Налог на прибыль организаций ( ТЕОРИТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ АНАЛИЗА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Кроме того, функцией налогов относят воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. В условиях рыночной экономики государства широко применяют налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

В настоящее время, в связи с определенными обстоятельствами, налоги редко становится объектом количественного анализа. Использующиеся для анализа показатели (чаще всего простые индексы, приросты и темпы роста) очень трудно сопоставить между собой, так как при расчете применяются различные алгоритмы и различная выборка.

Актуальность развития методологии статистического анализа налогообложения в Российской Федерации обусловлена не только возрастанием роли налогов в формировании бюджета каждого региона в современном обществе, но и слабой разработанностью статистической методологии в изучении проблем налогообложения. Налогообложение как объект статистики имеет свои особенности, которые связаны с нарастающими итогами в отчетности, с наличием инфляционной составляющей в ней и действием разнонаправленных тенденций изменения налоговых поступлений на макро- и микроуровне.

Между тем в отечественной литературе исследование вопросов налогообложения организаций, учет инфляции в анализе динамики налоговых доходов, характеристики структурных сдвигов в источниках формирования налоговых доходов практически не освещено. Таким образом, актуальность темы статистического исследования является обоснованной.

Целью данной работы является статистический анализ налога на прибыль предприятия на примере ООО «ПИК-ФАРМА ХИМ». Для достижения выше поставленной цели были решены следующие задачи.

1. Изучить теоретические аспекты налогообложения на предприятии в области расчета налога на прибыль.
2. Рассмотреть источники статистической информации о налогах и основные методы ее анализа.
3. Изучить организационно-экономическую характеристику предприятия.
4. Проанализировать динамику и структуру налога на прибыль ООО «Пик-Фарма Хим»

Объектом исследования является фармацевтическая организация ООО «Пик-Фарма Хим». Предметом исследования – анализ налога на прибыль данного предприятия, и пути ее совершенствования.

По результатам проведенного анализа выявлены основные проблемы налогообложения организации и пути его совершенствования, через оптимизацию налогообложения.

В первой главе рассмотрены теоретические основы налогообложения прибыли предприятий и его анализ. Во второй главе рассмотрена организационно-экономическая характеристика «ООО Пик-Фарма Хим». В третьей главе проведен анализ налога на прибыль предприятия. В четвертом разделе рассматриваются проблемы налогообложения прибыли организаций и пути их решения в современных условиях.

Для выполнения дипломной работы использовались нормативно-правовые акты, учебники для ВУЗов, статистическая информация, журналы, статьи газет, интернет. Исходными данными являются технико-экономические показатели ООО «Пик-Фарма Хим» за 2016-2018 гг.

ГЛАВА 1 ТЕОРИТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ АНАЛИЗА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1Особенности исчисления налога на прибыль

Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода через механизм предоставления или от­мены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную актив­ность в различных отраслях экономики и регионах. Этим же целям служит и механизм инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими за счет прибыли. Зна­чительную роль в регулировании экономики играет также амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций.

Налог на прибыль платят компании, применяющие общую систему налогообложения. Компании, которые перешли на применение одного из специальных налоговых режимов, например, УСН или ЕНВД, не уплачивают этот налог. Порядок уплаты налога установлен главой 25 НК РФ. В ней преду­смотрены разные ставки налога в зависимости от вида дохода, особенностей компании или ее место­нахождения.

Налог на прибыль предприятий и организаций - главный вид налога юридических лиц. Основная ставка налога на прибыль - 20 %. Из них 3 % уплачивается в федеральный бюджет, 17 % - в бюджет субъекта РФ. Такое разграничение и ставки будут действовать до конца 2020 года. Помимо общих ста­вок, НК РФ устанавливает еще ряд дифференцированных налоговых ставок. Их могут использовать определенные категории налогоплательщиков или компании, получающие определенные виды дохо­дов. Например, доходы с дивидендов облагаются по ставке 0% или 13%, в зависимости от доли компа­нии в уставном капитале источника дивидендов. А иностранные компании платят налог с дивидендов по ставке 15%. Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам старше трех лет облага­ются по ставке 9%. Причем налог полностью перечисляется в федеральный бюджет. По ставке 15% облагаются доходы по целому ряду ценных бумаг. А по российским ценным бумагам, учитываемым на счетах депо у иностранных держателей, доход облагается по ставке 30%.

В настоящее время налог на прибыль организаций действует на всей территории России и взи­мается в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Плательщиками налога на прибыль органи­заций являются предприятия, независимо от сфер деятельности и форм собственности, которые полу­чают прибыль.

Налог на прибыль организаций служит главным доходным источником федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов, и является одним из инструментов перераспределения национального дохода.

Ст. 246 Налогового кодекса РФ гласит, что налогоплательщиками по налогу на прибыль являют­ся российские и иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ или получают доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогопла­тельщиком. Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибыль - это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

С этого года вступил целый ряд изменений по налогу на прибыль. Например, в составе расходов можно учитывать расходы на туристические путевки работникам. Налоговую базу можно уменьшить на стоимость проезда, проживания, питания, санаторно-курортного обслуживания и экскурсий не только работников, но и членов их семей. Правда, есть три ограничения:

• учесть можно расходы на турпутевки по территории России;
• максимальная сумма на каждого работника и его родственника - 50 000 рублей;
• расходы на турпутевки вместе с затратами на добровольное личное страхование и медицин­ское обслуживание работников не должны превышать 6% расходов на оплату труда.

Налоговым кодексом предусмотрены следующие льготные ставки по налогу на прибыль в 2019 году для юридических лиц. Их вводят на территориях субъектов РФ региональные власти. Для этого принимают соответствующий закон. Региональные чиновники ограничены следующими условиями: они могут снижать налоговую ставку, по которой рассчитывается региональная часть налога, при этом в федеральный бюджет ставка остается равной 3%, снижать ставку могут до 12,5%, ниже ставка налога опускаться не может.

С 2019 года льготы по налогу на прибыль сократятся. Власти субъектов теперь не смогут сни­жать ставки налога на прибыль по своему усмотрению. Такое право у них будет только в отношении категорий налогоплательщиков, которые указаны в НК. Для резидентов особых экономических зон и участников региональных инвестиционных проектов. Еще одна группа льготников - организации, осу­ществляющие свою деятельность на территориях особых экономических зон и на территории Крыма и Севастополя. Для этих компаний максимальная ставка по налогу на прибыль равна 13,5%.

Значение налога на прибыль организаций как источника бюджетного дохода постепенно меняет­ся по мере развития российской экономики. В первые годы экономических реформ именно этот налог был основным в доходах федерального бюджета, его удельный вес в общей сумме доходов превышал 50%. В последующие годы этот показатель постепенно снижался, и в настоящее время он обеспечива­ет около 7% всех доходов федерального бюджета вследствие снижения совокупной ставки налога с 35% до 20%.

Важные поправки «по прибыли» по налогу, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ, нулевые ставки, установленные региональными законами, принятыми до дня вступления в силу Феде­рального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ, подлежат применению до окончания срока их действия, но не позднее 01.01.2023. Однако регионам дано право повысить их уже на периоды 2019-2022 годов (Феде-ральный закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ). Как регионы могут продлять и изменять региональные ставки по налогу на прибыль ПБУ 18/02 обновили Поправки в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» внесены приказом Минфина России № 236н от 20.11.2018.

В частности, понятия «постоянное налоговое обязательство (актив)» заменены терминами «по­стоянный налоговый расход (доход)». Также для целей данного ПБУ под расходом (доходом) по налогу на прибыль будет пониматься сумма налога, признаваемая в отчете о финансовых результатах в каче­стве величины, корректирующей прибыль (убыток) до налогообложения.

Расход (доход) по налогу на прибыль будет определяться как сумма текущего и отложенного налога на прибыль. Текущим налогом на прибыль будет признаваться налог, определяемый по Нало­говому кодексу, а не исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на ряд сумм. В отчет о финансовых результатах будет включаться расход (доход) по налогу на прибыль с разделением на отложенный и текущий налог. По новым правилам это будет отражаться в качестве статьи, уменьшающей прибыль (убыток) до налогообложения. По-новому также будут отражаться све­дения в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах. Изменения будут применяться ком­паниями начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год. Их использование до указанно­го срока разрешено при условии отражения этой информации в отчетности. Что изменится в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль.

1.2 Льготы по налогу на прибыли

Эффективная система налогообложения прибыли, предусматриваю­щая предприятиям дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказы­вает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, а также имеет всестороннюю ценность ради обеспечения положительных финан­совых результатов деятельности, повышения экономической активности и решения социально-экономических задач.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается тем случа­ем, что налог на прибыль предприятий и организаций является фундамен­тальным из главных прибыльных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской Федерации занимает второе место после налога на добавленную стоимость [5].

Налог на прибыль предприятий и организаций — главный вид налога юридических лиц. Основная ставка налога на прибыль - 20 %. Из них 2 % уплачивается в федеральный бюджет (3 % в 2017 - 2020 годах), 18 % — в бюджет субъекта РФ бюджет (17 % в 2017 - 2020 годах)[7].

Также, Налоговым Кодексом РФ помимо основной, предусмотрены специальные ставки налога на прибыль:

1. 30 % (прибыль по ценным бумагам (за исключением доходов в ви­де дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на ко­торые учитываются на счетах депо, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту (и.4.2 ст.284 НК РФ);
2. 20 % (прибыль от осуществления деятельности, связанной с добы­чей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводо­родного сырья, полученная организациями, владеющими лицензиями на пользование участком недр, на котором расположено данное месторожде­ние или предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку та­кого месторождения; а также операторами такого месторождения (и. 1.4, п.6 ст.284 НК РФ) и т.д.);
3. 15 % (доходы в виде процентов, полученных владельцами госу­дарственных, муниципальных и иных ценных бумаг (пи. 1 и.4 ст.284 НК РФ) и т.д.);
4. 13 % (доходы в виде дивидендов, полученные от российских и иностранных организаций российскими организациями, а также доходы в виде дивидендов, полученные по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками (пи. 2 п.З ст.284 НК РФ);
5. 10 % (доходы иностранных организаций, не связанные с деятель­ностью в РФ через постоянное представительство, от использования, со­держания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или кон­тейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (пп.2 п.2 ст.284 НК РФ);
6. 9 % (доходы в виде процентов по некоторым муниципальным ценным бумагам (пп.2 п.4 ст.284 НК РФ)[1].

Рассмотрим случаи предоставления налогового послабления.

Законодательные органы субъектов РФ могут понижать ставку для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5 %.Официальные акты субъектов РФ о понижении ставки налога регла­ментируют особенность деятельности, а также прочие условия, которые должны быть соблюдены фирмами, которые претендуют на уменьшение налогового бремени. Как видно, это не постоянное использование пони­женной ставки, а предоставлении некой льготы, которой могут воспользо­ваться только те компании, которые отвечают требованиям закона. Например, законом № 12 от 5 марта 2003 г. в городе Москва снижение ставки налога в бюджет субъекта до 13,5 % предусмотрено для обще­ственных организаций инвалидов с участием таких лиц не менее 80% [4].

Следующей своеобразной льготой по налогу на прибыль является применение нулевой ставки. Согласно п. 1.1, ст. 284 Налогового кодекса РФ данная возможность предусмотрена только для организаций, ведущих образовательную и медицинскую деятельность [1].

Правительством РФ установлены жёсткие рамки и критерии, которые представлены в Перечне образовательной и медицинской деятельности. Возможность применения нулевой ставки возможна лишь в том случае, если конкретное направление деятельности организации включено в дан­ный перечень.

Итак, основными критериями являются:

- необходимо иметь лицензию на образовательную или медицин­скую деятельность;

• доходы от данного направления должны составлять не менее 90% от всех получаемых доходов при определении налоговой базы;
• персонал организации должен насчитывать не менее 15 професси­ональных высококвалифицированных специалистов (если это медицин­ская организация, то численность медицинских работников должна со­ставлять не менее 50 %) [2].

Стоит так же отметить, что данным организациям запрещено совер­шать операции с векселями и финансовыми инструментами срочных сде­лок. Предоставление данного поощрения действует лишь по 2019 год включительно.

О намерении применить данную льготу, организация обязана заявить не позднее, чем за 1 месяц до начала очередного налогового периода, в которой планируется работа по льготной ставке.

В случае получения убытков, полученных в период применения «0»-й ставки, отсутствует возможность переноса суммы убытка, полученного от деятельности, на будущие налоговые периоды для уменьшения прибыли к налогообложению [ 1 ].

Нельзя не вспомнить о такой специфической льготе по налогу на при­быль, как применение специальных режимов. Уплата УСН, ЕНВД или ЕСХН отменяет обязанность предприятия рассчитываться с бюджетом по налогу на прибыль. Однако стоит отметить, что применении специальных режимов также жёстко регламентируется Налоговым кодексом РФ, а про­цедура перехода предполагает выполнение ряда условий и соблюдения определенных правил.

Коснёмся такой категории, как «индивидуальные предприниматели». Несмотря на то, что данные лица не являются плательщиками налога на прибыль, обратим внимание на предоставляемые им льготы.

В период, с 1 января 2015 года н 31 декабря 2020 года, индивидуаль­ные предприниматели, которые впервые с момента вступления в силу за­кона начали осуществлять деятельность, могут воспользоваться «налого­вым отпуском» на протяжении двух налоговых периодов. Величина подо­ходного налога для них будет равна 0%. Также стоит отметить, что инди­видуальному предпринимателю стоит находиться на патентной или на упрощённой системе налогообложения [3].

Налог на прибыль является одним из важнейших налогов в налоговой системе Российской Федерации и служит инструментом перераспределе­ния национального дохода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата дея­тельности организации. Предоставление рассмотренных льгот, возможно лишь в случае строгого выполнения обязательных требований, жёстко контролируемых государством [6].

Рассмотрев указанную тему можно сказать, что налог на прибыль - это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законо­дательно. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета и его регулирование имеет общенациональ­ное значение, как для государства, так и для налогоплательщиков - пред приятий и организаций.

ГЛАВА 2 ОЦЕНКА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В ООО «ПИК-ФАРМА ХИМ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «ПИК-ФАРМА ХИМ»

Общество с ограниченной ответственностью «Пик-Фарма Хим» (в дальнейшем именуемое «Общество») действует в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998 г. Общество с ограниченной ответственностью «Пик-Фарма Хим» (далее – общество) действует на основании настоящей редакции устава, утвержденной решением единственного участника №1 от 02.08.2002 г. Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании настоящего Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Пик-Фарма Хим». Сокращенное наименование ООО «Пик-Фарма Хим». Место нахождения Общества: 308017, Белгородская область, г. Белгород, ул. Рабочая 14.

Цели и виды деятельности:

1. Общество создано с целью получения прибыли и удовлетворения потребностей общества в необходимых видах продукции (работ, услуг), роста материального благосостояния своих работников, обеспечения занятости населения;
2. Предметом деятельности Общества являются: производство фармацевтической продукции, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству РФ.

У предприятия имеется своя производственная база в виде бокса – мастерской, а численность персонала на данный момент составляет 100 человек.

Общество является юридическим лицом, правовое положение которого определяется законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом. Общество имеет самостоятельный баланс. Общество вправе открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Имущество общества состоит из оплаченного Уставного капитала, полученных доходов, а также иного имущества, приобретенного по всем основаниям, допускаемым правовыми актами Российской Федерации. Общество на основании действующего законодательства РФ осуществляет распоряжение своим имуществом в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества. Общество имеет круглую печать, штампы и бланки со своими наименованием.

Общество не имеет филиалов и представительств. Имущество Общества составляют материальные и финансовые ресурсы, находящиеся на балансе и являющиеся собственностью Общества.

Уставный капитал общества сформирован в полном объеме и составляет 39000 (тридцать девять тысяч) рублей РФ. Уставный капитал составляется из номинальной доли его Участника и определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы кредиторов.

Размер и номинальная стоимость доли участника в уставном капитале составляет: Ким Тхя Ден – 100% - 39000 (тридцать девять тысяч) рублей РФ.

Предприятие возглавляет генеральный директор, который организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояние и деятельность. Он представляет предприятие во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом, заключает договора, издает приказы по предприятию в соответствии с трудовым законодательством, принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания, открывает в банках счета предприятия, решает вопросы, касающиеся подбора персонала, организации труда и заработной платы. Помимо этого он руководит работой по планированию и экономическому стимулированию на предприятии, повышению производительности труда, выявлению и использованию производственных резервов, улучшению организации производства, труда и заработной платы. Ему подчиняются главный бухгалтер, главный инженер, главный технолог и остальные сотрудники предприятия.

Главный бухгалтер осуществляет учет средств предприятия и хозяйственных операций с материальными и денежными ресурсами, производит расчеты с заказчиками и поставщиками, связанные с реализацией готовой продукции, приобретением необходимого сырья и материалов. В его задачи входит также получение кредитов в банке, своевременный возврат ссуд, взаимоотношения с государственным бюджетом. Главный бухгалтер представляет отчетность в государственные органы (налоговые органы, Пенсионный фонд и Фонд социального страхования) своевременно и в полном объеме. Кроме этого, главный бухгалтер отчитывается перед заместителем генерального директора.

Главный инженер занимается обеспечением технической подготовки предприятия, организацией обучения и повышения квалификации рабочих и инженерно – технических работников, проводит планирование и ремонт энергетического оборудования, нормирование расходов электроэнергии, контролем за соблюдением проектной, конструкторской и технологической дисциплины, за качеством поступающего на предприятие сырья и материалов, правил и норм по охране труда и технике безопасности.

Организационная структура управления на предприятии представлена на в приложении 1.

В целях организации бухгалтерского и налогового учета в ООО «Пи-Фарма Хим» создана бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером. Учетная политика ООО «Пи-Фарма Хим» является внутренним документом определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета общества. Разработанная учетная политика предприятия состоит из положения об учетной политике для бухгалтерского учета и положения об учетной политике для целей налогообложения.

Синтетический и аналитический учет Общества осуществляется на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденного приказом МФ РФ от 31. 10. 2000 г. № 94-н и утвержденного учетной политикой предприятия.

Бухгалтерский учет ведется с применением бухгалтерской программы 1-С «Бухгалтерия».

В данный момент Налоговый учет ведется на условиях общего режима. Происходит уплата следующих видов налогов и отчислений по ставкам: НДС – 18%; Налог на прибыль – 20%; Налог на имущество – 2,2 %; НДФЛ – 13%; ПФР – 20%; ТФОМС – 2%; ФФОМС – 2,9%; ФСС – 2,9%; ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний – 0,9%.

ООО «Пи-Фарма Хим»занимает хорошую, прочную позицию на рынке услуг г. Белгорода. За все время работы предприятие и его работники хорошо зарекомендовали себя, был образован устойчивый круг клиентов, который постоянно расширяется. В перспективе предприятие собирается увеличить список выполняемых работ и услуг, при чем сфера его деятельности, не будет в будущем ограничиваться только городом, но и охватит районы, смежные с ним.

Основные показатели деятельности предприятия за период с 2016 по 2018 годы представлены в табл. 1).

Как следует из табл. 1, за 2016 – 2018 гг. выручка от реализации продукции (работ, услуг) возросла на 27719 тыс. руб., при этом себестоимость продукции возросла на 27822 тыс. руб., прибыль от продаж снизилась 87,1% или на 103 тыс. руб. На изменение суммы прибыли от продаж повлияли: увеличение валовой прибыли на 103 тыс. руб. (или на 87%); увеличение прочих расходов на 787 тыс. руб.; увеличение прочих доходов 28316 тыс. руб.

Таблица 1 - Основные показатели финансово – хозяйственной деятельности предприятия за 2016 - 2017 гг., в тыс. руб.

Показатели	2016 г.	2017 г.	Отклонение 2017 г. от 2016 г.		2018 г.	Отклонение 2018 г. от 2016 г.
			абсолютное, тыс. руб.	относительное, %		абсолютное, тыс. руб.	относительное, %
Выручка	11845	40971	29126	345,9	39564	27719	334,0
Себестоимость продаж	-11044	-36979	-25935	334,8	-38866	-27822	351,9
Валовая прибыль (убыток)	801	3992	3191	498,4	698	-103	87,1
Прибыль (убыток) от продаж	801	3992	3191	498,4	698	-103	87,1
Прочие доходы	1000	8	-992	0,8	29316	28316	2931,6
Прочие расходы	-182	-475	-293	261,0	-969	-787	532,4
Прибыль (убыток) до налогообложения	1619	3525	1906	217,7	29045	27426	1794,0
Текущий налог на прибыль	-323,8	-705	-381,2	217,7	-5809	5482,2	1794,0
Постоянные налоговые обязательства (активы)	171	-64	-235	-37,4	5740	5569	3356,7
Чистая прибыль	1466	2756	1290	188,0	28976	27510	1976,5
Среднесписочная численность работников	24	58	34	241,7	61	37	254,2
Среднемесячная заработная плата	22900	26800	3900	117,0	27300	4400	119,2

В 2018 году по сравнению с 2016 г. увеличение суммы прочих доходов и прочих расходов увеличило сумму прибыли до налогообложения на 27426 тыс. руб. Чистая прибыль предприятия увеличилась на 27510 тыс. руб. или на 1876% за счет увеличения объема продаж, а также за счет изменения налога на прибыль на 5485 тыс. руб. (в 2016 году сумма налога на прибыль составила 381,2 тыс. руб., а в 2018 году – 5809 тыс. руб.). Чистая прибыль осталась в распоряжении предприятия и будет в дальнейшем направлена на развитие производства.

Финансовая устойчивость предприятия – это такое состояние его финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности. Устойчивость финансового состояния предприятия характеризуется системой финансовых коэффициентов (табл. 2).

Таблица 2 - Показатели финансовой устойчивости за 2016 – 2018 гг., в коэффициентах

Показатели	Нормативное значение	Значение показателя
		01.01.2016	31.12.2016	01.01.2017	31.12.2017	01.01.2018	31.12.2018
Коэффициент автономии	>0,5	0,32	0,39	0,39	0,35	0,35	0,29
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	<1	2,2	1,7	1,7	2	2	2,6
Коэффициент маневренности	0,5	-0,1	0,2	0,2	0,36	0,36	0,2
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками	от 0,6 до 0,8	-0,08	0,12	0,12	0,22	0,22	0,12
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	>0,1	-0,05	0,1	0,1	0,15	0,15	0,07
Коэффициент кредиторской задолженности и прочих пассивов	0	0,7	0,8	0,8	0,6	0,6	0,54
Коэффициент финансовой устойчивости	-	0,3	0,53	0,53	0,45	0,45	0,5

Таким образом, коэффициент автономии в 2018 году уменьшился на 0,03 по сравнению с началом 2016 года и составил 0,29, но эта величина не соответствует критическому значению, поэтому на анализируемом предприятии наблюдается финансовая зависимость, а с точки зрения кредиторов данное предприятие не может гарантировать своевременное выполнение своих обязательств. Рост коэффициента соотношения заемных и собственных средств за период с 2016 по 2018 гг., свидетельствует о том, что у предприятия недостаточно собственных средств. Это показывает, что финансовое положение предприятия является крайне неустойчивым, так как на 1 рубль, вложенных в актив собственных средств приходится заемных средств более чем 2 рублей. Значение коэффициента маневренности, начиная с начала 20010 года по конец 2018 года также не соответствует нормативу, однако в начале 2018 года его значение принимает близкое к нормативному. Коэффициент маневренности равный 0,2 говорит о недостатке собственных оборотных средств предприятия для маневрирования. Коэффициент обеспеченности собственными средствами с начала 2016 года по конец 2018 года ниже нормы, что говорит об недостатке собственных средств у предприятия. Однако в 2017 году его значение достигало 0,15, что выше нормативного. С начала 2016 года по конец 2018 года произошло увеличение коэффициента финансовой устойчивости с 0,3 до 0,5. Это говорит о том, что за данный период незначительно выросла доля собственного капитала предприятия к итогу баланса. В дальнейшем наблюдались незначительные изменения данного коэффициента (разброс составляет около 0,05), что говорит о том, что доля собственного капитала предприятия к итогу баланса с начала 2016 года по конец 2018 года менялась незначительно.

2.2 Анализ динамики поступления налога на прибыль

Анализ динамики и влияния факторов на налог на прибыль организации представлен в табл. 3.

Таблица 3 - Анализ налога на прибыль за 2016-2018 гг., тыс. руб.

Показатели	2016 г.	2017 г.	2018 г.	Отклонение	Темп роста, %
				2018г. к 2016 г.
Прибыль до налогообложения	1619	3525	29045	27426	1794,01
Налоговая ставка, %	20	20	20	0	100,00
Налог на прибыль	324	705	5809	5485,2	1794

Из таблицы видно, что при стабильном значении налоговой ставке в 20% налог на прибыль в течении трех лет возрос, причем достаточно значительно.

Расчет влияния факторов на сумму налога на прибыль приведен ниже:

Н_п=П_{до налогообложения}*% _налога

Н_п0=П_{до налогообложения0}*% _{налога0}=1619*0,2=323,8 тыс. руб.

Н_п(П_{до налогообложения})=П_{до налогообложения1}*% _{налога0}=29045*0,2=5809 тыс. руб.

∆ Н_п(П_{до налогообложения})=5809-324=5485 тыс. руб.

Н_п(% _налога)= П_{до налогообложения1}*% _{налога1}=29045*0,18=5228 тыс. руб.

∆ Н_п(% _налога)=5228-324=4904 тыс. руб.

∆ Н_п=∆ Н_п(П_{до налогообложения})+ ∆ Н_п(% _налога)=26+(-30)=-4 тыс. руб.

Таким образом, за счет увеличения налогооблагаемой прибыли за отчетный период на 27426 тыс. руб., налог на прибыль увеличился на 5485 тыс. руб., а за счет снижения % ставки налога, налог на прибыль уменьшился на 581 тыс. руб.

2.3 Оценка налоговой нагрузки на отдельные виды доходов предприятия

Анализ налоговой нагрузки предприятия, целесообразно начинать с изучения их состава и структуры. Для анализа структуры и динамики налоговых платежей предприятия необходимо определить на каком режиме налогообложения находиться предприятие и, исходя из этого и особенностей его деятельности, определить, какие налоги уплачивает предприятие. Данный анализ будет использован при дальнейшем расчете налоговой нагрузки предприятия

Предприятие находиться на общем режиме налогообложения и в соответствии с этим исчисляет и уплачивает следующие налоги:

• налог на прибыль организаций;
• налог на добавленную стоимость;
• единый социальный налог;
• налог на имущество организаций;
• транспортный налог;
• налог на доходы физических лиц.

Совокупность налогов, вносимых в бюджет из прибыли представлены в табл. 4.

На основании данных, приведенных в табл. 4, можно сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2018 году увеличились на 11,3 %. Это произошло за счет увеличения объемов предоставляемых услуг. В 2016 году предприятие расширило зону обслуживания.

Таблица 4 - Динамика и структура налогов уплачиваемых организацией за 2016-2018 гг., в тыс. руб.

Показатель	Формула расчета	2016 г.	2017 г.	2018 г.	Абсолютное отклонение	Темпы роста, %
					2018 к 2016
Единый социальный налог	ЕСН= ТЗ*i%	970	889	1095	125	113
Налог на имущество организаций	НИ=И*i%	73	73	80	7	110
Транспортный налог	ТН=Qл.с.*i%	25	25	32,5	7,5	130
Налог на доходы физических лиц	НДФЛ=ТЗ*i%	485	444	547	62	113
Налог на добавленную стоимость	НДС=ДС*i%	444	219	490	46	110
Налог на прибыль организаций	НП=Пдо налогообложения*i%	324	705	5809	5485,2	1794
Итого:		2321	2355	8053,5	5732,5	347

Увеличение единого социального налога (на 13%) и налога на доходы физических лиц (на 13%) связанно с увеличением фонда оплаты труда и увеличением количества работников.

Налог на добавленную стоимость в 2018 году по сравнению с 2016 годом увеличился на 10 % за счет увеличения объема предоставляемых услуг. Увеличение транспортного налога в 2018 году на 30 % произошло вследствие увеличения ставки налога. В 2018-2016 году предприятием была получена прибыль, поэтому налог на прибыль также уплачивался. В 2018 году по сравнению с 2016 годом налог на прибыль увеличился в 18 раз, это произошло за счет увеличения выручки. Данный факт является положительным для предприятия с точки зрения показателя доходности.

Для расчета налоговой нагрузки предприятия применяются различные методики. Различие данных методик в том, какие показатели берутся для расчета (прибыль, выручка, добавленная стоимость и др.). Мы остановимся на двух из них, где в качестве показателей выбираются прибыль (расчетная) и добавленная стоимость. Так как они наиболее точно отражают налоговую нагрузку на предприятие.

Для анализа налоговой нагрузки нам необходимы следующие данные: суммы, уплачиваемых налогов и финансовые показатели предприятия. Данные о налогах были приведены выше в табл. 4. Финансовые показатели деятельности предприятия взяты из первичной бухгалтерской документации и представлены в табл. 1.

Таблица 5 -Финансовые показатели деятельности предприятия за 2016-2018 гг., в тыс. руб.

Показатель	2016 г.	2017 г.	2018 г.
Фонд оплаты труда	3730	3418	4210
Амортизация основных средств	345	370	401
Чистая прибыль	456	506	552
Расходы (с НДС)	2780	2853	2535

На основании данных, приведенных в табл. 5, проведем расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную).

Добавленная стоимость показывает стоимость созданную на предприятии. Она рассчитывается по формуле:

ДС=АОС+ФОТ+ЕСН+НП_ДС+ЧП, где (1)

ДС – добавленная стоимость;

АОС – амортизация основных средств;

ФОТ – фонд оплаты труда;

ЕСН – единый социальный налог;

НП_ДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

ЧП – чистая прибыль.

ДС=345+3730+970+444+456=5945 тыс. руб.

ДС=370+3418+889+219+552=5448 тыс. руб.

ДС=401+4210+1095+490+552=6748 тыс. руб.

Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на предприятии рассчитывается по формуле (2):

ННдс=(ЕСН+НП_ДС)/ДС*100%, где (2)

ННдс – налоговая нагрузка на добавленную стоимость;

ЕСН – единый социальный налог;

НП_ДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

ДС – добавленная стоимость.

Произведем расчет налоговой нагрузки по формуле (2):

ННдс₂₀₀₇= (970+456)/5945*100%=24%

ННдс₂₀₀₈= (889+219)/5448*100%=20%

ННдс₂₀₁₅=( 1095+490)/6748*100%=23,5%

Проанализировав данные о налоговой нагрузке на добавленную стоимость, можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка за 2016 год ниже нормы, а в 2018 году, также невысока. При этом оптимальное значение показателя 35-40%. В 2018 году произошло снижение налоговой нагрузки за счет незначительного увеличения добавленной стоимости на 46 тыс. руб.

Таким образом, все полученные данные свидетельствуют о высокой налоговой нагрузке на расчетную прибыль предприятия. Предприятие является прибыльным, и поэтому обеспечивает потребности жизни населения.

Проанализировав полученные данные и сравнив их с данными приведенными Министерством финансов РФ о средней налоговой нагрузке по России (35,6%) можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на предприятие высокая. В связи с этим предприятию требуется провести мероприятия по налоговому планированию, которые будут направлены на снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей предприятия и следовательно улучшения финансового состояния предприятия, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.

2.4 Корреляционно-регрессионный анализ налога на прибыль

На величину прибыли организации оказывают влияние разные факторы. По сути, это все факторы финансово – хозяйственной деятельности организации. Одни из них оказывают прямое влияние, и их воздействие можно довольно точно определить с помощью методов факторного анализа. На сумму налогооблагаемой прибыли влияют все показатели – факторы, определяющие ее: П_{до налогооблажения}=В – С – Ур – Кр - % к уплате + % к получению + прочие доходы-прочие расходы, где (3)

В – выручка от реализации продукции (работ, услуг)

С- себестоимость реализованной продукции

Ур – управленческие расходы

Кр – коммерческие расходы

Предполагая, что зависимость текущего налога на прибыль (тыс. руб.) от себестоимости (тыс. руб.), выручки от продаж, прочих доходов (тыс. руб.) и прочих расходов (тыс. руб.) образуют линейную зависимость проведем корреляционный анализ используя пакет прикладных программ Excel (табл. 6).

Таблица 6 - Корреляционная матрица

Показатель	Налог на прибыль	Выручка	Себестоимость продаж	Прочие доходы	Прочие расходы	Налоговая ставка, %
Налог на прибыль	1
Выручка	0,7	1
Себестоимость продаж	0,7	1,0	1
Прочие доходы	1,0	0,6	0,6	1
Прочие расходы	1,0	0,9	0,9	0,9	1
Налоговая ставка, %	-0,5	-0,7	-0,7	-0,4	-0,6	1

Из табл. 6 видно, что на текущий налог на прибыль наибольшее влияние оказывают выручка и себестоимость продаж - 0,7 (связь прямая). Факторы прочие доходы и расходы оказывает строго функциональную зависимость, поэтому требуется не включать данные факторы и регрессионную зависимость (0, 1). При увеличении ставки налога сумма текущего налога будет снижаться, так как коэффициент парной корреляции составил -0,5.

На основе отобранных факторов проведем регрессионный анализ построив множественную регрессионную модель также на основе пакета прикладных программ Excel (табл. 7).

Таблица 7 - Регрессионный анализ влияния факторов на текущий налог на прибыль

Показатель	Коэффициенты	Стандартная ошибка	t-статистика	P-Значение	Нижние 95%	Верхние 95%
Y-пересечение	1163,27	11370,46	0,10	0,94	-143312,16	145638,70
Выручка	-1,17	2,56	-2,08	0,29	-8,35	6,00
Себестоимость продаж	1,35	2,60	2,26	0,27	-6,23	8,92
Налоговая ставка, %	-91,76	476,44	-0,19	0,88	-6145,53	5962,01

Исходя из табл. 7. построим уравнение регрессии:

.

Полученное уравнение регрессии показывает, что при увеличении выручки (х₁) (при неизменном значении себестоимости (х₂) и налоговой ставки (х₃) на 1 тыс. руб., текущий налог на прибыль (y) уменьшиться в среднем на 1,17 тыс. руб. При увеличении себестоимости продаж (х₂) (при неизменном значении остальных факторов) на 1 тыс. руб., текущий налог на прибыль (y) увеличится в среднем на 1,35 тыс. руб. При увеличении налоговой ставки (х₃) (при неизменном значении остальных факторов) на 1%, текущий налог на прибыль (y) уменьшиться в среднем на 91,76 тыс. руб. С помощью дисперсионного анализа оценим уравнение множественной регрессии в целом (табл. 8).

Таблица 8 – Дисперсионный анализ

Показатель	Df	SS	MS	F	Значимость F
Регрессия	2	55762265,21	27881132,60	51,42	3,14
Остаток	97	52597500,85	542242,28
Итого	99	108359766,05

Из табл. 8. видно, что так как F критерий (набл.) > F (табл.) (значимость F), то гипотеза о незначимости коэффициентов регрессии отклоняется и делается вывод о том, что уравнение регрессии в целом имеет статистическое значение. Это значит, что взаимосвязь между переменными не случайна.

С помощью t – критерия Стьюдента сравниваем с (значимость t), для всех признаков (табл. 7). Так как абсолютные значения для коэффициентов при всех переменных tнабл. > своих Р-значений, то коэффициенты признаются статистически значимым.

Множественный корреляционный анализ позволяет сделать вывод о том, что коэффициент множественной корреляции R=0,95 показывает тесную связь между факторами (табл. 9).

Таблица 9 – Регрессионная статистика

Показатель	Значение
Множественный R	0,95
R-квадрат	0,91
Нормированный R-квадрат	0,63
Стандартная ошибка	1500,10
Наблюдения	5

Коэффициент множественной детерминации (R – квадрат) показывает, что доля влияния всех независимых факторов на текущий налог на прибыль составляет 95%. Неучтенные факторы – 5%.

ГЛАВА 3 ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ

Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных действий экономического субъекта налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов, и способов.

Налоговое планирование, как одно из важнейших направлений налогового менеджмента, получает в Российской Федерации все большее распространение. Одной из главных проблем, с которой сталкивается государство и налогоплательщики, является установление грани между собственно налоговым планированием (в том числе и оптимизационным) и уклонением от уплаты налогов. [12]

В современных условиях выделяют следующие четыре модели поведения налогоплательщиков:

Модель 1. Уплата налогов без применения специальных мер по снижению величины налоговых обязательств. Данная модель поведения присуща законопослушному налогоплательщику, который не желает тратить дополнительные средства для осуществления вариативного подхода к практическому применению норм налогового законодательства, в том числе по причине опасения применения к нему различных санкций за нарушение налогового законодательства.

Модель 2. Уклонение от уплаты налогов. Данная модель основана на прямом сознательном нарушении налогоплательщиком норм налогового законодательства с целью максимального уменьшения сумм налоговых обязательств.

Модель 3. Обход налогов. Налогоплательщик стремиться избежать признания его как участника налоговых правоотношений либо избегает возникновения тех обязательств, которые предопределяют обязанность по уплате налогов. Такая цель достигается как легитимными способами (налогоплательщик сознательно избегает получения определенных видов доходов, либо не производит хозяйственные операции, не ведет предпринимательскую деятельность в тех формах, с которыми связана обязанность уплаты налогов), так и не легитимными способами (налогоплательщик не встает на налоговый учет, не регистрирует свою предпринимательскую деятельность).

Модель 4. Налоговое планирование. Налогоплательщик, с одной стороны, не нарушает нормы налогового законодательства. С другой стороны, он уменьшает сумму налоговых платежей посредством творческого применения законодательных норм в своей практической деятельности.

Практически у каждой организации имеется непогашенная дебиторская задолженность. Организации - плательщики налога на прибыль могут сократить свои налоговые потери в случае неисполнения дебиторами своих обязательств по оплате поставленных товаров (работ, услуг) путем создания резерва по сомнительным долгам. Создание резерва по сомнительным долгам является инструментом, позволяющим сократить обязательства организации перед бюджетом по уплате налога на прибыль с сумм прибыли, которую организация фактически не получила. При создании резерва организации следует обратить внимание на необходимость выполнения ряда требований, предъявляемых главой 25 НК РФ к созданию резерва по сомнительным долгам.

Необходимо учитывать, что создавать резерв по сомнительным долгам могут только те организации-плательщики налога на прибыль, которые определяют доходы и расходы для целей налогообложения методом начисления.[14] В статье 266 НК РФ говорится, что сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Налоговым кодексом предусматривается следующий порядок формирования резерва:

• организация должна провести инвентаризацию дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода;
• рекомендуется предусмотреть возможность создания резерва по сомнительным долгам в учетной политике организации;
• рассчитать сумму резерва, учитывая, что по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности, по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности, по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерв

При этом следует знать, что сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемого в соответствии со статьей 249НКРФ. Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Создание резерва должно подкрепляться расчетом-справкой бухгалтера и соответствующим налоговым регистром. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного периода.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

В бухгалтерском учете также предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Порядок создания резерва регламентируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29.07.98 №34Н). Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Суммы резервов относятся на финансовые результаты организации. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой – либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

В бухгалтерском учете организации создание и использование резерва сомнительных долгов отражается следующим образом:

• создание резерва по сомнительным долгам отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
• при списании невостребованных долгов, раннее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами – в части, покрываемой резервом, и по дебету счета 91 и по кредиту счетов учета дебиторской задолженности – в части, не покрываемой суммой созданных резервов;
• по окончании года сумма резерва, созданная в предыдущем отчетном году и не использованная в отчетном году, списывается с дебета счета 63 в кредит счета 91 и тем самым присоединяется к прибыли отчетного года. Одновременно организацией оформляется создание резерва по сомнительным долгам с включением во вновь образованный резерв непогашенных долгов, выявленных по результатам инвентаризации дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность по которой созданы резервы, в годовом бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счету 63). В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается. Вследствие этого информация о дебиторской задолженности, обобщенная на соответствующих счетах бухгалтерского учета, не будет совпадать с соответствующими показателями бухгалтерского баланса.

Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и появлением возможности ее взыскания.

Говоря об оптимизации налога на прибыль путем создания резерва по сомнительным долгам необходимо отметить недостатки данного способа:

• резерв создается не под любую задолженность, долги должны быть просрочены более чем на 45 дней;
• сумма создаваемого резерва ограничена лимитом в 10% от выручки отчетного (налогового) периода;
• сумма создаваемого резерва зависит не только от срока задолженности, лимита выручки, но и от характера долга. Резерв по сомнительным долгам не создается в отношении долгов,  образовавшихся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков. Кроме того, в соответствии со статьей 266 НК РФ, чтобы задолженность была признана сомнительной, эта задолженность не должна быть обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. [13]

Рассмотрим пример использования этой схемы на практике. ООО «Пик-Фарма Хим» признает доходы и расходы методом начисления. Доходы организации (выручка от реализации продукции) за 2018 года составили 39564 тыс. руб., расходы (без НДС) – 9000 тыс. руб.

За год у организации образовалась следующая непогашенная дебиторская задолженность: на сумму 1 400 тыс. руб. (без НДС) по договору от 30.05.2018 г. №45. Товары были отгружены 15.06.2018 г., документы на оплату были переданы покупателю 17.05.2018 г. По условиям договора покупатель оплачивает товары не позднее 7 рабочих дней с момента выставления платежных документов; на сумму 600 тыс. руб. (без НДС) по договору от 15.08.2018 №71. Товары были отгружены 20.08.2018 г., одновременно покупателю были переданы платежные документы. По условиям договора покупатель должен был оплатить товары на следующий рабочий день после их отгрузки, т.е. 21.08.2018 г.

На последний день отчетного периода в организации была проведена инвентаризация дебиторской задолженности, по ее результатам был создан резерв в размере 1400 тыс. руб. – задолженности по договору от 30.05.2018г. №45, включаемый в резерв в полной сумме, т.к. долг был просрочен более чем на 90 дней.

Задолженность по договору от 15.08.2018 г. №71 не учитывается при создании резерва по сомнительным долгам.

Как было указано выше, сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от реализации за год 3956,4 тыс. руб. (39564 тыс. руб. х 10%).

Таким образом, на последний день отчетного периода (30.09.2018) организация может включить во внереализационные расходы сумму в размере 3956,4 тыс. руб.

Рассчитаем налог на прибыль за 2018 год.

Налог на прибыль = (доходы – расходы (в том числе и внереализационные)) х 20%: (39564 тыс. руб. – (9000 тыс. руб. + 3956,4 тыс. руб.)) х 20%= 5321,5 тыс. руб.

Если бы организация не создала резерв по сомнительным долгам, то платеж по налогу на прибыль составил бы: (39564 – 9000) х 20% = 6112,8 тыс. руб.

Таким образом, при образовании резерва сомнительных долгов сумма налога на прибыль за 2018 год сократится на 791,3 тыс. руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Роль налогов в современной экономической системе очень велика. Налоги не только являются основой доходной частью предприятия, а также одним из основных инструментов управления.

В России роль налогообложения как инструмента экономической политики в последние годы существенно возросла, что связано с развитием негосударственного сектора экономики и сокращением сферы прямого государственного регулирования.

В результате проведенного исследования были изучены основные положения налогообложения прибыли предприятия, изучены порядок и методы расчета налога на прибыль, рассмотрены проблемы и перспективы налогообложения прибыли организаций.

Статистический учет и изучение налогов играет большую роль в анализе и прогнозировании развития налоговой политики государства. Таким образом, статистические правила и методы позволяют раскрыть сложившуюся ситуацию в данной сфере, произвести сравнение с предыдущими периодами, произвести анализ полученных доходов и убытков и определить дальнейшие направления работы в налоговой сфере.

Анализ налогообложения ООО «Пик –Фарма Хим» показал, что в 2018-2016 гг. организация являлась плательщиком следующих основных налогов: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог, налог на имущество, транспортный налог, взносы на обязательное пенсионное и социальное страхование.

Объем налога на прибыль в 2017 г. по сравнению с 2016 г. вырос с 324 тыс. руб. до 705 тыс. руб. на 381,2 тыс. руб., что в процентом соотношении составило 117%. В 2018 году платежи увеличились до 5809 тыс. руб.

Говоря об оптимизации налога на прибыль при образовании резерва сомнительных долгов сумма налога на прибыль за 2018 год сократится на 791,3 тыс. руб.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. С.А.Айвазян, В.С. Мхитарян. Прикладная статистика и Основы эконометрики. М.: Юнити, 2001. (Т.1. Прикладная статистика)
2. Бабешко Л.О. Основы эконометрического моделирования: Учебное пособие. – М.: КомКнига, 2006. – 432 с.
3. Общая теория статистики: Учебник / Кильдишев Г.С., Овсиенко В.Е., Рабинович П.М., Рябушкин Т.В. - М.: Статистика, 1980г. - 423с.
4. Общая теория статистики: Учебник для студ. вузов/ И. И. Елисеева, М. М. Юзбашев; Под общ. ред. И. И. Елисеевой. -5-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 2004.-655 с.
5. Статистика: теория и практика в Excel: Учеб. пособие/В.С. Лялин, И.Г. Зверева, Н.Г. Никифорова. Феникс, 2016.-448 с.
6. Теория статистики: Практикум/ Г. Л. Громыко. -3-е изд., доп. и перераб. -М.: ИНФРА-М, 2004.-205 с. - (Высшее образование).
7. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.1998 года № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – № 31. – 03.08.1998. – ст. 3824.
8. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 05.08.2018 года № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 07.08.2018. – № 32. – ст. 3340.
9. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 года № 145-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 03.08.1998. – № 31. – ст. 3823.
10. Бурцева С.А. Статистика финансов. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 394 с.
11. Тимофеева Т.В., Снатенков А.А. Практикум по финансовой статистике. – М.: Финансы и статистика, 2015. – 308 с.
12. Ю.Д. Шмелев, И.Н. Юрасова. Повышение роли государства в формировании системы налогового планирования// Финансы №11,2006
13. Яковлева Е.Н. Оптимизация налога на прибыль// Консультант предпринимателя бухгалтеру, январь 2018, №2
14. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы – М.:Финансы и статистика, 2001