НАЛОГИ КАК ЦЕНА УСЛУГ ГОСУДАРСТВА (1. ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ГОСУДАРСТВА)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

На сегодняшний день налоговая система представляет собой один из мощных и главных инструментов в работе рыночной экономики государства. Налоговая политика страны – это инструментарий, который напрямую влияет на развитие хозяйственного сектора, определяет приоритеты экономического и социального развития страны. Российская Федерация в условиях развивающейся рыночной экономики адаптируется к новым общественным отношениям и стремится соответствовать мировому опыту в этом аспекте.

Налогообложение – это необходимое звено, которое в экономике любого государства существовало с момента его возникновения. Стоит отметить, что формирование нового государственного устройства, как правило сопровождается и преобразованием налоговой политики. В современном мире налоговая политика есть не что иное, как – основная форма доходов государства. Несмотря на основную финансовую функцию налогообложения – это еще и инструмент воздействия на производство, его динамичность и структуру. Также является показателем работы и движения научно-технического прогресса.

Налоги как экономическая форма известна с древнейших времен. Рождение налоговой сферы в истории обусловлено в первую очередь теми первыми общественными потребностями, которые необходимы для развития первых государств.

В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три этапа. На начальном этапе развития от древнего мира до начала средних веков государство не имеет финансового аппарата для определения сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине. Очень часто оно прибегает к помощи откупщиков. На втором этапе (XVI - начало XIX вв.) в стране возникает сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство берет часть функций на себя: устанавливает квоту налогообложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками. И, наконец, третий, современный, этап – государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, ибо правила обложения успели выработаться. Региональные органы власти, местные общины играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

Цель курсовой работы представляет собой изучение и подробное рассмотрение роли налоговой функции государства в развитии самого государства.

Из поставленной цели вытекает ряд задач к решению:

- изучить основные положения теории налога, рассмотреть классификацию налогов;

- рассмотреть функции налогов, как основной инструмент государственного регулирования экономики;

- изучить роль налогов и стандарты налогообложения в формировании доходов государства;

Объект курсовой работы – налогообложение в РФ.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы. В первой главе рассматриваются основные положения теории налога. Во второй главе раскрываются функции налогов и роль налогов в развитии государства. В третьей главе дается характеристика стандартам государственных услуг, оказываемых налоговыми органами.

ГЛАВА 1. ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ГОСУДАРСТВА

1.1 Исторические аспекты налогов и общие понятия

Налоговая система любого государства представляет собой не только поступления в бюджетную систему, она также является структурным элементом рыночной экономики. Очевидно, что рациональная налоговая система, которая не является угнетающим инструментом предпринимательства – это эффективная бюджетная политика, что на примере РФ показывает, что без таковой рациональные преобразования экономики не были бы возможны.

Согласно истории, налоги существовали с древности, в формах какой либо дани или подати. Возникновение государства - это и возникновение налоговой системы, которая необходима для этого государства. Их неизбежность настолько очевидна, что еще в 1789 году Бенджамин Франклин, один из авторов Декларации независимости США, писал: «в этом мире ни в чем нельзя быть уверенным, за исключением смерти и налогов».^[1]

Налоги – это обязательные платежи, которые взимаются органами власти на федеральном и местом уровне с физических и юридических лиц, которые поступают в бюджеты разных уровней. Следует также отметить, что существование налогов в государстве – это оправданная мера. Содержание государственного аппарата, армии, а также различных непроизводственных сфер представляется возможным благодаря экономической базе, т.е. налогам.

Под налогом, отдельные представители дореволюционной финансовой науки понимали «принудительный сбор с граждан, устанавливаемый для покрытия общих расходов государства»^[2]. В советском финансовом праве налоги определялись как платежи, вносимые в государственный бюджет на основании актов высшего органа государственной власти юридическими лицами и гражданами безвозмездно, в определенных размерах и в установленные сроки для удовлетворения общегосударственных потребностей.

Согласно ст. 8 НК РФ, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Следует отметить, что большинство авторов в теории налогового права относят налоги к законной форме отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченную государственным принуждением, не носящую характера наказания, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти.

Опираясь на вышеизложенное, следует выделить признаки налога с юридической точки зрения:

- публичность;

- законность установления;

- процедурный характер взимания;

- абстрактность;

- индивидуальная безвозмездность;

- безвозвратность;

- принудительность изъятия.

Стоит отметить, что меньшей значимостью в финансовой сфере государства обладают пошлины и сборы, т.к. цель их изъятия заключена в необходимости содержания отдельных государственных учреждений, например как, паспортные столы, суды, органов записи гражданского состояния и т.д.

1.2 Экономическая сущность понятий «налог» и «сбор»

Рассматривая экономическую сущность налога, следует говорить, что ее проявление обусловлено его функциями. Функции налога обладают внутренними свойствами, признаками и чертами определенной экономической категории. Иными словами, экономическая сущность – это своего рода реализация конкретного налога, инструментарий стоимостного распределения и перераспределения доходов в обществе.

Под сбором, в соответствии с п. 2 ст. 8 НК РФ, понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимыми, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

На сегодняшний день налог – это перераспределение доходов и иных финансовых ресурсов. Перераспределением заняты государственные органы, которые в свою очередь направляют полученные финансовые средства на содержание, развитие и исполнение задач и программ определенных секторов экономики как на федеральном уровне, так и на местном. Проще говоря, взимание налогов и их распределение и перенаправление – это своего рода восполнение потребностей в финансовых ресурсах государственных органов, которые они сами не могут обеспечить из собственных источников.

Таким образом, задачи налогов представляют собой сосредоточение в руках государства денежных средств, необходимых для решения проблемы социального, экономического, научно-технического развития страны, региона или отрасли.

Налоговая система, в свою очередь, представляет собой совокупность взимаемых налогов и других платежей. Также данное понятие включает в себя структурную составляющую и функции налоговых государственных органов.

Общие принципы построения налоговых систем воплощаются при их формировании через элементы налогов, которые включают: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую базу, налоговый период, ставку, льготы и налоговый оклад. Указанные элементы налогов являются объединяющим началом всех налогов и сборов. Собственно, через эти элементы в законе о налогах устанавливается вся налоговая процедура, в том числе порядок и условия исчисления налогооблагаемой базы и самой налоговой суммы, ставки, сроки и другие условия налогообложения.

Под субъектом налога, иными словами, налогоплательщика, понимается лицо как юридическое, так и физическое, на которое по законодательству возложена обязанность уплачивать налог. Следует отметить, что с субъекта налога в некоторых случаях может быть снята обязанность уплаты налога, переложена на другое лицо, которое в конечном счете, и станет плательщиком. Данное исключение касается в основном уплаты косвенных налогов.

Под объектом налогообложения понимается действие, состояние, предмет, которые подлежат налогообложению.

В этом качестве выступают:

- имущество;

- операции по реализации товаров (работ, услуг);

- стоимость реализованных товаров (работ, услуг);

- прибыль;

- доход (в виде процентов и дивидендов);

- иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику.

Следует отметить, что название налога зачастую происходит от самого объекта налогообложения, к примеру: налог на прибыль, налог на имущество, земельный налог и т.д. Объект налогообложения неразрывно связан с всеобщим исходным источником налога - валовым внутренним продуктом (ВВП), поскольку вне зависимости от конкретного источника уплаты каждого налога все объекты налогообложения представляют собой ту или иную форму реализации ВВП.

1.3 Классификация налогов

Основу налоговой системы РФ составляют следующие налоги: налог на добавленную стоимость, подоходный налог, налог на прибыль, акцизы. Они приносят основной доход в бюджет, являются основными регуляторами и налоговой базой государства.^[3]

В первую очередь классификация налогов начинается с механизма их формирования. Деление происходит на прямые и косвенные налоги.

Под прямыми налогами понимаются те налоги, которые взимаются непосредственно с доходов физических и юридических лиц, а также с их имущества. Сюда включаются подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.

Косвенные налоги представляют собой налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость, акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара и услуги), на наследство, на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Следует отметить, что прямые налоги практически не переносятся на потребителя. Исключением, к примеру, могут являться такие налоги как на землю или иную недвижимость, т.к. сами налоги уже включены в арендную или квартирную плату или к примеру в цену сельскохозяйственной продукции.

Что касается косвенных налогов, то они переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами.

Согласно Закону РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» налогообложение представляет собой трехуровневую систему

Федеральные налоги РФ – это первый уровень, действие которых распространяется по всей территории РФ. Регулирование происходит общероссийским законодательством и обязательно для всех. Поступление налогов федерального уровня формирует основу федерального бюджета. За счет этой основы происходит поддержка бюджетов всех уровней. В Российской Федерации, как и в других странах, наиболее доходные источники сосредотачиваются в федеральном бюджете. В соответствии с законом «О налоговой системе» в Российской Федерации существуют следующие федеральные налоги:^[4]

- таможенная пошлина;

- налог на операции с ценными бумагами;

- сбор за использование наименований «Россия» и «Российская Федерация» и словосочетаний с ними;

- сбор за пограничное оформление;

- налог на пользователей автодорог;

- налог с владельцев транспортных средств;

- налог на приобретение автотранспортных средств;

- налог на отдельные виды автотранспортных средств;

- налог на реализацию ГСМ;

- налог на прибыль;

- акцизы на группы и виды товаров;

- налог на добавленную стоимость;

- налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов в инвалюте;

- отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

- плата за пользование водными объектами;

- подоходный налог с физических лиц;

- налог на игорный бизнес;

- платежи за пользование недрами;

- гербовый сбор;

- государственная пошлина;

- налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения;

- сбор за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции.

Во второй уровень системы налогов входят налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономных областей, автономных округов. В литературе зачастую второй уровень налогов именуют региональными налогами. На сегодняшний день данный термин введен и в проект НК РФ.

Установлением региональных налогов занимаются представительные органы субъектов РФ. налоги устанавливают, основываясь на общероссийском законодательстве. Следует отметить, что некоторая часть данных налогов общеобязательна на всей территории РФ, региональная власть может изменять только их ставки, причем в определённых пределах, которые не противоречат законодательству.

К региональным налогам относятся:

- лесной налог;

- единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности;

- налог на имущество предприятий;

- налог с продаж.

Следующий уровень налогов - это местные налоги. Иными словами, это налоги которые взимаются в районах, городах, поселках и т.д.

К местным налогам относятся:

- налог на имущество физических лиц;

- земельный налог;

- регистрационный сбор за предпринимательскую деятельность;

- налог на промышленное строительство в курортной зоне;

- курортный сбор;

- сбор за право торговли;

- целевые сборы на содержание милиции, благоустройство, нужды образования и др.;

- сбор за право использования местной символики;

- налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и компьютеров;

- сбор с владельцев собак;

- лицензионный сбор за право винной торговли;

- лицензионный сбор за право проведения аукционов и лотерей;

- сбор за выдачу ордера на квартиру;

- сбор за парковку автотранспорта;

- налог на рекламу;

- сбор за участие в бегах;

- сбор за выигрыш на бегах;

- сбор с лиц, играющих на тотализаторе;

- сбор с биржевых сделок;

- сбор за проведение кино- и телесъемок;

- сбор за уборку территории;

- сбор за открытие игорного бизнеса;

- налог на содержание жилищного фонда и объектов культурной сферы.

Отмечается, что бюджетное устройство РФ, собственно как и в других европейских странах, складывается из федеральных налогов, а региональные и местные налоги являются добавкой к доходной части.

Каждому органу управления трехуровневая система налогообложения дает возможность самостоятельно формировать доходную часть бюджета исходя из собственных налогов, отчислений от налогов, поступающих в вышестоящий бюджет (регулирующих налогов), неналоговых поступлений от различных видов хозяйственной деятельности (арендная плата, продажа недвижимости, внешнеэкономическая деятельность и пр.) и займов.

По объектам налогообложения налоги делятся на налоги с оборота, налоги на прибыль (доход), налоги на имущество, налоги на фонд оплаты труда. К налогам с оборота относятся налог на пользователей автодорог, налог на содержание жилья и объектов социально-культурной сферы, налог на добавленную стоимость. К налогам на прибыль относятся налог на прибыль предприятий (организаций), налог на доходы, удерживаемый из источника, налог на игорный бизнес. Налог на имущество предприятий, земельный налог, налог на имущество физических лиц - налоги на имущество, а страховые взносы в Пенсионный Фонд, страховые взносы в Фонд Государственного Социального Страхования, страховые взносы в Государственный Фонд Занятости Населения, страховые взносы в Фонды Обязательного Медицинского Страхования, сбор на нужды образования - налоги на фонд оплаты труда.

ГЛАВА 2. ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ НАЛОГОВ

2.1 Классификация функций налогов и принципы налогообложения

Как уже было сказано в первой главе, функции налогов - это проявление их экономической сущности.

На сегодняшний день выделены три важнейшие функции налогов:

1. фискальная (финансирование государственных расходов);
2. регулирующая, или распределительная (государственное регулирование экономики);
3. социальная (поддержание социального равновесия в обществе путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними).

Следует отметить, что все функции налога взаимосвязаны и взаимозависимы, независимое существование одной функции невозможно.

Представленная классификация функций – это условное разграничение, в целом функции налога работают одновременно.

Иными словами, какие-либо отдельные функции налога, обязательно присутствуют в другой функции.

Следует детально рассмотреть сущность и механизмы действия данных функций.

1. Фискальная функция (фиск-казна), т.е. обеспечение государства необходимыми ресурсами.

Данная функция несет в себе образование государственных бюджетных фондов, с помощью которых создаются материальные условия для функционирования государства в условиях рыночной экономики. Говоря о рыночной экономике следует подчеркнуть, что налоги являются основным источником дохода госбюджета РФ. Фискальная функция усиливается во всех странах в связи с расширением регулирующей роли государства в обществе.

1. Распределительная функция.

Налоги являются распределителем и перераспределителем национального дохода, тем самым создавая условия для наиболее эффективного гос. управления.

Данная функция налогов несет в себе активную задачу по перераспределительным процессам, тем самым оказывает серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Экономический механизм системы налогообложения может достичь поставленной цели в случае создания равных экономических условий для всех предприятий независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности. Он должен обеспечивать заинтересованность предприятий в получении большего дохода через использование таких элементов налога, как ставки, льготы, сроки уплаты, что в свою очередь позволит решить задачи насыщения товарами и услугами потребительского рынка, ускорение научно-технического прогресса, обеспечения насущных социальных потребностей населения.

1. Регулирующая функция.

Регулирующая функция налогов реализуется путем:

- регулирования дохода и прибыли юридических и физических лиц;

- стимулирования роста производства товаров или их содержания, стимулирования инвестиций, проведения мероприятий в области экологии, выпуска продукции для государственных нужд, деятельности предприятий малого бизнеса и т.д. Стимулирующее воздействие налогов обеспечивается через систему материальных и финансовых санкций.

4. Контрольная функция.

Налогами контролируется своевременное поступление части выручки, прибыли и дохода организаций и физических лиц в бюджет и внебюджетные фонды.

Как и любая система – налоговая система построена на базе определённых принципов. Такими принцами налогообложения являются:

1. Всеобщность и равенство налогообложения заключается в том, что каждое юридическое и физическое лицо должно платить налоги, установленные законодательством. Здесь не может быть исключений в качестве каких либо индивидуальных льгот и иных привилегий по уплате налога, которые конституционно никак не оправданы. Равенство в налогообложении требует учета фактической способности к уплате налога на основе сравнения экономических потенциалов.
2. Справедливость налогообложения. Работа данного принципа заключается в том, что физическое или юридическое лицо уплачивает налоги в зависимости от получаемой прибыли, дохода.

Немаловажным аспектом является и то, что уплата налогов и сборов не может носить какой - либо дискриминационный характер. Здесь имеется ввиду отношение к социальной, расовой религиозной или иной принадлежности субъекта налога. Также равенство в налогообложении исключает какое-либо установление особых ставок или иных льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

1. Экономическая обособленность налогов.

Налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными.

1. Однократность налогообложения - один и тот же объект налогообложения у каждого субъекта может быть обложен налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения.
2. Определенность налогообложения.

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

1. Нейтральность налогов - налоги не должны вредить деятельности предприятий и жизнедеятельности граждан.

Данный принцип реализуется в ряде стран в отношении налогообложения физических лиц, в частности, путем введения, не облагаемого налогом дохода, связанного с размером прожиточного минимума.

Следует подчеркнуть, что возникающие и неустранимые сомнения, противоречия и прочие неясности в законодательной базе о налогах как правило трактуются в пользу субъекта налога.

1. Простота, доступность и ясность налогообложения.

Рассматривая исчисление налогов, можно отметить, что простыми и более понятными являются прямые налоги. В соответствии с мировой практикой прямые налоги составляют около 60% общей суммы доходов, поступающих от налоговой системы.

1. Применение наиболее оптимальных форм, методов и сроков уплаты налогов.

Контролирующей функцией за правильностью, а также своевременностью взимания налогов наделены соответствующие органы РФ, в пределах своей компетенции. Контроль за соблюдением установленных сроков, методов и пр., происходит путем проведения налоговых проверок, взятия объяснений налогоплательщиков, и других лиц. Также сюда входят проверка данных учета и отчетности, осмотры территорий и помещений, которые используются для получения прибыли.

Правительство Российской Федерации участвует в координации налоговой политики с другими государствами, входящими в Содружество Независимых Государств, а также заключает международные налоговые соглашения об избежании (устранении) двойного налогообложения с последующей ратификацией этих соглашений.

Содержание налогов несет все достаточно большую многоаспектность, а также неоднозначную природу и комплексный характер. И поэтому, существуют системы принципов, характерные для определенной сферы налогов.

В научной литературе принято выделять три основные системы:

- экономические принципы налогообложения;

- юридические принципы налогообложения (принципы налогового права);

- организационные принципы налоговой системы.

Кроме того, в рамках каждой из указанных систем необходимо выделять как общие принципы налогообложения, присущие всей системе налогообложения в целом, так и частные принципы налогообложения, которые соответствуют только некоторым разделам и положениям налогообложения, например, принципы применения ответственности за нарушение налогового законодательства, принципы исчисления и уплаты налога на прибыль, принципы взимания налогов с нерезидентов и т.д.

Экономические принципы налогообложения представляют собой сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления. Впервые они были сформулированы в 1776 году Адамом Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов».^[5]

Правовые принципы представляют собой руководящие положения права, исходные направления, его основные начала, определяющие сущность всей системы, отрасли или института права.

Правовые принципы системы налогообложения, которые используются в мировой практике, формулируются в следующие понятия:

1. Юридическое равенство перед законом всех хозяйствующих субъектов и граждан. Налоговый нейтралитет.
2. Налоговые преференции подлежат обязательному утверждению в законе.
3. Гарантированность стабильности и последовательности налоговой политики.
4. Налоговая прозрачность (компания не может скрывать доходы акционеров и служить им налоговым убежищем).

5. Запрещение обратной силы налогового закона (действие налогов во времени).

6. Функционирование института ответственности основывается на презумпции виновности налогоплательщика при условии гибкого налогового воздействия на нарушителей налоговых законов.

7. Ориентация преимущественно на прогрессивные формы налогообложения.

8. Антидискреционность решений налоговых администраций.

9. Соразмерность распределяемых налоговых поступлений по звеньям бюджетной системы с величиной расходов, ежегодно утверждаемой текущим финансовым законодательством.

10. Приоритет финансовых общественно-необходимых целей.

К организационным принципам налоговой системы относятся положения, в соответствии с которыми осуществляется ее построение и структурное взаимодействие:

1. принцип единства;
2. принцип подвижности;
3. принцип стабильности;
4. принцип множественности налогов;
5. принцип исчерпывающего перечня налогов.

2.2 Налоги, как основной инструмент государственного регулирования экономики

Регулирование экономики государства – это прежде всего отлаженная система механизмов взаимодействия различных секторов, одним из которых является налоговая политика, которая представляет собой деятельность государства в сфере аккумулирования и использования налогов. Она заключается в разработке концепции и принципов налогов.

Основными задачами налоговой политики являются:

1.обеспечение государства финансовыми ресурсами;

2.регулирование экономики;

3.решение социальных задач.

Налоговая политика разрабатывается и проводится государством с расчетом как на перспективу (налоговая стратегия), так и на текущий момент (налоговая тактика).

Налоговая политика осуществляется через налоговый механизм. Налоговый механизм — это совокупность способов и правил налоговых отношений, с помощью которых обеспечивается достижение целей налоговой политики.

Фундаментом для построения налогового механизма является налоговое законодательство, устанавливающее конкретные субъекты, ответственные за реализацию функций управления налоговой системой страны, саму совокупность налогов и сборов, субъектный состав налоговых правоотношений, конкретные алгоритмы реализации функций этого механизма. Данные функции и их содержание обусловливаются сущностью и функциями самих налогов, они ориентированы на обеспечение эффективного функционирования налоговой системы.

Рисунок 1. Взаимосвязь налоговой политики и налогового механизма страны^[6]

	Субъекты налоговой политики
Выбор целей налоговой политики		Разработка концепции налоговой политики
Выбор модели налоговой политики		Разработка стратегии налоговой политики
Выбор методов налоговой политики		Разработка тактики налоговой политики
	Формирование налогового механизма

Российская Федерация идет по пути развития рыночной экономики, которая представляет систему, основанную на товарно-денежных отношениях, многообразии форм собственности; на средства производства, экономической свободе граждан как собственников своей рабочей силы их конкуренции в сфере производства и обращения товаров и услуг.

Рыночная экономика состоит из трех специфичных рынков, которые активно взаимодействуют с друг другом.

Первый – это товарный рынок, второй – рынок труда и финансовых услуг; третий рынок - финансовых ресурсов, который включает в себя рынок ценных бумаг. Цену на рынке формирует соотношение спроса и предложения. На рынке труда ценой является заработная плата наемного работника.

Юридические лица (хозяйствующие субъекты) выступают в одно и то же время в качестве потребителей и производителей - на товарном рынке, эмитентов и инвесторов - на финансовом рынке, работодателей – на рынке труда. Граждане выступают в качестве продавцов своей рабочей силы на рынке труда (трудоспособная часть населения), потребителей - на товарном рынке, инвесторов - на финансовом рынке.

Как показывает мировая практика, рыночные модели стран отличаются друг от друга. Согласно общепринятым аспектам, выделяют две модели – это либеральная модель и модель социально ориентированного рынка.

Основу либеральной модели рыночной экономики составляет фактор незначительного вмешательства государства в социальные процессы и хозяйственную жизнь. В государственном секторе задействовано минимальное количество предприятий, давая больше свободы хозяйствующим субъектам. Государство также минимизирует свое участие в решении социальных проблем, и уделяет максимальное внимание бедным слоям населения. Регулирование носит монетарный характер и ограничивается преимущественно макроэкономикой. Либеральная модель действует в США, Канаде, близки к ней системы Англии и Франции.

Следует отметить, что приведенная модель рыночной экономики больше относится к прошлой политике этих стран. На сегодняшний день движение и развитие происходит в сторону второй модели – социально ориентированной модели.

Данная модель представляет собой государственное регулирование экономики с высокой степенью участия государства. Иными словами, приоритетом здесь является государственный сектор, предпринимательская деятельность подвержена регламентации, государство гарантирует определенный уровень удовлетворения потребностей населения (а не только его низших слоев) в жилье, услугах здравоохранения, образования и культуры, заботится о занятости трудоспособной его части. Подобная модель функционирует в Германии, Австрии, Нидерландах, Швеции, Норвегии. Близка к ней и система Японии.

Исходя из рассмотрения основных моделей рыночной экономики, очевидно, что везде требуется наличие у государства различных финансовых ресурсов, какими и являются налоги. Вторая модель подразумевает более высокие налоговые ставки, но опять же понятие высокие налоги или низкие – это относительное понятие, т.к. их величина исходит от политики государства и поставленных перед ним задач.

ГЛАВА 3. НАЛОГИ КАК ЦЕНА УСЛУГ ГОСУДАРСТВА

3.1 Роль налогов в формировании доходов государства

Основным источником финансового дохода государства являются налоги, тем самым можно утверждать, что налоги – это инструмент эффективного государственного управления. Как уже было сказано, разные государства выбирают свою политику в сфере управления.

Так, одни считают возможным изымать в виде налогов (включая все виды налогов и обязательных платежей, в том числе и взносы по соцстраху) до 50% всех доходов общества исходя из концепции более высокой эффективности применения финансовых средств под контролем государственных структур, чем в руках частных лиц. Другие не разделяют этой веры и ограничивают свои налоговые аппетиты всего лишь 25-30% от ВВП.

Среди первых в основном богатые страны, с уровнем среднедушевых валовых доходов 25-30 тыс. дол. и налоговые изъятия составляют в них весьма значительные суммы: в Дании-17 тыс. дол. на душу населения (доля налогов в ВВП-51%), в Швейцарии – около 15 тыс. дол. на душу населения (доля налогов в ВВП-33%), в Норвегии-14 тыс. дол. на душу населения (доля налогов в ВВП-42%), в Германии, Франции, Бельгии, Финляндии - в диапазоне 11-12 тыс. дол. на душу населения (доля налогов в ВВП соответственно- 40%, 45%. 46.5%, 47%).

В странах, занимающих последние места по уравнению среднедушевых доходов, размеры налоговых изъятий удерживаются на существенно более низком уровне: в Южной Корее - лишь 2,5 тыс. дол. приходится на душу населения (доля налогов в ВВП-22%), в Турции - приблизительно 600 дол. на душу населения (доля налогов в ВВП-22%), в Мексике - менее 500 дол. (доля налогов в ВВП-16%).

Исходя из вышеизложенного, следует сделать вывод, что та политика, которая проводится правительством, имеет характерные черты, такие как стремление наполнения бюджета за счет налогового бремени предприятий. Но здесь также и подчеркивается тот факт, что данная мера приносит успех лишь в условиях развитого рынка и имеет свой ограниченный промежуток времени. Иными словами, данная стратегия является неперспективной.

На деле получается, что высокие налоговые ставки заставляют предпринимателей искать пути их обхода, перекладывая их на конечного потребителя, отсюда у конечного потребителя выходит цена, которая включает в себя все издержки и все налоги на цену товара и минимальную прибыль. У покупателя на выходе продукт с той ценой, которую он вряд ли готов заплатить. Обратный ход у предпринимателей, т.е. снижение цены, приводит к банкротству предприятия. Происходит совершенно неоправданный перелив капитала в сферу посредничества и торговли. Кроме того, как показывает практика, следствием увеличения ставок и массы изымаемых государством налогов фактически всегда является усиление инфляционных тенденций.

Государство, не смотря на такую борьбу, пытается максимально наполнить бюджет и казну, используя для этого доступные для него способы в рамках принятого законодательства. Иными словами, государство должно получить от налогоплательщика все уплаты согласно закону. Со своей стороны налогоплательщик пытается защитить свои интересы, добиваясь, чтобы налоговый гнет был минимальным и не губил интереса к предпринимательству. Так опыт стран, имеющих многовековую налоговую историю, говорит, что налогами может изыматься не более 40% доходов налогоплательщика. У нас же, как показывают расчеты, если честно платить все установленные законом налоги по установленным в этих законах правилам, то это далеко превышает ту границу, за пределами которой теряется всякий смысл предпринимательской деятельности. Вот и вынуждены налогоплательщики искать пути минимизации своих платежей: кто в пределах правил, используя имеющиеся в законах возможности, кто, скрывая свою деятельность или часть своих доходов и имущества.

3.2 Стандарты государственных услуг, оказываемых налоговыми органами

Тяжесть бремени налогообложения вполне решаема путем постановки вопроса о ставках и льготах на прибыль. Ведущим фактором развития рыночной экономики является прибыль, получаемая предпринимателем. Исходя из показателей прибыли и той части, которая останется у предпринимателя можно говорить о стимулировании развития предприятий и производства в целом. Ставка налога на прибыль несет в себе две функции стимулирующую и фискальную.

Следует отметить, что в более развитых странах данная ставка больше ориентирована на развитие производства, что говорит о положительной стимулирующей функции. В странах с более низкими показателями экономики отмечается отсутствие стимулов для активизации предпринимательства. Хотя решение проблемы экономического роста является главным условием перехода к цивилизованной рыночной экономике. Поэтому, какой бы чрезвычайный характер не носила сегодня проблема поиска источников доходов для бюджетов всех уровней, но ставку налога на прибыль стоит уменьшать. В конечном итоге восстановленное и работающее производство своими объемами продаж и прибыли компенсирует снижение ставок. «От снижения налогового бремени государство выигрывает больше, нежели от наложения непосильных податей: на освобожденные средства может быть получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог. При этом плательщики с большей легкостью сделают эти платежи, что освободит государство от дополнительных расходов сбор налогов, связанных с наказаниями и вымогательством».

Помимо этого, существует целый ряд действующих экономических условий, под влиянием которых налог на прибыль будет снижаться. Так, отрицательно влияют на размер налога низкая рентабельность производства на большинстве предприятий, проблемы сбыта продукции, спроса с высоким уровнем затрат, цен и тарифов на энергоносители. Вторая группа факторов – это бартерные операции (запрещенные на внутреннем рынке с 1.04. 2000 г.) и неучтенный оборот наличных денег, что позволяет укрывать от налогообложения большие суммы. Серьезный изъян механизма действия налога на прибыль связан с его слабой адаптированностью к инфляционным процессам: он построен таким образом, что дополнительные потери в основном несет не бюджет, а налогоплательщики. Не стоит сбрасывать со счетов и неплатежеспособность многих предприятий.

Так, принципиально изменяется подход к определению налогооблагаемой базы: отменяется в принципе понятие себестоимость при определении налогового обязательства. Прибыль предприятий определяется как разница между доходами и расходами, связанными с извлечением этой прибыли. При этом снимаются очень многие ограничения, предприятию разрешается выводить из-под налогообложения все обоснованные и документально подтвержденные расходы, перечень которых должен быть подробно расписан в действующем законодательстве.

Предлагается новая амортизационная политика. И это как раз тот инвестиционный стимул, который должен проявить себя в полной мере.

Так, с ее помощью государство будет поддерживать обновление основных фондов. Предполагается коренным образом изменить механизм амортизации, перейти от индивидуальных сроков амортизации к групповым. При этом нормы амортизации увеличиваются по сравнению с действующими, а амортизация автоматически становится нелинейной, т.е. в первые месяцы, первые годы можно будет списать значительно большую часть стоимости на затраты и уменьшить налогооблагаемую прибыль. Предполагается дифференцированный подход в зависимости от того, новое оборудование или старое. Старое оборудование будет иметь меньшие нормы амортизации.

Предполагается значительно более либеральный порядок переноса убытков на будущее.

Предусматривается также уплата налогов исходя из фактических результатов, отменяются правила расчета некоторых авансовых платежей.

Для малого бизнеса, где число работников небольшое и обороты тоже не очень большие, предлагается сохранить усовершенствованную систему уплаты налога по патентам.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе были изучены в первую очередь, основные понятия налога - это обязательные, безвозмездные платежи, взимаемые с граждан и юридических лиц, в установленных законом размерах и установленные сроки, в целях финансового обеспечения государства и его территориального образования.

Классификация налогов и их функций многообразна. Одной из важнейших функций налога является фискальная функция, которая решает задачи о пополнении бюджета государства.

Также следует отметить, что РФ стоит на пути развития рыночной экономики, перенимая мировой опыт налоговой политики более развитых государств. Но нельзя не отметить, что перенимаемый опыт не всегда успешен и реализован, т.к. перед государствами стоят разные задачи. Здесь большую роль играют не только политические условия, но и социально-экономические. Российская Федерация, имея свою налоговую политику и принципы, особенно принцип равенства всех перед налогом, закрепляет, что никто не освобождается от уплаты налогов, но, тем не менее, предоставляет некоторым категориям граждан особые условия и льготы. Сложнее и пока находящимся на стадии поиска решений находится налогообложение предпринимателей. Но, несмотря на это, государство создает и реализует программы для малого бизнеса, его поддержку государственными программами, включая в них и льготное налогообложение для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения по основным видам экономической деятельности, тем самым стимулируя развитие малого предпринимательства.

На сегодняшний день в условиях развития государства, налоговое законодательство перестало быть уделом узкого круга специалистов.

Налоги являются платой за услуги государства. Как указывал А. Смит «подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной государства». Иными словами, уплачивая налоги как физическое или юридическое лицо, граждане уже выстраивают перспективное позитивное будущее для себя.

В настоящее время законодательная база РФ в сфере налогообложения регулируется многими нормативно - правовыми актами, в частности принятым Налоговым Кодексом РФ. Однако, как отмечают специалисты, недостатки системы налогов проявили себя в практическом аспекте, что в конечном итоге, говорит о пересмотре некоторых позиций кодекса, его доработки и усовершенствования.

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. – М.: ИНФРА – М, 2005.

2. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27. 12. 1991 г. №2118-1

3. Налоговая система России. Учебное пособие./Под ред. Д. Г. Черника, А. З. Дадашева. – М.: АКДИ, 2002.-356с.

4. Бабич А.М. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2013. - 687 с.

5. Булатов А.С. Экономика: Учебник для ВУЗов. - 3-е изд.- М.: Юристъ, 2014. — 896 с.

6. Каширина М. В., Каширин В. А.: Федеральные, региональные и местные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами: Учеб. пособие. – М.: БЕК, 2006.- 290с.

7. Качур О. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/М.: КНОРУС, 2007. – 304с.

8. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для сред. проф. учеб. заведений/ О. В. Скворцов, Н. О. Скворцова. – М.: Издательский центр «Академия», 2006.- 456с.

9. Налоги и налогообложение. 6-е изд./ Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской.- СПб.: Питер, 2007.-496с.: ил. – (Серия «Учебник для вузов»).

10. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник. – М.:МЦФЭР, 2005.-350с.

11. Петухова Н. Е. История налогообложения в России IX-XX вв.: учебное пособие- М.: Вузовский учебник,2008. -416с.

12. Пушкарева В. М. Госбюджет. Налоги. - Орехово-Зуево, 2007. - 248 с.

13. Русаков И. Г. Налоги и налогообложение. М., Высшая школа. 2008

14. Хантаева Н.Л. Теоретические основы налогообложения: Учебное пособие. – Улан-Удэ.: ВСГТУ, 2014. – 175 с.

15. Химичева Н. И. Налоговое право: Учебник.- М.,2007.- 130с.

16. Юрьева Т. В. Социальная экономика: Учеб. для студ. вузов, обучающихся по эконом, спец. — М.: Дрофа, 2014. — 352 с.

1. Химичева Н. И. Налоговое право: Учебник. – М., 2007.- с. 93. ↑

2. Налоговая система России. Учебное пособие./Под ред. Д. Г. Черника, А. З. Дадашева. – М.: АКДИ, 2002. с. 77. ↑

3. Русакова И. Г. «Налоги и налогообложение», М.,ВЛАДОС, 2008. – с. 19. ↑

4. Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». ↑

5. Пушкарева В.М. Госбюджет. Налоги. – Орехово-Зуево, 2007.- с. 60 ↑

6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. – М.: ИНФРА – М, 2005. ↑