, при которых устанавливаются со­ответствующие федеральные налоги с одновременным освобождением от уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов. В на­стоящее время в российской налоговой системе установлены четыре вида таких налогов.

При этом предприятие-налогоплательщик уплачивает гораздо меньше налогов, чем это предусмотрено в НК РФ, поскольку в их числе достаточно много специфических налогов, уплата которых возложена на ограниченное число предприятий. К таким налогам относятся, в частности, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объ­ектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина, налог на игорный бизнес, транспорт­ный налог. Кроме того, значительное число включенных в налоговую сис­тему России налогов уплачивается физическими лицами.

Акцизы на отдельные виды товаров, плательщиками которых формаль­но являются юридические лица, фактически (не номинально, как другие кос­венные налоги) платят непосредственно потребители, т.е. физические лица.

Акциз - федеральный налог, который установлен НК РФ, введен в действие федеральным законодательством и взимается на всей территории России. В зависимости от вида акцизного товара в БК РФ устанавливаются разные нормативы зачислений акцизов в федеральный бюджет^[7].

Поэтому в ст. 50 БК РФ к налоговым доходам федерального бюджета от­носятся акцизы по семи видам подакцизных товаров. Причем нормативы от­числений акцизов на разные подакцизные товары будут разными. Например, акцизы на легковые автомобили полностью (100 %) зачисляются в доход фе­дерального бюджета, а акцизы на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50 %. Остальная часть зачисляется в доходы региональных бюдже­тов. То есть в качестве федерального налога здесь выступает акциз, который, в зависимости от вида подакцизного товара, БК РФ разделяется на семь видов налоговых доходов федерального бюджета в соответствии со ст. 50 БК РФ.

Такая же ситуация с налогом на добычу полезных ископаемых, который в БК РФ разделен на 4 вида налоговых доходов федерального бюджета в за­висимости от вида полезного ископаемого или места его добычи.

Вместе с тем из налоговой системы России с принятием поправок в ча­сти первой НК РФ исключена таможенная пошлина. Особое место в рос­сийской налоговой системе занимает единый социальный налог, поступле­ния по которому зачисляются как в бюджетную систему страны, так и в со­ответствующие государственные внебюджетные социальные фонды. При этом важно подчеркнуть, что перечень региональных и местных налогов стал исчерпывающим, т.е. ни один орган законодательной власти субъекта Федерации и представительный орган местного самоуправления не имеют права ввести ни одного налога, не предусмотренного НК РФ. Эго качественно изменило условия хозяйствования для предприятий, достаточно резко повы­сило их уверенность в незыблемости налоговой системы^[8].

Таким образом, установленный в НК РФ перечень налогов является не только исчерпывающим, но и обязательным для законодательных (представи­тельных) органов власти. Однако такое положение существовало не всегда.

До введения НК РФ в российской налоговой системе существовало деле­ние региональных и местных налогов на обязательные и необязательные. Смысл этого разделения состоял в том, что отдельные виды налогов, несмот­ря на их установление в налоговой системе страны, могли не применяться на соответствующей территории. Особенно характерно это было для местных налогов. Согласно Закону РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» из установленных двадцати трех видов местных налогов два­дцать видов были необязательными. Как открытый перечень налогов, так и установление необязательных налогов размывали единую налоговую систему страны, разрушали важнейшие принципы ее построения ^[9].

Введение в НК РФ положения, устанавливающего закрытый перечень региональных и местных налогов, имеет принципиальное значение.

Так как в истории российской налоговой системы был четырехлетний период - этап неустойчивого налогообложения, когда органам власти субъ­ектов Федерации и местного самоуправления было предоставлено право вводить без ограничения любое количество региональных и местных нало­гов. Естественно, что указанные органы власти этим правом не преминули воспользоваться, и к моменту принятия НК РФ в России насчитывалось более сотни наименований и видов налогов. Вместе с тем в части федеральных на­логов их перечень установлен в НК РФ, может изменяться только решением федеральной законодательной власти. С момента принятия и вступления в действие с 1 января 1999 г. части первой НК РФ были отменены такие «экзо­тические» налоги, как сбор за пограничное оформление, налог на отдельные виды транспортных средств.

Федеральные налоги в Российской Федерации установлены НК РФ и являются обязательными к уплате на всей территории страны. Перечень ре­гиональных налогов установлен там же, но эти налоги вводятся в действие законами субъектов Федерации и являются обязательными к уплате на тер­ритории соответствующего субъекта Федерации. Вводя в действие регио­нальные налоги, представительные (законодательные) органы власти субъ­ектов Федерации определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных НК РФ, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов. Все остальные элементы региональных налогов установлены соответствующей главой НК РФ. Таков же порядок введения и местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие пред­ставительными органами муниципальных образований.

Российская система налогообложения в части соотношения косвенного и прямого налогообложения замысливалась исходя из того, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные налоги, в то время как прямые налоги - роль экономического регулятора доходов корпораций и физических лиц. Одновременно налоговую систему России по обеспечению доходной части государственного бюджета с момента ее образования и на протяжении всего периода формирования принято считать системой с пре­обладанием косвенного налогообложения.

Однако необходимо особо отметить, что уровень собираемости прямых налогов превышает аналогичный показатель для косвенных налогов. В ча­стности, с 1997 по 2000 г. собираемость по налогу на прибыль обеспечива­лась не менее 74-96,5 %, тогда как в этот же период собираемость НДС со­ставляла 63-82,9 %. Поэтому фактические поступления косвенных налогов были ниже объемов бюджетных доходов от прямого налогообложения^[10].

На сегодняшний день поступления от налогов, сборов специальных нало­говых режимов распределились следующим образом: НДС - 29,7 %, НДПИ - 14,9 %, налог на прибыль организации - 8,3 %, акцизы - 1,8 %. Треть бюдже­та формируется за счет косвенного налогообложения. Исключительные осо­бенности имеет российская налоговая система в части классификации нало­гов по субъекту уплаты. Вместе с тем о роли соответствующей категории на­логов в налоговой системе страны следует судить в основном не с позиции количества соответствующих видов налогов, а с качественной стороны - их доли в общей сумме налоговых поступлений

На сегодняшний день российскую налоговую систему можно класси­фицировать как умеренно фискальную, прямую, централизованную, ней­тральную.

Анализ влияния экономической ситуации на налоговую систему России в 2016 году

Негативные тенденции во внешнеполитической ситуации вокруг Рос­сии привели к ухудшению общего экономического состояния. Падение кур­са рубля, обвал цен на нефть, рост цен внутри страны - со всем этим при­шлось столкнуться россиянам и Правительству РФ еще в 2014 г.

В качестве меры борьбы со сложившейся ситуацией, был опубликован антикризисный план под официальным названием "План первоочередных мероприятий по обеспечению устойчивого развития экономики и социаль­ной стабильности в 2015 году", который был утвержден Распоряжением Правительства от 27 января 2015 г. № 98-р. Документ содержал перечень из шестидесяти первоочередных мероприятий, включая федеральные законы, постановления Правительства и акты федеральных органов исполнительной власти, которые были нацелены на обеспечение качественного развития экономического сектора и социальной стабильности в период сложной внешней политической обстановки. Изначально было определено, что пере­чень первоочередных мероприятий не является исчерпывающим и будет при необходимости дополняться новыми антикризисными мерами. Поскольку стабилизация экономики не была достигнута, необходимость доработки Плана возникает до настоящего момента. Внесение корректировок в план - вполне ожидаемая мера, так как планирование в условиях нестабильной экономической ситуации крайне затруднительно, как на федеральном, так и региональном уровнях. О сложности планирования на региональном уровне в своей статье говорит Н.А. Истомина: "Поскольку фактические значения базовых экономических показателей, на основе которых было построено планирование регионального бюджета, в условиях кризиса существенно отклоняются от плановых (в меньшую сторону), бюджет субъекта Федера­ции по доходам не исполняется. Это вызывает необходимость корректиров­ки первоначального плана по расходам, возможно, привлечения дополни­тельных источников покрытия дефицита. Поскольку степень отклонения фактических показателей бюджета от плановых значений может быть доста­точно существенной, качество бюджетного планирования в условиях кризи­са не является высоким"^[11].

Функционирующий документ под официальным названием "План действий Правительства Российской Федерации, направ­ленный на обеспечение стабильного социально-экономического развития Российской Федерации в 2016 году" был утвержден Председателем Прави­тельства РФ Дмитрием Анатольевичем Медведевым 1 марта 2016 г. "Теку­щий План состоит из двух разделов: структурные реформы до 2018 года, а также незамедлительные меры в 2016 году, всего - 120 неот­ложных мероприятий. По официальным данным, полная стоимость антикри­зисных мер достигла 830 млрд рублей. В обозначенную сумму уже вошли 447 млрд рублей, которые были учтены в бюджете, 40 млрд рублей из Фон­да народного благосостояния, а также 134 млрд рублей, которые необходи­мо где-то найти".

Итак, реализация антикризисного плана, а значит и стабилизация эко­номической обстановки страны требует значительных сумм. Так как колос­сальная доля, а именно 84% от всех доходов, формирующих Федеральный бюджет страны, приходится на налоговые платежи, то справедливо утвер­ждать, что именно за счет модернизации налоговой системы государство способно повысить поступления в бюджет, кроме того, посредством созда­ния оптимальной налоговой системы возможно создать условия для успеш­ного и эффективного развития экономики страны.

Для того, чтобы понять, повлияет ли современная экономическая обста­новка на систему налогообложения в России, достаточно оценить изменения в налоговом законодательстве, вступившие в силу с 1 января 2016 г.

С начала года возросли пени за просрочку уплаты налога. Это связано с тем, что пени за несвоевременное перечисление налога зависят от ставки рефинансирования^[12]. С 2016 г. ЦБ РФ не устанавливает ее самостоятельное значение, теперь она равна ключевой ставке, которая составляет 11%. Став­ка рефинансирования была значительно меньше - 8,25%.

Решение ЦБ РФ уравнять ставки повлияет и на другие суммы, выплата которых связана с нарушением норм Налогового кодекса, как налогопла­тельщиком, так и налоговым органом. Например, ставка рефинансирования используется при определении процентов, начисляемых на сумму задол­женности, когда налогоплательщику предоставляется отсрочка или рассроч­ка уплаты налога по отдельным основаниям. Исходя из этой же ставки рас­считывается размер процентов, которые налоговый орган должен перечис­лить налогоплательщику, в случае неправомерной блокировки счета органи­зации в банке.

Усилены меры налоговой ответственности за непредставление в срок ежеквартального расчета по НДФЛ. За каждый полный или неполный месяц нарушения установленного срока подачи расчета по исчисленным и удер­жанным суммам НДФЛ с налогового агента взыскивается 1000 руб.

Введен штраф за подачу документов с недостоверными сведениями. Если налоговый агент не подаст уточненные документы до того, как узнает, что инспекция обнаружила недостоверность представленных данных, он будет обязан уплатить 500 руб. за каждый документ с не точными данными.

Крупным повышением доходности бюджета послужит увеличение ста­вок акцизов на некрепкий алкоголь, табачные изделия и автомобили с мощ­ностью двигателя свыше 90 лошадиных сил. Так же возросли ставки на ав­томобильный бензин всех классов. На бензин 5 класса ставка возросла на 2000 руб. и составила 7530 руб. за 1 т. На бензин, который не соответствует такому классу, повышение ставки еще существеннее: она увеличилась на 3200 руб. и составила 10500 руб. за 1 т.

Общий объем поступления акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет на 2016 г. прогнозируется в размере 523 923,6 млн руб. (0,67% к ВВП)⁵.

Поступление акцизов по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации, в федеральный бюджет на 2016 г. прогнозируется в объеме 58 053,0 млн руб. (0,07% к ВВП).

По сравнению с оценкой за 2015 г. прогнозируется увеличение поступ­ления акцизов на 8 422,7 млн руб., или на 17,0%.

Изменения коснулись и водного налога, при расчете которого к общим ставкам применяется повышающий коэффициент. По сравнению с 2015 г. он возрос на 0,17 и составил в 2016 г. 1,32. Кроме того, при заборе воды для водоснабжения населения ставка водного налога увеличилась до 93 руб. за 1000 куб. м. Поступление водного налога в федеральный бюджет на 2016 г. прогнозируется в объеме 2 687,5 млн руб. По сравнению с оценкой за 2015

• г. прогнозируется увеличение поступления водного налога на 167,5 млн руб., или 6,6%, что обусловлено увеличением ставок по всем ви­дам водопользования в 1,32 раза (на 331,7 млн руб.).

Огромное значение имеют новые значения ставки и коэффициента для расчета НДПИ в отношении нефти. Базовое значение ставки на период

• г. равно 857 руб. за 1 т. Для сравнения, в прошлом году оно составляло 766 руб. за 1 т. К тому же, с 1 января повысилось значение коэффициента Кндпи, который используется при расчете показателя Дм, характеризующе­го особенности добычи нефти.

Значение корректирующего коэффициента в отношении НДПИ на га­зовый конденсат так же повышено и теперь составляет 5,5. В прошлом году он был равен 4,4.

С учетом всех изменений по поступления от НДПИ в 2016 г. прогнози­руются в объеме 3 661 456,8 млн руб., что составит 4,65% к ВВП. В том чис­ле по нефти - 3 075 250,8 млн руб.; по газу горючему природному - 445 366,7 млн руб.; по газовому конденсату - 109 643,0 млн руб.; по прочим полезным ископаемым - 26 345,2 млн руб.; по нефти, добываемой на конти­нентальном шельфе РФ, - 4851,1 млн руб.

Анализируя основные изменения в налоговом законодательстве, всту­пившие в силу с 1 января 2016 г., можно наглядно удостовериться в том, что государство предприняло значительные меры для повышения поступлений в федеральный бюджет. Однако не стоит оставлять без внимания и поддержку со стороны государства.

Сложившаяся ситуация способствует увеличению налогового бремени как для физических, так и для юридических лиц. Правительство ищет новые пути и способы пополнения бюджета на всех уровнях, все чаще обсуждаются законо­проекты, потенциально влекущие увеличение налоговых ставок^[13].

Оценивая принятые меры и их потенциальное влияние на развитие экономики страны можно сказать, что социальная поддержка населения крайне важна, особенно в условиях не стабильной экономики. Для государ­ства не целесообразно повышать налоговою нагрузку для еще больших по­полнений бюджета в ущерб населению, так как это может привести к разви­тию теневой экономики, а так же спровоцировать социальные напряжения.

Глава 2 Проблемные аспекты и пути совершенствования налоговой системы Российской Федерации

2.1 Анализ проблемных аспектов и направления совершенствования системы налогового контроля как условия эффективности налоговой системы РФ.

Налоговый механизм является наиболее действенным и эффективным рычагом государственного регулирования. От успешного функционирова­ния налоговой системы во многом зависит результативность принимаемых экономических решений, принимаемых на уровне федерации и регионов.

В практике организации налоговых систем обычно выделяют такие ва­рианты их построения, как:

• разграничение налоговых источников по бюджетным уровням;
• система долевого участия бюджетных звеньев в использова­нии налогов;
• система равных прав налогообложения.

Следует отметить, что на построение налоговой системы влияет ряд факторов.

Полная ставка налогообложения (ставка совокупного налога), налоговая нагрузка, соотношение между прямыми и косвенными налогами, соотно­шение между налогами и объёмами внутренней и внешней торговли, харак­теризуют собой экономические факторы^[14].

Для построения налоговой системы определяющее влияние оказывают также факторы политического и правового характера, как распределение хозяйственных функций между федеральным центром и местными органа­ми власти; роль налогов в системе доходов государства; контроль за дея­тельностью органов местного самоуправления со стороны федерального центра.

При этом отметим, что в практике хозяйствования существуют два вида налоговой системы - шедулярная и глобальная.

В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогопла­тельщиком, делится на части - шедулы, каждая из которых облагается нало­гом по специальным правила.

Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.

Налогами номер один, т.е. первой группы налогов в Великобритании являются традиционные доходные статьи в бюджете - налог с населения.

Здесь общегосударственными налогами являются подоходный налог, налог с прибыли корпораций, прибыль на прирост капитала, налог на дохо­ды от нефти, налог с наследства, НДС, пошлины, акцизы и гербовый сбор, которые приносят казне более 90 % дохода.

Всего 10 % составляют местные налоги, в основе которого лежит обло­жение на имущество. Примерно 60 % федерального бюджета составляет подоходный налог с физических лиц^[15].

Старая система так называемого «шедульного» обложения основана на принципах настижения облагаемого дохода на момент появления ее.

Имеющие уровни налогооблагаемых доходов - шедулы от A до F, т.е. шесть уровней еще имеют внутреннее деление. Например, уровень шедулы А - облагаемый уровень дохода по статье «собственность на землю, от строений и сооружений, квартплата за сдаваемое в наем жилые дома или квартира».

Шедула (С) - доходы от государственных ценных бумаг. (D) - производ­ственно-коммерческой деятельности. (E) - заработная плата. (F) - дивиден­ды и другие выплаты с юридических лиц.

В Великобритании, также, как и в России и других странах, физические лица наемного труда не составляют налоговую декларацию и их доход, т.е. зарплата облагается налогом прямо и централизованно через бухгалтерию организации.

Бухгалтерия централизованно подает на своих работников налоговую декларацию через компьютерную сеть или в магнитных носителях инфор­мации.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упро­щает планирование финансового результата для предпринимателей. Глобаль­ная налоговая система широко применяется в Западных государствах.

Для достижения эффективности налоговой системы необходимо вы­полнение двух условий:

1. Обеспечение налоговых доходов в объемах достаточных для вы­полнения государством своих функций.
2. Создание финансовых условий для возобновления воспроизводст­венного процесса.

Именно через механизм установления налогов, субъектов и объектов налогообложения, налоговой базы, ставок налогов, льгот и санкций, изме­нения условий налогообложения, государство стимулирует предпринима­тельскую деятельность в одних направлениях и сдерживает её в других ис­ходя из общенациональных интересов. И здесь важно добиться действенно­сти механизма налогового контроля^[16].

Современная система взаимодействия контрольных органов имеет оп­ределенные недостатки. Эти недостатки связаны, прежде всего, применяе­мыми в настоящее время методиками оценки эффективности контрольной деятельности налоговых органов.

Отсутствие возможности учета всей совокупности результатов налогового контроля, а также отсутствие учета показателей бюджетных затрат являются наиболее существенными недостатками системы налогового контроля. Устра­нение этих недостатков связано с использованием при оценке системы налого­вого контроля эффективности структурно-функционального подхода.

В этом плане в основу предложенной методики был положен сформи­рованный многоуровневый комплекс показателей эффективности, форми­руемых на основе налоговой отчетности и данных бухгалтерского учета.

Ныне налоговый контроль предполагает три уровня контроля (рис. 1):

Рис. 1. Направления налогового контроля

Методика позволяет не только оценить, но и сопоставить эффективность основных форм контроля.

Ныне налоговый контроль предполагает три уровня контроля (рис. 1):

Сегодня признано целесообразным дополнить систему критериев оценки территориальных налоговых органов такими важными показателями, как:

1. упростить в досудебном порядке заключения мирового соглашения в общем объеме налоговых споров;
2. производить добросовестным агентам - налогоплательщикам мел­кого, частного индивидуального бизнеса встречные льготы;
3. повышать действия результативных выездных проверок встречных обязательств и дисциплины налогоплательщика без судебных раз­бирательств^[17].

Признано целесообразным для повышения результативности налогово­го администрирования и уменьшения практики уклонения от уплаты нало­гов, применять действенные меры, направленные на снижение налогового бремени в экономике, что может быть достигнуто на основе:

1. установления стандартных размеров налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в виде необлагаемого вычета, соответст­вующего сумме минимального размера оплаты труда;
2. снижение налога на конечного потребителя, т.е. самого несправед­ливого налога на сегодня - НДС в размере до 14 % и далее ниже все большим креном (переходом) на прямые налоги;
3. снижение совокупной налоговой (фискальной) нагрузки на субъек­ты, относящиеся к малому бизнесу путем снижения тарифов стра­ховых взносов и др.
4. начисление штрафных налоговых санкций методом поглощения большим штрафом меньших штрафов.

Конечно, возможны и другие методы, и инструментарии в системе со­вершенствовании налогового контроля, т.к. этот процесс совершенствова­ния бесконечен^[18].

Главное, чтобы в этих сложных условиях деятельности, совершенство обеспечило качественный рост результативности налогового администри­рования и уменьшение практики уклонения от уплаты налогов.

Самыми важными факторами действенности и эффективности контроль­ной работы налоговых органов является целый спектр результативных но­вовведений и совершенствование действующих методик контрольных про­верок, что сводится к проведению мер по:

• внедрению совершенной системы и методики подготовки и обуче­ния, переквалификации и отбора специалистов - налоговиков;
• совершенствованию и внедрению новейших форм и методов нало­говых проверок, основанные на единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок;
• применению единой системы организации контроля и оценки рабо­ты налоговых инспекторов, что позволит полнее учитывать резуль­таты деятельности каждого инспектора, а также эффективно рас­пределять налоговые обязанности при планировании камеральных и выездных налоговых проверок;
• применению мер соразмерного наказания за налоговые пра­вонарушения.

Необходимо также создание надлежащих условий для обеспечения фи­нансовой безопасности и функционирования всей финансовой системы страны. Важно при этом принять меры, исключающие малейшую возмож­ность развития коррупции и злоупотребления должностными лицами.

Поэтому считаем, что для совершенствования налогового контроля в Российской Федерации также необходимо постепенно повышать налоговую культуру в стране.

2.2 Пути реформирования налоговой системы РФ на современном этапе развития экономики

Исходя из материала представленного в работе можно сделать вывод о необходимости реформирования налоговой системы РФ. Наиболее прогрессивными и важными представляются ниже перечисленные реформы и изменения.

1.Реформа налоговой системы должна быть комплексной, все предусмотренные в ней меха­низмы должны запускаться одновременно и в полном объеме. Для этого надо принять два принципиальных, можно сказать, политических решения:

существенно (примерно на треть) умень­шить налоговую нагрузку, в основном путем снижения налоговых ставок, в первую очередь для товаропроизводителей;

одновременно с этим обеспечить уплату всех налогов каждым налогоплательщиком в со­ответствии с законом.

Иными словами, необходимо создать в стране условия, которые, с одной стороны, не принужда­ли бы честного и законопослушного налогопла­тельщика искать и находить пути ухода от нало­гообложения, а с другой - закрыли бы для нечестного налогоплательщика все ныне исполь­зуемые лазейки.

2.Усиление справедливости налоговой сис­темы за счет:

выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков (прежде всего, за счет имеющихся необоснованных льгот и исклю­чений);

отмены неэффективных и оказывающих наиболее негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и сборов;

исключения из самих механизмов примене­ния налогов и сборов тех норм, которые искажа­ют их экономическое содержание.

3. Упрощение налоговой системы за счет ус­тановления налогов и сборов исчерпывающего перечня с сокращением их общего числа и мак­симальной унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов.

4.Обеспечение стабильности налоговой сис­темы, а также определенности в объемах налого­вых платежей для налогоплательщиков на дли­тельный период. Реализации этой цели, в частности, должно способствовать установление на федеральном уровне жесткого исчерпывающе­го перечня региональных и местных налогов и сборов, общих принципов установления этих на­логов, а также предельных значений их ставок.

5.Сокращение налоговых льгот. Это не толь­ко сделает налоговую систему более нейтральной по отношению к отдельным участникам экономи­ческой деятельности, не только поставит допол­нительные барьеры перед злоупотреблениями и коррупцией, но и расширит налогооблагаемую базу.

Однако льготы, связанные со структурной пере­стройкой экономики и стимулированием инвести­ций, необходимо сохранить. В этих условиях льго­ты должны иметь временный и направленный характер, и, что особенно важно, их необходимо предоставлять участникам экономической деятель­ности, а не отдельным регионам и территориям.

6.Изменение структуры налогов. Нужно дви­гаться в сторону постепенного отказа от налогов, возлагающих дополнительное бремя на прирост доходов и прибыли, заработной платы, объемов производства, инвестиций, занятости. Это создаст мощные стимулы для модернизации производст­ва, увеличения внешних и внутренних инве­стиций.

7.Совершенствование системы налоговых ставок, которые определяют сумму налогового изъятия. Это относится к целому ряду налогов, и, в первую очередь, к налогу на прибыль. Следова­ло бы ввести (сначала в отдельных регионах) рег­рессивные ставки налога на прибыль, когда при увеличении суммы налогооблагаемой прибыли ставка понижается.

При таком методе понижающая прогрессия ставок будет стимулировать не стремление уменьшить (скрыть) налогооблагаемую базу, а показать ее в полном объеме, так как чем больше сумма полученной прибыли, тем меньше ставка налога. Регрессия ставок привела бы к стимули­рованию капитальных вложений в научно­технический прогресс. В этом случае бюджетные поступления не сократятся, так как сумму плате­жей в бюджет определяет не столько ставка, сколько величина налогооблагаемой базы, кото­рая в этом случае имела бы тенденцию к росту.

8.Ликвидация всех налогов, прямо или кос­венно связанных с заработной платой.

9.Существенное снижение ставки НДС, ши­рокое применение налогов, удерживаемых при выплате доходов, а также замена налога на чис­тую прибыль налогом на выводимые из предпри­ятия доходы.

К последним следует отнести:

распределяемую часть прибыли предпри­ятий (дивиденды);

любые другие выплаты в пользу пайщиков (акционеров), включая и предоставление ссуд и кредитов;

возвраты капитала в любых формах и избы­точные (сверх нормальных размеров) оклады, жа­лованья, субсидии, опционы и т.д. директорам и высшим управляющим компаний.

Установление в качестве базы Пенсионно­го фонда налога с оборота. Это единственный налог, который увеличивается прямо пропорцио­нально инфляции и росту товарооборота и от ко­торого, при легальном обращении, у капитала нет никакой возможности ни скрыться, ни миними­зировать его.

10.Переход от налогообложения факторов производства к обложению исчерпаемых при­родных ресурсов и различных форм природной ренты. Речь идет о так называемых энергетиче­ских налогах, которые широко распространены в странах Западной Европы. При правильном их применении этими налогами можно было бы заменить практически все федеральные налоги.

11.Отказ от идей налогообложения малого бизнеса. Государство не может и не должно карать своих граждан за то, что они не просто берут на себя все заботы о собственном благо­получии, но еще и создают рабочие места для своих близких или знакомых. Разумеется, по­добная свобода от налогов должна распростра­няться лишь на действительно малые предпри­ятия, такие, где:

их учредители не только вкладывают день­ги, но и работают и участвуют в управлении;

среди учредителей нет юридических лиц;

предприятие действует на основе полной (неограниченной) ответственности по своим обязательствам;

число наемных работников либо ограни­чивается членами семьи, либо составляет не более 5-10 человек;

оборот не превышает установленного максимума, а чистая прибыль - кратного про­житочного минимума.

Резюмируя, подчеркнем, что имеются лишь два пути, между которыми предстоит сделать выбор государству. Один из них - наращивание кон­трольного аппарата, другой - радикальное ре­формирование налоговой системы с тем, чтобы имеющихся возможностей контроля было доста­точно для обеспечения сбора налогов.

В русле первого пути находятся традиционно и регулярно предлагаемые Правительством меры, которые выдаются за реальную налоговую рефор­му. Они сочетают снижение налоговых ставок с введением дополнительных контрольных процедур.

Теоретически такое решение возможно - мень­шая тяжесть налогов при более жестком контроле меняет баланс интересов налогоплательщиков в пользу легального бизнеса. Конечный результат этого пути можно видеть на примере развитых за­рубежных стран. Однако мощный и дорогостоящий налоговый аппарат, какого сегодняшняя Россия просто не может содержать, все же не обеспечивает полного контроля за ситуацией^[19].

Другой путь учитывает опыт ряда регионов России, а также и исторический - периода, пред­шествующего вводу в эксплуатацию иностран­ными государствами нынешнего поколения нало­говых систем, что происходило в начале - середине XX века. Он связан с введением нало­гов, чрезвычайно легко контролируемых, осно­ванных не на собственной отчетности платель­щиков (как в нынешней, слепо заимствованной с Запада системе), а на наличии нескрываемых от обнаружения ценных объектов, свидетельствую­щих о реальных доходах.

Эти и другие подобные налоги и сборы спо­собны обеспечить практически стопроцентную собираемость при минимальной потребности в налоговом контроле. Собственно, уже имеющий­ся у государства «контрольный ресурс» даже час­тично высвобождается, что позволяет усилить контроль там, где это необходимо, - например, за сбором акцизов.

Чрезвычайно важно, что предлагаемыми на­логами теневая экономика облагается автомати­чески, поскольку облагаемые объекты легко об­наруживаются визуально, а отчетность о доходах не требуется. В результате для предпринимате­лей, занятых нормальным, не криминальным по природе бизнесом, становится бессмысленным сокрытие доходов.

Соответственно, исчезают налоговые препят­ствия для капиталовложений, создаются предпо­сылки для возвращения теневых капиталов в страну, в производство. Проблема теневой эконо­мики решается не путем уничтожения теневого сектора (что стало бы страшным несчастьем - ведь, возможно, до 70% реальных доходов рос­сияне получают именно там и благодаря этому выживают десятки миллионов людей, иначе об­реченных на безработицу или на стояние в очере­дях за зарплатой), а за счет интеграции, возвра­щения теневого сектора в легальное русло.

2.3 Разработка модели оптимизации управления Федеральной налоговой системы России

Новые подходы в налоговом адми­нистрировании сегодня рассматриваются в качестве одних из наиболее перспек­тивных направлений работы по ключе­вым нормативным изменениям в сфере электронного документооборота Феде­ральной налоговой службы. В рамках Х! Всероссийского налогового форума «Налоговая политика: итоги года и пер­спективы» отмечается, что переход на электронное взаимодействие с налого­плательщиками позволит сократить бу­мажный документооборот, переход на электронный документооборот с налого­выми органами, риск-ориентированный подход к проведению проверок позволит снизить нагрузку на бизнес. Это стало возможным благодаря принятию Феде­рального закона от 29 декабря 2014 г. № 452-ФЗ. В число приоритетов «Группы двадцати» (G20) и БРИКС так­же включается реализация плана автома­тического обмена информацией в налого­вых целях^[20].

В настоящее время перед ФНС Рос­сии стоит ряд следующих задач:

• повышение качества работы ФНС России (за счет автоматизации большин­ства процессов и снижения трудоемко­сти, рациональное перераспределение функциональных обязанностей);
• повышение лояльности налогопла­тельщиков (возрастание доверия к ФНС и заинтересованности в сотрудничестве);
• оптимизация/сокращение штата сотрудников за счет современных средств автоматизации процессов;
• повышение управляемости внутри системы (при оптимизации штата со­трудников, использовании современных автоматизированных систем управления и рациональном распределении функций внутри системы).

Таким образом, оптимизация систе­мы управления ФНС России является ак­туальной с точки зрения управленческого аспекта налогового администрирования

Для решения поставленных задач необходима оптимизация системы управ­ления ФНС России. Для целей оптимиза­ции систем управления необходимо чет­кое понимание состава основных, вспо­могательных и сервисных функций, обеспечивающих деятельность организа­ций. Для этого можно использовать ме­тодику М. Портера - цепочки создания стоимости.

На основании методики цепочки со­здания стоимости М. Портера для опти­мизации системы управления налоговой службы были сгруппированы процессы деятельности на: основные, вспомога­тельные и сервисные. Построены кар­ты бизнес-процессов «как есть». Далее из каждой группы процессов были выделе­ны процессы, подлежащие централиза­ции.

Основные пути оптимизации систе­мы управления ФНС, по мнению авторов, целесообразно проводить в 2 этапа: на первом этапе необходимо определить оп­тимальную структуру ИФНС, на втором - факторы, влияющие на численность пер­сонала каждого отдела и произвести рас­чет численности структурных подразде­лений.

Представим основные пути оптими­зации организационной структуры нало­говой службы в таблице 1.

блица 1

В рамках исследования по повыше­нию качества работы ФНС России за счет автоматизации большинства процессов предлагается развитие системы центров обработки данных ФНС России (ЦОХД).

Основной подход к методике разме­щения ЦОХД включает следующие направления:

• определение состава факторов влияния на размещение ЦОХД;
• корреляционно-регрессионный анализ показателей текущей деятельно­сти ЦОХД;
• АВС-анализ текущей деятельности ЦОХД по основным показателям;
• позиционирование действующих ИФНС по различным критериям^[21].

Задачей первого направления работы является выявление факторов, оказыва­ющих прямое и косвенное влияние на де­ятельность ЦОХД. Для достижения по­ставленной задачи определим общий со­став внутренних и внешних факторов влияния на деятельность ЦОХД. Далее по методике «Дельфи» определим сводный рейтинг факторов и распределение их на группы прямого и косвенного влияния.

Корреляционно-регрессионный ана­лиз производится посредством статисти­ ческого моделирования динамики пока­зателей деятельности ЦОХД за 7-10 лет . Горизонт прогнозирования устанав­ливается в 10 лет - до 2020 г. Данный анализ производится для выявления об­щих закономерностей изменения между показателями деятельности и факторами влияния. На основе факторов с высоким уровнем корреляции с показателями дея­тельности ЦОХД будет построена про­гнозная модель. Показателем для це­лей массового ввода будут являться пока­затели «общее количество бумажных до­кументов, обработанных в ИФНС», «об­щее количество бумажных документов в разрезе видов документов, обработанных в ИФНС», «общее количество листов, об­работанных в ИФНС».

Численность сотрудников центров обработки данных будет варьироваться от 500 до 1500 человек в зависимости от объема обрабатываемых документов и объема поставленных задач.

Оптимальным является проведение АВС-анализа ИФНС в динамике за 5-7 лет с шагом в 2 года. Данный метод явля­ется количественным и объективно сег­ментирует все ИФНС (-1100) по основ­ным показателям текущей деятельности на 3 и более сегментов.

Описание бизнес-процессов целевой модели

Для выбора региона, города, опреде­ления размера ЦОД и подготовки техни­ко-экономического обоснования их открытия необходимо выделить критерии оценки выбора месторасположения ЦОХД:

• наличие действующего ЦОХД в регионе/федеральном округе;
• количество налоговых документов в регионе/федеральном округе;
• транспортная доступность (нали­чие сети железных, автомобильных до­рог).

Кабинетная часть исследования так­же включала комплексный количествен­ный анализ статистики налогового доку­ментооборота всех российских регионов по четырём видам документов за не­сколько лет: бухгалтерская и налоговая отчетность, истребованные документы, регистрационные документы, печать и рассылка В качестве используемой статистики выступают следующие документы, обра­батываемые в ЦОХД, проклассифициро­ванные в несколько основных групп:

1. Бухгалтерская и налоговая отчет­ность: все налоговые декларации физиче­ских и юридических лиц. Наблюдается тенденция к увеличению доли деклара­ций, представляемых в электронном виде.
2. Истребованные документы: все документы, дополнительно запрашивае­мые налоговыми органами у налогопла­тельщиков в рамках тех или иных меро­приятий, как правило, в рамках налого­вых проверок (счет-фактура, товарная накладная, платежное поручение, акт о приемке выполненных работ, товарно­транспортная накладная, книга продаж, договор (контракт, соглашение). Именно массовые документы целесообразно об­рабатывать в ЦОХД.
3. Регистрационные документы: до­кументы, представляемые налогопла­тельщиками, проходящими те или иные регистрационные процедуры в налоговых органах (заявление о государственной регистрации юридического лица при со­здании, протокол, учредительный дого­вор юридического лица, документ об оплате государственной пошлины и т. д.). Большинство из этих документов не тре­бует полной оцифровки и переноса се­мантических данных.
4. Печать и рассылка: документы, рассылаемые налоговыми органами в ад­рес налогоплательщиков (уведомления физическим лицам об уплате транспорт­ного, земельного налога и налога на недвижимое имущество). С введением единого уведомления количество рассы­лаемых документов существенно сокра­тится.

В настоящее время существуют сле­дующие центры обработки и хранения данных:

• Москва; обслуживает г. Москву, Московскую, Курскую, Смоленскую, Тверскую, Рязанскую, Тульскую, Яро­славскую области;
• Санкт-Петербург; обслуживает г. Санкт-Петербург и Ленинградскую об­ласть;
• Нижний Новгород; обслуживает Нижегородскую область;
• Волгоград; обслуживает Волго­градскую область;
• Кемерово; обслуживает Кемеров­скую область, но только в рамках печати и рассылки налоговых уведомлений, ввод налоговых документов в данном ЦОД не производится.

В остальных субъектах РФ на базе существующих инспекций создаются центры подготовки документов (далее - ЦПД). Задача повышения качества опера­тивной деятельности и управляемости системы Федеральной налоговой службы осложняется большим количеством реги­онов в совокупности с их большой пло­щадью и расстояниями до крупных горо­дов. Одним из современных инструмен­тов повышения эффективности является создание автоматизированной системы для передачи функций в центры обработ­ки данных.

Для централизации на уровне центра обработки данных функций ввода, печа­ти, рассылки и хранения налоговых до­кументов необходимо существенно мо­дернизировать и расширить существую­щие центры. По результатам технико­экономического обоснования в дополне­ние к 5 существующим ЦМВ были вы­браны кластеры с центрами в следующих регионах:

• г. Хабаровск (Владивосток, Благо­вещенск);
• г. Екатеринбург (Челябинск/Уфа);
• г. Казань (Самара);
• Подмосковье (Мытищи/Королев/ Подольск/Тула/Калуга/Рязань).

В соответствии с международной методикой бизнес-планирования UNIDO для целевой модели создания ЦОД рас­считаны планы производства и логисти­ки, управления персоналом и организа­ции деятельности, финансово-инвести­ционный. В данных планах определены эталонные значения ключевых показате­лей деятельности ЦОД в части экономи­ки, производительности и персонала. В рамках системного подхода построена целевая процессная модель деятельности ЦОД [8]. Целевая модель системы массо­вого ввода и печати имеет следующую организационно-функциональную струк­туру. Схематично описание бизнес­процессов целевой модели представлено на рисунке 2.

Для выбора целевых регионов раз­мещения новых ЦОД проведён социаль­но-экономический анализ регионов стра­ны с использованием корреляционно­регрессионного и АВС-анализа. Со­ставлен перечень ключевых региональ­ных и производственных показателей де­ятельности налоговых инспекций страны для бенчмаркинга.

Полевая часть исследования вклю­чала диагностику трёх из пяти действу­ющих ЦОД в разных городах страны по­средством личных интервью ключевых руководителей, тайминга выполняемых операций сотрудниками. В рамках соци­ально-экономического положения регио­нов анализировались: объем валового ре­гионального продукта; число предприя­тий и организаций; число малых пред­приятий; численность населения; плот­ность населения и т. д. В рамках транс­портной инфраструктуры регионов ана­лизировались: густота автомобильных дорог; количество отделений связи (поч­товых отделений). Базируясь на анализе каждого показателя, составлен итоговый рейтинг регионов. (Представлен в приложении)

На основе анализа данных показате­лей внешней среды и показателей дея­тельности непосредственно ИФНС по регионам определялись целевые регионы для размещения новых центров массово­го ввода.

В результате подготовки стратегии развития сети центров обработки данных произведен расчет и сравнение возмож­ных вариантов реализации функций мас­сового ввода и печати документов. Для каждой функции осуществлено: построе­ние экономической модели функции, включающей два-три сценария и, при необходимости - варианты реализации функции; расчет экономии, которая до­стигается при реализации каждого сцена­рия и варианта экономической модели в целевой модели управления.

Независимо от динамики объемов производства централизация функции массовой печати позволит достичь суще­ственной экономии затрат. Основным фактором снижения затрат является со­кращение затрат на персонал при сохра­нении объемов, обеспечиваемых в насто­ящее время ФНС. Эффект представляет собой экономию на издержках за счет выведения непрофильных функций, со­кращения персонала за счет централиза­ции, сокращения техники. Результатом в масштабах страны является экономия госбюджета.

В разработанных моделях приведена оценка текущих (операционных) затрат ЦМВ на планируемые 5 лет, а также про­веден анализ эффективности создания ЦМВ путем сравнения величины плано­вых затрат с аналогичными затратами ФНС.

На основании осуществленных авто­рами расчетов по статьям операционных расходов центра массового ввода был сформирован сводный финансовый план деятельности центра для каждого сцена­рия. Основные статьи расходов для функции массового ввода по двум сцена­риям приведены в таблице 4. Экономия расходов в обоих сценариях рассчитыва­ется относительно существующих расхо­дов ФНС на реализацию функции массо­вого ввода с прогнозом на 5 лет.

Таблица 2

Сводный финансовый план по основным статьям расходов, млн руб.

Показатель	1-й год	2-й год	3-й год	4-й год	5-й год	Всего
Сценарий 1: регистрация документов в ФНС
Расходы на персонал	3 387	3 577	3 899	4 296	4 703	19 861
Амортизация оборудования	149	149	149	149	149	746
Дополнительные затраты на экспедицию	76	84	92	101	111	464
Расходы на аренду офисных и складских помещений	180	198	218	239	263	1 098
Итого расходов для функции массового ввода	3 792	4 008	4 358	4 785	5 226	22 170
Экономия затрат	546	963	1 340	1 750	2 272	6 871
Сценарий 2: регистрация документов в ЦМВ
Расходы на персонал	2 605	2 638	3 070	3 406	3 758	15 477
Амортизация оборудования	130	130	130	130	130	649
Дополнительные затраты на экспедицию	76	84	92	101	111	464
Расходы на аренду офисных и складских помещений	186	205	225	248	272	1 135
Итого расходов для функции массового ввода	2 997	3 056	3 516	3 885	4 271	17 725
Экономия затрат	1 341	1 914	2 182	2 651	3 227	11 315

Совокупные расходы на реализацию функции массового ввода по первому сценарию за 5 лет составляют 22,17 млрд руб., а по второму - 17,73 млрд руб. Наибольшая экономия расходов за 5 лет в размере 11,3 млрд руб. достигается во втором сценарии, когда регистрация до­кументов производится в ЦМВ (ЦПД). Данная экономия обеспечивается в ос­новном за счет экономии расходов на персонал, а также экономии расходов на амортизацию оборудования. Экономиче­ски более целесообразным является вто­рой сценарий реализации функции мас­сового ввода, который предполагает большее сокращение численности и рас­ходов.

Заключение

Налоговая система РФ строится по территориальному принципу и со­стоит из трех уровней в зависимости от уровня управления процессом нало­гообложения: федеральный (на уровне РФ), региональный (на уровне рес­публик в составе РФ, краев, областей, городов федерального значения) и местный (на уровне муниципальных образований).

По своей общей структуре, принципам построения и перечню налого­вых платежей российская налоговая система в основном соответствует систе­мам налогообложения юридических и физических лиц, действующим в стра­нах с рыночной экономикой.

На сегодняшний день российскую налоговую систему можно класси­фицировать как умеренно фискальную, прямую, централизованную, ней­тральную.

Анализируя основные изменения в налоговом законодательстве, всту­пившие в силу с 1 января 2016 г., можно наглядно удостовериться в том, что государство предприняло значительные меры для повышения поступлений в федеральный бюджет. Однако не стоит оставлять без внимания и поддержку со стороны государства.

Сложившаяся ситуация способствует увеличению налогового бремени как для физических, так и для юридических лиц. Правительство ищет новые пути и способы пополнения бюджета на всех уровнях, все чаще обсуждаются законо­проекты, потенциально влекущие увеличение налоговых ставок.

Оценивая принятые меры и их потенциальное влияние на развитие экономики страны можно сказать, что социальная поддержка населения крайне важна, особенно в условиях не стабильной экономики. Для государ­ства не целесообразно повышать налоговою нагрузку для еще больших по­полнений бюджета в ущерб населению, так как это может привести к разви­тию теневой экономики, а так же спровоцировать социальные напряжения.

В настоящее время актуальной явля­ется задача повышения качества опера­тивной деятельности и управляемости системы Федеральной налоговой службы. Решение данной задачи осложняется об­щим количеством регионов в совокупно­сти с их большой площадью и расстояни­ями до крупных городов. Авторами был предложен один из современных и необ­ходимых инструментов повышения эф­фективности - создание автоматизиро­ванной системы для передачи функций в центры обработки данных. Практическая реализация работ предусматривала два этапа: исследовательский и проектный. На исследовательском этапе авторами был разработан методический подход с учётом исследований международного опыта организации налоговой деятельно­сти в ряде стран (США, Канада, Англия), а также принципов централизации сете­вых крупных частных и государственных организаций. Результатами выполненно­го исследования являются:

разработка целевой модели систе­мы массового ввода в федеральной нало­говой системе России;

разработка технико-экономичес­кого обоснования для различных вариан­тов взаимодействия ЦОДов, ИФНС и налогоплательщиков;

оптимизация отдельных элементов системы управления ФНС России;

расчет количества ЦОДов, необхо­димых для обеспечения ввода данных по документам, поступающим в ФНС Рос­сии;

определение регионов страны для размещения ЦОД;

прогноз показателей деятельности новых ЦОД и оценка экономической эф­фективности их деятельности в выбран­ных регионах страны.

Предлагаемая модель и централиза­ция функции массовой печати позволит достичь существенной экономии затрат и эффекта в масштабах страны.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.11.2016) //Собрание законодательства РФ".- 1998г.- N 31.- ст. 3824.
2. Актуальные вопросы налогового администрирования на современном этапе развития налоговой системы: Монография / Белоусова С.Н., Рыкунова В.Л., Севрюкова Л.В., Ткачева Т.Ю., и др. - Курск, 2010. - 132 c.
3. Андрюнина С.В. Проблемы совершенствования правового регулирования налоговой системы в России // Современные проблемы права и управления. 3-я Международная научная конференция: сборник докладов. В 2 ч. Ч. 2. – Тула, 2013, Вып. 3. - С. 174-176
4. Гиниятуллин Ф.К. Налоговая система: исторический аспект (отечественный опыт) // Вестник Южно-Уральского государственного университета. – 2010.- № 25 (201) Вып. 23. - С. 79-84
5. Гриценко В.В. О парадоксах российской налоговой системы // Ученый, Наставник, Личность. – Саратов,2016. - С. 141-147
6. Двояк М.П. История и тенденции развития отечественной налоговой системы в XX веке // Сборник трудов молодых ученых, аспирантов и участников студенческого научного кружка кафедры административного и таможенного права. - М.,2014, Вып. 3. - С. 40-44
7. Иванова В.Н. Налоговая система в контексте развития налоговой политики государства// Ученые труды российской академии адвокатуры и нотариата.- 2014.- № 1 (32). - С. 105-109
8. Ильин А.Ю. Система налоговых органов Российской Федерации и принципы ее построения // Финансовое право. - 2013.- № 11. - С. 32-37
9. Ильин А.Ю. Федеральная налоговая служба в системе органов исполнительной власти // Финансовое право.- 2013.- № 5. - С. 33-40
10. Истомина Н.А. Бюджетное планирование в субъекте Федерации в условиях экономического кризиса // Вестник Самарского государственного экономического университета. - 2015.- № 3 (125). -С.23-28
11. Максимова Е.М. Нормативно-правовая база налогообложения как важнейший элемент налоговой системы Российской Федерации // Герценовские чтения - 2014. Актуальные проблемы права и гражданско-правового образования: материалы Всероссийской научно-практической конференции 2014. - С.-Пб., 2014. - С. 156-161
12. Мороз В.В. Налоговая система РФ на современном этапе ее развития // Бизнес в законе. - 2013.- № 6. - С. 250-252
13. Морозов А.А. Проблемные вопросы налогообложения физических лиц в условиях реформирования налоговой системы Российской Федерации // Актуальные проблемы административного и административно-процессуального права: материалы ежегодной всероссийской научно-практической конференции, посвященной памяти д.ю.н., профессора, заслуженного деятеля науки РФ В.Д. Сорокина (15 марта 2013 г.). В 2 ч.. - С.-Пб., 2013, Ч. 2. - С. 247-251
14. Мркывка П. Система налоговой администрации // Проблемы налогового правоприменения в странах Центральной и Восточной Европы: материалы международной научной конференции. Омск, 23-24 сентября 2013 г. Омск, 2013. - С. 42-47
15. Назаров М.А., Широков А.Е. Проблемы повышения эффективности осуществ­ления налогового контроля // Мир в эпоху модернизации и глобализации: политиче­ские, экономические и социокультурные аспекты : сб. ст. Междунар. науч.-практ. конф. / под ред. С.Г. Михневой [и др.]. Пенза, 2016. С. 66-70.
16. Пономарев О.В., Чижова Е.Г. Понятие "налоговая система" и его правовое содержание // Закон и порядок: Материалы II Международной научно-практической конференции (30 мая 2011 г.): Сборник научных трудов. - М., 2011. - С. 59-61
17. Пыш А.В. Понятие и основные характеристики налоговых систем // Роль юридической общественности в решении проблем обеспечения национальной безопасности: Материалы Всероссийской научно-практической конференции. – Сибай, 2015. - С. 264-266
18. Теория и практика судебной защиты права участников накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих на имущественный налоговый вычет / Лифанцев И.Б., Трофимов М.В. – Чебоксары.- 2014. - 133 c.
19. Филиппова А.В. Правовая природа налогового контроля в системе контрольно-надзорной деятельности государства // Актуальные вопросы публичного права. Научно-практический журнал. – 2015.- № 4. - С. 79-85
20. Фомин В.В. Налоговая система РФ // Правовые, организационные и управленческие проблемы совершенствования общественных отношений в Российской Федерации: сборник научных трудов.- 2015. - С. 219-225
21. Черноусова К.С., Черноусова Н.Г., Утюшева Ю.Р. Влияние налоговой безо­пасности на состояние налоговой системы в современных условиях // Современная налоговая система: состояние, проблемы и перспективы развития : сб. тр. VIII Все- рос. заоч. науч. конф. с междунар. участием / под ред. М.К. Аристарховой ; ГОУ ВПО "Уфимский государственный авиационный технический университет". 2014. -С. 25-38
22. Шабаев Р.Э. Проблемы и перспективы реализации принципа налогового федерализма в налоговой системе Российской Федерации // Материалы X научно-практической межвузовской конференции по итогам научно-исследовательских работ, выполненных студентами, аспирантами, молодыми учеными и преподавателями. - М., 2012. - С. 185-190

Приложение

Таблица 1

Рейтинг регионов РФ по внешним факторам

Регион	Объем обработки докумен­ тов, млн листов	Группа АВС	Валовой регио­нальный продукт, млн руб.	Группа FNS	Плотность населения тыс. чело­век на тыс. кв. м	Группа XYZ
1. Московская обл.	43,3	A	1 685	F	147,4	X
2. Свердловская обл.	21,1	A	944	F	22,6	Z
3. Ростовская обл.	19,6	A	576	F	41,9	Y
4. Челябинская обл.	15,0	A	665	F	39,6	Y
5. Краснодарский край	14,8	A	809	F	68,4	X
6. Республика Татарстан	14,5	A	923	F	55,7	X
7. Приморский край	13,9	A	319	N	12,0	Z
8. Красноярский край	13,2	A	740	F	1,2	Z
9. Самарская обл.	12,4	A	707	F	59,1	X
10. Новосибирская обл.	12,2	A	460	N	14,9	Z
11. Оренбургская область	12,2	A	425	N	17,1	Z
12. Республика Башкорто­стан	11,9	A	749	F	28,5	Z
13. Ставропольский край	11,8	A	275	N	41,0	Y
14. Владимирская обл.	10,3	B	176	S	49,1	Y
15. Иркутская обл.	9,6	B	457	N	3,2	Z
16. Омская обл.	9,1	B	353	N	14,3	Z
17. Республика Удмуртия	8,9	B	240	N	36,3	Y
18. Пермский край	8,7	B	609	F	16,9	Z
19. Тюменская обл.	7,7	B	493	N	8,4	Z
20. Воронежская обл.	7,1	B	289	N	43,3	Y
21. Хабаровский край	6,9	B	273	N	1,8	Z
22. Саратовская обл.	6,3	B	331	N	25,3	Z
23. Ярославская обл.	6,2	B	220	S	36,1	Y
24. Калининградская обл.	5,4	B	182	S	62,1	X
25. Ульяновская обл.	5,4	B	151	S	34,9	Y
26. Алтайский край	5,3	B	269	N	14,8	Z
27. Ивановская обл.	5,3	B	86	S	49,8	X
28. Ленинградская обл.	5,2	B	384	N	19,4	Z
29. Рязанская обл.	5,1	B	150	S	29,1	Z
30. Вологодская обл.	4,9	B	298	N	8,4	Z
31. Белгородская обл.	4,4	B	319	N	56,5	X
32. Архангельская обл.	4,3	B	298	N	2,1	Z
33. Курская обл.	4,3	B	168	S	38,3	Y
34. Республика Коми	4,1	C	296	N	2,3	Z
35. Тульская обл.	4,1	C	231	N	59,9	X
36. Ханты-Мансийский АО - Югра	4,0	C	1 938	F	2,9	Z
37. Забайкальский край	3,9	C	141	S	2,6	Z
38. Чувашская Республика	3,9	C	158	S	69,9	X
39. Кировская обл.	3,8	C	151	S	11,6	Z

Окончание табл.

Регион	Объем обработки докумен­ тов, млн листов	Группа АВС	Валовой регио­нальный продукт, млн руб.	Группа FNS	Плотность населения тыс. чело­век на тыс. кв. м	Группа XYZ
40. Республика Карелия	3,7	C	117	S	3,8	Z
41. Костромская обл.	3,6	C	81	S	11,4	Z
42. Орловская обл.	3,4	C	95	S	32,9	Y
43. Пензенская обл.	3,3	C	145	S	31,6	Y
44. Мурманская обл.	3,1	C	216	S	5,8	Z
45. Республика Саха (Якутия)	3,0	C	305	N	0,3	Z
46. Томская обл.	2,9	C	252	N	3,3	Z
47. Псковская обл.	2,9	C	73	S	12,4	Z
48. Калужская обл.	2,9	C	153	S	33,6	Y
49. Липецкая обл.	2,7	C	263	N	48,2	Y
50. Новгородская обл.	2,7	C	115	S	11,8	Z
51. Республика Мордовия	2,6	C	95	S	31,7	Y
52. Амурская обл.	2,6	C	137	S	2,4	Z
53. Смоленская обл.	2,5	C	122	S	19,4	Z
54. Тверская обл.	2,5	C	197	S	16,2	Z
55. Сахалинская обл.	2,2	C	336	N	5,9	Z
56. Республика Бурятия	2,2	C	127	S	2,7	Z
57. Брянская обл.	1,9	C	127	S	37,0	Y
58. Ямало-Ненецкий авто­номный округ	1,8	C	713	F	0,7	Z
59. Курганская обл.	1,7	C	106	S	13,3	Z
60. Тамбовская обл.	1,7	C	123	S	31,5	Y
61. Республика Дагестан	1,5	C	211	S	54,4	X
62. Астраханская обл.	1,3	C	147	S	20,6	Z
63. Республика Алтай	1,1	C	19	S	2,3	Z
64. Хакасия Республика	1,0	C	74	S	8,8	Z
65. Магаданская обл.	0,9	C	42	S	0,3	Z
66. Кабардино-Балкарская Республика	0,7	C	59	S	71,5	X
67. Камчатский край	0,7	C	78	S	0,7	Z
68. Республика Адыгея	0,7	C	37	S	56,8	X
69. Карачаево-Черкеская Республика	0,6	C	35	S	29,9	Y
70. Еврейская автономная обл.	0,5	C	27	S	5,1	Z
71. Республика Тыва	0,4	C	24	S	1,9	Z
72. Чукотский автоном­ный округ	0,4	C	31	S	0,1	Z
73. Республика Северная Осетия - Алания	0,2	C	58	S	87,6	X
74. Ингушетия Республика	0,0	C	19	S	143,5	X

1. Двояк М.П. История и тенденции развития отечественной налоговой системы в XX веке // Сборник трудов молодых ученых, аспирантов и участников студенческого научного кружка кафедры административного и таможенного права. - М.,2014, Вып. 3. - С. 40 ↑

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.11.2016) //Собрание законодательства РФ".- 1998г.- N 31.- ст. 3824. ↑

3. Морозов А.А. Проблемные вопросы налогообложения физических лиц в условиях реформирования налоговой системы Российской Федерации // Актуальные проблемы административного и административно-процессуального права: материалы ежегодной всероссийской научно-практической конференции, посвященной памяти д.ю.н., профессора, заслуженного деятеля науки РФ В.Д. Сорокина (15 марта 2013 г.). В 2 ч.. - С.-Пб., 2013, Ч. 2. - С. 248 ↑

4. Иванова В.Н. Налоговая система в контексте развития налоговой политики государства// Ученые труды российской академии адвокатуры и нотариата.- 2014.- № 1 (32). - С. 107 ↑

5. Гиниятуллин Ф.К. Налоговая система: исторический аспект (отечественный опыт) // Вестник Южно-Уральского государственного университета. – 2010.- № 25 (201) Вып. 23. - С. 80 ↑

6. Ильин А.Ю. Система налоговых органов Российской Федерации и принципы ее построения // Финансовое право. - 2013.- № 11. - С. 35 ↑

7. Пыш А.В. Понятие и основные характеристики налоговых систем // Роль юридической общественности в решении проблем обеспечения национальной безопасности: Материалы Всероссийской научно-практической конференции. – Сибай, 2015. - С. 264 ↑

8. Мркывка П. Система налоговой администрации // Проблемы налогового правоприменения в странах Центральной и Восточной Европы: материалы международной научной конференции. Омск, 23-24 сентября 2013 г. Омск, 2013. - С. 45 ↑

9. Фомин В.В. Налоговая система РФ // Правовые, организационные и управленческие проблемы совершенствования общественных отношений в Российской Федерации: сборник научных трудов.- 2015. - С. 220 ↑

10. Пономарев О.В., Чижова Е.Г. Понятие "налоговая система" и его правовое содержание // Закон и порядок: Материалы II Международной научно-практической конференции (30 мая 2011 г.): Сборник научных трудов. - М., 2011. - С. 60 ↑

11. Истомина Н.А. Бюджетное планирование в субъекте Федерации в условиях экономического кризиса // Вестник Самарского государственного экономического университета. - 2015.- № 3 (125). -С.25 ↑

12. Назаров М.А., Широков А.Е. Проблемы повышения эффективности осуществ­ления налогового контроля // Мир в эпоху модернизации и глобализации: политиче­ские, экономические и социокультурные аспекты : сб. ст. Междунар. науч.-практ. конф. / под ред. С.Г. Михневой [и др.] .- 2016. С. 68 ↑

13. Черноусова К.С., Черноусова Н.Г., Утюшева Ю.Р. Влияние налоговой безо­пасности на состояние налоговой системы в современных условиях // Современная налоговая система: состояние, проблемы и перспективы развития : сб. тр. VIII Все- рос. заоч. науч. конф. с междунар. участием / под ред. М.К. Аристарховой ; ГОУ ВПО "Уфимский государственный авиационный технический университет". 2014. -С. 28 ↑

14. Шабаев Р.Э. Проблемы и перспективы реализации принципа налогового федерализма в налоговой системе Российской Федерации // Материалы X научно-практической межвузовской конференции по итогам научно-исследовательских работ, выполненных студентами, аспирантами, молодыми учеными и преподавателями. - М., 2012. - С. 186 ↑

15. Теория и практика судебной защиты права участников накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих на имущественный налоговый вычет / Лифанцев И.Б., Трофимов М.В. – Чебоксары.- 2014. - 133 c. ↑

16. Ильин А.Ю. Федеральная налоговая служба в системе органов исполнительной власти // Финансовое право.- 2013.- № 5. - С. 34 ↑

17. Филиппова А.В. Правовая природа налогового контроля в системе контрольно-надзорной деятельности государства // Актуальные вопросы публичного права. Научно-практический журнал. – 2015.- № 4. - С. 80 ↑

18. Актуальные вопросы налогового администрирования на современном этапе развития налоговой системы: Монография / Белоусова С.Н., Рыкунова В.Л., Севрюкова Л.В., Ткачева Т.Ю., и др. - Курск, 2010. С. 119. ↑

19. Андрюнина С.В. Проблемы совершенствования правового регулирования налоговой системы в России // Современные проблемы права и управления. 3-я Международная научная конференция: сборник докладов. В 2 ч. Ч. 2. – Тула, 2013, Вып. 3. - С. 175 ↑

20. Максимова Е.М. Нормативно-правовая база налогообложения как важнейший элемент налоговой системы Российской Федерации // Герценовские чтения - 2014. Актуальные проблемы права и гражданско-правового образования: материалы Всероссийской научно-практической конференции 2014. - С.-Пб., 2014. - С. 157 ↑

21. Мороз В.В. Налоговая система РФ на современном этапе ее развития // Бизнес в законе. - 2013.- № 6. - С. 251 ↑