Изучение прямых налогов и их места в рамках налоговой системе Российской Федерации

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

На всех этапах развития человека параллельно создавалась система налогообложения. Изначально налоги взимались в виде натуральных податей и существовали как форма прибавления к трудовым повинностям. В процессе развития экономических отношений налоги приобрели денежную форму.

На современном этапе развития абсолютно никакое государство не может существовать без налогов и налоговой системы, так как налоги обеспечивают реализацию социальной, экономической и оборонной функций государства. За счет налоговых взносов формируется большая часть финансовых ресурсов государства.

Налоги очень крепко связаны с реализацией государственных функций, так как они идут на поддержку государственного аппарата, на содержание военных ресурсов, финансирование образования, здравоохранения и науки.

По большей части благодаря именно налогам государство может содержать старые и создавать новые детские сады, медицинские учреждения, школы, государственные предприятия (налоговые службы, пенсионные службы). Также благодаря налогам государство платит зарплату работникам государственных учреждений (преподавателям, врачам, полиции), а студентам стипендии.

Исходя из вышеизложенного можно сказать о том, что от правильной организации системы налогообложения целиком и полностью зависит положительное развитие и стабильность экономики государства.

Актуальность данной темы заключается в том, что проблема налогообложения является одной из тех, которую решает правительство на протяжении многих лет ее существования.

Постепенное реформирование должно привести к конечному результату, который будет соответствовать мировым стандартам и значительно упростит ее практическое применение в рамках, определенных законодательством РФ.

Тема налогообложения будет актуальна всегда, потому что налоги - это основной источник дохода государства. Оно будет постоянно менять, максимально упрощать, либо усложнять ее в зависимости от ситуации в стране.

Целью исследования является изучение прямых налогов и их места в рамках налоговой системе Российской Федерации , а также их совершенствования.

Для достижения данной цели поставлены следующие задачи:

- изучить историю зарождения и развития прямого налогообложения в России;

- определить сущность, виды и значение прямых налогов;

- Рассмотреть мировой опыт реализации прямого налогообложения;

- проанализировать поступления доходов от прямых налогов в федеральный бюджет РФ;

- проанализировать поступление доходов от прямого налогообложения в консолидированный бюджет Республики Крым;

- изучить основные перспективы совершенствования налогообложения в РФ.

Объектом исследования является налоговая система РФ.

Предметом - основные тенденции и особенности прямого налогообложения в Российской Федерации.

Теоретической и методической основой послужили нормативно-правовые акты в области налогообложения: Налоговый Кодекс РФ (первая и вторая части) и др.; труды российских и зарубежных ученых по проблемам прямого налогообложения (статьи, работы, учебные пособия, книги, журналы).

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРЯМОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 История зарождения и развития налогообложения в России

В Древней Руси первые налоги появились в конце IX в. К первому этапу налогообложения относится формирование института податей славянских племен. Главным источником доходов казны стала дань - прямой налог (подать), собираемый с населения

Единицей обложения данью в Киевской Руси был «дым», определявшийся количеством печей и труб в каждом домохозяйстве, рало или плуг (известное количество пашни). Обложение «по дыму» известно с давних времен [5, c. 13].

Дань взималась двумя способами: «повозом» и «полюдьем». Под «повозом» понималась система привоза дани князю, а под «полюдьем» - система сбора дани путем снаряжения экспедиций.

Первоначально дань собиралась при личном участии князя и его дружины (полюдье), позднее устанавливались места сбора дани и лица, ответственные за ее сбор. Дань как прямая подать существовала в XI-XII вв. и первой половине XIII в [5, c. 14].

Второй этап связан с формированием простейших податных форм, где складываются важнейшие черты налогов - определенная, стабильная форма платежа и его закрепления, обязательность и систематичность, определенные гарантии.

Третий этап охватывает удельный период, характеризующийся разделением податей на ордынские и местные (внутренние).

Основными источниками доходов бюджета в первые годы советской власти были эмиссия бумажных денег и контрибуции, т.е. принудительные денежные или натуральные поборы.

Одним из первых изменений налогового законодательства после Октябрьской революции стало принятие Декрета Совета Народных Комиссаров от 24 ноября 1917 г. «О взимании прямых налогов», устанавливавший налог на прирост прибылей с торговых и промышленных предприятий и доходов от личных промыслов». Декретом предусматривались твердые сроки уплаты налога и санкции за просрочку платежей или уклонение от уплаты «вплоть до расстрела» [5, c. 18-19].

Взимался этот налог по раскладочной системе: общая сумма налога раскладывалась по губерниям, городам, уездам и волостям, а затем - по плательщикам. Согласно декрету, эта раскладка должна была «производиться таким образом, чтобы всей своей тяжестью налог пал бы на богатую часть городского населения и богатых крестьян». Городская и деревенская беднота полностью от уплаты налога освобождалась. Впрочем, экономический и политический эффект налога был невелик - вместо 10 было собрано около 1,5 млрд. руб [5, c. 19].

Самый экзотический из применявшихся в СССР налогов - на холостяков, одиноких и малосемейных граждан - был введен с целью мобилизации дополнительных средств на оказание помощи многодетным матерям. Он был призван способствовать росту населения страны. Этот налог не имеет аналогов в истории и, кроме СССР, был установлен только в Монголии. Изначально налог вводился как временный, но просуществовал до начала 1990-х годов. [3, c. 125].

Впоследствии в акты налогового законодательства были внесены существенные изменения в части подоходного и поимущественного налогообложения физических лиц; сельскохозяйственного налога; единой государственной пошлины; сбора на нужды жилищного и культурно-бытового строительства; налога с доходов от демонстрации кинофильмов.

Кстати, налогообложение киноиндустрии впервые было введено еще в царской России. Таков был результат бурного успеха первого российского полнометражного фильма «Осада Севастополя». Картина была показана членам императорской семьи и произвела столь внушительное впечатление, что император вечером того же дня повелел обложить «синематограф» налогом. [3, c. 23].

Основы налоговой системы и система налогового законодательства Российской Федерации формировались в октябре - декабре 1991 г. Был принят Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (утратил силу). Все новые налоги вводились в действие с 1 января 1992 г.

В 1998 г. принята первая часть Налогового кодекса РФ, в 2000 г. - отдельные главы второй. В настоящее время продолжается совершенствование налогового законодательства Российской Федерации, процесс его кодификации: принимаются новые главы части второй НК РФ, которые заменяют законы 1991 г. о соответствующих налогах [1].

Функции по общей выработке стратегии развития государственной политики и ведомственному нормотворчеству в налоговой сфере были переданы Министерству финансов Российской Федерации. Функции по надзору и контролю в сфере налогообложения закреплены за вновь созданной Федеральной налоговой службой, деятельность которой курирует Минфин России [10, с. 167].

1.2 Сущность, виды и значение прямых налогов

На территории России действует широкая и развитая система налогообложения, именно поэтому количество налогов достаточно велика. Для разных видов налогов есть разные системы их вычисления и взыскания. Физические и юридические лица выплачивают государству прямые налоги. Это вид выплаты взымается с любого имущества, которое принадлежит плательщику налогов.

В налоговом кодексе можно найти большое количество налогов, которые должны выплачивать государству граждане. Одним из самых распространенных видов налогов являются прямые налоги.

Прямыми налогами называются отчисления, которые удерживает государство с налогоплательщиков. Он начисляется на их имущество, доходы или другие личные вещи. Выплачивать этот вид налога должны как физические лица, так и юридические.

Взимание прямых налогов производят непосредственно с получаемого дохода или стоимости имущества налогоплательщика. Такие налоги поступают в соответствующий бюджет сразу после перечисления. Для них законом определен процент изъятия дохода [16, c. 25].

Прямые налоги позволяют управлять экономикой страны. Они избирательно воздействуют на отрасли производства, способствуют созданию лучших условий для работы организаций по направлениям деятельности, требующих поддержки государства. Они же могут создать и неблагоприятные условия для областей экономики, развитие которых для государства неприемлемо. [16, c. 25-26].

На таблице 1.1 представлена классификация принадлежности прямых налогов по субъектам, которые их уплачивают.

Таблица 1.1

Классификация прямых налогов по субъектам, которые их уплачивают [16 с. 26]

Прямые налоги
Для физических лиц	Для юридических лиц
- НДФЛ; - на имущество; - на автотранспорт; - на земельный участок; - на воду.	- НДФЛ с сотрудников; - на прибыль; - на имущество; - на транспорт; - на участок земли; - на добычу полезных ископаемых; - на игорный бизнес; - на водные ресурсы.

Государство в лице налоговой службы заранее знает о величине налоговых поступлений по тому или иному прямому налогу. Это достигается путем предоставления организациями деклараций или других отчетных документов, в которых производится расчет налога.

Теперь дадим более подробную характеристику налогам, приведенным в таблице 1.1.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) предназначен для взимания доли их дохода, полученного в организациях Российской Федерации. Это касается граждан РФ и иностранцев, работающих на ее территории. Ставка налога составляет от 13% до 35% - в зависимости от вида получаемого дохода и статуса лица, его получающего. Налог поступает в региональные и местные бюджеты [2].

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются налоговые резиденты Российской Федерации (физические лица, находящиеся в Российской Федерации не менее183 дней в календарном году), а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами государства [2].

Обязанность заплатить налог возникает, как следует из его названия, в случае получения физическим лицом дохода как в денежной, так и в натуральной форме. Доход может быть получен как от источников, расположенных в Российской Федерации, так и за ее пределами.

Налоговая база включает в себя все доходы налогоплательщика, полученные им в течение налогового периода. При ее расчете нужно учесть доходы:

- полученные в денежной форме;

- полученные в натуральной форме;

- полученные в виде материальной выгоды;

- возникшие у налогоплательщика права на распоряжение доходами [2].

Не все доходы физических лиц облагаются НДФЛ. К ним относятся доходы в виде: пособий по беременности и родам, алиментов, государственных пенсий, стипендий, компенсаций стоимости путевок, оплаты лечения и обучения работодателем [2].

А также выплаты работникам для возмещения затрат по уплате ими процентов по займам и кредитам на приобретение и (или) строительство жилья, подарков и призов (в сумме, не превышающей 4 000 рублей в целом за налоговый период, которым признается календарный год) [2].

Данное положение не распространяется на доходы, полученные от предпринимательской деятельности. Не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной формах, полученные в порядке наследования.

Данное правило не распространяется на вознаграждение, выплачиваемое наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов. Схожий порядок действует в отношении доходов, полученных по договору дарения.

Не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, полученные в порядке дарения. За исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, которые освобождаются от налогообложения только в случае их дарения физическому лицу близким родственником [2].

Всего Налоговым кодексом Российской Федерации по налогу на доходы физических лиц предусмотрено пять налоговых ставок:

- налоговая ставка в размере 13%;

- налоговая ставка в размере 15%;

- налоговая ставка в размере 30%;

- налоговая ставка в размере 35%. [2].

Различные налоговые ставки установлены как в отношении видов доходов, так и в отношении категорий налогоплательщиков. Так, в том случае если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13%.

К таким доходам, например, относится заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также некоторые иные доходы.

Налогообложение по ставке 15% облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ [2].

Все прочие доходы физических лиц - нерезидентов облагаются по ставке 30%.

Ставка НДФЛ в размере 35% является максимальной. Она применяется при получении выигрышей и призов в проводимых конкурсах со стоимости таких выигрышей свыше 4000 руб [2].

Для расчета НДФЛ необходимо [12] :

- В первую очередь необходимо определить все свои доходы, которые являются полученными на протяжении налогового периода (отчетного года) и облагаются НДФЛ;

- далее нужно установить какие на них идут налоговые ставки НДФЛ. Следующим пунктом идет определение налоговой базы НДФЛ (в случае, когда есть несколько ставок, для каждой из них будет установлена своя налогооблагаемая база НДФЛ);

- вычисляем сумму НДФЛ с каждой налоговой базы. Формула расчета НДФЛ являет собой математическое выражение и представлено в формуле 1.1

1.1

Налог на прибыль для юридических лиц, который является для них основным по налоговым выплатам. Налогоплательщиками по этому налогу являются российские и иностранные организации, работающие в РФ. Объект взимания налога - прибыль, полученная организацией по результатам ее деятельности по производству и реализации товаров. Ставка налога на 2015-2016 год составляет 20% [12].

Прибылью в целях налогообложения признается: -для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; -для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов; -для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ [7, с. 27-28].

Налогоплательщиками являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль представляет собой доходы, уменьшенные на суммы расходов, связанных с получением доходов. Учитываются доходы, полученные как в денежном, так и натуральном выражении. Необходимо изучить порядок признания доходов и расходов при кассовом методе и методе начислений, особенности их применения организациями [2].

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налоговая база по прибыли, облагаемой различными налоговыми ставками, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы. Важно помнить, что при исчислении налоговой базы учитываются доходы и расходы организации без включения в них сумм НДС и акцизов. Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года [7, с. 28].

Основная налоговая ставка установлена в размере 20 процентов.

Сумму налога организации исчисляют самостоятельно. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Отдельные категории налогоплательщиков и налогоплательщики со средней ежеквартальной выручкой в течение четырех кварталов до 3 миллионов рублей имеют право уплачивать налог только ежеквартально. Подача налоговой декларации по итогам налогового периода производится не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом [2].

Налог на имущество взимается с компаний и физических лиц.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе – основные средства. в порядке Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации.

Не признаются объектами налогообложения [2]:

- Земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

- имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;

- движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

Налоговая база (ст. 375 НК РФ) определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Пример расчета средней стоимости представлен в таблице 1.2 [2].

Таблица 1.2

Пример расчета средней стоимости [2]

Дата	Остаточная стоимость (ОС, руб.)
1 января	26 400
1 февраля	25 200
1 марта	24 000
1 апреля	757 175

(1.2)

Налоговый период - календарный год. Отчетный период - квартал, полугодие, 9 месяцев. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения [2].

Налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линии энергопередач, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать [2]:

1. В 2013 году - 0,4 %;

2. В 2014 году - 0,7 %;

3. В 2015 году - 1,0 %;

4. В 2016 году - 1,3 %;

5. В 2017 году - 1,6 %;

6. В 2018 году - 1,9 %.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, зачисляется в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения.

Плательщиками налога признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения [2].

Объектами налогообложения признаются [2]:

- жилой дом;

- квартира;

- комната;

- дача;

- гараж;

- иное строение, помещение и сооружение; доля в праве общей собственности на имущество.

Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения.

Налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. Налоговые уведомления об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами в порядке и сроки, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации (ст. 52 НК РФ). Уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог [2].

Транспортный налог относят к региональным. Плательщиками налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Эти лица объединены в две группы – юридические и физические лица, для каждой из которых предусмотрен свой порядок исчисления налога.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, водные и воздушные транспортные средства.

Определение налоговой базы имеет свои особенности в зависимости от вида транспортного средства [2]:

1) для транспортных средств, имеющих двигатели, налоговая база представляет собой мощность двигателя в лошадиных силах;

2) для водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств – это валовая вместимость в регистровых тоннах;

3) как единица транспортного средства - для всех остальных водных и воздушных транспортных средств.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода, формула расчета представлена ниже [5, с. 70].

(1.3)

Организации исчисляют налог самостоятельно, физическим лицам налог рассчитывают налоговые органы на основе данных органов, регистрирующих транспортные средства. Организации уплачивают авансовые квартальные платежи, срок уплаты для физических лиц устанавливается региональным законодательством [5, с. 71 ].

По отношению к автовладельцам предусмотрено принятие различных ставок налога в зависимости от года выпуска машины и ее экологического класса. Расчет и оплата транспортного налога юрлицами производится самостоятельно, а физлицами - на основании уведомлений из ФНС.

Налог на игорный бизнес регулируется главой 29 Налогового Кодекса РФ и законодательными актами субъектов федерации [2].

На территории страны созданы 4 игорные зоны, на территории которых разрешена игровая деятельность в РФ [5, с. 115]:

1. Алтайский край;

2. Калининградская область;

3. Приморский край;

4. Краснодарский край.

Налогоплательщиками признаются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Объектами налогообложения признаются [2]:

- игровой стол;

- игровой автомат;

- процессинговый центр тотализатора

- процессинговый центр букмекерской конторы;

- пункт приема ставок тотализатора;

- пункт приема ставок букмекерской конторы.

По каждому из объектов налогообложения налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения. Налоговым периодом признается календарный месяц. В НК РФ установлены минимальные и максимальные ставки налога в зависимости от объекта налогообложения. Ставки выражены в рублях за каждый объект налогообложения.

Исходя из вышеизложенного все виды прямых налогов можно классифицировать по уровням бюджета РФ. В таблице 1.3 и 1.4 представлена классификация налогов по отношению их к уровням бюджетной системы РФ.

Таблица 1.3

Принадлежность прямых налогов физических лиц к уровням бюджетов РФ [5, с. 130]

Наименование налога	Бюджеты
	Федеральный		Региональный		местный
Для физических лиц
НДФЛ	*
Налог на имущество				*
Транспортный налог		*
Земельный налог				*
Водный налог	*

Таблица 1.4

Принадлежность прямых налогов для юридических лиц к уровням бюджетов РФ [5, с. 130-131]

Наименование налога	Бюджеты
	Федеральный		Региональный		местный
Для юридических лиц
Налог на прибыль	*
НДФЛ с работников	*
Налог на имущество		*
Транспортный налог		*
Земельный налог				*
НДПИ	*
Налог на игорный бизнес		*
Водный налог	*

Изучение теоретического аппарата в области сущности видов и значения прямого налогообложения позволяет рассмотреть основные налоги применяемые на территории РФ, а также их важные структурные элементы, что в свою очередь в дальнейшем будет способствовать грамотному изучению, а также пониманию статистических данных в области анализа каждого отдельно взятого налога в конкретный уровень бюджета бюджетной системы РФ. А также перейти к сравнению и изучению мирового опыта реализации прямого налогообложения.

1.3 Мировой опыт реализации прямого налогообложения

Большое значение в системе налогообложения России играет налог на прибыль организаций, поскольку является составным элементом налоговой системы и служит инструментом перераспределения национального дохода.

Налог на прибыль, который в мировой практике налогообложения может иметь различные названия (налог на доход юридических лиц, налог с корпораций, налог на доходы корпораций, корпоративный налог и другие), является сравнительно «молодым» налогом. Как известно, первыми налогами на предпринимательскую деятельность были налоги, не связанные с получением дохода.

В мировой практике налог на прибыль является одной из основных доходных частей бюджета большинства стран мира и выступает своеобразной экономической категорией со стойкими внутренними свойствами и закономерностями развития. В отличие от России, в странах ЕС налог на прибыль предприятий существует на постоянной основе со времен Второй мировой войны.

Система налогообложения построена так: прибыль компаний облагается как центральным правительством, так и местными органами власти; объектом обложения выступает чистая прибыль; ставки налога, как правило, устанавливаются пропорционально, или имеют незначительную прогрессию [11, с. 116-117].

Чистая прибыль, подлежащая налогообложению, равняется валовой прибыли (разница между выручкой от реализации продукции или услуг и ее стоимостью для юридического лица), уменьшенной на сумму разрешенных вычетов и налоговых льгот.

Впрочем, в большинстве стран ЕС ставка не является единственно определенной, существуют сниженные, минимальные и максимальные ставки налога. Максимальные ставки налога изображены в таблице 1.5

Таблица 1.5

Максимальные ставки налога на прибыль организаций [11, с. 117].

Страна	Ставка налога (%)
Германия	50
Греция	49
Франция	42
Бельгия	43
Ирландия	43
Италия	36
Великобритания
Нидерланды	35
Испания	35
Португалия	35
Люксембург	34

Законодательство стран-членов ЕС закрепляет разные подходы к налогообложению прибыли предприятий, однако все их разнообразие можно свести к нескольким основным схемам.

Например, в Бельгии, Голландии, Люксембурге и Швеции предполагается полное налогообложение прибыли, то есть прибыль компании облагается корпоративным налогом, а потом, получив часть прибыли, акционеры платят с него личный подоходный налог [11, с. 117 ].

В Австрии налог на прибыль предприятий занимает второе место в доходах бюджета. Существует закон, согласно которому от корпоративного налога освобождается доход, полученный предприятием от капитальных вложений. Этот закон позволяет освобождать от налога любую долю дохода, а также дивиденды, которые выплачиваются одним австрийским предприятием другому. В некоторых случаях с предприятий взимается налог на сверхприбыль. Максимальный налог на доходы капитальных активов составляет 34 %. А если предприятие несет убытки, то сумма убытков не может вычитаться из налогооблагаемого дохода [11, с. 117-118].

Таким образом, принимая во внимание то, что государственный суверенитет в отношении налогов во многом разделен с институтами ЕС, страны стараются сохранить в своем полном ведении прямые налоги, занимающие вторую, а в некоторых странах и первую позицию среди налоговых доходов бюджета.

Это объясняется тем, что налоги на прибыль корпораций являются неотъемлемыми источниками финансирования национальных социальных программ и потому рассматриваются государствами как предмет исключительной налоговой компетенции, которая не подлежит перераспределению в пользу ЕС .

Рассмотрим специфику налогообложения предприятий в США.

Налог на прибыль занимает третье место в доходах бюджета, и его доля в общем объеме налоговых поступлений штатов составляет приблизительно 7 %.

Вносится он ступенчато: корпорация уплачивает 15 % за первые 50 тыс. долл. налогооблагаемого дохода, 25 % за следующие 25 тыс. долл. и 34 % на оставшуюся сумму.

Кроме того, на доходы в пределах от 100 до 335 тыс. долл. установлен дополнительный сбор в размере 5 %. Такое ступенчатое налогообложение имеет огромное значение для средних и малых предприятий, позволяя им активно развиваться (в отличие от налогообложения в РФ, которое скорее служит серьезным барьером для развития бизнеса).

Налоги на доходы корпораций взимаются также и в бюджеты штатов, ставка налога, как правило, стабильна [11, с. 118]. В таблице 1.6 проиллюстрирован процесс налогообложения прибыли предприятия.

Таблица 1.6

Налогообложение прибыли предприятий в США, долл. [11, с. 118]

% ставка	От суммы налогооблагаемого дохода
15%	От первых 5000
25%	От следующих 25000
34%	От следующих 25000
39%	От следующих 235000
34%	От следующих 9665000
35%	От следующих 5000000
38	От следующих 3333333
35	Cо всего оставшегося налогооблагаемого дохода

В США налог на прибыль предприятий имеет множество льгот. Прежде всего, такие преференции предусматриваются для тех корпораций, которые инвестируют свои средства на данной территории.

Значительные скидки имеют и те компании, деятельность которых необходима для штата. Из чистого дохода вычитаются штатные и местные налоги на доходы, 100 % дивидендов от находящихся в полной собственности местных дочерних компаний, 70–80 % дивидендов, полученных от облагаемых налогом местных корпораций, проценты по ценным бумагам местных властей и штатов, взносы в благотворительные фонды.

Так же применяются льготы, которые стимулируют предприятия использовать альтернативные источники энергии. Таким образом, налог на прибыль предприятий (корпораций) в США является не столько фискальным рычагом штата, сколько инструментом, при помощи которого правительство штата может воздействовать на его экономическую ситуацию, развитие наиболее выгодных для данной территории направлений производства товаров и услуг.

Остановимся боле подробно на Канадской налоговой системе. Выбор этой страны в качестве основной для сравнения налогообложения предприятий не случаен. У Канады и России есть много общего [5, с. 125]:

- оба государства являются федеративными, причем основные элементы федерализма в общественных отношениях просматриваются достаточно ярко и отчетливо;

- как и Россия, Канада занимает обширную территорию, в том числе расположенную в северных районах, что отражается на механизмах, регулирующих экономические и финансовые отношения в бюджетной сфере.

Ключевой элемент налоговой системы Канады - это конституционное разграничение налоговых полномочий между составляющими государственной власти. Налоговые права федеральной и провинциальной ветвей государственной власти гарантируются Конституцией страны, а налоговые права муниципальных властей - законодательством провинций.

Из этого можно сделать вывод, что объем и характер этих прав иногда существенно варьируют по провинциям. Важным элементом налога на прибыль предприятий является сочетание его резидентского и территориального подходов к налогоплательщику.

В рамках федерального налогообложения прибылей предприятий в настоящее время в Канаде применяются три основные налоговые ставки, которые дифференцированы в зависимости от масштабов предприятия и типа осуществляемой деятельности. Так, фактически действуют:

- базовая ставка налога на прибыль;

- ставка налога для малых предприятий;

- ставка налога для обрабатывающих предприятий.

Таблица 1.7

Сравнительная характеристика канадской и российской налоговой системы [5, с. 126].

Налоговая система Канады	Налоговая система России
Налоговые полномочия обеих составляющих государственной власти -федеральной и провинциальной - конституционно разграничены	Не оговаривается различение налоговых полномочий как таковое, лишь закреплено положение о совместной компетенции Федерации и ее субъектов в налоговой сфере.
Канадская модель предоставляет налоговые полномочия обеим ветвям государственной власти, что ведет к одновременному использованию ее федеральной и провинциальной составляющими одной и той же налоговой базы	Российская налоговая система на доминировании федеральных налогов, а региональным властям предоставляются некоторые права в части уточнения налоговой базы и ставок
В Канаде действуют параллельно и независимо две административные системы сбора налогов, подчиняющихся федеральному и провинциальному Правительству	В России единая налоговая служба администрирует как федеральные налоги, так и налоги субъектов Федерации

Сравнительная характеристика канадской и российской налоговой системы Налоговая система Канады Налоговая система России Налоговые полномочия обеих составляющих государственной власти - федеральной и провинциальной - конституционно разграничены.

Канадская модель предоставляет налоговые полномочия обеим ветвям государственной власти, что ведет к одновременному использованию ее федеральной и провинциальной составляющими одной и той же налоговой базы Российская налоговая система на доминировании федеральных налогов, а региональным властям предоставляются некоторые права в части уточнения налоговой базы и ставок. В Канаде действуют параллельно и независимо две административные системы сбора налогов, подчиняющихся федеральному и провинциальному Правительству [5, с. 128].

В России единая налоговая служба администрирует как федеральные налоги, так и налоги субъектов Федерации Скидкой для обрабатывающих предприятий обычно называют применение пониженной ставки для организаций, которые занимаются производством и обработкой.

Компания приобретает эту скидку, если она получает более 10 % своих валовых доходов от активного бизнеса в стране путем продажи или сдачи в аренду товаров, произведенных в Канаде. Эта льгота также может предоставляться предприятиям, которые занимаются складированием сырья, сборочными процессами, контролем качества производимой продукции и другой подобной деятельностью.

Большое внимание в Канаде уделяется стимулированию деятельности малого бизнеса. К малым относится компании с годовыми продажами от 2 до 20 млн. долл., с годовой прибылью меньше или равной 200 тыс. долл., в которых занято меньше или 100 лиц наемного труда. Доля мелких фирм составляет 97 % от числа всех компаний.

Основные сферы их деятельности — услуги, розничная торговля, строительство, наукоемкие отрасли. После налоговой реформы ко всем компаниям малого бизнеса применяется единая ставка — 12 %. Правительство Канады возлагает большие надежды на малый бизнес как на возможность повысить уровень занятости в стране.

Так же в Канаде существует small business deduction или скидка для малого бизнеса, которая представляет собой пониженную ставку налога на первые 200 тыс. долл. доходов от активной экономической деятельности предприятия.

Таким образом, не вдаваясь в детали описания процесса формирования облагаемой прибыли и льгот, которые могут использовать предприятия, отметим лишь два обстоятельства, существенно отличающие модель налогообложения, прибыли в Канаде от российского варианта.

Первое связанно с детальной проработкой налоговой амортизации и возможности использования различных схем ускоренной амортизации как налоговой амортизации. Второе отличие — это широкий круг льгот, предоставляемых предприятиям в виде налоговых кредитов, особенно малым предприятиям.

Сравнивая канадскую систему налогообложения с российской, можно отметить основные ключевые моменты. В России налог на прибыль предприятий был снижен с 35 до 20 %, что сократило поступления в бюджет. Причиной этого послужил кризис 2008 г., в течение которого многие предприятия работали в убыток. В кризис основная часть компаний максимально «ужалась» в затратах.

Компании перестали вкладывать средства в оснащение производства, что негативно сказалось на прибыли и соответственно на налогах предприятий. Основными недостатками современной российской налоговой системы являются [4, с. 21].:

- нестабильность налоговой политики;

- обременительные налоговые ставки;

- уклонение от уплаты налогов;

- отсутствие стимулов для развития экономики.

Немаловажной российской проблемой является умышленное занижение предприятиями своей прибыли, что в Канаде априори невозможно. Делается это для того, чтобы выплаты по налогу составляли как можно меньшую сумму.

По мнению авторов, это связано, прежде всего, с непрозрачностью отечественной системы налогообложения: российский предприниматель просто не знает, куда и на что идут его денежные средства. Налоговые ставки в России, как мы уже выяснили, не самые высокие по сравнению с ведущими мировыми экономиками, однако, они существенно тормозят развитие бизнеса (особенно среднего и малого).

Считаем, что проблема российского налогообложения не в высоких ставках, а в том, что налоговые органы зачастую выполняют не фискальные, а карательные функции, а налоговые инспекции используются чиновниками для решения несвойственных им задач.

Во всем мире стабильная налоговая политика призвана смягчать негативные явления, присущие рыночной экономики. В России, действующие на данный момент направления налоговой политики отличаются отсутствием научного подкрепления и излишней фискальностью.

Так, в бюджетной политике в 2013г. акцент на увеличение доходной части был сделан не за счет мер по стимулированию предпринимательской инициативы, а за счет ужесточения налогового администрирования. Однако собираемость налогов увеличилась незначительно (особенно в сфере малого и среднего бизнеса), поскольку не были сформированы действенные мотивационные стимулы честно платить налоги, не проводились мероприятия по разъяснению полномочий налогоплательщика.

Таким образом, опираясь на зарубежный опыт, можем предложить пути совершенствования системы налогообложения российских предприятий:

- снизить налоговую ставку до 12–10 % от оборота, чтобы дать бизнесу (особенно малому) возможность развиваться;

- освободить от налогов все, что идет на развитие бизнеса — все средства на реконструкцию, на расширение организации. Эти средства должны идти на издержки предприятия;

- стабилизировать существующую систему налогообложения. Налог на прибыль организаций должен стимулировать рост производства, его пропорциональность, повышение производительности труда.

Сочетание интересов государства и производителя будет эффективно тогда, когда действует целостная действующая система налоговых регуляторов экономики, формирующая цели и выбор стратегии, методы и средства хозяйственной деятельности каждого предприятия.

В процессе написания первого раздела данной курсовой работы были реализованы следующие задачи:

- изучить историю зарождения и развития прямого налогообложения в России;

- определить сущность, виды и значение прямых налогов;

- рассмотреть мировой опыт реализации прямого налогообложения.

Данные задачи были реализованы с помощью изучения теоретического аппарата, федеральных законов и нормативно-правовых актов в сфере налогообложения. Реализация данных задач позволяет перейти к практической части работы, а именно проведению анализа источников прямого налогообложения.

ГЛАВА 2 АНАЛИЗ ДИНАМИКИ ПРЯМОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ

2.1 Анализ формирования федерального бюджета по прямым налоговым поступлениям

Доходами бюджета РФ называют денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации.

Федеральным законом от 22 ноября 2016 г. № 397-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2016 год» утверждены следующие показатели федерального бюджета на 2016 год: доходы – 13 368,6 млрд. рублей (16,1 % ВВП); расходы – 16 403,0 млрд. рублей (19,8 % ВВП); дефицит федерального бюджета – 3 034,4 млрд. рублей (3,7 % ВВП) [3, 44-45].

Основные макроэкономические показатели (ВВП и уровень инфляции) и основные характеристики федерального бюджета на 2016 год и их исполнение за 2016 год представлены в таблице 2.1

Таблица 2.1

Основные макроэкономические показатели федерального бюджета на 2016 год [3, 46]

Показатели	Федеральный бюджет на 2016 год, утвержденный Федеральным законом				Исполнено за январь - декабрь 2016 года
	от 2 декабря 2013 г. № 349-ФЗ	от 1 декабря 2014 г. № 384-ФЗ	от 14 декабря 2015 г. № 359-ФЗ	от 22 ноября  2016 г. № 397-ФЗ	сумма	% (гр. 6/ гр.5100)
1	2	3	4	5	6	7
ВВП, млрд. рублей	86 837,0	83 208,0	78 673,0	82 815,0	85 880,6	103,7

Продолжение таблицы 2.1

1	2	3	4	5	6	7
Доходы, млрд. рублей	15 905,7	15 795,5	13 738,5	13 368,6	13 459,5	100,7
в % к ВВП	18,3	19,0	17,5	16,1	15,7	х
Расходы, млрд. рублей	16 392,2	16 271,8	16 098,7	16 403,0	16 426,8	100,1
в % к ВВП	18,9	19,6	20,5	19,8	19,1	х

Поступление доходов в федеральный бюджет за январь - декабрь 2016 года составили 13 459,5 млрд. рублей, что на 90,9 млрд. рублей, или на 0,7 %, больше прогнозируемого объема поступлений; расходы – 16 426,8 млрд. рублей, что на 23,8 млрд. рублей, или на 0,1 %, больше планируемого показателя. Дефицит федерального бюджета составил 2 967,3 млрд. рублей, что на 67,1 млрд. рублей, или на 2,2 %, меньше утвержденного годового дефицита.

По результатам исполнения за 2016 год доходы и расходы федерального бюджета превысили прогнозируемые показатели, а объем дефицита оказался ниже показателя, установленного законом, что является позитивной динамикой.

Исполнение доходов федерального бюджета за 2016 год характеризуется данными, приведенными в таблице 2.2

Таблица 2.2

Исполнение доходов федерального бюджета за 2016 год [3, с. 48]

Показатель	Прогноз доходов федерального бюджета на 2016), млн. рублей	Исполнение				Отклонение исполнения за 2016 год от исполнения за 2015 год
		2016 год		2015 год
		млн. рублей	в % к прогнозу	млн. рублей	в % к исполнению за год	гр. 3 - гр. 5 (млн. рублей)	гр.3/гр. 5*100 (%)
1	2	3	4	5	6	7	8
Доходы	13 368 595,3	13 459 500,5	100,7	13 659 242,9	100,0	-199 742,4	98,5
в % к ВВП	16,1	15,7		16,4
в том числе:
нефтегазовые доходы	4 777 517,1	4 831 649,6	101,1	5 862 651,1	100,0	-1 031 001,5	82,4
в % к ВВП	5,8	5,6		7,0

Продолжение таблицы 2.2

1	2	3	4	5	6	7	8
в % к общей сумме доходов	35,7	35,9		42,9
Не нефтегазовые доходы	8 591 078,2	8 627 850,9	100,4	7 796 591,8	100,0	831 259,1	110,7
в % к ВВП	10,4	10,1		9,4
в % к общей сумме доходов	64,3	64,1		57,1
Доходы без учета доходов от управления средствами Резервного фонда и ФНБ	13 266 264,5	13 371 633,0	100,8	13 525 513,4	100,0	-153 880,4	98,9

Из представленных в таблице 2.2 ненефтегазовых доходов в данной работе структурной частью выделяются налоговые поступления, а именно: поступление доходов от прямого налогообложения

Поступления налоговых доходов от прямого налогообложения за 2016, 2015 гг. приведены в таблице 2.3

Таблица 2.3

Поступления налоговых доходов за 2016 год [13]

Показатели	Прогноз доходов на 2016 год млн. рублей	Исполнение					Отклонение
		2016 год			2015 год
		млн. рублей	структура, %	в % к прогнозу	млн. рублей	структура, %	млн. рублей	%
1	2	3	4	5	6	7	8=гр.3-гр.6	9=гр.3/гр.6*100
Налоговые доходы,	3 425 988,9	3 467 357,7	100,0	101,2	3 774 274,8	100,0	-306 917,1	92
из них:

Продолжение таблицы 2.3

1	2	3	4	5	6	7	8	9
Налог на прибыль организаций	464 797,9	490 586,0	14,1	105,5	491 379,9	5,7	-793,9	99,8
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	2 870 546,1	2 882 861,9	83,1	100,4	3 181 153,3	37,0	-298 291,4	90,6
из них:
НДПИ	2 851 140,3	2 863 401,5	82,5	100,4	3 159 991,9	36,8	-296 590,4	90,6
Государственная пошлина	90 644,9	93 909,8	2,7	103,6	101 741,6	1,2	-7 831,8	92,3

Доля налоговых доходов в общем объеме доходов федерального бюджета в январе - декабре 2016 года составила 64,9 %, что выше предусмотренного прогнозом поступлений к Федеральному закону № 359-ФЗ (с изменениями) соотношения на 0,2 процентного пункта (64,7 %) и на 2 процентного пункта (62,9 %) выше, чем в январе - декабре 2015 года.

В январе - декабре 2016 года поступления НДПИ составили 82, 5% налоговых доходов.

Поступление налога на прибыль организаций составило 490 586,0 млн. рублей, что на 25 788,3 млн. рублей, или на 5,5 %, больше прогноза поступлений к Федеральному закону № 359-ФЗ (с изменениями). Рост обусловлен увеличением поступлений по крупнейшим налогоплательщикам финансового сектора экономики в результате роста операционного дохода, а также увеличением поступлений налога на прибыль организаций по доходам, полученным в виде дивидендов.

По сравнению с 2015 годом поступление доходов от уплаты налога на прибыль организаций уменьшилось на 793,9 млн. рублей, или на 0,2 %. Значительно сократились поступления с доходов, полученных в виде дивидендов от иностранных организаций российскими организациями (на 32 411,3 млн. рублей, или в 10,4 раза) [3, с. 53]. Уменьшение поступлений обусловлено зачислением в федеральный бюджет в апреле 2015 года разового платежа на сумму 32 185,6 млн. рублей, перечисленного крупнейшим налогоплательщиком нефтяной отрасли [3, с. 54].

Вместе с тем по сравнению с 2015 годом поступления налога на прибыль по основной ставке выросла на 32 800,1 млн. рублей, или на 17,2 %.

Доходы от уплаты налога на прибыль организаций участниками консолидированных групп налогоплательщиков, составили 35 406,6 млн. рублей, или 13,7 % суммы налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в федеральный бюджет по ставке 2 % (259 032,1 млн. рублей).

Следует отметить, что в январе - ноябре 2016 года произошло улучшение финансовых результатов деятельности организаций по сравнению с аналогичным периодом 2015 года. По данным Росстата, в январе – ноябре 2016 года, сальдированный финансовый результат организаций составил + 10 023,8 млрд. рублей (в январе - ноябре 2015 года - + 8 584,0 млрд. рублей). Доля убыточных организаций снизилась на 1,4 процентного пункта и составила 27,9 % [13].

Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, зачислен в сумме 46 421,3 млн. рублей, что на 16 630,9 млн. рублей, или в 1,6 раза, больше прогноза поступлений к Федеральному закону № 359-ФЗ (с изменениями), и увеличился по сравнению с соответствующим периодом 2015 года на 9 950,6 млн. рублей, или в 1,3 раза, что в основном обусловлено приобретением финансово-кредитными организациями облигаций федерального займа.

Поступление налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами составило 2 882 861,9 млн. рублей, что на 12 315,8 млн. рублей, или на 0,4 %, больше прогноза поступлений к Федеральному закону № 359-ФЗ.

По сравнению с 2015 годом объем поступлений снизился на 296 590,4 млн. рублей, или на 9,4 %. При этом 99,3 % общего объема поступлений приходится на налог на добычу полезных ископаемых.

Поступление налога на добычу полезных ископаемых составило 2 863 401,5 млн. рублей, что на 12 261,2 млн. рублей, или на 0,4 %, больше прогноза поступлений к Федеральному закону № 359-ФЗ (с изменениями).

По сравнению с 2015 годом поступления снизились на 296 590,4 млн. рублей, или на 9,4 %.

Основной объем поступлений НДПИ обеспечен за счет НДПИ в виде углеводородного сырья (98,8 %), поступление которого составило 2 829 926,9 млн. рублей, что на 11 443,1 млн. рублей, или на 0,4 %, больше прогноза поступлений к Федеральному закону № 359-ФЗ (с изменениями), в том числе поступления НДПИ при добыче нефти составили 2 341 977,4 млн. рублей, что на 6 166,3 млн. рублей, или на 0,3 %, больше прогноза поступлений к Федеральному закону № 359-ФЗ (с изменениями).

По сравнению с 2015 годом доходы от уплаты налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья снизились на 300 511,9 млн. рублей, или на 9,6 %, в основном за счет уменьшения поступлений налога при добыче нефти.

Поступление НДПИ на добычу нефти составило 2 342 977,4 млн. рублей, что на 6 166,3 млн. рублей, или на 0,3 %, больше прогноза поступлений к Федеральному закону № 359-ФЗ (с изменениями), что обусловлено вводом во втором полугодии 2016 года одной из крупнейшей нефтяной компании в промышленную эксплуатацию новых месторождений (Сузунского нефтегазового месторождения и месторождения имени В. Филановского) [3, с. 59].

По сравнению с соответствующим периодом 2015 года поступления НДПИ на добычу нефти уменьшились на 361 554,0 млн. рублей, или на 13,4 %, несмотря на повышение базовой ставки налога (с 766 рублей до 857 рублей за тонну), увеличение объемов добычи нефти (темп роста объема добычи нефти (включая газовый конденсат) в январе - ноябре 2016 года по сравнению с январем - ноябрем 2015 года составил 102,5 %) и рост курса доллара США по отношению к рублю, в основном в результате снижения мировой цены на нефть марки «Юралс» (средняя цена на нефть марки «Юралс» в 2016 году снизилась в 1,22 раза и составила 41,9 доллара США за баррель по сравнению с 51,23 доллара США за баррель в 2015 году) [14].

Поступление НДПИ на добычу газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья составило 368 224,2 млн. рублей, что на 4 484,4 млн. рублей, или на 1,2 %, меньше прогноза поступлений к Федеральному закону № 359-ФЗ (с изменениями), что обусловлено снижением цены на газ относительно показателей, учтенных в расчетах к бюджету. По сравнению с 2015 годом поступления увеличились на 21 770,3 млн. рублей, или на 6,3 %, что обусловлено изменением порядка расчета базового значения единицы условного топлива (Еут), используемого при расчете ставки налога и установление дополнительного коэффициента Кгп, характеризующего экспортную доходность единицы условного топлива с особыми условиями его применения в 2016 году, а также уплатой в марте 2016 года организацией газовой отрасли сумм налога, доначисленных по результатам контрольной работы за 2015 год [3, с. 62].

Поступление НДПИ при добыче газового конденсата из всех месторождений углеводородного сырья составило 119 725,2 млн. рублей, что на 9 761,2 млн. рублей, или на 8,9 %, больше прогноза поступлений к Федеральному закону № 359-ФЗ (с изменениями), что связанно с увеличением объемов добычи газового конденсата относительно показателей, учтенных в расчете к бюджету.

По сравнению с 2015 годом поступления увеличились на 39 271,8 млн. рублей, или в 1,5 раза.

Поступление НДПИ на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, при добыче полезных ископаемых из недр за пределами территории Российской Федерации составило 8 275,2 млн. рублей, что на 709,3 млн. рублей, или на 9,4 %, больше прогноза поступлений к Федеральному закону № 359-ФЗ.

По сравнению с 2015 годом доходы от уплаты налога на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе увеличились на 2 892,1 млн. рублей, или в 1,5 раза, что обусловлено индексацией налоговой ставки при добычи нефти на 11,9 % (с 766 до 857 рублей за тонну) и увеличением объемов добычи нефти относительно показателей аналогичного периода 2015 года на месторождении «Приразломное», а также на месторождении «Киринское», которое является новым, и добыча углеводородов осуществляется не на постоянной основе [3, с. 75].

Поступление государственной пошлины составило 93 909,8 млн. рублей, что на 3 264,8 млн. рублей, или на 3,6 %, больше прогноза поступлений к Федеральному закону № 359-ФЗ.

По сравнению с 2015 годом поступление государственной пошлины снизилось на 7 831,9 млн. рублей, или на 7,7 %.

Причинами снижения объемов поступления государственной пошлины являются снижение деловой активности хозяйствующих субъектов и уменьшение количества обращений за совершением регистрационных и иных юридически значимых действий. Кроме того, на снижение поступлений государственной пошлины оказывает влияние увеличение количества обращений заявителей в многофункциональные центры предоставления государственных и муниципальных услуг (далее – МФЦ), при этом доходы от уплаты государственной пошлины за совершение федеральными органами исполнительной власти юридически значимых действий подлежат зачислению в доходы федерального бюджета по нормативу 50 %, в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации – по нормативу 50 % [3, с. 81].

Проведение анализа поступления налоговых доходов от прямого налогообложения за 2016, 2015 гг. в федеральный бюджет РФ способствует, во-первых, реализации задачи, поставленной во введении, а во-вторых позволяет более детально углубиться в анализ налоговых доходов, к примеру анализ налоговых доходов от прямого налогообложения по субъектам РФ, а это в свою очередь способствует решению следующей задачи, поставленной в работе, данный анализ будет реализован в подпункте 2.2.

2.2 Анализ поступлений налоговых доходов от прямого налогообложения в консолидированный бюджет Республики Крым

В данной курсовой работе для достижения поставленной цели одной из основных задач было поставлено проанализировать поступление доходов от прямого налогообложения в консолидированный бюджет Республики Крым.

Для начала дадим определение что такое консолидированный бюджет - это свод бюджетов всех уровней на соответствующей территории, используемый при прогнозировании, расчетах и анализе [6, с. 425].

Поступления от прямого налогообложения в консолидированный бюджет Республики Крым за 2015 и 2016 гг. представлен в таблице 2.4

Таблица 2.4

Поступления от прямого налогообложения в консолидированный бюджет Республики Крым за 2015 и 2016 гг. (млн. руб.) [16]

Показатель	2015	%, в структуре	2016	%, в структуре	Отклонение
					Абс.	В %
1	2	3	4	5	6	7
Налоговые доходы	24234,4	100	29210,5	100	4976,1	120,5
Из них:
налог на прибыль организаций	6926,2	28,5	5668,9	19,4	-1257,3	81,8
НДФЛ	15093,7	62,2	19919,6	68,1	4825,9	131,9
НДПИ	65,0	0,2	113,5	0,3	48,5	174,6
налог, взимаемый в связи с применением УСН	966,7	3,9	1648,0	5,6	681,3	170,4
налог на имущество физических лиц	0,0	-	0,0	-	-	-
налог на имущество организаций	844,5	3,4	1188,2	4	343,7	140,6
налог на игорный бизнес	4,5	0,01	7,9	0,02	3,4	175,5
транспортный налог	30,2	0,1	206,3	0,7	176,1	683,1
земельный налог	303,6	1,2	458,1	1,5	154,5	150,8

Исходя из данных представленных в таблице можно сделать вывод о том, что общая величина налоговых доходов в 2016 году составила 29210,5 млн. руб. и увеличилась по сравнению с 2015 годом на 4976,1 млн. руб. и на 20,5% соответственно, а также из них:

- Налог на прибыль организаций в 2016 году уменьшился на 1257,3 млн. руб. (18,2%) и составил 5668,9 млн. руб;

- налог на доходы физических лиц в 2016 году увеличился на 4825,9 млн. руб. (прирост составил 31,9 %) и составил 19919,6 млн. руб. Также НДФЛ в 2016 году имел наиболее высокий удельный вес (68,1%) среди других поступлений;

- налог на добычу полезных ископаемых в 2016 году составил 113,5 млн. руб., что на 48,5 млн. руб. (74,6 %) больше, чем в 2015 году;

- налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН) в 2016 году также увеличился на 681,3 млн. руб. (70,4 %) и составил 1648 млн. руб.;

- налог на имущество физических лиц не отражался в официальной отчетности Государственной статистики Республики Крым, а, следовательно, анализ по нему не был произведен;

- налог на имущество организаций в 2016 году составил 1188,2 млн. руб., что на 343,7 млн. руб. (40,6 %) больше чем в 2015 году;

- налог на игорный бизнес также подвергся позитивной динамике: в 2016 году он увеличился на 3,4 млн. руб. и составил 7,9 млн. руб.;

- транспортный налог в сравнении с 2015 годом увеличился на 176,1 млн.

руб. (683 %) в 2016 году и составил 206,3 млн. руб.;

- земельный налог в 2016 году увеличился на 154,5 млн. руб. (50,8 %) по сравнению с 2015 годом и составил 458,1 млн. руб.

В процессе написания второго раздела в данной курсовой работе были решены следующие задачи:

- проанализированы поступления доходов от прямых налогов в федеральный бюджет РФ за 2015-2016 гг. с помощью официальных отчетностей счетной палаты РФ, были определены факторы, влияющие на повышение и понижение налоговых доходов федерального бюджета;

- изучены и проанализированы поступления доходов от прямого налогообложения в консолидированный бюджет Республики Крым, где была выявлена положительная и отрицательная динамика доходов от прямого налогообложения, анализ также был проведен в период с 2015 по 2016 гг.

Решение данных задач позволило определить место и значение поступлений от прямого налогообложения в федеральном и консолидированном бюджетах. Опираясь на проведенные анализы и изученный в первом разделе данной работы теоретический аппарат, можно перейти к заключительному этапу работы и изучить перспективы развития налогообложения в РФ. Что будет реализовано в третьем разделе данной работы.

РАЗДЕЛ 3 ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ

3.1 перспективы развития налогообложения в России

В последние годы Российская Федерация переживает важный экономический эксперимент, связанный с переходом от планового управления народным хозяйством к использованию рыночных механизмов экономического развития. Процесс осложняется тем, что в стране с переходной экономикой необходимо провести реформы в области права, экономики и политики. На данный момент практически все признали, что эффективная реформа налоговой политики и системы налоговых органов в стране являются ключевым фактором успеха в деле перевода экономики на рыночные рельсы [8, с. 215].

Проблема налогов является одной из наиболее сложных экономических реформ в России.

На современном этапе развития государства, стабильность налоговой системы является важнейшим механизмом, воздействующим на уровень экономики. Но часто налоговая система не соответствует в полном объеме рыночной экономики, так как является довольно не простой по исчислению и уплате налогов, характеризуется сложностью ведения налогового учета, документирования, составления отчетности и заполнением налоговых деклараций.

Проблем в сфере налогообложения существует немало, чтобы можно было решить в том порядке, в котором они были определены отдельными указами и поправками. Только незначительная их часть будет так или иначе решена в ближайшее время.

Создание устойчивой налоговой системы является важнейшей задачей правительства. Эффективное налогообложение может быть достигнуто путем гармоничного сочетания выбранного налогового механизма с целями и задачами, которые ставит государство при управлении экономикой.

В области налогообложения, конечно же, есть ряд проблем, которые необходимо решить. По-прежнему, присутствует высокая доля теневой экономики и распространены уклонения от налогов. Это подрывает не только систему поступления налоговых доходов в бюджет, но и способствует неравной конкуренции, так как ставит добросовестных налогоплательщиков в неблагоприятные условия.

Согласно основным направлениям налоговой политики Российской Федерации на 2017 год является создание эффективной и стабильной налоговой системы, которая будет обеспечивать финансовую устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инвестиций и стимулирование инновационной деятельности.

Так, например, основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить свои бизнес – цели с учетом планируемых изменений в налоговой сфере. В ходе последующего трехлетнего периода приоритетом Правительства Российской Федерации остается недопущение какого-либо увеличения налоговой нагрузки на экономику. В то же время, планируется применять налоговые меры для стимулирования инвестиций, проводить антикризисные налоговые меры, повышать эффективность системы налогового администрирования.

С 1 января 2016 года были введены трехлетние «надзорные каникулы» для организаций, которые в течение трех лет не имели серьезных нарушений в соответствии с установленными правилами по ведению деятельности. Все требования для определенных видов деятельности будут упорядочены, систематизированы и находится в открытом доступе [9, с. 15].

С целью предоставления налогоплательщику возможности получать информацию о налоговых последствиях сделки, которую он только планирует совершить, предполагается ввести институт предварительного налогового контроля, который уже успешно функционирует в зарубежных правовых системах.

Такой институт позволит существенно снизить налоговые риски, сыграет важную роль в стимулировании деловой активности за счет повышения стабильности и определенности правового регулирования налогообложения, предоставит налогоплательщику гарантию в отношениях с налоговым органом.

Для обеспечения устойчивости бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов предлагается «отказаться от установления новых льгот (включая освобождения от налогообложения, исключения из налоговой базы объекта налогообложения) по региональным и местным налогам».

Наиболее важными изменениями в системе налогообложения, планируемые на ближайшие годы, являются [15]:

- создание специальных условий для ведения предпринимательской деятельности в области обеспечения социально-экономического развития на Дальнем Востоке и в Восточной Сибири;

- содействие развитию малого предпринимательства;

- противодействие уклонению от уплаты налогов с помощью низконалоговых юрисдикций, в том числе путем введения института контролируемых иностранных компаний.

Для того чтобы предотвратить резкий рост налоговой нагрузки на налогоплательщиков, планируется предусмотреть в Налоговом кодексе Российской Федерации введение специальных переходных положений (планируется распределять повышение налога на 4–5 лет).

Трудно представить себе эффективную налоговую политику, которая формируется без определения механизма контроля правильности и своевременности уплаты налогов и сборов. В этой связи, состав надзорных органов может пополниться службой предварительного контроля. В данный орган компания сможет обратиться за консультацией еще на стадии подготовки хозяйственных операций и четкого представления ее результатов в налоговой сфере. Также будет сокращен перечень сведений, составляющий налоговую тайну, что положительно скажется на информированности налогоплательщиков по отношению к своим партнерам.

Налоговая политика Российской Федерации формируются на данном этапе Министерством финансов, который публикует ежегодно информацию о планируемых направлениях ее развития, предоставляет данные о том, какой будет налоговая политика в ближайшие два года.

В частности, подобный проект на 2017–2018 годы размещен на сетевом ресурсе ведомства. Предполагается, что в ближайшее время регулирование налоговой политики обеспечит решение сложных задач по стимулированию экономической активности, противодействию кризисным явлениям, повышению наполняемости государственной казны. Состояние системы налогообложения при выполнении всех необходимых задач может быть улучшено, путем создания эффективной, конкурентоспособной, устойчивой и, самое главное, удобной налоговой системы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе изучения теоретического аппарата в первом разделе данной курсовой работы было определено значение, виды, характеристика и место прямых налогов в налоговой системе России.

Изученные знания позволили перейти к практической части работы, где был произведен анализ формирования налоговых доходов от прямого налогообложения в федеральный бюджет РФ, который выявил положительную и отрицательную динамику в разрезе 2015-2016 гг., а также способствовал выявлению точных факторов, влияющих на неё. Данный анализ позволил углубиться в изучение показателей и статистической информации.

Впоследствии был произведен анализ поступлений доходов от прямого налогообложения в консолидированный бюджет Республики Крым, результатом которого с одной стороны был вывод об отрицательной динамике налога на прибыль организаций, а с другой стороны – позитивная динамика остальных налоговых поступлений в разрезе 2015-2016 гг.

Заключительным этапом работы было выявление перспективных путей развития налогообложения в России, где были выявлены наиболее важные изменения в системе налогообложения, планируемые на ближайшие годы [15]:

- создание специальных условий для ведения предпринимательской деятельности в области обеспечения социально-экономического развития на Дальнем Востоке и в Восточной Сибири;

- содействие развитию малого предпринимательства;

- противодействие уклонению от уплаты налогов с помощью низконалоговых юрисдикций, в том числе путем введения института контролируемых иностранных компаний.

Исходя представленной выше информации можно сказать о том, что цель данной курсовой работы достигнута, а все поставленные задачи были решены.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.11.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 27.12.2017)

2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.11.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 27.12.2017) НК РФ

3. Доклад Счетной палаты Российской Федерации в соответствии со статьей 19 Федерального закона «О Счетной палате Российской Федерации» и пунктом 1.2.1.7 Плана работы Счетной палаты Российской Федерации на 2017 год / рассмотрен и утвержден Коллегией Счетной палаты (протокол от 8 февраля 2017 г. № 5К (1150)

4. Булатова Ю. И. Формирование финансового потенциала инвестиционной деятельности субъекта Российской Федерации: автореф. / дис. / канд. экон. наук. / Оренбург, 2011. - 21 с.

5. Щепотьев А. В., Яшин С. А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. / Тула: НОО ТИЭИ, 2015. 161 с.

6. Журавлева Т. А. Оценка налогового потенциала Республики Крым с учетом социально-экономического развития региона // Налоги и налогообложение. 2015. № 6. С. 424–431

7. Малис Н. И. Налоговые поступления в региональные бюджеты: резервы роста // Финансовый журнал. 2015. № 2 (24). С. 25–32.

8. Ахметшин И.И., Минеева В.М. Налогообложение в цифрах. / НОВА-ИНФО. / 2015 г. / Т. 1. № 38. С. 213-218

9. Бондарь А. П., Мустафаева Ф. А. Особенности налогообложения в свободной экономической зоне Крымского федерального округа // Институт финансово-кредитных отношений в условиях рыночных трансформаций: сборник статей научно-практических семинаров кафедры государственных финансов и банковского дела Института экономики и управления (структурное подразделение) ФГАОУ ВО «Крымский федеральный университет имени В. И. Вернадского», 12–13 ноября 2015 г. / Под общ. ред. д. э. н., проф. С. В. Климчук. Выпуск 3. Симферополь: ИТ «АРИАЛ», 2015. С.15‒17.

10. Максютова Р.И., Минеева В.М. Эффективность обеспечения уплаты налогов в РФ. В сборнике: Инновационная наука и современное общество. Сборник статей Международной научно-практической конференции. 2014. С. 166-169.

11. Алиев Б.Х., Султанов Г.С., Магомедов А.М. ПЕРСПЕКТИВЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ПРАКТИКИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В США // Фундаментальные исследования. – 2016. – № 2-1. – С. 115-119

12. Данные по формам статистической налоговой отчетности // [Электронный ресурс] Режим доступа: nalog.ru/rn78/related_activities/statistics_and_analytics

13. Открытый бюджет Республики Крым // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://budget.rk.ifinmon.ru/napravleniya/analiz-nalogovoj-otchetnosti

14. Официальный сайт Министерства финансов РФ / Информационно-аналитический раздел // [Электронный ресурс] Режим доступа: http://info.minfin.ru/

15. Прогноз социально-экономического развития Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017-2018 годов / официальный сайт Министерства экономического развития Российской Федерации // [Электронный ресурс] Режим доступа: www.economy.gov.ru

16. Статистический ежегодник Республики Крым. 2015: Стат. сб. / Крымстат-Симферополь, 2016. - 218 с. // [Электронный ресурс] Режим доступа: crimea.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_ts/crimea/resources/3ef9f7004f84685593fdd38250d62a05/Ежегодник+сайт.pdf