Налоги с физических лиц и их экономическое значение(НАЛОГИ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ: ОПРЕДЕЛЕНИЕ, МЕСТО В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВА)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги представляют собой один из существенных элементов, обеспечивающих функционирование социально-экономической системы современного общества. За счет налогов государство осуществляет не только финансирование государственных органов управления, армии, систем образования, здравоохранения, культуры и др., но и целенаправленное регулирование производственно-экономической деятельности предприятий различных форм собственности и частных лиц. В современных государствах через налоги мобилизуется в казну и перераспределяется от 30 до 50% ВВП.

«Налоги для государства то же, что паруса для корабля. Они служат тому, чтобы скорее ввести его в гавань, а не тому, чтобы завалить его своим бременем или держать всегда в открытом море и чтоб, наконец, потопить его», — эти слова принадлежат русской императрице Екатерине Великой и достаточно точно отражают взаимосвязь налогов и государства.

Налоги с населения имеют большое социально-экономическое значение, т.к. через них государство контролирует доходы своих граждан, сглаживает различия между уровнями доходов каждой группы населения.

Российская система налогообложения физических лиц прошла достаточно противоречивый путь развития, т.к. ее становление происходило в период преобразования государственной системы, нестабильности экономики, постоянного изменения нормативно-законодательных актов, именно этим объясняется значимость темы исследования для автора работы. Налоги с физических лиц отражают индивидуальную причастность физического лица к государственным и местным делам, позволяют плательщику ощущать себя активным членом общества, дают основания для контроля, а также ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками. Этим и объясняется актуальность данной работы.

Потенциал налогов с физических лиц в современной налоговой системе России реализован не полностью. Они еще не стали ведущим источником формирования доходов бюджетной системы, не оказывают существенного воздействия на процессы перераспределения валового внутреннего продукта в России, слабо влияют на регулирование имущественного расслоения населения, устранение острых социальных проблем в стране: безработицы, низкой рождаемости граждан, высокой доли граждан, получающих доходы ниже прожиточного минимума.

Объект курсовой работы – налоговая система Российской Федерации.

Предмет – налоги, взимаемые с физических лиц.

Цель написания курсовой работы – рассмотрение видов налогов с физических лиц и их экономического значения.

Необходимо решить следующие задачи:

изучить нормативно-законодательные акты, учебно-методическую литературу и периодические источники по выбранной теме;

изучить сущность налогов с физических лиц;

рассмотреть виды налогов, взимаемых с физических лиц в Российской Федерации, и порядок их исчисления;

раскрыть социально-экономическую сущность налогов с физических лиц и их место в налоговой системе государства;

выявить пути совершенствования налогообложения физических лиц.

Основными источниками, раскрывающими теоретические основы налогообложения физических лиц, явились работы Лазуриной О.М. «Налоги и налогообложение», Лыковой Л.Н. «Налоги и налогообложение в России», Куликова Н.И. «Налоги и налогообложение», А.П. Абрамова и А.И. Макарова «Совершенствование налогообложения физических лиц», Ю.З. Лермонтова «Определение статуса плательщика НДФЛ», И.В. Сибиряткина и Н.М. Пичугина «Актуальные проблемы налогообложения физических лиц в РФ», Т. Ф. Юткина «Налоги и налогообложение». В данных источниках подробно рассмотрена теоретическая основа налогообложения физических лиц.

Вопросы налогообложения населения в России рассматривались в конце XIX в. и в начале XX в. в трудах Боголепова Д.П., Менькова Ф.А., Озерова И. X., Тривуса А.А., Тургенева Н.И., в послереволюционный период в работах Дьяченко В.П., Зверева А.Г., Марьяхина Г.Л., Соколова А.А. и др., в условиях рыночной экономики в работах Горского И.В., Караваевой И.В., Кашина В.А., Князева В.Г., Милякова Н.В., Окуневой Л.П., Панскова В.Г., Пепеляева С.Г., Пушкаревой В.М., Родионовой В.М., Романовского М.В., Сычева Н.Г., Черника Д.Г., Юткиной Т.В.

Информационной базой для данной работы послужили нормативные правовые акты, учебно-методическая литература, периодические издания, электронные ресурсы, собственные рассуждения и умозаключения. Структура курсовой работы представляет собой логически увязанную систему, которая состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка.

1 НАЛОГИ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ: ОПРЕДЕЛЕНИЕ, МЕСТО В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВА

Налоги с населения как основной источник финансовых ресурсов государства известны с незапамятных времен, выступая необходимым элементом экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы.

Налоги – один из древнейших финансовых институтов. Их возникновение связано с возникновением и становлением государственности. Известно, что в VII—VI вв. до н. э. в Древней Греции уже были введены налоги на доходы в размере десятой или двадцатой части доходов.

Что же такое налоги, какими качествами должны обладать те или иные платежи, чтобы их можно было назвать налогами?

Налоги – это обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с физических и юридических лиц, установленные органами законодательной власти с определением размеров и сроков их уплаты, предназначенные для финансового обеспечения деятельности государства и органов местного самоуправления. [7, c.3]

Согласно Куликову определение налога получает иное звучание.

Налог – это индивидуально безэквивалентное движение денежных средств от индивидуума к государству с целью формирования денежного фонда, используемого для выполнения государством своих функций, причём налог должен взиматься с соблюдением определённых принципов, обеспечивающих справедливость (по отношению к плательщику) и достижение большей эффективности взимания налогов. [6, c.8]

В части I Налогового кодекса РФ содержится следующее определение налога, под которым понимается «обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств с целью финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». [11]

Субъект налогообложения – лицо, на которое законом возлагается обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

В рамках налогового права принято выделять два типа налогоплательщиков в зависимости от характера связи налогоплательщика и государства, которое эти налоги вводит. Это резиденты данного государства и нерезиденты.

Под объектом налогообложения понимаются юридические факты, действия, обстоятельства, события, обусловливающие возникновение обязанности заплатить налог. [7, c.6]

Согласно 19 статье налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы. [11]

Физическое лицо – гражданин, участвующий в экономической деятельности и выступающий в качестве полноправного её субъекта.

К физическим лицам относят граждан данной страны, иностранных граждан, лиц без гражданства, которые действуют в экономике в качестве самостоятельных фигур, обладают правом лично проводить определённые хозяйственные операции, регулировать экономические отношения с другими лицами и организациями, вступать в отношения с юридическими лицами. Физическое лицо действует от собственного имени, не нуждается в создании и регистрации фирмы, предприятия (что необходимо юридическим лицам). [6, c.26]

Экономическая сущность налога проявляется через его функции. Каждая из выполняемых налогом функций проявляет внутренние свойство, признаки и черты налога, а также показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как части единого процесса воспроизводства, инструмента распределения и перераспределения доходов.

Фискальная функция представляет собой основную функцию налога. Она изначально присуща любому налогу, любой налоговой системе любого государства. Это естественно, ведь главная задача взимания налога – образование государственного денежного фонда путём изъятия части доходов организаций и граждан для создания материальных условий существования государств и выполнения им собственных функций: обороны страны, защиты правопорядка, решения социальных, природоохранных задач и др. [6, c.29]

Как активный участник распределительных и перераспределительных процессов налоги не могут не оказывать существенного воздействия на сам процесс воспроизводства. Здесь находит своё проявление стимулирующая функция налогов.

Её практическая реализация осуществляется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов, налоговых кредитов, финансовых санкций и налоговых преференций. Так, государство, оперируя этими инструментами, вынуждает хозяйствующие субъекты действовать в том направлении, которое выгодно государству.

Немаловажное значение в реализации этой функции имеет и налоговая система сама по себе: вводя одни налоги и отменяя другие, государство стимулирует развитие определённых производств, регионов и отраслей, одновременно сдерживая развитие других. С помощью налогов государство целенаправленно влияет на развитие экономики и отдельных её отраслей, структуру и пропорции общественного воспроизводства, накопление капитала. При этом проявляется тесная связь стимулирующей функции налогов с распределительной.

Стимулирующая функция имеет подфункцию, которая называется дестимулирующей. Как правило, используя дестимулирующую функцию налога, государство увеличивает налоговое бремя и тем самым может препятствовать развитию отдельных отраслей или социально-экономических процессов.

Как правило, действие этой подфункции связано с установлением повышенных ставок налогов. Примером могут служить меры государства, направленные на поддержку внутренних производителей при помощи запретительных импортных таможенных пошлин.

Регулирующая функция имеет черты стимулирующей функции. Изменяя налоговые ставки на прибыль, государство может создавать или уменьшать дополнительные стимулы для капиталовложений, а манипулируя уровнем косвенных налогов, может воздействовать на уровень цен, следовательно, и на уровень потребления. [6, c.30]

Наиболее тесно связана с фискальной функцией налога его распределительная функция. Суть данной функции заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную (от богатых – к бедным, от работающих – к неработающим), осуществляет финансирование крупных межотраслевых и социальных целевых программ, имеющих общегосударственное значение, в силу чего данная функция иногда называется социальной.

С распределительной и фискальной функциями тесно связана контрольная функция. Механизм выполнения этой функции проявляется, с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствования, с другой стороны, в контроле за действенностью проводимой экономической политики государства. В условиях острой конкуренции налоги становятся одним из важнейших инструментов независимого контроля за эффективностью финансово-хозяйственной деятельности. При прочих равных условиях из конкурентной борьбы выбывает тот, кто не может рассчитаться с государством. Одновременно нехватка в бюджете финансовых ресурсов сигнализирует государству о необходимости внесения изменений в налоговую, социальную или бюджетную политику. [6, c.31]

В связи с введением единого налога на вменённый доход (ЕНВД) у налога появилась новая, дисциплинарная функция. Российский ЕНВД распространяется на сферы деятельности, в которых контроль со стороны налоговых органов затруднён, обычно это относится к видам деятельности, осуществляемым в сфере налично-денежного обращения (розничная торговля, оптовая торговля, сфера услуг и т.д.). Единый налог уплачивается вне зависимости от фактических результатов хозяйственной деятельности на основе расчётных показателей, определённых на законодательном уровне. Одна из целей его введения – повышение налоговой дисциплины среди незаконопослушных налогоплательщиков. Государство имеет право устанавливать для налогоплательщиков фиксированный доход и взимать с него определённый процент. Когда налогоплательщики перестанут уклоняться от налогообложения, единый налог, вероятнее всего, лишится своей дисциплинарной функции.

Единого мнения среди ученых и специалистов о количестве функций налогов нет, поэтому у других авторов можно найти и другие. [6, c.31]

Все налоги, плательщиками которых выступают физические лица объединены в три группы:

налоги, непосредственно взимаемые с населения;

косвенные налоги, взимаемые с потребителей;

налоги и общие платежи в целевые бюджетные и внебюджетные фонды.

Налоги с физических лиц можно рассматривать в единстве экономического, финансового и политического аспекта.

Экономический аспект определяется процессом отчуждения части собственности плательщиком в пользу государства.

Финансовый аспект – характеризуется обязательностью налогового платежа в денежной форме и наполнением бюджетов разных уровней налоговыми платежами.

Политический аспект – состоит в воспроизводстве системы государственной власти, в согласовании интересов тех или иных слоев общества. [7, c.11]

Налоги играют важную роль в социально-политической жизни человечества. Специальные разделы по ним содержатся в партийных и правительственных программах, о них спорят на заседаниях парламентов, ведут межгосударственные переговоры, пишут научные труды, их обсуждают на международных форумах. Обычно налоги обещают снизить во время предвыборных кампаний и часто повышают между выборами.

Наряду с распределением собственности, доходами и ценами налоги являются центральной линией социальной борьбы в странах с рыночной экономикой. По результатам социологических опросов большинство граждан считают, что они платят слишком высокие налоги, что другие социальные группы платят слишком низкие налоги и что государство расходует слишком мало средств на обеспечение их материального благосостояния и слишком много отдаёт другим.

В большинстве развитых стран налогам придается особое значение в решении социальных проблем общества. Налогообложение физических лиц является эффективным инструментом реализации задач социальной политики, обеспечения достойного уровня жизни населения, действенным способом социальной поддержки, обеспечения социальной справедливости.

В настоящее время в США, где налог на доходы с физических лиц формирует более 40% доходной части федерального бюджета, в Германии и Англии, где доля налога на доходы в бюджете составляет более 30%, во Франции, где налог на доходы занимает второе место среди источников бюджетных доходов, данный налог играет существенную роль в обеспечении финансами реализации социальной политики государства.

Устанавливая налоги на доходы физических лиц, сокращая налоговые обязательства, или полностью освобождая от уплаты налога на доходы различные категории населения, осуществляя поддержку слоев населения с низкими доходами, стимулируя развитие семьи, получение образования, вводя льготы по налогу на доходы в зависимости от расходов понесенных налогоплательщиками на содержание детей в детских дошкольных учреждениях, их обучение, повышение собственной квалификации, оказание помощи престарелым лицам и многое др., государство берет на себя заботы по обеспечению социальной стабильности и справедливости.

2 ВИДЫ, ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НАЛОГОВ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

По принадлежности к уровню власти и управления, т. е. по иерархическому признаку выделяют общегосударственные налоги и налоги административно-территориальных образований. В государствах с федеративным устройством выделяют федеральные, региональные (субъектов федерации) и местные налоги. [10, c.36]

Совокупность федеральных налогов образует первый уровень налоговой системы РФ.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если они не заменяются специальными режимами налогообложения в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Закрытый перечень федеральных налогов установлен в статье 13 Налогового кодекса РФ, он включает в себя следующие налоги:

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

налог на доходы физических лиц;

налог на прибыль;

налог на добычу полезных ископаемых;

водный налог;

сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

государственная пошлина. [10, c.66]

Первая попытка ввести подоходный налог была предпринята в Англии в 1449 году королём Генрихом VI. Она привела к восстанию в графстве Кент, в ходе которого были разграблены 12 богатейших поместий правящей династии и убиты десятки баронов и герцогов. В результате главный сборщик налогов был казнён, а налог был отменён.

В 1472 году английский король Эдуард IV добился от парламента введения 10-процентного подоходного налога, чтобы нанять 13 тысяч лучников. Но англичане отказывались его платить и противодействовали сборщикам налога. Королевский министр финансов спешно отменил налог.

В 1641 г. английский парламент принял закон, согласно которому дворяне платили подушный налог (от £100 в год для герцога до £10 для сквайра), а недворяне — подоходный (5 % в год). Однако недворяне отказывались его платить: через месяц министерство финансов направило королю отчет, в котором призналось, что собрало лишь 0,2 % месячного плана, а пятая часть сборщиков получили сильные травмы тяжелыми предметами и отказались работать. В итоге подоходный налог был отменен с формулировкой: «Не подходит для Англии».

В 1799 г. в связи с войной с Францией в Великобритании был введён временный подоходный налог со ставкой в 10 % со всех доходов, превышающих £200 в год, с пониженной ставкой для доходов от £60 до £200 в год и налоговым освобождением для тех, кто получал меньше £60 в год. В 1816 году этот налог отменили, но в 1842 г. восстановили, и он стал постоянным.

В других странах подоходный налог был введён значительно позже, в конце XIX—XX века. [25]

В России подоходный налог был введён в связи с Первой мировой войной. 13 мая 1916 года Совет министров Российской империи утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором». В связи с ним новым налогом облагались:

предприятия, обязанные публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности, а также облагаемые дополнительным промысловым налогом, если их годовая прибыль составляла более 8 % на основной или его заменяющий капитал и превышала, притом, среднюю сумму прибылей, полученных в 1913 и 1914 годах;

подряды и поставки, на которые были получены особые промысловые свидетельства, если совокупность полученных от этих видов деятельности прибылей за 1916 и 1917 годы составила не менее двух тысяч рублей в год и превысила не менее чем на 500 рублей среднюю сумму прибылей, полученных в 1912 и 1913 годах;

лица, входившие по избранию или найму в состав правлений учетных и наблюдательных комитетов и ревизионных комиссий в акционерных предприятиях, а также управляющие этими предприятиями и их заместители, если полученное ими за службу в 1915 или в 1916 годах жалование и другие виды вознаграждения не менее чем на 500 рублей в год превышали аналогичные выплаты за службу в 1912 и 1913 годах.

Постановлением Временного Правительства от 12 июня 1917 года эти положения были частично видоизменены. Была разработана очень подробная ведомость доходов и окладов подоходного налога из 89 разрядов, включавшая в себя доходы от одной тысячи рублей до 400 тысяч рублей. Низшая ставка зафиксированной в ведомости суммы налога составляла 1 %, высшая – 33 %. Однако в связи с Октябрьской революцией введение этой системы на практике не произошло. Реально подоходный налог был введен в России уже при Советской власти. [3]

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), - это налог с доходов, которые платят физические лица (так называемый подоходный налог). Плательщиками налога могут быть как граждане России, так и иностранные граждане. Существует пять различных ставок от 9% до 35%. Размер ставки зависит от налогового статуса физического лица, то есть того, является ли он налоговым резидентом или нет вида дохода, например, доход от работодателя, в виде призов, в виде дивидендов и так далее.

В соответствии со ст.217 НК РФ не все доходы физических лиц облагаются НДФЛ.

Доходы физических лиц, облагаемые НДФЛ:

от продажи имущества, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимости;

от сдачи имущества в аренду;

доходы от источников за пределами Российской Федерации;

доходы в виде разного рода выигрышей;

иные доходы (получаемые физическими лицами от частной практики, а также у частных предпринимателей. [28]

Налоговыми резидентами, как правило, являются те, кто живет в России постоянно, и проводит в году в России не менее 183 дней. Резидентами, как правило, не признаются те, кто не живет постоянно в России. Гражданство на налоговый статус (резидент или нет) не влияет. От статуса (резидент или нет) зависит то, с каких доходов нужно платить НДФЛ, и какими будут ставки для расчета налога. Также от статуса зависит, имеете ли Вы право на вычеты.

Для резидентов существует три налоговые ставки - 9%, 13%, 35%. Облагаются как доходы от источников в России, так и от источников за пределами России. Чаще всего используется ставка 13%. Она используется, например, по доходам от работодателя, или от продажи имущества (например, машины). Ставки налогов не зависят от размера дохода. Для тех, у кого нет статуса «налоговый резидент», существует две ставки налога – 15% для дивидендов и 30% для всех остальных доходов. Облагаются доходы только от источников в России.

Часто НДФЛ в России удерживается с физических лиц с статусом «налоговый агент», то есть теми, кто платит налоги от имени других. Налоговым агентом часто является работодатели. Пример: Расчет сумм налога на доходы физического лица - если у Вас заработная плата составляет в 100 рублей, работодатель, скорее всего, удержит у Вас 13% (13 рублей) из заработной платы и выплатит Вам только 87 рублей. 13 рублей он перечислит в налоговую инспекцию. [28]

В случае если Вы самостоятельно должны уплатить НДФЛ в ситуациях, не связанных с предпринимательством (например, от доходов, получаемых с продажи квартиры), как правило, НДФЛ платится физическими лицами получившие доход, не позднее 15 июля года, следующего за годом, в котором был получен доход. Физические лица получившие налоговую декларацию НДФЛ должны самостоятельно позаботиться об уплате налога - рассчитать и оплатить НДФЛ. То есть, если Вы не получите от Вашей инспекции требование заплатить налог, это не снимает с Вас обязанности об уплате.

Налоговая декларация, как правило, подается в налоговый орган раньше - не позднее 30 апреля (крайний срок для подачи отдельными категориями плательщиков, обязанных самостоятельно задекларировать доход, декларации на доходы физических лиц) года, который следует за годом, в котором был получен доход. И в декларации должна быть видна сумма налога к оплате. Но из декларации не видно, оплачен ли НДФЛ. Уплата налогов на доходы, которые получили физические лица производится, например, через банк, так же, как и любой другой платеж государству. Среди электронных услуг на официальном веб-сайте налоговой службы есть возможность сформировать документы для оплаты налога. [28]

Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства в течение всего года.

По НДФЛ существует ряд налоговых вычетов, которые уменьшают налог. Такими вычетами могут воспользоваться только налоговые резиденты. Существует такие виды вычетов – стандартные, социальные, имущественные, вычеты по ценным бумагам и индивидуальным инвестиционным счетам и профессиональные. Стандартные вычеты предоставляются при наличии определенных условий – доход налогоплательщика не превышает какую-либо сумму, у налогоплательщика есть дети и так далее. Социальные вычеты предоставляются в случае, если плательщик понес определенные расходы – оплатил лечение или обучение и так далее. Имущественные налоговые вычеты предоставляются, например, в случае, если плательщик продавал имущество или покупал недвижимость и дают право, в том числе, и на возврат процентов по ипотечному кредиту. Вычеты по ценным бумагам и индивидуальным инвестиционным счетам предоставляются в определенных ситуациях при операциях с ценными бумагами и при использовании индивидуальных инвестиционных счетов. Профессиональные вычеты предоставляются определенным категориям налогоплательщиков, например, авторам художественных произведений.

Налогу на доходы физических лиц посвящена глава 23 Налогового Кодекса. [28]

По налогу на доходы физических лиц подают налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ. Подать декларацию должны, как правило, люди, получившие доход от продажи имущества, имеющие доходы из-за рубежа, получающие доходы, по которым НДФЛ не был уплачен агентом, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, частные предприниматели, использующие общую систему налогообложения, и так далее.

Основанием для получения имущественного налогового вычета у налогового органа является декларация по форме НДФЛ. В большинстве случаев помимо декларации в налоговый орган необходимо представить подтверждающие право на вычет документы. При этом, некоторые е вычеты можно получить как у работодателя, так и через налоговую инспекцию.

По налогу на доход физических лиц (НДФЛ), в отличие от других налогов физических лиц - не предпринимателей, в некоторых случаях налогоплательщики обязаны представить декларацию 3-НДФЛ. Как правило, она подается не позже 30 апреля года, следующего за отчетным. Если Вы не подали налоговую декларацию в срок, Вас могут оштрафовать на 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для подачи декларации, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей. Ответственность налогоплательщика описана в Статье 119 Налогового кодекса "Непредставление налоговой декларации". [11]

Обязанность подать декларацию иногда остается даже в случае, когда нет налога к уплате. Во-первых, в некоторых случаях Вам необходимо будет продемонстрировать налоговой инспекции, что Вы понесли расходы, и доказать расходы (подтвердить). Например, при продаже машины (автомобиля), которым Вы владели менее трех лет, Вам необходимо будет подать декларацию, в которой иногда нужно будет указать, что Вы понесли расходы на приобретение машины. Во-вторых, если Вы подтвердите, что налога нет, подача декларации является отдельной обязанностью от обязанности уплачивать налог. Т.е., даже если налога к уплате на основании декларации нет, штраф за непредставление декларации может составить
1 000 рублей.

Невыполнение обязанности уплатить налог, в том числе налог на доход физических лиц (НДФЛ), может привести к более серьезным последствиям. Такое правонарушение в крупном размере может повлечь штраф в размере дохода за три года или лишение свободы на срок до трех лет. Ответственность налогоплательщика по уплате налога описывает Статья 122 Налогового кодекса "Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)" и Статья 198 Уголовного кодекса "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица". [28]

В составе федеральных налогов и сборов есть сбор, взимание которого связано с осуществлением определенных действий в пользу налогоплательщиков и является необходимым условием осуществления таких действий. Этим сбором является государственная пошлина.

С 01. 01. 2005г. взимание государственной пошлины осуществляется на основании главы 25. 3 НК РФ. [10, c.110]

Государственная пошлина – сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления иные органы или к уполномоченным должностным лицам за совершением юридически значимых действий (в т. ч. за выдачей документов, их копий, дубликатов).

Плательщиками государственной пошлины признаются организации или физические лица, обращающиеся за совершением юридически значимых действий и выступающие ответчиками в судах, если решение вынесено не в их пользу и истец освобожден от уплаты госпошлины.

В случаях обращения за совершением юридически значимого действия одновременно нескольких лиц государственная пошлина распределяется между ними в равных долях или долях. При этом, если среди указанных лиц имеются освобождаемые от уплаты пошлины, сумма пошлины будет уменьшена пропорционально количеству лиц, освобожденных от нее, а оставшаяся часть распределяется к уплате между теми, кто не имеет права на освобождение от уплаты.

Государственная пошлина уплачивается плательщиками, обращающимися за совершением юридически значимых действий, до подачи заявлений, ходатайств, запросов, до совершения нотариальных действий и выдачи документов. Плательщики, выступавшие ответчиками в суде, при вынесении решения не в их пользу уплачивают госпошлину в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда.

Объектом налогообложения государственной пошлиной фактически является совершение юридически значимых действий и выдача документов, уполномоченными на то органами или должностными лицами. [10, c.111]

Государственная пошлина взимается:

при обращении в суды общей юрисдикции, к мировым судьям, в арбитражные суды, Конституционный Суд РФ и конституционные (уставные) суды субъектов РФ;

за совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор или уполномоченными на то должностными лицами;

за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния;

за государственную регистрацию юридических лиц, включая регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридических лиц;

за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей;

за выдачу документов судами и уполномоченными на то органами;

за рассмотрение и выдачу документов, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ, а также за совершение других юридически значимых действий.

Размер государственной пошлины вида юридически значимых действий, совершаемых в пользу организаций и физических лиц. [10, c.112]

С исковых заявлений имущественного характера, подаваемых в суды общей юрисдикции и арбитражные суды, размер госпошлины зависит от суммы иска.

Ставки строятся по принципу сложной регрессии, так как по мере нарастания суммы иска процентная часть ставки, применяемая к суммам, превысившим предыдущий уровень, снижается. Аналогичным образом строятся ставки по искам имущественного характера, подаваемым в арбитражные суды.

При подаче исковых заявлений неимущественного характера в суды общей юрисдикции и арбитражные суды размер государственной пошлины устанавливается в твердой сумме. Например, по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции с исковых заявлений неимущественного характера размер государственной пошлины, взимаемой с физических лиц, составит 200 руб., а с организаций – 4000 руб.

По делам, рассматриваемым Конституционным судом РФ, размер пошлины с подаваемых жалоб, ходатайств, и заявлений установлен в твердых суммах. При направлении запроса или ходатайства размер госпошлины установлен 4500 руб., при подаче жалобы физическим лицом – 300 руб.

За совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор, или должностными лицами уполномоченными на то органами государственной власти размер пошлины устанавливается в твердой сумме или в комбинированном виде (сочетание твердой суммы и процентов).

За государственную регистрацию актов гражданского состояния, совершение действий, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из него, въездом в РФ и выездом за ее пределы, за регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и в целом ряде других случаев совершения юридически значимых действий размер пошлины установлен в твердых суммах. [10, c.113]

Отдельным категориям физических лиц и организаций предоставлены льготы в форме освобождения от уплаты государственной пошлины. Состав льгот ярко свидетельствует об их социальной направленности.

Наиболее многочисленными льготами пользуются Герои СССР, Герои РФ, полные кавалеры ордена Славы, участники и инвалиды Великой Отечественной войны. Эти лица освобождаются от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции и Конституционном Суде РФ, в органах, совершающих нотариальные действия, и в органах, осуществляющих государственную регистрацию актов гражданского состояния. [10, c.114]

Данная группа налогов и платежей, также как другие налоги, выполняет фискальную функцию. Государство при этом реализует свое право получать доход от принадлежащей ему собственности. Такой подход позволяет получить часть средств, необходимых для финансирования мероприятий по сохранению и восстановлению природной среды. В то же время этой группе налогов в большей мере, чем другим, присуща регулирующая функция, они являются финансовым инструментом государственного регулирования природопользования.

Налоговым кодексом в составе федеральных налогов предусмотрен ряд налогов, которые могут использоваться в качестве инструментов влияния на пользователей природных ресурсов. К ним относятся:

налог на добычу полезных ископаемых;

сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

водный налог. [10, c.118]

Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов, признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу объектов животного мира на территории РФ.

Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов)водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Объектами обложения являются объекты животного мира и водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным в статье 333.2 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу (вылов) объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов, выдаваемого в соответствии с законодательством РФ. [10, c.121]

Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются в рублях за каждое животное. Например:

медведь бурый камчатских популяций – 6000 рублей,

благородный олень, лось – 1500 рублей,

косуля, кабан, кабарга, рысь, росомаха – 450 рублей,

соболь, выдра – 120 рублей,

фазан, тетерев – 20 рублей.

Ставки сбора за пользование объектами животного мира устанавливаются в размере 0 рублей в случаях, если пользование ими осуществляется в целях:

охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава объектов животного мира и водных биологических ресурсов;

изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях. [10, c.121-122]

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, за исключением морских млекопитающих, устанавливаются дифференцированно по водным бассейнам и видам объектов. Например, следующие ставки (за тонну):

Дальневосточный бассейн (Чукотское, Восточно-Сибирское, Берингово, Охотское, Японском моря и Тихий океан):

краб камчатский, краб синий – 35000 рублей,

горбуша – 3500 рублей;

Северный бассейн (Белое море, море Лаптевых, Карское море, Баренцево море):

палтус – 7000 рублей,

сельдь – 400 рублей.

Плательщики сбора за пользование объектами животного мира уплачивают его при получении разрешения на добычу объектов животного мира.

Плательщики сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивают его в виде разового и регулярных взносов. [10, c.122]

Сумма разового взноса составляет 10% от исчисленной суммы сбора. Уплата разового взноса производится при получении разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов.

Оставшаяся сумма сбора, равная разности между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.

Уплата сбора за пользование объектами животного мира производится плательщиками по месту нахождения органа, выдавшего разрешение на добычу объектов животного мира. [10, c.123]

Налоговым инструментом регулирования водопользования служит водный налог, который применяется на основании главы 25.2 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками водного налога являются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ. [11]

Организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации не являются плательщиками данного налога.

Объектами налогообложения признаются следующие виды пользования водными объектами (виды водопользования):

забор воды из водных объектов;

использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях. [10, c.123]

Некоторые виды водопользования не признаются объектами налогообложения. К ним в частности относятся:

забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

использование акватории водных объектов для плавания на судах;

использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения, полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан;

использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты

и в некоторых других случаях. [10, c.124]

Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно по каждому виду водопользования в отношении каждого водного объекта.

В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

При использовании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.

При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии. [10, c.124]

При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубометров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговым периодом признается квартал.

Налоговые ставки устанавливаются по каждому из видов водопользования.

Ставки налога при заборе воды из водных объектов устанавливаются в рублях за 1000м3 забранной воды по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам.

При заборе воды сверх установленных лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения увеличиваются в пять раз.

Ставки налога при использовании акватории поверхностных водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях устанавливаются в тыс. руб. в год за 1 км² используемой акватории в разрезе экономических районов. [10, c.125]

Налогоплательщик по итогам каждого налогового периода самостоятельно исчисляет сумму налога как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования.

Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога. [10, c.126]

Россия относится к государствам федеративного типа и имеет сложное административно-территориальное деление в рамках субъектов Федерации. В соответствии с этим сформирована и структура налоговой системы, которая является трехуровневой. Наряду с федеральными налогами состав налоговой системы образуют региональные и местные налоги. Налоговым кодексом РФ установлен закрытый перечень региональных и местных налогов.

Региональные налоги включают в себя:

налог на имущество организаций;

транспортный налог;

налог на игорный бизнес. [10, c.126]

Транспортный налог введён с 1 января 2003 г. гл. 28 НК РФ и заменил собой ранее действующую систему налогов, зачисляемых в дорожные фонды:

налог на реализацию горюче-смазочных материалов;

налог на пользователей автомобильных дорог;

налог с владельцев автотранспортных средств;

налог на приобретение автотранспортных средств.

Транспортный налог регламентируется федеральными законодательными актами, а вводится законодательными актами субъектов РФ, которые в соответствии с НК РФ имеют право определять ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты, а также форму отчётности по данному налогу. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их применения. [6, c.216]

Транспортный налог платят те, на кого зарегистрированы автотранспортные средства - автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда и т.д. Существует ряд исключений – автомобили, оборудованные для инвалидов, весельные лодки и так далее.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощность двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства.

Примеры ставок, которые установлены налоговым кодексом Российской Федерации (в рублях с каждой лошадиной силы):

автомобили легковые с мощностью двигателя:

до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно – 2,5 рублей,

свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно – 3,5 рублей,

свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно – 5 рублей,

свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно – 7,5 рублей,

свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) – 15 рублей;

мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя:

до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно – 1 рубля,

свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно – 2 рубля,

свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт) – 5 рублей. [28]

Указанные налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз.

При этом данное ограничение размера уменьшения налоговых ставок законами субъектов Российской Федерации не применяется в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно.

Для автомобилей налог рассчитывается на основании мощности двигателя в лошадиных силах. Для другого транспорта – по-другому, например, для некоторых самолетов – на основании тяги реактивного двигателя. Налоговые ставки для автомобилей установлены федеральными законами (действующими по всей России), но каждый субъект Российской Федерации имеет право уменьшать эти ставки или увеличивать.

Сумма налога в году, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. [28]

Формула расчета налога на транспорт представляет собой перемножение налоговой базы с региональным значением налоговой ставки. Такая схема подходит для стандартных случаев, когда стоимость не превышает 3 млн рублей, а в собственности автомобиль был – не менее года.

В роли налоговой базы могут выступать лошадиные силы, показатель статической тяги реактивного двигателя или значение валовой вместимости (измерение приводится в регистровых тоннах).

Для автомобилей, приобретенных в течение налогового периода, формула расчета транспортного налога будет выглядеть немного иначе:

Налоговая база * Ставка налога * (количество месяцев владения / 12).

Расчет суммы к уплате транспортного налога за неполный месяц владения предполагает учет месяца приобретения как полного, если сделка по приобретению была заключена в первой половине месяца. Если факт появления транспортного средства в собственности наступил после 15 числа, то за этот месяц налог не начисляется. [28]

Для дорогих авто расчет суммы транспортного налога производится с участием дополнительного показателя – повышающего коэффициента, на который умножается полученное по обычной формуле значение налога.

Размер налога = Ставка налога * Налоговая база * (Количество месяцев владения / 12) * Повышающий коэффициент.

Для того чтобы сделать расчет транспортного налога в Москве, необходимо знать формулы расчета. В связи с тем, что налог взимается с автомобилей и другие транспортные средства, которые оборудованы двигателем, стоит отметить, что расчет производится с каждой лошадиной силы.

Таким образом, чтобы рассчитать сумму уплаты налога, нужно знать следующие данные:

налоговая ставка (ее размер устанавливается в каждом субъекте РФ, в зависимости от объема двигателя, года выпуска экологического класса);

налоговая база (лошадиные силы);

количество месяцев владения (за один календарный год);

повышающие коэффициенты (для роскошных автомобилей стоимостью более 3 млн. рублей).

Уплата транспортного налога обязательна для всех владельцев транспортных средств — физических и юридических лиц. [28]

Срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Данный налог должна исчисляться налоговыми инспекциями, которые направляют налогоплательщикам уведомления, где указана сумма налога. [11]

Федеральным законом от 29.11.2004г. № 141-ФЗ НК РФ дополнен новым разделом – раздел Х «Местные налоги» и главой, которая вошла в этот раздел «Земельный налог». С 01. 01. 2006г. утратил силу Закон РФ «О плате за землю» от 11 октября 1991 г. № 1738-1, на основании которого взимался земельный налог с 01. 01. 1992г. [10, c.142]

Введение платы за землю преследовало несколько целей:

стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель;

повышение плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества;

формирование специальных фондов финансирования указанных мероприятий.

Земельный налог занимает особое место в налоговой системе РФ.

В общем объёме налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ он всегда составлял сравнительно невысокую долю. Вместе с тем данный налог выступает в качестве важного собственного источника формирования финансовой базы муниципальных органов. [6, c.296]

Земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога являются юридические лица или физические лица, обладающие земельными участками, которые признаны объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования, или переданных им по договору аренды.

Объект налогообложения признается земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог на земельный участок. [11]

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию
на 1 января года, являющегося налоговым периодом (налоговый период - один календарный год).

Налоговая база определяется отдельно в отношении доли в праве собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговый орган органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество. При долевой собственности владельцы земельных участков уплачивают в налоговую земельный налог пропорционально доле владения. [28]

Налоговая ставка устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

В случае, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), ставка земельного налога производится по указанным выше налоговым ставкам. [28]

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если в соответствии с законом города федерального значения Москвы земельный налог отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований.

Льготы предоставляются физическим и юридическим лицам в соответствии со статьей 395 НК РФ. [11]

При уплате земельного налога и авансовых платежей по налогу уплачиваются налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговые льготы, к числу календарных месяцев в налоговый (отчетный) период. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

Земельному налогу посвящена глава 31 Налогового Кодекса. [28]

Налог на имущество – это обязательное денежное обременение, устанавливаемое на муниципальном уровне. Нормы его использования регулируются Налоговым Кодексом РФ (глава 32). Налог на имущество физических лиц (НИФЛ) напрямую зависит от стоимости объекта налогообложения. [28]

Обязанность уплачивать НИФЛ возлагается на всех физических лиц, которые являются собственниками налогооблагаемых объектов. НК РФ (ст. 401) четко регламентирует их перечень:

жилой дом;

жилое помещение (квартира, комната);

гараж, машино-место;

единый недвижимый комплекс;

объект незавершенного строительства;

иные здание, строение, сооружение, помещение. [11]

Из этого списка исключаются помещения, предназначенные для общего пользования всех собственников жилья в многоквартирном доме, например, подвал, лифт, лестница и пр.

Важно учесть, что любые постройки на земле, выделенной под огородничество-садоводство или ИЖС, так же расцениваются как жилая недвижимость.

Обратите внимание: если объект признан налогооблагаемым, собственнику полагается уплачивать НИФЛ, даже если его пользование этим объектом не подтверждено. Проще говоря, если гараж временно пустует, это не освобождает его владельца от уплаты налога. То же самое относится к активам, которые перешли по наследству.

Если налогооблагаемым активом владеют несколько человек в долевой собственности, уплачивать пошлину предписано каждому из них. [28]

Закон предусматривает различные льготы, уменьшающие размер НИФЛ или вовсе освобождающие от уплаты такового. Их перечень может быть дополнен властью местного самоуправления.

Получить льготу допустимо только в отношении одного объекта имущества каждого вида. Причем собственник вправе самостоятельно выбрать, какой из активов признать налогооблагаемым.

Имея в собственности несколько объектов, необходимо заранее выбрать налогооблагаемый актив, в отношении которого следует применить право на льготу. В противном случае, таковым будет признан актив с наибольшей ставкой. [28]

Подать заявление в ФНС и воспользоваться своим правом на льготу рекомендуется до 1/11 текущего года, что позволит уменьшить размер обязательной пошлины за актуальный налоговый период.

Обратите внимание: использование имущественного актива в предпринимательской деятельности отменяет право на получение льготы.

Исчисление налога на имущество физ. лиц осуществляется поэтапно.

Сначала устанавливается налоговая база.

Второй этап – расчет с учетом полагающихся плательщику льгот и вычетов.

При расчете НИФЛ за основу берется кадастровая стоимость (КС) налогооблагаемого объекта. Поскольку это решение актуально не для вех субъектов страны, некоторые МО используют для расчета инвентаризационную стоимость (ИС) в совокупности со специальными коэффициентами. Однако данный подход применим только до конца текущего года. С января 2020 г. все субъекты РФ обязаны исчислять НИФЛ только по КС объекта. [28]

Поскольку НИФЛ является местным налогом, ставка может варьироваться в конкретном регионе по решению местной власти. Вместе с тем размер ставки налога на имущество физических лиц строго регламентируется НК РФ (ст. 406) и не может превышать установленные законом пределы.

После определения размера обязательной к уплате пошлины налоговая инспекция (которая и занимается расчетами) обязана известить налогоплательщика. Последнему направляется официальное уведомление посредством Почты России.

Лица, прошедшие регистрацию на сайте ФНС, получат уведомления в личном кабинете. Обратите внимание: в этом случае направление бумажного извещения считается необязательным. Чтобы не пропустить срок оплаты пошлины, необходимо регулярно проверять поступившие в рамках электронного документооборота уведомления.

Срок уплаты начисленного налога также регламентирован соответствующей статьей Кодекса. Пошлина, рассчитанная за текущий год, подлежит оплате до 1 декабря следующего года, независимо от региона.

Если не внести оплату в обозначенный период, к ранее рассчитанной сумме добавится штраф. Санкциями предусмотрен размер 1/300 от нынешней ставки рефинансирования ЦБ РФ. Кроме того, налоговый орган вправе сообщить по месту работы неплательщика об имеющихся у него задолженностях. В дальнейшем их автоматически спишут в счет его заработной платы. [28]

Кроме того, по решению представительных органов местного самоуправления могут устанавливаться следующие платежи:

налог на рекламу с юридических и физических лиц;

налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров с юридических и физических лиц;

целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание милиции, на благоустройство территории, на нужды образования и другие цели;

сбор с владельцев собак, уплачиваемый физическими лицами;

лицензионный сбор за право торговли винно-водочными из­делиями с юридических и физических лиц;

лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

сбор за выдачу ордера на квартиру;

сбор за парковку автотранспорта с юридических и физических лиц;

сбор за право использования местной символики, вносимый производителями продукции;

сбор за участие в бегах и на ипподромах с юридических и физических лиц;

сбор за выигрыш на бегах;

сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;

сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами;

сбор за право проведения кино- и телесъемок;

сбор за уборку территорий населенных пунктов;

сбор за открытие игорного бизнеса с юридических и физических лиц;

сбор за право торговли.

Налоги являются основным источником формирования доходной части бюджета РФ. Не последнюю роль в этом играют налоги с физических лиц. Физические лица в РФ облагаются несколькими видами налогов, в том числе налогом на имущество, использование природных ресурсов, рядом косвенных налогов, включаемых в стоимость покупаемой физическим лицом продукции, но основным налогом, который уплачивают все граждане, является налог на доходы с физических лиц.

Значимость налога с физических лиц в налоговой политике определяется не только удельным весом в доходах бюджета, но и интересами почти половины населения страны или всей его трудоспособной части. Это связано с тем, что плательщиками налога выступает каждое физическое лицо, получившее доход, то есть данные вопросы касаются практически каждого человека.

Страны с развитой экономикой (и системой налогообложения) за счет налогов с физических лиц, и в первую очередь за счет подоходного налога, имеют наиболее значительные поступления в доходную часть бюджета. В ряде стран эта составляющая достигает 70%. В России за последние 10 лет доля поступлений от подоходного налога не превышала 13% всех налоговых поступлений в бюджет. Ни для кого не секрет, что российские граждане не очень охотно уплачивают подоходный налог, и львиная доля его собирается налоговыми агентами — предприятиями, на которых работают на постоянной основе наши граждане. Для того чтобы расширить круг плательщиков налога на доходы физических лиц, НК РФ упразднил прогрессивный характер основных ставок подоходного налога и ввел основную ставку в размере 13% от основных доходов, получаемых гражданами.

3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

В России налог на доходы физических лиц является одним из основных пополняющих бюджет источников. При этом аналогичные налоги в западных странах по своему уровню развития и степени достижения экономической эффективности ушли далеко вперед. Соответственно, назрела необходимость пересмотра формы взимания НДФЛ в Российской Федерации. [14]

В свое время, отказ от социальной функции данного налога привел к тому, что была установлена единая ставка налога, не зависимо от уровня доходов налогоплательщика. Так, при заработной плате работника в 14000 руб. основная часть уходит на обеспечение прожиточного минимума и уплату налога, тогда как человек уже не способен инвестировать и накапливать.

При заработной плате в 30000 рублей на обеспечение прожиточного минимума и уплату налогов приходится уже менее половины заработной платы, соответственно, человек способен инвестировать, вкладывать свободные средства и получать дивиденды, которые облагаются по меньшей ставке - 9%.

Таким образом, налоговое бремя в большей степени ложится на малообеспеченные слои населения. Вместе с тем, происходит увеличение дифференциации доходов. [13]

Идут долгие споры о совершенствовании регулятивной функции социальных налогов, предполагается установить прогрессивную шкалу ставок налогообложения, для этого оптимален именно налог на доходы физических лиц.

Так как он, во-первых, самый массовый, во-вторых, именно размер дохода, чаще всего, характеризует благосостояние граждан.

Имеет смысл льготировать такие виды деятельности как сдача в наем жилых и нежилых помещений, доходы автоперевозчиков, преподавателей и других субъектов индивидуальной трудовой деятельности, а для всех остальных установить прогрессивную ставку налогообложения. [5]

При этом прогрессия должна быть сложной, предполагающей деление облагаемого дохода на определенные части и обложение каждой последующей части по повышенной ставке.

Более логично будет ввести для лиц, получающих менее 150000 рублей в год налоговую ставку - 10%, с доходом до 500 тыс.руб. - 15%, а для сумм свыше 500 тыс. руб. - 20% ставку. При больших объемах (свыше 5 млн.руб.) ставка может доходить до 30%. [14]

Для улучшения фискальной функции НДФЛ, а именно для увеличения его собираемости, видится целесообразным установить контроль за расходами налогоплательщиков со стороны налоговых органов, как это делается в ряде стран с развитой рыночной экономикой.

Предоставление льгот позволяет создать стимул у населения заниматься определенными видами деятельности, т.е. НДФЛ можно использовать в качестве инструмента проведения социальной и макроэкономической политике, что относится к федеральному уровню.

При этом в перспективе целесообразно предать НДФЛ регионам и разделить на региональный и местный, что будет являться шагом к классическому налоговому федерализму с разделенными и непересекающимися налогами и в целом снизило бы дисбаланс бюджетной системы по вертикали. [4]

Уплата налога не по месту работы, а по месту жительства способствовало бы стимуляции его уплаты, поскольку именно по месту жительства оказываются основные социальные услуги.

Важные условия экономического роста — построение справедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение ее предсказуемости и стабильности. Поэтому усиление социальной составляющей должно стать основным направлением совершенствования НДФЛ. Для реализации этого направления необходимо, прежде всего:

осуществить переход к прогрессивной шкале налогообложения;

установить необлагаемого минимум;

последовательно снижать налоговую нагрузку на группы населения с наименьшими доходами;

увеличить размеры стандартных и социальных налоговых вычетов, проводить их ежегодную индексацию для обеспечения соответствия темпам изменения макроэкономической конъюнктуры.

Введение прогрессивных ставок налогообложения позволит снизить напряженность в обществе и сократить социальную дифференциацию населения, а значит — устранить факторы, тормозящие развитие экономики. Положительный опыт зарубежных стран можно перенять в части установления необлагаемого налогом минимума. Предполагается, что его размер должен соответствовать уровню прожиточного минимума. Так как величина прожиточного минимума отличается в зависимости от региона, предлагается передать полномочия по регулированию размера необлагаемого минимума региональным органам власти. [27]

В российской системе подоходного налогообложения физических лиц необлагаемый минимум не применяется вовсе. Ранее действовавшие стандартные налоговые вычеты были близки по принципу действия (освобождение от налогообложения определенной доли расходов на жизнедеятельность), но их размер настолько мал, что значение можно приравнять к нулю. Если провести сравнение, то можно увидеть, насколько велика разница между стандартным вычетом (действовал до 2012 г.) и законодательно рассчитанным прожиточным минимумом за тот же период. В 2011 г. прожиточный минимум составлял 6505 рублей в месяц в целом по Российской Федерации, а стандартный налоговый вычет — 400 руб., т. е. 6,15 % от величины прожиточного минимума. По итогам 2015 года величина прожиточного минимума составляла 9 662 рубля в месяц. В странах Евросоюза необлагаемый минимум в среднем составляет 8 000 евро в год. При этом, эта сумма выступает аналогом прожиточного минимума в России, однако рассчитывается она с учетом более широкого спектра товаров и услуг первой необходимости. Предлагаемые меры позволят повысить уровень жизни населения в стране, создав необходимые условия для реализации регулирующей функции НДФЛ и достижения справедливости налогообложения. Кроме того, в рамках установленных целей социальной политики РФ они поспособствуют решению проблемы доступности медицинских и образовательных услуг, оказания помощи малоимущим за счет увеличения реальных располагаемых доходов налогоплательщиков. [27]

Законодательство большинства стран не приравнивает совокупный доход налогоплательщика к налогооблагаемому доходу — последний существенно уменьшается за счет применения установленных налоговых вычетов. Кроме необлагаемого минимума, как правило, вычитаются профессиональные расходы (в Германии, например, по умолчанию предоставляется вычет в сумме 1000 евро без оправдательных документов; они требуются, только если профессиональные расходы превышают указанную сумму), расходы на детей (начиная с расходов на оплату труда нянь, заканчивая расходами на обучение в колледже или университете), на благотворительность, страхование и др. В ряде стран предоставляется также вычет на сумму расходов, связанных с ипотекой, арендой жилья, его содержанием. Значение системы налоговых вычетов очень велико. По мнению многих экспертов, именно объем, размеры и адресность применения вычетов определяют действительный уровень налоговой нагрузки на граждан, а не налоговые ставки. Предусмотренные действующим Налоговым кодексом РФ стандартные, социальные, профессиональные, имущественные и инвестиционные вычеты вызывают значительные нарекания в силу предельно малого размера и сложной процедуры получения. Размеры и условия предоставления социальных и имущественных налоговых вычетов дают возможность использовать их с наибольшей выгодой для себя именно более обеспеченными налогоплательщиками, в то время как менее обеспеченные категории налогоплательщиков в результате использованного законодателем механизма получения таких вычетов не получают должной поддержки от государства. Проблемам совершенствования налоговых вычетов следует уделить особое внимание, так как они имеют достаточно высокий потенциал развития в отношении их размеров, условий применения, сферы распространения. В 2012 г. было повышение размера стандартного налогового вычета на ребенка. Сегодня размеры налоговых вычетов составляют: 1400 руб. на первого и второго ребенка, 3000 — на третьего, последующих, а 6000 рублей – на детей-инвалидов. [11]

К счастью для российских граждан, серьезных изменений, связанных с подоходным налогом с зарплаты в 2019 году не предвидится. Президентом Российской Федерации и Российским Правительством было принято решение не повышать налоги в 2019 году, а резервы для покрытия дефицита бюджета искать в более эффективном использовании бюджетных средств.

В 2019, как и в предыдущем году, основной ставкой НДФЛ останется 13%. Что касается других ставок НДФЛ, то они также будут применяться в отдельных случаях.

В частности, cтавку НДФЛ 35% будут применять для:

доходов от стоимости выигрышей и призов, в части, которая превышает установленные размеры;

доходов, полученных от процентов по банковским вкладам, в части, которая превышает установленные размеры;

на сумму экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных (кредитных) средств, в части, которая превышает установленные размеры. [17]

Ставку НДФЛ 30% будут применять для доходов, полученных физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

Ставка НДФЛ 15% будет применяться по отношению к доходам, полученным физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

Ставка НДФЛ 9% будет применяться для:

- доходов от долевого участия в деятельности организаций, которые были получены в виде дивидендов, физическими лицами, имеющими статус налоговых резидентов РФ;

- доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года. [17]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

«Налоги — это цена цивилизованного общества» — написано на фасаде Министерства внутренних доходов США.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством связи гражданина с государством или органами местного самоуправления, отражают индивидуальную причастность налогоплательщика к процессам государственного или местного уровня. Налоги позволяют гражданину ощущать себя активно действующим членом общества. Проведенный в курсовой работе анализ действующей в настоящее время системы исчисления и удержания налогов с физических лиц показывает, что они, как и вся налоговая система России, находятся в постоянном развитии. Налогообложение - это система распределения доходов между налогоплательщиками и государством, налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона для удовлетворения общественных потребностей. В первой главе работы рассмотрены основные понятия системы взимания налогов с физических лиц. Статус физического лица не требует специального подтверждения, а, следовательно, статус физического лица как налогоплательщика, подтверждать нет необходимости. Максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересов налогоплательщиков – физических лиц от налогообложения, является основной задачей налоговой системы. Эта проблема осложняется тем, что на разных этапах экономического развития приоритет может отдаваться либо экономической эффективности, либо социальной справедливости, в соответствии, с чем и выбирается шкала налогообложения. Поэтому, проводя мероприятия по их реформированию необходимо учитывать интересы обеих сторон. Необходимо постоянно анализировать ситуацию в мировой, российской экономике и, исходя из имеющихся возможностей, изыскивать варианты поддержки участников экономической деятельности, стимулировать темпы роста экономики, в том числе и с помощью механизмов налоговой политики. Введение новых законов о налогах должно иметь место в исключительных случаях. Именно стабильность позволяет населению страны доверять государству. Анализируя соответствие налогов с физических лиц принципу стабильности можно отметить следующее. Во второй главе рассмотрены особенности организации налогообложения физических лиц в Российской Федерации, экономическое значение налогообложения физических лиц и виды налогов, взимаемых с физических лиц в Российской Федерации. Налог на доходы физических лиц является наиболее стабильным. Изменения касаются в основном налоговых вычетов, и это вносит дисбаланс во взаимоотношения налогоплательщика и государства, в лице налоговых органов. Надо отметить, что налог на имущество физических лиц до 2015 года регламентировался не НК РФ, а нормами местного значения. Считается, что сегодня система налогообложения имущества несправедлива, потому что она зависит от оценки инвентаризационной стоимости недвижимости. Эта оценка ориентируется на стоимость недвижимости с учетом износа недвижимости, но без учета реальной стоимости. Введение налога на недвижимость, должно стать основным этапом в реформировании системы поимущественного налогообложения в Российской Федерации РФ. В третьей главе рассмотрены вопросы совершенствования налогообложения физических лиц. В части налога на доходы физических лиц, в разрезе получения имущественных и социальных вычетов необходимо рекомендовать перевести услугу по заполнению декларации в разряд государственных бесплатных услуг. В части налога на имущество, необходимо рекомендовать повсеместное введение налога на недвижимость, что должно стать основным этапом в реформировании системы поимущественного налогообложения в Российской Федерации, так как это позволит не только сократить количество поимущественных налогов с физических лиц, но и установить единую налоговую базу, как кадастровая стоимость. В части транспортного налога необходимо отметить, что налоговые ставки по данному налогу привязаны к мощности двигателя. При этом данный налог уплачивается как юридическими, так и физическими лицами, но разницы в величине налоговой ставки не предусмотрено.

Налогообложение физических лиц в различных странах базируется, с одной стороны, на обязательном участии каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов, с другой стороны, на обеспечении государством населению определенного набора общественно полезных товаров, работ и услуг. Государство не должно лишать плательщика платежеспособности и в целях удовлетворения своих фискальных потребностей обязательно должно анализировать возможные социальные последствия снижения или повышения налогов с граждан.

Существующая в России система подоходного налогообложения физических лиц не может считаться идеальной, так как не способствует совершенствованию регулирования экономики и становлению социальной справедливости. Она, наоборот, усугубляет проблему расслоения общества по уровню доходов. Как следствие применения единой ставки, снижена и фискальная эффективность налога на доходы физических лиц. В 2014–2015 гг. по данным государственной статистики коэффициент отношения денежных доходов 10 % самых богатых граждан страны к доходам 10 % самых бедных граждан находится на очень высоком уровне — более 16,2. Относительно невысокая ставка НДФЛ возлагает основное бремя на категории населения со средним уровнем дохода, тогда как в развитых зарубежных странах, наоборот, нагрузка смещена в сторону категорий с высоким и экстремально высоким уровнем дохода. Это противоречит принципу справедливости. Основная цель введения плоской шкалы налогообложения — выведение высоких доходов из теневого сектора — на сегодняшний момент не оправдалась. Увеличение собираемости НДФЛ произошло, но аналитики (в том числе МВФ) не усматривают прямой зависимости этого факта от применяемой ставки.

Таким образом, на сегодняшний день, НДФЛ в большей степени выполняет фискальную функцию. Однако, надеемся, что через определенное время прогрессивное налогообложение все-таки будет введено. Во-первых, об этом свидетельствует социально-экономическая направленность политики России. Во-вторых, признание эффективности прогрессивного обложение НДФЛ в большинстве экономически развитых стран. В-третьих, Правительство будет вынуждено ввести прогрессивную ставку подоходного налога физических лиц в связи со стремительным увеличением разницы между доходами бедных и богатых слоев населения. И если не предпринимать действенных мер, то через некоторое время это приведет к дестабилизации общественно-политической ситуации в стране.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Абрамов, А.П., Макаров, А.И. Совершенствование налогообложения физических лиц [Текст] / А.П. Абрамов, А.И. Макаров // Известия ТПУ. – 2015. – №5. – c.175-180.

2. Братухина, О. А. Методология, методика и практика исчисления налогов: Учебное пособие. изд. 3-е / О. А. Братухина.- М.: Феникс, 2016. - 312 с.

3. Из истории подоходного налога и налога на прибыль [Электронный ресурс]– Режим доступа: http://opisdela.ru/?p=1337– Дата доступа: 15.03.2019.

4. Караваева И.В. Отечественная налоговая политика в условиях бюджетного дефицита // Финансы. - 2011. - №1, с. 23-27.

5. Карбушев Р.И., Зимин В.М. Совершенствование налоговой системы России // ЭКО. - 2011. - №2. - с. 58-73.

6. Куликов, Н.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с. – 100 экз.

7. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. Учебник для вузов. – Москва: Издательство БЕК, 2001.

8. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для академического бакалавриата / Л. Н. Лыкова. — М. : Издательство Юрайт, 2015. — 353 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс.

9. Мусаева, Х.М. Эффективность налогового планирования в регионах: проблемы и перспективы.//Региональная экономика: теория и практика. - 2014. - №3 (96), с.11.

10. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/ Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – 220 с.

11. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://nalogovyykodeks.ru/ – Дата доступа: 15.03.2019.

12. Налоговое законодательство и разъяснения ФНС России, база документов [Электронный ресурс] // Федеральная налоговая служба/[Офиц. сайт]/Главная страница / Налогообложение в Российской Федерации - Режим доступа: https://www.nalog.ru/ – Дата доступа: 15.03.2019.

13. Павлова Л.П., Понкратов В.В. Отдельные аспекты совершенствования налоговой политики // Финансы. - 2011. - № 4 - с.18-23.

14. Пансков В. Новейшие коллизии налогообложения доходов физических лиц: суть и возможности разрешения // Российский экономический журнал. 2011, № 6 – с. 35-39.

15. Пансков, В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации [Текст]: учебник / В. Г. Пансков. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 202 с.

16. Перфильева, Е.Н. Вопросы налогообложения имущества физических лиц [Текст] / Е.Н. Перфильева // Вестник ЧелГУ. – 2016. – № 5. – с.47

17. Подоходный налог с физических лиц 2019 в России: изменения и ставки НДФЛ [Электронный ресурс]– Режим доступа: http://bs-life.ru– Дата доступа: 15.03.2019.

18. Рядинская, В.А. Особенности налогообложения доходов физических лиц от процентов [Текст] / В.А. Рядинская // Проблемы законности. – 2015. – № 124. – c.133-140.

19. Пинская M. Р., Шередеко Е. В. Прогноз поступлений налога на доходы физических лиц с учетом территориального размещения человеческого капитала // Налоги и налогообложение. – 2016. – № 12.? c.928-938.

20. Покровская Н. В. Зачисление налога на доходы физических лиц в местные бюджеты в Российской Федерации // Экономика. Налоги. Право. 2017 – № 3, c.146-151.

21. Свистун, С.П., Новиков, А.А. Совершенствование налогообложения доходов физических лиц в современной России [Текст] / С.П. Свистун, А.А. Новиков // Инфраструктурные отрасли экономики: проблемы и перспективы развития. – 2015. – №11. – c.90-95.

22. Соболев, М.Н. Налогообложение физических лиц [Текст]: учебник / ФГОУ ВПО Финансовый университет при Правительстве РФ; Под ред. Л.И. Гончаренко. – М.: Инфра-М, 2012. – 238 с.

23. Сибиряткина, И.В., Пичугина, Н.М. Актуальные проблемы налогообложения физических лиц в РФ [Текст] / И.В. Сибиряткина, Н.М, Пичугина // Успехи современного естествознания. – 2014. – №4. – c.175-176

24. Тарасова Т.М., Гончаренко Л. И. Совершенствование механизма исчисления налога на доходы физических лиц // Налоги и финансовое право. 2015 – № 3, c.177-184.

25. Тяжелый путь подоходного налога [Электронный ресурс]– Режим доступа: http://expert.ru/2014/01/13/tyazhelyij-put-podohodnogo-naloga/– Дата доступа: 15.03.2019.

26. Чучайцева А. Л. Значение налога на доходы физических лиц в формировании бюджетов РФ и государственного бюджета Республики Саха (Якутия) // Молодой ученый. — 2017. — № 12. — c. 380-381. — Режим доступа: https://moluch.ru/archive/146/41091/ - Дата доступа: 15.03.2019.

27. Ягумова З. Н., Тлостанова К. К. Перспективы совершенствования налога на доходы физических лиц // Молодой ученый. — 2017. — №3. — c. 406-409. — Режим доступа: https://moluch.ru/archive/137/38595/ Дата доступа: 15.03.2019.

28. Онлайн-сервис «Налогия» [Электронный ресурс]– Режим доступа: https://www.nalogia.ru/taxes/– Дата доступа: 15.03.2019.

29. Журнал «Налоги и платежи» [Электронный ресурс]– Режим доступа: http://nalogi.com.ru/ – Дата доступа: 15.03.2019.

29. Федеральная служба государственной статистики [Электронный ресурс]– Режим доступа: http://www.gks.ru – Дата доступа: 15.03.2019.

30. Федеральная налоговая служба России [Электронный ресурс]– Режим доступа: http://www.nalog.ru/ – Дата доступа: 15.03.2019.