Косвенные налоги и их место в налоговой системе в РФ (Сущность косвенных налогов)

Содержание:

Введение

В современном обществе основным источником формирования доходов бюджетной системы является налоги, а эффективно функционирующая налоговая система имеет определяющее значение для успешного функционирования рыночной экономики.

Налоги являются важнейшим звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, значительная роль отводится налогам. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Налоговую систему Российской Федерации принято считать системой, построенной на преобладании косвенного налогообложения по обеспечению доходной части государственного бюджета с момента ее образования и на протяжении всего периода формирования. Российская система налогообложения в части соотношения косвенного и прямого налогообложения замышлялась исходя из положения, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные налоги, а прямые налоги должны играть роль экономического регулятора.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что государство всегда стремилась создать такую систему налогообложения, которая позволяла бы процесс уплаты налогов сделать как можно менее заметным для плательщиков, а взимание налогов производить «автоматически - принудительно». Более простой и исторически более ранней формой налогообложения были прямые налоги, которые основывались на взимание непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. В настоящее время более широкое распространение получили менее заметные косвенные налоги.

Налоги, которые включаются в цену того или иного товара (услуги), и, таким образом, их уплата перекладыва­ется на конечного потребителя называются косвенными налогами.

При помощи косвенных налогов государство может воздействовать на структуру народного потребления, удорожая или удешевляя тот или иной продукт. Косвенное налогообложение имеет большое удобство для власти и в политическом отношении, так как при этом присутствует скрытность величины налога и отсутствие сознания уплаты, а также невозможность проверки соразмерности обложения.

В большинстве развитых стран при формировании налоговой системы государства используются косвенные налоги.

Объектом исследования курсовой работы является налоговая система Российской Федерации.

Предметом исследования курсовой работы являются косвенные налоги. Целью курсовой работы является совершенствование системы косвенного налогообложения в Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели в курсовой работе будут решены следующие задачи:

1) определить сущность косвенных налогов;

2) рассмотреть виды косвенных налогов: НДС, акцизы;

3) определить отличительные особенности прямого и косвенного налогообложения;

4) проанализировать налогообложение косвенными налогами в Российской Федерации;

5) выявить существующие проблемы косвенного налогообложения;

6) определить пути решения выявленных проблем.

Научная новизна курсовой работы заключается в определении основных путей в решении проблем косвенного налогообложения в налоговой системе Российской Федерации.

Практическая значимость курсовой работы заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию системы косвенного налогообложения в Российской Федерации.

При написании курсовой работы использовались аналитический и статистический методы анализа данных, а также изучение литературы и законодательства, посвященное налогообложению в Российской Федерации.

В качестве источников информации применялись Налоговый Кодекс Российской Федерации, труды ведущих специалистов в области налогов и налогообложения, в частности, Козаева О.Т., Сугарова И.В., Рубанов А. А., журнальные статьи по данной теме, учебные пособия, данные интернета.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.

В ведении представлены цель и задачи курсовой работы, определены объект, предмет и актуальность темы в настоящее время.

Первая глава посвящена теоретическим аспектам косвенного налогообложения.

Вторая глава отражает анализ косвенного налогообложения в Российской Федерации.

Третья глава посвящена проблемам и перспективам развития косвенных налогов в Российской Федерации.

В заключении суммированы основные результаты и выводы.

1. Теоретические аспекты косвенного налогообложения

1.1 Сущность косвенных налогов

Косвенными налогами являются налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф услуги. Сборщиком косвенного налога является собственник товара или лицо, которое оказывает услугу. Конечным плательщиком косвенных налогов является потребитель, который покупает товар или оплачивает услугу по цене, которая превышает цену производства на величину налога.

В момент совершения расходов покупателем происходит взимание косвенного налога.

В отличие от прямых налогов, косвенные, непосредственно не связаны с получаемым доходом или имуществом, находящимся в распоряжении налогоплательщика. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость и акцизы [2].

Под косвенным налогом следует понимать налог, которому одновременно присущи следующие признаки [6]:

1) налог устанавливается государством в отношении лиц, не являющихся конечным носителем налога, но выступающих в роли посредника при перечислении налога в бюджет;

2) налог взимается на основе факторов потребления, его размер изначально не является фиксированным для плательщика на определенный срок и за­висит от размеров потребления;

3) косвенные налоги прямо не связаны с доходом или имуществом налогоплательщика, направлен на обложение расходов;

4) уплата налога для конечного плательщика носит неявный характер в ре­зультате включения налога в цену.

При косвенном налогообложении субъектом денежных отношений становится продавец товара или услуги, которая выступает посредником между государством и плательщиком (потребителем товара или услуги).

Преимуществами косвенных налогов являются [10]:

1) быстрое поступление, что в свою очередь дает возможность использовать эти средства на финансирование расходов;

2) косвенными налогами облагаются товары народного потребления и услуги, а отсюда и вероятность их полного или почти полного поступ­ления, так как товары народного потребления пользуются постоянным спросом;

3) снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов мест­ных бюджетов;

4) имеют непосредственное влияние на само государство, используя все свои возможности, что способствует развитию производства и тем самым увеличивает объем реализации, следовательно, и поступления в бюджет;

5) государство посредством косвенных налогов может регулировать процесс потребления.

Недостатками косвенных налогов являются[3]:

1) обременительность для малоимущих классов;

2) очень трудно осуществить равномерность обложения;

3) при обложении же предметов первой необходимости, косвенные налоги становятся обратно пропорциональными средствам плательщиков.

Таким образом, косвенные налоги оплачиваются, в конечном счете, по­требителями товаров (работ, услуг), потому что входят в их цены, поэтому их еще называют налогами на потребление. Косвенному обложению присущи скрытность величины налога и отсутствие сознания уплаты, а также невозможность проверки соразмерности обложения и таким образом косвенные налоги имеют большое удобство для власти и в политическом отношении [3].

С помощью косвенных налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет ресурсов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Конечное распределение доходов между людьми определяет система налогообложения [5].

1.2 Характеристика видов косвенных налогов: НДС, акцизы

В Российской Федерации большая часть налоговых поступлений федерального бюджета обеспечивается за счет двух косвенных налогов - налога на добавленную стоимость и акцизов, которые в совокупности образуют две составляющие доходов федерального бюджета - налогов на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации и налогов на товары (работы, услуги), ввозимые на территорию Российской Федерации.

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом и проявляется в форме изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации [7].

Налог на добавленную стоимость охватывает все стадии производства и продажи продукции, включая розничную торговлю. Сборщиком налог на добавленную стоимость является каждый продавец на протяжении всей цепи движения товара до момента акта продажи конечному потребителю. Из выручки продавец вычитает налог на добавленную стоимость, который был уплачен при покупке исходных товаров. Разница между этими налогами уплачивается государству, смысл компенсации (зачета) НДС состоит в том, чтобына каждой стадии производства облагать данным налогом только вновь создаваемую (добавленную) стоимость.

В результате применения налог на добавленную стоимость конечный потребитель товара, работы или услуги уплачивает продавцу налог со всей стоимости приобретаемого им блага, однако в бюджет эта сумма начинает поступать ранее конечной реализации, так как налог со своей части стоимости, «добавленной» к стоимости приобретенных сырья, работ и (или) услуг, необходимых для производства, уплачивает в бюджет каждый, кто участвует в производстве товара, работы или услуги на различных стадиях [4].

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются [9]:

1) все российские юридические лица;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

В настоящее время ставки налога на добавленную стоимость установлены в следующих размерах:

1) 0% - экспортные товары;

2) 10% - по продовольственным товарам, товарам для детей, периодических печатных изданий, лекарственных средств и изделий медицинского назначения согласно перечня, содержащегося в главы 21 НК РФ;

3) 18% - по остальным товарам (работам, услугам);

4) 9,09% (10/110) и 15,25% (18/118) - расчетные ставки.

Налоговый период по налогу на добавленную стоимость, в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, устанавливается равный кварталу.

Налоговые агенты производят уплату налога на добавленную стоимость по месту своего нахождения. С 1 января 2015 г. порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость регулируется положениями гл. 21 второй части Налогового кодекса.

Порядок уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливается таможенным законодательством.

Акцизы - это косвенные налоги, которые включаются в цену товаров определенного перечня и который оплачивается покупателем. Как и все косвенные налоги, акцизы уплачиваются конечным потребителем подакцизной продукции.

Акцизы возникают только в сфере производства, исключение составляют акцизы на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации. Платель­щиками акцизов в данном случае выступают организации, закупившие подак­цизные товары, в том числе для дальнейшей перепродажи.

Налогоплательщиками акцизов признаются [8]:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Существенной особенностью этого налога является его взимание только в сфере производства - акцизами не облагаются работы и услуги.

В число объектов налогообложения включаются следующие операции [4]:

1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;

2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то го­сударственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

3) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров, за исключением операций по передаче нефтепродуктов, собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

4) передача в структуре организации произведенных подакцизных това­ров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства не подакцизных товаров, за исключением передачи денатурированного спирта в отдельных случаях;

5) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд;

6) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

7) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);

8) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

9) получение денатурированного этилового спирта организацией, имею­щей свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции.[9]

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. При определении налоговой базы выручка, полученная в иностранной валюте, перечитывается в рубли по курсу Банка России, действующему на дату реализации подакцизных товаров. Налоговая база по ввозимым товарам устанавливается в зависимости от специфической, адвалорной или комбинированной применяемой налоговой ставки.

Если в составе одной партии ввозимых товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы товаров. Если в отношении ввозимых товаров применяются твердые ставки, то налоговая база устанавливается в общем порядке как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. При применении адвалорных ставок налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости товаров и таможенной пошлины [5].

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбини­рованные ставки, налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении специфической ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной ставки.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрены налоговые вычеты, которые позволяют уменьшить сумму акциза, перечисленную в бюджет. Вычетам подлежат только фактически уплаченные суммы акциза на основании расчетных документов, счетов - фактур и других документов.

Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц [8].

Правила взимания акцизов устанавливаются гл. 22 НК РФ, доходы по этому налогу поступают в федеральный бюджет Российской Федерации и реги­ональные бюджеты (распределение суммы акцизов между бюджетами устанав­ливается отдельно по каждому виду подакцизных товаров).

Таким образом, налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, представляющий собой форму изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. В результате применения налога на добавленную стоимость конеч­ный потребитель товара, работы или услуги уплачивает продавцу налог со всей стоимости приобретаемого им блага, однако в бюджет эта сумма начинает по­ступать ранее конечной реализации, так как налог со своей части стоимости, «добавленной» к стоимости приобретенных сырья, работ и услуг, необходимых для производства, уплачивает в бюджет каждый, кто участвует в производстве товара, работы или услуги на различных стадиях [3].

Акцизы также относятся к косвенным федеральным налогам, взимаемым с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Акцизы увеличивают цену товара и оплачиваются конечным потребителем, взимаются в основном в сфере производства, в то время как НДС взимается не только в производственной сфере, но и в сфере обращения. Акцизами облагается ограниченный перечень товаров, называемый подакцизными товарами [6].

1.3 Отличительные особенности прямых и косвенных налогов

Систему налогов, поступающих в бюджеты от разных уровней, можно классифицировать по разным признакам: по объектам обложения, по характеру построения налоговых ставок, по использованию.

Исходя из объектов обложения, различают прямые и косвенные налоги.

Косвенные налоги это налоги, которые взимаются в виде надбавки к цене товара, с оборота реализации товаров, работ и услуг. К ним относятся акцизы, налог на добавленную стоимость.

Прямые налоги - это налоги, которые взимаются государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Группу прямых налогов образуют налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество и другие [7].

Основным различием между прямыми и косвенными налогами является способ их взимания, различия между прямыми и косвенными налогами рассмотрим при помощи таблицы 1.

Таблица 1 - Различия между прямыми и косвенными налогами

Прямые налоги	Косвенные налоги
-во взаимоотношения вступают два субъекта: -органы государственной власти и налогоплательщик	-во взаимоотношения вступают три субъекта: -органы государственной власти, -носитель налога и юридический налогоплательщик как посредник между ними
-величина налогов непосредственно зависит от результатов финансово - хозяйственной деятельности плательщика	-величина налогов не зависит от финансовых результатов деятельности плательщика
-налоги подоходно - поимущественные	-налоги имеют объектом обложения обороты по реализации товаров (работ, услуг)

При косвенном налогообложении субъектом денежных отношений становится продавец товара или услуги, который выступает посредником между государством и плательщиком (потребителем товара или услуги) [1].

Косвенные налоги характеризует простоту взимания и уплаты в бюджет.

Поскольку косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг, они незаметны и психологически легче воспринимаются плательщиками.

С точки зрения решения фискальных заданий косвенные налоги всегда эффективнее прямых. Это связано с целым рядом причин. Одна из главных причин заключается в разных базах налогообложения:

-прибыли или дохода при прямом налогообложении,

- объема и структуры потребления - при косвенном.

Таким образом, экономическое развитие всех без исключения стран имеет циклический характер с тем или другим периодом колебаний, экономический рост чередуется спадами в экономическом развитии. Именнов период кризисного падения экономики, когда уменьшаются макроэкономические показатели развития, происходит и уменьшение базы налогообложения, что приводит при неизменных ставках к уменьшению доходов бюджета. С точки зрения влияния на экономическое развитие косвенные налоги традиционно связывают с их влиянием на цены.

Очевидно, что косвенные налоги осуществляют большее влияние на общий уровень цен, чем больший объем производимых в стране товаров они охватывают, чем выше их ставки. Исследования экономистов свидетельствуют о том, что введение косвенных налогов или увеличение их ставок может привести к повышению общего уровня цен в стране даже при неизменности всех основных экономических факторов. Поэтому, как свидетельствует зарубежный опыт, косвенные налоги пытаются вводить только в период экономической стабильности.

Таким образом, при некоторых условиях косвенные налоги, в отличие от прямых, благоприятнее влияют на процессы накопления, так как они в меньшей степени затрагивают прибыль предприятий, которая является одним из основных источников накопления [2].

2. Анализ косвенного налогообложения в Российской Федерации

2.1 Сравнительный анализ поступлений прямых и косвенных налогов в бюджет

По данным Федеральной налоговой службы в консолидированный бюд­жет Российской Федерации в 2016 году налоговые поступления составили13788,3 млрд. рублей, что на 8,8% больше, чем в 2015 году.

В федеральный бюджет Российской Федерации в 2016 году налоговые поступления составили 6880,5 млрд. рублей, прирост по отношению к 2015 го­ду составил 11,1%, в консолидированные бюджеты субъектов РФ составил 6907,8 млрд. руб., прирост к уровню 2015 года составляет 7%.

Из них рассмотренных ниже прямых налогов поступления составили8632,1 млрд. рублей или 62,6% от общей суммы налоговых поступлений, кос­венных налогов: Налог на добавленную стоимость и акцизы - 3462,7 млрд. рублей или 25,1% от общей суммы налоговых поступлений.

Сравнительный анализ поступлений основных прямых и косвенных нало­гов представлен в таблице 2.

Таблица 2 - Сравнительный анализ налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2016 год

	Прямые налоги		Косвенные налоги
	млрд. рублей	%	млрд. рублей	%
1	2	3	4	5
Всего поступлений	8632,1	62,6	3462,7	25,1
в том числе:
федеральный бюджет	3651,4	53,1	2976,2	43,3
консолидированные бюджеты субъектов РФ	4980,8	72,1	486,5	7,0
из них:
налог на прибыль организации	2598,8	491,4
в федеральный бюджет	2107,5	18,9
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	7,1	30,5
налог на доходы физических лиц	2806,5	20,4
в федеральный бюджет	-	-
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	2806,5	40,6
налог на добычу полезных ископаемых	3226,8	23,4
в федеральный бюджет	3160,0	45,9
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	66,8	1,0
налог на добавленную стоимость			2448,3	17,8
в федеральный бюджет			2448,3	35,6
в консолидированные бюджеты субъектов РФ
Акцизы			1014,4	527,9
в федеральный бюджет			486,5	7,4
в консолидированные бюджеты субъектов РФ			7,8	7,0

Таким образом, наблюдается преобладание доли поступлений прямых налогов, а именно на 37,5% больше доли поступлений косвенных налогов в общей сумме налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации.

Доля поступлений прямых налогов в консолидированный бюджет преобладает по уровням над поступлениями косвенных налогов. Налоговых поступлений и косвенных налогов невелика и составляет примерно 675,2 млрд. рублей или 9,8%.

Разница налоговых поступлений в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации составляет 4494,3 млрд. рублей или 65,1%

Основную часть прямых налоговых поступлений консолидированного бюджета за 2016 год обеспечили поступления: налога на добычу по­лезных ископаемых - 23,4% и налога на доходы физических лиц - 20,4%, среди косвенных налогов поступления НДС - 17,8.%

В структуре федерального бюджета большую долю среди всех налогов занимают НДС - 35,6% и НДПИ - 45,%. Что касается бюджетов субъектов РФ, то около половины всех налогов приходится на НДФЛ, а именно 40,6% , и око­ло трети - на налог на прибыль организаций, а точнее 30,5%.

Таким образом, большая часть налоговых поступлений федерального бюджета обеспечивается за счет двух налогов - налог на добавленную стоимость и налог на добычу полезных ископаемых. В составе косвенных налогов налог на добавленную стоимость выступает одним из регуляторов перераспределения общественных благ, основным и стабильным источником поступления доходов в федеральный бюджет.

2.2 Анализ налоговых поступлений в бюджет за 2014 -2016 годы

Исследуем динамику налоговых поступлений в консолидированный бюджет таблица 3.

Таблица 3 - Динамика налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации за период 2014 -2016 годы, млрд. рублей

	201 4г	2015г	2016г	Изменения
				млрд. руб.			%
				2016- 2015	2015 - 2014	2016- 2014	2016 к 2015	2015 к 2014	2016 к 2014
Всего	11327,2	12670,2	13778,3	1108,1	1343,0	2451,1	8,8	11,9	21,6
из них: НДС	1868,2	2181,4	2448,3	266,9	313,2	580,1	12,2	16,8	31,1
акцизы	952,5	999,0	1014,4	15,4	46,5	61,9	1,5	4,9	6,5

Данные в таблице 3 свидетельствуют о тенденции роста налоговых поступлений за период 2014 -2016 годы: общие налоговые поступления увеличи­лись на 2451,1 млрд. тенге или на 21,6%, поступления по налогу на добавленную стоимость выросли на 580,1 млрд. руб. или на 31,1%, поступления по акцизам увеличились на 61,9 млрд. рублей или на 6,5%.

Динамика изменения поступлений НДС и акциз в консолидированный бюджет Российской Федерации выглядит следующим образом (рисунок 1).

Рисунок 1 - Динамика поступлений косвенных налогов в консолидиро­ванный бюджет Российской Федерации за период 2014 -2016 годы

На рисунке 1 наблюдается устойчивая тенденция к росту поступлений и НДС, и акциз, это свидетельствует об общем росте экономической активности в стране, повышения уровня цен производителей и планомерного увеличения оснований для освобождения от уплаты налога.

Структура поступлений косвенных налогов представлена в таблице 4.

Таблица 4 - Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации за период 2014 -2016 годы, %

	2014 г	2015г	2016г	Изменения,%
				2016-2015	2015-2014	2016-2014
Всего	100,0	100,0	100,0	-	-	-
из них: НДС	16,5	17,2	17,8	0,6	0,7	1,3
акцизы	8,4	7,9	7,4	-0,5	-0,5	-1,0

По данным таблицы 4 можно сказать, что в общей структуре налоговых поступлений в 2016 году по сравнению с 2014 годом удельный вес налога на добавленную стоимость увеличился на 1,3%, а доля акцизов уменьшилась на 1,0%. Рассмотрим на рисунке 2. структуру налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации за 2014-2016 года

Рисунок 2 – Структура налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации за 2014-2016 года

Поступления налога на добавленную стоимость и акциза в федеральный бюджет Российской Федерации представлены в таблице 5.

Таблица 5 - Налоговые поступления в федеральный бюджет Российской Феде­рации за период 2014 - 2016 годы

	2014г		20 15г		20 16г
	млрд. рублей	%	млрд. рублей	%	млрд. рублей	%
Всего	5368,0	100,0	6214,6	100,0	6880,5	100,0
из них: НДС	1868,2	34,8	2181,4	35,1	2448,3	35,6
акцизы	461,0	8,6	520,8	8,4	527,9	7,7

Таким образом, проанализировав поступления налога на добавленную стоимость и акциза в федеральный бюджет Российской Феде­рации за период 2014 - 2016 годы, видно, что в 2016 году поступило налоговых платежей больше чем в 2015 году на 665,9 млрд.рублей, в 2014 году на 1512,5 млрд.рублей.

Налоговые поступления в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Налоговые поступления в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации за период 2014 -2016 годы

	2014г		20 15г		20 16г
	млрд. рублей	%	млрд. рублей	%	млрд. рублей	%
Всего	5959,2	100,0	6455,6	100,0	6907,8	100,0
из них: акцизы	491,4	8,3	478,1	7,4	486,5	7,0
из них: на спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию	0,2	0,04	0,2	0,04	0,3	0,06
акцизы на нефтепродукты	295,4	60,1	266,1	55,7	292,8	60,2
акцизы на пиво	126,6	25,8	142,3	29,8	130,2	26,8
акцизы на алкогольную продукцию (за исключением вин)	59,0	12,0	62,4	13,1	53,9	11,1

Среди налоговых поступлений в федеральный бюджет Российской Федерации в 2016 году преобладает налог на добавленную стоимость - 35,6%.

Удельный вес акцизов в 2016 году составил 7,7%, и по сравнению с 2014 годом снизился на 0,7%.

Среди налоговых поступлений в консолидированный бюджет субъектов Российской Федерации удельный вес акцизов составляет 7,0%, по сравнению с 2014 годом данный показатель уменьшается на 1,3%.

Таким образом, из рассмотренных выше таблиц видно, что НДС является основным бюджетообразующим налогом, так как его доля за 2016 год в налоговых доходах консолидированного бюджета составляет около 18 %, а в доходах федерального бюджета - более 35%.

Стоит отметить, что наблюдается уменьшение удельного веса поступле­ний акцизов по уровням консолидированного бюджета Российской Федерации.

Так в 2016 году доля поступлений акцизов в общем объёме составила 7,4%, тогда как в 2015 году и в 2014 году, соответственно 7,9% и 8,4%, это свидетельствует о том, что область акцизного налогообложения распространяется на определенные специфические виды товаров, что и ограничивает их рост в структуре налогов по уровням консолидированного бюджета Российской Федерации.

Значительная доля косвенных налогов в доходах федерального бюджета связана с увеличением импорта, с ростом цен, с резким ростом акцизов на многие подакцизные товары, в частности в 2015 году ставки акцизов увеличились и выросли на бензин, дизельное топливо, прямогонный бензин в среднем на 6%.

Изменились пропорции распределения акцизов по алкогольной продукции между уровнями бюджетной системы - с 1 января 2016 года 60% акцизов поступает в федеральный бюджет, а 40% - в бюджеты субъектов РФ.

В 2016 году ставки акцизов на большинство видов подакцизных товаров увеличились в среднем на 20%. На спиртосодержащую продукцию и этиловый спирт, ввозимый на территорию Российской Федерации, акцизы возросли на 25%. Индексация акцизов на вина и пиво предусматривается на уровне 10%.

2.3 Структура задолженности бюджету по косвенным налогам

По данным Федеральной налоговой службы, задолженность по косвенным налогам в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2016 год составила 802,7 млрд. рублей из них 45,8% составляет задолженность по налогу на добавленную стоимость, а 12,7% - задолженность по акцизам.

Структура задолженности по НДС и акцизам в консолидированный бюджет Российской Федерации представлена в таблице 7.

Таблица 7 - Структура задолженности по косвенным налогам в консолидиро­ванный бюджет Российской Федерации за 2016 год

	Всего		Из неё
			недоимка		урегулированная задолженность
			млрд. рублей	к итогу, %	млрд. рублей	к итогу, %
Всего	802,7	100,0	430,3	100,0	363,3	100,0
в том числе:
НДС	368,0	45,8	181,1	42,1	182,3	50,2
акцизы	53,7	12,7	9,6	2,2	43,6	12,0

Недоимка по налоговым платежам за 2016 год составила 430,3 млрд. руб­лей или 53,6% от общей задолженности, из неё недоимка по налогу на добавленную стоимость составила 42,1%, а 2,2% - недоимка по акцизам.

По сравнению с 2015 годом общая недоимка увеличилась на 144, 3 млрд. рублей или на 50,5 %.

Урегулированная задолженность за 2016 год составила363,3 млрд. рублей или 45,3% от общей задолженности, из неё задолженность по налогу на добавленную стоимость составила 50,2%, а 12,0% - задолженность по акцизам.

По сравнению с 2015 годом урегулированная задолженность увеличилась на 42,6 млрд. рублей или на 13,3%.

Таким образом, следует отметить, что существует проблема недополучения налоговых поступлений в консолидированный бюджет, а именно недоимка по НДС составляет 181,1 млрд. рублей или 42,1 %, можно отметить ряд недостатков НДС, в том числе и сложности с администрированием, которые делают его неэффективным.

При этом в Российской Федерации трудности с возмещением НДС и обоснованием налоговых вычетов в некоторых случаях препятствуют выходу российских компаний на внешний рынок. Более того, структура налога, которая позволяет применять налоговые вычеты и возмещение налога по методу начислений, используется в следующих негативных целях: создание различных схем незаконной минимизации налога; уклонение от налогообложения; прямое незаконное субсидирование из бюджета, в том числе и незаконное возмещение НДС из бюджета.

3. Проблемы и перспективы развития косвенного налогообложения в Российской Федерации

3.1 Проблемы взимания косвенных налогов

Важной и сложной проблемой является возмещение налога на добавленную стоимость. Согласно оценке Федеральной налоговой службы Российской Федерации лишь около 17 % налогоплательщиков регулярно и в должном объеме платят в бюджет налоги, около 40 % вообще не платят. В Российской Федерации зарегистрировано свыше 4 млн. организаций.

Из них в налоговых органах не отчитываются более половины. Распространена практика использования данных организаций для необоснованного возмещения НДС из бюджета в Российской Федерации.

У налогоплательщиков возникают трудности с подачей деклараций по НДС в электронном виде. С 1 января 2015 года была введена обязанность сдавать декларации по НДС в электронном виде почти для всех организаций и индивидуальных предпринимателей независимо от численности их работников [9].

Представлять электронные декларации по НДС, в том числе нулевые, будут:

1) все плательщики НДС;

2) организации, применяющие специальные режимы

3) кто освобожден от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК, - если выставят покупателю счет - фактуру с выделенным НДС.

Налоговые агенты сдавать декларации по НДС на бумаге смогут только по НДС со среднесписочной численностью не больше ста человек, которые на момент подачи декларации не являются плательщиками НДС, поскольку применяют специальные режимы или освобождены от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ.

Декларация, сданная в электронном виде через спецоператора, считается электронной декларацией. При условии если компания выбирает второй вариант, декларация будет считаться сданной не в момент передачи ее посреднику, а в момент подтверждения ее приема спецоператором от посредника. Кроме то­го, роль таких посредников (в отличие от роли спецоператоров) в НК РФ не закреплена.

Налогоплательщики считают важной проблемой это трудная методика исчисления НДС.

Процедура исчисления налога на добавленную стоимость различается в зависимости от отраслевой специфики хозяйствования, содержания финансовохозяйственных операций, цели коммерческих сделок [2].

Иногда возникают проблемы при исчислении НДС у контрагентов, не являющихся налогоплательщиками по НДС.

Со времени своего появления налог на добавленную стоимость создает массу проблем организациям и контрольным органам. Если организации испытывают трудности с зачетом НДС, то у налоговых органов возникают проблемы с администрированием данного налога.

Поэтому руководители Министерства финансов предлагают упростить процедуру взимания налога. А некоторые настаивают на его полной отмене и замене НДС налогом с продаж или оборота.

Другая проблема связана с необходимостью восполнить возрастающую из года в год нехватку средств региональных и, особенно, местных бюджетов.

Что же касается предложения об укреплении финансовой базы региональных и местных бюджетов за счет введения налога с продаж, то этот вопрос можно решить только и исключительно при одновременном сохранении НДС. В противном случае потери федерального бюджета необходимо будет компенсировать за счет сокращения поступлений других налогов в региональные и местные бюджеты.

Повышение акцизов не решает проблему дефицита бюджета. Более того, проблема может усугубиться, если не предпринять в ближайшее время ряда сопряженных мер: пересмотра шкалы подоходного налогообложения, решения «оффшорного вопроса», улучшения инвестиционного климата в стране.

Повышение акцизов приведет к отрицательному эффекту для всех: государства, общества, потребителя и бизнеса, поскольку рынок уйдет в тень.

В 2015 году доля легальной продукции может упасть до 25%. Сокращение легального производства приведет к сокращению поступлений в бюджетную систему. В свою очередь, цены на алкоголь могут превысить уровень мировых в 7-8 раз, что приведет к перераспределению спроса: от качественного дорогого потребители перейдут к некачественному и дешевому продукту или к суррогатам, а это уже чревато серьезными общественными последствиями.

Среди многих причин существования теневого сектора в данной отрасли наиболее существенные две: рост налоговых ставок и усиление государствен­ного регулирования и контроля над экономикой.

Если не повышать минимальную отпускную цену при увеличении акцизов, у продавцов расширяются возможности по демпингованию и вытеснению легальных производителей с рынка. Поставщиков, предлагающих на рынок подпольный алкоголь, нельзя рассматривать просто как конкурентов легальных предприятий, они являются первостепенно нелегальными производителями и не платят налоги в полном объеме.

Таким образом, устранение выявленных недостатков и улучшение системы администрирования налогов позволит в значительной степени устранить существующие проблемы косвенного налогообложения, а также увеличить собираемость косвенных налогов и не допустить рост задолженности косвенных налогов.

3.2 Пути решения проблем взимания косвенных налогов

Одним из способов решения проблемы администрирования налога на добавленную стоимость является создание системы специальных банковских счетов для осуществления расчетов по НДС и специальных правил возмещения НДС. Другим способом решения проблемы возмещения налога на добавленную стоимость является закрепление возможности возместить НДС законодательным путем лишь при условии реальной уплаты НДС поставщиками организации.

Закрепление возможности возмещения НДС можно реализовать закреплением обязанности налогоплательщика предоставлять в налоговый органы при предъявлении НДС к возмещению документы, которые свидетельствуют о фактической уплате налога ее поставщиками по реализуемому товару. Документами по возмещению НДС служат счета - фактуры с отметками налоговых органов, в которых поставщики состоят на учете, об уплате НДС по данным счетам - фактурам [7].

Проблема администрирования НДС настолько актуальна, что поставлен вопрос о замене НДС налогом с продаж. В отличие от НДС налог с продаж не будет передаваться по всей цепи производства от продавца к покупателю. Он начисляется и взимается на стадии конечного потребления. Замена НДС на налог с продаж не должна существенно повлиять на положение населения, так как НДС также входит в цену товаров (работ, услуг) и полностью оплачивается конечным потребителем.

Счет - фактура является основным документом, который определяет величину НДС к уплате в бюджет или возмещению. Сумма налога на добавленную стоимость всех выставленных и полученных на территории России счетов - фактур равна нулю. Население является единственным покупателем, который полностью оплачивает НДС в стоимости товара и не возмещает его из бюджета.

Основными достоинствами налога с продаж считают простоту исчисления, меньшую стоимость администрирования. Но у налога с продаж есть и недостатки. Прежде всего, существуют сложности с практическим регулированием налога. Во многих странах, которые используют или раньше использовали налог с продаж, практикуется дифференциация ставок налога по группам и видам товаров [1].

Поэтому администрирование данного налога, которое должно быть недорогим и простым в теории, не всегда оказывается таковым на практике.

Налог с продаж в отличие от налога на добавленную стоимость не является экономически нейтральным налогом, т.к. он создает кумулятивный эффект.

Налог с продаж не позволяет поддерживать экспортеров. Налог на добавленную стоимость является показателем высокой фискальной техники государства. Поэтому переход от НДС к налогу с продаж будет шагом назад.

Отказ от НДС только потому, что существуют злоупотребления, означает перекладывание на налогоплательщиков рисков, которые государство должно нести самостоятельно. При введении налога с продаж выпадающие доходы придется компенсировать другими налогами.

Таким образом, модернизация и администрирование налога на добавленную стоимость является трудоемким вопросом, который необходимо решать взвешенно, чтобы не навредить экономике государства и способствовать повышению производительности труда и росту валового внутреннего продукта.

В связи с этим возникнет необходимость пересмотра системы налогообложения, действующей в Российской Федерации, что является нецелесообразным. Поэтому необходимо выбрать способ совершенствования системы налогов, действующей в настоящее время.

К элементам регулирования рынка алкогольной продукции относится установление минимальной цены на отгруженную алкогольную продукцию.

Индексация минимальной цены алкогольной продукции - это мероприятие, вызванное увеличением акцизов. Индексация минимальной отпускной цены не должна быть резкой, так как большинство предприятий, занятых в алкогольной отрасли перейдут в теневой сектор.

По оценкам Минэкономразвития России, ликероводочное предприятие не может рентабельно работать, если его мощности загружены менее чем на треть.

Однако, несмотря на полную убыточность отрасли, в последние годы количество хозяйственных объектов данного профиля в стране не умень­шалось.

Вывод достаточно очевиден - фактическое производство крепких алкогольных напитков на алкоголь производящих предприятиях значительно превышает отчетные показатели.

Еще одним важным индикатором теневого алкогольного рынка являются средние денежные доходы на душу населения. Здесь, на наш взгляд, прослеживается обратно пропорциональная связь, т. е. чем ниже уровень денежных доходов на душу населения, тем выше спрос на дешевые подпольные напитки.

Для этого необходимо формирование социально приемлемого уровня и социально приемлемой структуры легального производства и потребления алкогольной продукции с использованием административных и рыночных меха­низмов регулирования производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции при тесном взаимодействии государства и социально ответственного бизнес - сообщества.

Таким образом, проблемы, имеющиеся в администрировании НДС и в бюджетной системе страны, можно и нужно решать, не прибегая к кардинальной перестройке действующей налоговой системы. Но прежде чем проводить преобразования в налоговой системе, необходимо тщательно взвешивать их экономические и социальные последствия.

Заключение

Косвенные налоги оплачиваются, потребителями това­ров (работ, услуг), в конечном счете, поскольку входят в их цены, поэтому их еще называют нало­гами на потребление. Данный вид обложения имеет большое удобство для власти и в политическом отношении, так как при этом присутствует скрытность величины налога и отсутствие сознания уплаты, а также невозможность проверки соразмерности обложения.

С помощью косвенных налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет косвенных налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

Основными видами косвенных налогов являются: налог на добавленную стоимость (НДС) являющийся видом косвенного налога, формой изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации; акциз это вид косвенного налога, который устанавливается преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны.

Исходя из объектов обложения, различают прямые и косвенные налоги.

При некоторых условиях косвенные налоги, в отличие от прямых, благоприятнее влияют на процессы накопления, так как они в меньшей степени затрагивают прибыль предприятий, которая является одним из основных источников накопления, а также потому, что с их помощью государство может изменять соотношение между потреблением и накоплением, если израсходует средства, полученные за счет сокращения потребления, на инвестиционные цели.

По данным Федеральной налоговой службы в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2016 году налоговые поступления составили13788,3 млрд. рублей, что на 8,8% больше, чем в 2015 году.

Из них поступления прямых налогов поступления составили 8632,1 млрд. рублей или 62,6% от общей суммы налоговых поступлений, косвенных налогов: НДС и акцизы - 3462,7 млрд. рублей или 25,1% от общей суммы налоговых поступлений.

Наблюдается преобладание доли поступлений прямых налогов, а именно на 37,5%, больше доли поступлений косвенных налогов в общей сумме налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации.

НДС является основным бюджетообразующим налогом, так как его доля за 2016 год в налоговых доходах консолидированного бюджета составляет около 18 %, а в доходах федерального бюджета - более 35%.

Так в 2016 году доля поступлений акцизов в общем объёме составила 7,4%, тогда как в 2015 году и в 2014 году, соответственно 7,9% и 8,4%, это свидетельствует о том, что область акцизного налогообложения распространя­ется на определенные специфические виды товаров, что и ограничивает их рост в структуре налогов по уровням консолидированного бюджета Российской Федерации.

Недоимка по налоговым платежам за 2016 год составила 430,3 млрд. руб­лей или 53,6%) от общей задолженности, из неё недоимка по налогу на добавленную стоимость составила 42,1%, а 2,2% - недоимка по акцизам.

По сравнению с 2015 годом общая недоимка увеличилась на 144, 3 млрд. рублей или на 50,5 %.

Урегулированная задолженность за 2016 год составила363,3 млрд. рублей или 45,3% от общей задолженности, из неё задолженность по налогу на добавленную стоимость составила 50,2%, а 12,0% - задолженность по акцизам. По сравнению с 2015 годом урегулированная задолженность увеличилась на 42,6 млрд. рублей или на 13,3%.

Можно отметить ряд недостатков налога на добавленную стоимость, в том числе и сложности с администрированием, которые делают его неэффективным. При этом в Российской Федерации трудности с возмещением налога на добавленную стоимость и обоснованием налоговых вычетовв некоторых случаях препятствуют выходу российских компаний на внешний рынок. Более того, структура налога, которая позволяет применять налоговые вычеты и возмещение налога по методу начислений, используется в следующих негативных целях: создание различных схем незаконной минимизации налога; уклонение от налогообложения; прямое незаконное субсидирование из бюджета, в том числе и незаконное возмещение НДС из бюджета.

Проблема налогового администрирования на этапе развития экономики для Российской Федерации стоит особо остро. Все это обосновывает необходи­мость рассмотрения замены НДС налогом с продаж, что уже не первый год обсуждается и предлагается российскими экономистами, которые преследуют основную цель - пополнить доходы бюджета. Потому что, как считают сторонники налога с продаж, реформировать налога на добавленную стоимость не видится возможным, значит, его следует заменить другим косвенным налогом, или сохранить, но введя дополнительный налог с продаж.

Налог с продаж повлияет на социальные и экономические аспекты налоговой системы в стране, изменит налоговую нагрузку на юридических и физических лиц, а также приведет к изменениям в межбюджетных отношениях, и именно поэтому данные положения требуют серьезного анализа экономических, социальных и иных последствий.

Другая проблема связана с необходимостью восполнить возрастающую из года в год нехватку средств региональных и, особенно, местных бюджетов.

Что касается предложения об укреплении финансовой базы региональных и местных бюджетов за счет введения налога с продаж, то этот вопрос можно решить только и исключительно при одновременном сохранении налога на добавленную стоимость.

Повышение акцизов приведет к отрицательному эффекту для всех: государства, общества, потребителя и бизнеса, поскольку рынок уйдет в тень. Так, по оценкам специалистов, производство легальной алкогольной продукции в настоящее время составляет около 35%, нелегальной -примерно 30%, суррогатов - 35%>. Сокращение легального производства приведет к сокращению поступлений в бюджетную систему.

Индексация минимальной отпускной цены не должна быть резкой, так как большинство предприятий, занятых в алкогольной отрасли перейдут в теневой сектор.

Реформирование налоговой системы является в настоящее время необходимым условием для дальнейшего успешного экономического роста, повышения конкурентоспособности национальной экономики, уровня жизни населения за счёт снижения налоговой нагрузки и решения других социальных задач. Система администрирования налогов должна привести к снижению уровня издержек исполнения налогового законодательства, как для государства, так и для его граждан.

Доходы бюджетов образуются не только за счет не налоговых видов дохода, безвозмездных, безвозвратных перечислений, но и за счет налоговых доходов. К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации, региональные и местное сборы и налоги, а также пени и штрафы.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации [Текст]. -М. :Эксмо, 2015.-992 с.

2. Абакарова, Р.Ш. Приоритетность налогового администрирования при незаконном требовании к возмещению НДС [Текст] / Р.Ш. Абакарова // Теория и практика общественного развития. - 2014. -No1. - С.450 - 452.

3. Бархатова, Т.А. Роль прямых и косвенных налогов в формировании бюджетов бюджетной системы РФ [Текст] / Т.А. Бархатова // Теория и практи­ка сервиса: экономика, социальная сфера, технологии. - 2013. - No4(18). - С.200 -206.

4. Блохин, К.М. Технология формирования налогового бюджета организации [Текст] / К.М. Блохин // Финансовый менеджмент. - 2012. - No5. - С.74 - 84.

5. Богачева, Н.С. Косвенные налоги в РФ и перспективы их развития [Текст] / Н.С. Богачева // Академический вестник. -2014. - No 1(27). — С. 153 —159.

6. Брызгалин, А.В. О функциях налогообложения и регулятивном значении налогов в экономике [Текст] / А.В. Брызгалин// Налоги. - 2013. - No1. — С.16-22.

7. Грачёв, М.С. Фискальная и социальная роль акцизов в России [Текст] / М.С.Грачёв// Вестник Санкт - Петербургского университета. Серия 5. Экономика. - 2013. - No1. - С.81 - 90.

8. Караваева, И.В. Косвенное налогообложение в России начала XX века: этапы трансформации [Текст] / И.В. Караваева // Финансы. - 2013. - No8. - С.17 - 20.

9. Козаева, О. Т. Косвенные налоги в России и перспективы их развития [Текст] / О. Т. Козаева // TerraEconomicus. - 2013. - No3 - 3. - С.42 - 44.

10. Лозовая, А.Н. НДС при ВЭД: разбираемся в поправках 2014 года [Текст] / А.Н. Лозовая // В курсе дела. - 2012. -No 19. - С.16 - 19.

11. Петренко, А.С. Перспективы развития акцизного налогообложения алкогольной продукции [Текст] / А.С. Петренко // Инновационная наука. — 2015. - No12 - 1. - С.86 - 89.

12. Погожева, С.О. Изменения акцизного налогообложения топлива [Текст] / С.О. Погожева // Инновационная наука. - 2015. - No12 - 1. - С.225 - 227.

13. Полякова, Н.Ф. Налоговая политика и практика [Текст] / Н.Ф. По­лякова // Налоги: уроки истории. XVIII: роль косвенных налогов увеличивается. - 2013. - No4. - С.21 - 29.

14. Рыбальченко, О. В. Перспективы развития акцизного налогообложения [Текст] / О.В. Рыбальченко // Электронный вестник Ростовского социально - экономического института. - 2014. - No4. - С.407 - 414.