Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Экономическая сущность и особенности налогообложения доходов физических лиц)

Содержание:

Введение

В условиях выхода страны финансового кризиса важное место в мобилизации денежных ресурсов и создании прочной финансовой базы играет налоговая система. Безусловно, налоговая система любого современного государства имеет свои особенности, специфику выполняемых ею задач. Как известно налоги и сборы составляют большую часть бюджета государства.

С помощью налоговых платежей государство распределяет финансовые ресурсы для обеспечения наиболее важных экономических и социальных направлений развития государства и общества. В связи с этим одной из основных задач государства является разработка эффективной налоговой политики, способствующей оптимизации налогового бремени налогоплательщиков, поступлению необходимых объемов доходов бюджета, экономическому росту страны, повышению благосостояния населения.

Все выше сказанное обуславливает актуальность изучения вопросов учета и налогообложения, в частности доходов граждан. Основным налогом с доходов граждан является НДФЛ. Все граждане, получающие доходы, подлежащие налогообложению, обязаны уплачивать 13% от суммы доходов (если иная ставка не установлена законодательством). Грамотное налоговое планирование, знание особенностей законодательства, а также контроль их применения во многом способствуют оптимизации налоговой нагрузки и поступления доходов в бюджет. Для граждан актуализируется вопрос применения различных вычетов с целью снизить налоговую нагрузку.

С конца 2015 года страну настиг кризис и по настоящее время страна восстанавливает свои позиции на мировом рынке. Пострадали от этого не только огромные корпорации и мелкий бизнес, но в самую главную очередь работники этих самых предприятий. Руководство не выплачивало и задерживало заработную плату, с целью снижения расходов, что в свою очередь вело к снижению поступлений доходов в бюджет, так как налог на доходы физических лиц является федеральным налогом, на его долю приходится более 10% всех налоговых доходов. Необходимость глубокого изучения и анализа налогообложения доходов физических лиц возникла не только у работодателей – налоговых агентов, но и у работников, а также частных предпринимателей, так как налоговое законодательство предусматривает значительное количество льгот.

Целью курсовой работы является исследование вопросов роли и места налогов физических лиц в финансовой системе государства.

Для достижения поставленной цели выдвинуты следующие задачи:

1. исследование теоретических вопросов налогообложения физических лиц;

2. проанализировать порядок исчисления налогов физических лиц на предприятии на примере НДФЛ.

Объектом исследования выступает современное предприятие ООО «ТД Яшкино».

Предмет исследования – налоги на доходы физических лиц.

Актуальность выбранной темы обусловили её логику и структуру. Работа состоит из двух глав.

Основой для выполнения работы являются нормативные документы и законодательные акты по налогу на доходы физических лиц, учебная литература, периодические издания.

1. Теоретические основы понятия налогов с физических лиц

1.1. Налогообложение физических лиц

Налогообложение физических лиц является важнейшим элементом налоговой системы любого государства, представляя собой не только экономический, но и социальный рычаг управления.

Ученые-экономисты в своих трудах неоднократно выдвигали идеи того, что достичь социальную справедливость в обществе и понизить уровень разрыва между доходами богатых и бедных возможно путем применения на практике механизмов прогрессивного налогообложения как доходов, так и имущества физических лиц, элементами налогообложения роскоши и сверх доходов. Идеи Дж. М. Кейнса, Д. Локка, В. Петти и др. нашли свое воплощение в налоговых системах стран с развитой рыночной экономикой.^[1]

Разработанные А. Смитом и дополненные А. Вагнером базовые принципы налогообложения в XX веке были уточнены с учетом реалий экономической и финансовой теории и практики и в настоящее время сформированы в определенную систему. ^[2]

Особое место занимает принцип равенства и справедливости, согласно которому налогоплательщики должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соизмеримо доходам, получаемым ими под покровительством и при поддержке государства. ^[3]

Несмотря на то, что с момента обоснования данного принципа прошло почти два с половиной столетия и наука о налогообложении придвинулась далеко вперед, проблема формирования справедливого налогообложения до настоящего времени остается одной из самых дискуссионных и малоисследованных в налоговой области.

Россия также, медленно, но верно, подготавливает с начала 20 века подобные преобразования в части налогообложения физических лиц, что не всегда соответствует представлениям общества о справедливости. В.И. Ленин в 1919 г. писал: «В области финансов РКП будет проводить прогрессивный подоходный и поимущественный налог во всех случаях, когда к этому представляется возможность».

Последователи либеральной направления в развитии экономики российские учёные Н.В. Акиндинова, Е.Г. Ясин, Я.И. Кузьминов считают, что переход к прогрессивному налогообложению «позволит получить дополнительные доходы, но с учётом неизбежного ухода в «тень» не компенсирует даже половины нынешнего бюджетного дефицита». ^[4]

Обобщив результаты многолетних исследований ИСЭРТ РАН, В.А. Ильин, А.И. Поварова показали, что и без прогрессивного налогообложения все эти процессы имеют место, а в последние годы усиливаются благодаря целенаправленным действиям властей по созданию условий для минимизации налогообложения крупного капитала.

Признанный авторитет В.Г. Пансков не раз заявлял, что «сохраняя плоскую шкалу налогообложения личных доходов населения, государство тем самым расписывается в собственном бессилии навести порядок в установлении цивилизованных форм оплаты труда в экономике страны». Его мнение разделяет М.М. Соколов, говоря «это выглядит настоящим парадоксом современной налоговой системы, когда бедные содержат богатых - через финансирование за счёт подоходного налога школ, больниц, полиции, армии». ^[5]

По мнению Мусаевой Х.М. «в результате исследования: показано не соблюдение принципов экономической целесообразности и социальной ориентированности в действующем механизме исчисления и взимания налога на доходы физических лиц (НДФЛ), что сдерживает развитие человеческого потенциала и рост благосостояния граждан».

При этом государство в лице представителей различных инстанций постоянно говорит о том, что введения прогрессивного налогообложения не будут в ближайшей перспективе. Министр финансов А. Силуанов признаёт, что нынешняя система подоходного налога не учитывает разницу в доходах россиян, но при этом заявляет: «Собираемость подоходного налога резко упадёт, если ввести прогрессивную шкалу».

Согласно официального сайта информационного агентства «Клерк.Ру» «Власти намерены отстаивать сохранение плоской шкалы НДФЛ. Сохранение плоской шкалы отстаивают представители либерального крыла органов государственной власти и управления РФ. Так, заместитель министра экономического развития С. Воскресенский приравнял плоскую шкалу к завоеваниям и призвал охранять её как институт». Глава Минэкономразвития также выступает против введения прогрессивной шкалы налогообложения. В качестве одного из основных аргументов против введения прогрессивной шкалы приводится рост бегства капитала и вывод доходов из-под налогообложения, в том числе с помощью оффшоров. Исходя из вышесказанного, осуществим анализ действующей в РФ системы налогообложения физических лиц. Обязанность граждан добросовестно исполнять обязанности плательщиков законно установленных налогов и сборов зафиксирована в статье 57 Конституции РФ.

Налогообложение физических лиц имеет социально-экономическое значение. С его помощью государство осуществляет контроль над доходами населения и сглаживает разницу между уровнями доходов граждан. Тем самым налоги с населения направлены на регулирование имущественного неравенства, социальной напряженности, реализуя принцип справедливости налогообложения. Налоговый кодекс России устанавливает перечень имущественных налогов и налогов с доходов. ^[6]

К имущественным налогом относятся: транспортный, земельный налоги, налог на имущество физических лиц. Платежами с дохода являются налог на доходы физических лиц и система налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей. Имущественные налоги дополняют подоходное налогообложение физических лиц, способствуя более равномерному распределению налогового бремени.

В настоящее время в число налогов, уплачиваемых физическими лицами, входят: ^[7]

1) Федеральные: НДФЛ, государственная пошлина;

2) Региональные: транспортный налог;

3) Местные: налог на имущество физических лиц, земельный налог.

Российская система налогообложения физических лиц – это разветвленная и сложная система платежей. Согласно Бюджетному кодексу РФ налог на доходы физических лиц поступает в региональный бюджет в размере 85% от общей суммы выплаты в регионе, оставшаяся часть распределяется между муниципальными образованиями разных видов. Налог на имущество физических лиц и земельный налог поступают в полном объеме в местный бюджет. Транспортный налог поступает в региональный бюджет в размере 100%. Государственная пошлина поступает во все уровни бюджета в зависимости от вида юридически значимого действия. ^[8]

1.2. Экономическая сущность и особенности налогообложения доходов физических лиц

Неотъемлемой частью функционирования экономики любой страны является налог на доходы физических лиц (НДФЛ).^[9]

Данный налог является прямым федеральным налогом, а объектом обложения по нему служит доход, реально полученный налогоплательщиком, без включения налоговых вычетов и сумм, освобож­денных от налогообложения. Уплачивается НДФЛ со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме.

При определении налоговой базы по данному налогу налогоплательщик имеет право уменьшить ее на сумму налоговых вычетов, которые представляют собой своеобразную налоговую льготу.

Налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение вычетов.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены следующие виды налоговых вычетов:^[10]

1. Стандартные налоговые вычеты.
2. Социальные налоговые вычеты.
3. Имущественные налоговые вычеты.
4. Профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых агентов, являющихся ис­точником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика. Данный вид налоговых вычетов может предоставляться как на самого налогоплательщика, так и на его детей, в том числе усыновленных де­тей и детей, над которыми взята опека или попечительство.

Данный вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учаще­гося очной формы обучения в возрасте до 24 лет. Для единственного родителя, усыновителя, опекуна, попечителя налоговый вычет предоставляется в двойном размере. Вычет на детей предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13 % и исчисленный нараста­ющим итогом с начала года, превысил 350 000 руб.

Социальные налоговые вычеты предоставляются по следующим направлениям:

Расходы на обучение. Вычет может предоставляться на собственное обучение в образова­тельных учреждениях, а также на обучение своих детей, подопечных, братьев, сестер, при этом форма обучения - очная (кроме собственного обучения, где форма обучения не имеет значения).

Расходы на благотворительные цели и пожертвования.

Расходы на медицинские услуги и лекарственные препараты.

Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхова­ние и добровольное страхование жизни, дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию.

При этом ст. 219 НК РФ установлены условия получения социальных налоговых вычетов и их размеры.

Имущественный налоговый вычет подразумевает под собой возможность уменьшения налоговой базы при продаже, а также при приобретении имущества. Размер имущественных налоговых вычетов установлен ст. 220 НК РФ.

Имущественный налоговый вычет не предоставляется при продаже:^[11]

-имущества, которое находилось в собственности 3 (5) года и более;

-имущества, непосредственно использовавшегося в предпринимательской деятельности.

Вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить.

-сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

На получение профессиональных налоговых вычетов имеют право физические лица, занимаю­щиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, зани­мающиеся частной практикой, установленной законодательством. Данный вид вычета предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в процентах к сумме начисленно­го дохода от 20 до 40 %.^[12]

В заключении отметим, что проблемам совершенствования налоговых вычетов следует уделить особое внимание, данная проблема имеет достаточно высокий потенциал развития в отношении их размеров, условий применения, сферы распространения. Потому что применяемая налоговая система НДФЛ в настоящее время несовершенна и требует реформирования.

2. Анализ и учет расчетов по налогу на доходы физических лиц в ООО «ТД Яшкино»

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «ТД Яшкино»

Объектом данного исследования является торгово-розничное предприятие – ООО «ТД Яшкино». Это магазин по продаже чая и кофе. Организационно-правовая форма магазина – общество с ограниченной ответственностью. Торговое предприятие начало свою деятельность в феврале 2008 года. Основной вид деятельности – розничная торговля чаем и кофе. Основной целью предприятия является получение прибыли, а также удовлетворение потребностей покупателей.

Магазин работает с 8-00 до 21-00, без перерыва и выходных. Режим работы, а также удобное расположение магазина позволяет охватить довольно широкий сегмент потребителей. В перспективе предполагается реконструкция в соответствии с расширением ассортимента и увеличением пропускной способности торгового зала.

Поставки производятся из различных городов. Поставки по договорам производятся прямым назначением силами магазина и поставщика. Это дает возможность снизить продажную цену от 10 до 15%, что делает этот магазин более привлекательным. Товары берут по условиям договоров на реализацию. Задолженности перед бюджетом, внебюджетными органами нет, заработная плата выдается вовремя.

Численность работающих 6 человек: 1 – директор, 1 - бухгалтер, 1 администратор, 2 продавца-кассира, 1 – сторож. Предприятие почти не пользуется кредитами (см. рис. 2.1).

Директор

Бухгалтер

Продавцы

Сторож

Администратор

Рисунок 2.1. Организационная структура ООО «ТД Яшкино»

Главным управляющим магазином является директор. Как и на любом другом предприятии учетом поступления финансовых средств, оплатой счетов, начислением заработной платы и сдачей отчетов занимается бухгалтер. В подчинении у администратора находятся четыре продавца, которые, в свою очередь, ведут работу с покупателями, общаются с ними, помогают определиться с выбором товаров, рассказывают о новинках и акциях, пробивают чек на оплату товара.

Данную организационную структуру можно отнести к линейно-функциональной структуре управления. Плюсом данной формы управления является качественное разделение труда в управлении, при котором линейные сотрудники сохранили за собой право отдавать распоряжение и принимать решения при участии и помощи функциональных работников. Минусом в такой организационной структуре управления является постоянная необходимость в согласовании принимаемых решений, что вызывается решением производственных задач, обусловленных новыми целями функционирования и требующих определенных знаний. Это приводит к замедлению сроков реализации товара, что ведет к росту управленческих расходов.

ООО «ТД Яшкино» уделяет большое внимание отбору сотрудников, так как хорошо обученный, обходительный и с приятной внешностью сотрудник основа ведения активных продаж. Система оплаты труда для персонала построена на использовании повременно-премиальной формы. У каждого работника магазина свои должностные обязанности:

Директор:

- заключение договоров с физ. и юридическими лицами;

- осуществление оперативного руководства магазином и фирмой в целом;

- защищает имущественную и деловую депутацию магазина;

- заключает и расторгает трудовые договора с работниками;

- определяет состав, численность и заработную плату работников.

Бухгалтер:

- ведет работу с бухгалтерской отчетностью, внутрифирменными документами;

- составляет отчеты и занимается перечислениями в налоговые и др. государственные органы;

- производит расчеты с поставщиками и персоналом по оплате труда;

- составляет платежные поручения;

- контролирует наличие всех приходных накладных на весь товар;

-производит прием на работу и увольнение сотрудников.

Продавцы:

- принимают наличные денежные средства от покупателей;

- ведет контроль за приходными и расходными денежными средствами в течение дня.

Договора на продукцию заключаются с предприятиями на самих предприятиях, где обговаривают все условия (предмет поставки, условия поставки и расчет за товар, качества товара, цена товара, ответственность сторон, разрешение споров, срок действия договоров и т.д.) подписываются в двухстороннем порядке. А также закупка товаров происходит на оптовых базах продуктов. У магазина ООО «ТД Яшкино» несколько поставщиков, с которыми заключаются договора о том, что товар берется под реализацию и деньги отдадут при продаже их товара с магазинной накруткой.

За последние 5 лет серьезных нарушений со стороны поставщиков и ООО «ТД Яшкино» не было. Очень важную роль играют документы, удостоверяющие качество товаров. Стороны при заключения договора, определяют перечень документов среди них сертификат качества на товар, счет-фактура (паспорт на определенный товар), товарно-транспортная накладная.

Выполним диагностику основных показателей деятельности ООО «Унция» (см. табл. 2.1).

Таблица 2.1

Общие экономические показатели ООО «Унция» за 2014-2016 гг.

Наименование показателя	2014 год	2015 год	2016 год	Изменение 2016г к 2014г., (+;-)
				Абсолютное изменение	Темп роста %
Выручка от продаж на предприятии ООО «ТД Яшкино», тыс. руб.	8849	9321	8935	86	100,97
Среднесписочная численность работников, чел	5	5	6	1	114,29
Среднемесячная зарплата персонала, руб.	25667	26345	23677	-1990	92,25
Прибыль от продаж, тыс. руб.	1873	2061	1827	-46	97,54
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	1859	2099	1804	-55	97,04
Чистая прибыль отчетного периода на предприятии ООО «ТД Яшкино», тыс. руб.	1413	1595	1371	-42	97,03
Рентабельность продаж, %	21,17	22,11	20,45	-0,72	-

Выручка от продаж за 3 года выросла на 0,97%, а себестоимость выросла на 1,89%. Изменения себестоимости и коммерческих расходов привело к снижению прибыли от продаж на 46 тыс. руб. (на 2,46%). Прибыль до налогообложения снизилась на 55 тыс. руб., а чистая прибыль сократилась 42 тыс. руб. Рентабельность продаж сократилась на 0,72% за три года. Численность персонала выросла на 1 человека, а средняя заработная плата сократилась на 1990 тыс. руб.

Что касается торгового зала магазина ООО «ТД Яшкино», то при планировке учитывались следующие принципы: отсутствие в торговом зале «мертвых зон», максимальное увеличение «горячих зон», регулирование потока покупателей, «каждый квадратный метр должен быть функциональным».

Планировка магазина организована следующим образом. Помещение разделено на две зоны: подсобные помещения и торговая площадь. Что касается торговой площади, то тут выбрана следующая планировка:

1. Вдоль стены установлены стенды, где выставлены товары;

2. Зона работы продавца, отделенная от зоны покупателей витринами, стендами, оборудованием, где покупатели также могут увидеть товары.

3. Зона покупателей. Покупатели захотят в магазин, подходят к прилавкам, выбирают товар и говорят продавцу, какой товар им необходим и расплачиваются за него на кассе.

Всего торговая площадь составляет 30 метров, из них 11 занято торговым оборудованием (витринами, стендами и т.д.), соответственно коэффициент установочной площади составит 0,36 (11 / 30). Оптимальная величина этого коэффициента находится в интервале от 0,25 до 0,35. Так как величина коэффициента установочной площади превышает рекомендуемую норму, скорее всего, магазин незначительно перегружен оборудованием и возможно покупателям в нем может быть тесно. Далее выполним анализ материально технической базы предприятия.

Рассмотрим более подробно налоги, уплачиваемые в предприятием. ООО «ТД Яшкино» применяет традиционную систему налогообложения. Таким образом, ООО «ТД Яшкино» является плательщиком следующих налогов:

• налог на добавленную стоимость;
• налог на доходы физических лиц (по данному налогу предприятие выступает налоговым агентом, плательщиками налога являются работники, в пользу которых производятся выплаты);
• страховые взносы;
• налог на прибыль организаций;
• налог на имущество организаций.

2.2 Документальное оформление расчетов с бюджетом по НДФЛ в ООО «ТД Яшкино»

Форма для заполнения информации по НДФЛ называется 1-НДФЛ. Этот документ составляется исключительно налоговыми агентами, в частности ООО «ТД Яшкино». Он является одним из первичных документов для ведения налогового учета на предприятии.

Налоговая карточка составляется отдельному сотруднику организации, который имеет ежемесячный облагаемый налогом (за какой-либо отчетный период) доход. Существуют доходы, не подлежащие налогообложению, вне зависимости от суммы получаемой выплаты, а именно:

- выплаты по случаю беременности и родам;

- единоразовый доход за постановку на учет в поликлинику по беременности;

- социальная выплата при рождении ребенка или установлении опекунства над ребенком;

- пособие по присмотру за ребенком до 1,5 лет;

- социальные выплаты по потере места работы.

Бланк 1-НДФЛ состоит из 8 разделов, которые подлежат обязательному заполнению. Рассмотрим более подробно каждый из них.

Раздел 1

Этот раздел содержит в себе общие сведения об источнике дохода (налоговом агенте). Сюда вносят:

- индивидуальный налоговый номер организации;

- номер (код) налоговой службы, где компания состоит на учете;

- код территории муниципального образования, в бюджет которой перечисляется налог;

- информацию об агенте – наименование или ФИО (для ИП).

Раздел 2

В него вносятся сведения о налогоплательщике.

Изначально заполняется ИНН физического лица, которое указано в документе, выданном налоговой службой РФ (п. 2.1).

Пункт 2.2 – Код страхового свидетельства налогоплательщика в ПФ РФ.

Пункт 2.3 – Указывается фамилия, имя и отчество физлица, в соответствии с паспортом Российской Федерации. Если налогоплательщик является гражданином другой страны, данные заполняются латинскими буквами.

Пункт 2.4 – Вид документа, подтверждающего личность (выбирается с определенного справочника).

Пункт 2.5 – Реквизиты паспорта (серия и его номер).

Пункт 2.6 – Дата рождения (в соответствии с паспортными данными).

Далее прописывают гражданство, место жительства, статус (если физлицо – резидент страны, проставляют цифру 1, если нет – 2) и другие важные данные сотрудника предприятия.

Раздел 3

В этом разделе производится расчет налоговой базы и суммы НДФЛ. Если лицо – резидент страны, ставка налога будет составлять 13%, если он гражданин другой страны, ставка достигает 30% от суммы дохода.

Изначально выводится сумма на начало отчетного периода:

- долг за организацией;

- долг за физически лицом.

Далее сумма облагаемой выплаты по ставке 13%. Датой получения заработной платы является:

- день поступления выплаты на счет налогоплательщика;

- день передачи суммы в натуральной форме (из кассы в руки);

- оплата физлицом процентов по кредитам.

После произведения всех расчетов в карточке записывают сумму начисленного и удержанного НДФЛ, а также долг на конец отчетного периода за налоговым агентом и налогоплательщиком.

Раздел 4

В этом разделе рассчитывают налоговую базу и НДФЛ на дивиденды. Указывают информацию по следующим пунктам:

- общая сумма дивидендов;

- начисленный налог;

- удержанный налог;

- долг за налоговым агентом и налогоплательщиком;

- сумма, перечисленная в налоговую службу;

- возвращенная излишняя сумма НДФЛ, в случае ее возникновения.

Раздел 5

Бланк 1-НДФЛ заполняется в этом разделе по следующим критериям:

- сумма выигрышей, призов;

- выплаты по страховкам на жизнь, заключенным в добровольном порядке;

- проценты от депозитного вклада, получаемые клиентом;

- и многое другое.

Эта справка (1-НДФЛ) заполняется по каждому критерию отдельно. Иногда их может быть несколько в одной таблице. Отдельно с суммы вычитается 35% и переносится в пункт «Исчисленная сумма». Далее заполняется удержанный налог, затем – оставшийся долг за предприятием или работником на конец рассчитываемого периода, перечисленный налог и сумма, излишне удержанная, если таковая имеется.

Форма 1-НДФЛ также содержит раздел 6, где подсчитываются итоговые удержания по ставкам (35%, 30%, 13%).

Образец заполнения разделов 7 и 8 можно увидеть в приказах, утвержденных налоговым законодательством.

Отличие 1-НДФЛ от налогового регистра

Эти формы отчетности отчасти схожи между собой. Но, как показывает практика, заполнение 1-НДФЛ проходит намного проще. Она не имеет части пунктов, которые указываются в налоговом регистре. Чтобы отчетность была сдана в полном объеме, необходимо взять за основу форму 1, но добавить к ней дополнительные строки.

Налоговый регистр, как и форма № 1, это первичные документы для составления налоговой отчетности. Этот документооборот необходим и обязателен для каждой организации или индивидуального предпринимателя. Все данные сюда записываются в конце каждого отчетного периода (месяца), когда работники получили свою заработную плату.

Основанием для ведения документооборота является трудовой договор. Главная задача – все суммы, указанные в гражданско-правовом или трудовом договоре должны выплачиваться сотруднику компании, и из них бухгалтер обязан произвести отчисления в налоговую службу.

На данный момент множество документов заполняется в автоматизированном режиме.

2.3 Анализ расчетов с бюджетом по НДФЛ в ООО «ТД Яшкино»

Учет операций, связанных с НДФЛ ведется на счете 68.1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Начисленные налога отражаются записью по дебету счетов расчетов с персоналом (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами») и кредиту счета 68.1 «Расчеты по налогам и сборам». При уплате налога в бюджет в учете делается запись: Дт 68.1 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 51 «Расчетный счет». Суммы пеней и штрафа за нарушение законодательства в учете отражаются по дебету счета 91.2 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68.1 «Расчеты по налогам и сборам».

В таблице 2.2 отражена динамика изменения стандартных налоговых вычетов.

Таблица 2.2

Размеры стандартных налоговых вычетов

Вычет	2016 год	2013 - 2017 годы	Порог для применения вычета
На работника	400 руб.	—	40 000 руб.
На работника для категорий граждан, упомянутых в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ	500 руб.	500 руб.	Не ограничен
На работника для категорий граждан, упомянутых в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ	3000 руб.	3000 руб.	Не ограничен
На первого и второго ребенка	1000 руб.	1400 руб.	280 000 руб. (в 2017 году - 350 000 руб.)
На третьего и каждого последующего ребенка	3000 руб.	3000 руб.	280 000 руб. (в 2017 году - 350 000 руб.)
На каждого ребенка-инвалида до 18 лет (учащегося инвалида I и II группы до 24 лет)	3000 руб.	3000 руб. (в 2017 году 12 000 руб. или 6000 руб.)	280 000 руб.(в 2017 году - 350 000 руб.)

Пример 1. Штатному сотруднику предприятия главному бухгалтеру установлен ежемесячный оклад в размере 20 000 рублей в январе 2016 года. Ей предоставляется стандартный налоговый вычет на себя в размере 400 руб. и на троих детей в сумме 5 000 рублей. Рассчитаем заработную плату за январь 2017 года с учетом того, что месяц отработан полностью.

(20 000,00 – 5 400,00) х 0,13 = 1898 рублей

К выдаче: 20 000,00 – 1 898,00 = 18 102,00 рублей.

Таблица 2.3

Операции по начислению НДФЛ за январь 2017 года

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
Начислена оплата труда за январь	44	70	20 000
Удержан НДФЛ	70	68	1 898
Выдана из кассы заработная плата за январь	70	50	18 102

Пример 2. Штатному сотруднику предприятия главному бухгалтеру установлен ежемесячный оклад в размере 27 700 рублей в январе 2017 года. Ей предоставляется стандартный налоговый вычет на троих детей в сумме 5 800 рублей. Рассчитаем заработную плату за январь 2017 года с учетом того, что месяц отработан полностью.

(27 700,00 – 5 800,00) х 0,13 = 2 847,00 рублей

К выдаче: 27 700,00 – 2 847,00 = 24 853,00 рублей.

Таблица 2.4

Операции по начислению НДФЛ за январь 2017 года

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
Начислена оплата труда за январь	26	70	27 700
Удержан НДФЛ	70	68	2 847
Выдана из кассы заработная плата за январь	70	50	24 853

Изучив историю создания, основные виды деятельности и масштабы предприятия, рассмотрев порядок расчета НДФЛ у главного бухгалтера с 3 детьми, далее рассмотрим порядок расчета НДФЛ у сотрудника без детей на основании налоговой карточки.

Таблица 2.5

Расчет НДФЛ у Новиковой М.О. за 2016 год

Месяц	ОКЛАД		ЛЬГОТЫ	ОБЛАГАЕМАЯ БАЗА НДФЛ	НДФЛ СЧЕТ 68/1	К ОПЛАТЕ
	за месяц	нараст. итогом с начала года
январь	29500,00	29500,00	400,00	29 100,00	3783,00	25717,00
февраль	29500,00	59000,00		29 500,00	3835,00	25665,00
март	29500,00	88500,00		29 500,00	3835,00	25665,00
апрель	29500,00	118000,00		29 500,00	3835,00	25665,00
май	29500,00	147500,00		29 500,00	3835,00	25665,00
июнь	29500,00	177000,00		29 500,00	3835,00	25665,00
июль	29500,00	206500,00		29 500,00	3835,00	25665,00
август	29500,00	236000,00		29 500,00	3835,00	25665,00
сентябрь	29500,00	265500,00		29 500,00	3835,00	25665,00
октябрь	29500,00	295000,00		29 500,00	3835,00	25665,00
ноябрь	29500,00	324500,00		29 500,00	3835,00	25665,00
декабрь	29500,00	354000,00		29 500,00	3835,00	25665,00
Итого	354000,00	2301000,00	400,00	353600,00	45968,00	308032,00

Таким образом, проведенный анализ показал, что за 2016 год сумма налога составила 45 968 руб., при этом сумма стандартных вычетов составила 400 руб., так как вычет «на себя» предоставлялся в январе, пока сумма доходов не превысила 40 тыс. руб..

Далее рассмотрим сумму НДФЛ за 1 квартал 2017 года (см. табл. 2.6).

Таблица 2.6

Расчет НДФЛ у Новиковой М.О. за 2017 год

Месяц	ОКЛАД		ЛЬГОТЫ	ОБЛАГАЕМАЯ БАЗА НДФЛ	НДФЛ СЧЕТ 68/1	К ОПЛАТЕ
	за месяц	нараст. итогом с начала года
январь	31000	31000		31 000,00	4030	26 970,00
февраль	31000	62000		31 000,00	4030	26 970,00
март	31000	93000		31 000,00	4030	26 970,00
Итого	93000	186000		93000	12090	80910

Анализ показал, что в связи с отменой вычетов «на себя», произошло увеличение суммы НДФЛ к уплате в бюджет.

Подводя итоги проведенного исследования можно сказать, что последние изменения в законодательстве в части НДФЛ направлены на развитие социальной функции налогообложения, так как отмена вычета «на себя» и увеличение вычетов «на детей» уменьшает сумму налога граждан, имеющих детей, что является стимулом повышения рождаемости и повышения качества жизни.

2.4 Пути оптимизации исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

НДФЛ - это универсальный налог, который уплачивает практически каждая организация, независимо от выбранной системы налогообложения. Плательщики налога могут воспользоваться различными способами для уменьшения своей налоговой нагрузки. К этим способам можно отнести оптимизацию налога. Законодательством установлено большое количество льгот по НДФЛ, но не все организации - налоговые агенты и сами физические лица - налогоплательщики используют их в полной мере. Существуют и другие способы оптимизации, например, заключение посреднических договоров, переход на специальные налоговые режимы и т.д. Оптимизация налогов является более широким понятием, чем минимизация налогов. Абсолютная минимизация достигается только при прекращении ведения хозяйственной деятельности, а оптимизация предполагает увеличение показателей финансовых результатов деятельности при снижении налоговых расходов, а также не позволяет допустить большее увеличение динамики роста налоговых обязательств по сравнению с динамикой роста выручки.^[13]

Оптимизация налога - это снижение объема налоговых обязательств с помощью целенаправленных правомерных действий, например, применения налоговых льгот, освобождений и других законных способов.

Редкий руководитель организации не задумывается об уменьшении своего налогового бремени за счет снижения «подоходного» налога и взносов во внебюджетные фонды. Когда различные удержания из зарплаты сотрудников составляют немалую величину, то стоит подумать об оптимизации налога на доходы физических лиц, для чего разработано немало схем. Пробелы в существующем налоговом законодательстве предоставляют шанс сэкономить на налоговых платежах. Значимость оптимизации налога на доходы физических лиц заключается в благодарности сотрудников, а также в возможности экономии фонда заработной платы, что положительно отражается на финансовом состоянии предприятия.^[14]

На данное время существует несколько схем оптимизации налога на доходы физических лиц, их отличие друг от друга заключается в различных подходах к налоговому планированию и различной степени уменьшения налогового бремени.

Все существующие на данный момент схемы уменьшения налога на доходы физических лиц можно условно разделить на три категории.

К первой категории относятся схемы, позволяющие уменьшить НДФЛ, нарушая при этом законодательство РФ (заключение ученических договоров, перевод сотрудников в общественную организацию инвалидов и т.д.) В качестве примера рассмотрим способ, подразумевающий выплату компенсации за задержку зарплаты.

Данный способ основывается на том, что суммы компенсации, выплачиваемые за задержку заработной платы, не являются объектом обложения НДФЛ. При использовании данного способа сотрудникам выплачивается часть заработной платы. Вторая часть заработной платы и компенсация за задержку выплачивается через некоторое время.

Размер компенсации за задержку заработной платы должен быть утвержден в коллективном договоре, но не может быть ниже 1/300 ставки рефинансирования

Центрального банка от невыплаченной в срок заработной платы за каждый день просрочки выплаты.

При применении данного способа фактически увеличиваются доходы сотрудников, т.к. они получают и зарплату, и компенсацию за задержку. Пользуясь этим, налоговые агенты снижают размер заработной платы по трудовому договору, чтобы сохранить доход сотрудников на прежнем уровне. Сумма экономии на НДФЛ зависит от суммы компенсации предусмотренной в каждой конкретной организации коллективным договором.

При проведении налоговых проверок налоговые инспекторы уделяют пристальное внимание схемам такого рода, поскольку их применение категорически неприемлемо.^[15]

Ко второй категории относят методики уменьшения налога, позволяющие уклониться от уплаты НДФЛ, то есть прямого запрета на их применение действующим законодательством не установлено, но с большой вероятностью доказательно обосновывать законность применения данных методик придется в суде. К данной категории относят схемы использования выплат компенсаций, дивидендные методы, выплату заработной платы с помощью использования механизмов аутсорсинга или лизинга персонала. Лизинг персонала - это управленческий механизм, позволяющий обеспечить компанию необходимыми трудовыми ресурсами, используя услуги другой организации.

При применении методики лизинга персонала организации не нужно платить НДФЛ и страховые взносы, а также производить поиск сотрудников и содержать кадровую службу. Если организации нет трудовых отношений с работниками, которые работают по договору лизинга, то начислять НДФЛ не требуется, организация платит только сумму, которая указана в договоре, а зарплату, налог с нее и страховые взносы сотрудникам начисляет и выплачивает организация, с которой заключен договор лизинга. Данный способ ухода от уплаты НДФЛ могут также использовать некоторые организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и имеющие большой штат, чтобы при помощи лизинга персонала сохранять численность сотрудников в пределах 100 человек, что является одним из условий применения упрощенной системы налогообложения.

К третьей категории относятся схемы, которые признаются полностью правомерными с точки зрения действующего законодательства и довольно распространены в практике налоговой оптимизации по НДФЛ.

Современные эксперты в сфере налогов и сборов выделяют несколько способов оптимизации НДФЛ при выплате доходов физическим лицам:

Официальный. Этот способ заключается в использовании налоговых вычетов, установленных НК РФ.^[16]

Трудно представить себе человека, который никогда за свою жизнь не учился сам или не учил своих детей, не болел, не приобретал недвижимость. Именно для таких случаев в НК РФ предусмотрена система стандартных, социальных, инвестиционных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Достаточно весомы суммы имущественных налоговых вычетов. В случае приобретения жилья налоговый вычет предоставляется на основе письменного заявления налогоплательщика по одному или нескольким объектам имущества не превышающих 2 млн. руб. В случае продажи, размер имущественного налогового вычета зависит от срока нахождения недвижимости в собственности. Данный вычет может предоставляться несколько раз, в зависимости от количества реализованных объектов имущества.

Отдельные категории налогоплательщиков имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов. К ним относятся индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, лица, получающие авторские вознаграждения, а также лица, получающие доходы по договорам гражданско-правового характера.

Главным достоинством этого способа оптимизации является законодательное признание уменьшения налоговой базы по НДФЛ на величину налоговых вычетов.

Основными недостатками является:

некомпетентность работников в сфере налогообложения, необходимостью сбора широкого круга различных документов, для предоставления тех или иных вычетов, и в спорах с налоговыми органами.

Также для большинства налогоплательщиков имеет актуальное значение предусмотренная налоговым законодательством льгота, в виде освобождения от налогообложения определенных видов доходов, перечень которых обширен и включает в себя более 60 пунктов.

Страховой. Существует схема уменьшения НДФЛ при помощи взаимодействия со страховыми компаниями: если в договоре обязательного и добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного пенсионного страхования прописано, что работник может получать часть выплат ежемесячно, то часть зарплаты он будет получать в страховой организации, а другую часть непосредственно у работодателя. Данная возможность предустановлена п. 3 ст.213 НК РФ, тем не менее, налоговые органы могут поставить под сомнение экономическую целесообразность деятельности организации, в связи со сложившейся скандальной судебной практикой применения страховых схем оптимизации.

Компенсационный. Данный способ подразумевает использование, освобожденных от налогообложения, сумм компенсации затрат налогоплательщика работодателями. К компенсационным выплатам относят плату за использование работниками личного имущества в производственных целях, возмещение расходов на связь, дополнительные расходы, связанные с выполнением трудовых обязанностей и т.д. Данные выплаты не облагаются НДФЛ в пределах норм, установленных законодательно, либо экономически обоснованных и определенных самой организацией.

Договорной. Данный способ оптимизации состоит в регистрации в качестве индивидуального предпринимателя сотрудника компании, получающего крупные доходы. Компания заключает гражданско­правовой договор на оказание услуг (выполнение работ). При этом индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы», которая освобождает его от уплаты НДФЛ согласно п.3 ст.346.11 НК РФ. Из чего следует то, что организация становится заказчиком услуг (работ).

Однако договорной способ оптимизации имеет свои недостатки:

при заключении договора гражданско-правового характера для работника отсутствуют оплата больничных листов, отпускных и т.д.;

данный метод целесообразнее применять для сотрудников, имеющих неодинаковый ежемесячный доход, оплата труда которых производится в процентном соотношении от стоимости услуг. Для материально ответственных лиц (бухгалтеров, руководителей) данный способ оптимизации недопустим, так как данные сотрудники должны числиться в штате организации.

Вспомогательный. Этот способ состоит в оказании материальной помощи сотрудникам и дарении денежных подарков, освобождаемых от налогообложения. Суммы материальной помощи не более 4000 рублей в год, согласно п. 28 ст. 217 НК РФ, не являются объектом налогообложения по НДФЛ. Таким образом, часть зарплаты сотруднику выдается непосредственно в качестве оплаты труда, а другая часть - в виде материальной помощи.

Недостаток этого способа, во-первых, связан с тем, что размер материальной помощи законодательно ограничен; во-вторых, организации невозможно оказывать материальную помощь или дарить денежные подарки сотруднику ежемесячно из года в год.

Данные способы оптимизации НДФЛ не противоречат законодательству и их целесообразно применять на практике. Они довольно просты в применении и незначительно увеличат нагрузку на работу учетной службы, связанную с документальным оформлением операций по оптимизации налога на доходы физических лиц. Однако в хозяйственной деятельности коммерческих предприятий нередко возникают различные споры с налоговыми органами по некоторым вопросам оптимизации налогообложения.

На современном этапе законодательство постоянно подвержено изменениям и в этих условия налоговое планирование и оптимизация становятся непрерывными процессами. Важно вовремя учитывать эти изменения, чтобы своевременно вносить коррективы в применяющиеся способы налоговой оптимизации.

Заключение

Любой гражданин Российской Федерации в настоящее время – плательщик налога на доходы физических лиц, именно поэтому одним из самых важных вопросов современной России является всестороннее изучение данного налога, а также поиск проблем и перспектив развития.

Налоги – один из наиболее важных финансовых инструментов политики государства в области экономики, т. к. представляют собой основной источник доходов государства.

С помощью налоговых поступлений государство может выполнять возложенные на него функции.

Граждане Российской Федерации уплачивают ряд налогов, но особое место среди налогов, уплачиваемых физическими лицами, занимает налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Данные налоговые поступления являются неотъемлемой частью поступлений в бюджет практически во всех странах мира.

В современном обществе НДФЛ - это универсальный налог, который уплачивает практически каждая организация, независимо от выбранной системы налогообложения. Плательщики налога могут воспользоваться различными способами для уменьшения своей налоговой нагрузки. К этим способам можно отнести оптимизацию налога. Законодательством установлено большое количество льгот по НДФЛ, но не все организации - налоговые агенты и сами физические лица - налогоплательщики используют их в полной мере.

Существуют и другие способы оптимизации, например, заключение посреднических договоров, переход на специальные налоговые режимы и т.д. Оптимизация налогов является более широким понятием, чем минимизация налогов.

Абсолютная минимизация достигается только при прекращении ведения хозяйственной деятельности, а оптимизация предполагает увеличение показателей финансовых результатов деятельности при снижении налоговых расходов, а также не позволяет допустить большее увеличение динамики роста налоговых обязательств по сравнению с динамикой роста выручки.

В рамках второй главы была рассмотрена характеристика деятельности ООО «ТД Яшкино». Объектом исследования в данной работе было предприятие ООО «ТД Яшкино». Бухгалтерский учет на данном предприятии организован в соответствии с законодательством, автоматизирован, учет ведется главным бухгалтером с использованием стандартных форм регистров бухгалтерского учета, разработанных МинФином РФ и составленных самостоятельно.

В ходе написания данной работы был изучен порядок учета расчетов по НДФЛ. Для этого были изучены цель и задачи учета расчетов с бюджетом по НДФЛ, а также цели и источники информации аудита расчетов.

СПИСОК ИПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.05.2018)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 08.03.2018)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.04.2018)
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2016г. № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2015);
5. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 24.12.2010);
6. Агапова А.А. Развитие налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации: Автореф. диссертация канд. юрид. наук. М., 2017 г.
7. Агафонова М.Н., Акимова В.Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2016;
8. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение. краткий курс, 2-е издание / Е.Н. Евстигнеев. - СПб.: Питер, 2015. - 288с.
9. Евстегнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового законодательства / Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова. – СП.: Питер, 2017. – 296 с.
10. Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Эксмо, 2012. — 480 с.
11. Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение / В.Р. Захарьин. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 414 с.
12. Зотиков Н.З. Налоговая нагрузка на предприятии, совершенствование методики ее определения / Н.З. Зотиков // Актуальные проблемы экономической теории и региональной экономики. - 2016. - № 1 (17). - С. 88.
13. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп.. – М.: ИНФРА-М, 2015 г.
14. Налоги: учебник для вузов / Под ред. Бабошко Н.М., Литвиненко А.Н. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016 г.
15. Тарасова В.Ф., Владыка М.В., Сапрыкина Т.В., Семыкина Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник. – М.: КНОРУС, 2015 г.
16. Лавник Р.В. Налог на доходы физических лиц: его значение для бюджетов регионов Российской Федерации // Аудит и финансовый анализ. – 2016. – №4. – с. 11-14.
17. Морозова Г.В., Дерина О.В. Сравнительный анализ становления и развития системы налогообложения доходов физических лиц в РФ и зарубежных странах. Статья // Режим доступа http://sisupr.mrsu.ru/2009-1/pdf/9_Morozova.pdf
18. Шестакова, Е.В. Налоговая оптимизация [Текст]: учебник / Е.В. Шестакова. - М.: ГроссМедиа. - 2017 г.
19. http: // www.nalog.ru/ Официальный сайт ФНС России.
20. http://www.taxpravo.ru. Российский налоговый портал: [Официальный сайт]
21. http://www.consultant.ru справочно-правовая система КонсультантПлюс
22. Трегубова В.М. Отдельные вопросы учета налогооблагаемой базы / Трегубова В.М. В сборнике: Социально-экономическое развитие России и регионов в цифрах статистики материалы международной научно­практической конференции. 2017. С. 267-272.

1. Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение / В.Р. Захарьин. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 26 с. ↑

2. Налоги: учебник для вузов / Под ред. Бабошко Н.М., Литвиненко А.Н. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016 г. ↑

3. Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Эксмо, 2012. — 69 с. ↑

4. Тарасова В.Ф., Владыка М.В., Сапрыкина Т.В., Семыкина Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник. – М.: КНОРУС, 2015 г. С 63 ↑

5. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение. краткий курс, 2-е издание / Е.Н. Евстигнеев. - СПб.: Питер, 2015. – с 67. ↑

6. Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение / В.Р. Захарьин. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 31 с. ↑

7. Тарасова В.Ф., Владыка М.В., Сапрыкина Т.В., Семыкина Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник. – М.: КНОРУС, 2015 г. С 56 ↑

8. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение. краткий курс, 2-е издание / Е.Н. Евстигнеев. - СПб.: Питер, 2015. – с 68. ↑

9. Агапова А.А. Развитие налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации: Автореф. диссертация канд. юрид. наук. М., 2017 г. С 78 ↑

10. Шестакова, Е.В. Налоговая оптимизация [Текст]: учебник / Е.В. Шестакова. - М.: ГроссМедиа. - 2017 г. С 55 ↑

11. Трегубова В.М. Отдельные вопросы учета налогооблагаемой базы / Трегубова В.М. В сборнике: Социально-экономическое развитие России и регионов в цифрах статистики материалы международной научно­практической конференции. 2017. С. 267-272. ↑

12. Агапова А.А. Развитие налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации: Автореф. диссертация канд. юрид. наук. М., 2017 г. С 89 ↑

13. Трегубова В.М. Отдельные вопросы учета налогооблагаемой базы / Трегубова В.М. В сборнике: Социально-экономическое развитие России и регионов в цифрах статистики материалы международной научно­практической конференции. 2017. С. 267-272. ↑

14. http://www.taxpravo.ru. Российский налоговый портал: [Официальный сайт] ↑

15. http://www.taxpravo.ru. Российский налоговый портал: [Официальный сайт] ↑

16. Трегубова В.М. Отдельные вопросы учета налогооблагаемой базы / Трегубова В.М. В сборнике: Социально-экономическое развитие России и регионов в цифрах статистики материалы международной научно­практической конференции. 2017. С. 267-272. ↑