Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налог на добавленную стоимость: особенности определения налоговой базы банками (Особенности отражения НДС на счетах бюджетного учета)СТЬ НА СЧЕТАХ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налог — это обязательный платёж, принудительно взимаемый органами государственной власти с юридических и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства. Налогообложение прошло длительный путь развития. Рабовладельческое, а затем и феодальное государство использовали налоги для пополнения своей казны.

По мере развития товарно-денежных отношений налог приобретает денежную форму. Одним из первых денежных налогов был поголовный налог на всех граждан в Римской империи - назывался этот налог трибут.

Постепенно денежные налоги вытесняют все остальные виды государственных доходов и становятся ведущими в финансовых ресурсах государства. Мы можем наблюдать, что современная налоговая система – это результат длительного развития цивилизации, который представляет собой сложное социальное образование, тесно связанное с развитием экономики и государства.

В современных условиях для того чтобы управлять предприятием необходим багаж знаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом и некоторыми другими направлениями основы налогообложения занимают одно из важнейших мест и являются неотъемлемой частью деятельности любого предприятия.

Хотелось бы коснуться подробнее налога на прибыль. Согласно Налоговому кодексу РФ налог на прибыль является одним из значимых. Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может активно развивать экономику.

Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного дохода налогоплательщика через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки, государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики. Значительную роль в регулировании экономики играет также амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций.

Цель: рассмотреть налог на добавленную стоимость: особенности определения налоговой базы банками.

Задачи:

Изучить налог на добавленную стоимость.
Рассмотреть особенности определения налоговой базы банками.

Объектом исследования является налог на добавленную стоимость.

Предметом исследования является особенности определения налоговой базы банками.

Теоретической и методологической основой исследования стали книги и статьи следующих авторов работают Павленко И.А., Туезова В.С.. и др.

Структура данной работы включает в себя: введение, двух глав, заключение и список использованной литературы.

Во введении рассмотрены: актуальность темы, определяются предмет, объект, цели и задачи.

В первой главе будут рассмотрено налог на добавленную стоимость .

Во второй главе показаны особенности определения налоговой базы банками.

В заключении проведены итоги.

ГЛАВА 1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

1.1 ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ НА СЧЕТАХ БЮДЖЕТНОГО УЧЕТА.

Консультант по налогам и сборам власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах [Налоговое право: учебник / под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ. 2003. 591 с].

В рамках основного вида деятельности, предусмотренного уставом бюджетного учреждения, орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя, формирует и утверждает государственное (муниципальное) задание, от выполнения которого учреждение отказаться не вправе. Для федеральных бюджетных учреждений такое задание формируется Правительством РФ, а для региональных и муниципальных учреждений — региональной властью или местной администрацией.

Основным документом, устанавливающим требования к форме и порядку формирования государственного задания в отношении федеральных бюджетных учреждений, является Положение о формировании государственного задания. В отношении федеральных бюджетных и казенных учреждений и финансовом обеспечении выполнения государственного задания, утвержденное постановлением Правительства РФ от 02.09.2010 № 671 «О порядке формирования государственного задания в отношении федеральных государственных учреждений и финансового обеспечения выполнения государственного задания» (далее — Положение № 671) [Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики - Финансы, №1-2008. – 65-92с].

На основе Положения № 671 власти регионов и муниципальных образований разрабатывают собственные нормативные документы, устанавливающие порядок формирования государственного (муниципального) задания, т. е. основную деятельность, предметы и цели которой определяются федеральными законами, иными нормативно-правовыми актами и уставом учреждения, бюджетное учреждение ведет в рамках выполнения соответствующего государственного (муниципального) задания.

Причем обычно за свои услуги (работы), оказываемые (выполняемые) в рамках государственного (муниципального) задания, бюджетное учреждение платы не взимает. В то же время в силу п. 4 ст. 9.2 Закона № 7-ФЗ бюджетное учреждение вправе сверх установленного государственного (муниципального) задания, а иногда и в его пределах, выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основным видам деятельности, на платной основе. [Кучеров И.И. Теория налогов и сборов. – М., 2009].

Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания бюджетным учреждением осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета. В частности, федеральным бюджетным учреждениям субсидии перечисляются в установленном порядке на счет территориального органа Федерального казначейства по месту открытия лицевого счета учреждения, на что указывает п. 14 Положения № 671. [Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики - Финансы, №1-2008. – 65-92с].

Таким образом, бюджетное учреждение может оказывать услуги (выполнять работы) не только в рамках своего основного вида деятельности, но и в рамках иных видов деятельности, не являющихся основными. При этом часть услуг (работ) может осуществляться учреждением без взимания платы, а часть — на платной основе.

Порядок исчисления и уплаты НДС установлен гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ (НК РФ). В соответствии со ст. 143 НК РФ организации признаются плательщиками НДС. Так как никаких специальных норм в отношении бюджетных учреждений ст. 143 НК РФ не содержит, то бюджетное учреждение также признается плательщиком НДС, а значит, при наличии налогооблагаемых операций бюджетное учреждение обязано исчислить сумму налога и заплатить его в бюджет в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в письме Минфина России от 25.12.2007 № 03-07-11/643.

Согласно п. 1ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются следующие операции:

— реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав на возмездной или безвозмездной основе;

— передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

— выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

— ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. [Кучеров И.И. Теория налогов и сборов. – М., 2009].

Основным объектом налогообложения по НДС выступают именно операции по реализации товаров (работ, услуг) на российской территории. При исчислении суммы налога с таких операций учреждение, как и иной любой налогоплательщик, определяет налоговую базу в порядке, установленном ст.154 НК РФ. Сумма налога рассчитывается произведением налоговой базы на соответствующую ставку налога, размеры которой установлены ст. 164 НК РФ. [Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики - Финансы, №1-2008. – 65-92с].

Так как бюджетное учреждение является плательщиком НДС, то при совершении налогооблагаемой операции оно обязано выставить счет-фактуру в порядке, определенном п. 3ст. 169 НК РФ. Согласно указанной норме счета-фактуры выставляются налогоплательщиком не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. На это указывает и письмо Минфина России от 12.10.2011 № 03-07-14/99.6 (318) – 2013

Как и все другие налогоплательщики, бюджетные учреждения в общем порядке ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также Книгу покупок и продаж. Формы счетов-фактур и указанных налоговых регистров по НДС установлены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». [Кучеров И.И. Теория налогов и сборов. – М., 2009].

Суммы «входного» НДС по ресурсам, использованным в операциях, облагаемых налогом, на основании п. 1ст. 171 НК РФ принимаются учреждением к вычету в порядке, установленном ст. 172 НК РФ. В соответствии со ст. 172 НК РФ право на применение налогового вычета возникает у бюджетного учреждения при одновременном выполнении следующих условий:

— товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для использования в налогооблагаемых операциях или для перепродажи;

— товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету;

— у бюджетного учреждения имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом, и соответствующие первичные документы.

Вычет по НДС применяется по факту отгрузки, т. е. независимо от того, имеется или нет у бюджетного учреждения задолженность перед поставщиком за отгруженные товары (работы, услуги), переданные имущественные права.

Бюджетное учреждение руководствуется также нормативными документами, принятыми Минфином России до 01.01.2013г., а именно: — приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция № 157н);

— приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция № 174н). [Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики - Финансы, №1-2008. – 65-92с].

Согласно п. 112 Инструкции № 174н операции по увеличению расчетов по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам оформляются следующими бухгалтерскими записями:

— суммы налога, предъявленные учреждению поставщиками (подрядчиками) по приобретенным нефинансовым активам, выполненным работам, оказанным услугам либо фактически уплаченные при ввозе нефинансовых активов на территорию Российской Федерации, не включаемые в стоимость таких нефинансовых активов (работ, услуг), отражаются по дебету счета 0 210 01 560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» (0 208 21 660 — 0 208 26 660, 0 208 31 660 — 0 208 34 660, 0 208 91 660), 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам» (0 302 21 730 — 0 302 26 730, 0 302 31 730 — 0 302 34 730, 0 302 91 730);

— начисление НДС по полученным предварительным оплатам в счет предстоящей реализации нефинансовых активов (работ, услуг) отражается по дебету счета 0 210 01 5 60 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» и кредиту счета 0 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость». [Кучеров И.И. Теория налогов и сборов. – М., 2009].

Операции по уменьшению расчетов по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам согласно п. 113 Инструкции № 174н оформляются следующими бухгалтерскими записями:

— списание сумм НДС, принятых учреждением в качестве налогового вычета, в порядке, предусмотренном НК РФ, отражается по кредиту счета

0 210 01 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» и дебету счета

0 303 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»;

— списание сумм НДС на увеличение стоимости нефинансовых активов (работ, услуг) в порядке, предусмотренном НК РФ, отражается по

кредиту счета 0 210 01 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (в части стоимости готовой продукции, работ, услуг)(0 109 60 221 — 0 109 60 226, 0 109 60 290). [Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики - Финансы, №1-2008. – 65-92с].

К документам, подтверждающим правомерность применения положений подп. 4.1 п. 2ст. 146 НК РФ бюджетным учреждением, относятся:

— государственное (муниципальное) задание, составленное по соответствующей форме;

— соглашение о порядке и условиях предоставления субсидии (для федеральных бюджетных учреждений является обязательным);

— выписка из лицевого счета бюджетного учреждения.

Так как выполнение работ (оказание услуг) в рамках государственного (муниципального) задания за счет бюджетных субсидий не образует у бюджетного учреждения объекта налогообложения, то при их оказании (выполнении) НДС не начисляется, а «входной» НДС по приобретенным бюджетным учреждением ресурсам учитывается в их стоимости на основании п. 2 ст. 170 НК РФ.

При исчислении НДС нужно не только разбираться в составе объектов обложения НДС, но и ориентироваться в ст. 149 НК РФ, которая по праву считается основной «льготной» статьей по указанному налогу, поскольку все установленные статьей льготы по НДС разделены законом на обязательные и добровольные. Обязательные льготы приведены в пп. 1 и 2 с. 149 НК РФ, и от их применения бюджетное учреждение отказаться не вправе.

В частности, в обязательном льготном режиме оказываются некоторые виды медицинских услуг, что характерно для медицинских учреждений, образовательные услуги, услуги по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемые архивными учреждениями и т.д. [Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики - Финансы, №1-2008. – 65-92с].

Информация по льготам, применяемым добровольно, содержится в п. 3 ст. 149 НК РФ, и при желании бюджетное учреждение вправе отказаться от льготного режима, подав в свою налоговуюинспекцию соответствующее заявление. При этом отказаться от использования добровольных льгот можно как в отношении операций, предусмотренных одним подпунктом п. 3 ст. 149 НК РФ, так и в отношении льгот, предусмотренных несколькими подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ. Согласно п. 5 ст. 149 НК РФ заявление на отказ от льготы, применяемой по умолчанию, нужно подать в свою налоговую инспекцию не позднее 1-го числа налогового периода, с которого бюджетное учреждение намерено отказаться от льготы или приостановить ее использование.

Минимальный срок отказа от действия льготы или приостановления ее действия составляет 1 год, а максимальный — сроками не ограничен.

1.2. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ТРАНСФОРМАЦИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В НАЛОГ НА ПОТРЕБЛЕНИЕ.

НДС является одним из относительно новых, масштабных и довольно сложных в исчислении и администрировании косвенных налогов. Он обеспечивает поступление значительной доли налоговых доходов консолидированного бюджета России, и, особенно, его федерального уровня, куда полностью зачисляется согласно бюджетному и налоговому законодательству страны. Являясь косвенным налогом, НДС концентрирует в себе как позитивное, так и негативное воздействие на поведение и выбор потребителя и всех остальных структур рыночного хозяйства. [Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики - Финансы, №1-2008. – 65-92с].

Положительное воздействие на потребителя он оказывает посредством теоретически возможной нейтральности по отношению к цене. Однако даже авторы известной работы «Современный НДС», научные сотрудники Международного валютного фонда, достигшие значительных успехов в исследовании и популяризации данного налога в мировом экономическом пространстве, признали, что «несмотря на название, НДС по своей сути не является налогом на добавленную стоимость; это скорее налог на потребление».

Этот вывод подтверждается практикой использования данного налога в мировом экономическом пространстве и, особенно, в российской налоговой системе. В процессе своего функционирования НДС трансформируется из налога на добавленную стоимость в налог на конечного потребителя, т.е. он становится оборотным налогом и, как таковой, повышает цену товаров и услуг конечного потребления. Это положение воздействует на сокращение индивидуального и совокупного объема спроса, а, стало быть, и на снижение темпов экономического роста в целом. [Кучеров И.И. Теория налогов и сборов. – М., 2009].

Теоретические основы НДС исследованы налоговедческой наукой, но выводы ученых, специалистов неоднозначны, при высокой степени подмены его экономической природы юридическими нормами и законами. Проведенный нами анализ данного налога свидетельствует, что при таком подходе превалирует генерирование определенных сложностей, проблем, противоречий, которые устранить только дополнениями, изменениями, уточнениями действующего налогового законодательства невозможно.

В практике российского законодательства по НДС ежегодно принимается множество поправок, изменений, которые по своему количеству превосходят в этом отношении все другие налоги. Однако зачастую в своей основе они сводятся к повышению функций администрирования и налоговой ответственности, т.е. использованию в возрастающей степени фактора насилия в процессе получения бюджетных доходов от данного налога. [Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики - Финансы, №1-2008. – 65-92с].

Такой подход не относится к разряду экономически эффективных. Согласно проведенным исследованиям, интегральный показатель доходности НДС – VRR (VAT RevenueRatio) в России за 2003-2011 гг. составляет 0,53.

Учитывая сокращение налоговых поступлений НДС в 2013 году по сравнению с 2012 годом, а также незначительный темп прироста ВВП при неизменных налоговых ставках в этот период, в настоящее время данный показатель находится на уровне 0,51-0,52.

В России эффективность использования НДС, рассчитанная нами на основе показателя добавленной стоимости, находится на уровне 0,5%, что свидетельствует о низкой приблизительно 50-ти процентной собираемости доходов от этого налога. Показатель VRR в России за анализируемый период был значительно ниже, чем, например, в КНР, и более того, в таких странах «бывших союзных республик», как Беларусь – 0,81, Азербайджан – 0,69 и даже в Украине – 0,62.

Прямые связи между производителем и потребителем составляют незначительную часть внутреннего товарооборота. Каждая производящая структура использует посредников как связывающее звено в цепочке движения товара до конечной фазы воспроизводственного цикла – потребления.

В современной российской экономике посредничество в обмене достигает значительных размеров. В результате растут издержки в сфере торгового оборота, что в конечном итоге способствует росту цен. Через ценовой механизм конечный потребитель оплачивает посреднику его издержки и прибыль, а это можно рассматривать как определённый косвенный налог, который посредник посредством ценового механизма изымает у потребителя, так как у последнего иного выбора нет. [Кучеров И.И. Теория налогов и сборов. – М., 2009].

Повсеместно развитая посредническая деятельность не только снижает платежеспособность потребителя, но и приводит к различного рода действиям, не соответствующим налоговому законодательству. [Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики - Финансы, №1-2008. – 65-92с].

Экономические принципы налогообложения в условиях рыночной экономики реально реализуются, если достигается единство интересов налогоплательщика и налогополучателя, когда для них уплата налога приносит определённую выгоду. Такое положение наступает тогда, когда налог понимается не как безвозмездно присваемая государством часть доходов, а когда посредством полученных доходов государство удовлетворяет те потребности налогоплательщиков, которые он самостоятельно удовлетворить не сможет, т.е. налог является возмездным платежом.

Только в этом случае платить налоги станет выгодным. Вторым теоретическим положением, способствующим исключению в налоговой практике различного рода недостатков, является проблема источника налога. На ранней стадии становления рыночной экономики обосновывал выгодность налоговых платежей и определил их источники. К последним он относил доходы.

Если исходить из этих принципиальных положений, то налогообложению подлежат доходы, получаемые как субъектами хозяйственной деятельности, так и домашними хозяйствами. Поэтому любой вид налога должен уплачиваться из суммы полученных доходов. [Кучеров И.И. Теория налогов и сборов. – М., 2009].

Налогооблагаемая база НДС – добавленная стоимость. Исчисление этого налога методом частичных платежей, как свидетельствует практика налогообложения в России, да и в странах с развитой рыночной экономикой, в которых используется этот метод, даёт основания для вывода, что он обладает значительными недостатками.

Однако в зарубежных странах данный механизм совершенствовался в течение довольно продолжительного периода времени, кроме этого, государство обеспечивает выполнение своих обязательств перед налогоплательщиками, следовательно, отрицательные последствия исчисления НДС минимизированы и не приводят к крупномасштабным потерям налоговых доходов. В России же сложилась ситуация иная. [Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики - Финансы, №1-2008. – 65-92с].

Принимаемые государством меры по устранению отрицательных последствий при расчёте НДС к разряду эффективных не относятся, в связи с этим возникает объективная необходимость принципиальных изменений в методологии исчисления НДС. Альтернативой используемому методу определения налоговых обязательств по НДС является более простой и прозрачный метод, который в экономической литературе назван прямым аддитивным или балансовым методом. Он позволяет обеспечить получение налоговых доходов непосредственно с добавленной стоимости.

Налоговое законодательство Российской Федерации, по нашему мнению, далеко не полностью использует стимулирующую функцию НДС. Ставки, по которым он исчисляется, относятся к разряду жёстко дифференцированных. Поэтому производители, создающие добавленную стоимость в значительных размерах за счёт создания наукоёмкой, высококачественной продукции, и те хозяйствующие субъекты, которые не идут по этому пути, НДС платят по единой ставке. Такое положение отрицательно сказывается на решении проблем экономического роста в стране.

Поэтому назрела необходимость дифференцированного подхода в системе налогообложения. Для косвенных налогов дифференциация ставок должна быть обратной, по сравнению с прямым налогообложением. Например, если достигается опережающий рост добавленной стоимости по сравнению с налоговыми доходами, то почему не использовать понижающие ставки по отношению к данному росту? [Кучеров И.И. Теория налогов и сборов. – М., 2009].

Ведь это будет выгодно бизнесу, домашним хозяйствам и государству. Бизнесу – потому, что приращение стоимости подлежит льготному налогообложению, домашним хозяйствам – за счёт определённого сокращения НДС в ценах на товары, а государству – потому, что это обеспечит совокупный рост поступлений от данного вида налога. С другой стороны, при уплате НДС на основе предлагаемого метода достигается ценовая нейтральность данного налога.

ВЫВОД

Цена товара или услуги включает в себя приращённую, т.е. добавленную стоимость, а от того, как она будет делиться между производителем и государством её размер не изменится. В этом случае добавленная стоимость будет присваиваться как хозяйствующим субъектом в виде дохода, так и налогополучателем в виде налога без переложения налоговых доходов на потребителя.

НДС – привлекательный налог для формирования доходной части бюджета, но его негативное влияние на экономическую систему таково, что он является тормозящим фактором её эффективности и стабильности роста.

Поэтому и возникает проблема оптимального воздействия данного налога на бюджетную и экономическую систему, повышения его доходности и снижения уровня правонарушений при его администрировании.

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ БАНКАМИ

2.1. ПРИМЕНЕНИЕ НУЛЕВОЙ СТАВКИ ИЛИ ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Согласно п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям лиц, предусмотренные законом преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере. [Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики - Финансы, №1-2008. – 65-92с].

Особенности медико-образовательной льготы изложены в ст. 284.1 НК РФ, положения которой применяются с 1 января 2011 г. до 1 января 2020 г. Медицинские и образовательные организации вправе применять налоговую ставку 0 % при соблюдении определенных условий, которые установлены в ст. 284 НК РФ:

– наличие лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и

(или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством РФ;

– доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, составляют не менее 90 % ее доходов;

– в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность,

численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 %;

– в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

– организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок [Заяц Н.Е. Теория налогов: учебник. – Минск: БГЭУ, 2002].

Невыполнение этих условий приведет к уплате налога и пеней в полном объеме за весь отчетный период. При применении нулевой ставки хозяйствующий субъект фактически налог на прибыль в бюджет не вносит, как остальные налогоплательщики, облагающие свои доходы (за вычетом соответствующих расходов) по ставке 20 %. Стоит отметить, что применение нулевой ставки по налогам – это не обязанность, а право налогоплательщика.

Очевидно, ее использование выгодно организациям, имеющим прибыль. Ведь в силу п. 1 ст. 283 НК РФ на убытки, полученные плательщиками в период обложения доходов по ставке 0 %, правила переноса на будущее не распространяются. Поэтому если во время применения нулевой ставки деятельность хозяйствующего субъекта убыточна, то он и не воспользуется преимуществом в виде неуплаты налога на прибыль, и не сможет в последующие периоды уменьшить полученную прибыль на суммы убытков предыдущих лет. [Кучеров И.И. Теория налогов и сборов. – М., 2009].

В соответствии со ст. 289 НК РФ необходимо предоставить следующую информацию:

– о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, в общей сумме доходов организации;

– о численности работников в штате организации. Организации, которые занимаются медицинской деятельностью, дополнительно представляют сведения о численности штатного медперсонала с сертификатом специалиста. [Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики - Финансы, №1-2008. – 65-92с].

При непредставлении данных льготник своего преимущества лишается. То же произойдет и с добровольно отказавшимися от своего права на 0 ставку. Вернуться к ней можно будет не раньше, чем через пять лет.

Одним из условий применения нулевой ставки по налогу на прибыль являются доходы организации. Согласно ст. 248 НК РФ, к доходам организации относятся доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 249 и 250НК РФ). К доходам от коммерческой деятельности образовательной организации относятся доходы, которые поступают от оказания платных образовательных услуг, от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также внереализационные доходы.

При расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ. Так, при формировании налоговой базы в доходы не включается имущество, полученное в рамках целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Например, в отношении некоммерческих образовательных учреждений (НОУ) такими средствами могут являться гранты.

Также при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (кроме поступлений в виде подакцизных товаров) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. Средства целевого финансирования и целевые поступления, используемые не по целевому назначению, признаются внереализационным доходом и включаются в налогооблагаемую базу (п. 14 ст. 250 НК РФ). [Кучеров И.И. Теория налогов и сборов. – М., 2009].

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают также доходы в виде имущества, безвозмездно полученного образовательными учреждениями на ведение уставной деятельности (подп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ).Кроме того, в доходы не включается имущество, безвозмездно переданное от учредителя, вклад которого в уставном капитале превышает 50 %(подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). [Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики - Финансы, №1-2008. – 65-92с].

При этом такое имущество не признается доходом для целей налогообложения, если в течение одного года со дня его получения оно (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Следовательно, при определении указанного выше процентного соотношения доходов от образовательной и медицинской деятельности, внереализационные доходы (в том числе и доходы в виде положительной курсовой разницы, возникшей от пересчета задолженности с иностранными контрагентами),связанные с оказанием услуг, учитываются в сумме доходов от образовательной и медицинской деятельности [Коровкин В.В., Кузнецов Г.В. Налоговая проверка предприятия – М., 2012. – 12-77с].

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысит в совокупности два миллиона рублей (за исключением реализации подакцизных товаров).

Данный стоимостной предел на пересматривался с 2003 г., поэтому воспользоваться освобождением на сегодняшний день невозможно. Организации и индивидуальные предприниматели, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено (сумма выручки превысит два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров), налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

По ст. 145.1 НК РФ организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково», имеют право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в течение десяти лет со дня получения статуса участника проекта [Кучеров И.И. Теория налогов и сборов. – М., 2009].

Так же по НК РФ по ст. 145 не признаются объектом налогообложения:

– передача на безвозмездной основе имущества, выполнение работ (оказание услуг) органам государственной власти и органам местного самоуправления;

– передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

– выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а такжебюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации;

– операции по реализации земельных участков (долей в них);

– передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

– передача имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации. [Кучеров И.И. Теория налогов и сборов. – М., 2009].

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) установлены в ст. 149, причем отказаться от освобождения по данным операциям нельзя, реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

– медицинских товаров и услуг отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

– услуг по содержанию детей в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

– продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям;

– услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

– услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного);

– ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

– почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

– услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

– монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа Российской Федерации или иностранного государства(группы государств);

– долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению НДС.

– услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

– услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных),программ профессиональной подготовки, услуг по социальному обслуживанию несовершеннолетних детей; услуг по поддержке и социальному обслуживанию граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей и иных лиц, находящихся в трудной жизненной ситуации;

– работ (услуг) по сохранению объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) включающих в себя консервационные, противоаварийные, ремонтные, реставрационные работы;

– работ, выполняемых в период реализации целевых социально- экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих; [Кучеров И.И. Теория налогов и сборов. – М., 2009].

– товаров, помещенных под таможенную процедуру магазина беспошлинной торговли.

Также обширный, но закрытый перечень операций, не подлежащих налогообложению НДС прописан в НК, по которым можно отказаться от льготы.

Начиная от услуг, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, банковских и страховых операций, реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ), выполнение научно-исследовательских и опытноконструкторских работ за счет средств бюджетов, проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров; реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них; передача в рекламных целях товаров (работ, услуг),расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 р.

По ст. 164 налогообложение по НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, работ, услуг на экспорт и в области космической деятельности. В случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций, так как к вычету (возмещению) входящего НДС можно сделать только по операциям или деятельности облагаемой налогом на добавленную стоимость.

Воспользоваться освобождением от основных налогов могут не все предприятия, что ущемляет права всех налогоплательщиков, многие ограничения, предусмотренные в налоговом кодексе не пересматривались более десяти лет, несмотря на то, что редакция НК происходит ежемесячно.

2.2. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В БАНКАХ.

В механизме налогового контроля камеральная налоговая проверка занимает одно из основных мест, так как именно она является наиболее эффективным методом, позволяющим предупредить и пресечь правонарушения и преступления в налоговой сфере на их начальной стадии.

Один из основных спорных вопросов, связанных с камеральной проверкой, - какие документы и в каком объеме может запросить налоговый орган при ее проведении. В п. 7 ст. 88 НК РФ установлено, что налоговый орган не вправе требовать дополнительные сведения и документы, за исключением тех случаев, когда документы должны представляться вместе с налоговой декларацией. [Кучеров И.И. Теория налогов и сборов. – М., 2009].

В то же время налоговый орган вправе требовать у налогоплательщиков документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов по НДС.

Согласно письму Минфина России от 17 августа 2011 № 03-07-14/85 перечень таких документов не является закрытым. Как объяснил Минфин РФ установить закрытый перечень документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы для обоснования правомерности применения налоговых вычетов, не представляется возможным.

Следует отметить, что согласно ст. 137 НК РФ в случае несогласия с действиями налоговых органов при истребовании документов, подтверждающих налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, налогоплательщик может обжаловать эти действия в вышестоящий налоговый орган или в суд.

Сформировавшаяся к настоящему времени судебная практика также не выработала единую позицию относительно перечня документов, обязательных для представления налогоплательщиком по требованию проверяющих для подтверждения права на вычеты и возмещение суммы НДС. Так, по-разному толковать указанные положения налогового законодательства могут даже одни и те же суды.

Налогоплательщики и поддерживающие их суды, напротив, заявляют о том, что в рамках камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать не любые документы, а непосредственно связанные с вычетами по ст.172 НК РФ. Налоговые работники не вправе истребовать аналитические справки и пояснения к расчетам, договоры, так же не может быть истребован журнал учета полученных счетов-фактур и Главная книга, которая является сводным бухгалтерским документом, в котором фиксируются итоговые данные по отчетам и счетам.

Минфином России рекомендовано применение Главной книги в качестве регистра бухгалтерского учета. Следовательно, налоговые органы имеют права требовать представления дополнительных учетных регистров, содержащие всю необходимую информацию для исчисления налоговой базы по НДС.

Так, например, налоговый орган установил расхождение между данными бухгалтерского и налогового учета, в связи с чем был истребован приказ об учетной политике. В связи с отказом его предоставить было вынесено решение о привлечении налогоплательщика к ответственности по ст.126 НК РФ. Суд встал на сторону налогоплательщика, исходя из того, что расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом не может само по себе являться ошибкой или противоречием. Налоговый орган в такой ситуации мог ограничиться запросом пояснений. [Кучеров И.И. Теория налогов и сборов. – М., 2009].

Особо стоит остановиться на вопросе о соотношении круга истребуемых документов и целях камеральной проверки. Еще в 2010 Конституционный Суд РФ отметил, что камеральная налоговая проверка, по смыслу п. 1 ст.88 НК РФ, является формой текущего документального контроля за соблюдением налогового законодательства, который проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В отличие от выездной налоговой проверки, она нацелена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения, что позволяет смягчить для налогоплательщиков последствия от неправильного применения ими налогового закона. Также налоговые органы вправе запросить необходимую информацию у правоохранительных, контролирующих, финансовых, регистрирующих и иных государственных органов, страховых организаций, банков и других контрагентов.

Например, в налоговой декларации по НДС организация заявляет налог к уплате, но инспектор видит у данной организации определенные риски. И в соответствии со статьей 86 Налогового кодекса налоговые органы имеют право запросить у банка расширенную выписку по расчетному счету и тем самым установить основных контрагентов налогоплательщика, а затем на основании статьи 93.1 истребовать у них информацию или документы о конкретной сделке. [Кучеров И.И. Теория налогов и сборов. – М., 2009].

По итогам Российского Налогового Саммита 2012 налоговые органы получат право в ходе проверок истребовать информацию не только о проверяемом, но и обо всех участниках цепочки его финансовых операций. Готовящиеся поправки в Налоговый кодекс предполагают расширение полномочий налоговых органов по истребованию у банка информации не только о счетах, но и о депозитах организаций и индивидуальных предпринимателей.

Помимо этого, налоговики получат право требовать у контрагентов проверяемой организации или индивидуального предпринимателя информацию не только о самом проверяемом, но и о других участниках цепочки его финансовых операций.

ВЫВОД

Мероприятия налогового контроля, с одной стороны, строго регламентированы НК РФ и достаточно сложны, но, с другой, не всегда эти мероприятия являются результативными. Однако истребование документов и информации у налогоплательщиков и иных лиц активно используется в работе налоговых органов. Таким образом, при проведении камеральной проверки налоговый орган не может затребовать любые документы.

Из смысла статьи 88 НК РФ следует, что при камеральной проверке налоговый орган может затребовать только те документы, которые относятся к обнаруженным ошибкам в предоставленных декларациях. В данном случае налогоплательщик имеет право не предоставлять излишне затребованные документы.

При этом налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности, так как требование налогового органа о предоставлении излишних документов не основано на нормах НК РФ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данное время налог на прибыль организаций действует на всей территории России и взимается в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

В связи с этим плательщиками налога на прибыль являются:

• юридические лица, а также предприятия и организации России с иностранными инвестициями;

• международные объединения, осуществляющие предпринимательскую деятельность:

• коммерческие банки и кредитные учреждения, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензии Центрального банка России страховые организации, получившие лицензию на осуществление страховой деятельности;

• филиалы и другие подразделения предприятий, организаций, учреждений, имеющие расчетный счет в банке и самостоятельный баланс.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная от организаций. Для российских и иностранных организаций, которые осуществляют свою деятельность в РФ, прибылью являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

К доходам можно отнести:

· доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

· вне реализационные доходы.

Налог на прибыль взимаемый с юридических лиц служит главным доходом федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов, и является одним из инструментов перераспределения национального дохода.

В связи с этим налоги выполняют следующие функции:

1Фискальная, усиливает влияние на результаты деятельности предприятий, благодаря чему, особую значимость при принятии управленческих решений приобретает фактор налогообложения, который существенно может изменить желаемый экономический эффект

2 Социальная функция выражает социально-экономическую сущность налога, обеспечивает решение ряда социально-экономических задач, находящихся за пределами рыночного саморегулирования.

3 Контрольная функция налогов заключается в обеспечении государственного контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан

4 Регулирующая функция проявляется через ряд мероприятий в сфере налогообложения, которые направлены на усиление государственного вмешательства в экономические процессы

ЛИТЕРАТУРА

Агафонова М.С., Свиридова И.Н. Рыночной механизм и его элементы//Современные наукоемкие технологии.-2013. – №10-1. – С.140.
Бабленкова И.И. Бабленкова, Л.С. Кирина, Г.Н. Карпова, Н.А. Прогнозирование и планирование в налогообложении М.: Экономика, 2009.- 351с.
Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики - Финансы, №1-2008. – 65-92с.
Бублик Н.Д., Зимина Г.А., Растегаева Ф.С., Шашкова Т.Н. Оценка рисков в бухгалтерском учете, аудите, анализе: монография. – Уфа: Ватанг, 2012. – 159 с.
Голищева, Л.Е. Налогообложение планирование анализ контроль КноРус 2009/ Л.Е. Голищева.-М.:КноРус, 2009.- 272с.
Гуреев В. И. Российское налоговое право. – М., 2008 .– 125с.
Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения/С.М. Джаарбеков - Книги Издательского Дома «МЦФЭР»,2010.-816с .
Дуканич Л.В. Налоги и налоговый менеджмент в России: учебное пособие/Л.В. Дуканич Ростов-на-дону: Феникс,2008.-604с.
Заяц Н.Е. Теория налогов: учебник. – Минск: БГЭУ, 2002.
Каширина М. Налог на прибыль: типичные ошибки// «Аудит и налогообложение» №8 – 2009.
Коровкин В.В., Кузнецов Г.В. Налоговая проверка предприятия – М., 2012. – 12-77с.
Кузьмич Т. Л. Расчеты и планы: Методика расчета аудиторских рисков// Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 46 – 2006.
Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций / И.И. Кучеров. – М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2001.
Кучеров И.И. Объект налога как правовое основание налогообложения // Финансовое право. – 2009. – № 1.
Кучеров И.И. Теория налогов и сборов. – М., 2009.
Мамедов О. Ю. Современная экономика. Общедоступный учебный курс.- Ростов-на-Дону.: «Феникс», 2009.
Налоговое право: учебник / под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ. 2003. 591 с.
Пищулов В. М. Воспроизводство и налоговая политика. Екатеринбург. Уральский гос. лесотехн. ун-т. 2006. 122 с.