Формирование налогового учета в России

Содержание:

Введение

Налоговый учет − это система обобщения информации для определения налогооблагаемой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в Налоговом кодексе^[1]. Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

Организация и сбор налогов в России имеет многовековую историю. Эффективность налогообложения во многом зависит от характера государственного управления национальной налоговой системой - налогового администрирования - совокупности государственных структур исполнительной ветви власти, созданных или соответствующим образом специализированных для обеспечения налоговой безопасности государства и поддержания правопорядка в налоговой сфере путем защиты механизма налогообложения. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

В современном обществе как и ранее, налоги - основной источник доходов государства.

Масштабные и постоянные преобразования в налоговой сфере связаны с выводом экономики из кризиса. Назрело время для создания единого инструмента для регулирования рыночных отношений, о налогах и сборах, выстроить налоговую систему.

Актуальность темы работы. Одним из важных этапов для урегулирования отношений в сфере налогообложения стало принятие Государственной Думой РФ главы 25 Налогового Кодекса РФ.

До введения в действие главы 25 предприятия использовали показатели, необходимые для исчисления налога на прибыль, путем формирования данных бухгалтерского  учета и после определенных корректировок вносились непосредственно в налоговые декларации. Согласно требованиям главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по итогам каждого отчетного (налогового) периода должна определяться на основании данных налогового учета. Таким образом, официально закреплено понятие "налоговый учет"^[2].

Что же представляет собой налоговый учет, является ли он само­стоятельным видом учета со своими целями, задачами и принципами, какова его взаимосвязь с бухгалтерским учетом. На все эти вопросы до сих пор нет однозначных ответов.

Следует отметить, что к настоящему времени существует ряд противоречий и накладок между требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, разработанных Министерством финансов Российской Федерации, и положениями налогового законодательства. Различаются не только принципы группировки доходов и расходов организации, их признания в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения,  но  и  правила  квалификации  и классификации амортизируемого имущества, способы оценки материально-производственных запасов, основных средств, незавершенного производства, готовой продукции, способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, порядок  распределения расходов и определения той их доли, которая относится к расходам текущего периода. В связи с этим необходима разработка как методологических, так и организационных основ, обеспечивающих  возможность   наиболее   рационально,   с наименьшими временными и  финансовыми затратами  вести налоговый учет.  В  силу перечисленных   аспектов   представленную   тему   исследования можно охарактеризовать как актуальную.

Степень разработанности проблемы. Основные вопросы налогового учета в России освещены в работах Гладышева Ю.П., Сидельникова Л.Б., Куликовой Л.И., Крутякова Т.Л., Ларионова А.Д., Рабиновича  А.Л., Медведева  М.Ю.,  Касьянова  Г.Ю.   и  других отечественных авторов.

Предметом курсовой работы является    изучение налогового учета

Объектом исследования являются основные модели налогового учета,  его система и классификация

Цель   работы. Исследовать основные этапы становления и развития налогового учета в РФ

      

1. Формирование налогового учета в России

1.1 Понятие налогового учета. История возникновения.

В России бухгалтерский учет и налоговый учет возникал постепенно. В дореволюционной России бухгалтерский учет изначально развивался в целом по канонам немецкой бухгалтерии. Понятия как налоговый учет в то время еще не было определено.

С распадом СССР и выделением России как нового самостоятельного государства в ее экономической   политике   произошли  масштабные  изменения.  Переход от командно-административной системы управления к рыночным отношениям не мог не сказаться и на системе бухгалтерского учета. Произошел переход к принятой во всем мире системе Международных стандартов.

История налогообложения берет начало с момента возникновения государства как самостоятельного объекта. В самом начале налоги -характеризовались нерегулярностью и взимались только при необходимости пополнения казны. По сравнению с Европой (V-IV вв. до Р.Х.), на территории Руси налоговая система возникла гораздо позднее. Первые попытки ее создания относят к концу IX в., когда началось всеобщее объединение Руси. В это время основным источником доходов государства была дань, которая являлась прямым налогом. Кроме того, вводится косвенное налогообложение в форме различного вида пошлин, а затем, чуть позднее, примерно в ХII-ХIII вв. - сбор за право торговли, оброк и поземельный налог. В XVI-XVII вв. вводятся акцизы на соль, которые были отменены после «соляных бунтов», и налог на имущество.

Последующее развитие налоговой системы можно охарактеризовать следующими основными этапами.

Создание наиболее простой и эффективной финансовой и налоговой системы относится к эпохе Петра I (1672-1725), в период основного развития промышленности, горного дела, добычи полезных ископаемых. По новому развивается торговая деятельность, чему способствует развитие транспортной сферы. Была произведена реорганизация армии, создается Российский флот. Все это требует значительных денежных средств. Доходы государства пополняются военными налогами, подушной податью, вводится промысловый налог, совершенствуется таможенная политика, главным образом, через таможенные пошлины.

Дальнейшее развитие система налогообложения  получила  в   период правления Екатерины II. Существенно изменилось налогообложение купечества, были отменены промысловые налоги и подушная подать  и  введен гильдейский сбор.   Изменениям  подверглась  и  финансовая система. Происходит упорядочение системы управления финансами: создаются губернские Казенные палаты - для управления финансовыми делами в губерниях и экспедиция о государственных доходах, которая занималась учетом и контролем за доходами и расходами государства, а также взысканием штрафных санкций.

Дореволюционная Россия характеризуется достаточно современной системой налогообложения, отвечающей требованиям своего времени.

Система включала как прямые, так и косвенные налоги. Прямые налоги включали: подушную подать (основной прямой налог), промысловый налог, (основной и дополнительный), поземельный, налог на недвижимую стоимость, квартирный налог, налог с городской недвижимости и налог на денежный капитал.

В число косвенных налогов входили: питейный налог (акциз на алкогольные напитки), приносивший самый крупный доход государственной казне, акцизы на табак, соль, спички, керосин и ряд других товаров, а также специальные государственные сборы, взимаемые с пассажиров за проезд или провоз багажа любым видом транспорта. Кроме того, вводятся паспортные сборы, пошлины с имущества переходящего по наследству или при дарении^[3].

Наряду с государственными, появляются и местные земские налоги и сборы, которые устанавливались земскими учреждениями. К ним относятся сборы с земли, фабрик, заводов, торговых и ремесленных заведений и др.

С 1917 г. начинается советский период формирования системы налогообложения. Становление Советской России характеризуется глубоким кризисом всей финансовой и налоговой системы, вызванный первой мировой, гражданской войной, иностранной интервенцией. Существенный доход государства  составляла  эмиссия  денег.   Однако   их  недостаток  компенсировался введением натуральных налогов: сначала продовольственного налога (продналога), затем продразверстки.

Некоторое оживление и стабилизация финансовой системы наступило в 20-х годах после провозглашения НЭПа. В этот период развития российской экономики были введены элементы рыночного хозяйства (снят запрет на торговлю, местный кустарный промысел, появляются иностранные концессии, проводятся мероприятия по укреплению рубля). Из прямых налогов периода НЭПа взимались сельскохозяйственный, промысловый, походно-поимущественный, гербовый сбор, наследственные пошлины, налог на сверхприбыль и др., а из косвенных - акцизы и таможенное обложение.

Основной хребет налоговой системы Советского государства сформировалась к 1930-1932 гг., когда в соответствии с постановлением ЦИК и СНП СССР была проведена налоговая реформа.

Основная цель реформы состояла в упрощении системы налогообложения и упорядочении взимания налогов. В результате существенно сократилось количество налогов. Так из 60 видов платежей предприятий (всего было около 90 видов налогов и сборов) осталось только два: для государственных предприятий - налог с оборота и отчисления от прибыли, а для кооперативных - налог с оборота и подоходный налог.

В военный и послевоенный периоды продолжается совершенствование налоговой системы. Вводятся дифференцированные прогрессивные ставки по подоходному налогу, определяются льготные категории плательщиков. Кроме того, вводится налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР и определен необлагаемый минимум. Взимаются местные налоги: земельный налог, налог с владельцев строений, транспортных средств.

Дальнейшее совершенствование системы хозяйствования в СССР, переход к рыночным отношениям привели к необходимости коренной перестройки финансово-бюджетных отношений государства с хозяйствующими субъектами,   разработки,   становления   и   совершенствования   налоговой системы, отвечающей мировым требованиям.

Налоговая система России, введенная с 1992 г., представляет собой пакет законов и законодательных актов, который разрабатывался с учетом мирового опыта налогообложения, а также особенностей переходного пе­риода России к рыночным отношениям. Однако этот пакет имел не только серьезные недостатки и просчеты, но и постоянно подвергался и подвер­гается корректировкам, что образует массу противоречий во взаимоотношениях между субъектами налогообложения и государством. Все это привело к необходимости создания и введения в действие нового законодательного акта для регулирования сферы налогообложения.

Таким нормативно –правовым актом и стал Налоговый Кодекс РФ. Первая часть Налогового кодекса введена в действие 1 января 1999 г. С введением Налогового кодекса, который является законодательным до­кументом, осуществлен системный и комплексный пересмотр всей системы налогообложения и, после принятия его в целом, должен стать единым документом, регулирующим все налоговые вопросы, начиная со взаимо­отношений налоговых органов и налогоплательщиков и кончая порядком расчетов и уплаты налогов.

Однако Налоговый кодекс предполагает не кардинальное изменение действующей налоговой системы, а ее эволюционное преобразование путем устранения выявленных недостатков. В Налоговом кодексе сохраняются основные налоги, которые взимаются в России и зарубежных странах и к которым уже привыкли российские налогоплательщики.

В Налоговом кодексе устанавливается четкая кодификация налогов, узаконена жесткая процедура их введения, отмены, утверждения ставок, предоставления льгот и преференций.

Налоговый кодекс принят для единой и согласованной налоговой системы, исключает возможность издания и принятия огромного количества нормативных документов и подзаконных актов, позволяет отрегулировать практически все проблемы, возникающие между налогоплательщиком и налоговыми органами.

Основная и немаловажная функция Налогового Кодекса, является перечень налогов разного уровня, который является исчерпывающим, т.е. введен запрет на введение налога, не предусмотренного Кодексом. Это качественно изменит условия хозяйствования для предприятий, повысит их уверенность в устойчивости налоговой систему, а также ограничит возможности региональных и местных органов власти по изобретению новых налогов.

Налоговый кодекс состоит их двух частей. Первая - «Общие положения (общая часть)» введена в действие с 1 января 1999 г. В ней определяются правовые основы, основные элементы налоговых отношений и правила налогообложения. Эта часть Налогового кодекса близка закону «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Вторая часть включает федеральные, региональные и местные налоги. Она представляет собой законодательную базу налогообложения по федеральным налогам и принципы налогообложения по региональным и местным налогам.

Таким образом, за годы реформирования бухгалтерского и налогового учета в России создана нормативно-правовая база, в целом отвечающая соответствующим требованиям рыночной экономики.

Вместе с тем имеются и негативные явления. В частности, наметился разрыв в регулировании бухгалтерского учета и налогообложения, следствием чего стало появление особого механизма налогообложения - главы 25 НК РФ. Вопреки международному опыту и отечественной практике, данные налогового учета не базируются на показателях бухгалтерского учета, полностью игнорируется системный подход к отражению фактов хозяйственной деятельности и калькуляционной принцип исчисления затрат.

• 1. Основные этапы возникновения налогового учета.

Постоянная перестройка и движение экономики в России в соответствии с принципами рыночного хозяйствования неизбежно вызывает постоянную реструктуризацию всей финансовой системы, взаимоотношений между государством и налогоплательщиками.

Постоянная реформа направленности современной системы налогообложения в Российской Федерации способствовало возникновению налогового учета как системы обобщения информации для определения налоговой базы в целях исчисления налогов.

Постоянно развивающиеся концепции организации финансовых потоков между организациями и бюджетной системой требуют стабильных и неизменных принципов формирования учетных данных отчетности. Поэтому их основа - правила получения, обработки и предоставления деловой информации её пользователям должна действовать постоянно.

В этой связи особую значимость приобретает проблема адекватного сочетания принципов и порядка сосуществования системы бухгалтерского и налогового учетов. Приоритетной становится необходимость идентификации элементов системы ведения учета и составления отчетности для целей налогообложения, планирования и прогнозирования деятельности организации.

Можно выделить несколько этапов формирования налогового учета в России. В различных источниках авторы выделяют разное количество этапов становления налогового учета. Мы опишем основные этапы.

Первый этап с 1992 по 1995 гг.  С 1 января 1992 г. была введена в действие новая налоговая система России.

           С этого времени в российском законодательстве появляются первые элементы налогового учета. Согласно п.5 ст.2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» впервые  было предусмотрено, что для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции, работ, услуг по ценам ниже себестоимости, под выручкой для целей налогообложения понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции. Таким образом, начиная с 1992 г. выручка  в отдельных случаях стала определяться не по цене фактической реализации, а по «фиктивной» рыночной цене. В результате возникло первое отличие налогового и бухгалтерского учета

         В этот период для целей бухгалтерской отчетности и для целей налогообложения стали использоваться специализированные показатели, например, «Балансовая прибыль или убыток» по строке 090 отчета о финансовых результатах ( форма №2) и «Валовая прибыль» по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли»

  Второй  этап с 1995 по 2002 гг. Данный этап характеризуется   принятием Правительством РФ Постановления от 01.07.1995 г. № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продук­ции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

В соответствии с вышеуказанным Постановлением было установлено, что все затраты организации, связанные с производством продукции (выпол­нением работ, оказанием услуг), в полном объеме формируют фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг).Однако для целей налогообложения произведенные предприятиями  затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов^[4].

Согласно данным изменениям, предприятие обязано  было вести два вида учета затрат на производство и реализацию продукции. Первый  – это учет фактических затрат пред­приятия по производству и реализации продукции. Второй – это учет затрат по производству и реализации продукции для целей налогообложения. На основании расходов, которые указаны в  Положении о составе затрат, по данным первичного учета фор­мируется полная (фактическая) себе­стоимость продукции. Причем состав расходов не подлежит коррек­тировке. Вторая себестоимость определена как налоговая себесто­имость. Особенность затрат для целей налогообложения состоит в том, что все фактические расходы предприятия корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

К расходам, корректировка которых должна осуществляться для целей налогообложения, стали относиться:  компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; затраты на командировки; представительские расходы; оплата за обучение по договорам с учебными учрежде­ниями по подготовке, повышению квалификации и переподго­товке кадров; расходы на рекламу; начисленные  банку проценты за полученные кредиты и т. д.

      Следующим шагом в направлении дальнейшего разделения бухгалтерского  и налогового учета  стало  издание приказа Минфина № 115  (19 октября 1995 г.) «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год», с принятием которого произошло окончательное  выделение налогового учета  в самостоятельную систему финансовых отношений.

Согласно  п. 3.1 данного нормативного документа все предприятия, начиная с отчетности 1995 г., обязаны исчислять выручку по  моменту перехода права собственности на отгруженную продукцию к покупателю.  Это означает, что момент отгрузки продукции покупателю для целей финансового учета является моментом определения выручки от реализации продукции^[5].

Для организаций, избравших для налогообложения метод расчета прибыли по факту оплаты отгруженной продукции, выручка в бухгалтерском учете неизбежно не совпадает с выручкой от реализации для целей налогообложения. В этих организациях, для того чтобы определить налогооблагаемую прибыль, данные бухгалтерского учета приходится корректировать как по сумме выручки от реализации, так и по сумме себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

К 1997 г. корректировок стало столько, что возникла необходимость в принятии специальной формы, где бы они отражались. Так появилась Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) от фактической прибыли». В 1998 г. введено в действие ПБУ 6/97 «Учет основных средств», разрешившее начислять амортизацию по основным средствам 4 способами. Для целей налогообложения прибыли по-прежнему можно было использовать только один способ –  линейный, поэтому с 1998 г. появилась еще одна корректировка.  В 1999 г. Минфин выпустил два Положения, которые внесли наибольший вклад в «раздвоение» учетов: с 1 января 2000 г. вступили в действие Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99 , утвержденные Приказами Минфина России от 06.05.1999 №№ 32н и 33н соответственно.

Названные Положения изменили в бухгалтерском учете порядок отражения доходов и расходов, увеличив тем самым количество различий  между бухгалтерским и налоговым учетом.

До 1 января 2000 г. себестоимость и в бухгалтерском учете и для целей налогообложения определялась в соответствии с одним и тем же документом — Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 № 552.

Начиная с 1 января 2000 г., в бухгалтерском учете в себестоимость включаются все расходы, понесенные организацией по обычным видам деятельности. А для целей налогообложения продолжает действовать старый порядок, в соответствии с которым в себестоимость включаются только те затраты, которые предусмотрены Положением о составе затрат.

Следовательно, себестоимость реализованной продукции, сформированная в бухгалтерском учете, подлежит корректировке на виды затрат, не предусмотренные в Положении о составе затрат. Одновременно часть этих расходов учитывается для целей налогообложения в пределах установленных норм.

В соответствии с пунктом 12 статьи 167 части второй Налогового кодекса учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации. Эта норма соответствует содержанию пункта 9 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98 № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98».

Третий  этап  с 2002 г. по настоящее время.

В 2002 г. введена в действие  глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», которая  на законодательном уровне закрепила такое понятие как «налоговый учет».

 1 января 2003 г. вступило  в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02 , утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.02  № 114 н ).  Данное Положение установило  правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль и отражению в учете различий между прибылью, рассчитанной в бухгалтерском учете, и налогооблагаемой прибылью,  сформированной по правилам гл. 25 НК РФ. Применение данного Положения  позволило в бухгалтерском учете  отразить прибыль, принимаемую для целей налогообложения. Дальнейшие изменения налогового законодательства (Федеральный закон № 58-ФЗ от 06.06.05 и  Федеральный закон №119-ФЗ от 22.07.05) направлены на сближение бухгалтерского и налогового учета.

Впервые определение налогового учета дано в ст.313 НК РФ в отношении налога на прибыль. Однако налоговый учет в соответствии с требованиями налогового законодательства (ст.167,ст.210,ст.237, ст.346.24 НК РФ и др.) должен быть организован и в отношении  других  налогов.

2 Классификация и система, задачи и цели налогового учета.

2.1 Классификация и система налогового учета.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому^[6]. Налоговый учет ведется по каждому налогу отдельно. Так как порядок исчисления различных налогов существенно разнится, то система налогового учета по каждому конкретному налогу имеет свои практические особенности. Однако общая модель системы налогового учета, которую мы возьмем за основу, с теми или иными допущениями применима к любому из существующих налогов России.

Порядок ведения налогового учета по конкретному налогу устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Все изменения порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляются налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода.

Налоговый учет в идеале имеет трехуровневую систему:

I уровень – уровень первичных документов;

II уровень – уровень налоговых регистров;

III уровень – налоговая декларация по конкретному налогу. 

Первый уровень налогового учета по налогу представляет собой совокупность первичных документов, на основании которых исчисляется налоговая база по налогу и налог. Первичными документами подтверждаются произведенные организацией операции. В связи с этим организация устанавливает перечень первичных документов по каждому налогу, их формы, правила оформления, а также ответственных лиц за правильность оформления, документооборота и их сохранность.

Второй уровень образовывается на основании первого, который включает налоговые регистры по накоплению информации на основании первичных документов. Формы регистров не устанавливаются государством, но их создание закреплено законом. Регистры помогают систематизировать экономические и финансовые операции организации, что облегчает расчет налоговой базы и контроль за деятельностью организации.

Третий уровень завершает налоговый учет организации за период. На данном этапе на основании налоговых регистров рассчитывается налоговая база при помощи заполнения налоговой декларации по конкретному налогу. Налоговая декларация представляется в налоговую инспекцию для осуществления налогового контроля и подтверждения уплаты суммы налога в бюджет. Также в налоговую инспекцию могут быть представлены первичные документы, отдельные расчеты, справки по какому-либо налогу.

В зарубежных странах различают две модели сосуществования бухгалтерского и налогового учета.

Первая модель, «Континентальная», представляет собой положение, при котором бухгалтерский и налоговый учет фактически совпадают и первый выполняет все фискально-учетные задачи.

К континентальной (европейской) системе относятся, в частности, учетные системы Германии, Швеции, Бельгии, Испании, Италии и др. К этой модели можно отнести соотношение бухгалтерского и налогового учета в России до 1995 г.

Вторая модель называется «Англосаксонской». К ней относятся в основном США, Англия, Австрия, Канада и др. Данная система предполагает существование и ведение параллельно как бухгалтерского, так и налогового учета.

С середины 1995 г. существующие отечественные учетные системы при своем взаимодействии стали относиться к англосаксонской модели. Однако налоговый учет не подменяет и не исключает ведение бухгалтерского учета, а наряду с собственными методами использует последний для исчисления налогов и сборов.

По степени участия бухгалтерского учета в системе налогового учета можно выделить три вида:

1. Смешанный налоговый учет. Показатели налогового учета формируются на основе данных бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов для целей налогообложения. При данном методе налогового учета налогоплательщик первоначально использует показатели своего бухгалтерского учета, а после этого производит корректировку полученных показателей по специальной методике, предусмотренной налоговым законодательством.
2. Бухгалтерский налоговый учет. Показатели налогового учета формируются исключительно на данных бухгалтерского учета. По количеству исчисляемых налогов данный вид налогового учета является определяющим, поскольку традиционно отечественная система налогообложения была ориентирована на показатели бухгалтерского учета, что свидетельствует об универсальности последнего.

3.  Абсолютный налоговый учет. Показатели налогового учета формируются без участия бухгалтерского учета. Случаи, когда налоговые платежи рассчитываются без участия показателей бухгалтерского учета, тоже достаточно распространены. Так, без участия бухгалтерских показателей исчисляются таможенные пошлины, государственная пошлина^[7].

 С одной стороны, появление налогового учета - это негативный факт проявления реформирования налогообложения, поскольку теперь на предприятиях необходимо вводить новые подразделения, штатные единицы, вести новые регистры налогового учета. Причем зачастую ведение налогового учета будет дублировать бухгалтерский учет. Выделим основные негативные аспекты налогового учета:

1)       усложнение введения на предприятиях международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности;

2)       практические трудности переходного периода, в течение которого «недобросовестные налогоплательщики» смогут использовать бреши в налоговом законодательстве для ухода от уплаты налогов;

3)       сложности самостоятельной разработки методологии собственных систем налогового учета на конкретных предприятиях;

4)       необходимость введения в штат предприятий новых подразделений, должностей, увеличение трудоемкости работы бухгалтеров.

2.2 Задачи и цели налогового учета.

Как у любого механизма взаимодействия государства и участников рыночных отношений есть основные задачи. Задачами налогового учета являются:

1) формирование необходимой информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;

2) обоснование и основания применения льгот и вычетов;

3) формирование информации об определении размера налоговой базы отчетного (налогового) периода;

4) обеспечение раздельного учета при применении различных ставок налога или различного порядка обложения;

5) обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налогов в бюджет^[8].

Предметом налогового учета является финансово-хозяйственная деятельность пред­приятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога. Причем ведение налогового учета может быть возложено как непосредственно на налогоплательщика, так и на лиц, кото­рые, согласно налоговому законодательству, обязаны осуществ­лять исчисление налога.

Основными принципами налогового учета являются следующие моменты:

1) предприятие рассматривается как обособленный объект налогового учета. Имущество и обязательства данного предприятия учитываются отдельно от имущества и обязательств владельцев и других предприятий;

2) использование метода начисления и разграничения деловой активности между смежными отчетными периодами. Доходы и расходы признаются и отражаются в те периоды, когда имел место факт совершения сделки;

3) предприятие функционирует в настоящее время и в ближайшей перспективе. У него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

4) имущество и обязательства имеют стоимостную оценку. Оценка должна производиться с возможной точностью и осторожностью^[9].

Суть системы налогового учета состоит в следующем:

1. Заполнение первичных учетных документов (включая бухгалтерские справки);

2. Составление и ведение аналитических регистров;

3. Налоговые расчеты (расчет налоговой базы, суммы налога);

4. Учет и уплата налогов, учет и перечисление штрафных санкций.

Основные цели налогового учета конкретизированы в ст.313 НК РФ:

            — формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

— обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов.

Содержание данных налогового учета ( в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной, которая охраняется законом. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в  данных налогового учета,  обязаны хранить налоговую тайну (ст.313 НК РФ).

Заключение

Налоговый учет - понятие новое для российской экономики. Более того, до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ это словосочетание употреблялось, как обязанность  предприятия встать на учет в налоговом органе по месту своего нахождения,  а также по месту расположения обособленных подразделений; недвижимого имущества или транспортных средств (ст. 83 НК РФ)^[10].

В    настоящее  время    глава   25    регламентирует   совершенно    обособленную систему налогового учета, которая, исходя из формулировок посвященных ему статей, только и может дать предприятию полный объем   информации,     необходимой     для     правильного     и     соответствующего действующему законодательству исчисления налогов.

После внесения в главу 25 Федеральным законом от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ изменений и дополнений, ситуация более благоприятной в вопросе о праве налогоплательщиков пользоваться для этих целей бухгалтерскими регистрами.

На основании Главы 25 НК РФ «налоговым учетом» можно назвать систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. Но как и бывает данное определение довольно широкое, что о нем почти ничего нельзя сказать, а тем более почерпнуть из него некую полезную информацию, применимую в процессе организации налогового учета на практике. И как полагается ввиду такой проблемы необходимо дать множество официальных разъяснений к этому определению.

 Из указанного понятия неясно, о каких первичных документах идет речь. Однако имеется Методические рекомендации к главе 25, в которых исполнительный орган ссылается на статью 9 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», устанавливающую, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Методические рекомендации, являясь подзаконным актом и имеющие существенно меньшую силу по сравнению с Налоговым кодексом, тем не менее, содержат попытку сформулировать какие-нибудь объяснения, характеризующие основные черты системы налогового учета.

Налоговый кодекс РФ более чем жестко устанавливает порядок введения внутреннего документа, регламентирующего правила ведения налогового учета.    Прежде  чем,    как  предписывает НК РФ, утвердить ее содержание соответствующим приказом руководителя,   предприятие   должно   сформировать свою локальную налоговую систему, которая будет им применяться в течение весьма продолжительного времени.

В то же время в НК РФ совершенно точно отсутствует указание на необходимость представления в налоговые органы копии приказа о налоговой учетной политике. Однако почти все налоговые инспекции потребовали от организаций при сдаче годового баланса за 2001 год представить приказы об учетной политике для бухгалтерских и налоговых целей. Поскольку в марте мало кто успел разобраться в хитросплетениях главы 25, то о качестве большинства из этих приказов лучше умолчать. В то же время в связи с внесением изменений в часть вторую НК РФ создалась ситуация, когда налогоплательщики получили возможность исправить все или хотя бы большую часть недочетов своих полуфабрикатных творений. Однако при этом снова возникает странная ситуация: обязанность ставить налоговые органы в известность о новых принципах налоговой учетной политики у предприятия отсутствует. В то же время не хочется забывать о том, что в папке фирмы в налоговой инспекции вместо приказа лежит нечто невразумительное, но предоставляющее возможность инспекторам при необходимости сослаться на неудачные формулировки. Многие эксперты  рекомендуют создать новый приказ и держать его у себя, хотя такой вариант  хорош только для смелых и уверенных в себе^[11].

В представленной работе мы ознакомились с понятием налогового у чета, этапами его становления, целями и задачами.

Налоги как очень мощное орудие могут сыграть свою роль в стабилизации экономики и финансов только в случае целенаправленного и дозированного использования. Но для создания такой политики необходимо определить место налогов в механизме стабилизации. В настоящее время в России идет этап становления механизма налогового регулирования посредством реформирования налоговой системы.

Действующая налоговая система в ее основных–экономическом и правовом аспектах подвергается постоянной и обоснованной критике. Её фискальный характер постоянно усиливается за счет расширения налоговой базы и ставок по отдельным налогам, введение новых налогов и сборов, ужесточение финансовых санкций и условий налогообложения.

Так как рыночные отношения и по настоящий момент нестабильны, законодатели предлагают новые налоговые реформы, и на основании этого можно сделать вывод и на сегодняшний день актуальность и необходимость изучения налогового учета очевидна.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАНИХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации: принят Государственной Думой 19 июля 2000 года.: по состоянию на 01.07.2017 г. – М.: Норма, 2017. – 496 с.
2. Закон «О налоговых органах в РФ»: Принят Государственной Думой 21 марта 1991.: по состоянию на 03.07.2014 г. // Собрание законодательства РФ. – 2014. - № 23. С. 1226.
3. Приказ Министерства Финансов РФ №115 от1995 г. «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год// Собрание законодательства РФ. – 2014. - № 23. С. 1236.
4. Бодрова Т.В. Налоговый учет и отчетность / Т.В. Бодрова. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2010. 480 с.
5. Бодрова Т.В. Налоговый учет и формирование учетной политики для целей налогообложения / Т.В. Бодрова, Ю. В. Силантьев. - М.: Дашков и Ко, 2006. - 260 с.
6. Захарьин В. Р. Налоговый учет / В. Р. Захарин. — М.: ГроссМедиа, 2006, 233 с.
7.  Касьянова Г.Ю.  Упрощенная система налогообложения: практическое применение с учетом последних изменений / под ред. Г.Ю. Касьяновой (14-е изд., перераб. и доп.). – М.: АБАК, 2011. – 232 с.
8. Лешина Е.А.  Налоговый учет: учебное пособие / Е. А. Лешина, М. А. Суркова, Н. А. Богданова. — Ульяновск: УлГТУ, 2009. — 143 с.
9. Медведев М.Ю. Учетная политика – 2012 / М.Ю. Медведев. – М.: Московский финансово-промышленный университет «Университет», 2012. – 256 с.
10. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 495 с.
11. Нестеров Г.Г. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Рид Групп, 2011.- 304 с.
12. Нестеренко Н.А. Налоговый учет / Н.А. Нестеренко. - Ростов н/Д: Феникс, 2008. - 412 с.
13. Пешкова Т. В. Развитие налогового учета в Российской Федерации // Молодой ученый. — 2015. — №3. — С. 489-491.
14. Палий В.Ф. О государственном суверенитете в области регулирования бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет, 2006. - N 1. - 49 с.
15.  Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.Ф.Тарасова, Т.В.Савченкова, Л.Н. Семыкина. – 2-е изд., испр. И доп. – М.: КНОРУС, 2005. – 288 с.
16. Тумасян Р.З. Бухгалтерский и налоговый учет расходов организации / Р.З. Тумасян. - М.: ООО «Нитар Альянс», 2005. – 116 с.
17. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие / В.В. Худолеев – М.:ФОРУМ; ИНФРА-М, 2004. – 256 с.

   

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации: принят Государственной Думой 19 июля 2000 года.: по состоянию на 01.07.2017 г. – М.: Норма, 2017. ↑

2. Бодрова Т.В. Налоговый учет и отчетность. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2010. С156. ↑

3. Пешкова Т. В. Развитие налогового учета в Российской Федерации // Молодой ученый. — 2015. — №3. — С. 355.
   ↑

4. Шнейдман, Л.З. Бухгалтерский учет и налогообложение // Бухгалтерский учет, 1995. N 5, с. 10. ↑

5. Приказ Министерства Финансов РФ №115 от1995 г. «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год ↑

6. Захарьин В.Р. Налоговый учет. – М.: ГроссМедиа, 2006. С 125. ↑

7. Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Рид Групп, 2011.- С 177. ↑

8. Налоговый учет: учебное пособие / Е. А. Лешина, М. А. Суркова, Н. А. Богданова. — Ульяновск: УлГТУ, 2009. — С.      143.   ↑

9. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. – М.:ФОРУМ; ИНФРА-М, 2004. – С. 202. ↑

10. Налоговый Кодекс Российской Федерации: принят Государственной Думой 19 июля 2000 года.: по состоянию на 01.07.2017 г. – М.: Норма, 2017. ↑

11. Пешкова Т. В. Развитие налогового учета в Российской Федерации // Молодой ученый. — 2015. — №3. — С. 48 ↑