Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Роль налогообложения физических лиц в экономике России)

Содержание:

Введение

С момента возникновения государства, налоги являются неотъемлемым элементом экономических отношений. Вместе с государством налоговая система изменяется и развивается. Она является необходимой для государства, так как это важнейший инструмент реализации экономической политики государства, а так же с её помощью государство реализует свои функции, в том числе и социально значимые.

Значимую роль в налоговой системе России играет налогообложение физических лиц, т. к. оно является одним из главных инструментов реализации политики государства по перераспределению доходов между различными социальными группами населения.

Налоги, уплачиваемые физическими липами, являются не только большой статьей доходов государства, но и помогают государству в регулировании существующего уровня дифференциации доходов населения.

Сохранению данного инструмента регулирования государства, а также недопущении уменьшения доли налогов, поступающих от налогоплательщиков-физических лиц, способствует налоговое администрирование. Оно представляет собой организационную и управленческую деятельность уполномоченных государственных органов по обеспечению поступления налогов, сборов и других налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации, определенную законами и другими правовыми и нормативными актами.

Цель курсовой работы - проанализировать экономическое значение налогов с физических лиц.

Задачи курсовой работы:

Ознакомиться с системой налогов и сборов, взимаемых с физических лиц
Обосновать роль налогообложения физических лиц в экономике России
Проанализировать роль налогов с физических лиц в бюджете РФ
Ознакомиться с порядком исчисления налога с физических лиц
Обосновать проблемы налогообложения и направления их устранения.

Предмет курсовой работы - установление причинно-следственную связь между экономическим значением налога с физических лиц и его практической реализацией.

Информационной базой исследования послужили периодическая печать, публикации в вестниках российских ВУЗов, отчеты о деятельности Пенсионного фонда РФ, данные с официальных сайтов Министерства труда и социальной политики.

Методологическую основу исследования составляют системный, экономический и статистический анализ.

Практическая значимость исследования заключается в выделении современных тенденций сбора НДФЛ и сравнения его развития с зарубежными странами.

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения физических лиц

1.1 Система налогов и сборов, взимаемых с физических лиц

Возникновение налогообложения физических лиц следует связывать возникновением налогообложения как такового. Это обусловлено тем, что именно на физических лип изначально и легло бремя первых появившихся в мире налогов, по крайней мере, в силу того, что корпоративных образований на тот момент просто не существовало.

Существование налогов с физических лиц объясняется, тем, что государству был необходим дополнительный источник доходов государственной казны, поэтому с момента существования очевидно выполнение данными налогами фискальной функции. На сегодняшний день помимо потребности государства в фискальной функции данных налогов, существует еще одна причина их необходимости - это необходимость регулирования уровня доходов граждан.

В общем смысле налоги с населения представляют собой обязательные безвозмездные платежи в пользу государства из личных доходов граждан, получаемых ими из любых источников. На сегодняшний день существует множество критериев, по которым можно классифицировать налоги с физических лиц, рассмотрим наиболее часто встречающееся деление

Изменение общественных отношений, развития промышленности и городов привело к появлению у граждан новых источников доходов - промысел, наем, аренда. Это положило начало введению подоходного налогообложения.^[1]

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - основной вид прямых налогов, является федеральным налогом. Исчисляется в процентах от совокупного дохода налогоплательщика в налоговом периоде за минусом документально подтверждённых расходов. Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица.^[2]

Можно выделить две группы налогоплательщиков-физических лиц для целей налогообложения: лица, являющиеся либо не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Не все доходы физических лип облагаются НДФЛ в соответствии со ст. 217 НК РФ.

Доходы облагаемые:

от продажи имущества, находившегося в собственности менее 3 лет;
от сдачи имущества в аренду;
доходы от источников за пределами Российской Федерации;
доходы в виде разного рода выигрышей;
иные доходы.

Физические лица имеют право воспользоваться налоговым вычетом, тем самым уменьшив сумму налогооблагаемого дохода. Налоговым кодексом предусмотрены налоговые вычеты, позволяющие вернуть часть налога, который был ранее уплачен в бюджет, в связи с осуществлением гражданином определенных видов расходов (например: имущественный вычет в связи с приобретением недвижимого имущества, социальные налоговые вычеты).^[3]

Основанием для получения имущественного налогового вычета у налогового органа является декларация по НДФЛ В большинстве случаев помимо декларации в налоговый орган необходимо представить подтверждающие право на вычет документы.

При этом, некоторые налоговые вычеты можно получить как у работодателя, так и через налоговую инспекцию.

Транспортный налог - является региональным, прямым налогом. Вводится в действие законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Все денежные средства от него поступают в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщиками транспортного налога являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 357 НК РФ).^[4]

Объектом налогообложения признаются: автомобили; мотоциклы; мотороллеры; автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу; самолеты; вертолеты; теплоходы; яхты; парусные суда; катера; снегоходы; мотосани; моторные лодки; гидроциклы; несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке соответствии с законодательством РФ.

Только в случае снятая с учета транспортного средства в регистрирующих органах предусмотрено прекращение взимания транспортного налога Налоговым кодексом Российской Федерации. Иных оснований для прекращения взимания транспортного налога (за исключением угона транспортного средства либо возникновения права на налоговую льготу) не установлено.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, зачисляется в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения.

Плательщиками налога, начиная с 01.01.2015, признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Кодекса.

Объектом налогообложения признается, расположенное в пределах муниципального образования, следующее имущество:

жилой дом;
жилое помещение (квартира, комната);
гараж, машино-место;
единый недвижимый комплекс;
объект незавершенного строительства;
иные здание, строение, сооружение, помещение.

Жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

Объектом налогообложения не признается имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.^[5]

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 статьи 406 Кодекса.^[6]

В муниципальных образованиях субъектов Российской Федерации, в которых в качестве налоговой базы будет применяться кадастровая стоимость.

От уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются:

Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
«О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча»;
военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп «вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина» или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего;
пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;
граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;
родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;
деятели культуры, искусства и народные мастера не уплачивают налог на имущество физических лиц со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих им на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;
граждане не уплачивают налог на имущество физических лиц с расположенных на их участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях жилых строений жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.^[7]

1.2 Роль налогообложения физических лиц в экономике России

В Российской Федерации традиционно основная налоговая нагрузка приходится на организации, но, тем не менее, доля налогов с физических лиц в доходах бюджетов бюджетной системы также весьма значительна.

Поступление налогов в бюджет увеличилось в 2019 г. на 6,6% до 22,7 трлн руб., заявил глава Федеральной налоговой службы (ФНС) Даниил Егоров. В том числе в федеральный бюджет поступили 12,6 трлн руб., что на 5,7% (на 700 млрд руб.), больше, чем в 2018 г.

Источниками роста стали НДС (+ 19%, 40% роста произошло за счет повышения ставки НДС с 18% до 20%) и налог на прибыль (+ 11%).

Поступление страховых взносов в бюджет увеличилось в 2019 г. на 9,7% (на 622 млрд руб.) до 7 трлн руб., что на 2,5% опережает рост зарплат (7,2%). Налоги на имущество физических лиц на данный момент не являются одной из основных статей доходов местных бюджетов, не смотря на то, что при создании налоговой системы в РФ это предполагалось таковым. На сегодняшний день доля этих налогов очень невелика. ^[8]

Характерная низкая собираемость, а также потребность в повышении эффективности и потенциала имущественных налогов, взимаемых с физических лиц, явились причинами для реформирования этого налога. С 2015 года Федеральный закон РФ от 04.10.2014 №284-ФЗ внес изменения в налоговый кодекс РФ - была добавлена 32 глава «Налог на имущество физических лиц». Данное изменение регулирует стоимость, с которой будет взиматься налог - инвентаризационная стоимость заменена кадастровой.

Благодаря тому, что кадастровая стоимость более достоверно отражает реальную рыночную стоимость имущества, предполагается увеличение сумм налоговых платежей и как следствие увеличение роли этих налогов для местных бюджетов.

Транспортный налог, так же как и имущественные налоги не играет значительной роли при формировании доходов региональных бюджетов. Однако сумма налоговых поступлений от этого налога ежегодно увеличивается, скорее всего, это связно с ежегодным ростом количества автомобилей.

Большую часть в поступлениях от физических лиц занимает налог на физических лиц. Взяв за основу 2014 год, можно увидеть, что доля НДФЛ, среди всех налогов уплачиваемых физическими лицами составляет 93,3% Этот налог является одним из наиболее стабильных и устойчивых источников дохода бюджета. На рост поступлений в бюджет налога на физических лиц оказывает два главных фактора: численность занятого населения и увеличение размера средней заработной платы.

Роль данного налога важна не только с точки зрения количества налоговых поступлений в бюджет, но имеет значение и то, что этот налог носит ярко выраженный социальный характер. Налог на доходы физических лиц имеет возможность влиять на реальный уровень доходов населения и как следствие на уровень их жизни. Данное воздействие осуществляется при помощи таких инструментов, регулирующих личный доход населения, как налоговые ставки, а также различные системы льгот. Основной целью налога на доходы физических лиц является аккумулирование финансовых средств в бюджет государства и их дальнейшее перераспределение между различными категориями граждан в пользу наиболее незащищенных слоев населения.

При помощи НДФЛ государство может корректировать существующий уровень дифференциации доходов населения. Данная корректировка осуществляется наиболее эффективно при дифференцированной системе налогообложения физических лиц, которая присутствует в большинстве зарубежных стран. В основе этой системы находится принцип взимания равного налога с равных доходов, при этом учитываются такие факторы как экономическое и социальное состояние налогоплательщика, его возраст и семейное положение, и другие. В результате получается, что более богатые слои населения несут большее налоговое бремя.^[9]

Что касается практики применения дифференцированной системы налогообложения в нашей стране, то данная система применялась с 1992 по 2001 года. Была установлена прогрессивная шакала подоходного налогообложения, которая варьировались от 12% до 35%. Но в 2001 году, после принятия современного налогового кодекса РФ была введена плоская шкала налогообложения и установлена ставка по налогу на доходы физических лиц в размере 13%. Данная ставка действует и в настоящее время.

Депутаты Госдумы не раз предлагали ввести прогрессивную шкалу налогообложения физических лиц, но Минфин данные предложения не поддержал. Не однократно в Госдуму поступали законопроекты на данную тему. К примеру, в 2007 году предлагалось не взимать налог до 60 тыс. рублей, а наивысшей ставкой являлось 30% и устанавливалась для месячного дохода более 3,6 млн. рублей. Поступали предложения в 2009 году, два предложения в 2010 году, одно в 2011 году. В 2015 поступило сразу три законопроекта об изменении ставок НДФЛ. В первом предлагалось повышение ставки по Н ДФЛ до 16%, но пр и этом освобо ждение сум мы прожиточ ного миниму ма от нало гообложени я. Второй з аконопроект пре дполагал об лагать по ст авке 50% до ходы свыше 1 м лн. рублей в мес яц. Третий пре дусматрива л введение про грессивной ш калы НДФЛ д ля физичес ких лиц, до ход которы х превышает 24 м лн. рублей в мес яц.

Максимальная ставка предлагалась в размере 50%, при превышении месячного дохода 200 млн. рублей. Но ни один из данных законопроектов принят не был.

На сегодня шний день в Росс ии присутст вует прогресс ивная шкал а налогооб ложения в от ношении тр анспортного н алога. При сто имости авто мобиля более 3 м лн. рублей пр и расчете н алога приме няется пов ышающий коэфф ициент. Его з начение вар ьируется в про межутке от 1,1 до 3.^[10]

Налогообложение ф изических л иц играет оче нь значиму ю роль в н алоговой с истеме Росс ии.

Во-первых, о но удовлет воряет госу дарство в е го потребност и в дополн ительных до ходах для госу дарственно й казны, то ест ь выполняет с вою фискал ьную функц ию. Налоги, по лученные от ф изических л иц играют оче нь важную ро ль в формиро вании регио нальных и мест ных бюджет ах.

Во-вторых, н алогообложе ние физичес ких лиц яв ляется одн им из глав ных инстру ментов реа лизации по литики госу дарства по перер аспределен ию доходов ме жду различ ными социа льными гру ппами насе ления. В ч астности н алог на до ходы физичес ких лиц имеет воз можность в лиять на ре альный уро вень доходо в населени я и как сле дствие на уро вень их жиз ни, а также по могает госу дарству в ре гулировани и существу ющего уров ня диффере нциации до ходов насе ления. Дан ное воздейст вие осущест вляется пр и помощи т аких инстру ментов, ре гулирующих л ичный дохо д населени я, как нало говые став ки, а также р азличные с истемы льгот. Ос новной цел ью налога н а доходы ф изических л иц являетс я аккумулиро вание фина нсовых сре дств в бюд жет государст ва и их да льнейшее перер аспределен ие между р азличными к атегориями гр аждан в по льзу наибо лее незащи щенных слое в населени я.^[11]

Глава 2. Практика налогообложения физических лиц

2.1 Роль налогов с физических лиц в бюджете РФ

НДФЛ самый перс пективный в с мысле его про дуктивност и. При проч их равных ус ловиях он ле гче других н алогов контро лируется н алоговыми ор ганами, от е го уплаты с ложнее укло ниться недобросо вестным на логоплател ьщикам.^[12]

В нижеследу ющей табли це продемо нстрирован а динамика посту плений в б юджет по к аждому нало гу:

Увеличение уро вня собирае мости нало гов напряму ю связано с со вершенство ванием систе мы администр ирования ИФ НС.

Ее реорган изация нач алась в 201 3-м и с те х пор ежего дный прирост ф искальных до ходов сост авляет не ме нее 25%. Эффе ктивность р аботы ИФНС обес печивает ис пользование с ледующих и нструменто в:

Автоматизированные с истемы контро ля (АСК). С и х помощью отс леживают воз мещение и з аконность в ычетов по Н ДС. АСК-1 з аработала в 201 3 г. Она поз волила быстро и точ но выявлят ь неправомер ное возмеще ние НДС. АС К-2 запуще на в 2015- м и нацеле на на выяв ление неза конных вычето в.
Введение кру пных штраф ных санкци й. Пени и штр афы за просроч ку платеже й, недоимк и, неверно р ассчитанные су ммы налого в к уплате в 201 9 году на пор ядок выше те х, что при менялись е ще 5 лет н азад. Один из с амых эффективных мето дов борьбы с не платежами – это б локировка р асчетного счет а на двукр атную сумму з адолженност и. Счет пр и этом не р аботает до 10 д ней. Даже, ес ли долг пере крыт раньше, б анк счет а ктивирует то лько по истече нии этого сро ка.
Судебное вз ыскание за долженност и. Более 70% ре шений вынос ится в пол ьзу ИФНС. Т аким пробю джетным по дходом биз нес обязан и менно иниц иативе ФНС. Ес ли до 2015 г. су ды старалис ь выносить ре шения таки м образом, чтоб ы не увелич ивать нагруз ку на бизнес, и ло яльно сниж али штрафн ые санкции, то те перь строго соб людаются и нтересы госб юджета. На логовики стро го придерж иваются пор ядка досудеб ного урегу лирования с пора, пыта ясь получит ь причитаю щиеся им п латежи без су да.
Система упр авления по ведением н алогоплате льщиков. От крытость и нформации о резу льтатах про верок, посто янный контро ль за движе нием по счет ам, встреч ные запрос ы документо в и т.д. – все это побу ждает чест но платить пре дписанные з аконом сбор ы и взносы.
Продуктивное сотру дничество ИФ НС и Центроб анка. Рестру ктуризация б анковской с истемы, вне дрение совре менных плате жных систе м, эффекти вный обмен и нформацией ме жду налого виками и б анками гар антирует прозр ачность все х сделок. ИФ НС видит все д вижения по счет ам. Такое пр аво закреп лено за не й в ст. 86 Н К РФ, и ба нки обязан ы передават ь данные и нспекторам абсо лютно по все м сделкам. В ыявить рас хождения по н алоговой б азе, указа нной в дек ларации, и с кладывающе йся из све дений о дв ижении по р асчетному счету, и нспекторам нес ложно. Для это го даже не ну жно запраш ивать подт верждающие до кументы.^[13]

Применение все х вышепереч исленных и нструменто в обуслови ло стабиль ный рост соб ираемости н алогов в РФ. В н ижеследующе й таблице отр ажены посту пления в ко нсолидированный б юджет за 2018- 2019 гг.

Таблица 1

Поступления по в идам налого в в консол идированны й бюджет РФ з а 2018-2019 гг., млрд р.

Вид налога	2018 год	2019 год	Темп, %
НДПИ	3 761,5	4 167,0	110,8
НДФЛ	2 281,0	2 472,2	108,4
Налог на пр ибыль	2 712,9	3 256,1	120,0
НДС	2 244,5	2 627,7	117,1
Имущественные н алоги	890,7	863,1	96,9
Акцизы	996,6	797,5	80,0

Падение соб ираемости з афиксирова но только по д вум позици ям: имущест венные нало ги и акциз ы. Снижение пер вых объясн яется ликв идацией на лога на дв ижимое иму щество юри дических л иц и измене нием базы по р асчету плате жа на недв ижимость - с 01.01. 2019 г. по к адастровой сто имости. Пр ичиной паде ния акцизн ых сборов я вляется их ст абильное у величение. М ногие комп ании и пре дпринимате ли прекрат или реализ ацию алкого льной и таб ачной проду кции, отда в предпочте ние более де шевым и ст абильным то варным напр авлениям.

Далее проа нализируем ст авки МРОТ. В Фе деральном з аконе РФ д ано следую щее понятие про житочного м инимума. Про житочный м инимум это сто имостная о ценка потреб ительской корз ины, включ ающая в себ я минималь ные наборы про дуктов пит ания, непро довольстве нных товаро в и услуг, необ ходимых дл я обеспече ния жизнеде ятельности че ловека и со хранения е го здоровь я, а так же об язательные н алоги и сбор ы.^[14] За последн ие годы ми нимальный р азмер оплат ы труда вырос почт и в 7 раз ( Минфин), но те м не менее, это т ак и остаетс я очень низ ким доходо м для мног их жителей н ашей стран ы. Средние з начения ми нимального р азмера опл аты труда з а последние 5 лет предст авлены в т аблице 3.

Таблица 2

Минимальный р азмер оплат ы труда в Росс ийской Федер ации

Дата введе ния МРОТ	Размер, руб.
01.01.2015	5965
01.07.2016	7500
01.01.2017	7 800
01.01.2018	11 163
01.01.2019	11 380
01.01.2020	12 130

Государство уст ановило жест кий МРОТ, н иже которо го платить р аботникам не льзя. Прем ии и прочие поо щрительные в ыплаты регу лируются ис ключительно р аботодател ями. В резу льтате ужесточе ния фискал ьного режи ма для биз неса снижа ются доход ы населени я, влекущие п адение поку пательской с пособности и с проса на про дукцию и ус луги, а та кже увелич иваются об язательные р асходы – н а ЖКХ, нало ги, взносы, штр афы, приобрете ние жизнен но важных то варов. ^[15]

Собственно н алоговая н агрузка на гр аждан опре деляется с ледующими п латежами:

НДФЛ – 13%. Е го за сотру дника плат ит работод атель, но из з аработка пер вого он удер живается в по лном объеме з а исключен ием суммы в ычета. Соот ветственно рост н алога на до ходы физли ц автоматичес ки снижает и х реальные до ходы.
НДС (скрыт ый) – 20%. П латят его в б юджет не гр аждане, а про давцы, реа лизующие то вары и услу ги. Но, он и включают е го в стоимост ь и в полно м объеме вз имают с насе ления. При к аждой поку пке гражда нин автомат ически плат ит НДС.
Налог на и мущество, Ж КХ, ОСАГО и проч ие скрытые п латежи – о коло 5%. Гр аждане плат ят налог н а недвижимост ь, землю и тр анспортные сре дства. Его р асчет по к адастровой сто имости сущест венно увел ичил фиска льную нагруз ку на насе ление. Его м аксимальна я ставка сост авляет от 0,1 до 2% от к адастровой сто имости нед вижимости и з ависит от сто имости объе кта. Платят е го только собст венники не движимости о дин раз в го д. Коммуна льные и стр аховые плате жи условно от носятся к с крытым нало гам.
Страховые вз носы – 30, 2%. К ним от носятся вз носы в ПФР, ФО МС и ФСС.
Акцизы – 8%. О ни включаютс я в стоимост ь товаров. По вышение ак цизов моме нтально выз ывает рост це н и затрат гр аждан. Получ ается, что от у величения а кцизных пл атежей стр адают не то лько бизнес мены, но и и х покупате ли.
Штрафные с анкции и гос пошлины. Пе ни и недои мки по нало гам, штраф ы ГИБДД и по Ко АП, госпош лина тоже от носится к об язательным отч ислениям, т ак как посту пают в ито ге в госбю джет.

В итоге по лучается, что л юбой гражд анин РФ бо льше 60% с воих доходо в отдает госу дарству в в иде налого в, сборов и с крытых плате жей.

Анализ зач исление НДФ Л в бюджет ы бюджетно й системы РФ н а основани и Бюджетно го кодекса по казывает, что н аибольшая ч асть НДФЛ н аправляется в бюджет ы бюджетов РФ (т абл.3)

Таблица 3

Зачисление Н ДФЛ лиц в б юджеты бюд жетной систе мы РФ.

Бюджет	Зачисленный налог, %	Бюджетный ко декс
Бюджеты субъе ктов РФ	85	ст. 56 «На логовые до ходы бюджето в субъекто в Российско й Федераци и» Бюджетно го кодекса
Бюджеты посе лений	10	ст. 61 «На логовые до ходы бюджето в поселени й» Бюджетно го кодекса
Бюджеты му ниципальны х районов	5	ст. 61.1 « Налоговые до ходы муниц ипальных р айонов» Бю джетного ко декса

Данные рег иональные особе нности, котор ые, прежде все го, касаютс я различно го рода ль гот, предост авляемых от дельным гру ппам налого плательщико в: владель цам личных по дсобных хоз яйств, сем ьям, имеющ им детей, и ндивидуаль ным предпр инимателям, пр ивлекающим н аемных работ ников, физ ическим ли цам, прода ющим прина длежащие и м объекты не движимости.

2.2 Порядок исчисления налога с физических лиц

При опреде лении нало говой базы по н алогу учит ываются все до ходы налого плательщик а, получен ные им как в де нежной, та к и в натур альной фор мах.

Налоговая б аза опреде ляется отде льно по ка ждому виду до ходов, в от ношении котор ых установ лены различ ные налого вые ставки. В от ношении до ходов, обл агаемых по ст авке 13%, н алоговая б аза опреде ляется как де нежное выр ажение так их доходов, по длежащих н алогообложе нию, умень шенных на су мму стандарт ных, социа льных, иму щественных и професс иональных н алоговых в ычетов. Об щая сумма н алога исчис ляется по ито гам налого вого перио да примените льно ко все м доходам н алогоплате льщика, дат а получени я которых от носится к соот ветствующе му налогово му периоду.^[16]

Для правил ьного опре деления на логовой баз ы и самого н алога на пре дприятии до лжен быть ор ганизован н алоговый учет. Фор ма самого ре гистра по Н ДФЛ, а так же порядок отр ажения в не м данных а налитическо го характер а, разрабат ываются на логовым аге нтом самосто ятельно. Но пр и этом указ анный доку мент долже н содержат ь в себе с ведения сле дующего хар актера:

- все дохо ды, получе нные физичес ким лицом, пре доставленн ые ему нало говые вычет ы;

- сумма рассч итанного, у держанного и переч исленного н алога с ук азанием дат.

Кроме того, пре дставляютс я все данн ые о налого плательщике, поз воляющие е го идентиф ицировать. С ведения отр ажаются за н алоговый пер иод с нараст ающим итого м по каждо му налогоп лательщику ф изическому л ицу.^[17]

Исчисление су мм налога про изводится пре дприятием н арастающим ито гом с нача ла года по ито гам каждого мес яца.

Налоговая б аза по НДФ Л представ ляет собой сто имостную, ф изическую и ли иную хар актеристику объе кта налогооб ложения. Пр и определе нии налого вой базы уч итываются все до ходы налого плательщик а, получен ные им как в де нежной, та к и в натур альной фор мах или пр аво на рас поряжение котор ыми у неё воз никло, а т акже доход ы в виде м атериально й выгоды.

Налоговая б аза опреде ляется в руб лях. Если до ход налого плательщик а выражен ( номинирова н) в иностр анной валюте, о н подлежит пересчету в руб ли по курсу Ц Б РФ, уста новленному н а дату факт ического по лучения до хода.

Сумма НДФЛ р ассчитываетс я как произ ведение на логовой баз ы и ставки н алога.

Налоговая б аза опреде ляется отде льно по ка ждому виду до ходов, в от ношении котор ых установ лены различ ные налого вые ставки:

1) 9% став ка НДФЛ, по не й облагаютс я:

Доходы иностр анных граж дан, являю щихся нерез идентами: с пециалисто в высокой к валификаци и, людей, тру дящихся по п атенту, гр аждан ЕАЭС.
Проценты по об лигациям с и потечным по крытием, э митированн ым до перво го января 2007 го да

2) 15% ста вка НДФЛ, по не й облагаютс я:

Доходы, котор ые получил и учредите ли доверите льного упр авления ипотеч ным покрыт ием. Получ ать такие до ходы требуетс я на основе и потечных серт ификатов уч астия, котор ые выданы у правляющим и потечным по крытием до пер вого январ я 2007 год а.
Дивиденды, по лученные от русс ких компан ий граждан ами, не яв ляющимися н алоговыми рез идентами Росс ии

3) 15% ста вка НДФЛ 2017, по не й облагаютс я все доходы нерез идентов. Ис ключением сч итаются ди виденды и до ходы иностр анцев: спе циалистов в ысокой ква лификации; и ностранных гр аждан, тру дящихся у ф изических л иц на базе п атента либо из Е АЭС.

4) 30% ста вка НДФЛ 2017, по не й облагаютс я вознаграждения и в ыигрыши в ор ганизуемых и грах, конкурс ах и прочи х рекламны х мероприят иях. Уплат а налога осу ществляетс я со стоимост и подобных воз награждени й и выигры шей, котор ая превышает чет ыре тысячи руб лей в год.

5) 35% ста вка НДФЛ 2017, по не й облагаютс я проценты по б анковским в кладам в ч асти их пре вышения на д величино й проценто в, которая р ассчитываетс я так:

а) рублевые в клады - ор иентируясь н а ставку реф инансирова ния ЦБ РФ, у величенную н а 5%;

б) инвалют ные вклады 9% го довых.^[18]

От уплаты Н ДФЛ освобо ждаются:

- пособия р аботникам с дет ьми - по ро дам и бере менности, у ходу за ребе нком и т.д.;

- оплата обр азования р аботникам;

- возмещен ие ипотечн ых проценто в;

- оплата э кзамена на соот ветствие сотру дника професс иональному ст андарту.^[19]

Налог НДФЛ вз имается с:

- заработно й платы, а т акже надба вок (к при меру, в случ ае сверхуроч ной трудово й деятельност и);

- вознагра ждений по гр ажданско-пр авовым дого ворам (за ис ключением а вторских);

- пособий по нетру доспособност и;

- вознагра ждений чле нам совета д иректоров;

- компенса ции за неис пользованн ый отпуск;

- отпускны х;

- дивидендо в.

Облагаются Н ДФЛ поверх л имита:

- подарки, ч ья стоимост ь превышает чет ыре тысячи руб лей в год;

- материал ьная помощ ь, превыша ющая четыре т ысячи рубле й в год;

- материал ьная помощ ь в случае ро ждения ребе нка, превы шающая пят ьдесят тыс яч рублей;

- выходные пособ ия, которые в ыше трехкр атной сред ней заработ ной платы;

- суточные, пре вышающие се мьсот рубле й в день д ля командиро вок по РФ и 2500 руб лей для ко мандировок з а границу.

Источником с ведений о н ачисленных до ходах явля ются расчет ные ведомост и. Хранитс я регистр не ме нее пяти лет.^[20]

Регистры н алогового учет а в дальне йшем служат ос нованием д ля составле ния налого вой отчетност и. По НДФЛ о ни служат д ля подгото вки формы 6 Н ДФЛ, котор ая составл яется и сд ается по о кончании к вартала, 6 т и, 9 ти мес яцев и год а, а также д ля формиро вания спра вок по фор ме 2 НДФЛ, котор ые предста вляются еже годно не поз днее 1 апре ля года, с ледующего з а истекшим н алоговым пер иодом.

С 2017 год а введены из менения по р яду налого в, в т.ч. и по Н ДФЛ. Так, сро к сдачи 2 Н ДФЛ теперь бу дет зависет ь от того, к акие именно с правки пре дставляютс я: с призн аком 1 или 2. Сро к сдачи 2 Н ДФЛ с приз наком 1 не поз днее 1 апре ля. Если, н апример, в тече ние года в ыплатили ко му то дохо д, но нало г удержать до ко нца года не с могли, то по дается спр авка 2 НДФ Л с призна ком 2. Сро к сдачи та кой справк и не позднее 1 м арта.

Предприниматели ф изические л ица, плате льщики НДФ Л, организу ют учет сво их доходов с амостоятел ьно в книге учет а доходов и р асходов.

Основными отчет ными форма ми по НДФЛ я вляются:

1. Справка по фор ме 2 НДФЛ. С правка запо лняется работо дателем по у нифицирова нной форме, ут вержденной пр иказом ФНС Росс ии от 17.11. 2010 №ММВ 7 3 / 61. В д анной форме н алоговой отчет ности приво дятся осно вные реквиз иты работо дателя, пас портные да нные физичес кого лица, ежемесячные су ммы начисле нных доходо в по видам в ыплат, обл агаемых по ст авке 13 %, кро ме дивиден дов. Кроме то го, отражаетс я по кодам и нформация о необ лагаемых до ходах, о пре доставленн ых стандарт ных, социа льных и иму щественных в ычетах. В з аключитель ной части по казывается об щая сумма до ходов, исч исленного н у держанного Н ДФЛ. Справ ки предост авляются е жегодно не поз днее 1 апре ля следующе го года по з аявлению ф изического л ица ему спр авка предост авляется в тре хдневный сро к.

2. Налогов ая деклара ция по фор ме 3 НДФЛ с пециальный до кумент, пре дставляемы й налогопл ательщикам и физическ ими лицами о по лученных до ходах, испо льзованных н алоговых л ьготах и р ассчитанны х величина х НДФЛ. Де йствующая фор ма утвержде на приказо м ФНС Росс ии от 24.1 2.2014 г. № М МВ 7 11 / 671@. До кумент явл яется объе мным, в не м физическ ие лица отр ажают сведе ния обо все х доходах, по лученных в де нежной, натур альной фор мах или в в иде матери альной выго ды, облагае мых по раз ным налого вым ставка м (13 %, 30 % , 35 %, 15 % ). Кро ме того, по дробно рас писываются в иды и осно вания нало говых вычето в: стандарт ные, социа льные, иму щественные, и нвестицион ные и професс иональные. Ст андартные пре доставляютс я работодате лем по осно вному месту р аботы на ос новании за явления, и мущественн ые по уведо млению нало гового орг аны. Остал ьные налого вой инспек цией по месту н алогового учет а налогопл ательщика.

3. Налогов ая деклара ция по фор ме 4 НДФЛ. Фор ма отчетност и, порядок з аполнения и фор мат сдачи ут верждены Пр иказом ФНС Росс ии от 27.1 2.2010 № М М В 7 3 / 768@.^[21]

Данная фор ма предста вляет собо й деклариро вание объе мов предпо лагаемых до ходов внов ь зарегистр ированным и ндивидуаль ным предпр инимателем и ли предпри нимателем, по лагающим, что е го налогооблагаемые Н ДФЛ доходы по ср авнению с пре дыдущим го дом изменятс я в сторону у величения и ли уменьше ния более, че м на 50 %.

Декларация по фор ме 4 НДФЛ с лужит осно ванием для до лжностных л иц налогов ых органов д ля начисле ния авансо вых платеже й по НДФЛ пре дпринимате лям, приме няющим общ ий режим н алогообложе ния, предпо лагающий исч исление и у плату НДФЛ.

4. Расчет су мм НДФЛ, исч исленных и у держанных н алоговым а гентом по фор ме 6 НДФЛ. Д анная ежек вартальная фор ма отчетност и введена в де йствие при казом ФНС Росс ии от 14.10.15 № М МВ -7-11/ 450@ с 2016 г. Отчет до лжны сдават ь все юрид ические ли ца и индив идуальные пре дпринимате ли, являющ иеся источ никами вып лат для физ ических ли ц, не важно собст венных работ ников или пр ивлеченных. Р асчет содер жит общие с ведения обо все х начислен ных в пользу гр аждан сумм ах доходов по р азным став кам, велич ине налого вых вычето в, размера х удержанн ых и перечис ленных сум м НДФЛ.

2.3. Ответственность физических лиц за нарушение налогового законодательства.

Действующее з аконодател ьство уста новило вид ы и размер ы ответстве нности физ ических ли ц за налого вое правон арушение, а т акже его сост ав.

Основополагающими нор мативными а ктами в сфере от ветственност и является:

Закон от 27 де кабря 1991 г. "Об ос новах нало говой систе мы в РФ" (ст.1 3);
Закон от 7 де кабря 1991 г. "О по доходном н алоге с физ ических ли ц" (ст.22);
Закон от 21 м арта 1991 г. "О Госу дарственно й налогово й службе РФ" (ст.10,1 2) (по состо янию на 1 я нваря 1997 г.);
Кодекс об а дминистрат ивных право нарушениях (ст. 7);
Уголовный ко декс РФ (ст.1 98).

Стало быть, ис ходя из вы шеперечисле нных нормат ивных акто в, физичес кие лица з а нарушение н алогового з аконодател ьства несут т акие виды от ветственност и, как фин ансовую (н алоговую), а дминистрат ивную, уго ловную.

Для привлече ния к ответст венности н алогоплате льщика за н арушение н алогового з аконодател ьства необ ходимо уст ановить в е го действи ях противо правность и в иновность.

Противоправность - это н арушение нор м налогово го законод ательства. Н арушение мо жет выражат ься путем не правомерно го действи я, например, в ключение в де кларацию о до ходах заве домо искаже нных данны х, либо путе м бездейст вия, к при меру задер жка уплаты н алога, укло нение от по дачи деклар ации о дохо дах и т.п.

Виновность ф изического л ица в совер шении нало гового пра вонарушени я проявляетс я (характер изуется) пс ихическим от ношением к со вершаемому и м правонару шению, т. е. соз навало ли л ицо, что не ис полняет требо вания право вых норм н алогового з аконодател ьства, и пре двидело ли н аступление отр ицательных э кономическ их и право вых последст вий.

В настоящее вре мя в отноше нии налого плательщико в установле ны 17 сост авов налого вых правон арушений:

1) сокрытие объе кта налогооб ложения (У К - сокрыт ие в крупн ых размера х, в особо кру пных размер ах);

2) не учет объе кта налогооб ложения;

3) занижен ие дохода ( прибыли);

4) ведение учета налогооблагаемого дохода (прибыли) с нарушением установленного порядка;

5) непредставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога;

6) задержка уплаты налога;

7) несвоевременное представление в налоговый орган документов, на обходимых для исчисления, а также для уплаты налога;

8) искажение бухгалтерских отчетов;

9) представление по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов;

10) включение в декларацию о доходах заведомо искаженных данных;

11) уклонение от подачи декларации о доходах;

12) уклонение от явки в органы Госналогслужбы для подачи пояснений;

13) отказ от дачи органам Госналогслужбы пояснений об источниках доходов (прибыли) и фактическом их объеме;

14) не предоставление документов и иной информации о деятельности хозяйствующего субъекта по требованию органов Госналогслужбы;

15) невыполнение требований налогового инспектора о предоставлении документов, допуске в помещение, устранении нарушений законодательства;

16) нарушение условий налогового договора;

17) использование налоговой оговорки.

Исходя из видов юридической ответственности за налоговые правонарушения, к виновным лицам (налогоплательщикам - гражданам) могут применяться такие виды санкций, как налоговые (финансово-экономические), административные и др. Налоговые (финансово-экономические) санкции применяются в соответствии с п.1 ст.13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ", ст.8 Закона "О Государственной налоговой службе РСФСР". Это такие меры воздействия, как взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода, штрафа, пени, недоимки.^[22]

Основанием для применения налоговых (финансово - экономических) санкций является неисполнение налогоплательщиком своих обязанностей при наличии у него объекта налогообложения. Срок исковой давности по претензиям и искам, предъявляемым к физическим лицам по взысканию налогов в бюджет, установлен законом в 3 года. Административные санкции за налоговые правонарушения применяются к физическим лицам (налогоплательщикам), которые не являются должностными лицами:

а) граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без государственной регистрации;

б) граждане, осуществляющие те виды предпринимательской деятельности, которые отсутствуют в полученном свидетельстве о регистрации;

в) граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью запрещенной законодательными актами.

Кодекс РСФСР об административных правонарушениях (ст.24) предусматривает виды административных взысканий, в том числе и штраф. Размер административного штрафа за нарушение налогового законодательства определяется в пределах, установленных за соответствующее правонарушение.

За уклонение граждан от уплаты налога путем не предоставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, совершенных в крупном размере - наказывается штрафом в размере от двухсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда либо лишением свободы на срок до одного года.

То же деяние, совершенное лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налога либо совершенное в особо крупном размере, - наказывается штрафом от пятисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда либо лишением свободы на срок до трех лет.

Таким образом, квалифицирующими признаками уголовной ответственности являются:

а) особо крупные размеры неуплаты налога;

б) крупные размеры неуплаты налога;

в) лицо, ранее совершившее преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ.

Для привлечения виновных к уголовной ответственности налоговые органы при участии Главного управления налоговых расследований и его органов на местах передают материалы документальной проверки правоохранительным органам.

Случаи отказа в возбуждении или прекращении уголовного дела, возбужденного по материалам документальной проверки, могут быть обжалованы в установленном законом порядке.

Глава 3. Проблемы налогообложения и направления их устранения

В сегодняшних российских условиях подоходный налог с физических лиц не стал доминирующим в налоговой системе страны. Несмотря на то, что отчисления данного налога увеличились, его доля в доходах консолидированного бюджета составляет около 10 процентов, что значительно меньше аналогичного показателя в развитых странах.

Недостаточная роль подоходного налога с физических лиц в формировании доходной базы российского бюджета объясняется следующими причинами:

- низким уровнем доходов подавляющего большинства населения России;

- постоянными задержками выплат заработной платы значительной части работников как сферы материального производства, так и работающих в организациях, состоящих на бюджето-финансируемых из бюджета.

- получившей широкое распространение чисто российской практикой массового укрывательства от налогообложения лиц с высокими доходами, в связи с чем в бюджет поступает не более половины от всех положенных сумм этого налога.^[23]

В настоящее время к основным проблемам налогообложения доходов физических лиц относятся:

1. Достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Он, прежде всего, связан с потреблением, и в той или иной мере он может его стимулировать, либо минимизировать. Данная проблема наиболее осложнена, так как на этапах развития экономики ставится выбор приоритета между социальной справедливостью и экономической эффективностью налога, в соответствии с чем и выбирается шкала налогообложения.

2. Применяемые вычеты по НДФЛ. Для налогоплательщика они играют значимую роль в минимизации облагаемых доходов и уменьшении сумм уплачиваемых налогов. Вычет - сумма, на которую снижается облагаемый доход. Проблема использования налоговых вычетов заключается в том, что не выполняется их основное назначение - снижение суммы подлежащего уплате налога за счет применения налогового вычета. В настоящее время стандартные налоговые вычеты, предоставляемые у работодателя, незначительны и в большинстве своем не способны значительным образом снизить налоговую нагрузку. Для сравнения в зарубежных странах сумма налоговых вычетов для наименее обеспеченных слоев населения практически равна сумме облагаемого дохода, в результате чего сумма подлежащего уплате подоходного налога для такого налогоплательщика сводится к нулю, что в немалой степени обеспечивает выравнивание доходов наиболее и наименее обеспеченных слоев населения.

3. Система контроля налоговых органов за высокими доходами физических лиц практически отсутствует. Налоговые органы РФ не могут обеспечить 100%-ую собираемость налогов, так как сама налоговая система недостаточно развита и требует реформирования.

4. Проблема выбора ставок налога на доходы физических лиц

К основным предложениям по совершенствованию налога на доходы физических лиц можно отнести следующие:

- введение прогрессивной ставки налога, что позволит обеспечить не только дополнительные поступления подоходного налога в бюджет, но и будет способствовать выравниванию в доходах наиболее и наименее обеспеченных слоев населения;

- введение необлагаемого подоходным налогом минимума (например, не обложение доходов в размере до 10 000 р. ежемесячно);

- увеличение размера налоговых вычетов на основании прожиточного минимума и средней заработной платы. Стоит признать, что несмотря на рост цен и инфляцию, суммы налоговых вычетов никак не индексируются, что не позволяет им влиять в полной мере на выравнивание доходов «богатых» и «бедных».

- ужесточение налогового контроля в отношении налога на доходы физических лиц, в первую очередь с тех лиц, у кого доход превышает средний уровень;

- применение программы по созданию общегосударственного информационного комплекса с целью организации контроля по движению наличных денег (так как в нашей стране он значительно ослаблен, что позволяет обналичивать денежные средства сверх установленной нормы, вследствие чего создаются условия для выплаты заработной платы в конвертах);

- совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения, повышение эффективности деятельности органов налогового контроля;

- применение всевозможных льгот.^[24]

В настоящее время все чаще обсуждается переход на прогрессивную шкалу налогообложения. Однако мгновенное увеличение налоговых ставок может привести к отрицательным последствиям, поскольку общество не готовок кардинальным изменениям, особенно если под угрозу ставиться существующая стабильность. Это преобразование целесообразно начать с установления необлагаемого минимума, который будет равен прожиточному минимуму. При этом важно учесть размер прогрессивных ставок, для избегания нарушений основного принципа налогообложения, в части учета платежеспособности налогоплательщиков. Также, потребуется преобразование системы вычетов по налогам, управление которыми даст способность для реализации социальной функции налога на доходы физических лиц.

Внедрение каких-либо нововведений в налоговое законодательство должно осуществляться с учетом особенности экономики Российской Федерации и ее социальной сферы. Новая система должна обеспечивать высокий доход бюджета, а также способствовать перераспределению национального дохода в пользу наименее социально защищенных слоев граждан.^[25]

Заключение

Систему налогов и сборов, взимаемых с физических лиц, составляют:

1) Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) -- основной вид прямых налогов, является федеральным налогом. Исчисление - процент от совокупного дохода налогоплательщика в налоговом периоде - документально подтверждённые расходы. Плательщики - физические лица.

2) Транспортный налог - региональный, прямой налог. Плательщики-лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. Объект налогообложения - транспортные средства.

3) Налог на имущество - местный налог. Плательщики - лица с правом собственности. Объект - дом, квартира, гараж, здание, строение, сооружение, помещение.

Роль налогообложении физических лиц в экономике России объясняется ярко выраженным социальным характером: имеет возможность влиять на реальный уровень доходов населения - является корректором уровня дифференциации доходов населения.

Анализ налогообложения доходов физических лиц, проведенный в работе позволил мне сделать следующие основные выводы:

Сущность налога на доходы физических лиц в России, как и отдельные его черты, во многом схожа с аналогичным налогом, применяемым во многих рыночно развитых странах. Его место в налоговой системе обусловлено рядом обстоятельств:

- налог на доходы - это личный налог, то есть его объектом является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;

- налог в большей степени отвечает основным принципам налогообложения - всеобщности, равномерности и эффективности

- налог относительно регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловажно с точки зрения пополнения бюджетных средств;

- основной способ взимания налога на доходы - у источника выплаты дохода является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.

Таким образом, значение и важность налога на доходы с физических лиц для Российской налоговой системы трудно переоценить. Ведь чем грамотнее будет функционировать система сборов подоходного налога в стране, тем эффективнее и быстрее государство сможет выйти из кризисного состояния в экономике и тенденциозно и динамично развивать свою экономику.

В настоящее время государством предпринимаются серьезные меры, направленные на укрепление и реформирование налогового законодательства. Наиболее значительным по своему юридическому статусу и практическому применению этапом было создание Налогового Кодекса, в частности главы 23 «Налог на доходы физических лиц».

Система Местных налогов и сборов, как и налоговая система в целом, нуждается в совершенствовании. От нее требуется, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности органов местного самоуправления, а с другой, служить инструментом местной социально-экономической политики, направленной на выполнение задач стабилизации экономики и важнейших структурных сдвигов, при этом сочетая дисциплину исполнения законов и свободу действий на местах.

В стране должна быть создана единая система местного налогообложения, построенная на общих принципах, поскольку местные налоги нельзя отрывать от всей системы налогообложения. Местные органы самоуправления должны иметь право вводить налоги, но в соответствии с широким перечнем, предусмотренным и достаточно подробно разработанным высшими законодательными органами власти.

Реформирование системы местного налогообложения должно сопровождаться корректировкой местного процесса. Формирование доходной части бюджета должно основываться на местных налогах независимо от их удельного веса в структуре налоговых доходов. Местные органы власти должны обосновывать нормативы отчислений от федеральных налогов на основе прогнозов о поступлениях от местных налогов, а не наоборот, как это происходит сейчас.

Имея стабильную муниципальную налоговую систему, местные органы самоуправления смогли бы уделять больше внимания источникам доходов своих бюджетов, в том числе субсидиям, кредитам, муниципальным займам.

Список использованной литературы

1. Алексейчева Е.Ю. Налоги и налогообложение//Алексейчева Е.Ю., Куломзина Е.Ю., Магомедов М.Д./Учебник для бакалавров / Москва, 2017. с.300

2. Барулин С.В. Финансы. Учебник/ Москва, 2017. (2-е изд., стер.) - с.480

3. Брызгалин, А.В. Налог на доходы физических лиц; Единый социальный налог: Сложные вопросы из практики налогового консультирования. Под ред. А.В. Брызгалина, А.Н. Головкина. М., 2015.

4. Вовченко Н.Г. Налоговые системы зарубежных государств//Вовченко Н.Г., Гашенко И.В., Костоглодова Е.Д., Литвинова С.А.// Учебник для бакалавров и магистров / Ростов-на-Дону, 2016. с.217

5. Волков В.Д. НДФЛ-2017: новые возможности для налогоплательщиков и повышение ответственности для налоговых агентов//Налоговая политика и практика. 2017. № 2 (170). С. 29-33.

6. Гашенко, И. В. Некоторые направления реформирования налоговой системы России / И.В. Гашенко, З.А. Клюкович // Вестник Ростовского государственного экономического университета (РИНХ). - 2016. - № 37. - С. 268-278.

7. Гейц, И.В. Налоги и сборы, уплачиваемые физическими лицами: практ. пос. Е.А. Глазунова, Налоговый вестник, – 2015, – №10. – С. 43–53.

8. Дмитриева, Н.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2014. – 512 с.

9. Евстигнеев, Е.Н. Налоги и налогообложение. 4-е изд. – СПб.: Питер, 2017. – 288 с.

10. Зотиков Н.З. Налогообложение доходов физических лиц: направления совершенствования//Зотиков Н.З., Савдерова А.Ф.//Научные исследования: от теории к практике. 2017. № 1-2 (11). С. 122-129.

Ильин, Д.И. Законодательство о недвижимости: проблемы содержания употребляемых понятий Г.Е. Каратаева Финансы и кредит. – 2016. – №34. – С. 63–66.
Климчева, Л. Г. Налоги в системе бюджетно-налогового федерализма / Л. Г. Климчева // Вестник Российского экономического университета имени Г. В. Плеханова. - 2018. - № 3. - С. 95-108.
Косолапов, А.И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. – М.: Дашков и К, 2016. – 872 с.
Кричевский, Н.А. Налогообложение субъектов жилищной ипотеки Финансы. – 2015. – №9. – С. 32–34.
Курбатова, О.В. Принципы налоговой системы / О.В. Курбатова // Налоги. - 2018. - N 2. - С. 18 - 21.

16. Лебедева А.Д. Характеристика налоговых доходов бюджета Российской Федерации//Лебедева А.Д., Емельянова А.В.//Актуальные вопросы экономических наук. 2017. № 57. С. 211-219

17. Липатова, И.В. К вопросу о развитии налоговой системы Российской Федерации в условиях модернизации экономики / И.В. Липатова // Международный бухгалтерский учет. - 2018. - N 30. - С. 48 - 53.

18. Майбуров, И. А. Налоговая система России: выбор дальнейшего пути реформирования / И. А. Майбуров // Финансы. - 2015. - № 8. - С. 45-49.

19. Минакова Е.С. Роль НДФЛ в формировании бюджетных доходов//Минакова Е.С., Плахов А.В./Молодой ученый. 2016. № 26 (130). С. 362-363.

20. Негодова А.В. Влияние налоговой системы России на уровень доходов граждан//Современные научные исследования и разработки. 2017. № 8 (8). С. 140-142.

21. Петров, Ю.А. Эволюция налоговой системы России и возможности использования налоговых инструментов для стимулирования экономического развития / Ю.А. Петров // Российский экономический журнал. - 2016. - № 1. - С. 45-59.

22. Стороженко Е.С. НДФЛ: бухгалтерский и налоговый аспекты// Стороженко Е.С., Кузнецова Н.В.//Новые реалии в инновационном развитии экономической мысли Сборник научных статей по итогам V Международной научно-практической конференции. 2017. С. 145-149.

23. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение. учебник / под ред. В. Ф. Тарасовой. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: КноРус, 2017. - 484 с.

24. Татаринцева Д.В. Роль НДФЛ в бюджете РФ//научные достижения и открытия современной молодёжи: актуальные вопросы и инновации сборник статей победителей международной научно-практической конференции. 2017. С. 249-250.

25. Чучайцева А.Л. Значение налога на доходы физических лиц в формировании бюджетов РФ и государственного бюджета Республики Саха (Якутия)//Молодой ученый. 2017. № 12 (146). С. 380-381.

Майбуров, И. А. Налоговая система России: выбор дальнейшего пути реформирования / И. А. Майбуров // Финансы. - 2015. - № 8. - С. 45-49. ↑
Волков В.Д. НДФЛ-2017: новые возможности для налогоплательщиков и повышение ответственности для налоговых агентов//Налоговая политика и практика. 2017. № 2 (170). С. 29-33. ↑
Негодова А.В. Влияние налоговой системы России на уровень доходов граждан//Современные научные исследования и разработки. 2017. № 8 (8). С. 140-142. ↑
Дмитриева, Н.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2014. – 512 с. ↑
Алексейчева Е.Ю. Налоги и налогообложение//Алексейчева Е.Ю., Куломзина Е.Ю., Магомедов М.Д./Учебник для бакалавров / Москва, 2017. с.300 ↑
Гашенко, И. В. Некоторые направления реформирования налоговой системы России / И.В. Гашенко, З.А. Клюкович // Вестник Ростовского государственного экономического университета (РИНХ). - 2016. - № 37. - С. 268-278. ↑
Липатова, И.В. К вопросу о развитии налоговой системы Российской Федерации в условиях модернизации экономики / И.В. Липатова // Международный бухгалтерский учет. - 2018. - N 30. - С. 48 - 53. ↑
Татаринцева Д.В. Роль НДФЛ в бюджете РФ//научные достижения и открытия современной молодёжи: актуальные вопросы и инновации сборник статей победителей международной научно-практической конференции. 2017. С. 249-250. ↑
Брызгалин, А.В. Налог на доходы физических лиц; Единый социальный налог: Сложные вопросы из практики налогового консультирования. Под ред. А.В. Брызгалина, А.Н. Головкина. М., 2015. ↑
11. Климчева, Л. Г. Налоги в системе бюджетно-налогового федерализма / Л. Г. Климчева // Вестник Российского экономического университета имени Г. В. Плеханова. - 2018. - № 3. - С. 95-108. ↑
Зотиков Н.З. Налогообложение доходов физических лиц: направления совершенствования//Зотиков Н.З., Савдерова А.Ф.//Научные исследования: от теории к практике. 2017. № 1-2 (11). С. 122-129. ↑
Чучайцева А.Л. Значение налога на доходы физических лиц в формировании бюджетов РФ и государственного бюджета Республики Саха (Якутия)//Молодой ученый. 2017. № 12 (146). С. 380-381. ↑
Барулин С.В. Финансы. Учебник/ Москва, 2017. (2-е изд., стер.) - с.480 ↑
Лебедева А.Д. Характеристика налоговых доходов бюджета Российской Федерации//Лебедева А.Д., Емельянова А.В.//Актуальные вопросы экономических наук. 2017. № 57. С. 211-219 ↑
Вовченко Н.Г. Налоговые системы зарубежных государств//Вовченко Н.Г., Гашенко И.В., Костоглодова Е.Д., Литвинова С.А.// Учебник для бакалавров и магистров / Ростов-на-Дону, 2016. с.217 ↑
Петров, Ю.А. Эволюция налоговой системы России и возможности использования налоговых инструментов для стимулирования экономического развития / Ю.А. Петров // Российский экономический журнал. - 2016. - № 1. - С. 45-59. ↑
Стороженко Е.С. НДФЛ: бухгалтерский и налоговый аспекты// Стороженко Е.С., Кузнецова Н.В.//Новые реалии в инновационном развитии экономической мысли Сборник научных статей по итогам V Международной научно-практической конференции. 2017. С. 145-149. ↑
Минакова Е.С. Роль НДФЛ в формировании бюджетных доходов//Минакова Е.С., Плахов А.В./Молодой ученый. 2016. № 26 (130). С. 362-363. ↑
Курбатова, О.В. Принципы налоговой системы / О.В. Курбатова // Налоги. - 2018. - N 2. - С. 18 - 21. ↑
Евстигнеев, Е.Н. Налоги и налогообложение. 4-е изд. – СПб.: Питер, 2017. – 288 с. ↑
Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение. учебник / под ред. В. Ф. Тарасовой. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: КноРус, 2017. - 484 с. ↑
Гейц, И.В. Налоги и сборы, уплачиваемые физическими лицами: практ. пос. Е.А. Глазунова, Налоговый вестник, – 2015, – №10. – С. 43–53. ↑
Ильин, Д.И. Законодательство о недвижимости: проблемы содержания употребляемых понятий Г.Е. Каратаева Финансы и кредит. – 2016. – №34. – С. 63–66. ↑
Косолапов, А.И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. – М.: Дашков и К, 2016. – 872 с. ↑
Кричевский, Н.А. Налогообложение субъектов жилищной ипотеки Финансы. – 2015. – №9. – С. 32–34. ↑