Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Анализ нововведений системы налогообложения)

Содержание:

Введение

Налогообложение – важная составная часть эффективного экономического развития любого развитого государства, являющаяся основным источником пополнения государственного бюджета всех уровней. Вопрос уплаты налогов касается каждого гражданина, вне зависимости от его статуса: юридическое или физическое лицо. Однако, практика большинства государств показывает, что именно налогообложение физических лиц – весомый источник пополнения бюджета, что обосновывает повышенный интерес исследователей, как к инструменту формирования полноценного бюджета.

В России налогообложение физических лиц продолжительное время не отражало реалий развивающейся рыночной экономики. В результате сложилась ситуация, при которой действующая система не способна обеспечить пополнение бюджета в должной мере. Этому послужило и отсутствие экономического обоснования налоговых ставок, большое количество льгот для разных категорий налогоплательщиков, дезадаптация системы к экономической обстановки конкретного региона и т.д.

Другой проблемой эффективности системы налогообложения физических лиц становится несовершенство законодательной базы и наличие в ней существенных пробелов, что существенно осложняет взимание налогов: налогоплательщики укрывают свой доход, уклоняются от своевременной уплаты, незаконно потребляют ресурсы, облагаемые налогом и т.д. Все это свидетельствует о необходимости пересмотра и модернизации как теоретико-методологических, так и организационно-методологических основ системы налогообложения физических лиц с целью обеспечения баланса государственных интересов, муниципалитетов и гражданского населения, а также восстановления эффективности пополнения бюджетов всех уровней и вывода страны их кризисной ситуации.

Несмотря на возросший интерес со стороны ученых и специалистов к проблемам налогообложения физических лиц, уровень теоретической обоснованности и инструментальной подготовки концептуальных подходов на практике все еще недостаточен., что обосновывает актуальность выбранной темы курсовой работы.

Цель работы: установить социальную значимость системы, выявить основные проблемы взимания налогов, а также разработать теоретические и практические рекомендации и предложения по модернизации и усовершенствованию действующей в Российской Федерации системы налогообложения физических лиц.

Для достижения цели исследования к разрешения поставлены следующие задачи:

рассмотреть теоретико-методологические основы налогообложения физических лиц на территории Российской Федерации: сущность налогообложения, классификация налогов, основные этапы развития;
проанализировать социально-экономическую значимость системы налогообложения физических лиц;
оценить последние изменения в системе налогообложения физических лиц с целью установления эффективности нововведений;
выявить актуальные проблемы действующей системы налогообложения физических лиц;
определить приоритетные пути развития системы налогообложения физических лиц на территории Российской Федерации;
разработать рекомендации и комплекс мероприятий, направленных на повышение эффективности системы налогообложения физических лиц в России.

Объект исследования: механизм реализации государственной политики налогообложения в отношении физических лиц на территории Российской Федерации.

Предмет исследования: социально-экономические отношения, возникающие при реализации системы налогообложения физических лиц и их значимость.

Практическая значимость исследования: полученные в ходе исследования результаты могут быть использованы учеными и специалистами в области налогообложения для развития теоретико-методологических основ системы, а также для повышения общей эффективности системы налогообложения физических лиц на территории Российской Федерации.

В процессе разрешения поставленных задач были использованы следующие методы: абстрактно-логический, монографический, статистический. Использование представленным методов способствовало получению аргументированных оценок и достоверных выводов проведенного исследования.

Данная курсовая работа состоит из введения, трех глав, подразделенных на параграфы, заключения и списка литературы.

1. Теоретико-методологические основы налогообложения физических лиц в Российской Федерации

1.1. Налогообложение физических лиц как элемент налоговой системы

Налог – это обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [1]. Другими словами, налог выражает денежные взаимоотношения между государством и юридическими и физическими лицами, которые возникают при вторичном распределения (перераспределения) стоимости ВНП и передаче в распоряжение государственных органов ее части в обязательном порядке.

Особенности налогов (вид, уровень ставок и т.д.) определяется конкретными условиями внешней среды, в которой они функционируют, и закреплены законодательством. Формирование налогообложения напрямую зависит от социально-экономического развития страны, сложившихся традиций, типа государственного устройства и т.д. На территории Российской Федерации понятие налога, а также сборов, приравненных к налоговым обязательствам регламентируется Налоговым кодексом РФ.

Налоговые взаимоотношения государства и юридических и физических лиц входят в систему финансовых взаимоотношений как особый вид и имеют ряд отличительных признаков, среди которых безэквивалентность и безвозмездность [1].

Несмотря на существенные различия принципов налогообложения в разных странах, все они имеют единые структурные элементы, а именно:

объект налогообложения;
налоговую ставку;
налоговый период;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты конкретного налога;
налоговую базу.

При необходимости в налоговом законодательстве предусматриваются определенные льготы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Анализ теоретической литературы в отношении налогообложения физических лиц в различных странах, позволяет сделать заключение, что разработка налогового законодательства базируется на единых принципах адаптированных под конкретные условия определенного государства. Рассмотрим данные принципы более детально.

Первый принцип – обязательное участие каждого гражданина в поддержке государства. Такая поддержка осуществляется обязательной передачей части своих доходов в государственный бюджет.

Второй принцип – гарант государством населению конкретного перечня «неделимых благ».

Третий принцип – установления баланса между первыми двумя принципами. Нарушение баланса взаимоотношений в любую из сторон неизменно ведет к снижению экономической эффективности налоговых сборов. Так, перевес в сторону государства может вызвать негативную реакцию со стороны населения, что приведет к нежеланию их уплаты, трудностям взимания и сокрытия гражданским населением части или дохода полностью. Перевес в другую сторону снизит возможность обеспечения государством гарантированных благ, поспособствует снижению необходимого уровня бюджета и возникновению кризисной обстановки, в результате чего вызовет недовольство граждан. Таким образом, соблюдение баланса обеспечивает эффективность системы налогообложения. Другими словами, налогоплательщиков нельзя лишать ни гарантированных благ, ни платежеспособности.

Повышение налогов с населения увеличивает доходы бюджета только на один налоговый период, поскольку уже в следующем таком периоде база для их уплаты может резко сократиться. Снижение налогов с граждан стимулирует рост доходов населения, увеличение потребления, рост производства товаров и услуг и, как следствие, всех налоговых поступлений [16].

Налогообложение физических лиц необходимо рассматривать в единстве экономического, политического и финансового аспектов. Так, экономический аспект определяется процессом передачи части собственности гражданином в пользу государства с последующим его распоряжением. Политический аспект состоит в согласовании интересов всех слоев населения и воспроизводства системы государственной власти. Финансовый – характеризует обязательность налогового исчисления в денежной форме с целью наполнения государственных бюджетов всех уровней. Таким образом, налог – это связующее звено гражданского населения с органами местного самоуправления и федеральными властями. Благодаря им, население ощущает собственную значимость и причастность к формированию и управлению государственными доходами, позволяет осуществлять контроль эффективным использованием данного ресурса и чувствовать себя активным членом общества.

Главная государственная задача в системе налогообложения – это эффективное управление денежными средствами налогоплательщиков в соответствии с экономической обстановкой в государстве. Налоги с физических лиц являются основным инструментом государственной власти, позволяющим разрешать несопоставимые задачи:

регулирование уровня доходов, структуры личного потребления и сбережения гражданского населения;
стимулирование рационального использования доходов граждан;
обеспечение пополнения государственных бюджетов всех уровней;
поддержку незащищенных слоев населения [19].

Вышеизложенное свидетельствует о том, что налогообложение физических лиц является ключевым элементом эффективного функционирования всей системы налогообложения. Исключение физических лиц, как объекта взимания налогов приведет к невозможности обеспечения государством гарантированных благ и выполнению взятых на себя обязательств.

1.2. Виды налогов с физических лиц и их характеристика

Центральное место в системе налогообложения физических лиц занимает налог на доход физического лица (НДФЛ).

Налог на доход физического лица или подоходный налог – это основной вид прямых налогов. Исчисление данного налога производится в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством [29].

НДФЛ характеризуется большими возможностями влияния на уровень доходов граждан, способствует стимулировать стабильные поступления в государственные бюджеты различных уровней. Основными инструментами воздействия становятся изменение налоговых ставок, система льготного налогообложения, выбор объекта налога и т.д.

Основные признаки и цели подоходного налога имеют сходства с налогами на доходы многих развитых стран. Именно от него во многом зависит уровень налогообложение другими налогами. Место рассматриваемого налога в общей системе налогообложения определяется следующими факторами:

НДФЛ – это личный налог, денежное выражение которого определяется индивидуально в соответствии с уровнем дохода конкретного лица. Другими словами, органами государственной власти не определен единый размер для уплаты исходя, к примеру, из уровня среднего заработка российского населения. В отношении данного налога определены только процентные ставки, в прямой зависимости от полученного дохода конкретным плательщиком и видом этого дохода;
НДФЛ отвечает главным принципам налогообложения: равномерности, всеобщности и эффективности;
НДФЛ – это регулярный налог, обеспечивающий пополнение государственных бюджетов;
Возможность взимания налога находится у источника выплаты, что обеспечивает эффективный механизм контроля и гарантирует своевременность перечисления денежных ассигнаций в бюджеты государства.

Процентная ставка НДФЛ строго регламентирована законом и не может быть изменена в течении всего налогового периода. Другие существенные условия подоходного налогообложения, как правило, тоже не пересматриваются [4].

Следующим по значимости налогом, взимаемым с физических лиц, становится налог на имущество физического лица или имущественный налог. Данный налог охватывает более 20 млн. граждан, которые являются собственниками различного рода имущества, что обеспечивает данному налогу весьма значимое место в налоговой системе РФ.

Снижение или повышение налоговых ставок на имущество, а также предоставление льгот и снисхождений по данному виду налогообложения позволяют уменьшить имущественную дифференциацию граждан, а также создать благоприятные условия к накоплению богатства. Соотношение регулирующего и фискального назначения изменяется в соответствии с задачами, стоящими перед обществом на конкретном этапе социально-экономического развития.

Налог на имущества – это своеобразное дополнение к НДФЛ, позволяющее компенсировать часть потерь от подходного налогообложения, которая в ряде случаев частично скрывается налогоплательщиками. Так, направляя свой доход на приобретение имущества, налогоплательщик приобретает обязанность уплаты налога.

Налоги, рассмотренные выше, являются основными в системе налогообложения физических лиц, однако существуют и другие, связанные со специфическим получением дохода физическим лицом. Однако, перед их рассмотрением, считаем необходимым дать определение физическому лицу в налогообложении.

Действующее законодательство Российской Федерации обязует исполнять налоговые обязательства всех граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства, которые проживают на территории российского государства и получают доход, а также являются собственниками объектов, подлежащих налогообложению. Таким образом, понятие физическое лицо в налогообложении объединяет представленные выше три категории граждан. Стоит отметить, что к физическим лицам также относят предпринимателей, которые осуществляют коммерческую деятельность без образования юридического лица. Налогоплательщиками являются все физические лица, достигшие восемнадцатилетнего возраста, а по отдельным видам доходов и несовершеннолетние [1].

В соответствии с определением физического лица в налогообложении Российской Федерации, рассмотрим классификацию налогов по субъекту уплаты. Стоит отметить, что данная классификация носит условный характер, что связано с бурным развитием малого бизнеса физических лиц – индивидуальных предпринимателей – без соответствующего юридического оформления. Большую часть налогов, которые уплачиваются физическими лицами, следует относить к смешанной группе налогов. Исключение составляют налог на имущество и подоходный налог. Для удобства рассмотрения представим данные в форме табл. 1.

Таблица 1

Классификация налогов по субъекту уплаты

Налоги с юридических лиц	Налоги с физических лиц	Налоги как юридических, так и с физических лиц
Налог на добавочную стоимость (НДС)	НДФЛ	Земельный налог
Акцизы	Имущественный налог с физических лиц	Транспортный налог
Налог на прибыль	Налог на отдых	Водный налог
Налог на добычу полезных ископаемых		Госпошлина
Единый налог на вмененный доход		Налог при продаже недвижимости
Единый социальных налог		Налог на ИП
Налог на операции с ценными бумагами		Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов
Налог на игорный бизнес
Торговый сбор
Налог на имущество организации

Анализ данных, представленных в таблице, позволяет сделать заключение, что из 20 видов налогов 10 взимаются непосредственно с юридических лиц, 7 взимаются как юридических, так и с физических лиц, и только 3 возложены исключительно на физические лица. Тем не менее, стоит отметить, что акцизы на определенные виды товаров по факту взимаются с потребителя, т.е. с физического лица.

Правовое регулирование порядка исчисления, уплаты и администрирования налогов с физических лиц осуществляется Конституцией РФ, Налоговым кодексом РФ, и другими нормативно – правовыми актами федеральных органов власти и актами Федеральной налоговой службы РФ [9].

Таким образом, проведенный анализ показал, что налогообложение физических лиц полностью контролируется со стороны государства. Как правило, взимание налоговых обязательств производится до получения денежных средств физических лицом (вычет из заработной платы, уплата пошлины при наследовании и т.д.). Самостоятельная уплата налогов физическим лицом предусмотрена в единичных случаях.

1.3. Основные этапы развития системы налогообложения физических лиц в Российской Федерации

История формирования и становления налогой политики в Российской Федерации насчитывает не одно столетие. Тем не менее, интенсивность ее развития в некоторые периоды была замедлена, к примеру в период централизованного управления экономикой государства.

В постреволюционное время доходы гражданского населения были крайне низкими, поэтому даже самые высокие налоги не имели должного значения для государства в период строительства социализма.Неутешительная динамика наблюдалась и в СССР. Прямые налоги в данный период составляли около 8% дохода государственного бюджета, а подоходный налог около 6%. Положительные изменения системы налогообложения наметились только с начала 1990-х гг., а с 1 января 1992 года начала свое формирование принципиально новая налоговая политика России. Создание новой системы налогообложения условно можно разделить на три основных этапа.

Первый этап: 1992-1996 гг.

Сформированна трехуровневая система налогообложения. В ее состав входит ограниченное число федеральных и неограниченное число региональных и местных налогов и сборов. Принцип данной системы состоял в том, чтобы «взять все, что можно». Однако отсутствие опыта, низкая налоговая культура, отсутствие отвественности налогоплательщиков и отечественных научных разработок достаточно быстро предопределили низкую эффективность нововведений и невозможность их полноценного функционирования. Основные проекты этого периода склонялись к крайгостям: либо эволюционному совершенствованию налоговой системы, либо к радикальному реформированию. Результатом данных преобразований стала внутренне несбалансированная инфляционно ориентированная система налогообложения.

Второй этап 1997 – 2000 гг.

Данный этап развития налоговой политики России принято отсчитывать от 6 марта 1997 г. Эта дата связана с Посланием Президента Российской Федерации Федеральному собранию, в которой не только говорилось о необходимости проведения налоговой реформы, но и определялись основные ее направления:

кардинальное упрощение налоговой системы, сокращение общего числа налогов и установление исчерпывающего перечня налогов, применение которых допустимо на территории Российской Федерации;
расширение базы налогообложения за счет распространения реального налогового бремени на сферы, в которых больше всего практикуется уклонение от налогов;
выравнивание условий налогообложения за счет резкого сокращения числа налоговых льгот;
выравнивание фактического уровня налогообложения заработной платы и других видов доходов (с учетом отчислений во внебюджетные фонды);
снижение ставок штрафов и пеней;
установление предельных ставок для региональных и местных налогов;
кодификация правил, регламентирующих взаимоотношения налогоплательщика и налоговых органов с целью устранения противоречий гражданского и налогового законодательства, обеспечения защиты прав налогоплательщиков [7].

Правомерно отметить, что именно с данного периода реформирование налоговой системы России стало приобретать признаки обоснованности и целенаправленности действий. В 1998 г. был предложен и одобрен проект эволюционного совершенствования налоговой политики РФ, который позже стал фундаментальной основой современного Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ). Проект был предложен и разработан Министерством финансов РФ, а первая его част вступила в законную силу уже с 1 января 1999 года.

Одним из самых значимых нововведений стало формирование закрытого списка региональных и местных налоговых взиманий, что исключало возможность неконтролируемого количества налоговых сборов региональными и местными властями. Все возможные взыскания строго регламентировались перечнем НК РФ.

Другой важной особенностью документа стало уменьшение общего количества налогов и сборов. Так, после принятия первой части Налогового Кодекса Российской Федерации общее количество сборов и налогов уменьшилось почти на четверть (20%) [20].

Существенному преобразованию налоговой системы способствовало и государственное снижение ставок по основным налогам, образующим государственный бюджет. Так, например, в 1992 году НДФЛ был равен в 40%, а в 1999 году составил всего лишь 13%.

Таким образом, основным итогом второго этапа стало формирование единой законодательной базы налогообложения, систематизация положений и ее норм, преобразование системы в логически цельную.

Третий этап: 2001 – 2016 гг.

Сущность данного этапа заключается в реализации основной задачи всей налоговой реформы, а именно в сокращении количества налогов.

Одной из основных характеристик данного этапа становится стремительное развитие предпринимательства, в частности малого, большую часть которого представлена физическими лицами без образования юридического лица. В связи с этим, перед органами государственной власти встает задача «раскрыть» потенциал, а не «задушить» налоговыми сборами. Так, свое развитие получили специальные налоговые режимы, позволяющие осуществлять предпринимательскую деятельность на удобных условиях. Весь период правомерно охарактеризовать, как период совершенствования налоговых органов, упрощения налоговой системы и снижения налоговой нагрузки физических лиц.

В настоящее время налоговое законодательство стоит на новом этапе своего развития. Первоочередной причиной нового совершенствования стал затяжной кризис. Преобразования налоговой политики призваны ускорить темпы восстановления экономики, вернуть ей положительную динамику.

Сегодня основными задачами реформирования налоговой политики выступают снижение налоговой нагрузки на предпринимательство, упрощение системы налогового администрирования, улучшение инвестиционного климата, устранение системных перекосов в социальной сфере, заполнение дефицита бюджета. Стоит отметить, что большое количество преобразований было реализовано на практике в 2017 году, подробный анализ которых представлен во второй главе данной курсовой работы.

Вывод: Данная глава курсовой работы посвящена теоретико-методологическому исследованию основ системы налогообложения физических лиц на территории Российской Федерации. Подводя краткий итог, правомерно сделать ряд следующих заключений:

система налогообложения физических лиц – важная составная часть налоговой системы. Именно налоговые взимания с физических лиц обеспечивают бесперебойное пополнение государственного бюджета на всех уровнях. Исключение физических лиц, как объекта взимания налогов приведет к невозможности обеспечения государством гарантированных благ и выполнению взятых на себя обязательств;
основными видами налогов с физических лиц, благодаря которым обеспечивается стабильное пополнение бюджета государства, являются НДФЛ и налог на имущества. Остальные налоги, взимаемые государством, имеют тонкую грань и направлены не только на физические, но и на юридические лица. Стоит отметить, что возможность управления особенностями налогообложения позволяет государству сохранять баланс между государством, юридическими и физическими лицами, и обеспечивать последним гарант «неделимых благ»;
история изменения налогового законодательства показывает, что большинство преобразований напрямую связаны с тяжелым экономическим положением в стране. Кризис 2014-2015 гг. не прошел бесследно, в связи с чем Россия на настоящий момент нуждается в существенных переменах, в том числе и в налоговом законодательстве. Часть реформы была реализована в 2017 году, однако преобразования продолжаются по настоящий момент времени. Подробный анализ нововведений налоговой системы, их социальная значимость, а также трудности реализации и взимания налогов с физических лиц представлены в следующей главе данной курсовой работы.

2. Анализ системы налогообложения физических лиц

2.1. Социально-экономическое значение налогов и сборов с физических лиц

Налоговая политика – это эффективное средство воздействия на гражданское население, как прямого, так и косвенного. Основное его назначение – регулирование и стимуляция гражданского населения к получению материальных благ, гарантирование гражданскому населению социальной поддержки, поддержка общего благосостояния страны. Все это оказывает непосредственное влияние на эффективность реализации социально-экономической функции органов государственной власти.

Развитые страны, включая Россию, уже достаточно давно осознали значимость налоговых сборов в разрешении основным социальных проблем, в связи с чем налоговой системе уделяется особое, пристальное внимание. Достаточно продолжительное время ориентация налоговой политики в Российской Федерации на социальную сферу помогала поддерживать не только гражданское население, но и стабильную экономическую ситуацию в стране: вовлечение граждан в предпринимательскую деятельность и интенсивное развитие производства позволяло увеличивать рост налоговых поступлений в государственные бюджеты различных уровней. Однако, последний кризис позволил опытным путем выявить несовершенства законодательной налоговой базы и поспособствовал снижению уровня жизни граждан, а следовательно и образованию бюджетного дефицита. Таким образом, были нарушены как экономическая, так и социальная функция налогообложения, что потребовало пересмотра существующей системы.

Экономическая значимость системы налогообложения физических лиц заключается в его фискальной и социальной функциях. Фискальная функция позволяет аккумулировать финансовые ресурсы в государственные бюджеты различных уровней. Полученные средства направляются на реализацию государственных задач, в том числе покрытие расходов на содержание государственного аппарата, на образование, здравоохранение и развитие социальной политики. Социальная функция направлена на снижение социальной напряженности и повышение уровня благосостояния граждан посредством их социального уравнивания. Эффективность выполнения государством своих функций зависит от состояния и восполняемости государственных бюджетов всех уровней, главным источником пополнения которых становятся взимаемые государством налоги, в том числе и с физических лиц.

На настоящий момент, социальная функция системы налогообложения физических лиц выполняется не в полной мере, чему способствует сформировавшийся в период кризиса дефицит бюджета. Одной из наиболее острых проблем, которая вызывает множество споров и разногласий среди специалистов налогообложения, является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью системы налогов. На разных этапах развития экономики перед государством встает проблема выбора приоритетного направления развития. Так, учитывая экономический спад и последствия кризиса, сегодня чаша весов склоняется к экономической составляющей системы. Другими словами, формирование современной налоговой политики в качестве первостепенной задачи ставит восстановление экономической стабильности России на мировом рынке, укрепление своего положения, в то время как социальная функция отодвигается на второй план. Однако статус развитого государства предполагает не только экономическую развитость, но и благосостояния населения.

Рассматривая современную социальную ситуацию в России правомерно отметить, что за последние годы наблюдается тенденция снижения общего уровня благосостояния граждан, включая доходность. В свою очередь налог на доходы, как отмечалось ранее в исследовании, занимает центральное место в системе налогообложения физических лиц и является основой пополнения государственного бюджета. Для восстановления социальной справедливости и стабилизации экономики страны, перед государственными органами встает вопрос о необходимости реформирования данного вида налогов. Стоит отметить, что опрометчивое повышение процентной ставки не принесет должного результата, так как вызовет общественный резонанс в связи с действием на территории РФ плоской шкалы налогообложения доходов, которая была внедрена для легализации доходов населения и вывода страны из «теневой» экономики, но должного эффекта достигнуто не было [21]. Таким образом, выравнивание социальной и экономической составляющей возможно посредством преобразования налоговой политики. Среди путей развития можно выделить два основных:

реформирование системы налогообложения доходов физических лиц.

Главным преобразованием должен стать переход к прогрессивной шкале процентной ставки подоходного налога. Такой переход позволит государству восполнить дефицит бюджета посредством изъятия сверхдоходов населения с последующим их распределением для разрешения наиболее важных социальных задач среди которых создание принципиально новых рабочих мест. Новые рабочие места позволят значительно снизить общий уровень безработицы и повысить общий уровень благосостояния посредством уменьшения социального разрыва между различными слоями населения. Рост благосостояния, в свою очередь, позволит получать дополнительные средства для бюджета и направлять их на решение других социальных и экономических вопросов.

Результатом внедрения в систему налогообложения доходов физических лиц прогрессивной шкалы, по оценки специалистов налогообложения, должно стать улучшение благосостояния гражданского населения, снижение таких социальных показателей как безработица и бедность, быстрое восполнение дефицитов бюджетов на различных уровнях.

поиск и разработка принципиально новых налоговых сборов.

Данный путь предполагает восстановление бюджетного дефицита посредством поиска и разработки новых налоговых ставок и предметов налогообложения. Отличительной чертой такой налоговой политики становится изменение законодательных основ системы налогообложения путем повышения отдельных налоговых сборов, а также увеличения их количества. Именно данной политики на современном этапе придерживаются органы государственной власти, о чем более подробно говорится во втором параграфе данной главы.

2.2. Анализ нововведений системы налогообложения: особенности исчисления и уплаты налогов физическими лицами в Российской Федерации

Экономический кризис последних лет оставил глубокий отпечаток на экономике российского государства. Дефицит бюджета и явный экономический спад требуют от правительственных органов кардинальных преобразований, направленных не только на поднятие экономики России, но и на установление баланса в налоговом секторе. Наряду с другими задача встала и необходимость преобразования налогового законодательства РФ.

Налоговые преобразования 2017 года затронули как юридические, так и физические лица, и продолжает оставаться одним из концептуальных направлений на сегодняшний день. Предполагается, что после ужесточения законодательства удастся существенно повысить отчисления в бюджет и сократить «теневой» сегмент, выявив компании и предприятия, которые не платят налоги. Однако реформирование распространится и на физических лиц. Проведем сравнительный анализ предлагаемых и реализованных мероприятий по изменению налогообложения физических лиц за период 2017 – 2018 гг.

Транспортный налог.

Осенью 2016 года в Госдуму был внесен законопроект № 1187303-6, по которому предлагалось отменить транспортный налог как для физических, так и для юридических лиц. Сделать это предполагалось для снижения налоговой нагрузки владельцев автомобилей в связи с увеличением акцизов. Однако, по официальным данным налоговой службы, сборы по транспортному налогу приносят в бюджет около 146 млрд. руб. ежегодно, в связи с чем законопроект так и не был рассмотрен.

Сегодня уплата транспортного налога – обязательная процедура для всех владельцев автотранспорта, контроль за осуществлением налоговых взиманий возлагается на региональные власти. Важной особенностью данного налогового сбора заключаются в том, что обязательства перед государством прекращаются только через год после утилизации или продажи транспортного средства. Положительным моментом транспортного налога становится сохранение процентной ставки на период 2017-2018 года. Однако сам порядок внесения транспортного налога изменился. Так, в отношении физических лиц, был увеличен срок внесения платежа до 1 декабря текущего года. Увеличение срока внесения платежа позволит гражданам скорректировать собственный бюджет для внесения необходимой суммы, а также позволит избежать штрафных санкций. Коэффициент сбора остался без изменений и индивидуален для каждого конкретного региона в соответствии с уровнем жизни населения. Порядок расчета фиксированной ставки налогового сбора также остался без изменений.

Налог на имущество.

Реформой предусматривается изменение порядка налогообложения физических лиц, что приведет к увеличению суммы отчислений. Так, при расчете обязательных платежей вместо инвентаризационной оценки помещения будет учитываться кадастровая оценка, что позволит приблизить объект недвижимости к его реальной рыночной стоимости. Например, ранее покупатель двухкомнатной квартиры в Москве, оплачивал в государственный бюджет налог в 500 рублей. Согласно нововведениям налоговой системы, теперь за ту же жилплощадь налогоплательщик будет оплачивать налог в размере 5 тыс. руб. в год и более.

Несомненно, что у обладателей дорогостоящей недвижимости такие поправки вызовут немалую долю возмущения. Однако, в случаях фальсификации предоставления информации налоговым службам о наличии в собственности жилой или нежилой недвижимости, гражданину грозит штраф в размере 20% от реальной стоимости налога.

В соответствии с поправками к Налоговому кодексу, размер отчислений составит 0,1-2% от кадастровой цены и его будут обязаны платить владельцы: комнат, квартир и других жилых помещений; парковочных мест и гаражей; недостроенных объектов, предназначенных для постоянного проживания; построек площадью до 50 кв. метров, которые размещены на участках, предназначенных для дачных и садовых работ; комплексов из одного жилого помещения и более.

Другой негативной новостью для обладателей недвижимости в сфере налогообложения становится полная отмена льготы по освобождению от уплаты налога при ее продаже в случаях истечения срока давности пользования объектом. Так, до 2016 года, обязательный платеж составлял 13%от суммы, прописанной в договоре купли-продажи, умноженной на понижающий коэффициент 0,7 при условии, что объект недвижимости находился в собственности не менее 3-х лет. В 2016 году данный срок был увеличен и составил 5 лет нахождения объекта в собственности, но с 1 января 2018 года данная норма утратила законодательную силу. Согласно положениям письма Минфина РФ № 03-11-17/76399 от 25.06.2017, даже если недвижимость была приобретена три или пять лет назад и все это время находилась в собственности покупателя, ему придется заплатить налог с продажи, который составит 13%.

Налог на землю.

Нововведения в налоговую систему относительно замены инвентаризационной оценки кадастровой стоимостью, затронули не только владельцев недвижимости, но и собственников земельных участков. При расчете налоговых взиманий за владение землей первоочередное значение будет иметь реальная стоимость участка. Однако, налогоплательщикам будет предоставлена возможность обжаловать ставку установленного сбора, если она не соответствует реальной. Такая поправка внесена во избежание «местных» завышенных ставок.

Сумма налогового платежа вырастет на 20%, однако ее рост планируется вплоть до 2020 года, что не позволяет сегодня назвать окончательную ставку. Согласно предварительным расчетам экспертов, увеличение налогового платежа позволит увеличить объем поступлений в региональные бюджеты в 7-8 раз, а полученные средства планируется направить на развитие инфраструктуры, строительство и обустройство городов.

Налог на отдых.

В настоящий момент данная налоговой взыскание действует на экспериментальной основе. Для проведения эксперимента были выбраны четыре наиболее популярных курортов в Краснодарском, Ставропольском, Алтайской крае, а также в республике Крым. Эксперимент планируется продлить до 31 декабря 2020 года, что позволит оценить эффективность внедрения данного инструмента. В случае положительной динамики, сбор планируется ввести на постоянной основе. Вырученные средства правительство планирует направить на восстановление инфраструктуры курортных зон отдыха. Ответственность за взимание налога возлагается на гостиницы и отеля курортного района. Налог взимается как с приезжих туристов, так и с граждан РФ. Исключение составляют льготные категории граждан: инвалиды, ветераны, несовершеннолетние граждане и т.д. При расчете налоговой ставки также учитываться будет место пребывания гражданина, значение района, фактор сезонности, цель поездки и важность объекта размещения для окружающих его муниципальных учреждений. Так, в Краснодарском крае с 16 июля 2018 года установлен налоговой сбор в размере 10 руб. / сутки с каждого отдыхающего.

Налог на ИП.

В рамках реализации проекта «Основные направления налоговой политики на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов», планируются изменения в порядок налогообложения физических лиц, осуществляющих индивидуальную предпринимательскую деятельность. Несмотря на то, что до 31 декабря 2018 года для самозанятых граждан, оказывающих некоторые виды услуг другим физическим лицам (репетиторство, уход за детьми, уборка, ведение домашнего хозяйства), будут действовать налоговые каникулы, граждане, которые ведут бизнес-деятельность в качестве ИП и являются плательщиками ПСН или ЕНВД, получат право снизить сумму единого налога на сумму расходов, которые они понесли при приобретении ККТ. Максимальная стоимость такого аппарата не должна превышать 18 тыс. руб. Это позволит снизить издержки при покупке новой техники, что является обязательным условием для ведения предпринимательской деятельности [25].

Представленные выше нововведения, не являются заключительным этапом преобразования налоговой реформы. Правомерно сделать заключение, что это новый исторический этап. С одной стороны, ужесточение налоговой политики в отношении физических лиц позволит в сжатые сроки вывести Россию из состояния экономической нестабильности. С другой, вызовет серьезные недовольства среди гражданского населения, в связи с чем появляется множество рисков, среди которых сокрытие истинного дохода, уход в «теневую»экономику и т.д.

2.3. Актуальные проблемы взимания налогов с физических лиц

Основной доминирующей проблемой современной налоговой системы становится ее совершенствование, адаптация к современным условиям с возможностью выравнивания экономического благосостояния государства. На настоящий момент Правительство РФ активно занимается проблемой эффективности налогообложения. Стоит отметить, что полученный эффект должен иметь положительное влияние не только для государственных структур, но и для самих налогоплательщиков, так как полученные денежные средства планируется направить на развитие социальных структур.

Проанализировав нововведения системы налогообложения физических лиц в Российской Федерации, правомерно отметить, что она представлена такими налогами как НДФЛ, налог на имущество, земельный и транспортный налог. Именно данные категории подверглись преобразованиям. Однако, любые нововведения всегда сопровождаются рисками. Рассмотрим более детально возможные проблемы современной системы налогообложения физических лиц.

НДФЛ.

Несмотря на то, что органы государственной власти вносят различные поправки в нормы о подоходном налоге, в ближайшее время существенных изменений не планируется, а процентная ставка сохраняется на уровне 13 %. Относительно многих зарубежных государств, правомерно отметить, что в России подоходный налог находится на достаточно низком уровне. К примеру, в Швеции подоходный налог составляет 56,6%, в Дании – 55,4, Австрия и Япония – 50%. Высокий процент НДФЛ позволяет выстраивать эффективную социальную систему. Однако, такая система неприменима в условиях российской государственности. В качестве примера проведем сравнительный анализ средней заработной платы в России и Швеции такой распространенной рабочей специальности, как уборщик.

Средняя заработная плата уборщика в России составляет 27 тыс. руб. При официальном трудоустройстве 13% взимается в качестве налога. Таким образом,

27 000 - 13% = 23 490,

т.е. «чистыми» налогоплательщик получает 23 490 руб.

Средняя заработная плата уборщика в Швеции составляет 18 500 крон, что в переводе на рубли равно 122 тыс. руб. Подоходный налог в Швеции равен 56,6 %, таким образом,

122 000 - 56,6% = 69 052,

т.е. уборщик в Швеции «чистыми» получает 69 052 руб., что почти в три раза превышает доход российского работника аналогичной должности.

На основании нижеизложенного, правомерно сделать заключение, что в России достаточно низкий уровень жизни, в связи с чем в настоящий момент повышение ставки НДФЛ невозможно.

Другой проблемой, НДФЛ становится сильно развитая «теневая» экономика. Большое количество граждан Российской Федерации скрывают свои истинные доходы от государства: «черные» зарплаты, неофициальное трудоустройство, организация коммерческой деятельности без оформления юридического лица и т.д. Причина такого поведения – низкий уровень жизни, что позволяет сделать заключение о том, что построение эффективной системы налогообложения физических лиц возможно только при улучшении гражданского благосостояния.

Налог на имущество и земельный налог.

С точки зрения экономической значимости, считаю правомерным объединить данные налоги в единое целое. Как отмечалось в работе ранее, за последние два года существенно изменилась система исчисления данных налоговых сборов. Главное отличие от прежней системы налогообложения заключается в том, что на современный момент налог рассчитывается в соответствии с кадастровой стоимости недвижимости или земельного участка. Таким образом, стоимость налога существенно увеличилась. Особенно заметно это в крупных городах России. Основная проблема данной реформы заключается в том, что взимание не учитывает индивидуальную платежеспособность налогоплательщика, что негативно отразится на слоях населения с низким уровнем дохода. Для сглаживания социальной напряженности законодатели разработали поэтапное внедрение данного налога, рассчитанный на 5 лет. Особенности переходного периода отображены в Федеральном законе от 04.10.14 № 284-ФЗ о внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую НК РФ.

Другая сложность, возникает вследствие большого количества незарегистрированных зданий и отсутствие достоверной информации о реальной стоимости объектов, что, в свою очередь, ведет к предоставлению недостоверной информации с целью снижения взимания на облагаемые налогом объекты.

Полная отмена льготы по освобождению от уплаты налога при продаже недвижимости в случаях истечения срока давности пользования объектом, также может иметь негативные последствия. С одной стороны, отмена льготы способствует значительному увеличению рыночной стоимости жилья, с другой снижению потребительского спроса в связи с низкой покупательной способностью российского населения.

Подводя итог можно сказать, что на настоящий момент в налоговой политики Российской Федерации преобладает фискальная функция. В первую очередь, это связано с последствиями кризиса и необходимостью восполнения государственных бюджетов. Однако общая эффективность системы налогообложения физических лиц может быть достигнута только с учетом социальной ее составляющей. Главной задачей новой налоговой политики должно являться выравнивание социальной обстановки посредством помощи и стимуляции гражданского населения к получению большей прибыли без использования угнетающих финансовое положение (в первую очередь, среднего и малоимущего класса) инструментов, что приведет не только к улучшению жизни граждан, но и к экономической стабилизации государства [16].

Вывод: проведенный в ходе работы анализ, показывает высокую социальную значимость системы налогообложения физических лиц для государства. Эффективность налоговой политики, с точки зрения социальной направленности, зависит от ее способности оптимального перераспределения полученных финансовых средств с целью минимизации неблагоприятных последствий своего функционирования. В случаях, когда негативные последствия преобладают над положительными, налоговая политика считается неэффективной.

Анализ реформирования налоговой системы показал, что на современном этапе Правительством РФ ведется активная политика по усовершенствованию налоговой системы с целью устранения последствий экономического кризиса и восполнения дефицита бюджета. Реформирование налогообложения физических лиц сегодня находится на начальном этапе своего развития и основные результаты ее проведения в полной мере возможно оценить только спустя некоторое время. В тоже время, анализ позволяет предположить развитие событий и установить возможные трудности реализации мероприятий: основная сложность – низкий уровень жизни российского населения. Повышение налоговых ставок для физических лиц «перетягивает одеяло» на сторону государственных органов, нарушая необходимый баланс, в связи с чем главная задача государственной власти должна заключаться не только в восполнении государственных бюджетов, но и в обеспечении благосостояния населения с целью эффективного взаимодействия.

3. Совершенствование системы налогообложения физических лиц в Российской Федерации

3.1. Приоритетные направления развития налогов с физических лиц

На современный момент времени налоговая политика находится на новой ступени своего развития. Как и все преобразования любой сферы, в первую очередь, это вызвано последствиями кризиса, что способствует формированию новой системы налогообложения физических лиц.

Приоритетная задача, которая стоит перед органами государственной власти и создает основные трудности в успешной реализации налоговой политики сегодня – это создания условий для роста и процветания российского общества. Достичь благосостояния государства, с экономической точки зрения, невозможно при низком уровне жизни гражданского населения. На настоящий момент, удельный вес заработной платы в издержках производства в стране значительно ниже в сравнении с многими зарубежными странами. Другим аспектом данной проблемы становится сокрытие работодателями части или полностью официального дохода гражданского населения. Таким образом, на территории Российской Федерации наблюдается процветание «теневой» экономики, которая позволяет организациям избежать определенных налоговых выплат.

Дефицит рабочих мест порождает и снижение официальной заработной платы населения, нередки случаи и с задержкой ее выплаты, что также негативно отражается на общем экономическом состоянии государства. В связи с чем, решение таких проблем как безработица и стабилизация выплат населению, могут стать перспективной основой для использования налога на доходы физических лиц в качестве основной статьи восполнения дефицита государственного бюджета всех уровней.

Эффективность подоходного налога как демократического института может быть достигнута только при условии, что государство станет аппаратом, который будет полностью подчинен гражданскому обществу. Организация контроля за расходованием бюджетных средств поможет сгладить взаимоотношения государства с обществам, снизить риск нарастающих конфликтов, избежать негативной реакции со стороны населения. Сегодня, расходы по некоторым статьям открыто публикуются на официальном сайте Минфина РФ, что становится имитацией участия жизни обычного гражданина в решении задач государственной важности. Система требует существенных преобразований, в связи с чем требуется построение активного диалога с общественностью и ее вовлечение в деятельность.

Во второй главе данной работы, для стабилизации справедливости системы налогообложения физических лиц и снижения финансовой нагрузки на наиболее незащищенные слои населения, был предложен путь перехода на прогрессивную шкалу установления ставки подоходного налога. Благодаря практическому развитию данной идеи реализуется главный принцип развития социального государства, а именно уравнивание различных слоев населения относительно социального аспекта.

Для сокращения количества граждан, проживающих «за чертой бедности», возможно установление определенного минимума, который не будет подвергаться налогообложению. Сумма такого минимума, должна определяться в соответствии с уровнем прожиточного минимума каждого конкретного региона в прямой зависимости с его экономической развитостью. На настоящий момент, необлагаемый минимум составляет менее 15% от прожиточного минимума и является единым на территории всей Российской Федерации, за исключением Москвы, где необлагаемый доход менее 10% прожиточного минимума. Внесение изменений в данную законодательную область позволит не только увеличить благосостояние многих семей, но и снизит затраты государства на оказание им государственной материальной поддержки, что, по подсчетам специалистов, превысит потери от потенциальных налоговых поступлений НДФЛ с данной категории населения.

Еще одним направлением системы налогообложения физических лиц может являться формирование статьи «семейного налога». Так, налоговые сборы предполагается взимать не с каждого отдельного члена семьи, а с их совокупного дохода. Таким образом, это позволит:

Сбалансировать объем социальных выплат и пособий;
Упростить работу налоговой службы, в том числе связанную с оформлением бумажной документации;
Сократить государственные затраты на извещения граждан об необходимости уплаты, а также на изготовление специальных бланков для налоговых деклараций;
Уменьшить количество судебных разбирательств, связанных с неоплатой налоговых счетов;
Сбалансировать общий семейных доход посредством применения прогрессивной шкалы системы налогообложения.

Предложенные изменения налоговой политики должны затронуть и механизм администрирования НДФЛ. Доходы, полученные от подоходного налога, необходимо направлять в регионы проживания налогооблагаемых граждан. На современный момент, такие доходы бюджета направляются в бюджет по месту работы, в результате чего, потенциальный доход многих регионов переходит в пользование сторонних регионов, создавая благоприятные условия социального развития одних и существенные трудности в других.

В ходе исследования определены основные направления выравнивания экономического состояния страны посредством реформирования налоговой политики в отношении физических лиц. Они не являются единственно возможными. Однако, без своевременной реакции органов власти на человеческий фактор, любые, даже самые радикальные изменения не смогут принести должного эффекта, кроме того, ужесточение со стороны государства, приводящее к ухудшению жизни населения, большая часть которого существует на грани выживания, способно нанести вред авторитету Правительства не только на территории Российской Федерации, но и за ее пределами.

3.2. Мероприятия по увеличению налоговой составляющей в доходах бюджета субъекта РФ

При разработке плана мероприятий по увеличению налоговой составляющей в доходах бюджета необходимо обеспечить соблюдение основных направлений налоговой политики в тесном взаимодействии с бюджетной политикой конкретного региона. Не смотря на общую отрицательную динамику, в некоторых регионах не только наблюдается стабильная работа, но и прослеживается положительная динамика. Одним из таких регионов становится Ярославская область.

В течение 2016 года экономика Ярославской области характеризовалась преобладанием положительных тенденций и позитивной динамикой ключевых показателей.

Для разработки плана мероприятий по сохранению и улучшению показателей, необходимо рассмотреть основные итоги налоговой политики данного региона за 2016-2017 гг.

На 2016 и 2017 годы Правительством Ярославской области была поставлена задача существенного увеличения налоговых доходов бюджета области за счет максимального использования регионального налогового потенциала. Для реализации задачи был разработан и утвержден Губернатором области План мероприятий по мобилизации налоговых и неналоговых доходов в консолидированный бюджет Ярославской области на 2017 - 2019 годы. Планом предусмотрены следующие направления деятельности:

формирование благоприятного инвестиционного климата;
взаимодействие с налогоплательщиками для увеличения налоговой базы;
участие в обеспечении эффективного администрирования налогов;
увеличение поступления имущественных налогов за счет вовлечения в налогообложение объектов недвижимости;
увеличение поступления неналоговых доходов.

В 2017 году руководством региона были разработаны, и утверждены «дорожные карты» по улучшению инвестиционного климата Ярославской области, включающие следующие направления деятельности:

поддержку малого и среднего предпринимательства;
обеспечение эффективной прямой связи инвесторов и руководства области;
организация деятельности специализированной организации по привлечению инвестиций и работе с инвесторами, оптимизации процедур получения разрешения на строительство и территориальное планирование, регистрации права собственности и постановки на кадастровый учет земельных участков и объектов недвижимого имущества, технологическое присоединение к электрическим и газораспределительным сетям, системам тепло- и водоснабжения, водоотведения.

В целях совершенствования регионального налогового законодательства, регламентирующего государственную поддержку инвестиционной деятельности, внесены дополнения в Закон Ярославской области от 15 октября 2003 г. №45-з «О ставках налога на прибыль организаций» и Закон Ярославской области от 19 декабря 2005 г. № 83-з «О государственном регулировании инвестиционной деятельности на территории Ярославской области», касающиеся государственной поддержки при реализации региональных инвестиционных проектов. Установлена ставка налога на прибыль в части, зачисляемой в областной бюджет, в размере 10 процентов для организаций – участников региональных инвестиционных проектов, а также участников специальных инвестиционных контрактов, отвечающих требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.

На реализацию приоритетных инвестиционных проектов было направлено 6,6 млрд. руб. внебюджетных инвестиций. Создано 824 рабочих места, начислено налогов в консолидированный бюджет области 1026,1 млн. руб. Сумма налоговых льгот за счет средств областного бюджета составила 350 млн. руб.

В регионе продолжена активная работа по инвентаризации земельных участков, для выявления объектов, не учтенных в базах данных, используемых для налогообложения, что, как отмечалось ранее в работе, является одной из существенных проблем новой налоговой политики.

Так, за период с апреля 2013 года по 2016 год исследовано 752,4 тыс. земельных участков, содержащихся в кадастре недвижимости, выявлены и направлены на устранение в соответствующие структуры сведения о несоответствиях и противоречиях по 42,8 тысячам земельных участков и их правообладателям. Общая сумма согласованного налогового резерва составила 167,6 млн. руб.

Собственники земельных участков также не остались без внимания руководства региона. К работе с ними были привлечены органы местного самоуправления всех муниципальных образований области. В компетенцию их работы входили следующие задачи:

уточнение сведений о земельных участках и их правообладателях;
проведение разъяснительной работы с правообладателями, в том числе наследниками, не зарегистрировавшими права на землю в установленном порядке;
побуждения собственников к осуществлению процедуры государственной регистрации прав на землю.

В результате планомерной работы были получены следующие показатели: по итогам года право собственности зарегистрировано по 6,2 тысячам земельным участкам; сумма налогового потенциала оценивается в 20,5 млн. руб.

Другим аспектом деятельности руководства Ярославской области, стала работа с собственниками недвижимости. Проведенный анализ сведений об объектах недвижимости – объектах капитального строительства, расположенных на территории муниципальных районов и городских округов Ярославской области на предмет наличия несоответствий и противоречий в сведениях, влияющих на результаты кадастровой оценки по 10 критериям, в том числе соответствия родительского кадастрового квартала фактическому расположению объектов капитального строительства с учетом векторного адресного плана выявил 319 241 шт. объектовс несоответствиями. Полученные данные были направлены в кадастровую палату для уточнения ошибок и противоречий.

В целях легализации трудовых отношений и повышение социальных гарантий наемных работников принят закон Ярославской области, предусматривающий условия, при соблюдении которых возможно применение пониженных налоговых ставок по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения:

уровень заработной платы в расчете на одного наемного работника должен составлять не менее 1,2 размера минимальной заработной платы в Ярославской области;
отсутствие задолженности по уплате налогов, зачисляемых в консолидированный бюджет области.

В целях увеличения собираемости налогов, для совершенствования администрирования на областном и муниципальном уровне осуществляется работа межведомственных комиссий по укреплению налоговой дисциплины и легализации налоговой базы. В 2016 году на комиссиях рассмотрена деятельность 1190 налогоплательщиков, имеющих задолженность по обязательным платежам. По результатам работы в бюджеты всех уровней погашена задолженность в сумме 287,9 млн. руб. Кроме того, страхователями-недоимщиками перечислена задолженность в бюджет пенсионного фонда и фонда обязательного медицинского страхования в сумме 128,4 млн. руб.

В соответствии с основными показателями предыдущих периодов, установим основные положения плана развития налоговой политики Ярославской области:

продолжение политики стимулирование инвестиций.

Корректировка «дорожных карт» по улучшению инвестиционного климата в части сокращения сроков и упрощения процедуры для инвесторов, в целях достижения оптимальных показателей эффективности мероприятий, влияющих на создание благоприятных условий для ведения бизнеса и улучшения инвестиционного климата.

инвентаризация объектов недвижимости.

В целях увеличения доходной базы муниципальных образований планируется осуществление мероприятий по вовлечению в налогообложение объектов недвижимости – земельных участков:

стимулирование, координация и методологическая поддержка работы органов местного самоуправления по мотивации собственников земельных участков к регистрации прав собственности в установленном порядке;
отработка технологий вовлечения в оборот земельных участков, владельцы которых неизвестны или отсутствуют;
освоение технологии выявления и устранения кадастровых ошибок, допускаемых оценщиком при проведении кадастровых работ;
освоение технологии анализа пространственной информации об объектах налогообложения.

Необходимо продолжить работу по сопоставлению и верификации содержащихся в учетных системах органов кадастрового учета и базах данных налоговых органов сведений в отношении объектов капитального строительства (зданий, строений, помещений), включая выявление и исправление ошибок и несоответствий в указанных основных информационных ресурсах.

Поддержка малого предпринимательства.

В целях сохранения стабильного уровня развития субъектов малого и среднего предпринимательства на территории области должны быть сохранены пониженные ставки по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установленные законом ЯО от 30.11.2005 № 69-з «О применении упрощенной системы налогообложения на территории Ярославской области» для отдельных видов экономической деятельности.

Необходимо продолжить действие двухлетних «налоговых каникул» для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения или патентную систему налогообложения, и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной, научной сферах, а так же в сфере бытовых услуг населению.

Повышение собираемости налогов, совершенствование администрирования

В целях урегулирования задолженности, невозможной к взысканию налоговыми органами, необходимо провести списание безнадежной задолженности по отмененным региональным налогам, в отношении которой принят весь комплекс мер принудительного взыскания. Принятие данного решения приведет к снижению совокупной задолженности по налогам перед бюджетной системой РФ.

Необходимо продолжить работу по увеличению доходов бюджета с участием Правительства области, территориальных структур федеральных органов власти, органов местного самоуправления в рамках выполнения Плана мероприятий по мобилизации налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета области.

Вывод: в результате проведенной работы, было установлено, что главная и, пожалуй, основная проблема, с которой придется в ближайшее время столкнуться Правительству РФ – это недовольство источника государственного дохода, гражданского населения. В первую очередь, это связано с низким социальным уровнем жизни большинства граждан, для которых ужесточение имеет усугубляющий положение эффект. Налоговая политика призвана регулировать доходы граждан, тем не менее повышение налоговых ставок должно сопровождать улучшением жизни общества.

Для разрешения сложившейся ситуации, в рамках данной курсовой работы, был предложен комплекс мероприятий на примере конкретного региона, который способен сгладить последствия новой системы налогообложения физических лиц и сбалансировать взаимоотношения гражданского населения и государственных структур.

Заключение

По итогам проведенного исследования правомерно сделать ряд следующих заключений.

В настоящий момент Россия находится на новой ступени развития налоговой системы. Потребность в изменениях, в первую очередь, возникла как последствие экономического кризиса. Первые шаги к оздоровления национальной экономической системы и восстановления бюджетного дефицита уже предприняты. Относительно системы налогообложения физических лиц, такими действиями стали: изменения расчета налогового платежа на недвижимое имущество и земельные участки, сохранение транспортного налога, отмена льготы на недвижимость по сроку давности, внедрение принципиально новых налоговых сборов, таких, как налог на отдых.

Ужесточение мер налоговой политики в отношении физических лиц – вынужденная мера, благодаря которой в короткие сроки государство сможет восполнить дефициты бюджетов всех уровней и стабилизировать общее экономическое состояние. Однако, как и любые нововведения, новая налоговая политика сопровождается сопутствующими проблемами.

Главная и, пожалуй, основная проблема, с которой придется в ближайшее время столкнуться Правительству РФ – это недовольство источника государственного дохода, гражданского населения. В первую очередь, это связано с низким социальным уровнем жизни большинства граждан, для которых ужесточение имеет усугубляющий положение эффект. Налоговая политика призвана регулировать доходы граждан, тем не менее повышение налоговых ставок должно сопровождать улучшением жизни общества.

Список литературы

Правовые акты:

"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.06.2018)
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.07.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.08.2018)
Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ (ред. от 27.11.2017) "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах"
Федеральный закон от 03.07.2016 N 243-ФЗ (ред. от 28.12.2017) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование"
Федеральный закон от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"
Закон Ярославской области от 19.12.2005 N 83-З (с изменениями на 29.11.2016) "О государственном регулировании инвестиционной деятельности на территории Ярославской области"
Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 06.03.1997 N 47 "Порядок во власти - порядок в стране (о положении в стране и основных направлениях политики Российской Федерации)"

Источники на русском языке:

Абрамова Э. К. Налог на доходы физических лиц: проблемы и перспективы совершенствования. // Финансовый и налоговый менеджмент. — Екатеринбург, 2017. — 70 с.
Алексейчева Е.Ю. Налоги и налогообложение. – М.: Дашков и К°, 2017. – 299 с.
Голубцова Е.В., Дадашев А.З., Жаруллина Э.И. Налоговое администрирование. – М: РЭУ им. Г. В. Плеханова, 2017. –220 с.
Зрелов А.П. Налог на имущество физических лиц: антикризисный комментарий главы 32 Налогового кодекса Российской // Российский юридический клуб. – М.: ЭкООнис, 2015. – 77 с.
Измайлова М.О. Налоги и налогообложение: налогообложение физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. – Иркутск: БГУ, 2016. – 119 с.
Ильичева М.Ю. Все о налогах: налоги на доходы физических лиц, налоговые вычеты, налоги на имущество физических лиц. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2016. – 205 с.
Княжева О.В. Современная налоговая политика России и тенденции ее развития в 2015-2016 гг. // Финансы и управление. – 2015. – № 3. – С. 25-40.
Лапшина А.С. Совершенствование налогообложения имущества физических лиц на основе государственной кадастровой оценки объектов жилой недвижимости. – Ростов-на-Дону, 2018. – 30 с.
Левдина Е.Р., Солодовникова У.Н. Налог на доходы физических лиц в России и за рубежом. // Экономика и менеджмент. – 2018 – № 5(17). — С. 145-152.
Остапюк В.Г. Налоговое право. – Белгород: БелГУ, 2017. – 186 с.
Семенихин В.В. Налог на доходы физических лиц. – М.: ГроссМедиа: Российский бухгалтер, 2015. – 905 с.
Смирнова Е.В. Налоги и налоговая система // Экономика. – Астрахань: АГТУ, 2018. – 199 с.
Фомин Е.П. Налогообложение физических лиц. // Налогообложение. – Самара: Самарский государственный экономический университет, 2017. – 126 с.
Шишкин С.С. Налоговое право. // Юриспруденция. – Ижевск: ИжГТУ имени М. Т. Калашникова, 2018. – 113 с.

Электронные ресурс:

Актуальные проблемы налоговой политики [Электронный ресурс]: IX Международной научно-практической конференции молодых налоговедов (Минск – Москва – Екатеринбург – Иркутск – Владивосток, апрель 2017 г.): сб. статей / Школа экономики и менеджмента, Дальневосточ. федерал. ун-т. – Электрон. дан. – Вдадивосток: Дальневосточ. федерал. ун-т, 2017. – 359 с. – Режим доступа: http://www.fa.ru/org/dep/npittr/Documents/News/2017/05/
Зайцев Н.А. Актуальные проблемы налогообложения доходов физических лиц и пути их решения [Электронный ресурс]: Научное сообщество студентов: Междисциплинарные исследования: сб. ст. по мат. XXXIV междунар. студ. науч.-практ. конф. № 23(34). Режим доступа: https://sibac.info/archive/meghdis/23(34).pdf
Министерство финансов РФ [Электронный ресурс]: офиц. сайт. – М., 2018. Режим доступа: https://www.minfin.ru/ru/, свободный (дата обращения: 15.07.2018).
Мезенцева Ю. Р., Гончаев Д. Х., Харченко К. Е., Шевченко Е. Е. Актуальные проблемы налогообложения физических лиц в РФ [Электронный ресурс]. – Электрон. текстовые данные. – УЭкС. 2017. №6 (100). Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-problemy-nalogooblozheniya-fizicheskih-lits-v-rf-1
Основные изменения налогового законодательства в 2018 году [Электронный ресурс]: офиц. сайт КонсультантПлюс – М.,2018 . Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_279411/, свободный (дата обращения: 01.08.2018).
Статистический портал ОЭСР [Электронный ресурс] – М.,2018. Режим доступа: http://oecdru.org/statistic.html, свободный (Дата обращения: 30.07.2018).
Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс]: офиц. сайт. – М., 2018. Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn46/taxation/taxes/ndfl/, свободный (дата обращения: 01.08.2018)
Федеральная служба государственной статистики [Электронный ресурс]: офиц. сайт. – М.,2018 Режим доступа: http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/databases/, свободный (дата обращения: 28.07.2018)
StatisticsSweden [Электронный ресурс]: офиц. сайт. – Режим доступа: http://www.scb.se/en/, свободный (дата обращения: 27.07.2018)