Бухгалтерская отчетность организации: порядок ее составления и анализ (Анализ основных показателей бухгалтерской отчетности ООО «Сэптиум»)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы работы заключается в том, что бухгалтерская финансовая отчетность является завершающим этапом всей учетной работы и представляет собой результат деятельности, на основании которого можно провести анализ и оценить уровень финансовой устойчивости организации, и, соответственно, оперативно определить недостатки в работе и устранить обозначенные проблемы для дальнейшего успешного функционирования организации.

В текущих условиях значение достоверной и объективной бухгалтерской отчетности сильно возрастает, поскольку анализ ее показателей предоставляет возможность выявить фактическое имущественное и финансовое положение экономического субъекта.

Проблема, связанная с изучением бухгалтерской отчетности довольно полно рассмотрена в литературе. Данной темой занимались такие ведущие отечественные экономисты, какА.Н. Хорин, В.В. Ковалев, О.В. Ефимова, Р.С. Сайфулин, С.Б. Барнгольц, Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова, И.Г. Кукукина, И.А. Астраханцева, А.Д. Шеремет, О.Б. Самойленко, Т.А. Пожидаева, и др., а также зарубежные авторы: Браун М., Нидлз Б., Андерсон Х., Бернстайн Л.А., Хонгрен Т., Бригхем Ю. и др.

Целью данной работы является изучение формирования и порядка составления годовой бухгалтерской отчетности и проведение анализа ее основных показателе на примере ООО «Сэптиум», а также разработка рекомендаций по его укреплению.

В соответствии с целью были поставлены следующие задачи:

• исследовать сущность правового регулирования и методика анализа основных показателей годовой бухгалтерской отчетности;
• представить технико-экономическую характеристику ООО «Сэптиум»;
• рассмотреть особенности налогообложения в организации;
• рассмотреть формирование бухгалтерской отчетности на примере ООО «Сэптиум»;
• провести анализ основных показателей бухгалтерской отчетности ООО «Сэптиум»;
• предложить рекомендации и предложения по улучшению ведения бухгалтерского учета в организации.

Объект исследования – ООО «Сэптиум».

Предметом исследования являются принципы и методы составления бухгалтерской отчетности предприятия.

Основой для составления работы стали нормативно-правовые акты Российской Федерации, которые определяют порядок ведения бухгалтерского учета в части нормативного регулирования формирования бухгалтерской отчетности экономического субъекта. А также различная учебная литература, в частности учебники по бухгалтерскому учету и анализу под авторством Н. П. Кондракова, М. А. Рябовой, М. М. Глазова, А. Д. Шеремета и других.

Практической основой выступают: бухгалтерский баланс ООО «Сэптиум» за 2019 гг.; отчет о финансовых результатах ООО «Сэптиум» за 2018-2019 гг.

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ И МЕТОДИКА АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1. Порядок составления бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская информация очень широко используется в оперативном и статистическом учете для планирования, прогнозирования, выработки тактики и стратегии деятельности экономического субъекта.

Главным источником информации о производственно-коммерческой деятельности экономического субъекта служит бухгалтерская (финансовая) отчетность, которая базируется на обобщении данных бухгалтерского (финансового) учета.

Наиболее информативной формой бухгалтерской отчётности, раскрывающей как имущественное положение экономического субъекта, так и его обязательства и служащей основным источником информации для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия является бухгалтерский баланс.

Ежегодно субъекты предпринимательства по итогам отчетного периода в обязательном порядке подают в уполномоченные государственные органы информацию о результатах своей деятельности, основываясь на положениях, закрепленных в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 года N 402-Ф3 [1]. В нем определены правовые основы регламентирования бухгалтерского учета, а также механизм и общий порядок его составления.

Согласно этому закону, информация о каждом экономическом субъекте Российской Федерации систематизируется с помощью определенных, принятых и утвержденных государством стандартов ведения бухучета, и передается в федеральные органы власти для совершения ими ряда функций, которые в целом представляют из себя контроль и надзор за движением средств предприятия.

Конечно, помимо годовой отчетности, предприятия, в зависимости от их формы и режима налогообложения, существуют также другие виды бухгалтерской отчетности, которые подаются предприятием за отчетный год. Речь идет о промежуточной бухгалтерской отчетности, которая подается раз в месяц, квартал, за полгода и за девять календарных месяцев, но она существенно отличается от годовой. Можно сказать, что состав годовой бухгалтерской отчетности предусматривает, в общем-то, сходные бухгалтерские данные — баланс предприятия, а также отчет о финансовом результате и приложения к ним, тем не менее, эти данные составляются из различных сведений и имеют разные объемы.

Промежуточный баланс составляется за более короткий отчетный период и является только сокращенной формой отчетности, а годовой баланс подается по завершении года, он является заключительным и потому представляет собой суммирование и генерализацию всех данных о финансовом и имущественном состоянии предприятия.

Помимо этого, к подаваемой отчетности Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4\99 также предусматривает предоставление пояснительной записки (пояснения к балансу и отчету), а также аудиторского заключения для предприятий, которым предписан аудит в обязательном порядке [10]. Помимо них, могут потребоваться и другие дополнительные пояснения или показатели, если поданная отчетность оказывается недостаточной, для составления полной картины о состоянии предприятия.

Обязанность вести бухгалтерский учет предприятия возложена на всех субъектов, которые ведут деятельность на территории РФ. Закон устанавливает лишь одно исключение из общего правила — для предприятий, находящиеся на упрощенной налоговой системе (УСН), которым предписано в обязательном порядке вести учет основных средств, а также нематериальных активов, что означает, что полноценный бухгалтерский учет для них не является обязательным. Таким образом, для предприятий на УСН достаточно вести Книгу учета доходов и расходов, а также прилагающие к ней документы, подтверждающие полученные доходы и совершенные расходы.

Но если речь идет об ООО, которое выплачивает дивиденды своим участникам, то с целью правильного деления чистой прибыли обязательно учитывается План счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина от 31.10.00 N 94н) [2], а также Инструкция по его применению. План и Инструкция к нему предполагают определение прибыли, основываясь именно на данных бухгалтерского учета. Это правило подтверждает и письмо Министерства Финансов от 17.02.08 года N 03-04-06-01/6, составленное в ответ на просьбу разъяснить порядок определения прибыли в целях выплаты дивидендов участникам ООО на УСН.

С одной стороны, годовая бухгалтерская отчетность, которую необходимо составлять строго по методическим рекомендациям, являет собой очередную серьезную заботу для руководителя предприятия и его бухгалтерии. С другой стороны, она также выполняет ряд функций, среди которых основная — исчисление всех налогов, причитающихся из прибыли предприятия в бюджет. Кроме того, годовая бухгалтерская отчетность дает руководителю полное представление об объеме выручки, оборотах предприятия, а также проблемах и задолженностях, как перед контрагентами, так и перед фискальными органами.

Любая бухгалтерская отчетность формируется и представляется в уполномоченные органы на основе утвержденных типовых форм. Независимо от формы, отчетность должна содержать:

- наименование формы, по которой она составляется;

- проставленную дату конкретного отчетного периода, за который подается отчет;

- название организации и её организационно-правовую форму;

- порядок (форму) представления показателей отчетности.

На сегодняшний день предусмотрены следующие типовые формы подаваемой отчетности [3]:

- № 1 «Бухгалтерский баланс»;

- № 2 «Отчет о финансовых результатах»;

- № 3 «Отчет об изменениях капитала»;

- № 4 «Ответ о движении денежных средств»;

- № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу»;

- № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств».

Помимо указанных, к годовому бухгалтерскому балансу, как говорилось выше, подается пояснительная записка. Важным условием подготовки отчетности по любой из принятых форм является отсутствие помарок и подчисток.

Нормативными актами, регулирующими порядок составления бухгалтерской отчетности, предусмотрено включение в отчетность показателей не только отчетного года, но также, как минимум, показателей двух предыдущих отчетных лет. Для показателей предыдущих отчетных периодов формы предусматривают соответствующие графы. Предприятие может представить в отчетности показатели за большее количество лет — в таком случае в отчетности предприятие самостоятельно предусматривает и вносит дополнительное количество нужных граф.

В п.1 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ установлен порядок отражения в бухгалтерской отчетности всех финансовый операций [1]. Для максимальной точности и информативности, может понадобиться проведение инвентаризации активов и обязательств предприятия, сверок показателей расчетов с показателями сторон договоров компании. Важно вовремя устранить несоответствия.

Согласно п.6 ст.15 Федерального закона Российской Федерации № 402-ФЗ отчетной датой при составлении бухгалтерской (финансовой) отчётности считается последний календарный день отчетного периода [1].

Определение «отчетной даты» очень важно для состав­ления бухгалтерской (финансовой) отчетности, поскольку от это­го зависит величина курсовой разницы по активам и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Кроме того, на отчётную дату при составлении годовой бухгалтерской отчётности определяется реальная оценка [12, с. 90]:

- материально производственных запасов (при создании резерва под снижение стоимости материальных ценностей);

- ценных бумаг (при создании резерва под обесценение финансовых вложений);

- дебиторской задолженности (при создании резерва по сомнительным долгам).

Порядок утверждения годовой бухгалтерской отчётности зависит от организационно-правовой формы предприятия. Например, ООО обязаны утвердить свою отчётность на общем собрании учредителей компании. Для акционерных обществ есть ограничение. В первую очередь годовой отчёт утверждает ревизионная комиссия. Затем отчёт утверждает совет директоров. Если в акционерном обществе нет такого органа, то годовую отчётность утверждает руководитель компании. И только после этого собирается общее собрание акционеров, и на нём утверждается отчётность. Для ООО и АО утверждение отчётности сопровождается составлением протокола общего собрания [19, с. 137].

Но, чтобы представить годовую отчётность в налоговую инспекцию, не нужно ждать, пока она будет утверждена собственниками. А представлять отчётность нужно не позднее 31 марта следующего года. Утверждает отчётность только руководитель предприятия. Наличие печати организации на формах бухгалтерской отчётности не является обязательным.

Её отсутствие не является нарушением правил представления годовой отчетности. Порядок представления бухгалтерской отчётности: кому, и в какие сроки предприятия должны представлять отчётность. Все предприятия должны сдавать годовую бухгалтерскую отчётность в налоговые органы и в территориальный орган Федеральной службы статистики по месту регистрации предприятия и органы статистики. Делать это нужно не позднее 31 марта следующего года, который идёт за отчётным [20, с. 126].

Каждый квартал сдаётся налоговая отчётность по тем налогам, которые уплачивает предприятие. Это касается и предприятий на льготных режимах налогообложения. Некоторые предприятия должны публиковать свою годовую бухгалтерскую отчётность. Это касается открытых акционерных обществ, банков и других кредитных организаций. Публиковать отчётность нужно не позднее 01 июля следующего года, который идёт за отчётным. Суть публикации отчётности заключается в том, что всю годовую отчётность необходимо опубликовать в специализированных печатных изданиях, которые доступны пользователям.

Бухгалтерская финансовая отчетность предприятия — это целостный комплекс оценки результатов деятельности предприятия за определенный период времени. Её данные оформляются в общепринятых формах, инструкции к заполнению которых утверждаются Минфином Российской Федерации [22, с. 352].

Таким образом, составление годовой бухгалтерской отчетности не сводится только к технике заполнения отчетных форм. С ней неразрывно связан целый ряд дополнительных процедур. Порядок заполнения, сроки сдачи бухгалтерской финансовой отчетности регулируются бухгалтерским и налоговым законодательством.

1.2. Методы анализа основных показателей бухгалтерской отчетности

Информационной базой анализа финансового состояния является бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерский баланс позволяет оценить имущественное положение, ликвидность, финансовую устойчивость, а также используется в анализе деловой активности и риска банкротства.

Отчет о финансовых результатах используется для характеристики показателей деловой активности, а также риска банкротства.

Отчет об изменениях капитала дополняет анализ финансовой устойчивости, так как раскрывает источники пополнения собственного капитала и направления его использования.

Отчет о движении денежных средств дополняет анализ ликвидности, а также позволяет оценить денежные потоки организации.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах дополняют анализ имущественного положения, так как раскрывают движение нематериальных активов, основных средств, запасов, дебиторской задолженности, кредиторской задолженности, расходов по обычным видам деятельности [27, с. 78].

Анализ бухгалтерской отчетности является инструментом для выявления проблем управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, для выбора направлений инвестирования капитала и прогнозирования отдельных показателей. С помощью системы показателей, которую формирует анализ можно определить финансовое состояние экономического субъекта, выявить способность организации финансировать хозяйственную деятельность, определить степень обеспеченности, а также целесообразность размещения и использования финансовых ресурсов. Анализ свидетельствует о финансовой конкурентоспособности организации – платежеспособности, кредитоспособности, а также экономической устойчивости.

При проведении анализ финансового состояния можно выделить 5 блоков [16, с. 90]:

1. Оценка состава и структуры баланса: построение сравнительного аналитического баланса и проведение вертикального и горизонтального анализа баланса.

2. Оценка рентабельности предприятия, включающая расчет и анализ коэффициентов рентабельности.

3. Оценка финансовой устойчивости предприятия, включающая анализ абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости.

4. Оценка ликвидности экономического субъекта, включающая анализ ликвидности баланса и анализ коэффициентов ликвидности.

5. Оценка деловой активности предприятия, включающая анализ общих показателей оборачиваемости активов и показатели управления активами.

Данные блоки в своей взаимосвязи представляют собой структуру анализа, на основании которой выполняются расчеты и группируются показатели, предоставляющие наиболее точную и объективную картину текущего финансового состояния экономического субъекта.

Итак, в первую очередь, проводят общий анализ финансового состояния на основе анализа бухгалтерского баланса предприятия.

Сравнению подлежит итог баланса на конец периода с итогом на начало года. Данный анализ дает возможность определить общее направление изменения состояния организации. После этого определяют характер изменения отдельных статей баланса [11, с. 213].

Бухгалтерский баланс является основным источником информации при проведении анализа финансового состояния. Он предоставляет возможность определить на отчетную дату состав и структуру имущества экономического субъекта, наличие собственного капитала и обязательств, ликвидность и оборачиваемость текущих активов, кредитоспособность и платежеспособность, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности.

Затем проводится расчет базовых коэффициентов, характеризующих финансовое состояние, выполняется анализ отклонений, а также изучается их динамика за отчетный период и за ряд лет.

Для анализа финансового состояния экономического субъекта применяются финансовые коэффициенты, которые представляют собой относительные показатели, рассчитываемые по данным отчетного баланса и отчета о финансовых результатах.

Важнейшими коэффициентами, рассчитываемыми на основании отчетности и использующимися в финансовом управлении, выступают коэффициенты структуры капитала, рентабельности, финансовой устойчивости, ликвидности (платежеспособности), деловой активности (оборачиваемости).

В первую очередь рассмотрим оценку показателей ликвидности. На основе баланса ликвидности рассчитываются показатели ликвидности и платежеспособности. Показатели, ориентированные на состояние организации, ссылаются преимущественно на баланс и описывают структуру капитала, имущества и денежных средств.

Показатели, ориентированные на величину потока платежей, подходят для определения ликвидности и величины успеха. Эти данные можно получить в основном из отчета о финансовых результатах. Анализ показателей для коммерческой организации имеет особый смысл при привлечении кредита, так как кредитные институты прибегают к определенным показателям в рамках проверки кредитоспособности.

Важным финансовым показателем коммерческой организации, который характеризует положение организации, является объем внешнего и внутреннего финансирования.

Для анализа структуры капитала коммерческой организации используют в основном три коэффициента [13, с. 62]:

1. Коэффициент независимости, который характеризует долю собственного капитала в общем объеме пассива:

(1)

2. Коэффициент финансовой устойчивости, характеризующий удельный вес источников финансирования, использующиеся длительное время:

(2)

3. Коэффициент финансирования отражает соотношение собственного капитала к заемному. Этот коэффициент используется редко, так как коммерческие организации очень часто получают кредиты:

(3)

Затем рассматриваются коэффициенты оборачиваемости (запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, основных средств, активов).

Деятельность организации можно назвать эффективной и результативной при выполнении ряда показателей.

Вышеописанные методики расчета позволяют в более полной мере оценить деятельность предприятия, и в конкретном случае, помогает выявить более полную картину нынешнего положения предприятия на рынке.

Таким образом, подводя итоги данной главе, можно сказать, что анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия является действенным инструментом управления при грамотном его применении, а именно при оперативном, регулярном и комплексном применении.

Целью деятельности коммерческой организации является максимизация прибыли.

Далее рассчитываются основные показатели, характеризующие экономическую целесообразность деятельности предприятия, такие как показатели рентабельности.

Таким образом, подводя итоги данной главе, можно сказать, что для эффективной деятельности организации необходим анализ финансово-хозяйственной деятельности, который является действенным инструментом управления при грамотном его применении, а именно при оперативном, регулярном и комплексном применении.

Таким образом, можно сказать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность является основным источником информации о деятельности организации, которая необходима как внешним так и внутренним пользователям, для оценки финансового положения организации, достигнутых ее финансовых результатов и для принятия каких либо решений на ее основе.

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ГОДОВОЙ БУХГАТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «СЭПТИУМ»

2.1. Технико-экономическая характеристика ООО «Сэптиум»

ООО «Сэптиум» зарегистрирована 17 марта 2015 г. регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве.

Руководитель организации: генеральный директор Громашева Татьяна Николаевна.

Юридический адрес ООО «Сэптиум» - 107023, город Москва, Электрозаводская улица, дом 52 строение 2-3.

ООО «Сэптиум» осуществляет следующие виды деятельности: «Торговля розничная компьютерами, периферийными устройствами к ним и программным обеспечением в специализированных магазинах».

Целями деятельности данной организации являются осуществление предпринимательской деятельности и получение прибыли.

Общество с ограниченной ответственностью «Сэптиум» руководствуется в своей деятельности законодательством Российской Федерации, уставом ООО «Сэптиум».

Структура предусматривает линейно-функциональную подчиненность всех отделов. Организационная структура управления ООО «Сэптиум» является традиционной для предприятий данной отрасли. Основная организационная нагрузка по управлению сосредоточена на директоре.

Директор осуществляет оперативное руководство деятельностью общества и наделяется всеми необходимыми полномочиями для выполнения этой задачи. Он действует от имени предприятия, в том числе представляет его интересы, совершает сделки, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками.

Бухгалтерский учет в ООО «Сэптиум» ведется в соответствии с действующим законодательством, важным документом, составляющим основу ведения бухгалтерского учета в Обществе, является учетная политика.

Также ООО «Сэптиум» не публикует в соответствии с законодательством РФ свою бухгалтерскую (финансовую) отчетность и не является эмитентом публично размещенных ценных бумаг.

Показатели финансового-хозяйственной деятельности ООО «Сэптиум» приведены в таблице 1.

Таблица 1

Показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сэптиум» за 2017-2019 гг.

Показатели	Годы			Отклонение (+, -)		Темп изменения, %
	2017	2018	2019	2018г. от 2017г.	2019г. от 2018г.	2018г. от 2017г.	2019г. от 2018г.
1. Выручка, тыс.руб.	7468	7 842	5 552	374	-2 290	105,01	70,80
2. Расходы по обычной деятельности, тыс.руб.	6845	7 236	5 640	391	-1 596	105,71	77,94
3. Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб.	623	606	-88	-17	X	97,27	X
4. Чистая прибыль, тыс.руб.	398	356	- 297	-42	X	89,45	X
5. Среднесписочная численность работников, чел.	17	17	16	0	1	100	94,12
6. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	140	136	110	-4	-26	97,14	80,88
7. Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.руб.	1813	1887	1706	74	-181	104,08	90,41
8. Фондоотдача	49,13	65,35	56,08	16,22	-9,27	133,01	85,81
9. Производительность труда, тыс.руб.	439,29	461,29	347	22	-528,8	105,01	78,76

Показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сэптиум» свидетельствуют, что выручка предприятия за 2019 г. по сравнению с 2018 г. снизилась на 2 290 тыс. руб., т.е. на 70,8%. Это говорит о понижении эффективности деятельности предприятия и получению чистой прибыли в сумме 297 тыс. руб. т.е. на 59 тыс. руб. меньше по сравнению с 2018 годом.

За анализируемый период произошли существенные изменения в ООО «Сэптиум» по строкам: прибыль от продаж, чистая прибыль, фондоотдача и т.д.

Можно сказать, что все показатели имеют тенденцию к снижению.

Среднесписочная численность работников на протяжении 2017-2019 гг. оставалась практически неизменной. По итогам 2019 года среднесписочная численность работников составила 16 человек, что на 1 человека меньше, чем в 2018 году.

Среднегодовая стоимость основных средств за рассматриваемый период снизилась на 30 тыс.руб. И по итогам 2019 года составила 110 тыс.руб.

Среднегодовая стоимость оборотных средств на протяжении 2017-2019 гг. имела разнонаправленные тенденцию. Так, если за период 2017-2018 гг. их среднегодовая стоимость увеличилась на 74 тыс.руб., то за 2019 год, по отношению к показателю 2018 года, снизилась на 181 тыс.руб. тыс.руб. И по состоянию на последнюю отчетную дату составила 1706 тыс.руб.

Показатель фондоотдачи на протяжении исследуемого периода как увеличивался, так и уменьшался. В целом за период его значение увеличилось.

Производительность труда на предприятии на протяжении 2017-2019 годов имела разнонаправленную тенденцию. Так, если за 2018 год, по отношению к показателю 2017 года, производительность труда увеличилась на 22 тыс.руб., то за 2019 год и ее значение снизилось тыс.руб. на 528,8 тыс.руб. и по состоянию на последнюю отчетную дату составила 347 тыс.руб.

Таким образом, рассмотрев, экономическую характеристику ООО «Сэптиум» можно сказать, что все основные показатели в 2019 году имеют тенденцию снижения. Это вызвано сокращением деятельности, нехваткой оборотных средств.

2.2. Формирование бухгалтерской отчетности на примере ООО «Сэптиум»

ООО «Сэптиум» применяет упрощенную систему введения бухгалтерского учета. Соответственно это говорит о том, что состав бухгалтерской отчетности организация включает бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (в том числе отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств) представляются только в случае необходимости раскрытия важной информации, без которой заинтересованные пользователи не могут сделать вывод о финансовом положении организации или финансовых результатах ее деятельности. Данная организация аудиторской проверке не подлежит.

Перед составлением годовой отчетности ООО «Сэптиум» проводит подготовительную работу перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности. При рассмотрении подготовительной работы нужно рассмотреть следующие учетные процедуры:

1. Проведение инвентаризации и методики отражения результатов в учетной системе ООО «Сэптиум».
2. Проверка записей на счетах бухгалтерского учета.
3. Закрытие счетов учета затрат.
4. Определение финансового результата от обычных и прочих видов деятельности.

Первичные документы составляются в момент совершения факта хозяйственной жизни. Допущенные в документах ошибки исправляются в первичных документах и содержат дату исправления, там же имеются подписи лиц, составивших документ, в котором допущены были исправления, с указанием фамилий и инициалов либо иных реквизитов. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются. Утраченные документы подлежат восстановлению, а неверно оформленные документы – дооформлению согласно предъявленным к ним требованиям.

Согласно ст.29 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета хранятся не менее пяти лет. В течение месяца на основании первичных документов в учетных регистрах формируется вся информация об объектах бухгалтерского учета. Итоговые данные учетных регистров используются для составления записей по счетам Главной книги. В конце отчетного года по всем счетам Главной книги подписываются дебетовые и кредитовые сальдо, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо. По некоторым счетам, например 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» надо исчислять развернутое сальдо.

Отражение развернутого сальдо необходимо для объективной характеристики финансового положения организации.

В ООО «Сэптиум» расходы и их себестоимость учитываются на счете 20 «Основное производство», следовательно, 20 счет списывается на 90 «Продажи» на сумму сформированной себестоимости. Остальные расходы считаются прочими расходами.

Счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» закрываются один раз в конце года.

Показатели Главной книги используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в точности и полноте этих показателей, на рассматриваемом нами организации периодически проверяют записи по счетам. Проверку записей по счетам Главной книги в ООО «Сэптиум» проводят следующим образом:

1. Сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, которые послужили основанием для записей;
2. Сравнивают между собой обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учета;
3. Сверяют обороты и остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.

Для сверки данных аналитического и синтетического учета, составляют оборотно-сальдовую ведомость по всем синтетическим счетам и отдельно по аналитическим.

Проверка учетных записей на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовой ведомости.

3) Закрытие счетов учета затрат. Составлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности предшествует процедура закрытия затратных и финансово – результатных счетов.

На данном предприятии счета 43 «Готовая продукция»,44 «Расходы на продажу» не предусмотрены в рабочем плане счетов, поэтому расходы и их себестоимость в ООО «Сэптиум» учитываются на счете 20 «Основное производство», следовательно 20 счет списывается на 90 «Продажи» на сумму сформированной себестоимости. Остальные расходы считаются прочими расходами.

Классификация есть основа управления изучаемым объектом – себестоимостью продукции. Чем больше признаков объекта выделено, тем выше степень его изученности и управляемости.

В п.8 ПБУ 10/99 определено, что при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам учета. Для правильной организации бухгалтерского учета необходимо с особой тщательностью распределять все произведенные организацией расходы на прямые и косвенные.

В ООО «Сэптиум» к прямым затратам относятся: стоимость материалов для полиграфической деятельности; затраты на топливо, электроэнергию; оплата труда рабочих, отчисление; амортизация оборудования.

К косвенным затратам относятся: аренда офиса; затраты на телефон и интернет; канцелярские товары; зарплата руководителя.

4) Определение финансового результата от обычных и прочих видов деятельности.

Согласно положению по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» от 06.10.2008 г. № 106н. Политика управления прибылью является неотъемлемой частью управления финансовыми отношениями фирмы в целом. Составной частью такой политики является формирование учетной политики организации.

Для сопоставления в бухгалтерском учете доходов и расходов в ООО «Сэптиум» с целью исчисления финансового результата от продаж, предназначен счет 90 «Продажи». На счете 90 «Продажи» накапливается информация о выручке от предоставленных услуг, т.е. по обычным видам деятельности организации. К счету 90 «Продажи» в данной организации открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка».

91-2 «Себестоимость продаж».

91-9 «Прибыль/убыток от продаж».

По кредиту этого счета накапливаются суммы выручки (доходов от продажи), а по дебету - суммы расходов, связанных с продажей. Сопоставлением сумм дебетовых и кредитовых оборотов по счету мы получаем величину финансового результата от реализации.

Сумма выручки в ООО «Сэптиум» отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счета 20 «Основное производство» на продажу в дебет счета 90 «Продажи».

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой; 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продажи кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Основной особенностью счета 90 «Продажи» является то, что счет этот не отражает ни каких-либо активов, ни источников их формирования. Следовательно, данные этого счета отражают декапитализацию и никогда не попадают в баланс. Этим объясняется и отсутствие у этого счета сальдо. Роль счета 90 «Продажи» состоит в том, чтобы помочь бухгалтеру сопоставить доходы и расходы, связанные с продажей товаров, работ или услуг и исчислить финансовый результат от данных операций.

Особенностью формирования записей по счету 90 «Продажи» является система накопительных проводок по субсчетам в течение отчетного года. Закрываются они в системном порядке, т. е. путем составления проводок только по окончании отчетного года. Записи нарастающими итогами с начала года намного облегчают процесс наблюдения за формированием финансовых результатов в течение года, а также упрощают заполнение разд. «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о финансовых результатах.

Таким образом, для сопоставления доходов и расходов для определения финансового результата на ООО «Сэптиум», согласно рабочему плану счетов, предназначен счет 90 «Продажи». По кредиту этого счета отражается сумма выручки, а по дебету – сумма расходов.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщается информация о прочих доходах и расходах отчетного периода. К этому счету в ООО «Сэптиум» открыты следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных). На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» осуществляют накопительным способом в течение отчетного года. В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9. Затем закрывается субсчет 91-9 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.

Бухгалтерский баланс представляет собой двустороннюю таблицу, в которой в денежной оценке на определенную дату показывают остатки имущества и обязательства. Левая часть баланса называется активом и содержит виды имущества, сгруппированные по структуре и назначению. Правая часть баланса называется пассивом и содержит виды обязательств предприятия.

Как мы уже отмечали, что ООО «Сэптиум» находится на упрощенной системе налогообложения. Упрощенная форма бухгалтерского баланса, утверждена приложением № 5 к приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н, в которых по каждой статье приводят укрупненные показатели. Актив баланса представляет собой совокупность всего, что принадлежит предприятию и что можно перевести в денежную валюту. К активам относятся следующее:

1. Материальные внеоборотные активы. По этой строке обычно отражаются основные средства и незавершенные капитальные вложения в основные средства. В ООО «Сэптиум» учет основных средств ведется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденный Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденный Приказом Минфина России от 13.10.2003 №91н.

Начисление амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете по всем объектам ОС производится линейным способом, т.ть списание стоимости основного средства происходит одинаковыми пропорциональными частями на протяжении всего времени его использования.

Движения за отчетный период по ОС не наблюдается. Переоценка не производится. Основные средства в балансе отражаются по остаточной стоимости, т.е. по данной строке они отражаются за минусом амортизации (сч.01 – 02).

1. Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы. Сама статья говорит о том, что по ней следует отражать нематериальные активы и долгосрочные финансовые вложения. Также строка включает результаты исследований и разработок, незавершенные вложения в нематериальные активы, исследования и разработки. Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается линейным способом. По нематериальным активам, стоимостью до 40 000 рублей включительно амортизация не начисляется. На данном предприятии нематериальные активы в рабочем плане счетов предусмотрены, но в 2018 году в оборотно-сальдовой ведомости они отсутствуют, соответственно никакого движения не было в отчетном году на ООО «Сэптиум». Они отражаются на счете 04, а вот их амортизация учитывается на 05 счете.
2. Запасы. Упрощенный бухгалтерский баланс по этой строке не отличается от обычного заполнения бухгалтерской отчетности. В данной строке учитывается стоимость сырья и материалов, учтенных по дебету счетов 10, 15, 16, стоимость готовой продукции, отраженной по дебету счетов 43 и 45, размер издержек на незавершенное производство, учтенных на счетах 20,23,29 и т.п. На данном предприятии учет материально производственных запасов (МПЗ) ведется в соответствии с: ПБУ 5/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости. К фактическим затратам на приобретение материально – производственных запасов относятся:
3. Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
4. Затраты на заготовку и доставку материально – производственных запасов до склада, включая расходы на страхование (транспортно-заготовительные расходы)
5. Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материально – производственных запасов, в том числе НДС, предъявленный поставщиком. Перевозчиком и т.п.
6. Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально – производственных запасов.

В строку запасов ООО «Сэптиум» включены такие счета, как: 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 41 «Товары».

1. Денежные средства и денежные эквиваленты. По данной строке указываются денежные эквиваленты, а также денежных средств в российских рублях и иностранной валюте, которые числятся на счетах либо в кассе. Отражается сальдо по счетам: 50, 51, 52, 55, 57. Из указанных выше счетов в ООО «Сэптиум» присутствуют такие счета как: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».
2. Финансовые и другие оборотные активы. Строка предназначена для отражения краткосрочных финансовых вложений, дебиторской задолженности, о предъявленном НДС, но не принятом к вычету, и прочих активов.

Согласно упрощенному балансу в состав пассива включены 6 разделов, которые отражают источники формирования средств ООО «Сэптиум»:

1. Капитал и резервы. В эту статью включаются статьи 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток), переоценка основных средств (нематериальных активов). Также по этой строке отражаются собственные акции, выкупленные у акционеров для аннулирования (доли учредителей). По данной строке видно, что в отчетном году она увеличилась на 714 тыс.руб. Это является негативным моментом, означающим спад собственных средств предприятия, тем самым происходит уменьшение прибыли организации.
2. Долгосрочные заемные средства. По данной строке отражается задолженность по долгосрочным кредитам и займам (счет 67). Под долгосрочными понимаются обязательства со сроком погашения более 1 года. В данной строке отражается сальдо счетов 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75 и 76. В ООО «Сэптиум» счет 67 отсутствует.
3. Краткосрочные заемные средства. Эта строка предназначена для отражения заемных средств, полученных по краткосрочным кредитам и займам. Здесь отражаются остатки по счету 66. Они в данной организации также не существуют.
4. Кредиторская задолженность. По данной строчке отражается задолженность организации перед ее кредиторами. Здесь отражается кредитовое сальдо счетов:60, 62,68,69,70,71,73,75 и 76. Из них в ООО «Сэптиум» кредитовое сальдо имеют такие счета как: 68,69,76. Данная организация в отчетном году кредиторов не имеет, это говорит о том, что она все свои долги погасила.

В бухгалтерском балансе заемные обязательства (включая сумму основного долга и проценты к уплате) учитываются в составе краткосрочных, так как они подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В составе краткосрочных заемных обязательств отражаются также заемные обязательства (включая сумму основного долга и проценты к уплате), которые подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Остальные заемные обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в составе долгосрочных.

Таким образом, ООО «Сэптиум» составляет лишь две формы отчетности из комплекта финансовой отчетности, так как является субъектом малого предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24. 07. 2007 № 209 – ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». В данной главе нами была рассмотрена упрощенная форма бухгалтерского баланса, а вот в следующей мы изучим форму №2, которая называется отчетом о финансовых результатах.

Согласно упрощенной форме отчета о финансовых результатах для малых предприятий он заполняется в форме, закрепленной приказом Министерства финансов № 66н от 2 июля 2010 года. ООО «Сэптиум», не использует свое право на применение кассового метода признания доходов и расходов методом начисления, руководствуясь допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Информация заполняется за два последних года.

1. «Выручка». По этой строке отражаются доходы предприятия от его основной деятельности. В ООО «Сэптиум» выручка отражается на счете 90.1. При заполнении данного отчета по упрощенной форме, выручка указывается без НДС и акцизов. Выручка в отчетном году заметно уменьшилась на 2290 тыс.руб., и в отчетном году составила лишь 5552 тыс.руб. Это говорит о том, что в рассматриваемом году по сравнению с базисным объемы деятельности сократилась на 29%.
2. «Расходы по обычной деятельности». Сюда входят расходы по основному виду деятельности – это себестоимость, коммерческие и управленческие расходы. В себестоимость ООО «Сэптиум» включаются расходы по изготовлении и продаже продукции, приобретению продукции, оказанию услуг и прочее. К коммерческим расходам относятся затраты на рекламу, доставку, упаковку, хранение продукции и так далее. В управленческие расходы включены консультационные услуги. Данные расходы учитываются на счете 20 «Основное производство».
3. «Проценты к уплате». Здесь должны отражаться прочие расходы в виде начисленных к уплате процентов, также можно отнести проценты по заемным средствам компании, дисконты по облигациям и векселям. Однако, в данной организация по этой строке ничего не отражено. Это говорит об отсутствии перечисленных выше мной причин.
4. «Прочие доходы». К прочим доходам относят прибыль от продажи имущества; прибыль, которую получили давно, но учли сейчас; и другое. В отчетном году это строка уменьшилась на 42 тыс. руб.
5. «Прочие расходы». К прочим расходам можно отнести расходы, кроме процентов к уплате, которые копятся по дебету счета 91.2. Сумма расходов указывается в отчете в скобках.
6. «Налоги на прибыль (доходы)». Строка 2410 отчета о финансовых результатах, определяется из величины условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, который скорректирован на сумму постоянного налогового обязательства (ПНО) (актива(ПНА)), увеличение и уменьшение отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО) отчетного периода. Для того чтобы определить сумму текущего налога на прибыль (ТН) используется следующая формула:

ТН = УР (-УД) + ПНО (-ПНА) ± ОНА ± ОНО (4)

Данная организация применяет упрощенную систему налогообложения с признанием в качестве объекта налогообложения доходы организации.

1. «Чистая прибыль (убыток)». Она определяется как сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». Если сальдо по кредиту 99 счета – то это чистая прибыль, а если сальдо по дебету 99 счета, то это говорит, что организация несет убыток. При составлении баланса, размер чистой прибыли (убытка) равен обороту по счету 99 в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если организация понесла убыток, то это будет отражено в круглых скобках. ООО «Сэптиум» в отчетном году понесла убыток, поэтому и оказалась в круглых скобках.

ООО «Сэптиум», являясь субъектом малого предпринимательства, который находится на упрощенной форме бухгалтерской отчетности пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах не составляет.

Подводя итог, можно сказать, что информация, которая представлена в отчете о финансовых результатах, позволяет заинтересованным пользователям сделать вывод о том, насколько рентабельна деятельность хозяйствующего субъекта и насколько оправданны и выгодны вложения в его активы.

2.3. Анализ основных показателей бухгалтерской отчетности ООО «Сэптиум»

Имущественное положение предприятия оценивается на основе бухгалтерского баланса и пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Кроме структуры и динамики в анализе имущественного положения оцениваются коэффициенты поступления, выбытия, износа основных средств.

Таблица 2

Показатели состава и структуры имущества ООО «Сэптиум»

Виды активов	На конец года			Структура, %
	2017	2018	2019	2017	2018	2019
Актив всего, в т.ч.:	1857	2189	1442	100	100	100
1. Материальные внеоборотные активы, всего	152	120	99	8,2	5,5	6,9
-основные средства	152	120	99	8,2	5,5	6,9
2. Запасы, всего	347	455	350	18,7	20,8	24,3
-материалы	240	368	299	12,9	16,8	20,7
-товары	102	81	45	5,5	3,7	3,2
- расходы будущих периодов	5	6	6	0,3	0,3	0,4
3. Денежные средства	1120	1228	925	60,3	56,1	64,1
4. Финансовые и другие оборотные активы	238	386	68	12,8	17,6	4,7

Рассчитав показатели состава и структуры имущества ООО «Сэптиум», мы увидели, что за рассматриваемые 3 года валюта баланса по материально внеоборотным активам с каждым годом уменьшается, эта строка сокращается за счет основных средств.

В 2017 году их сумма была равна 152 тыс. руб., а к концу 2019 года они существенно сократились на 53 тыс.руб. и в 2019 году составили лишь 99 тыс.руб. Также резкое снижение наблюдается по запасам, хотя в 2018 году по сравнению с 2017 годом они немаловажно увеличились, а потом к концу 2019 года опять произошел резкий спад на 105 тыс.руб. Резкий спад запасов показывает сворачивание деятельности или нехватку оборотных средств для закупки нужного объема запасов.

Такая же тенденция увеличения до 2018 года наблюдается по денежным средствам и по финансовым и другим оборотным активам, а вот к концу 2019 года опять идет резкое сокращение по тем же строкам, которые мы описали выше. Такое сокращение всех рассматриваемых статей свидетельствует исходя из того, что выручка в 2019 году сократилась на 2 млн.руб.

В таблице 3 представлена пассивная часть баланса, которая характеризуется преобладающим удельным весом капитала и резервов во всех трех рассматриваемых годах.

Таблица 3

Состав и структура пассива бухгалтерского баланса ООО «Сэптиум» на конец 2017 – 2019 гг.

Виды пассивов	На 31.12.2017 г.		На 31.12.15 г.		На 31.12.16 г.		Отклонение (+, -)		Темп изменения, %
	Сумма, тыс.руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс.руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс.руб.	Уд. вес, %	2018 г. к 2017	2019 к 2018	2018 к 2017	2019 к 2018
Капитал и резервы	1776	95,64	2096	95,75	1382	95,84	320	-714	118,02	65,94
Кредиторская задолженность	81	4,36	93	4,25	60	4,16	12	-33	114,81	64,52
Баланс	1857	100,00	2189	100,00	1442	100,00	332	-747	117,89	65,87

В период 2017-2019 годы пассивы предприятия имели тенденцию к росту, так и к снижению. Наибольший удельный вес в составе пассивов на протяжении рассматриваемого периода приходился на капитал и резервы. По итогам 2019 года доля капитала и резервов в составе пассивов предприятия составила 95,84%.

Величина капитала и резервов по итогам 2018 г. составила 2096 тыс.руб., что на 320 тыс.руб. больше, чем в 2017 г. За 2019 г. сумма капитала и резервов предприятия снизилась на 714 тыс.руб. И по состоянию на последнюю отчетную дату составила 1382 тыс.руб.

Кредиторская задолженность предприятия, несмотря на рост в 2018 г., в целом за исследуемый период снизилась на 21 тыс.руб. И по итогам 2019 года составила 60 тыс.руб.

Анализируя пассивы ООО «Сэптиум» в целом, можно говорить о том, что организация существует за счет собственных оборотных средств.

Далее мы рассчитаем следующий немаловажный показатель, который называется ликвидностью и на его основе сделаем вывод об ликвидности баланса в настоящее время ООО «Сэптиум».

По степени ликвидности активы делятся на 4 группы. Сформируем активы и пассивы ООО «Сэптиум» по степени ликвидности (таблица 4).

Рассчитав показатели активов ООО «Сэптиум» по степени ликвидности за 2017 – 2019 гг., можно сделать вывод, что на организации А1>П1, это свидетельствует, что данная организация является платежеспособной во всех рассматриваемых годах.

Таблица 4

Группировка оборотных активов ООО «Сэптиум» по степени ликвидности за 2017-2019 гг., тыс.руб.

Активы				Пассивы				Платежный излишек (+) или недостаток (-)
Группы ы	На конец года			Группы	На конец года			На конец года
	2017	2018	2019		2017	2018	2019	2017	2018	2019
А1	1120	1228	925	П1	X	X	X	1120	1228	925
А2	238	386	68	П2	81	93	60	157	293	8
А3	347	455	350	П3	X	X	X	347	455	350
А4	152	120	99	П4	1776	2096	1382	1 624	1 976	1 283
Баланс	1857	2189	1442	Баланс	1857	2189	1442	X	X	X

Выполнение неравенства А2>П2, говорит о том, что быстро реализуемые активы превышают краткосрочные пассивы. Это в свою очередь отражает платежеспособность организации в недалеком будущем с учетом своевременных расчетов с кредиторами.

Выполнение данного неравенства А3>П3 характеризует о своевременном поступлении денежных средств от предоставления услуг и о том, что организация может быть платежеспособной на период после даты составление баланса.

Неравенство А4<П4 свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости организации, а также о наличии собственных оборотных средств.

Таким образом, в целом из таблицы 4 видно, что во всех рассматриваемых годах по всем группам наблюдается платежный излишек, а это в свою очередь подталкивает на то, что баланс является абсолютно ликвидным.

Таблица 5

Относительные показатели ликвидности ООО «Сэптиум» за 2017 – 2019 гг., тыс. руб.

Показатели	На конец года			Отклонение (+, -)
	Сумма, тыс.руб.			2017 г. от 2018 г.	2018 г. от 2019 г.
	2017	2018	2019
1. Коэффициент абсолютной ликвидности	13,827	13,204	15,417	-0,623	2,213
2. Коэффициент быстрой ликвидности	16,765	17,355	16,550	0,590	-0,805
3. Коэффициент текущей ликвидности	21,049	22,247	22,383	1,198	0,136

Из таблицы 5 видно, что коэффициент абсолютной ликвидности в отчетном году вырос на 2,213, а вот коэффициент быстрой ликвидности, наоборот, немного снизился на 0, 805 и в отчетном году он составил 16,550.

Совсем не существенно изменился коэффициент текущей ликвидности, лишь на 0,136. Если данные показатели сравнить с их нормативным значением, то можно сказать, что они имеют очень огромные значения. Это говорит о нерациональном использовании средств, а также о том, что предприятие функционирует за счет собственных средств. Деньги, которые просто лежат на расчетном счете или вложены в финансовые инструменты, которые можно превратить в деньги практически немедленно, «не работают» в данном бизнесе.

Для определения стабильности положения ООО «Сэптиум» мы рассмотрим такой показатель как финансовая устойчивость.

Таблица 6

Относительные показатели финансовой устойчивости ООО «Сэптиум» на конец 2017-2019 гг.

Показатели	На конец года			Отклонение (+ ,-)
	Сумма, тыс.руб.			2017 г. от 2018 г.	2018 г. от 2019 г.
	2017	2018	2019
1. Коэффициент автономии	0,956	0,957	0,958	0,001	0,001
2. Коэффициент финансовой независимости	0,956	0,957	0,958	0,001	0,001
3. Коэффициент соотношения собственных и заемных средств	21,926	22,538	23,033	0,612	0,495
4. Коэффициент покрытия долгосрочных вложений долгосрочными источниками	11,684	17,467	13,960	5,783	-3,507
5. Коэффициент маневренности собственного капитала	0,134	0,184	0,049	0,05	-0,135
6. Финансовый рычаг	0,046	0,044	0,043	X	X

Из таблицы 6 видно, что коэффициенты автономии и финансовой независимости за рассматриваемые 3 года увеличиваются на 0,001. Это говорит, о том, что доля собственных источников финансирования с каждым годом увеличивается.

Коэффициент соотношения собственных и заемных средств также имеют тенденцию роста, хотя норматив рассматриваемого коэффициента должен быть <0,7, а на предприятии во всех 3-х годах он в разы больше норматива. Это означает, что величина собственного капитала также увеличивается.

Если посмотреть на коэффициент маневренности, то можно сказать, что в отчетном году она также снизилась по сравнению с базисным годом на 0,135. Такой спад говорит о снижении доли собственного капитала, направленного на финансирование оборотного актива. В целом можно сказать, что финансовая устойчивость ООО «Сэптиум» вызывает сомнение.

Таким образом, можно сказать, что финансовая устойчивость характеризует шаткое состояние предприятия, так как, слишком высокие коэффициенты вызывают подозрение.

Анализ показателей деловой активности имеет значительную роль при исследовании финансового состояния. Рассчитаем относительные показатели деловой активности ООО «Сэптиум» в 2017-2019 гг. в таблице 7.

Таблица 7

Относительные показатели деловой активности ООО «Сэптиум» в 2017-2019 гг.

Показатели	На конец года			Отклонение (+, -)
	Сумма, тыс.руб.			2017 г. от 2018 г.	2018 г. от 2019 г.
	2017	2018	2019
1. Выручка	7468	7842	5552	374	-2 290
2. Расходы по обычной деятельности	6845	7236	5640	391	1 596
3. Коэффициент оборачиваемости активов	3 826	3 876	3 057	50	-819
4. Коэффициент оборачиваемости в запасах	15 944	20 227	26 152	4 283	5 925
5. Коэффициент оборачиваемости в ДЗ	8 064	14 522	14 964	6 458	442
6. Коэффициент оборачиваемости в КЗ	4 426	4 388	4 983	-38	595
7. Операционный цикл, дни	24 008	34 749	41 116	10 741	6 367
8. Финансовый цикл, дни	19 582	30 361	36 133	10 779	5 772

Из данной таблицы видно, что выручка до 2018 года имела тенденцию роста, но к концу 2019 года она начала резко ухудшаться, и в отчетном году по сравнению с базисным годом она сократилась на 2 млн. 290 тыс.руб.

Расходы от продаж так же как и выручка наибольшую сумму имели в 2018 году, а к концу 2019 года они сократились на 1 596 тыс.руб. Коэффициент оборачиваемости активов изменился не значительно, сократился лишь на 819 тыс.руб., но тем не менее показывает не рентабельную структуру активов.

Оборачиваемость дебиторской задолженности тоже увеличивается. Исходя из этого, можно сделать вывод, что с каждым годом количество дебиторов возрастает, что не с хорошей стороны сказывается на деятельности предприятия. Кредиторская задолженность за рассматриваемый год так же увеличивается, на 595 тыс.руб. по сравнению с 2018 годом.

Существенный рост наблюдается в строках операционного и финансового циклов. Если взять конец 2018 года, то можно сказать, что по сравнению с 2017 годом операционный цикл увеличился на 10 741, а в 2019 году на 6 367. Такое увеличение операционного цикла говорит о снижении эффективности управления дебиторской задолженности и запасов предприятия, что приводит к ухудшению финансового состояния предприятия.

Далее мы рассчитаем такой показатель как рентабельность.

Из таблицы 8 видно, что рентабельность продаж в отчетном году уменьшилась на 0,614% и составила -1,585%. Это говорит о том, что уменьшился доход от основного вида деятельности. Рентабельность активов также существенно сократилась на 36,527% и составила -7,214%. Это показывает, что доходность использования всего имущества существенно сократилась. Рентабельность собственного капитала имеет тенденцию резкого снижения. Это, в свою очередь, объясняет, что предприятие стало не привлекательно для инвесторов.

Таблица 8

Показатели рентабельности ООО «Сэптиум» за 2017-2019 гг. (%)

Показатели	Порядок расчета	Годы			Отклонение (+, -)
		2017	2018	2019	2018 г. к 2017	2019 г. к 2018
Рентабельность продаж	Пп/В	8,342	7,728	-1,585	- 0,614	X
Рентабельность активов	Пн/АКср	31,916	29,313	-7,214	-2,603	X
Рентабельность собственного капитала	Пч/СКср	21,283	18,388	-17,079	-2,895	X

Далее мы рассмотрим следующий показатель, который имеет не маловажное значение при анализе финансового состояния предприятия.

Проанализируем динамику и структуру показателей отчета о финансовых результатах ООО «Сэптиум» (таблица 9).

Таблица 9

Анализ динамики и структуры показателей отчета о финансовых результатах за 2017 - 2019 гг. ООО «Сэптиум» (тыс.руб.)

Показатели	2017 г.		2018 г.		2019 г.		Отклонение (+, -)
							2018 г. к 2017		2019 г. к 2018
	Сумма	Уровень, %	Сумма	Уровень, %	Сумма	Уровень, %	Сумма	Уровень, %	Сумма	Уровень, %
1. Выручка	7468	100	7842	100	5552	100	374	-	-2290	-
2. Расходы по обычной деятельности	(6845)	91,7	(7236)	92,3	(5640)	101,6	391	0,6	-1596	9,3
3. Валовая прибыль	623	8,3	606	7,7	-88	1,6	-17	-0,6	X	X
4. Прибыль (убыток) от продаж	623	8,3	606	7,7	-88	1,6	-17	-0,6	X	X
5.Прочие доходы	44	0,6	42	0,5	0	-	-2	-0,1	X	X
6. Прочие расходы	(44)	0,6	(55)	0,7	(43)	0,8	11	0,1	-12	-0,7
7. Прибыль до налогообложения	623	8,3	593	7,6	-131	2,4	-30	-0,7	X	X
8. Налог на прибыль (доходы)	(225)	3,0	(237)	3,0	(166)	3,0	12	-	X	X
9. Чистая прибыль (убыток)	398	5,3	356	4,5	(297)	5,3	-42	-0,8	X	X

Оценка показателей таблицы 9 свидетельствует, что по основным показателям – выручка, валовая прибыль, чистая прибыль в отчетном году наблюдается снижение. В 2019 году выручка по сравнению с 2018 годом уменьшилась на 2 млн. 290 тыс.руб. по сравнению с показателем 2018 г. Данное снижение, в первую очередь, связано с ухудшением социально-экономического положения в России.

Расходы предприятия по обычной деятельности на протяжении рассматриваемого периода изменялись пропорционально выручки и по итогам 2019 г. составили 5640 тыс.руб., что на 1596 тыс.руб. меньше, чем в 2018 г.

Валовая прибыль предприятия на протяжении всего исследуемого периода снижалась. По итогам 2019 года, в результате превышения расходов по обычной деятельности над доходами, предприятие получило валовый убыток в размере 88 тыс.руб.

Прибыль от продаж ООО «Сэптиум» имело только в 2017 г. и в 2018 г. В данные годы прибыль от продаж была равна валовой прибыли предприятия. По итогам 2019 года предприятие получило убыток от продаж в размере 88 тыс.руб.

Прочие доходы предприятия имело только в 2017 г. и 2018 г. По итогам 2018 г. прочие доходы составили 42 тыс.руб., что на 2 тыс.руб. меньше, чем по итогам 2017 г. По итогам 2019 г. ООО «Сэптиум» прочих доходов не имело.

По итогам 2019 года ООО «Сэптиум» получило убыток до налогообложения, сумма которого составила 131 тыс.руб.

Чистую прибыль предприятие имело по итогам 2017 г. и 2018 г. По итогам 2018 года величина чистой прибыли составила 356 тыс.руб., что на 42 тыс.руб. меньше, чем в 2017 году. По итогам 2019 г. ООО «Сэптиум» получило чистый убыток, сумма которого составила 297 тыс.руб.

3. РЕКОМЕНДАЦИИ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИИ

Финансовое состояние, как мы уже отмечали не однократно– это важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия. Оно определяет конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям.

Устойчивое финансовое состояние достигается при достаточности собственного капитала, хорошем качестве активов, достаточном уровне рентабельности с учетом операционного и финансового риска, достаточности ликвидности, стабильных доходах и широких возможностях привлечения заемных средств.

Финансовое состояние ООО «Сэптиум» в отчетном 2019 году вызывает небольшое подозрение, так как основные показатели, такие как: выручка, валовая прибыль, чистая прибыль и в целом сам бухгалтерский баланс предприятия имеет тенденцию уменьшения.

Выручка — это сумма денежных средств, полученная предприятием от реализации произведенной продукции, работ, услуг за определенный период. Выручка является одним из видов доходов предприятия. Валовая прибыль равняется разности между выручкой и расходами по основному виду деятельности (себестоимостью проданных товаров или услуг). Чистая прибыль – это часть балансовой прибыли предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений и других обязательных платежей в бюджет. Чистая прибыль используется для увеличения оборотных средств предприятия, формирования фондов и резервов.

Чистая прибыль за рассматриваемые три года, т.е. 2017-2019 гг. наибольшую валюту имела в 2017 году, а вот к 2019 году она ушла в убыток и составила 297 тыс.руб.

Так как, к концу 2019 года в отчетности ООО «Сэптиум» вышло в убыток, соответственно, многие выше рассмотренные показатели снизились. Для предотвращения этого убытка мы предлагаем следующее по укреплению финансового состояния предприятия:

1. Проведя, анализ имущественного положения мы увидели, что актив баланса в целом сократился. Для роста валюты баланса актива можно предложить, увеличить основные средства, т.е. обеспечить снижение издержек производства и рост производительности труда. По статье финансовые и другие оборотные активы можно предложить сократить на время заработную плату рабочему персоналу.
2. Рассмотрев, финансовую устойчивость предприятия, можно предложить увеличить коэффициент маневренности, т.е. долю собственного капитала, направленного на финансирование оборотных активов.
3. Согласно показателям деловой активности выручка с каждым годом падает, также увеличиваются расходы по обычной деятельности, надо постараться уменьшить расходы и увеличить выручку. Также нужно постараться уменьшить оборачиваемость кредиторской задолженности.
4. По показателям рентабельности - все они уменьшаются, это говорит о том, что основной вид деятельности в отчетном году у ООО «Сэптиум» оказался в убытке. Поэтому предприятию можно предложить осуществление такой дополнительной деятельности как оказание полиграфических услуг.

Таким образом, при осуществлении предложенных выше мер, ООО «Сэптиум» может вести свою прибыльную деятельность.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Финансовая отчетность является основной информационной базой финансового анализа. В составе финансовой отчетности бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия.

Составление отчетности является завершающим этапом в бухгалтерском учете. Бухгалтерская отчетность содержит систему показателей, характеризующих финансово - хозяйственную деятельность предприятия, благодаря укрупненной группировке объектов учета по видам, соответствующим их экономическому содержанию.

Объектом исследования дипломной работы является ООО «Сэптиум», а предметом являлось рассмотрение годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и анализ ее показателей.

На основе данных бухгалтерской (финансовой) отчетности мы провели анализ финансового состояния с помощью таких показателей, как: имущественное положение, ликвидность, финансовая устойчивость, рентабельность, деловая активность ООО «Сэптиум». И пришли к такому выводу, что за рассматриваемые 3 года, т.е. 2017-2019 гг. основные показатели, т.е. выручка, валовая прибыль, чистая прибыль сокращались. И к концу 2019 года данная организация понесла убыток в сумме равной 297 тыс.руб.

По проведенному анализу можно сказать, что хотя и деятельность ООО «Сэптиум» в отчетном году оказалось убыточной, но данная организация является платежеспособной, баланс по проведенному анализу показал, что он абсолютно ликвидный, хотя и многие показатели имеют тенденцию снижения. Проведя анализ, мы убедились в том, что рассматриваемая нами организация существует за счет собственных средств, а также у предприятия имеется достаточно денежных средств на счетах в банках. Таким образом, можно сказать, что предприятие может нормально функционировать и продолжать свою деятельность.

На основании проведенного исследования в качестве мероприятий по улучшению управления финансовой деятельностью организации было предложено следующее:

1. Проведя, анализ имущественного положения мы увидели, что актив баланса в целом сократился. Для роста валюты баланса актива можно предложить, увеличить основные средства, т.е обеспечить снижение издержек производства и рост производительности труда. По статье финансовые и другие оборотные активы можно предложить сократить на время заработную плату рабочему персоналу.
2. Рассмотрев, финансовую устойчивость предприятия, можно предложить увеличить коэффициент маневренности, т.е долю собственного капитала, направленного на финансирование оборотных активов.
3. Согласно показателям деловой активности выручка с каждым годом падает, также увеличиваются расходы по обычной деятельности, надо постараться уменьшить расходы и увеличить выручку. Также нужно постараться уменьшить оборачиваемость кредиторской задолженности.
4. По показателям рентабельности - все они уменьшаются, это говорит о том, что основной вид деятельности в отчетном году у ООО «Сэптиум» оказался в убытке. Поэтому предприятию можно предложить осуществление такой дополнительной деятельности как оказание полиграфических услуг.

Предложенные мероприятия позволят, на наш взгляд, повысить эффективность управления капиталом и имуществом ООО «Сэптиум».

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. О бухгалтерском учете: федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (с изм. и доп.) // Собрание законодательства Российской Федерации. 2011. - № 50. – Ст.7344
2. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2016).
3. Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организации».
4. Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01».
5. Приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91 н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».
6. Приказ Минфина России от 26.12.2002 № 135н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету, специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды».
7. Приказ Минфина России от 28.06.2010 N 63н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)».
8. Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.10.2016) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».
9. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».
10. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».
11. Акатьева М. Д. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / М.Д. Акатьева, В.А. Бирюков. — М.: ИНФРА-М, 2016. — 252 с.
12. Александров О. А. Экономический анализ: учебное пособие - М.:НИЦ ИНФРАМ, 2016. - 179 с.
13. Балашов А. И. Экономика: Учебник / А.И. Балашов, С.А. Тертышный. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 432 с.
14. Бирюков В. А. Теория экономического анализа: учебник / Бирюков В.А., Шаронин П.Н., - 2-е изд. - М.:НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 444 с.
15. Борисов Е. Ф. Экономика: Учебное пособие / Е.Ф. Борисов. - М.: НИЦ ИНФРАМ: Контракт, 2015. - 256 с.
16. Гетьман В. Г. Бухгалтерский учет : учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. — 2е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 601 с.
17. Дмитриева О. В. Особенности учета и экономического анализа деятельности. - М.:НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 244 с.
18. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 681 с.
19. Кувшинов М. С. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / Кувшинов М.С. - М.:ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 248 с.
20. Мельник М. В. Бухгалтерский учет в коммерческих организациях: Учебное пособие / Мельник М.В., Егорова С.Е., Кулакова Н.Г. и др. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 480 с.
21. Прыкина Л. В. Экономический анализ предприятия: Учебник для бакалавров / Прыкина Л. В. - М.: Дашков и К, 2016. - 256 с.
22. Садыкова Т.М., Церпенто С.И. - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 256 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ