Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Формирование и способы распределения накладных расходов организации.

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Способ распределения накладных расходов существенно воздействует на стоимость продукта, в целом, на принятие решений: низкая рентабельность, убыточность какого-либо продукта ведет к принятию решения об исключении продукта из производства. Указанная ситуация складывается и в результате ненадлежащего распределения накладных расходов между какими-либо продуктами.

В бухучете такие расходы распределяются в зависимости от их удельного веса к базе, которая описывается в учетной политике предприятия.

В качестве важной задачи, которая стоит перед руководителем каждого предприятия, выступает уменьшение себестоимости выпускаемых продуктов, разработка вариантов снижения издержек, увеличения действенность, что может осуществляться на всех этапах процесса производства. В поиске вариантов уменьшения себестоимости продуктов существенное значение имеет определение расходов, которые непосредственно не связаны с производственным процессом, снижение таких расходов. К ним относятся расходы на организацию, управление производством. Удельный вес таких расходов существенен в себестоимости продуктов.

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что в последнее время возросла значимость распределения непроизводственных расходов, то есть затрат на обслуживание производства и управления. Это связано, во-первых, с расширяющимся ассортиментом продукции предприятий; во-вторых, с ростом фондоемкости производства, развитием автоматизированных производств, ведущим к увеличению доли общепроизводственных и общехозяйственных затрат в себестоимости продукции; в-третьих, с увеличением в общей сумме расходов затрат на маркетинговые исследования, на НИОКР, на рекламные мероприятия; в четвертых, со снижением удельного веса заработной платы основных производственных рабочих в совокупных затратах.

Снижению накладных расходов на предприятиях должно уделяться пристальное внимание, т.к. это позволит снизить рыночные цены и повысить конкурентоспособность продукции (работ, услуг).

Цель работы – изучить особенности анализа влияния способов распределения накладных расходов на себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции.

Исходя из поставленной цели, можно выделить следующие задачи:

- изучение экономической сущности влияния способов распределения накладных расходов на себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции;

- рассмотрение влияния способов распределения накладных расходов на принятие управленческих решений;

- выявление особенностей способов распределения накладных расходов на себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции.

Объектом исследования является механизм анализа влияния способов распределения накладных расходов на себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции.

Предметом исследования являются показатели, характеризующие направления анализа влияния способов распределения накладных расходов на себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции.

Теоретической и методологической основой исследования являются работы отечественных и зарубежных ученых и специалистов, раскрывающие методологические аспекты анализа влияния способов распределения накладных расходов на себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции.

1. Экономическая сущность формирования и способов распределения накладных расходов организации

1.1. Экономическое содержание накладных расходов и их классификация для целей управленческого учета

Накладные расходы рассматриваются в качестве расходов, которые сопровождают, сопутствуют производственный процесс, при этом не связаны с ним непосредственно, не включены в стоимость материалов, труда. Такими расходами считаются расходы на содержание, использование основных средств, производственное обслуживание, обучение персонала. Они включены в себестоимость продуктов [20, с. 94].

Управленцы разных предприятий подметили, что такие расходы труднее контролировать, нежели иные издержки по той причине, что они содержат различные калькуляционные статьи с разными описаниями динамики изменений. Отдельные расходы зависимы от мощностей производства. Такие затраты постоянны вне зависимости от изменений производственного и сбытового объема. Дискреционные затраты меняются лишь в зависимости от решений, которые принимаются руководителем предприятия.

Иная сложность заключается в том, что не все затраты, которые относятся к сбыту, производству, производятся единовременно с производственным и сбытовым процессом. Отдельные затраты приходятся на наиболее ранние периоды, нежели происходят перемены в сбыте, производстве.

В условиях хозяйствования очевидно, что самыми управляемыми с точки зрения выбора резервов экономии, увеличения прибыли, рентабельности в организации, которое установило производственную и сбытовую программы стают не главные, а накладные затраты.

В качестве направления улучшения работы бухгалтерии служат формирование единственного учета, бюджетирования, рассмотрения такого вида затрат [9, с. 151].

Не надлежащим образом адаптированные к условиям рынка методы учета и анализа накладных затрат негативно отражаются на текущей деятельности организации, ведут к принятию не правильных стратегических решений.

Во многих отраслях промышленности накладные затраты регулярно растут в абсолютной сумме, касательно общего размера издержек экономического субъекта, что обусловлено научно-техническим прогрессом, сложностью управленческих задач, соответственным увеличением количества сотрудников предприятия, обширным применением электронно-вычислительной техники в управлении, другими причинами. В новых условиях возникает сознательная надобность в административных системах, которые наилучшим образом приспосабливаются к созданным условиям. Такие затраты формируются вследствие организации, производственному обслуживанию, управлению им. Накладные расходы представлены расходами, непосредственно не связанными с производственным процессом какого-либо одного изделия. К таким затратам можно причислить: затраты на содержание, эксплуатацию, текущий ремонт сооружений, зданий, отчисления на иные платежи, оплата труда административного, управленческого персонала, затраты, которые связаны с потерями от простоев, брака. Они косвенно включены в себестоимость изготовленных продуктов [7, с. 134].

Накладные затраты можно разделить на такие группы:

- общие производственные затраты, к которым относят организацию, обслуживание, управление производственным процессом;

- общие хозяйственные затраты, к которым можно причислить организацию, управление организацией.

Рассмотрим более детально вышеуказанные затраты:

- амортизация оборудования, текущий ремонт и уход за оборудованием, энергетические расходы на оборудование, оплата труда работникам и прочее;

- общие цеховые затраты включают управление производством, подготовку, организацию производственного процесса, амортизацию сооружений, зданий, инвентаря, содержание управленческого аппарата.

Общие хозяйственные затраты включают:

- административное управление;

- затраты по производственному, техническому управлению, затраты по управлению финансовой, сбытовой, заготовительной, снабженческой работой;

- затраты на отбор, набор, подготовку, обучение кадров, оплату услуг сторонних организаций, осуществление ремонта сооружений, зданий;

- оплату налогов, сборов, платежей.

Таким образом, накладные затраты порождены организацией, подготовкой, управлением, обслуживанием. Такие расходы невозможно относить прямо на определенные разновидности изделий, по этой причине их именуют косвенными затратами, они обусловлены производством единовременно нескольких разновидностей продуктов.

1.2. Распределение накладных расходов

При производстве организацией нескольких разновидностей продуктов, работ, услуг, возникает надобность разделения накладных затрат. От способа осуществления такого разделения, зависит размер финансового результата работы каждого предприятия.

В качестве одного из важных экономических показателей деятельности каждого предприятия выступает себестоимость. От верного установления размера себестоимости зависит прибыль предприятия, стратегия будущего его развития [21, с. 147].

При установлении себестоимости не появляется сложностей в ситуации, когда организация выполняет выпуск только одного товара, оказывает только один вид услуг, производит и реализует только один вид товара. В иных ситуациях только определенные расходы относят на расходы по выпуску определенной разновидности продуктов, работ, услуг, их именуют «прямыми» расходами, которые связаны с производственным процессом, входят в себестоимость соответственного объекта [25, с. 92].

Иные расходы именуются «косвенными», они обусловлены организацией, управлением производственным процессом. К примеру, содержание административного аппарата, оплата коммунальных платежей, оплата за услуги телефонии, услуги почты и иные расходы. Данные расходы входят в себестоимость соответственного объекта посредством специальных методов калькуляции.

Процедура распределения производственных накладных представлена на рис. 1.1.

Распределение накладных Контроль за исполнением

1. расходов между смет по подразделениям

подразделениями основных

и обслуживающих производств

Перераспределение Контроль исполнения смет

накладных расходов по статьям расходов

обслуживающих производств по производственным

на основные производственные подразделениям

подразделения

Расчет ставок распределения Выявление отклонений

3. накладных расходов фактических расходов

для каждого производственного от сметных в каждом

подразделения производственном

подразделении

Распределение накладных Расчет влияния объема

4. расходов по видам продукции, производства на величину

работ и услуг накладных расходов

в себестоимости единицы

продукции

Рис. 1.1. Схема распределения производственных накладных расходов и процедуры контроля за ними

В мировой практике управленческого учета разделение накладных расходов протекает в несколько стадий:

- первая стадия именуется разделением расходов между главными обслуживающими и производственными подразделениями. Главная цель данной стадии состоит в выборе метода, который обладает наиболее тесной причинно-следственной связью с созданием себестоимости [6, с. 174].

Разделение непременно обусловлено прибылью, которую получает каждое подразделение, для чего составляется накопительная ведомость – отчет по всем центрам ответственности. В ситуации, когда такой центр складывается из определенных подразделений, отделов, его делят на центры расходов, по ним разрабатываются отчеты. Итог на данной стадии состоит в разделении затрат по статьям, определение расходов, которые относятся к определенным подразделениям, деление общих расходов между ними.

На второй стадии перераспределяются накладные затраты обслуживающих подразделений на производственные затраты, согласно доли услуг, которую все подразделения получают от обслуживающих подразделений – поставщики. Деление таких затрат усложняется в ситуации, когда обслуживающие производства предоставляют друг другу взаимные услуги.

Третья стадия содержит процедуру отбора метода, расчет ставок разделения затрат для всех подразделений. Главная цель стадии состоит в делении затрат на заказы, разновидности продуктов, которые производятся в разных подразделениях. На данной стадии предусмотрены такие подходы:

- исчисление общей заводской ставки деления затрат. Ставка исчисляется по предприятию, в общем, не зависимо от того, какое подразделение выполняло заказ. В такой ситуации осуществляется перераспределение расходов между подразделениями. Расходы одного из них покрывают благодаря другому подразделению. Единая ставка используется лишь в производстве с одинаковыми временными расходами на работы, которые выполнены в разных подразделениях, относятся к одному заказу. Когда на такие работы тратится различное время, важно изначально определить ставку распределения затрат по-отдельности по всем подразделениям для того, что расходы были распределены на соответственные им заказы.

- исчисление ставки деления для всех подразделений. Единая сумма затрат по определенным подразделениям разделяется на базу распределения.

Четвертая завершающая стадия выступает распределением затрат по заказам. По всем заказам, видам продуктов устанавливается время всех подразделений, которое тратится на исполнение работ по заказам [22, с. 78].

При применении таких процедур следуют из фактических расходов, что позитивно описывает метод, которому характерны преимущества и недостатки.

- не учтено разделение затрат на переменные и постоянные. Размер таких затрат выступает фиксированным, не зависит от производственных объемов, изменение объемов ежемесячно ведет к существенным изменениям размера ставок;

- нарушено требование к управленческому учету – сведения о фактических затратах за определенный период подготавливается по завершении отчетного этапа;

- существенная трудоемкость исчисления плавающих ставок разделения;

- не совпадает во времени выпуск продуктов и появление затрат [5, с. 108].

Учитывая недостатки метода разделения расходов, следует исследовать метод исчисления нормативной ставки, метод компенсации накладных затрат.

Нормативная ставка исчисляется на основании годовой величины затрат, сведений о производственной работе. На рис. 1.2 указана схема процедур разделения.

Фактические накладные

расходы

Нормативные Отклонения фактических

накладные расходы накладных расходов

от нормативных

Незавершенное Себестоимость

производство готовой продукции

На складе Себестоимость реализованной

продукции

Прибыль

Рис. 1.2. Процедура возмещения производственных накладных расходов

Применение метода компенсации затрат предусматривает, что нормативный размер затрат не имеет существенных отклонений от фактических затрат. Имеющиеся отклонения анализируют затраты периода, соотнося их на итоговый результат [19, с. 138].

В момент выбора метода разделения следует следовать конкретным производственным условиям, благодаря которым устанавливается персональная себестоимость продуктов, удельного веса каждого расхода. Непроизводственные затраты обладают разной учетной политикой компенсации, они:

- относятся к затратам текущих периодов, в полной мере включены в себестоимость проданной продукции общей суммой без подразделений на разновидности продуктов;

- распределяются на продукты пропорционально производственной себестоимости разновидности изделий.

Отдельные непроизводственные затраты считаются прямыми расходами сбытовой, организационной работы. Непроизводственные затраты анализируются как расходы периода. Общие хозяйственные затраты включены в состав расходов: основного производственного процесса, вспомогательного процесса [8, с. 122].

После они подлежат разделению между определенными разновидностями продуктов, работ, услуг, с применением определенной базы разделения. Порядок разделения таких затрат регулируется отраслевой инструкцией по калькулированию, планированию.

1.3. База распределения накладных расходов

В случае изменения степени детализации, базы разделения затрат получают различные оценки рентабельности некоторых производственных подразделений, разновидностей продуктов. Чем доля затрат выше, тем существенных перемен в оценках рентабельности некоторых разновидностей продукции следует ждать вследствие перераспределения затрат.

Отсутствует идеальная база разделения затрат, но есть наиболее корректная база разделения для всех предприятий. Выбор базы устанавливается спецификой организации, ее особенностями отрасли, соотношением некоторых статей расходов организации. Некорректное разделение накладных затрат по разновидностям продуктов ведет [21, с. 147]:

- к несоответственному спросу на рынке, соотношению цен на некоторую продукцию;

- к необоснованному уменьшению объемов выпуска отдельной продукции;

- к неправильной оценке работы подразделений организации.

Разделение расходов на переменные и постоянные достаточно условно. Большинство затрат условно-постоянные затраты. Постоянные расходы считаются такими до определенного производственного объема, рост которого влечет рост расходов. В качестве примера обозначим затраты на содержание управленческого аппарата [4, с. 135].

В момент учета расходов, существенное значение имеет система разделения затрат за период между некоторыми заказами, разновидностям продуктов. Чтобы их разделить, нужно:

- отобрать критерии для разделения косвенных затрат, для этого устанавливается связь между косвенными затратами и объемом готовых продуктов, применяя определенный измеритель производственной работы. Отобранная база связывает накладные затраты, объем выпущенных товаров;

- разделение прогнозируемого на будущий период размера затрат на прогнозируемое количественное отображение критериев. Вследствие такой операции получается нормативный коэффициент косвенных затрат, который применяется для исчисления калькуляционной стоимости при планировании себестоимости продукции;

- показатель разделения косвенных затрат применяется бухгалтерией при исчислении себестоимости продукции.

Самой наилучшей базой для разделения накладных затрат выступает база, которая содействует калькулированию себестоимости продукции, выступает фактором, который обусловливает разделение затрат. Отобранный на данном основании фактор четко отображает функции затрат. Определенный причинный фактор различно воздействует на некоторые разновидности затрат, по этой причине организация выбирает разные базы для их разделения. Ставки затрат применяются для соотнесения затрат на единицу выпускаемого продукта, воздействуют на создание себестоимости выпускаемого продукта.

Проанализируем часто используемые базы разделения затрат.

Прямая оплата труда. Достоинством данного метода состоит в том, что во внимании находится фактор времени. Заработная плата работников различной квалификации по разным тарифным ставкам, выплата премий оказывает отрицательное воздействие на сопоставление себестоимости разновидностей продуктов. Разные ставки довольно четко отображают степень квалификации, скорость работы, по этой причине большая сумма затрат распределяется на операции, которые проводят высококвалифицированные работники [11, с. 127].

Прямые трудовые часы. Используя такой метод следуют из того, что во внимание принимается фактор времени. Дополнительная оплата труда, применения запасных частей, иных непрямых материалов зависит от числа часов, вкладываемого труда. Как база прямые трудовые часы содержат дополнительные затраты, которые связаны с исчислением трудовых часов, которые приходятся на единицу продукта, по этой причине они используются не так массово, как прямая оплата труда.

Машинно-часы более всего распространены в ситуациях, когда оборудование выступает главным производственным фактором. Развитие производственной механизации, автоматизации ведет к тому, что время достаточно часто выступает наилучшим признаком для разделения затрат, нежели трудовые часы.

В разных ситуациях существенная доля производственных затрат складывается из амортизации оборудования, затрат на его содержание, расходов на электроэнергию. Данные затраты обладают более тесной связью с применением машин, нежели с применением прямого труда.

Единица производства продукции. При использовании указанного метода есть некоторые ограничения, так как база используется при производстве одного вида продукции, когда производят несколько видов продуктов, технологический процесс взаимосвязан [10, с. 176].

Меры физического выпуска используются в отраслях: сельском хозяйстве, переработке нефти, где натуральными единицами выпуска считаются вес, объем. Главным условием для использования метода выступает однородность продукции. Применение такой базы рационально для исчисления вторичных ставок для разделения затрат на продукт.

Прямые материальные расходы разделяются пропорционально фактору, который имеет самую большую причинно-следственную связь. Ставки, которые основываются на прямых расходах, наиболее предпочтительны в качестве отдельных ставок для деления затрат, находящихся в зависимости от применения материалов. Такой метод прост для применения, временной фактор в таких методах игнорируется.

Основные затраты применяются как база и ведут к положительным итогам, когда на предприятиях в постоянной пропорции остаются элементы прямых расходов. Такой метод применяется в отраслях, к примеру, в строительстве [3, с. 129].

Продажные цены, рыночная стоимость. Отдельные затраты зависят от рыночной стоимости продуктов. Такая база применяется для разделения затрат на освоение, производственное развитие, расходов на инженерные работы.

Исчисление средних расходов не выступает в полной мере самостоятельным методом. Сущность метода состоит в выборе фактических данных по накладным затратам за прошедшие двенадцать месяцев, они усредняются, разделяются на иную выбранную базу на следующий месяц.

Когда производственный процесс автоматизирован, количество отработанных часов не выступает самым удачным критерием для разделения затрат. Более предпочтительным принимается база разделения затрат сумма прямых материальных расходов [13, с. 174].

Поскольку разделение затрат по разновидностям выпускаемой продукции невозможно в результате существенной номенклатуры, важно сочетать производимые продукты в группы однотипной продукции.

Накладные затраты можно разделить на такие группы:

- общие хозяйственные затраты, к которым можно причислить организацию, управление организацией.

2. Особенности формирования и способов распределения накладных расходов организации

2.1. Влияние способов распределения накладных расходов на принятие управленческих решений

Когда система мотивации направлена на итог подразделения, на прибыль, отдачу на вложенный капитал, а не только лишь на объем продаж, накладные затраты стают достаточно значимыми. Возникает вопрос: а верно ли подразделение распределяет накладные затраты, что существенно, так как система мотивации – то, что предоставляет возможность предприятию развиваться динамично, принимая верные решения [15, с. 149].

Довольно правильно могут быть решены вопросы рассмотрения себестоимости реализованных продуктов, что предоставит возможность определять и задействовать резервы ее уменьшения. Но при значимости и важности такого рассмотрения, при конкуренции этого не достаточно. Руководителей предприятий интересует, во что обойдется производство, выпуск всех видов продукции, сравнивая себестоимость с ценами, которые диктуются рынком, они могут прийти к заключению о надобности производства какого-либо продукта. Невысокая рентабельность, убыточность какого-либо вида продукции ведет к решению об исключении его из программы производства.

Часто теряется из вида, что такая ситуация складывается вследствие некорректного разделения накладных затрат между некоторыми разновидностями продуктов.

При этом довольно точно в разных производственных отраслях наблюдается тенденция к росту доли таких затрат в себестоимости продуктов, что можно пояснить заменой живого труда машинным трудом, что ведет к росту доли работников, в существенной мере обеспечивающих технологический процесс. Надобность отслеживания перемен в рыночных потребностях, соответственного реагирования на такие перемены требует вовлечения существенного количества сотрудников в процессы исследований, маркетинга, конструкторско-технологических разработок.

Усиливающая доля накладных затрат диктует надобность роста внимания к обоснованию их разделения между некоторыми объектами [23, с. 86].

Разделение накладных затрат достаточно актуальная тематика для всех организаций по простой причине: от того, по какой системе, по каким принципам разделяются затраты, зависит непосредственно, насколько слаженно организация осознает, что ей делать выгодно, что нет. Устанавливается прибыльность продукции, подразделений, клиентов. От этого прямо зависит стратегия развития любого предприятия.

Самым распространенным на данный момент выступает подход, при котором все накладные затраты разделяются по одному носителю расходов, «базе распределения». Такой базой может выступать время работы, размер оплаты труда работников, время работы оборудования, сумма прямых и материальных расходов. Не учитывается, что накладные затраты выступают комплексными статьями, представлены совокупностью разных по характеру, экономическому содержанию, вне зависимости от степени деловой активности расходов.

Невозможно отыскать единый показатель, который стал бы единым носителем расходов, фактором, изменение которого воздействует на изменение размера накладных затрат [2, с. 154].

Отбор единого носителя расходов для всех накладных затрат ведет к существенному искажению размера себестоимости некоторых разновидностей изделий. Размер таких расходов, который приходится на определенные изделия, их себестоимость меняется, в некоторых ситуациях не существенно, по используемому носителю расходов.

В целом, определенное изделие, которое рентабельно при применении единого носителя расходов, оказывается убыточно при другом способе разделения накладных затрат.

2.2. Выбор способов распределения накладных расходов и их влияние на себестоимость продукции

В российской теории и практике довольно хорошо разрешены проблемы рассмотрения себестоимости реализуемой продукции, что дает возможность определять и задействовать резервы ее уменьшения.

При важности и значимости данного рассмотрения, при условии конкурентного рынка такого недостаточно. Управленцев предприятия интересует, во что обходится производство, продажа всех видов продукции, при сопоставлении себестоимости с ценами, которые диктуются рынком, они приходят к выводу о надобности производства данной продукции. Невысокая рентабельность, убыточность определенного вида продукции ведет к разрешению об исключении программы производства. Иногда упускается из поля зрения, что такая ситуация складывается вследствие некорректного разделения накладных затрат между некоторыми разновидностями продукции.

В различных отраслях довольно точно наблюдается тенденция к росту доли накладных затрат в себестоимости продукции, что можно объяснить заменой живого труда машинной работой, что ведет к росту доли работников, в существенной мере обеспечивающих технологический процесс, чем те, кто принимает в нем непосредственное участие. Надобность отслеживания изменений в рыночных потребностях, соответственное реагирование на такие изменения требуют вовлечения наибольшего количества сотрудников в процесс маркетинга, исследований.

Растущая доля накладных затрат диктует надобность концентрирования внимания на обосновании их разделения между некоторыми объектами. На данный момент наиболее распространенным выступает подход, при нем все накладные затраты делятся по определенному единому носителю расходов [14, с. 117].

Отбор единого носителя расходов для всех затрат ведет к существенному искажению размера себестоимости некоторых разновидностей изделий. Размер таких затрат, который приходится на определенные изделия, их себестоимость меняется, в некоторых ситуациях даже существенно, в зависимости от применяемого носителя расходов. Определенное изделие может быть убыточно при другом способе разделения накладных затрат. На условном примере рассмотрим, каким образом меняется себестоимость, рентабельность изделий, в зависимости от избранного носителя расходов [24, с. 92].

Предположим, что предприятие производит два вида изделий, характеристики которых приведены в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Экономические характеристики изделий (по варианту I)

№	Показатели	Изделие А	Изделие Б
1	Время работы основных производственных рабочих, чел.-часов	25000	10000
2	Заработная плата основных производственных рабочих, ден. ед.	125000	60000
3	Количество часов работы оборудования, машино-часов	15000	40000
4	Материальные затраты, ден. ед.	100000	120000
5	Продажная цена одного изделия, ден. ед.	73	68
6	Количество изделий, шт.	5000	4000
7	Себестоимость одного изделия в части прямых затрат, ден. ед. (п. 2 + п. 4) : п. 6	45	45

Сумма накладных расходов предприятия равняется 200000 ден. ед. В качестве возможных носителей затрат рассматриваются:

1) время работы основных производственных рабочих;

2) заработная плата основных производственных рабочих;

3) количество часов работы оборудования;

4) величина материальных затрат;

5) сумма прямых затрат;

6) объем реализации.

В таблице 2.2 представлены показатели рентабельности изделий, рассчитанные при использовании различных носителей затрат.

Таблица 2.2

Рентабельность изделий при использовании различных носителей затрат (по варианту I) (в % к цене реализации)

Носитель затрат	Рентабельность изделия
Носитель затрат	Изделие А	Изделие В
Время работы основных производственных рабочих	–0,8	12,8
Заработная плата основных производственных рабочих	1,0	10,0
Количество часов работы оборудования	23,4	–19,6
Величина материальных затрат	13,4	–6,3
Сумма прямых затрат	7,9	1,2
Объем реализации	7,0	2,4

Из табл. 2.2 видно, что рентабельность того или иного изделия значительно варьируется в зависимости от того, что является носителем затрат (базой распределения) накладных расходов. Так, поскольку трудоемкость изделия А принципиально выше (в 2 раза), чем изделия Б, то использование этого показателя в качестве носителя затрат приводит к тому, что подавляющая часть накладных расходов предприятия относится на себестоимость изделия А, которое в результате этого становится убыточным [16, с. 132].

Применение в качестве носителя затрат количества часов работы оборудования, напротив, способствует тому, что изделие А характеризуется высокой рентабельностью, а изделие Б — высокой степенью убыточности. Данное положение объясняется тем, что производство изделия Б является гораздо более машиноемким, в результате чего на себестоимость выпуска этого изделия относится накладных расходов более чем в 3 раза больше, чем на изделие А. Материалоемкость изделия Б в 1,5 раза выше, чем изделия А (30 и 20 ден. ед., соответственно), что также приводит к убыточности первого [1, с. 136].

В данном примере удельный вес накладных расходов сравнительно невысок и составляет 1/3 полной себестоимости (200 тыс. ден. ед. накладных расходов при полной себестоимости 605 тыс. ден. ед.) Проведем расчет по распределению накладных расходов, составляющих 2/3 полной себестоимости, т.е.400 тыс. ден. ед. Исходные данные для такого расчета представлены в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Экономические характеристики изделий (по варианту II)

№	Показатели	Изделие А	Изделие Б
1	Время работы основных производственных рабочих, чел.-часов	12500	5000
2	Заработная плата основных производственных рабочих, ден. ед.	62500	30000
3	Количество часов работы оборудования, машино-часов	7500	20000
4	Материальные затраты, ден. ед.	50000	60000
5	Продажная цена одного изделия, ден. ед.	73	68
6	Количество изделий, шт.	5000	4000
7	Себестоимость одного изделия в части прямых затрат, ден. ед.	22,5	22,5

Рентабельность изделий в зависимости от способа распределения изменяется следующим образом (табл. 2.4).

Таблица 2.4

Рентабельность изделий при использовании различных носителей затрат (по варианту II) (в % к цене реализации)

Носитель затрат	Рентабельность изделия
Носитель затрат	Изделие А	Изделие В
Время работы основных производственных рабочих	–9,6	24,9
Заработная плата основных производственных рабочих	–4,9	19,3
Количество часов работы оборудования	39,3	–40,9
Материальные затраты	19,3	–13,4
Сумма прямых затрат	8,3	1,6
Объем реализации	6,4	4,1

Сопоставление сведений таблиц 2.2, 2.4 демонстрирует, что по степени роста доли накладных затрат в себестоимости меняется степень рентабельности, убыточности определенного изделия. При применении как носитель расходов времени работы работников изделие А, его убыточность несущественна в первой ситуации, 10%. Рентабельность при этом изделия Б увеличивается практически в два раза. Более чем в два раза растет убыточность изделия Б, когда носителем расходов выступает число часов работы оборудования, рентабельность изделия А растет практически в 1,7 раз. Схожая ситуация демонстрируется при применении как база разделения размер материальных расходов [17, с. 122].

Изделия А, которое было в первой ситуации рентабельно при разделении накладных затрат пропорционально оплате труда, убыточно. Такая ситуация вызвана тем, что на каждую единицу носителей расходов, значения которых значительно разнятся по изделиям приходится во второй ситуации существенная доля накладных затрат, что ведет к существенному разбросу таких расходов, показателей рентабельности между некоторыми разновидностями продукции [16, с. 128].

В это же время при использовании как носителей расходов суммы прямых расходов, объема реализации степень рентабельности изделий почти не меняется, поскольку в таких случаях на изделия А, Б приходится единая сумма расходов, объем реализации стает неизменным. Когда значения носителей расходов по объектам калькуляции значительно разнятся, применение каждого из них, как универсального для разделения совокупности накладных затрат ведет к увеличению размера ошибок при калькулировании некоторых объектов.

2.3. Анализ отклонений накладных расходов

Основаниями отклонений общих хозяйственных накладных затрат выступают смена разновидности работы, которая требует изменения структуры, числа административного, управленческого персонала, которые имеют для них офис, перемены в налоговом законодательстве. Такой вид накладных затрат не изменяется. Более детально проанализируем отклонения общих производственных накладных затрат.

Контроль накладных затрат представлен существенно наиболее сложной задачей, нежели контроль над прямыми расходами, поскольку ответственность за большинство общих производственных расходов сложно однозначно описать. Многие затраты не могут контролироваться управленцами определенных подразделений. При этом когда переменные общие производственные затраты привязаны к операционным подразделениям, некоторый контроль выступает возможным.

Поскольку переменные производственные накладные расходы обычно связаны с затратами труда, то отклонения по ним можно разделить на две группы:

отклонения за счет ставки распределения;

отклонения за счет продуктивности труда.

Отклонения переменных производственных накладных расходов за счет ставки распределения – это произведение стандартной ставки переменных накладних расходов и фактического количества часов труда минус сумма фактических переменных накладных расходов.

Отклонение за счет ставки распределения является результатом применения заранее определенной (бюджетной) ставки распределения накладных расходов. Для выяснения причины таких отклонений необходим более детальный анализ отдельных статей бюджета переменных накладных расходов [18, с. 129].

Отклонения переменных производственных накладных расходов за счет продуктивности труда – это разница между стандартным временем (на фактический объем производства) и фактическим временем труда, умноженная на стандартную ставку распределения переменных накладных расходов.

Отклонения постоянных производственных накладных расходов делят на:

отклонение за счет выполнения бюджета;

отклонение за счет объема производства.

Отклонение постоянных производственных накладных расходов за счет выполнения бюджета – это разница между бюджетной и фактической суммой накладных расходов. Чтобы выяснить, является ли отклонение контролируемым со стороны менеджера, необходимо определить и проанализировать отклонение производственных накладных расходов по каждой статье бюджета.

Отклонение постоянных производственных накладных расходов за счет объема производства – это разница между фактическим и бюджетным объемом производства, умноженная на стандартную ставку распределения постоянных накладных расходов на единицу продукции. Причиной отклонения фактического объема производства от запланированного может быть изменение спроса на продукцию, забастовки, недостатки в планировании, проблемы со снабжением или качеством материалов и т.д. Отдельные из этих факторов могут быть контролируемыми со стороны руководства, а другие – нет. Отклонение за счет объема производства является следствием недоиспользования мощности предприятия или продуктивности труда.

Отклонение постоянных производственных накладных затрат за счет продуктивности труда – это разница между стандартным временем производства при фактическом объеме и фактическим временем производства, умноженная на стандартную ставку распределения постоянных производственных накладных расходов на час [25, с. 94].

Отклонение постоянных производственных накладных расходов за счет мощности – это разница между фактическим и бюджетным временем производства, умноженная на стандартную ставку распределения постоянных производственных накладных расходов на час.

На практике достаточно сложно разграничить переменные и постоянные фактические накладные расходы. Поэтому некоторые компании определяют отклонения, исходя из общей суммы накладных расходов. При этом отклонения делят на два вида: контролируемые и отклонения за счет объема.

Контролируемые отклонения – это разница между фактической суммой накладных расходов и гибким бюджетом накладных расходов.

Наиболее детальным является анализ накладных расходов методом четырех отклонений, который дает возможность анализировать отдельно отклонения переменных и постоянных накладных расходов за счет выполнения бюджета (рис. 2.1).

Фактичес- Гибкий бюджет с Гибкий бюд- Гибкий бюд- Распределен-

кие наклад- использованием жет, который жет, который ные наклад-

ные затраты фактических посто- базируется базируется на ные расходы

янных накладных на фактичес- стандартном

расходов ком времени времени

Отклонение перемен- Отклонение постоян-

ных накладных расхо- ных накладных рас-

дов за счет выполнения ходов за счет выпол-

бюджета нения бюджета

Общее отклонение за Отклонение Отклонение

счет выполнения за счет за счет объема

бюджета продуктивности

Контролируемое

тклонение

Общее отклонение

Рис. 2.1. Анализ накладных расходов методом отклонений

Такой подход делает возможным отделение отклонений, которые зависят от работы менеджеров, от отклонений, причиной которых являются изменения в объеме деятельности компании. Для более детального анализа можно применить метод трех отклонений, который предусматривает предыдущее деление контролируемых отклонений на две группы: отклонение за счет выполнения бюджета и отклонение за счет продуктивности.

Существует альтернативный вариант анализа накладных расходов методом трех отклонений, который предусматривает деление общей суммы отклонений на три группы: за счет бюджета, за счет мощности, за счет продуктивности.

Отклонения от стандартных расходов обобщают в отчете соответственно центру расходов. Некоторые компании применяют систему учета стандартных расходов с использованием специальных счетов для отображения отклонений от установленных стандартов [19, с. 151].

Таким образом, сравнение фактических затрат с допустимыми, позволяет ответственному менеджеру оперативно планировать и контролировать работу на своем производстве. Он получает возможность непрерывно контролировать уровень затрат и добиваться гораздо лучших результатов. Реализация подобной схемы контроля за исполнением бюджета позволит выявить причины неисполнения бюджета, оперативно внести необходимые корректировки на основе изменений внешней среды, обеспечив при этом целостность бюджетных данных и оптимизировав трудозатраты.

В целом, когда система мотивации направлена на итог подразделения, на прибыль, отдачу на вложенный капитал, а не только лишь на объем продаж, накладные затраты стают достаточно значимыми. Возникает вопрос: а верно ли подразделение распределяет накладные затраты, что существенно, так как система мотивации – то, что предоставляет возможность предприятию развиваться динамично, принимая верные решения

Довольно правильно могут быть решены вопросы рассмотрения себестоимости реализованных продуктов, что предоставит возможность определять и задействовать резервы ее уменьшения. Но при значимости и важности такого рассмотрения, при конкуренции этого недостаточно. Руководителей предприятий интересует, во что обойдется производство, выпуск всех видов продукции, сравнивая себестоимость с ценами, которые диктуются рынком, они могут прийти к заключению о надобности производства какого-либо продукта. Невысокая рентабельность, убыточность какого-либо вида продукции ведет к решению об исключении его из программы производства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Накладные затраты можно разделить на такие группы:

- общие хозяйственные затраты, к которым можно причислить организацию, управление организацией.

Довольно правильно могут быть решены вопросы рассмотрения себестоимости реализованных продуктов, что предоставит возможность определять и задействовать резервы ее уменьшения. Но при значимости и важности такого рассмотрения, при конкуренции этого недостаточно. Руководителей предприятий интересует, во что обойдется производство, выпуск всех видов продукции, сравнивая себестоимость с ценами, которые диктуются рынком, они могут прийти к заключению о надобности производства какого-либо продукта. Невысокая рентабельность, убыточность какого-либо вида продукции ведет к решению об исключении его из программы производства.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Бойчук И. Управленческий учет: Учебное пособие/ И. Бойчук – 2-е изд. доп. и перераб. – Д: Атика, 2014. – 528 с.
Кравченко Л.И. Управленческий учет: Учебник / Л.И. Кравченко. 6-ое издательство перераб. – М: Новое знание, 2015. – 526 с.
Лапенков В.И., Сангадиев З.Г. Управленческий учет на предприятии / Лапенков В.И., Сангадиев З.Г. - К.: ЦУЛ, 2015. – 532 с.
Лысенко Д.В. Управленческий учет. Учебник для вузов / Лысенко Д.В. — М.: Инфра-м, 2014. — 320 с.
Любушин Н.П. Управленческий учет / Любушин Н.П. - М: БЕК, 2014. - 651 с.
Лысенко, Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / Д.В. Лысенко. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 478 c.
Мизиковский, И.Е. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / И.Е. Мизиковский, А.Н. Милосердова, В.Н. Ясенев. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 312 c.
Молчанов, С.С. Управленческий учет за 14 дней. Экспресс-курс / С.С. Молчанов. - СПб.: Питер, 2013. - 480 c.
Мазараки А.А.,Лигоненко Л.О., Ушакова Н.М. Экономика предприятия. Учебник / Под редакцией профессора Ушаковой Н.М. – Киев: «Хрещатик», 2015. – 800 с.
Макарьева В.И. Управленческий учет для бухгалтера и руководителя / Макарьева В.И. - К.: ЦУЛ, 2014. – 451 с.
Муравьев А.И. Теория управленческого учета: проблемы и решения / Муравьев А.И. – М.: Финансы и статистика, 2016. –244 с.
Немцев В.Н. Управленческий учет промышленного предприятия / Немцев В.Н. – К.: Ника-центр Эльга, 2015. – 423 с.
Плакова Н.С. Управленческий учет: учебник / Плакова Н.С. – М: Эксмо, 2014. – 704 с.
Пожидаева Т.А. Практикум по управленческому учету / Пожидаева Т.А. - К.: Знание, 2015. – 368 с.
Просветов Г.И. Управленческий учет. Задачи и решения / Просветов Г.И. - К.: МАУП, 2014.- 485 с.
Пясталов С.М. Управленческий учет: пособие для вузов / Пясталов С.М. – М:Академ Проект, 2015. – 573 с.
Пивоваров К. В. Финансовый управленческий учет коммерческих организаций: учебное пособие / Пивоваров К. В. – М:Дашков, 2014. - 321 с.
Риполь-Сарагосы Ф.Б. Управленческий учет / Риполь-Сарагосы Ф.Б. – М.: Издательство ПРИОР, 2014. – 224 с.
Скамай Л.Г., Трубочкина М.И. Управленческий учет / Скамай Л.Г., Трубочкина М.И. - М.: Инфра-м, 2014. -296 с.
Сухарев П.М. Управленческий учет: учебно-методическое пособие / Сухарев П.М. – Донецк: ДОНДУЕТ, 2014. – 286 с.
Тарасенко Н.В. Управленческий учет / Н.В.Тарасенко. – К.: Алерта, 2015. – 485 с.
Управленческий учёт: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2015. – 365 с.
Федоренко В.Г. Финансовый менеджмент. Учебное пособие. 2-е изд. К.: МАУП, 2014. – 280 с.
Чистов Д.В., Шуремов Е.Л., Заложнев А.Ю. Управленческий учет / Чистов Д.В., Шуремов Е.Л., Заложнев А.Ю. - К.: Знание, 2014. – 205 с.
Чуев И.Н., Чуева Л.Н. Управленческий учет: Учебник для вузов / Чуев И.Н., Чуева Л.Н. - М.: издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2014. - 368 с.