Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В бухгалтерском учете отчетность является его завершающим этапом, на котором происходит обобщение накопленной информации и представление ее в виде, удобном для заинтересованных лиц. Бухгалтерская отчетность служит одним из важнейших источников информации об условиях и результатах деятельности организации, доступных различным группам её внешних и внутренних пользователей.

Прежде всего следует отметить: бухгалтерская отчетность предприятия, с которой мы имеем дело на практике, есть предмет законодательного (нормативного) регулирования. Основным нормативным документом в области бухгалтерского учета является Федеральный закон от 6 декабря 2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Определяется бухгалтерская отчетность Законом как единая система об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. [Бухгалтерский учет: учебное пособие / Л.М.Бурмистрова. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2014.-C.151]

Поскольку бухгалтерская отчетность адресована многим пользователям, она должна быть публичной, т.е. на неё не должно распространяться требование конфиденциальности, коммерческой тайны.

Содержание и структура бухгалтерской отчетности в последние годы претерпели существенные изменения. Вопросы реформирования отчетности постоянно обсуждаются на российских и международных конгрессах бухгалтеров и других профессиональных форумах. Речь идет прежде всего о создании эффективной системы отчетных данных, позволяющих пользователям получать всю необходимую по количественным и качественным параметрам информацию.

От степени соблюдения правил формирования бухгалтерской отчетности зависят достоверность оценки достижений организации и её возможностей, степень риска решений, принимаемых на основе отчетных данных.

Цель курсовой работы – изучить организационные основы формирования бухгалтерской отчетности.

Задачи: В данной работе развернём понятие бухгалтерской годовой отчётности, рассмотрим состав, требования, технику, порядок и сроки предоставления отчётности в организациях всех организационно-правовых форм на территории Российской Федерации.

1.1. Состав и общие требования к бухгалтерской отчетности

Подготовка бухгалтерской отчетности – это сложный и трудоемкий процесс. При этом важно соблюсти все правила, предусмотренные законодательством, чтобы впоследствии не возникало проблем ни у учетного работника, ни у самой организации, а у аудитoров и ФНС не былo повода для замечаний и вопросов.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Законом о бухгалтерском учете. [Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г.Сапожникова. - М.: Кнорус, 2013.- С.353]

Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, регламентируются ПБУ 4/99 (Положение по бухгалтерскому учету « Бухгалтерская отчетность организации»).

Бухгалтерская отчетность должна обеспечивать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету. [Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г.Сапожникова. - М.: Кнорус, 2013.-С.353]

Годовая бухгалтерская отчетность включает следующие формы:

• Бухгалтерский баланс, характеризующий финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату;
• Отчет о прибылях и убытках отражающий финансовые результаты деятельности организации за отчетный период;
• Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка, раскрывающие сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечение пользователей дополнительными данным, которые необходимы для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов и изменений в её финансовом положении.
• Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. [Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Ю.И.Сигидова, А.И. Трубилина. - М.: ИНФРА-М, 2014.-С.12-13]

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в этой отчетности, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности в ущерб другим.

Организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям обозначенных выше отчетов.

Субъекты малого бизнеса вправе представлять годовую бухгалтерскую отчетность, состоящую из названных выше форм. Эти субъекты формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:

а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);

б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Некоммерческие организации обязаны включать в состав годовой бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств, где представляются данные об остатках полученных ресурсов, их поступлении за отчетный год, использовании и остатках средств на конец периода. [Бухгалтерский учет: учебник для бакалавров / Миславская Н.А., Поленова С.Н. - М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2014.- С.548-549]

Состав годовой отчетности коммерческих организаций РФ в зависимости от объемов деятельности

Упрощенная	Стандартная	Множественная
Бухгалтерский баланс Отчет о прибылях и убытках Пояснительная записка Аудиторское заключение	Бухгалтерский баланс Отчет о прибылях и убытках Отчет об изменении капитала Отчет о движении денежных средств Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках Аудиторское заключение	Бухгалтерский баланс Отчет о прибылях и убытках Разделы отчета об изменениях капитала Разделы отчета о движении денежных средств Разделы приложения к балансу и отчету о прибылях и убытках Аудиторское заключение

Упрощенный вариант составляют субъекты малого предпринимательства и некоммерческих организаций (кроме бюджетных).

Стандартный вариант предусмотрен для средних и крупных организаций.

Множественный вариант могут применять крупные и крупнейшие организации, осуществляющих несколько видов деятельности по их усмотрению.

Важнейшие принципы и положения учетной политики, применяемые при составлении финансовых отчетов в соответствии с МСФО:

• непрерывность деятельности;
• постоянство правил бухгалтерского учета;
• учет доходов и расходов по принципу начисления;
• достоверное отражение информации в соответствии с МСФО;
• раскрытие применяемых принципов учетной политики;
• недопустимость взаимозачета (активы и пассивы не могут сальдироваться, за исключением случаев, предусмотренных МСФО);
• существенность и агрегирование (отдельное отражение существенных статей и агрегирование прочих сумм);
• сравнительная информация.

Достоверность означает, что каждое экономическое событие должно быть зафиксировано документально, подтверждая тем самым средневековое правило: чего нет в документах, то го нет и на свете. [Бухгалтерский (финансовый) учет 9-е изд.: Учебное пособие для вузов/ Астахов В.П. - М.: Юрайт, 2011 г. - C.13]

Чтобы бухгалтерская отчетность была полной, в ней следует отражать информацию о деятельности не только самой организации, но и её филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельный баланс (если таковые имеются).

Одновременно с обеспечением полноты отчетной информации необходимо соблюдать требование существенности. Существенность- это значимость информации, представленной в отчетности. Информация считается существенной, если её отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователей, принятое по данной отчетности.

Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил ПБУ 4/99 выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении, то организация имеет право включать в отчетность соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Нейтральность – это отсутствие пристрастных оценок, нацеленных на оказание влияния на какую-либо категорию пользователей. В бухгалтерской отчетности должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если при отборе или определенном представлении она влияет на решения и оценки пользователей таким образом, что достигаются предопределенные результаты или последствия.

Сопоставимость данных отчетности. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Сравнимость - полученная информация по однородным событиям за разные отчетные периоды должна содержать идентичные показатели. Это позволит потенциальным пользователям провести качественный анализ в части оценки финансового положения организации и более четко определит тенденции ее развития. [Бухгалтерский (финансовый) учет 9-е изд.: Учебное пособие для вузов/ Астахов В.П. - М.: Юрайт, 2011 г. - C.14]

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: учредителей (участников), банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков, которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать её копии с возмещением затрат на копирование.

Публичность отчетности заключается в её опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, а также в её передачи территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям. [Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Ю.И.Сигидова, А.И. Трубилина. - М.: ИНФРА-М, 2014.-С.20]

Целостность – это необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и её филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

За отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. [Бухгалтерский учет: Учебник / Керимов В.Э. – М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2014.- С 573.]

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:

• наименование составляющей части;
• указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;
• наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы;
• формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке в валюте Российской Федерации (рублях).

Бухгалтерскую отчетность подписывает руководитель и главный бухгалтер организации. [Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г.Сапожникова. - М.: Кнорус, 2013.- С.355]

Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

Экономические субъекты, обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность, за исключением организаций государственного сектора и Центрального банка РФ, представляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации. Обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. [Бухгалтерский учет: Учебник / Керимов В.Э. - М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2014.- С.574].

1.2. Основные функции и роль бухгалтерской отчетности в деятельности предприятия

Бухгалтерская (финансовая) отчетность предназначена для оценки финансового состояния компании внешними пользователями, среди которых главное место занимают акционеры, инвесторы и кредиторы. Руководители предприятия и ведущие менеджеры должны уметь читать бухгалтерскую отчетность и оценивать финансовое положение компании, управление которым им вверено собственниками.

Целью финансово-бухгалтерского анализа является возможность оценить:

• текущее и перспективное состояние предприятия;
• имущественное состояние предприятия;
• степень предпринимательского риска, в частности возможность погашения обязательств перед третьими лицами;
• достаточность капитала для текущей деятельности и долгосрочных инвестиций; Возможные и целесообразные темпы развития предприятия с позиции их финансового обеспечения;
• потребность в дополнительных источниках финансирования;
• способность предприятия к наращиванию капитала;
• рациональность привлечения заемных средств;
• обоснованность политики распределения и использования прибыли. [Бухгалтерский учет: учебное пособие / Л.М.Бурмистрова. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2014.-С.172-173]

С помощью анализа также можно:

1. Выявить доступные источники средств и оценить возможность и целесообразность их мобилизации;
2. Спрогнозировать положение предприятия на рынке капиталов.

2. Схема формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности

Рынок

Рынок

Выплата дивидендов, процентов

Предприятие как

совокупность ресурсов

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Производственно-

финансовый

процесс

Финансовый результат

(+); (-)

Предприятие, функционирующее на рынке, в зависимости от своих размеров, отраслевой принадлежности и организационно-правовых форм имеет в своем распоряжении различные ресурсы: имущественные, земельные, трудовые. Эти ресурсы, вкладываемые собственниками и заемными инвесторами, направляются на формирование основного и оборотного капитала, предназначение которого состоит в обслуживании производственного процесса, являющегося непосредственно целью создания предприятия.

Целью представления предприятием финансовой (бухгалтерской) отчетности внешним пользователям является, прежде всего, получение дополнительных источников финансирования. От того, что представлено в отчетности, нередко зависит будущее предприятия.

По информации бухгалтерской отчетности оценивается выполнение плана, формируются сигналы рассогласования фактического состояния финансово-хозяйственной деятельности организации с запланированным. Эти сигналы позволяют акцентировать внимание управляющих лиц на конкретных отклонениях от плановых заданий и нормативов, давать оценку выявленным отклонениям, определять их возможные последствия и пути устранения. По отклонениям отчетных показателей от плановых можно судить о качестве планирования, возможных резервах улучшения итоговых показателей работы организации, необходимости уточнения плановых расчетов. Информация бухгалтерской отчетности служит базой для последующего планирования.

Бухгалтерская отчетность - это основное средство коммуникации, обеспечивающее внешним пользователям возможность оценивать финансовое состояние организации.

2.1. Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс является основным источником информации для заинтересованных пользователей об имущественном и финансовом состоянии организации. Данные бухгалтерского баланса свидетельствуют о том, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед инвесторами, кредиторами и другими лицами или ей угрожают финансовые трудности.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением по срокам обращения (погашения) как краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляться как краткосрочные, если срок обращения по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. [Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г.Сапожникова. - М.: Кнорус, 2013.- С.356]

Таким образом, по внешнему виду бухгалтерский баланс представлен в виде таблицы, в левой части которой показывается имущество предприятия по составу и размещению – это актив баланса, а в правой части показываются источники формирования этого имущества с указанием целевого назначения и сроков погашения – это пассив баланса.

Упрощенная структура бухгалтерского баланса

АКТИВ	ПАССИВ
Имущество предприятия с указанием:	Источники образования имущества с указанием:
1. Состава	1. Целевого назначения
2. Размещения	2. Сроков погашения

[Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Ю.И.Сигидова, А.И. Трубилина. - М.: ИНФРА-М, 2014.-С.55-56]

Баланс дает количественную и качественную характеристику всех видов имущества предприятия. Строение баланса основывается на принципе двойственности, уравнение которой можно записать в следующем виде:

Активы = Собственный капитал + Обязательства

Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н “О формах бухгалтерской отчетности организаций” установлено, что в бухгалтерском балансе, представляемом в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, после графы “Наименование показателя” должна приводиться графа “Код”, где указываются коды показателей согласно приложению № 4 к этому приказу. Все остальные строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, кодируются каждой организацией самостоятельно.

В активе бухгалтерского баланса отражаются дебетовые остатки по счетам Главной книги. Статьи актива группируются в два раздела, объединяющие показатели, однородные по экономическому содержанию.

I. Внеоборотные активы.

II. Оборотные активы.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

I. Капитал и резервы.

II. Долгосрочные обязательства.

III. Краткосрочные обязательства.

Пассив характеризует экономическое содержание всей совокупности активов экономического субъекта, сгруппированных по источникам их образования и назначению.

Для повышения информационной емкости баланса в нем приводится три ряда данных: “На отчетную дату отчетного периода” и “На 31 декабря предыдущего года” и “На 31 декабря года, предшествующего предыдущему”.

Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса.

Характерной особенностью действующей структуры баланса является расположение его разделов и статей в строго определенной последовательности в зависимости от степени их ликвидности, т. е. возможности их превращения в деньги для оплаты обязательств предприятия. [Теория бухгалтерского учета: Учебник для бакалавров / А. Л. Полковский; под ред. проф. Л. М. Полковского.- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015. - С.175-176]

Содержание показателей статей баланса определяется требованиями нормативных документов по учету отдельных объектов и учетной политикой организации. [Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник для бакалавров / Ровенских В.А., Слабинская И.А. - М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015.- С.181-182]

При составлении баланса должны соблюдаться определенные требования:

1. Не допускается зачет между статьями актива и пассива, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
2. Амортизируемые виды имущества (нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности) отражаются в балансе по остаточной стоимости.
3. Активы и обязательства делятся на долгосрочные и краткосрочные.
4. Если какой-либо показатель необходимо вычесть, то его отражают в круглых скобках.
5. При формировании оценочных резервов их суммы вычитаются из стоимости тех активов, в отношении которых были сформированы соответствующие резервы.

В заключение можно сказать своими словами, что баланс представляет собой «моментальную фотографию» имущества предприятия и источников его формирования.

2.2. Отчет о финансовых результатах

В составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности отчет о прибылях и убытках именуется отчетом о финансовых результатах.

Отчет о прибылях и убытках выступает обязательной составной частью годового финансового отчета во всех учетных системах и призван информировать пользователей об эффективности деятельности организации. Его структура регулируется на международном и национальных уровнях.

Отчет о прибылях и убытках составляется для представления сведений о соотношении доходов и расходов, которые способствовали получению положительного (прибыли) или отрицательного (убытков) финансового результата. Он служит связующим звеном между бухгалтерским балансом данного и предшествующего отчетных периодов, поскольку дает возможность проследить, под воздействием каких доходов и расходов отчетного периода произошли изменения в финансовом положении компании. [Стандартизация бухгалтерского учета и отчетности. Зарубежный и российский опыт / С. Н. Поленова. -3-е изд. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2012. - С.23]

Основная цель отчета о прибылях и убытках сводится к тому, чтобы обеспечить информацией лиц, заинтересованные в результатах деятельности организации.

Информация отчета может быть использована:

• для оценки эффективности аппарата управления;

• прогнозирования деятельности организации;

• распределения доходов (дивидендов) между учредителя

ми (акционерами);

• анализа результатов деятельности и обоснования управленческих решений.

[Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник для бакалавров / Ровенских В.А., Слабинская И.А. – М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015.- С.135]

Отчет о прибылях и убытках позволяет провести анализ динамики выручки от продаж, затрат на производство и реализации продукции, товаров, работ, услуг, анализ факторов, формирующих различные виды доходов и расходов организации. Данные, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках, используются при расчете некоторых коэффициентов, характеризующих деловую активность и доходность организации.

В форме №2 данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Доходы и расходы подразделяются на следующие группы:

Доходы и расходы от обычных видов деятельности – содержат

• показатели объемов продаж (выручку от реализации),
• себестоимость проданной продукции (работ, услуг),
• стоимость коммерческих и управленческих расходов,

прибыль (убыток) от продаж.

Прочие доходы и расходы-

• операционные - связаны с использованием активов организации;
• внереализованные - не связанны с осуществлением основной деятельности организации по продаже продукции (товаров, работ, услуг), а также с продажей основных средств и иного имущества;
• чрезвычайные - возникают как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.)

Отчет о финансовых результатах состоит из следующих статей:

• Выручка — сумма денежных поступлений от продажи готовой продукции (без налога на добавленную стоимость).
• Себестоимость продаж — сумма всех затрат на производство проданной продукции.
• Валовая прибыль (убыток) — разница между двумя предыдущими показателями.
• Коммерческие расходы — расходы, связанные со сбытом продукции.
• Управленческие расходы — общехозяйственные расходы предприятия.
• Прибыль (убыток) от продаж — результат вычитания из валовой прибыли коммерческих и управленческих расходов.
• Доходы от участия в других организациях — дивиденды по акциям других организаций, находящимся в портфеле предприятия.
• Проценты к получению — проценты по депозитам, полученные в течение отчетного периода.
• Проценты к уплате — проценты и прочие расходы по кредитам, уплаченные в течение отчетного периода. Они уменьшают налогооблагаемую базу («налоговый щит»), стимулируя тем самым предприятия активно пользоваться заемными средствами для своего развития.
• Прочие доходы — выручка от продажи оборудования, сырья и акций других организаций, также безвозмездная финансовая помощь, положительная разница курсов иностранной валюты, полученные штрафы, пени, неустойки.
• Прочие расходы — расходы по выбытию оборудования, сырья и акций других организаций, а также налоги, относимые на финансовый результат, и расходы на выкуп собственных акций сверх их номинальной стоимости.
• Прибыль (убыток) до налогообложения — это прибыль от продаж, скорректированная на прочие доходы и расходы.
• Текущий налог на прибыль, в том числе постоянные налоговые обязательства (активы).
• Изменение отложенных налоговых обязательств. Отложенные налоговые обязательства — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем в последующих отчетных периодах.
• Изменение отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы — это часть отложенного налога на прибыль, приводящая к уменьшению суммы налога на прибыль, который должен быть уплачен в последующих отчетных периодах.

Чистая прибыль (убыток) — разница между прибылью до налогообложения и текущим налогом на прибыль. Чистая прибыль — это сумма средств, которая фактически имеется в распоряжении владельцев организации.

[Финансовый менеджмент: Учебник для бакалавров / М. В. Воронина. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015. - С.40-42]

Таким образом, информация, представленная в отчете, позволяет оценить изменение доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли, а также факторы формирования конечного финансового результата. А обобщив результаты анализа, можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли организации, повышения уровня её рентабельности.

Данные, представленные в отчете о прибылях и убытках, позволяют всем заинтересованным пользователям сделать вывод о том, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения в её активы.

2.3 Отчет об изменениях капитала

. Отчет об изменениях капитала относится к приложениям к бухгалтерской отчетности и представляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности. Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму отчетности связано с важностью для различных пользователей информации о состоянии и движении составных частей собственного капитала. [Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Ю.И.Сигидова, А.И. Трубилина. - М.: ИНФРА-М, 2014.-С.111]

В отчете содержится информация о движении уставного (складочного) капитала организации, уставного фонда унитарного предприятия, добавочного капитала, резервного капитала, фондов организации, образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, средств целевых финансирования и поступлений.

Отчет об изменениях капитала включает три раздела:

1. Движение капитала. Движение добавочного капитала отражается в виде прироста стоимости имущества организации в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком полученного эмиссионного дохода. В отчете содержится информация о резервном капитале: сумма резервного фонда, создаваемого на начало отчетного года, отчисления в резервный капитал, производимые в течение отчетного периода, направление резерва на покрытие убытков, на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций в случае отсутствия иных средств.

2. Чистые активы для оценки степени ликвидности организации.

3. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.

Справочно в отчете об изменениях капитала организация так же отражает данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (в части расходов по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) и в сравнении с предыдущим отчетным годом. [Финансы предприятия: Учебник / П. Н. Шуляк. -М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2013. - С.152]

Движение каждого вида капитала или резервов построено по принципу следующего балансового уравнения:

Остаток средств различных видов капитала, резервов и фондов на начало отчетного периода

Увеличение капитала (поступило в отчетном периоде)

Уменьшение капитала (израсходовано в отчетном периоде)

+ - - =

Остаток средств различных видов капитала, резервов и фондов на конец отчетного периода

=

Основное предназначение отчета об изменения в капитале – показать прибыли (убытки), признаваемые именно в качестве изменений в капитале (т.е. прибыли (убытки), не признанные в отчете о прибылях и убытках). К таким прибылям (убыткам) относятся прибыли (убытки), образовавшиеся в результате:

• • переоценки основных средств, инвестиций;
  • появления курсовых разниц от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений, дочерних компаний.

Международные стандарты финансовой отчетности однозначно придерживаются теории остаточного капитала. В результате изменений форм отчетности (приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н) в Российской Федерации в основу современного отчета об изменениях капитала также положена концепция остаточного капитала. [Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник для бакалавров / Ровенских В.А., Слабинская И.А. - М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015.- С.143]

Форму №3 имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности малые предприятия, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ.

Анализ данной формы отчетности позволяет сделать выводы не только о величине и динамике акционерного капитала, но и об источниках его формирования, что является исключительно важной информацией для собственников, кредиторов, инвесторов.

2.4 Отчет о движении денежных средств

Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках по содержанию приводимых в них данных не может удовлетворить принципиальные информационные потребности внешних пользователей: о наличии у компании на отчетную дату свободных денежных ресурсов для выплаты начисленных и показанных в отчете о прибылях и убытках дивидендов, приобретенном и выбывшем за отчетных период имуществе, направлениях изменения кредиторской задолженности, поступлениях денежных средств от дебиторов, возможностях компании погасить долги (кредиторскую задолженность поставщикам, задолженность по заработной плате, пенсионным платежам, по страховым случаям), соотношении движения денежных ресурсов по основной (непрерывной) деятельности и другим видам - финансовой и инвестиционной деятельности. Отчет об изменениях в финансовом положении, являвшийся предшественником отчета о движении денежных средств, давал сведения об источниках собственных оборотных средств и их использовании, что не позволяло получить полноценные данные о направлениях движения всех денежных средств компании. Поэтому Советом по стандартам бухгалтерского учета (FASB) было принято решение рекомендовать составление отчета о движении денежных средств, содержание которого удовлетворяет информационные потребности внешних пользователей и используется для принятия внутренних управленческих решений. [Бухгалтерский учет и отчетность в системе US GAAP / С. Н. Поленова. - 3е изд. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2010. — С.284-285]

Отчет о движении денежных средств предназначен для представления информации о притоках денежных средств по направлениям их поступления, зависящим от специфики деятельности компании, и оттоках денежных средств в наличной и безналичной формах в течение отчетного периода. Он отражает операции по движению (притоку и оттоку) денежной наличности (кассовые операции и на счетах в банках) и денежных эквивалентов (высоколиквидных краткосрочных вложений в рыночные ценные бумаги) за отчетный период. Движение показывается в разрезе основной, инвестиционной и финансовой деятельности. В нем также отражаются последствия изменения курса обмена иностранных валют (по компаниям, работающим с зарубежными партнерами) и производится выверка счетов, используемых при составлении отчета. [Стандартизация бухгалтерского учета и отчетности. Зарубежный и российский опыт / С. Н. Поленова. -3-е изд. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2012. – С.284]

Текущая деятельность — это основной вид деятельности, ради которой организация и была создана. Текущая деятельность является главным источником ее дохода. Характер текущей деятельности проявляется в специфике отрасли, к которой принадлежит организация. На промышленных предприятиях текущая (основная, операционная) деятельность связана с производством и реализацией продукции, оказанием услуг; в торговых организациях — с продажей товаров; в сельском хозяйстве — с выращиванием и переработкой сельхозпродукции и прочее. Инвестиционная и финансовая деятельности для таких предприятий являются дополнительными, или сопутствующими. В то же время для инвестиционных компаний — текущей, или основной, является инвестиционная деятельность, а для кредитных учреждений, фондовых бирж и прочих финансовых институтов основной деятельностью является финансовая. [Финансовый менеджмент: Учебник для бакалавров / М. В. Воронина. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015. - С.43-44]

Таким образом, можно сказать, что движение денежных средств по текущей деятельности является важнейшим индикатором того, насколько здорово финансовое состояние организации, насколько она способна зарабатывать денежные средства для выплаты заработной платы, долгов, процентов, налогов, дивидендов и инвестиций в новые виды деятельности. Снижение значимости потоков денежных средств по текущей деятельности допустимо лишь в тех случаях, когда организация значительно расширяет свою деятельность (тогда возрастает объем движения денежных средств по инвестиционной и финансовой сферам деятельности).

Инвестиционная деятельность — это процесс вложения средств в новые проекты и совокупность действий по их реализации. Инвестиционная деятельность предприятия обусловлена необходимостью обновления материально-технической базы, наращивания объемов производства, улучшения качества продукции, освоения новых видов продукции, новых направлений бизнеса. Вырабатывая инвестиционную политику, предприятие решает не только текущие, но и перспективные задачи повышения результативности деятельности, повышения конкурентоспособности. Объем потоков денежных средств по инвестиционной деятельности показывает, какие шаги предпринимает хозяйствующий субъект для обеспечения прибыльности своего функционирования в будущем. [Экономика предприятия (организации): Учебник /

О. В. Баскакова, Л. Ф. Сейко. - М.: Издательско-торговая корпорация “Дашков и К”, 2013. – С.164]

Финансовая деятельность – обеспечение предприятия внешними источниками финансирования. Это привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссия акций, облигаций или других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу. [Бухгалтерский учет: Учебник / Керимов В.Э. – М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2014.- С. 516]

Отдельное раскрытие потоков денежных средств по финансовой деятельности важно, так как позволяет пользователю финансовой отчетности оценить объем будущих обязательств предприятия.

2.5. Отчет о целевом использовании средств

Отчет о целевом использовании полученных средств заполняют и представляют общественные некоммерческие организации в составе форм бухгалтерской отчетности.

Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

В Отчете о целевом использовании полученных средств отражают данные об остатках средств в части основной (уставной) деятельности, ранее поступивших вступительных, членских, добровольных и прочих взносов, данные о целевом использовании полученных средств. Эти показатели отражаются на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческой организации и списанных на уменьшение целевых поступлений. Если в каком-либо году расходы некоммерческой организации превысили сумму поступивших целевых средств (с учетом остатка на начало года), остаток средств приводится в скобках (в бухгалтерском балансе эта сумма отражается в составе прочих оборотных активов), а в пояснительной записке необходимо привести разъяснения по поводу данного факта. [Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник для бакалавров / Ровенских В.А., Слабинская И.А. - М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015.- С. 283]

Если некоторые показатели отчета о целевом использовании полученных средств являются существенными, то организация может сделать их расшифровку, выделив для этого отдельные строки, такие как: вступительные и членские взносы, добровольные имущественные взносы, пожертвования и прочие.

2.6. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах позволяют более точно оценить аспекты деятельности предприятия.

Пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках представлен Минфином РФ в виде 9 таблиц:

1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы (НИОКР).

Здесь расшифровывается наличие, движение и состав нематериальных активов (счет 04 “Нематериальные активы”).

2. Основные средства.

Позволяет пользователям отчетности проанализировать наличие и движение основных средств, задействованных в производственном процессе организации, а также учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности.

3. Финансовые вложения.

Отражаются долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, учитываемые на одноименном счете 58, в отчетном и прошлом году.

4. Запасы.

Дает возможность пользователям бухгалтерской отчетности получить информацию о наличии и движении материалов, животных на выращивании и откорме, готовой продукции, товаров, расходов будущих периодов, незавершенного производства, отгруженных товаров.

5. Дебиторская и кредиторская задолженность.

Отражаются сведения о состоянии краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности. Причем дебиторская и кредиторская задолженность показывается в зависимости от срока ее погашения - краткосрочная (со сроком погашения в течение 12 месяцев включительно) и долгосрочная (со сроком погашения более 12 месяцев после отчетного периода).

6. Затраты на производство.

Отражаются данные о затратах организации по их элементам:

материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты, итого по элементам.

Данные отражаются в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота.

7. Оценочные обязательства.

Заполняется в том случае, если указанные резервы были созданы в соответствие с ПБУ 8/2010 “Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы”.

8. Обеспечения обязательств.

Необходимо руководствоваться договорами залога, поручительства, гарантии и т.п., заключенными в соответствии с требованиями ГК РФ.

9. Государственная помощь

Заполняется при наличии и использовании бюджетных средств, в том числе бюджетных кредитов.

[Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник для бакалавров / Ровенских В.А., Слабинская И.А. - М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015.-С.268-281]

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках могут оформляться в табличной и (или) текстовой форме. Обычно их оформляют в виде таблицы. Решить, что включать в такую таблицу, можно самостоятельно.

Некоторые организации могут не заполнять эту форму. К таким организациям относятся: субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить аудиторскую проверку; общественные организации (объединения), которые не осуществляют предпринимательскую деятельность и не имеют оборотов по продаже товаров, работ, услуг кроме выбывшего имущества; некоммерческие организации, если у них отсутствуют данные для заполнения этой формы.

2.7. Взаимосвязь форм бухгалтерской отчетности

Основными формами бухгалтерской отчетности являются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. В балансе отражается статистическая информация об остатках имущества и обязательств на начало и конец отчетного периода, в отчете о прибылях и убытках - динамические показатели доходов и расходов, исчисленные нарастающим итогом за год.

Показатель чистой прибыли (убытка) за отчетный период, формируемый в отчете о прибылях и убытках, показывает величину финансового результата за отчетный период, подлежащего распределению между учредителями. В бухгалтерском балансе нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – это результат деятельности организации за весь период, начиная с даты регистрации юридического лица до отчетной даты.

В промежуточной отчетности разница между показателями строки баланса «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на начало и конец отчетного периода будет соответствовать величине чистой прибыли в отчете о прибылях и убытках.

В годовой отчетности разница между нераспределенной прибылью на начало и конец отчетного периода будет равна величине чистой прибыли по форме « Отчет о прибылях и убытках».

Из приведенного выше примера можно сделать вывод, что некоторые показатели бухгалтерского баланса увязаны с показателями отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в части остатков на начало и конец отчетного периода по соответствующим показателям. [Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Ю.И.Сигидова, А.И. Трубилина. - М.: ИНФРА-М, 2014.-С.135-136]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Значимость бухгалтерской отчетности для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия многогранна и может быть рассмотрена как в рамках теории бухгалтерского учета и финансов, так и с позиции практикующих руководителей и специалистов. Концепция составления и публикации отчетности является основой системы национальных стандартов бухгалтерского учета в большинстве экономических стран.

Любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования, которыми, в основном располагает рынок капитала. Привлечь потенциальных инвесторов и кредиторов возможно лишь путём объективного информирования их о своей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Бухгалтерская отчетность в сжатом концентрированном виде представляет данные об основных (существенных) показателях хозяйственной деятельности предприятия.

В настоящее время продолжается работа по совершенствованию международных стандартов отчетности, проводимая при поддержке многих заинтересованных организаций. Вопросы реформирования бухгалтерской отчетности постоянно обсуждаются на российских и международных конгрессах бухгалтеров и других профессиональных форумах.

Международные стандарты финансовой отчетности постоянно адаптируются к условиям изменяющейся экономики. Знание МСФО стало необходимым условием эффективной работы для каждого бухгалтера, руководителя предприятия, экономиста, аналитика.

Из всего сказанного можно сделать вывод, что бухгалтерская отчетность играет весьма важную роль в рыночной экономике, поскольку выступает в качестве одного из основных источников информации для многих групп пользователей.

БИБЛИОГРАФИЯ

Бухгалтерский учет: учебное пособие / Л.М.Бурмистрова. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2014.-320с.

Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г.Сапожникова. - М.: Кнорус, 2013.- 456с.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Ю.И.Сигидова, А.И. Трубилина. - М.: ИНФРА-М, 2014.-366с.

Бухгалтерский учет: Учебник / Керимов В.Э. – М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2014.- 584с.

Бухгалтерский (финансовый) учет 9-е изд.: Учебное пособие для вузов/ Астахов В.П. - М.: Юрайт, 2011 г. - 955с.

Стандартизация бухгалтерского учета и отчетности. Зарубежный и российский опыт / С. Н. Поленова. -3-е изд. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2012. - 348 с. Бухгалтерский учет: учебник для бакалавров / Миславская Н.А., Поленова С.Н. – М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2014.- 592с.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник для бакалавров / Ровенских В.А., Слабинская И.А. - М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015.- 364с.

Теория бухгалтерского учета: Учебник для бакалавров / А. Л. Полковский; под ред. проф. Л. М. Полковского. -М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015. - 272 с.

Финансовый менеджмент: Учебник для бакалавров / М. В. Воронина. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015. - 400с.

Финансы предприятия: Учебник / П. Н. Шуляк. -М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2013. - 382с.

Бухгалтерский учет и отчетность в системе US GAAP / С. Н. Поленова. - 3е изд. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2010. — 316с.

Экономика предприятия (организации): Учебник / О. В. Баскакова, Л. Ф. Сейко. - М.: Издательско-торговая корпорация “Дашков и К”, 2013. - 372с.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011

г. N 402-ФЗ

Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. N66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).