Бухгалтерская отчетность организации: порядок ее составления и анализ ( Понятие состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней)

Содержание:

Введение

Кардинальные перемены, происходящие в экономике России, предполагают полную самостоятельность предприятий в определении производственной программы на основе изучения рынка, выбора партнеров, распоряжении своей продукцией и доходами. Рыночная экономика и новые формы хозяйствования ставят ряд ранее не возникавших проблем. К ним относятся и такая, как квалифицированный выбор партнера на внутреннем и внешнем рынке, поскольку от этого зависит эффективность будущего сотрудничества.

Основным, если не единственным, источником информации об устойчивости финансового положения партнера является бухгалтерская отчетность, которая все в большей мере становится публичной.

Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщенных данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятия с обществом и их партнерами - пользователями информации о деятельности предприятия.

Бухгалтерская отчетность таит в себе громадный аналитический потенциал и может быть использована в процессе принятия управленческих решений как перспективного, так и текущего характера, в области планирования, контроля и оценки деятельности предприятия.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета (бухгалтерского, статистического, оперативно-технического), обеспечивает связь и сопоставление плановых, нормативных и учетных данных, представленных в виде таблиц, удобных для восприятия информации всеми пользователями.

В настоящее время бухгалтерская отчетность в России по методологии и практическому применению все более приближаются к общепринятым нормам в экономически развитых странах.

Дальнейшее успешное продвижение в решении этой проблемы осуществляется путем сближения российской законодательной (договорной и налоговой) базы с международной и достижения конвертируемости рубля. А также идентификации учетной политики, принципов, приемов и плана счетов бухгалтерского учета и составления соответствующих вычислительных программ для ведения учета и анализа хозяйственной деятельности предприятия.

Актуальность выбранной темы бухгалтерская отчётность, её анализ и аудит, кроме выше изложенного подтверждается тем, что качественно изменился уровень и состав внешних пользователей бухгалтерской отчетности. Степень привлечения капитала в российскую экономику напрямую зависит от открытости, достоверности, профессионализма и информативности финансовых отчетов предприятий, привлекающих инвестиции.

Целью написания выпускной квалификационной работы является проведение анализа отчетности в различных форматах.

1. Понятие состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Она включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета и является завершающим этапом учетной работы.Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей, сданных за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Основные нормативные документы, регулирующие бухгалтерскую отчетность российских организаций, представлены в Приложение 1.

Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность содержит систему показателей, характеризующих хозяйственно-финансовую деятельность организации, благодаря укрупненной группировке объектов учета по видам, соответствующим их экономическому содержанию. Такие группы объектов учета составляют элементы бухгалтерской отчетности.

Основными элементами, характеризующими состав имущества и источники его формирования, а также непосредственно относящиеся к измерению финансового положения предприятия, являются его активы, обязательства и собственный капитал (пассивы). К элементам, характеризующим эффективность работы организации, относятся прибыли и убытки, а элементами, непосредственно относящимися к измерению прибыли, являются доходы и расходы. [10, c.55]

При составлении отчетности указанные элементы размещаются так, чтобы полученная отчетная информация была пригодна для пользователей при принятии экономических решений. В этой связи все элементы отражаются в соответствующих формах бухгалтерской отчетности.

Минимальный объем бухгалтерской отчетности определен федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением до бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). При этом состав промежуточной (месячной и квартальной) и годовой бухгалтерской отчетности различен. В состав промежуточной отчетности включаются:

1) бухгалтерский баланс, содержащий показатели, характеризующие величину и состав активов и источники их формирования (пассив) на отчетную дату. Это единый баланс организации, в котором отражаются операции по всем видам деятельности, осуществляемым ею;

2) отчет о прибылях и убытках, где приводятся данные по формированию финансовых результатов.

Организация вправе принять решение в интересах пользователей отчетной информации представлять промежуточную отчетность в объеме годовой бухгалтерской отчетности.

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

1) бухгалтерский баланс, имеющий аналогичное содержание с промежуточным бухгалтерским балансом;

2) отчет о прибылях и убытках такого же содержания, что и промежуточный отчет о прибылях и убытках;

3) отчет об изменениях капитала, отражающий данные о величине и движении капитала и его составляющих элементов: уставного (складочного) капитала организации; добавочного капитала; резервного капитала; нераспределенной прибыли;

4) отчет о движении денежных средств, содержащий показатели, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств;

5) приложение к бухгалтерскому балансу, где приводятся показатели, представляющие собой детализацию имеющихся в бухгалтерском балансе данных либо содержащие качественную их сторону (движение дебиторской и кредиторской задолженности, расшифровку амортизируемого имущества, движение средств финансовых вложений и другие показатели);

6) пояснительная записка, где расшифровывается учетная политика организации, приводятся дополнительные данные о реальной оценке имущественного и финансового положения.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой, являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности. [17, c.122]

7) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, по результатам обязательного аудита по законодательству РФ.

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности «Отчет о целевом использовании полученных средств» (ф. № 6), содержащий данные об остатках, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов и прочих поступлений; расшифровки использования средств.

Субъекты малого предпринимательства, а также общественные организации (объединения), не осуществляющие коммерческую деятельность, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности «Отчет о движении денежных средств», а при отсутствии соответствующих данных - «Отчет о движении капитала» и «Приложение к бухгалтерскому балансу». Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление достаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности Западных стран.

Обобщенная информация о деятельности организации используется различными заинтересованными пользователями для принятия определенных деловых решений. Исходя из интересов информационных потребностей пользователей бухгалтерской отчетности их можно разделить на две категории: внутренние пользователи отчетности; внешние пользователи отчетности.

Бухгалтерскую отчетность организаций классифицируют по трем основным признакам (рис. 1.)[13, c.4]: периодичности составления; объему сведений, содержащихся в отчетности; степени обобщения отчетных данных, с позиции пользователя.

В зависимости от охватываемого периода деятельности организации различают промежуточную и годовую отчетность. Промежуточной считается отчетность, составленная на внутригодовую дату (месячная, квартальная). Месячная и квартальная отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Отчет по итогам за год является годовым отчетом.

При этом согласно ст. 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете» отчетным годом для всех организаций считается календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций является период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, разрешается считать первым отчетным годом период с даты их регистрации по 31 декабря следующего года.

По объему содержащихся сведений в отчетности выделяют внутреннюю и внешнюю отчетность. При этом внутренняя отчетность включает информацию о работе какого-либо подразделения организации. Составление внутренней отчетности вызывается необходимостью осуществления контроля за работой своих структурных подразделений. Внешняя отчетность характеризует деятельность организации в целом и является источником информации для внешних пользователей, заинтересованных в сведениях о характере деятельности, доходности, имущественном положении. По степени обобщения отчетных данных различают: первичные отчеты, составленные непосредственно организациями, и сводные (консолидированные), составленные вышестоящими или материнскими организациями (компаниями, фирмами) на основе первичных отчетов. [12, с. 25]

К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности относятся руководители организации и структурных подразделений всех уровней, которые по данным отчетности выявляют потребности в финансовых ресурсах, оценивают правильность и эффективность принятых инвестиционных решений, определяют основные направления политики дивидендов, осуществляют прогнозные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов и т. д.

К внешним пользователям бухгалтерской информации о деятельности организации относятся те, которые находятся вне организации, но имеют или хотели бы иметь в ней финансовую заинтересованность. Среди них акционеры и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики и покупатели, государственные органы и др. По данным бухгалтерской отчетности внешние пользователи информации получают возможность:

- принять решение о доверии к организации как партнеру и целесообразности ведения с ней дел;

- определить условия кредитования и возможности возврата кредита;

- оценить ее способность выплачивать дивиденды;

- проверить правильность расчета налогов;

- судить о надежности деловых связей, суммах, времени и рисках, связанных с ожидаемыми доходами, и т.д. Внешние пользователи бухгалтерской отчетности, не имея доступа к бухгалтерским документам и учетным регистрам, для принятия деловых решений используют только обобщенные данные, приведенные в отчетности. Для того чтобы они могли читать и понимать эту отчетность, она должна быть составлена по определенным правилам.

Основные требования составления бухгалтерской отчетности регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Исходя из единых основополагающих принципов и правил ведения бухгалтерского учета для всех организаций, являющихся юридическими лицами, независимо от организационно-правовой формы, показатели отчетности должны быть взаимоувязаны, и дополнять друг друга.

Объективная необходимость бухгалтерской отчетности вытекает из потребности оперативного управления хозяйством и принятия обоснованных решений для оценки эффективности предстоящих вложений капитала и величины финансовых рисков. В связи с этим отчетность должна точно и реально раскрывать все основные стороны деятельности организации.

В условиях рыночной экономики процесс формирования показателей, характеризующих результаты хозяйственно-финансовой деятельности организации, приобретает новые количественные и качественные особенности. В этих условиях основное требование к информации, отраженной в бухгалтерской отчетности, заключается в том, что она должна быть полезной для заинтересованных в деловых отношениях с данной организацией.

Чтобы информация, содержащаяся в отчетности, была необходимой пользователям, она должна отвечать определенным качественным критериям. Основные критерии качественной характеристики отчетности определены международными стандартами и отечественными нормативными документами, регламентирующими составление отчетности. Качественными признаками отчетной информации, прежде всего, являются: понятность, полнота, достоверность, существенность, нейтральность, сопоставимость (рис. 2.) [21, c.145]

Понятность информации, представленной в бухгалтерской отчетности, является важнейшим качеством, по которому отчетность становится полезной пользователям. Суть такого качества информации заключается в том, что содержание бухгалтерской отчетности должно быть доступно для понимания пользователей, даже если они не имеют специальной профессиональной подготовки.

2. Заключительные работы в бухгалтерской отчетности, ПОРЯДОК ЕЕ СОСТАВЛЕНИЯ

Завершающим этапом бухгалтерского учета за отчетный период является составление ряда отчетов, составляющих отчетность организации и являющихся заключительным этапом деятельности любой организации за отчетный период. Отчетная информация необходима для удовлетворения нужд, как руководства организации, принимающего решения, так и других заинтересованных пользователей.

Базовым документом, касающимся составления, представления и публикации бухгалтерской отчетности, является ПБУ 4/96, в котором установлены: состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней; структура и пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету прибылях и убытках; общие правила оценки статей бухгалтерской отчетности; требования к аудиту и публичности бухгалтерской отчетности. В развитие этого Положения утверждены типовые формы годовой бухгалтерской отчетности и Инструкция по их составлению. В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются: Бухгалтерский баланс - форма № 1(Приложение 1), Отчет о прибылях и убытках - форма № 2 (Приложение 2), Отчет о движении капитала - форма № 3 (Приложение 3), Отчет о движении денежных средств - форма № 4 (Приложение 4), Приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5, Пояснительная записка.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право представлять только форму № 1 и форму № 2, а применяющие -не предоставляют бухгалтерскую отчетность вообще.

В ПБУ 4/96 установлено:

1. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений.

2. Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из установленных правил выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, то в бухгалтерскую отчетность организации включаются соответствующие дополнительные показатели. Это показатели, которые расшифровывают основные показатели в приложениях к балансу.

3. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

4. Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Первоначальным отчетным годом для впервые созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, впервые созданной после 1 октября, - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

5. В формах бухгалтерской отчетности должны заполняться все предусмотренные этими формами показатели; при отсутствии показателей соответствующие строки форм прочеркиваются.[1]

Итак, для целей прогнозирования, планирования, контроля, анализа и оценки хозяйственной деятельности во внешних контактах организациям необходима информация, обобщенно характеризующая состояние объек­та управления за более или менее продолжительные промежутки вре­мени. Только на ее основе можно выявить тенденции развития объекта управления и определяющие это развитие факторы, объективно оценить достигнутые результаты деятельности и наметить задачи на будущее. Способом периодического обобщения данных текущего учета и на этой основе формирования сводных показателей, характеризующих хозяйственную деятельность объекта управления за определенный период, является бухгалтерская отчетность. В бухгалтерском учете отчетность рассматривается как составной элемент его метода, заключительный этап всего цикла учетных работ.

Анализ элементов метода бухгалтерского учета в логической последовательности сбора, регистрации, обработки и передачи экономиче­ской информации позволяет сделать вывод, что учетный процесс расч­леняется на три основные фазы: первичная регистрация хозяйственных фактов, производимая при помощи документации; группировка и систематизация хозяйственных фактов, осуществляемые методом двойной записи на счетах; обобщения и сводки информации о состоянии и движении имущества и процессов, производимые путем составления бух­галтерских балансов и отчетов.

Проанализируем общий порядок составления бухгалтерского баланса - основной формы в составе годового отчета. Бухгалтерский баланс должен характеризовать имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату путем представления данных о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив). Перед его составлением бухгалтеру нужно проверить правильность остатков по счетам 02, 05, 16, 42, 59, 63, 09, 77, 97, 98, 20, 23, 23, 29, 44, 66, 67. Далее закрываются субсчета 90 счета на 90/9. Затем закрывается счет 91 на субсчет 91-9. В завершение реформации следует закрыть счет 99 «Прибыли и убытки». В отличие от счетов 90 и 91 в течение отчетного года сальдо по счету 99 не закрывается. Сумма, списанная со счета 99 в дебет счета 84, представляет собой чистую прибыль организации. При составлении бухгалтерской отчетности следует убедиться, что данная сумма совпадает с показателем строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» отчета о прибылях и убытках. Остатки по незакрытым счетам отражаются в Бухгалтерском балансе (Форма №1).

В Активе баланса в разделе 1 «Внеоборотные активы» отражается остаточная стоимость НМА остаточная стоимость объектов ОС, учтенных на счете 01 (за вычетом начисленной амортизации) записываются стоимость капитальных вложений стоимость доходных вложений активов учитывается на счете 03 и отражается в балансе за минусом амортизации, начисленной на отдельном субсчете счета 02 отражают стоимость финансовых вложений, если они произведены организацией на срок выше одного года (стр.140), остаток по сч. 09 «Отложенные налоговые активы» (стр. 145).

В Активе разделе 2 «Оборотные активы» отражаются дебетовый остаток по сч. 10 (стр.211), сч. 11 (стр.212), Затраты в незавершенном производстве (стр.213), остатки готовой продукции и товаров (стр.214), стоимость продукции, выручка от продажи которой какое-то время не может быть признана в бухгалтерском учете (стр.215), Затраты, относящиеся к будущим периодам учитываются на счете 97(стр.216), Прочие запасы и затраты (стр.217), остаток по счету 19 (стр. 220), в стр. 230 и 240 отражаются соответственно долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность, прочие краткосрочные финансовые вложения (стр. 250), также заносятся остатки денежных средств, суммируются и отражаются по стр. 260 баланса.

В Пассиве баланса разделе 3 «Капитал и резервы» отражают сумму уставного капитала (стр.410), стоимость собственных акций (стр.411), сумму добавочного капитала с-до по сч. 83 (стр. 420), сумму резервного капитала (стр.430), нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и прибыль (убыток) отчетного года отражают общей суммой

В Пассиве баланса разделе 4 «Долгосрочные обязательства» отражают с-до сч. 67 «Расчеты по долгосрочным Кредитам» показано кредитовое с-до по сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства

В Пассиве баланса разделе 5 «Краткосрочные обязательства» отражают с-до по счету 66 «Расчеты по краткосрочным Кредитам и займам» общую сумму Кредиторской задолженности а далее она расшифровывается по: задолженность перед поставщиками сумму начисленной, но не выданной зарплаты задолженность предприятия по ЕСН, по взносам на обязательное пенсионное страхование и страхование от НС на производстве задолженность организации перед бюджетом по налогам, сборам и штрафам. суммы прочей Кредиторской задолженности организации Задолженность фирмы по начисленным, но не выплаченным дивидендам кредитовый остаток по сч. 96

Рассмотрим порядок составления формы 2. Отчет о прибылях и убытках содержит обстоятельную характеристику конечного финансового результата. В нем по стр. 010 «Выручка» (нетто) показываются доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи товаров, поступления от оказания услуг, выполнения работ. По стр. 020 «Себестоимость» указывают сумму расходов по обычным видам деятельности. «Валовая прибыль» приводят валовую прибыль предприятия, это разница между Выручкой и Себестоимостью. «Коммерческие расходы» показывают затраты, связанные со сбытом продукции. По стр. 040 Управленческие расходы отражаются общехозяйственные расходы организации. По стр. 050 «Прибыль (убыток от продаж» указывается финансовый результат от продажи продукции. Далее указываются прочие доходы и расходы по стр. 060-120. В стр. 141 и 142 указывают Отложенные налоговые активы и Отложенные налоговые обязательства соответственно. В стр. 150 совпадает с суммой налога на прибыль, начисленный к уплате в бюджет. По стр. 190 показывают чистую прибыль (убыток). [6, c.131]

В Отчете о движении капитала (форма № 3) содержится информация об изменениях собственных средств, целевых поступлений и оценочных резервах. Так, в разделе «Собственный капитал» отражают данные о движении уставного (складочного) капитала организации, уставного фонда унитарного предприятия, добавочного капитала, резервного капитала, фондов организации, образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, а также средств целевых финансирования и поступлений.

В Отчете о движении денежных средств приводят информацию о приходе, расходе и остатках на счетах бухгалтерского учета 50, 51, 52 и 55 в рублях. При наличии денежных средств в иностранной валюте сначала составляют расчет в СКВ по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета пересчитывают по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируют. [2, c.26-28]

В форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» приводят данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств. Так приводятся показатели, отражающие движение нематериальных активов, суммы начисленной амортизации по НМА, отражается информация о движении собственных ОС организации, а во второй — о суммах начисленной амортизации, стоимости ОС, переданных и полученных в аренду, и др, отражают сведения о наличии и движении доходных вложений в материальные ценности и суммы начисленной по ним амортизации, суммы безрезультатных расходов на освоение природных ресурсов, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения организации, расшифровка сумм краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности, сумма расходов по обычным видам деятельности, а также указываются суммы изменения остатков НЗП, отражаются начисленные к уплате суммы ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, суммы государственной помощи, полученные организацией. 

Заключения

При написании курсовой работы была достигнута цель исследования, а именно: отражение значения и места бухгалтерской отчетности, выявление путей совершенствования бухгалтерской отчетности организации, а именно, в отношении формирования анализа показателей бухгалтерской отчетности.

Делая вывод о проделанной работе хочется отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и др. Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие.

Были решены следующие задачи: рассмотрена сущность бухгалтерской отчетности, требования к ней предъявляемые, раскрыт порядок ее составления, исследован анализ основных показателей бухгалтерской отчетности.

Я рассмотрела определенные проблемы, возникающие при анализе показателей бухгалтерской отчетности. В настоящее время сложилось упрощенное понимание данного анализа, согласно которому он сводится к расчету финансовых коэффициентов. Однако использование бухгалтерской отчетности для расчета коэффициентов ликвидности, оборачиваемости, рентабельности не является конечной целью анализа. Расчет и интерпретация значений финансовых коэффициентов, безусловно, важны, но главная ценность таких расчетов состоит в том, чтобы на их основе составить прогноз финансового состояния на перспективу.