Экономическое содержание налогов и формы его проявления.

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Происходящие в Российской Федерации изменения в сфере политики и экономики, изменение правовых и бюджетных отношений между уровнями и ветвями власти, процесс интегрирования российской экономики в мировую, нуждаются в проведении оптимальной налоговой политики и создания результативной, справедливой и стабильной системы налогов и сборов.
Потребность в изменении существующего налогового законодательства определяется и его крайним несовершенством, выражающимся в отсутствии общей законодательной и нормативной базы налогообложения, а также законов, относящихся к другим отраслям права, но затрагивающих вопросы регулирования отношений в сфере налогообложения, существование правовых пробелов и отсутствие необходимых правовых гарантий для участников отношений в сфере налогообложения.
Изменения предполагают и очень серьезные нормы ответственности за налоговые нарушения, которые используются на сегодняшний день в случае отсутствия ясного законодательства, предупредительных процедур и нечеткости определения составов налоговых нарушений.
Актуальность исследуемой темы курсовой работы заключается в потребности совершенствования системы налогообложения в Российской Федерации, стимулировании развития предпринимательства в государстве.
В современной литературе широко рассматривается анализ налогообложения Российской Федерации. В то же время, действующая система налогообложения нуждается в результативных изменениях.
Целью исследования является изучение системы налогообложения в Российской Федерации, определение его слабых сторон и разработка методов ее улучшения.

Исходя из цели курсовой работы, можно выделить такие задачи:
— изучить понятие и принципы создания системы налогов и сборов Российской Федерации;

— рассмотреть налоговый кодекс Российской Федерации и классификацию налогов;

— провести анализ поступлений налогов, сборов и прочих обязательных платежей в бюджет Российской Федерации;

— оценить задолженность по налоговым платежам, пеням и налоговым санкциям в бюджет Российской Федерации;

— рассмотреть меры которые предусматривают рост доходов бюджетной системы;

— изучить возможные меры совершенствования налогового кодекса.

Методы исследования:

— анализ литературы;

— анализа нормативно-правовых актов регулирования налогообложения в Российской Федерации;

— изучение поступления налогов и сборов в бюджет на основании статистический данных;

— определение путей совершенствования механизма налогообложения в Российской Федерации.

Для успешной реализации налоговой политики государства нужно установит такую систему налогообложения, которая бы успешно поддерживала экономическую активность плательщиков налогов и сборов и обеспечивала стабильность налоговых поступлений в бюджет.

Структура работы определена ее целью и задачами. Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

1. Экономическое содержание налогов и формы его проявления.

1.1. Налоги как экономическая категория.

Налогообложение – сложная и многофункциональная категория, прошедшая длительный исторический путь становления как в теории, так и на практике.

Обозревая исторический аспект развития налогообложения России, охватывающий дореволюционный, советский, российский периоды, то мы можем заключить, что финансовая система Древней Руси начала складываться с конца IX века, то есть с момента объединения племен и земель в связи с принятием христианства на Руси. Первой основной формой побора в государственную казну становится Дань.

Основа налогообложения Российского государства сложилась при Иване III, когда подати стали регулярными, установилась общая единица обложения – соха, включавшая определенное количество пахотной земли (для крестьян) или посадочных дворов (для городских жителей). В это время выделяются прямые и косвенные налоги. Вводится первая налоговая декларация: Сошное письмо.

Свой вклад в историю налогообложения также оставили Алексей Михайлович, Петр I, Екатерина II, Николай II и другие. Ими вводились специальные органы (счетная палата), новые виды налогов (налог на бороды), совершенствовались государственные органы (введение экспедиций государственных доходов, ревизий, взимания недоимок) и так далее. Кроме того, в определенный период времени отдавался приоритет только косвенных налогов, в последствие только прямым налогам.

За все время истории налоговой практики в России субъектом налогообложения были низшие (податные сословия), дворянство и духовенство были освобождены от уплаты налогов. Что касается объекта обложения, вначале была земельная площадь, далее «двор» (хозяйство), затем «душа», позднее чистая прибыль.

К. Маркс очень точно выразил генетическую связь налогов с государством: «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства»^[1].

В свое время Пьер Жозеф Прудон заметил, что «в сущности, вопрос о налоге – есть вопрос о государстве»^[2].

Хорошо налаженная и четко действующая налоговая система, отвечающая условиям развития общественного производства, способствует существованию современного развитого государства.

Следовательно, с одной стороны, государство не может существовать без взимания налогов; с другой – налоги – это органическая часть государства. Там, где существует государство, существуют и налоги, а их сущность обусловлена назначением и функциями первого.

Сущность налога выражается в их функциях. Каждая выделенная функция проявляет признаки и черты налога, а также показывает, как реализуется общественное назначение налога, как части единого процесса воспроизводств, инструмента распределения и перераспределения доходов^[3].

До настоящего времени в литературе не существует единого мнения выделения функции налогов. На основании мнения ученых, мы считаем целесообразным, выделить четыре основные функции налогов.

Во-первых, фискальная (от латинского «fiscus» – государственная казна) функция. Является первой, основной и фундаментальной функцией налогообложения. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, в пользу которых исчисляется часть дохода у физических лиц и организации, для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов или они недостаточны для обеспечения должного уровня развития. Данная функция обеспечивает возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных слоев населения. И именно здесь фискальная функция перетекает в распределительную.

Во-вторых, распределительная (социальная) функция, которая состоит в перераспределении общественных доходов между различными слоями населения. Этой функцией обеспечивается социальная стабильность в стране. В связи с этим фактором данная функция перетекает в регулирующую для оказания существенного влияния на процесс хозяйственной деятельности.

В-третьих, регулирующая функция, которая реализуется через систему различных налоговых инструментов (налоговые ставки, налоговые льготы, налоговые вычеты и др.). Изменяет условия налогообложения, вводит одни налоги, отменяя другие. Посредством регулирующей функции государство:

1. создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств;
2. способствует решению актуальных общественных проблем.

На этом этапе затрагиваются как прямые, так и косвенные налоги.

В-четвертых, контролирующая функция, которая тесно связана со всеми тремя предыдущими функциями. Благодаря контрольной функции, осуществляется контроль за уплатой налога, исполнением субъектов налоговых отношений своих обязательств, возложенных Налоговым Законодательством. Обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, налогово-финансовых отношений, бюджетной политики государства, выявляется необходимость влияния изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

Рассмотрев сущность налога, мы можем сделать определенные выводы:

• налоги являются рычагом, при помощи которого государство обеспечивает социальную и экономическую стабильность;
• налоги представляют основу для устойчивого развития и функционирования любого государства;
• налоги определяют обязанности физических лиц и организаций, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства.

В связи с вышесказанным, можно утверждать, что любое государство на протяжении всей истории своего существования нуждалось, нуждается и будет нуждаться в инструментах, необходимых для выполнения социальных, экономических и политических функций перед обществом.

В соответствии со статьей 15 НК РФ, к одним из видов местных налогов и сборов относится налог на имущество физических лиц.

До 1 января 2015 года налог на имущество физических лиц был единственным, который взимался за рамками НК РФ.С 1 января 2015 года в действие введена глава 32 НК РФ «Налог на имущество физических лиц».

В Законе 1991 года налог исчислялся исходя из инвентаризационной стоимости имущества – величина, имеющая мало общего с реальной (рыночной) стоимостью недвижимости. Данная методика была разработана еще в советское время. Сейчас же налоговая база главы 32 НК РФ исчисляется исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества и лишь в переходный период до 1 января 2020 года исходя из инвентаризационной стоимости. Кроме того, налог на имущество физических лиц является прямым налогом, который обязателен к уплате на территориях соответствующего муниципального образования.

Налог вводится в действие и прекращает действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Следует обратить внимание, что в силу конституционного императива законности установления налогов НК РФ предъявляются требования не только к форме, процедуре принятия и содержанию актов о налогах, но и к порядку их введения в действие.

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов, а также акты законодательства о налогах субъектов РФ и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Что касается налога на имущество физических лиц, то указанные требования НК РФ о порядке установления и введения в действие новых налогов, соблюдены. Федеральный закон, который ввел в действие новую главу 32 НК РФ с 1 января 2015 года, опубликован 6 октября 2014 года. Закон г. Москвы от 19.11.2014 № 51 «О налоге на имущество физических лиц»^[4], вводящий налог на имущество на территории гор. Москвы с 1 января 2015 года, опубликован 27 ноября 2014года, то есть также с соблюдением требований пункта 1 статьи 5 НКРФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 402 НК РФ, законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

На сайте ФНС России, содержится информация о субъектах, которые перешли на новый расчет налога на имущество по кадастровой стоимости с 1 января 2015 года: Бурятия, Татарстан, Ингушетия, Мордовия, Карачаево-Черкесия, Коми, Удмуртия, Башкортостан, Московская, Новгородская, Сахалинская, Амурская, Магаданская, Новосибирская, Ивановская, Владимирская, Нижегородская, Самарская, Тверская, Ярославская, Рязанская, Архангельская, Псковская, Пензенская области, Москва, Ямало-Ненецкий АО, Ханты-Мансийский АО, Забайкальский край. Первые платежные документы с расчетом налога на имущество за 2015 год граждане данных регионов получат в 2016 году. Бюджеты этих регионов быстрее других получат дополнительные ресурсы, которые используют на муниципальные нужды. Для остальных регионов страны, не ставших первенцами для исчисления налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости, налоговая база исчисляется из стоимости, полученной при инвентаризации объектов недвижимости, умноженная на коэффициент-дефлятор.

Например, принят Закон Нижегородской области от 05.11.2014 № 140ОЗ «О применении с 1 января 2015 года на территории Нижегородской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения»^[5], Закон Владимирской области от 18.11.2014 № 346 «Об установлении единой даты начала применения на территории Владимирской области порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения по налогу на имущество физических лиц»^[6].

Согласно статье 400 НК РФ, налогоплательщиками признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения, в соответствии со статьей 401 НК РФ.

Также следует отметить, что индивидуальные предприниматели, владеющие облагаемым имуществом, уплачивают данный налог на равных с иными физическими лицами, в связи с тем, что статус индивидуального предпринимателя в общем случае принципиального значения не имеет^[7].

Глава 32 НК РФ, по сравнению с Законом 1991 года, расширила перечень единого недвижимого комплекса (база отдыха, гостиница, автозаправка), машиноместо и объект незавершенного строительства.

Жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

Что касается отдельно стоящих на земельных участках бань, старых и новых сараев, гаражей и других хозяйственных построек, ФНС России разъяснила, что их нужно регистрировать и оплатить за них налог^[8].

Объекты налогообложения, в силу статей 130−131 ГК РФ, относятся к недвижимым вещам.

Налоговые ставки, в случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, в соответствии с пунктом 2 статьи 406 НК РФ, устанавливаются в размерах, не превышающих:

1. 0,1 % в отношении:

• жилых домов, жилых помещений;
• объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;
• единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом);
• гаражей и машиномест;
• хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. м и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

1. 2 % в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абз. 2 пункта 10 статьи 378.2 НК РФ (то есть «коммерческой» недвижимости, облагаемой налогом на имущество организаций, исходя из кадастровой стоимости), а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн. руб.;
2. 0,5 % в отношении прочих объектов налогообложения.

Особенности исчисления налога с «коммерческой» недвижимости, сходные с ее обложением налогом на имущество организаций, введены в главе 32 НК РФ, очевидно, для целей исключения случаев целенаправленного перевода таких объектов с организаций на подконтрольных физических лиц, преследующих уменьшение поимущественного налогообложения.

В случаях определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости, налоговые ставки устанавливаются на основе умноженной на коэффициент–дефлятор^[9] суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), расположенных в пределах одного муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя).

Налоговый период по налогу на имущество физических лиц, в соответствии со статьей 405 НК РФ, признается календарный год.

Срок уплаты налога на имущество физических лиц – не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 409 НК РФ).

Таким образом, становление и развитие отечественной налоговой системы имеет многовековую историю, а налоги на протяжении веков для любого государства всегда являлись главным источником доходов.

1.2. Основные функции налогов, принципы, модели и их свойства

Принципы и функции налогообложения отражают его социальное назначение. Оно выступает в качестве инструмента стоимостного перераспределения доходов. Вместе с тем на практическом уровне принципы и функции налогообложения формируют совокупность средств, используя которые власть поддерживает баланс между бюджетными поступлениями и затратами. Все эти свойства являются предметом исследования многих финансистов.

Налогообложение представляет собой изъятие материальных ценностей, которое основывается на властном подчинении. Оно может выражаться в разных формах. В некоторых случаях налогообложение сопровождается применением силы. Однако, как правило, изъятие является результатом консенсуса между подчиненными и властными субъектами взамен на некоторые преференции, получаемые первыми от вторых. Если говорить о государственной структуре, то налогообложение выступает как основа финансирования ее деятельности. Оно осуществляется за счет средств субъектов, которые признают власть и принимают ее защиту.

По сути, налогообложение – часть взаимоотношений властных и подчиненных субъектов. Вместе с тем некорректно говорить о его безвозмездности и принудительности. Последняя выступает в качестве понуждения исполнения определенной обязанности. Принудительность зависит от природы отношений.

Однако в любом случае выполнение обязанности не бывает безвозмездным. Например, вассал выплачивает своему патрону дань. Отчасти это вынужденное действие. Однако оно всегда возмездное. Взамен дани патрон обязан не нарушать и даже защищать интересы вассала. При этом последний зачастую выбирает властного субъекта вполне осознанно, то есть добровольно соглашается платить. Если говорить о современной государственной структуре, налогообложение выступает как совокупность аналогичных взаимоотношений. В них субъект, уплачивая установленную сумму, обеспечивает выполнение обязательств, принятых властью. Другими словами, налогообложение – это предмет определенного договора между государством и населением. Подчиненность имеет второстепенное значение. Обусловливается это тем, что субъект может самостоятельно выбирать власть и вручать ему соответствующие полномочия.

Fiscus в переводе с латинского буквально значит "корзина". В Древнем Риме фиском именовалась военная касса. В ней хранили деньги для выдачи. В конце 1 в. до н. э. этот термин использовался для обозначения частной казны императора. Она находилась в ведении чиновников и пополнялась доходами с провинций. В IV в. н. э. фиском стали называть единый общегосударственный центр империи. Сюда стекались поступления разного вида, здесь распределялись средства. Основная функция налогообложения заключается в мобилизации и формировании финансов властных структур. Она обеспечивает аккумулирование средств в бюджете на реализацию различных программ. Все прочие функции системы налогообложения можно называть производными от нее.

Эта функция налогообложения государства заключается в перераспределении общественных поступлений между разными категориями субъектов. Посредством реализации этой задачи обеспечивается поддержание социального баланса. За счет распределительной функции налогообложения изменяется соотношение между поступлениями отдельных групп населения для сглаживания между ними неравенства.

Выполнение социальной функции налогообложения обеспечивается посредством передачи средств в пользу незащищенных, более слабых граждан. Это достигается за счет возложения бремени на сильные категории лиц. Как отмечает шведский финансист Эклунд, большая часть производства и услуг осуществляется на средства, полученные от налогов, и распределяется практически всегда бесплатно среди населения. Это, в частности, касается образования, медицины, воспитания детей и некоторых других сфер.

Целью в данном случае выступает обеспечение более-менее равномерного распределения активов. Соответственно, осуществляется изъятие средств у одних субъектов и передача их в пользу других. В качестве примера реализации этой функции налогообложения можно привести акцизы. Они устанавливаются на некоторые типы товаров, предметы роскоши. В ряде социально ориентированных государств (например, в Швейцарии, Норвегии, Швеции) практически на официальном уровне признано, что налоги выступают как плата высокодоходных субъектов менее платежеспособным за стабильность в общественном положении.

Об этой функции налогообложения высказался в свое время Джон Кейнс. Он считал, что устанавливаемые властью обязательные платежи существуют исключительно для регулирования отношений в народнохозяйственном комплексе. В этом плане проявляется экономическая функция налогообложения. При этом она может быть стимулирующей, воспроизводственной или дестимулирующей.

Оно направлено на поддержание определенных экономических процессов. Стимулирование осуществляется посредством льгот и послаблений. В настоящее время функции налогов и принципы налогообложения проявляются таким образом, чтобы обеспечить надлежащие условия работы предприятиям, на которых заняты инвалиды, организациям, осуществляющим капвложения в производство, благотворительную деятельность, сельское хозяйство и пр. Для этих и некоторых других объединений устанавливаются специальные льготы, "каникулы" и прочие преимущества. Дестимулирование Оно, наоборот, направлено на формирование препятствий для развития тех или иных процессов. Например, государство применяет протекционистские меры и устанавливает высокие ввозные пошлины. Препятствия могут создаваться и для внутренних субъектов. Например, для владельцев казино предусмотрена повышенная ставка налога с прибыли. Противоречия как отмечает Горский, регулирующая и фискальная функции, противопоставляются друг другу. При этом они сами по себе являются весьма противоречивыми. Например, фискальный элемент имеет стабилизирующее значение, когда влечет снижение налоговой нагрузки. Это может осуществляться только посредством перераспределения бремени между плательщиками. Это, в свою очередь, требует учета регулирующих инструментов изъятия. Вместе с тем налог не направлен на разрушение своей основы. Он существует для получения активов и не может уничтожать источник их поступления. Налог не предназначен для конфискации, запрещения, ограничения или наказания. В частности, введение пошлин на ввоз обуславливается протекционистской политикой, а высокие ставки для игорного бизнеса связаны с платежеспособностью субъектов, а не стремлением ликвидировать эту сферу деятельности.

По мнению ряда экспертов, роль налоговых механизмов в сфере управления экономикой несколько преувеличено. Некоторые авторы считают, что установленные властью обязательные бюджетные отчисления являются практически единственным регулятором всех финансово-хозяйственных процессов в стране. Но развитие тех или иных экономических сфер подчинено собственным закономерностям. При этом отчислениям в бюджет там отводится достаточно скромная роль. В том смысле можно вполне согласиться с Пепеляевым, который считает, что в современных условиях налог устанавливают для получения дохода в казну. Соответственно, воздействие, которое оказывается на плательщика для получения того или иного результата, не может выступать как основная его цель. Если же какие-то отчисления выполняют только регулирующую функцию, без фискальной составляющей, то они, строго говоря, перестают являться налогами.

Стимулирующая функция налогообложения, как считают некоторые эксперты, воздействует на экономическое поведение косвенно, опосредованно, через отдельные мотивационные аспекты. Установленная обязанность отчислять определенную сумму в бюджет не активизирует желание зарабатывать. Налог – только часть полученной прибыли. Если бизнес изначально неэффективен, то ему не помогут никакие послабления. К примеру, отечественному сельскому хозяйству всегда предоставлялись самые разные льготы почти по всем платежам. Однако это не способствовало прогрессу и процветанию аграрного сектора. Не принесет результата стимулирование инвестиций в отрыве от прочих экономических факторов. Это связано с тем, что вкладывание средств обусловливается не налоговыми льготами, а нуждами производства, потребностями в расширении бизнеса. В этом плане можно считать справедливым утверждение Потапова о том, что налоговый стимулятор является вторичным механизмом.

Негативные последствия Регулирующая функция обложения действует непосредственно и сразу при дестимулирующем подходе. Не подлежит сомнению правдивость утверждения о том, что все, на что накладывается бремя, убывает. Высокие ставки налогов всегда влекут производственный спад в связи с потерей эффективности. В частности, непосильное бремя в 30-е годы прошлого века привело к ликвидации крестьянства всего за несколько лет. Сравнительно недавно после введения 70-процентной ставки отчисления с прибыли от деятельности, связанной с видеопоказами, видеосалоны исчезли. Дестимулирование импорта посредством установления высоких ввозных пошлин также приводит к резкому сокращению поступления товаров.

Используя налогообложение, государство обеспечивает надзор за финансово-хозяйственными операциями, осуществляемыми гражданами и предприятиями, следит за источниками доходов и расходами субъектов. Денежная оценка обязательных отчислений в бюджет позволяет количественно сопоставить показатели прибыли с потребностями страны в ресурсах. За счет контрольной функции налогов (налогообложения) власть получает информацию о перемещении денежных потоков. При анализе данных определяется необходимость корректировки бюджетной политики.

Принципы налогообложения впервые они были сформулированы А. Смитом. Он вывел 4 ключевых принципа налогообложения:

1. Равенство и справедливость. Этот принцип предполагает, что всем гражданам предписано участвовать в формировании финансовых активов страны в соответствии с их доходами и возможностями.

2. Определенность. Налог, подлежащий выплате, должен быть четко установлен. Населению должно быть понятно, в какое время следует осуществлять отчисление, в каком размере, каким способом.

3. Экономность. Каждый конкретный платеж должен быть максимально эффективным. Экономность выражается в минимальных затратах власти на сбор налогов и обеспечение деятельности контрольных органов.

4. Удобство. Налоги должны взиматься такими способами и в такое время, чтобы не нарушать привычной деятельности плательщиков. Это правило предполагает упрощение процесса отчисление, устранение формальностей.

1.3. Зарубежный опыт налоговой системы

В настоящее время в России, в связи с переходом на кадастровую оценку недвижимости для целей налогообложения, особую значимость приобретает вопрос совершенствования налогообложения недвижимого имущества организаций и физических лиц. Несмотря на значительные изменения в налоговом законодательстве, анализ действующего порядка налогообложения недвижимого имущества по кадастровой стоимости свидетельствует об отсутствии системного подхода к определению вида налогооблагаемой недвижимости, льготных категорий налогоплательщиков, размера налоговых ставок, что в долгосрочной перспективе может негативно сказаться на росте соответствующих налоговых поступлений. В этой связи определенный интерес представляет изучение опыта зарубежных стран, где поступления от налогообложения недвижимого имущества формируют значительную часть доходной базы местных бюджетов.

Результаты проведенного анализа действующих налогов на недвижимое имущество в странах с развитой экономикой свидетельствуют, что в большинстве стран из числа Организации экономического сотрудничества и развития (далее – ОЭСР) в состав объектов налогообложения включены как земельные участки, так и наземные объекты недвижимого имущества. Однако институциональные подходы к налогообложению недвижимого имущества в зарубежной практике различаются. Так, в большинстве стран ОЭСР действует единый налог на недвижимое имущество, в ряде стран (например, Дания, Венгрия, Турция, Чешская Республика) применяют отдельные налоги на земельные участки и недвижимое имущество, расположенное на них, в других (например, Австралия, Новая Зеландия, Эстония) налогообложению подлежат только земельные участки.

В основу выбора объекта налогообложения, как правило, заложены следующие параметры:

• вид налогооблагаемой недвижимости: земельные участки и произведенные на них улучшения (возведенные здания, строения, сооружения);
• назначение использования недвижимости: жилой и нежилой или использование земельных участков в городских или сельскохозяйственных целях.

В подавляющем большинстве стран ОЭСР за основу определения налоговой базы принята стоимостная величина, устанавливаемая путем проведения оценки недвижимости. В некоторых странах (например, Бельгия и Италия) налоговая база устанавливается как вмененный налогоплательщику доход от владения объектами недвижимости.

В Великобритании для целей налогообложения недвижимого имущества установлены два налога: налог на недвижимое имущество, используемое в предпринимательских целях, и налог на имущество физических лиц. Взимаются они исходя из оценочной стоимости налогооблагаемой недвижимости. Однако порядок ее определения различен. Так, в целях налогообложения недвижимого имущества, используемого в предпринимательских целях, налоговая база определяется путем оценки рыночной арендной стоимости недвижимости, тогда как в целях налогообложения жилой недвижимости налоговая база рассчитывается по ее капитальной стоимости.

В отличие от Великобритании, в Ирландии действует единый налог на недвижимое имущество, обложению которым подлежит недвижимое имущество, используемое в коммерческих и жилых целях. Налогообложение недвижимого имущества, используемого для коммерческих целей, осуществляется на основе расчета номинальной стоимости занимаемых площадей и используемых в бизнес-целях. В отношении налогообложения недвижимого имущества жилого назначения расчет налоговых обязательств проводится на основании данных о рыночной стоимости таких объектов, устанавливаемой на определенный период времени по результатам проводимых оценок недвижимости.

В ряде стран ОЭСР (Венгрия, Словакия, Словения, Чешская Республика) величина базы по налогу на недвижимое имущество устанавливается исходя из физического показателя (площади) недвижимости.

В некоторых странах для целей налогообложении недвижимого имущества на муниципальном уровне предусмотрена возможность самостоятельного установления показателя, принимаемого в основу определения налоговой базы. Так, в Венгрии, по усмотрению муниципального образования, для целей земельного налога принимается: либо количественный показатель (площадь земельного участка), либо стоимостной показатель (корректированная рыночная стоимость земельного участка).

В зарубежных странах стоимость недвижимости для целей налогообложения, как правило, устанавливается на уровне ниже ее оценочной стоимости. (табл. 1.3.1).

Таблица. 1.3.1

Дифференциация стоимости объектов недвижимости для целей налогообложения в странах ОЭСР

Страна	Дифференциация стоимости недвижимого имущества для целей налогообложения
Венгрия	50 % рыночной стоимости для земельных участков;
Республика Корея	70 % текущей стоимости для земель; 60 для строений %;
Норвегия	20-50 % от стоимости реализации недвижимости;
Португалия	используются понижающие коэффициенты;
Финляндия	74 % для земельных участков; 70 % для зданий;
Франция	50 % кадастровой арендной стоимости;
Чили	63 % оценочной стоимости для жилой недвижимости; 79 % для коммерческой недвижимости;

Такой подход к установлению налогооблагаемой стоимости позволяет, с одной стороны, не допустить возникновения чрезмерной налоговой нагрузки, с другой – снизить негативные эффекты из-за невозможности точного определения актуальной стоимости объектов недвижимости, подлежащих налогообложению.

Таким образом, анализ современных законодательных инициатив по вопросу развития налогообложения недвижимого имущества за рубежом позволяет заключить, что в зарубежной практике увеличению налоговых поступлений способствует реализация мер, направленных на расширение круга налогооблагаемых лиц, в том числе с низким уровнем доходов, вовлечение в налоговый оборот большего числа объектов недвижимости, а также дифференциация налоговой ставки.

Следует отметить, что политика правительств ряда стран в отношении налогообложения недвижимого имущества также ориентирована на поддержание определенной категории налогоплательщиков. Так, в целях защиты от чрезмерной налоговой нагрузки на граждан во Франции в отношении основного места жительства уплата налога на проживание не может превышать 50% его общего дохода. В Дании налоговые льготы по налогу на здания предоставляются лицам пенсионного возраста с учетом уровня их дохода.

В Великобритании действует 25% вычет по налогу на имущество физических лиц в отношении жилой недвижимости, если она используется ее единственным владельцем. Также в Великобритании налоговые вычеты предусмотрены в отношении недвижимости, являющейся вторым домом, если она не определена как основное место жительства налогоплательщика (величина вычета составляет 50%), а также для низкодоходных домовладений (вычет может доходить до 100%).

В Китае по налогу на имущество, объектом обложения которым являются дома и другие строения действует налоговый вычет, определяемый местными органами власти, в размере от 10% до 30% от оценочной стоимости налогооблагаемой недвижимости или рентного дохода.

В некоторых странах снижение налога в отношении жилой недвижимости достигается путем установления пониженной налоговой ставки. Так, в Финляндии по налогу на недвижимое имущество в отношении объектов недвижимого имущества, являющихся постоянным местом жительства налогоплательщика, применяется пониженная налоговая ставка в размере от 0,37% до 0,8% при общей ставке налога, установленной в диапазоне от 0,88% до 1,55%.

В отличие от жилой недвижимости, в отношении недвижимости, используемой в бизнес-целях, применяются более высокие налоговые ставки (например, Великобритания, Чешская Республика).

Повышенная ставка налога действует и в Финляндии – в отношении незастроенных земель, расположенных на территориях с высокой плотностью населения. Данная мера введена с целью стимулирования владельцев земельных участков к их продаже застройщикам и ускорению строительства новых жилых домов.

В отдельных странах (Дания, Ирландия, Словения, Чили) с целью создания более прогрессивного налогообложения недвижимого имущества предусмотрено применение повышенной налоговой ставки для недвижимости, стоимость которой превышает определенные значения.

2.Современная налоговая система Российской Федерации и проблемы ее совершенствования

2.1. Характеристика налоговой системы Российской Федерации

Существует множество подходов классификации налогов, основные из них следующие:

Федеральные налоги, устанавливаются федеральным

законодательством и обязательны к уплате на всей территории РФ. Федеральные налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней, а также в государственные внебюджетные фонды.

Региональный налог, налоги, которые устанавливаются федеральным законодательством и вводятся в действия законами субъектов РФ, после чего становятся обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Органы власти субъектов федерации в праве вводить эти налоги, регулировать налоговые ставки в определённых налоговым кодексом пределе, а также устанавливать налоговые льготы и порядок взимания этих налогов.

Местные налоги, налоги, которые устанавливаются федеральным законодательством, производные действия решения местных органов управления, после чего они становятся обязательными к уплате на территории соответствующего муниципального образования.

По способу взимания: прямые, то есть налоги, которые взимаются с доходов или имущества налогоплательщика, организации или физических лиц. Косвенные налоги, налоги на товары, работы и услуги, которые взимаются путём включения налога в цену товара. Уплата налогов осуществляется продавцом, но он «перекладывается» на покупателя товара.

Налоговая система – система общественных отношений в сфере налогообложения, урегулированных нормами права, основанная на определенных принципах.

Налоговая система должна решать следующие основные задачи:

- максимально способствовать пополнению бюджета, не ослабляя стимул к расширению потенциала общества;

- стимулировать рост экономики, являясь предсказуемым элементом государственного регулирования;

- не вызывать недовольства налогоплательщика и не ослаблять авторитет государственной власти.

Существуют следующие элементы налоговой системы:

• Налоги и сборы
• Субъекты налогообложения
• Права, обязанности и ответственность налогоплательщика и налогового кодекса.
• Принципы организации и функционирования налоговой системы
• Формы и методы налогового контроля
• Ответственность за нарушения налогового законодательства.

Структура налоговой системы может быть представлена тремя под системами:

• Налоговые отношения.
• Подсистема налогового законодательства
• Информационная подсистема.

Налоговый кодекс – часть наборов и сборов, в зависимости от уровней их установления. Федеральные налоги и сборы: НДС. Акцизы. Налог на доходы физических лиц. Налоги на социальное страхование и обеспечение. Налог на прибыль организации. Налог на добычу полезных ископаемых. Водный налог. Региональные налоги: Налог на имущество. Налог на игорный бизнес. Транспортный налог. Местный налог: Земельный налог. Налог на имущество физических лиц.

Рассмотрим основу финансов субъектов РФ на примере РТ, где составляют соответствующие бюджеты. В соответствии с бюджетным и налоговым законодательством РФ доходы бюджета РТ формируются за счет налоговых, неналоговых доходов и безвозмездных поступлений.

Структура доходов бюджета Республики Татарстан отражена в таблице 2.1.1.

Таблица 2.1.1

Структура доходов консолидированного бюджета РТ в 2015-2017 гг.

Наименование	2015 год		2015 год		2017 год
	млрд. руб.	уд. вес, %	млрд. руб.	уд. вес, %	млрд. руб.	уд. вес, %
Консолидированный бюджет	210,7	100	208,3	100	216,8	100
Бюджет РТ	177,2	84,1	172,0	82,6	180,8	83,4
Местные бюджеты	33,5	15,9	36,3	17,4	36,0	16,6

Из таблицы можно сделать вывод, что бюджет занимает наибольший удельный вес в составе консолидированного бюджета республики, на протяжении всего анализируемого периода данный показатель превышал 80%.

В 2015 году доходы бюджета составили 177,2 млрд. руб., что составляет 84% всех доходов консолидированного бюджета, а доходы местных бюджетов составили 16% от доходов консолидированного бюджета.

В 2016 году доходы консолидированного бюджета снизились до 208,3 млрд. руб., из которых 82,6% составляют доходы бюджета в размере 172,0 млрд. руб.

В 2017 году поступление доходов консолидированного бюджета возросло по сравнению с предыдущими периодами и составило 216,8 млрд. руб., при этом доля доходов бюджета также выросла до 83,4%.

Структура доходов бюджета Республики Татарстан за 2015-2017 гг. отражена в таблице 2.1.2.

Таблица 2.1.2.

Структура доходов бюджета Республики Татарстан за 2015-2017гг.

Наименование показателей	2015 год		2016 год		2017 год
	млрд. руб.	уд. вес, %	млрд. руб.	уд. вес, %	млрд. руб.	уд. вес, %
Всего доходов:	177,2	100	172,0	100	180,8
Налоговые	120,1	67,8	123,1	71,6	142,4	78,8
Неналоговые	7,8	4,4	7,4	4,3	8,4	4,6
Безвозмездные поступления	49,3	27,8	41,5	24,1	30,0	16,6

Из таблицы видно, что основу доходов бюджета РТ составляют налоговые доходы, удельный вес которых в 2017 г. увеличивается и составил 78,8%. Вторыми по значимости являются безвозмездные поступления, удельный вес которых, снижается и составил всего 16,6% в 2017г. Наибольшее падение наблюдается по безвозмездным поступлениям, что говорит о снижении финансовой зависимости бюджета РТ от федерального бюджета. В 2015 г. общий объем данных доходов был значительным, около 30%, однако в 2017 году они снижаются как в абсолютных, так и в относительных величинах. Но неналоговым доходам прослеживается рост доли в структуре доходов бюджета РТ до 4,6%, среди доходов они находятся на последнем месте, при этом отмечается их рост в абсолютных величинах.

Рассмотрим формирование налоговых доходов бюджета Республики Татарстан за 2015-2017 гг. (таблица 2.1.3).

Таблица 2.1.3.

Структура налоговых доходов бюджета РТ за 2015-2017 гг.

Наименование	2015г.		2016г.		2017г.
	млн. руб.	уд. вес, %	млн. руб.	уд. вес, %	млн. руб.	уд. вес, %
Всего налоговые доходы:	120062,8	100	123100,2	100	142439,5	100
1) Налоги на прибыль, доходы	86784	72,3	81299,2	66,0	97473,8	68,4
2) Налоги на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ	13692,3	11,4	16862,4	13,7	18505,4	13,0
3) Налоги на совокупный доход	2760,9	2,3	3133,6	2,5	3378,8	2,4
4) Налоги на имущество	16526,6	13,8	21466,2	17,4	22744,8	16,0
5) Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	82	0,1	76,7	0,1	89,2	0,1
6) Государственная пошлина	195,4	0,2	250	0,2	232,7	0,2
7) Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам	21,4	0,02	12,2	0,01	14,8	0,01

Наиболее значимыми бюджет образующими налогами являются налоги на прибыль, доходы, к которым относятся налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц, Данная группа за анализируемый период формируют около 70% налоговых доходов бюджета РТ.

Из данных таблицы видно, что около 82% налоговых доходов бюджета РТ представлено федеральными налогами, что свидетельствует о зависимости доходов бюджета от поступления данных налогов. Региональные налоги составляют не более 16% налоговых доходов бюджета РТ. Налоги на совокупный доход составляют около 2,4% налоговых поступлений. Данные налоги в соответствии с НК РФ отнесены к федеральным налогам, однако регулирование осуществляется органами власти субъектов РФ (в отношении упрощенной системы налогообложения). Следует отметить увеличение поступлений акцизов и налогов на имущество, к которым относятся транспортный налог и налог на имущество организаций.

2.2. Реформирование налоговой системы России и его основные направления.

Будучи частью общей системы производственных отношений, налоги одновременно отражают реальные потоки денежных средств в процессе перераспределения не только новой стоимости - национального дохода, но в определенной мере и других частей валового национально го продукта. Именно в этом проявляется роль налогов как активного рычага в руках государства по формированию новой эффективной структуры экономики, адекватной рыночной системе хозяйствования.

До сих пор налоговая система не использует методы, обеспечивающие прилив капитала в наиболее прогрессивные (в соответствии с мировыми тенденциями) сферы деятельности. Положительным является то, что в бюджетах последних лет резко возрастают ассигнования на образование, хотя их величина значительно ниже, чем в ведущих странах с развитой рыночной экономикой. В то же время, очевидно, что будущее развитие - это инновационно-инвестиционный процесс, базирующийся на формировании и использовании совокупного общественного интеллекта.

Налоговая система представляет собой качественно определенную совокупность ряда элементов. В нее входят сами налоги во всем их многообразии, а также взаимосвязи между ними. Важными элементами являются правовое поле налогообложения и органы управления налогообложением. Взаимодействие всех этих звеньев формирует общие интеграционные качества, определяющие эффективность налоговой системы в целом.

Действие налоговой системы реализуется через налоговый механизм, представляющий собой качественно определенную совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением. В ходе осуществляемой в России налоговой реформы еще не создан налоговый механизм, отражающий интересы всех субъектов переходной экономики.

Налоговая реформа изменила всю систему налогообложения, ее цели и проявление функций налогов. В настоящее время главной проблемой, определяющей действенность системы налогообложения, является оптимизация соотношения выполняемых ею функций. Все они реализуются комплексно, что придает налоговой системе новое качественное содержание, обеспечивая потенциальную возможность реализации основных направлений повышения ее эффективности.

Большое значение имеет переход к возмездной (компенсационной) концепции налогов. В ее основе лежит рассмотрение налогов в качестве платы за услуги, оказываемые государством. Поскольку система общественных услуг расширяется, концепция налоговой возмездности находит все более широкое применение за рубежом. Благодаря этому налогоплательщики вправе ставить вопрос о качестве и полноте оказываемых государством услуг, их адекватности величине налогов (охрана личности и бизнеса, организация управления экономикой и обеспечение ее пропорционального развития, формирование инфраструктурной основы экономического роста, обеспечение интеллектуально-информационной основы раз вития, качества жизни и решения комплекса социальных задач и т.п.). Такой подход к налогообложению значительно повысит ответственность государства за реализацию его регулирующих функций.

Требуется также более полный учет в налоговом механизме всей системы интересов развивающейся рыночной экономики: государства и общества, предпринимателей и непосредственных работников. Для этого понадобится снижение налогового бремени, возлагаемого прежде всего на юридических лиц, т. е. на предприятия, фирмы, корпорации, а также перехода к дифференцированному налогообложению прибыли в зависимости от уровня рентабельности, значимости отраслей и групп предприятий в обеспечении экономического роста.

Немаловажен и переход от пассивно-конфискационной организации налогообложения к активно-стимулирующей через изменение порядка формирования налогооблагаемой базы и дифференциацию налоговых ставок в зависимости от источников прибыли (например, применение нулевой ставки к прибыли, полученной в данном году за счет снижения себестоимости продукции, что создает стимулы экономить ресурсы, используемые в производстве).

Налоговая система должна ориентироваться не только на решение тактических, но и долгосрочных стратегических задач, связанных с экономическим развитием, охватывающим как повышение темпов роста экономики, так и качества жизни.

Наконец, нужно последовательно руководствоваться требованиями системности, чтобы была единая направленность механизма налогообложения. Это предполагает построение такой налоговой системы, которая при взаимодействии всех ее элементов давала бы интеграционный импульс для развития производства. Словом, общая направленность налоговой системы призвана иметь воспроизводственный характер, способствовать эффективному развитию производственных инвестиций и предпринимательской инициативы.

Все это требует изменения концепции налогообложения в России. Оно должно превратиться в решающий комплексный фактор экономического развития. Налоговую систему необходимо повернуть лицом к интересам производства, стимулируя его рост на основе использования инновационно-инвестиционного типа воспроизводства. Необходим выбор таких ставок налогов, такой базы и механизма налогообложения, чтобы изъятие налогов из прибыли предприятий не при останавливало развития производства, как это происходит сейчас, а, напротив, создавало дополнительный импульс для его роста.

На современном этапе реформирования налоговой системы Российской Федерации и организации бюджетных отношений особую актуальность получают вопросы совершенствования налогового законодательства Российской Федерации. Доходы бюджетов как регионального уровня, так и местных бюджетов определяются проводимой налоговой политикой, уровнем совершенства налогового законодательства Российской Федерации.

Цель реформирования налогового законодательства заключается в:

- увеличении поступлений налогов в бюджетную систему;

- повышении её нейтральности по отношению к налогоплательщикам;

- снижении административных издержек исполнения налогового законнодательства государственных органов и налогоплательщиков;

- обеспечении приоритетности формирования доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований за счет собственных доходных источников;

- расширении налоговых полномочий законодательных субфедеральных органов власти и представительных органов местного самоуправления;

- закреплении уплаты налогов, поступающих в региональные и местные бюджеты по месту осуществления фактической деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей;

- уточнении видов налогов и сборов, специальных налоговых режимов, формирующих систему налогов и сборов Российской Федерации;

- удовлетворении потребностей бюджетного законодательства.

Таким образом, со времени появления налогов проблема совмещения интересов государства и прав налогоплательщиков стоит на первом месте. Государство стремится максимально пополнить казну, а налогоплательщик стремится защитить свои интересы, добиваясь, чтобы налоговый гнет был минимальным и не губил интереса к предпринимательству.

Государство всеми доступными для него способами, в том числе и с помощью силовых методов, стремится получить от налогоплательщика все, что положено по закону, а также закрыть лазейки, с помощью которых налогоплательщик минимизирует свои налоговые платежи. Отсюда многочисленные ежегодные поправки в налоговые и бюджетные законы.

Ряд этих поправок принят в форме федеральных законов. Так, в облагаемую базу НДС включены обороты по передаче товаров, работ и услуг по соглашению о предоставлении отступного или о замене первоначального обязательства, существовавшего между сторонами, другим обязательством между теми же лицами. Введено обложение НДС отдельных операций по страхованию и перестрахованию предпринимательских рисков.

Практически у каждого третьего налогоплательщика (35-40% прошедших государственную регистрацию) проверками выявляются нарушения налогового законодательства - сокрытие части своих доходов или имущества. И только 10-15% налогоплательщиков честно и исправно платят полагающиеся по закону налоги.

Противоборство государства и налогоплательщиков особо остро наблюдалось в период подготовки и принятия первой части Налогового кодекса РФ. В результате этого противоборства принят документ, полный недостатков и противоречий, исправлять которые приходится уже в ходе его функционирования. Не случайно через несколько месяцев после введения кодекса в действие в него было внесено более 120 поправок.

Налоговые нарушители используют предоставленные им законодательством возможности для нарушения других налоговых законов. В частности, ни для кого не секрет, что для ухода от налогообложения нечистоплотные налогоплательщики используют право иметь неорганичное количество счетов разных видов.

Реальная налоговая реформа должна удовлетворять следующим требованиям:

1) предельное упрощение налоговой системы и максимальное использование экономически нейтральных налогов, которые не возлагают дополнительное бремя на прирост прибыли;

2) существенное увеличение доходов государства за счет расширения налогооблагаемой базы в сторону теневой экономики;

3) выведение вопросов социальной политики за пределы налоговой системы. Их решение возлагается на иные формы государственного регулирования, для которых создается надежная финансовая база;

4) предоставление субъектам Федерации самостоятельных налоговых источников, соответствующих объему их конституционных функций;

5) сведение к минимуму необходимости в текущем налоговом контроле за деятельностью предприятий, чтобы сосредоточить ресурсы контролирующих органов на ключевых сферах.

Весь смысл налоговой реформы сводится к следующим позициям. Это снижение налоговой нагрузки на товаропроизводителей, сокращение числа налогов, уменьшение количества и упорядочение налоговых льгот. Реформа подразумевает изменение принципов построения налоговой системы: оптимизация соотношения между прямыми и косвенными налогами, а также гармонизацию федеральных, региональных и местных налогов, призванную обеспечить баланс интересов РФ, ее субъектов и муниципальных образований, пока отсутствующий. Налоговая реформа должна, далее, нацеливаться если не на ликвидацию, то хотя бы на сокращение теневого оборота, по некоторым оценкам составляющего в экономике России 40%. К сожалению, соответствующие реформационные цели пока не формулируются.

Приходиться с сожалением констатировать, что и в проведении вышеупомянутых довольно ограниченных преобразований не просматривается какая-либо четкая идеология. А она нужна, ибо любая истинная реформа, тем более налоговая, не может и не должна проводиться ради самой себя. Налоговые преобразования призваны обеспечить не только приток в казну дополнительных финансовых средств, но и возможность для налогоплательщиков хорошо зарабатывать.

Подлинная налоговая реформа немыслима вне проведения эффективной налоговой политики государства, которая должна вырабатываться совместными усилиями всех ветвей власти, в том числе законодательной.

Комплексные преобразования, направленные на упорядочение и рационализацию налоговой системы, являются в настоящее время общепризнанной необходимостью. Их успешная реализация будет содействовать оздоровлению финансовой системы и проведению эффективной государственной экономической политики.

Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Совершенствование налогообложения неразрывно связано с созданием прочных экономических отношений. От того, как скоро это будет создано, зависит формирование устойчивых предпосылок для постепенного превращения системы налогообложения в фактор экономического роста.

В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенность сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.

Изученный материал позволяет, в результате, сделать следующие выводы.

Современная налоговая система должна быть справедливой, эффективной и доступной для понимания. Между тем в последние десятилетие, как в западных странах, так и в Российской Федерации появились и получили развитие тенденции усложнения налогового законодательства, распространения затратных и малоэффективных мер налогового администрирования. В результате, неоправданно высокое бремя налогов стало возлагаться на рядовых налогоплательщиков и на производительный сектор экономики в целом, в то время как искушенные в финансовых технологиях и пользующиеся услугам высококвалифицированных консультантов представители финансово-банковского сектора, сферы биржевой торговли, крупномасштабных международных валютных и кредитно-финансовых операций криминального бизнеса пользуются практически режимом иммунитета от всех форм налогообложения.

Понимая неприемлемость подобной ситуации, законодатели ведущих западных стран начинали активно разрабатывать и реализовывать меры по упрощению системы налогообложения, ликвидации наиболее явных пробелов в законодательстве, позволяющих состоятельным гражданам вполне легально уклоняться от выполнения своих налоговых обязательств, и по формированию новой атмосферы доверительных, основанных на взаимопонимании отношений с рядовыми налогоплательщиками. Настало время серьезно заняться этой проблемой и в Российской Федерации.

Эффективность самой налоговой системы является одним из важнейших критериев оценки эффективности социально-экономической системы общества.

Налоговая система, кроме обеспечения собираемости налогов, должна удовлетворять ряду требований:

- быть незаметной для населения, не должна добавлять населению дополнительных забот;

- стимулировать деловую активность граждан и предприятий;

- поощрять использование ресурсосберегающих технологий;

- стимулировать научно-технический прогресс;

- затраты ресурсов общества на функционирование налоговой системы и обеспечение контроля за деятельностью налоговых служб, а также на систему наказания за нарушения налогового законодательства должны быть минимальны.

При этом она не должна заставлять граждан и юридические лица выдумывать способы ее обмана и поощрять граждан и юридические лица к действиям в теневой экономике.

Успешность развития страны, в частности, зависит от способности привлечь в экономику капитал. В этих целях необходимо обеспечить достаточный уровень доходности на вложенные инвестиции, сопоставимый с уровнем доходности в других странах. Отдача на капитал формируется с учетом разных составляющих, в том числе и с учетом совокупного уровня налоговой нагрузки. Но благоприятный налоговый режим не может компенсировать низкую конкурентоспособность российской экономики (технологическую отсталость, макроэкономические проблемы, непривлекательный деловой климат и др.). В связи с этим одним из приоритетов налоговой реформы должно стать создание условий, позволяющих России конкурировать на рынке капиталов и других инвестиционных ресурсов.

В настоящее время имеет место определенный дисбаланс в уровне налоговой нагрузки на сырьевой сектор и остальные отрасли экономики. Это не способствует развитию обрабатывающих отраслей и сферы услуг, не стимулирует приток инвестиций в данные отрасли. Поэтому другим приоритетом налоговой реформы должно стать выравнивание налоговой нагрузки между отраслями экономики.

Налоговая реформа также коснется выравнивания налоговой нагрузки между отдельными хозяйствующими субъектами, занимающимися одной и той же экономической деятельностью. Различия в уровне налогообложения таких хозяйствующих субъектов создают неравные конкурентные условия для отдельных налогоплательщиков.

Основной целью дальнейших мер по проведению налоговой реформы должно стать завершение создания налоговой системы, отвечающей требованиям экономического роста и финансовой стабильности.

2.3. Основные проблемы и пути совершенствования налоговой системы

На сегодняшний день российская налоговая система находится в плачевном состоянии. За последние два года она не только не стала совершенствоваться дальше, но и переходить в стадию деградации. Это видно потому, как изменяется налоговое законодательство, какие "заплатки" ставятся в отдельные нормы. Они абсолютно не систематизированы и уж точно не имеют серьезного экономического обоснования. И, что самое печальное, что у правительства нет программы по её реформе. По крайней мере, программы как набора последовательных действий, направленных на достижение конкретной цели. То, что сегодня представлено как "основные направления налоговой политики", - это просто набор разрозненных методов, неоднократно отвергавшихся ещё три - пять лет назад.

Оценивая прошедшие годы, следует помнить, что налоговая система России возникла и с первых же дней своего существования развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике. К созданию российской налоговой системы был широко привлечен опыт развития зарубежных стран.

Подобная оценка позволяет объективнее судить о реальности, но отнюдь не перечеркивает задачу улучшения налоговой системы, приведения ее постоянно в соответствие с текущими проблемами экономической политики.

Какими должны быть налоги - высокими или низкими - это извечная проблема в теории и практике мирового налогообложения.

Естественное и вполне объяснимое желание большинства населения уменьшить налоги вступает в противоречие с неотложными нуждами финансирования хозяйства, решения социальных вопросов, развития фундаментальной науки, обеспечения обороноспособности государства. С другой стороны, помимо насущных потребностей в расходах величина налогов должна определяться условиями расширения налоговой базы, которая может расти только тогда, когда учитываются интересы товаропроизводителей.

Однако нельзя и снижать налоги сверх меры. Ведь они играют не только стимулирующую, но и ограничивающую роль. Чрезмерно низкие налоги могут привести к резкому взлету предпринимательской активности, что также может вызвать ряд негативных последствий.

Сегодня под налоговой реформой имеется в виду, прежде всего, укрепление налоговой системы, ее совершенствование. Для этого нужно существенно повысить качество планирования и финансирования государственных расходов, укрепить доходную базу бюджетной системы, создать необходимые механизмы контроля за эффективностью использования государственных финансовых ресурсов. .

Основные направления налоговой реформы в России в должны быть направлены на:

1. ослабление налогового бремени и упрощение налоговой системы путем отмены низкоэффективных налогов и отчислений во внебюджетные фонды;

2. расширение налоговой базы благодаря отмене ряда налоговых льгот, расширению круга плательщиков налогов и облагаемых доходов в соответствии с принципом "налоговой справедливости";

3. постепенное перемещение налогового бремени с предприятий на физических лиц;

4. решение комплекса проблем, связанных со сбором налогов и контролем за соблюдением налогового законодательства.

На сегодняшний день наиболее целесообразным шагом в области реформирования налоговой системы можно предложить:

расширение прав местных органов при установлении ставок налогов на имущество юридических лиц (но исключить налогообложение оборотных средств) и граждан;

унифицирование прямого налогообложения всех юридических лиц, перейдя от налога на доход банков и страховых компаний к налогообложению их прибыли;

расширение мер по налоговому стимулированию инвестиционного процесса и преимущественного направления предприятиями средств на развитие, совершенствование и расширение производства, развитие малого бизнеса, поддержку аграрного сектора;

усиление социальной направленности налогов. Для этого нужно постоянно увеличивать, с одной стороны, необлагаемый минимум доходов граждан, а с другой - ставку подоходного налога лиц с очень высокими доходами, а также расширить круг подакцизных предметов роскоши и повысить ставки акцизов на них. .

В перспективе, когда будет обеспечена финансовая стабилизация и в полную силу задействованы рычаги рыночной саморегуляции экономики, можно ставить вопрос о формировании сбалансированной системы взимания налогов, выполняющей не только фискальную, но и в должной мере стимулирующую и регулирующую функции.

Реформирование действующей налоговой системы должно осуществляться в направлениях создания благоприятных налоговых условий для товаропроизводителей, стимулирования вложения заработных средств в инвестиционные программы, обеспечения льготного налогового режима для иностранных капиталов, привлекаемых в целях решения приоритетных задач развития российской экономики. Эти направления имеют непосредственное отношение практически ко всем федеральным и региональным налогам. Среди них ключевое значение получают налоги на прибыль и на добавленную стоимость.

Успешность развития страны, в частности, зависит от способности привлечь в экономику капитал. В этих целях необходимо обеспечить достаточный уровень доходности на вложенные инвестиции, сопоставимый с уровнем доходности в других странах. Отдача на капитал формируется с учетом разных составляющих, в том числе и с учетом совокупного уровня налоговой нагрузки. Но благоприятный налоговый режим не может компенсировать низкую конкурентоспособность российской экономики (технологическую отсталость, макроэкономические проблемы, непривлекательный деловой климат и др.). В связи с этим одним из приоритетов налоговой реформы должно стать создание условий, позволяющих России конкурировать на рынке капиталов и других инвестиционных ресурсов.

Заключение

Налогообложение – сложная и многофункциональная категория, прошедшая длительный исторический путь становления как в теории, так и на практике. Налоги являются рычагом, при помощи которого государство обеспечивает социальную и экономическую стабильность, представляют основу для устойчивого развития и функционирования любого государства и выражают обязанности физических лиц и организаций, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства.

На основании всего сказанного можно сделать следующие выводы:

1. Налоги обеспечивают государство денежными ресурсами, необходимыми для развития общественного сектора страны. Налоги могут выступать как эффективный финансовый регулятор. Государство перераспределяет собранные в бюджетах налоговые поступления (доходы) в пользу требующих финансирования программ.

2. В России действует трехуровневая система налогообложения, включающая федеральные налоги, налоги субъектов Российской Федерации, местные налоги. Трехуровневая система налогообложения наиболее рационально и жестко закрепляет за администрацией каждого уровня определенные налоги с тем, чтобы средства, обеспечивающие его деятельность, непосредственно поступали в соответствующую казну.

3. Налоговая система России еще несовершенна, нуждается в улучшении. Основные направления совершенствования налоговой системы включают в себя снижение налогового бремени, оптимального распределения средств между бюджетами различных уровней, повышение эффективности экономической функции налогов. Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения. Проблем в сфере налогообложения накопилось слишком много, чтобы их можно было решить в том порядке, в котором они решались, отдельными указами и поправками. Лишь незначительная их часть будет так или иначе решена в недалеком будущем. Но большая их часть вновь будет отложена до лучших времен, по-видимому, до принятия Налогового кодекса. А до этого времени наша налоговая система будет, практически, не способна выполнять те функции, которые на неё возложены, что, в свою очередь, будет препятствовать экономическому развитию страны. Поэтому так важно, как можно скорее, доработать и принять Налоговый кодекс.

Список использованной литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01. 1996 г. № 14-ФЗ (с изм. и доп.) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс: Высшая Школа

Налоговый кодекс Российской Федерации

1. Галкин В. Ю. Некоторые вопросы теории налога // Финансы. 2013. № 1 С. 37.
2. Логинова Т. А., Семкина Т. И. Налоговые льготы в свете нового порядка взимания налога на имущество физических лиц и налога на имущество организаций // Финансы. № 10, 2016. С. 37.
3. Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения. Т. 7. М., 2016. С. 83.
4. Махдиева Ю.М. Развитие регионального рынка страховых услуг и повышение эффективности его функционирования. Махачкала: НП «ДТИПБ», 2014.
5. Морозов Ю.В. Маркетинг в отраслях и сферах деятельности. – М.: ИД «Дашков и К», 2015.
6. Озеров, Е.С. Экономический анализ и оценка недвижимости. – СПб. : МКС, 2017. – 535 с.
7. Романовский М. В., Врублевской О. В. Налоги и налогообложение СПб., 2016. С. 56.
8. Рыженков А. Я., Черноморец А. Е. Учение Прудона о собственности. Очерки. Волгоград, 2015. С. 12.
9. Собрание законодательства Рос. Федерации. 2017. № 30. Ст. 3582.
10. Сорокин А. В., Семкина Т. И. Потенциал роста поступлений налогов на имущество в Российской Федерации // Научно-исследовательский финансовый институт. Финансовый журнал. № 2, 2016. С. 55.
11. Шакирова Р. К. Бюджетный и налоговый федерализм: соотношение понятий и принципов реализации // Вестник Марийского государственного университета. Серия «Сельскохозяйственные науки. Экономические науки».2015. № 4 (4). С. 100–105.
12. Шакирова Р. К. О соотношении понятий «налоговые льготы» и «налоговые расходы бюджета» и оценке их эффективности // Налоги и налогообложение. 2015. № 2. С. 146–156.
13. Материалы официальной отчетности ФНС РФ [Электронный ресурс]. URL: http://www.nalog.ru/rn12 (дата обращения: 20.02.2018)
14. Официальный сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации. [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.nalog.ru. (дата обращения: 20.02.2018)
15. Ambagtsheer-Pakarinen L. Denmark. [Электронный ресурс]: IBFD. Режим доступа: http://www.ibfd.org/ (дата обращения: 20.02.2018).
16. Ambagtsheer-Pakarinen L. Finland. [Электронный ресурс]: IBFD. Режим доступа: http://www.ibfd.org/ (дата обращения: 20.02.2018).
17. Gutierrez C. Chile. [Электронный ресурс]: IBFD. Режим доступа: http://www.ibfd.org/ (дата обращения: 20.02.2018).
18. Obuoforibo B. United Kingdom. [Электронный ресурс]: IBFD. Режим доступа: http://www.ibfd.org/ (дата обращения: 20.02.2018).
19. Offermanns R. Belgium. [Электронный ресурс]: IBFD. Режим доступа: http://www.ibfd.org/ (дата обращения: 21.02.2018).
20. Ostaszewska O. Ireland. [Электронный ресурс]: IBFD. Режим доступа: http://www.ibfd.org/ (дата обращения: 20.02.2018).
21. Torma L. Hungary. [Электронный ресурс]: IBFD. Режим доступа: http://www.ibfd.org/ (дата обращения: 20.02.2018).

1. Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения. Т. 7. М., 2016. С. 83. ↑

2. Рыженков А. Я., Черноморец А. Е. Учение Прудона о собственности. Очерки. Волгоград, 2015. С. 12. ↑

3. Запольский С. В. Финансовое право. М., 2015. С. 78. ↑

4. Ведомости Московской городской Думы. 2015. № 12. Часть 1. Ст. 353. ↑

5. Правовая среда. 2014. № 110. ↑

6. Владимирские ведомости. 2014. № 226. ↑

7. Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Хабиева Ермека

   Бисембаевича на нарушение его конституционных прав статьями 1 и 5 Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц»: Определение Конституционного Суда РФ от 25.02.2010 № 310-О-О // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». ↑

8. Официальный сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации:

   URL: https://www.nalog.ru. (дата обращения: 21.02.2018). ↑

9. Коэффициент–дефлятор, необходимый для исчисления налога на имущество физических лиц, на 2016 год равен 1,329 / Приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 № 772 ↑