Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Функции налогового учета

Содержание:

Введение

Те различия в системе учёта финансово-хозяйственной деятельности компаний, в том числе бухгалтерского учёта, какие имели место в нашей стране раньше, привели к фактически совершенной несовместимости данной системы с общепризнанными мировыми стандартами. Всё это в окончательном результате стало тормозом на пути интеграции России в мировую экономику. Именно благодарячему в крайние годы система бухгалтерского учёта претерпевает такие мощные конфигурации.

Введение в действие Налогового кодекса, который создавался на базе общепризнанных интернациональных стандартов с учётом особенностей российской экономики, ещё посильнее поставил противоречия в организации бухгалтерского учёта в нашей стране. Перед предприятиями встала необходимость ведение дополнительного, налогового учёта, в целях налогообложения. Сейчас имеется немало понятий по поводу предстоящего развития ситуации, конкретно поэтому выбранная тема курсовой работы( Налоговый учёт, его цели и задачи " является актуальной.

Цель курсовой работы – исследование вопросов организации налогового учёта в РФ, его целей и задач.

Для достижения поставленной цели нужно решить следующие задачи:

1. Дать определение налогового учёта, рассмотреть его содержание, главные цели и задачи;

2. Рассмотрение вопросов о необходимости ведения налогового учёта на предприятии;

3. Определить индивидуальности внедрения налогового учёта на предприятии;

4. Проанализировать разные подходы к ведению налогового учёта;

5. Рассмотреть позитивные стороны ведения налогового учёта на предприятии;

6. Рассмотреть главные этапы создания налогового учёта на предприятии.

Объектом курсового изучения является налоговый учёт на предприятии. Предметом – соответствие налогового и бухгалтерского учёта, обнаружение целей и задач налогового учёта.

При написании курсовой работы были применены разные способы, такие как анализ библиографических источников, классификация данных, подборка нужной информации и остальные способы.

Методологической основой при написании курсовой работы появились труды российских профессионалов в области бухгалтерского и налогового учёта компании, а так же нормативно-правовые акты РФ в предоставленной сфере деятельности. Полный список библиографических источников приведён в конце работы.

Практическая значимость курсового исследования состоит в том, что предлагаемые меры по совершенствованию налогового учёта позволят не только облегчить работу бухгалтеров российских предприятий, но и ускорят процесс интеграции России в мировое экономическое сообщество.

1. Теоретические аспекты организации налогового учета

Споры вокруг необходимости ведения на предприятии отдельно налогового, а отдельно бухгалтерского учёта на сегодняшний день в России являются актуальными. Сразу нужно отметить, что большинство профессионалов склоняется к отсутствию такой необходимости.

Возникновение системы налогового учёта в России прямым образом соединено с введением в действие Налогового кодекса, нормы которого вступили в противоречие с действующим до этого законодательством по бухгалтерскому учёту. Всё это привело к тому, что предприятия стали вести две формы учёта, бухгалтерскую и налоговую и предоставлять в налоговый орган бухгалтерскую и налоговую отчётность.

Проблема состоит в том, что бухгалтерский и налоговый учеты различаются значительно и предприятию приходится вести двойную бухгалтерию, что совсем нерационально и просит дополнительных временных и материальных издержек. И это не смотря на то, что практически, бухгалтерский и налоговый учёт владеет некие общие черты, как например:

1) обязательность ведения: бухгалтерский учет определен Законом о бухгалтерском учете, налоговый – Налоговым кодексом РФ( гл. 25);

2) применяемые измерители – валютное представление( рубли);

3) предмет учета – организация в целом( для налогового учета объектом являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в движение отчетного периода);

4) периодичность составления и предоставления отчетности;

5) обязательное документальное доказательство всех хозяйственных операций;

6) " исторический " характер, т. е. отражаются итоги отчетных( прошлых) периодов;

7) пользователи информации как внутренние, так и внешние. [17, 62]

Таким образом, цели ведения обеих учетов примерно однообразные – создание совершенной и достоверной информации для внутренних и наружных пользователей. Однако способа ведения совсем различные. Основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом представлены в прибавлении 1.

Как можно увидеть в таблице( приложение 1), далеко не тождественны определения в бухгалтерском и налоговом учете начальной стоимости активов, а также значительно различаются друг от друга мнения " прямые издержки( затраты) " и " косвенные издержки( затраты) ", применяемые в обеих системах учета. Встречаются случаи, когда сходу не только не удается избрать совпадающие методы бухгалтерского и налогового учета, но и нереально применять методы учета, предполагаемые налоговым законодательством.

Таким образом, меж налоговым и бухгалтерским учётом есть множество разногласий, что формирует огромное количество проблем денежным службам компании. Но предоставленная неувязка в настоящее время рассматривается законодателем, и принимаются все нужные меры приведения бухгалтерского и налогового учёта и отчётности к одной системе. Существование 2-ух систем учета нерационально уже поэтому, что осуществление этого варианта на практике непременно приводит к дополнительным расходам. Именно поэтому исключительно правильным решением является сведение налогового учета с бухгалтерским. В этом случае станет нужна такая методологическая и организационная основа, которая позволит более правильно, с меньшими временными и финансовыми затратами новости оба вида учета. Уже сейчас законодательство описывает налоговый учёт не как самостоятельную отрасль, а как расширение бухгалтерского учёта.

Перед тем, как отдать ответ на вопрос о необходимости налогового учета и отчётности, нужно отметить две составляющие проблемы:

1. Необходимость учёта и отчётности;

2. Существующие механизмы ведения учёта и предоставления отчётности.

Итак: налоговый учёт и отчётность нужны и неминуемы, так как функционирование любой системы предполагает определённую систему контроля, которую невозможно осуществить без учёта и отчётности; нужно поменять устройство ведения налогового учёта и составления налоговой отчётности, приспосабливая для этого данные бухгалтерского учёта компании и дополняя поставленные формы бухгалтерской отчётности надлежащими декларациями или декларационными разделами. То есть, изготовить синтез( соединение) налогового и бухгалтерского учёта и отчётности.

Важность скорого решения трудности расхождения бухгалтерского и налогового учёта обуславливается также предстоящим предисловием России в ВТО и с переходом бухгалтерской системы учёта и отчётности на МСФО. Международные стандарты сейчас во всем мире признаны последующей ступенью развития бухгалтерской отчетности - и с позиции используемых методик оценки активов и обязательств, и с точки зрения размера раскрываемой информации. А наиболее основное - с точки зрения полезности тех данных, какие создаются и открываются в финансовой отчетности.

Ведение налогового учёта является обязательным для всех юридических лиц, зарегистрированных на территории Российской Федерации. Налоговый учет на предприятии организуется самостоятельно налогоплательщиком. Порядок ведения налогового учёта устанавливается в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

Понятие налогового учёта было введено 25 главой НК РФ «Налог на прибыль организаций». Что же такое налоговый учёт?

Сразу необходимо отметить, что в статье 313 Налогового кодекса РФ раскрывается понятие налогового учёта для налога на прибыль. Данная статья не содержит разъяснений по налоговому учету амортизируемого имущества, расходам на ремонт основных средств, освоение природных ресурсов, по реализации иностранной валюты, ценных бумаг, а также доходам и расходам при исполнении договора доверительного управления, и так далее.

Налоговый учет определен как система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, определенном НК РФ. Согласно ст. 313 налоговый учет представляет собой систему, организованную по принципу последовательности применения норм и правил налогового учета. Под принципом последовательности понимается последовательное применение норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому. Таким образом, внесение изменений в нормы и правила налогового учета возможно только в начале очередного календарного года. Из содержания ст. 313 вытекает, что нормы и правила ведения налогового учета составляют систему ведения налогового учета, а систему и порядок ведения налогового учета законодатель использует как идентичные понятия.

Нормы и правила ведения налогового учета налогоплательщики отражают в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя организации. Необходимо понимать, что учетная политика, также как и налоговый учет, утверждается налогоплательщиками на весь налоговый период, равный календарному году, а необходимость дополнения новыми положениями и корректировка принятых норм может возникнуть до истечения налогового периода в процессе заключения налогоплательщиками новых сделок. Однако, возможность изменения системы налогового учета предусмотрена только в случае изменения законодательства или применяемых методов учета.

Целью налогового учёта является определение налогооблагаемой базы на предприятии.

Предусмотрена возможность ведения налогового учета как на бумажных носителях, так и в электронном виде и/или на любых машинных носителях. Это ставит перед налогоплательщиками задачу обеспечения сохранности данных налогового учета и, в частности, защиты от несанкционированных исправлений. Это потребует от налогоплательщиков продуманного подхода и создания специальной системы ведения налогового учета, приспособленного к электронным (или машинным) носителям. Трудность задачи заключается в том, что согласно положению ст. 314 правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их, а это требование выполнить не просто.

Таким образом, налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. [1]

«Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогам.»¹

Подтверждением данных налогового учета являются:

1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2. аналитические регистры налогового учета;

3. расчет налоговой базы. [1]

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ, без распределения (отражения) их по счетам бухгалтерского учета. Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров. [1]

Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, то регистры бухгалтерского учета могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учета. Следовательно, объекты, учтенные в подобных регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в размерах и порядке, предусмотренном как в бухгалтерском учете, так и в законодательстве о налогах и сборах.

2. Организация налогового учета на предприятии

Данные налогового учета основываются на первичных учетных документах (включая справку бухгалтера), аналитических регистрах налогового учета и расчете налоговой базы (ст. 313 НК РФ). В НК РФ не дается определение первичных учетных документов, поэтому в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ этот термин применяется в том значении, в каком он используется в других отраслях законодательства. Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Аналитические регистры налогового учета - это разработочные таблицы, ведомости, журналы, книги, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета. Они могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Согласно ст. 314 НК РФ формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. В то же время формы аналитических регистров налогового учета обязательно должны содержать следующие реквизиты, установленные ст. 313 НК РФ:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Учитывая вышеизложенное, можно отметить, что главным положением построения хорошей учетной системы следует полагать следующее:

- Наиболее оптимально система налогового учета станет организована в том случае, когда она станет быть вполне раздельно от системы бухгалтерского учета.

Отвлекаясь от интересов налоговых органов, следует отметить, что по собственной сути налоговый учет, более относящийся к управлению финансами, чем к бухгалтерскому учету, существенно проще бухгалтерского учета. Поэтому любая попытка совместить эти два участка учетной работы неизбежно приведет к искусственному усложнению налогового учета. Следствие этого - потеря логики и контроля над происходящим со стороны самого труженика, водящего учет, невозможность в совершенной мере применять способности налогового учета для целей налогового планирования.

В данной связи нужно увидеть, что бухгалтеру совершенно не следует обольщаться по поводу конфигураций, внесенных Федеральным законодательством РФ от 29. 05. 02 № 57-ФЗ в ст. 313 “Налоговый учет. Общие положения” НК РФ. В работающей редакции данной статьи абз. 3 смотрится последующим образом:

“В случае если в регистрах бухгалтерского учета держится мало информации для определения налоговой базы в согласовании с требованиями подлинной главы, налогоплательщик вправе самостоятельно добавлять используемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, создавая тем самым регистры налогового учета, или новости самостоятельные регистры налогового учета”.

На первый взгляд кажется, что налоговые органы и законодатели пошли на поводу у публичного бухгалтерского представления и отказались от запросы новости налоговый учет самостоятельно. На самом деле это изменение текста никак не меняет ситуацию в корне.

Рассмотрим образчик, поддерживающий верность предоставленного вывода. Предположим, что в силу определенных событий налоговая и бухгалтерская стоимости главных средств отличаются.

Счет 02 “Амортизация главных средств” также обязан будет смотреться подобным образом. Если учитывать, что традиции бухгалтерского учета подразумевают изобретение к счету 01 развернутой системы субсчетов аналитического нрава, не совпадающей с системой, приведенной больше, то разрешено допустить, что совмещение 2-ух систем аналитики в рамках 1-го счета существенно усложнит работу с этим счетом. Как неминуемое последствие грубо вырастет численность ошибок. Но даже ежели организация отыщет вероятность отрешиться от традиционной бухгалтерской аналитики по счету 01 и организует его указанным больше образом, то все одинаково это не решит проблему разбиения балансовой стоимости главного средства на две элементы и необходимости начислять амортизацию по всякой элемента раздельно. Вывод из вышесказанного может быть лишь один. В схожей ситуации наложение на счете 01 бухгалтерского и налогового учета очень нежелательно - проще сотворить единичный налоговый регистр. Самое увлекательное содержится в том, что и предшествующая редакция осматриваемого абзаца ст. 313 НК РФ допускала те же наиболее вероятные решения!

Следует отметить, что приведенный образчик с главными средствами далековато не единый. Выбран он был из суждений наглядности и, обратите интерес, простоты.

Конечно, создатели далековато не наивны и никак не подразумевают, что, прочитав данную статью, все бухгалтеры сходу же добьются от управления разрешения на вступление в штат бухгалтерии доп труженика или даже сотворения единичного подразделения, занимающегося налоговым учетом. Реалии жизни таковы, что для большинства маленьких и средних организаций рассматриваемый участок учетной работы добавится к работе бухгалтера. В таковых вариантах единым выходом из расположения станет детальный анализ всех направлений учетной работы в бухгалтерском и налоговом учете и розыск вероятных вариантов их совмещения. Ниже станет тщательно показано, каким образом это нужно делать.

В состав расчетного сектора будут заходить регистры( таблицы) налогового учета, по этим которых налогоплательщик станет определять величину налоговой базы по итогам всякого отчетного( налогового) периода. Назначение этого сектора - приобретение первой из определенных в законодательстве целей.

В состав информационного сектора станет заходить различная внутренняя документация организации, начиная от первичных документов и заканчивая сводными аналитическими таблицами, нужная для воплощения контроля за правильностью и достоверностью записей, вносимых в регистры расчетного сегмента.

Следует отметить, что регистры расчетного, сектора еще сложнее поддаются совмещению с бухгалтерским учетом, нежели регистры информационного сегмента. Однако частично компенсирует такое состояние тот факт, что удельная порция информации, приходящейся на расчетный сектор, низка - навряд ли она превзойдет 50% от всеобщего размера информации в системе налогового учета, а более настоящими создателям представляются числа 20 - 30%.

Поскольку базу системы налогового учета сочиняют регистры расчетного сектора, отображение способа построения хорошей системы налогового учета следует приступить конкретно с них.

В ст. 313 НК РФ указаны задачки, какие по смыслу обязаны быть решены конкретно в расчетном секторе:

- отображение распорядка формирования суммы заработков и расходов;

- отображение распорядка определения части расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом( отчетном) периоде, и суммы остатка расходов( убытков), подлежащей отнесению на затраты в последующих налоговых периодах;

- отображение распорядка формирования сумм создаваемых запасов;

- отображение суммы задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль организаций( эта задача быстрее относится к информационному сектору).

Решение всех установленных задач приводит к необходимости:

- во-первых, непременно предугадать присутствие в общей расчетной системе регистров всех 3-х категорий( заработков/ расходов, капитализируемых расходов и запасов);

- во-вторых, применять для регистров всякой категории свою табличную форму. Рассмотрим поначалу структуру расчетных регистров.

Как разрешено увидеть, приведенная конструкция не зависит от особенностей хозяйственной деятельности организации.

Состав регистров внутри всякой из указанных в структуре групп определяется организацией безпомощидругих, исходя:

- из разбора особенностей хозяйственной деятельности;

- из разбора правил налогового учета, поставленных законодательно;

- из необходимости совместить регистры данной группы с регистрами бухгалтерского учета.

В качестве образца осмотрим процесс формирования структуры регистров в группе регистров учета материальных издержек( РРп-м). Предположим:

Анализ хозяйственной деятельности показал, что имеется незавершенное создание;

Анализ правил налогового учета показал, что организация относится к категории налогоплательщиков, указанной в абз. 3 п. 1 ст. 319 НК РФ( создание соединено с отделкой и переработкой сырья);

Необходимо совместить бухгалтерский и налоговый учет.

В таком случае конструкция регистров группы РРп-м станет смотреться последующим образом:

РРп-м. Регистры учета материальных затрат

РРп-м/ и. Регистр учета расходов по сырью, принятому в качестве исходного для распределения прямых затрат

РРп-м/ п. Регистры учета прочих материальных затрат

При этом в группе РРп-м/ п состав регистров станет повторять состав соответственных аналитических субсчетов, раскрытых к счету 20 “Основное производство” рабочего плана счетов.

Ведение единичного регистра РРп-м/ и определяется требованиями налогового законодательства, поэтому, если в бухгалтерском учете до сих пор для этого вида сырья единичного субсчета к счету 20 не было, его нужно станет раскрыть.

Отметим, что даже после такого, как конструкция регистров налогового учета и бухгалтерского учета в приведенном образце будет идентичной, ведению налогового учета на счетах учета бухгалтерского могут воспрепятствовать последующие предпосылки:

- различия в бухгалтерской и налоговой стоимостях сырья и материалов;

- разные способы оценки запасов, указанные в учетной политике и в учетной политике для целей налогообложения;

- расхождения во времени списания стоимости сырья и материалов на прямые затраты.

Необходимо воспринимать, о чем идет речь в крайнем случае. В бухгалтерском учете полностью позволительно расстреливать цену сырья на затраты в момент его передачи со склада в производственные подразделения. При этом разрешено обосновать экономическую нецелесообразность проведения ежемесячной инвентаризации запасов сырья, окружающих в производственных подразделениях, но не поступивших в отделку. В целях налогообложения в согласовании с правилами, указанными в ст. 319 НК РФ( абз. 1 п. 1), такую инвентаризацию создавать будетнеобходимо. Таким образом, может очутиться, что сырье, цену которого списана на затраты в момент учета на базе запросы на передачу в создание, в целях налогообложения не может быть отнесено к категории “незавершенное производство”, так как на конец периода не успело подвергнуться какой-нибудь обработке. Решить указанную проблему разрешено, предусмотрев унифицированный распорядок списания стоимости сырья и материалов на расходы, основывающийся на требованиях налогового законодательства.

Вернемся к рассматриваемому примеру. Если допустить, что задача совмещения бухгалтерского и налогового учета не стоит, в таковой ситуации группа РРп-м/ п может подключать в себя лишь один сводный регистр, в котором в хронологическом порядке будут учитываться все материальные издержки, связанные с сырьем и материалами( за исключением сырья, принятого в качестве исходного для распределения прямых издержек) в текущем периоде.

Подводя результат вышеизложенному, разрешено сконструировать второе правило построения хорошей системы налогового учета:

Окончательный список регистров налогового учета может быть определен организацией лишь самостоятельно методом детального комплексного разбора особенностей собственной хозяйственной деятельности и требований налогового законодательства.

В заключение нужно отметить, что предметом рассмотрения здесь является фактически организация учетной системы, а не знание учетной работы. Налоговый учет в российских организациях располагаться покуда в стадии развития и при всяком методе сотворения самой учетной системы - самостоятельно, при поддержке аудитора или налогового консультанта, или воспользовавшись разработками производителей соответственных программных продуктов - очень принципиально, чтоб сам бухгалтер имел точное понятие о том, какой-никакой обязана быть конструкция системы и как эта система должна функционировать.

Заключение

Понятие налогового учёта было введено 25 главой НК РФ «Налог на прибыль организаций». Налоговый учет определен как система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, определенном НК РФ.

Споры вокруг необходимости ведения на предприятии отдельно налогового, а отдельно бухгалтерского учёта на сегодняшний день в России являются актуальными. Проблема состоит в том, что бухгалтерский и налоговый учеты отличаются существенно и предприятию приходится вести двойную бухгалтерию, что совершенно нерационально и требует дополнительных временных и материальных затрат. И это не смотря на то, что фактически, бухгалтерский и налоговый учёт имеет некоторые общие черты.

Проведённые исследования показали, что налоговый учёт и отчётность необходимы и неизбежны, так как функционирование любой системы подразумевает определённую систему контроля, которую нельзя организовать без учёта и отчётности. Но тем не менее, необходимо менять механизм ведения налогового учёта и составления налоговой отчётности, приспосабливая для этого данные бухгалтерского учёта предприятия и дополняя установленные формы бухгалтерской отчётности соответствующими декларациями или декларационными разделами. То есть, произвести синтез (слияние) налогового и бухгалтерского учёта и отчётности.

Организация при разработке методики ведения налогового учета может применить принцип "приход-расход" с ведением книги доходов и расходов (аналогично применяющейся сейчас упрощенной системе бухгалтерского учета) или принцип двойной записи с использованием "налогового" плана счетов и разработкой "налоговых" проводок.

Некоторые предлагают компромиссный вариант - использовать для налогового учета дополнительно вводимые "налоговые" счета к бухгалтерскому Плану счетов, на которых вести учет доходов и расходов в разрезе требований главы 25 НК РФ. Обороты и остатки по этим счетам не будут отражаться в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В этом случае бухгалтер сможет при проведении какой-либо операции в бухгалтерском учете одновременно делать запись по соответствующему субсчету налогового счета.

Необходимость скорейшего приведения системы бухгалтерского и налогового учёта в РФ к мировым стандартам обусловлена предстоящим вступлением России в ВТО. Расхождение данных систем с общепринятыми международными стандартами, является дополнительным препятствием на пути к интеграции.

Библиография

1. Беликова, Т. Учет и отчетность индивидуального предпринимателя. Новое издание / Т. Беликова. - М.: Питер, 2016. - 176 c.

2. Бухгалтерские проводки и налоговый учет в организациях общественного питания / Под редакцией Ф.Н. Филиной. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2014. – 320 c.

3. Бюджет и налоги в экономической политике России / В.В. Симонов и др. - М.: Научный эксперт, 2014. - 240 c.

4. Все позиции Высшего Арбитражного суда РФ по налогу на прибыль (+ CD-ROM). - М.: Тимотиз Паблишинг Раша, 2015. - 488 c.

5. Гамольский, П. Ю. Некоммерческие организации. Особенности налогообложения и бухгалтерского учета / П.Ю. Гамольский. - М.: Книга и бизнес, 2014. - 320 c.

6. Гейц, И. В. Бухгалтерская и налоговая отчетность за 2003 год / И.В. Гейц. - М.: Дело и сервис, 2014. - 528 c.

7. Годовой отчет - 2011. - М.: Эксмо, 2014. - 704 c.

8. Гончаренко, Л. И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики / Л.И. Гончаренко. - М.: Рид Групп, 2016. - 304 c.

9. Громова, А. Ю. Оптовая и розничная торговля. Бухучет и налогообложение / А.Ю. Громова, И.Н. Пашкина, Е.А. Рыхлова. - М.: Дашков и Ко, 2016. - 272 c.

10. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете (+ CD-ROM). - М.: АБАК, 2014. - 728 c.

11. Елгина, Елена Налоги за 2 часа / Елена Елгина. - М.: Альпина Паблишер, 2014. - 192 c.

12. Карсетская, Е. В. Индивидуальный предприниматель / Е.В. Карсетская. - М.: АйСи Групп, 2014. - 232 c.

13. Касьянова, Г. Ю. Амортизация основных средств. Бухгалтерская и налоговая / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2014. - 128 c.

14. Касьянова, Г. Ю. Общероссийская классификация основных фондов и начисление амортизации / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2015. - 416 c.

15. Касьянова, Г. Ю. Реализация. Бухгалтерский и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 232 c.

16. Касьянова, Г. Ю. Филиалы, представительства, обособленные подразделения с учетом последних изменений законодательства / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2015. - 176 c.

17. Комплект бланков бухгалтерской и налоговой отчетности организации в 2013 году. Второй квартал. - М.: Ось-89, 2016. - 487 c.