Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Анализ денежных средств предприятия

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Денежные средства - это выраженные в денежной форме активы предприятия, которые служат для осуществления расчетов.

Организация в процессе осуществления своей деятельности (производства товаров, оказания услуг, проведения работ) осуществляют расчеты с контрагентами. В связи с этим образуются денежные потоки в организации. Своевременность денежных расчётов, тщательно поставленный учёт кредитных и расчётных операций способствует более эффективному функционированию организации.

Целью учета денежных средств является обеспечение контроля за соблюдение расчетной дисциплины, правильность оформления и эффективность использования денежных средств.

В современных рыночных условиях вопросы организации расчетов с контрагентами приобретают особое значение. Это связано с тем, что денежные средства играют важную роль в деятельности экономических субъектов.

Каждый хозяйствующий субъект ежедневно осуществляет огромное количество расчетных оᴨȇраций со своими контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками.

В большинстве случаев денежные потоки и потоки материальных ресурсов между предприятием и его контрагентами не совпадают во времени.

Осуществление различных платежей в России производится в наличной и безналичной формах. При осуществлении безналичной формы расчетов права на сумму денежных средств передаются посредством оформления определенных расчетных документов, а также осуществлении записей на счетах учета.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что в современных условиях своевременность расчетов является залогом сохранения деловых связей с партнерами и поставщиками.

Целью курсовой работы является анализ учета и движения денежных средств на предприятии

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

Изучить теоретические основы учета движения денежных средств на предприятии.
Изучить теоретические аспекты проведения оценки денежных потоков предприятия.
Проанализировать учет денежных средств в ОАО «Птицефабрика Евсинская».
Проанализировать движение потоков денежных средств на ОАО «Птицефабрика Евсинская».
Сформулировать направления совершенствования учета и анализа потоков денежных средств.

Объектом исследования выступает ОАО «Птицефабрика Евсинская».

Предметом исследования - денежные потоки предприятия

При написании курсовой работы использовались такие методы, как монографический, сравнительный анализ, аналитический, метод обобщения материала.

Информационной основой данной работы являются труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов. При написании работы были использованы труды ученых: Н.В. Колчина. Финансы организаций (предприятий), Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет, Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.А. Галанин Бухгалтерский учёт, законодательные и нормативно-правовые акты, бухгалтерская отчетность ОАО «Птицефабрика Евсинская». При написании работы использовались различные нормативно-правовые акты Российской Федерации, монографии и статьи, ведущих отечественных и зарубежных ученых-экономистов.

Структура курсовой работы состоит из: ведения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и одного приложения.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Экономическая сущность денежных средств

Под денежными средствами подразумевается экономическая категория, в которой находят проявление и при помощи которой выстраиваются общественные отношения. Денежные средства представляют собой самостоятельную форму меновой стоимости, средства платежа, обращения и накопления.

Денежные средства принимают участи в:

осуществлении общественных отношений;
распределении денег между субъектами;
определении цены, которая выражает стоимость товаров.

Осуществление деятельности организацией невозможно без денежных средств, поскольку они необходимы для эффективной деятельности. Денежные средства используются для закупок сырья для производства; выплаты заработной платы работникам, уплаты налогов и иных платежей, проведения научных исследований и продвижения товаров на рынке.

Рассмотрим виды денежных средств. Данные представлены на рисунке

Рисунок 1 – Виды денежных средств

Денежные средства предприятия находятся в постоянном движении, которое происходит либо в наличной, либо в безналичных формах.

С помощью имеющихся у организации денежных средств, она производит расчеты с контрагентами. Совокупность всех денежных платежей составляет платежный оборот, который является частью денежного оборота.

Денежные отношения представляют собой систему отражающую различные стороны воспроизводственного процесса. Это связано с тем, что все продукты и услуги реализуются за определенную сумму денег. Благодаря использованию денежных средств осуществляется формирование и распределение доходов.

Рассмотрим функции, которые выполняют денежные средства. Данные представлены на рисунке 2.

Рисунок 2 – Функции денег

Эволюция денежных средств является результатом разрешения внутреннего противоречия самих денег. Процессы, которые происходят в современных условиях на предприятии, показывают, что реальной стоимостью начинают обладать только товары, но не кредитные денежные средства. Это подтверждается тем, что затраты труда на изготовление современных денег, выраженные в денежной форме, не совпадают с номинальной стоимостью денежных средств.

Однако данные деньги имеют определенную стоимость, так как с их помощью оплачиваются товары, которые имеют определенную цену. Таким образом, можно сказать, что деньги являются всеобщим эквивалентом, на который меняют товар, и удовлетворяют потребности товарообмена.

Поэтому в современной экономике денежные средства являются символическим выражением носителя стоимости специфического денежного товара, иными словами являются знаками стоимости.

Таким образом, денежные средства являются средством обращения, которое позволяет упорядочить экономическую деятельность хозяйствующих субъектов.

1.2 Документальное оформление и учет денежных средств

В процессе осуществления своей деятельности хозяйствующие субъекты поддерживают разнообразные экономические связи с контрагентами, посредством осуществления с ними расчетных операций.

Для осуществления учета денежных средств и расчетов с ними применяются следующие счета: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52

«Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

Предприятию для эффективного осуществления деятельности необходимо построить такую систему расчетов, чтобы они осуществлялись в кротчайшие сроки. В связи с этим особое значение приобретают безналичные расчеты, так как они способствуют ускорению оборачиваемости средств, уменьшению наличных денег, необходимых для обращения, снижают затраты обращения.

Для осуществления расчетных операций организация открывает расчетный, валютный и специальные счета в учреждении банка.

В организация для осуществления учета операций на расчетном счете используется 51 счет «Расчетные счета», данный счет является активным, поэтому по дебету отражается приток денег, а по кредиту - их отток. Отражение операций на счете 51 происходит на основе выписок с данного счета, выдаваемых ежедневно банком предприятию (или же с оговоренной периодичностью).

К выписке банка прикладываются документы, которые подтверждают совершение финансовых операций. Выписка это второй экземпляр лицевого счета, ведущийся банком по расчетному счету хозяйствующего субъекта.

Со счетами 51 " Расчетные счета" и 50 "Касса" корреспондирует счет 57 " Переводы в пути", этот счет служит источником информации движения денежных средств, он применяется только в том случае когда зачисление денежных средств на расчетные счета, происходят дольше чем один день, с момента их направления. Необходимое условие для зачисления денежных средств на счет 57 "Переводы в пути", является наличие чека кредитной организации, сберегательной кассы, почтовой организации, дубликаты сопроводительных ведомостей на сдачу денежных средств от реализации инкассаторам и прочие учетные регистры. Осуществление движения денежных средств в иностранной валюте, учитывается на данном счете обособленно.

Сдача денежных средств из кассы организации с использованием счета «Переводы в пути» осуществляется в следующих случаях:

необходимо пополнить расчетный счет;
во избежание превышения лимита денег в кассе;
необходимо зачислить деньги на корпоративный карточный счет.

Необходимое использование счета 57 " Переводы в пути" обосновывается тем, что средства не зачисляются в тот же момент, когда были направлены, для зачисления на банковский счет компании, и в этом случает корреспонденция счетов Дт 51 " Расчетные счета" Кт 50 " Касса", возможно проще описывает процесс передачи денежного содержания кассы на расчетный счет, но не является достоверной. Только после фактического осуществления операции возможно проведение такой котировки.

Рассмотрим примеры корреспонденций по учету операций на расчетном счете. Данные представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Корреспонденции по учету операций на расчетном счете.

Содержание хозяйственной операции		Отражено в бухгалтерском учете
		Дт счетов	Кт счетов
Приток денег в оплату товаров (работ, услуг)		51	62-1
	Внесение на счета в банке выручки от реализации, но еще не	57	50
	зачисленной на расчетный счет
Переданные деньги успешно зачислены на банковский счет		51	57
Внесение денежных средств, выраженных в наличной форме, в банк на расчетный счет в компании		51	50
От заказчика получены авансы		51	62-2
Поступление денег в качестве вклада в уставный капитал		51	75
Со счета в банке получены наличные деньги		50	51
Деньги, полученные по договору краткосрочного кредита (займа), поступили на расчетный счет		51	66
Денежные средства, поступившие от прочих дебиторов зачислены на расчетный счет		51	76
Произведена оплата поставщикам и подрядчикам		60	51
Перечислены платежи в бюджет		68	51
Перечисление страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС		69	51

Также организация может вести расчетный счет в иностранной валюте. При этом учет данных операций осуществляется в соответствии с правилами, которые определены ЦБ РФ.

Операции, которые осуществляются в инвалюте учитываются на счете 52 «Валютный счет». К данному счету может быть открыт ряд субсчетов, таких как «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета» и «Валютные счета за рубежом».

Порядок учета операций по счету 52 «Валютный счет» такой же, что и по счету 51 «Расчетный счет»: основанием для записей по счету является выписка из банка. Отражение операций в аналитическом учете происходит в определенной иностранной валюте и в российских рублях по курсу, который установлен ЦБ РФ.

Также на предприятии могут открываться специальные счета. Учет данных операций ведется на счете 55.

Помимо безналичного оборота организация также осуществляет наличный оборот. Денежные средства организации хранятся в кассе. Правильное осуществление кассовых операций является одним из участков учета в организации. Ведение кассовой дисциплины осуществляется с применением контрольно- кассовой техники (ККТ), так как организация, осуществляя реализацию обязана выдать кассовый чек. К контрольно-кассовым документам относятся:

Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули (Форма № КМ-1);
Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счётчиков при сдаче ККТ в ремонт (Форма № КМ-2);
Акт о возврате денежных сумм по кассе (Форма № КМ-3);
Журнал кассира (Форма № КМ-4);
Журнал регистрации показаний, суммирующих денежных и контрольных счетчиков ККТ, работающих без кассира (Форма № КМ-5);
Справка- отчет кассира-операциониста (Форма № КМ-6);
Сведения о показаниях счетчиков ККТ и выручки организации (Форма№ КМ-7);
Журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (Форма № КМ-8);
Акт о проверке денежных средств в кассе (Форма № КМ-9).

Контрольно- кассовая техника должна быть исправна и зарегистрирована в налоговом органе по месту регистрации организации в установленном порядке. На каждый кассовый аппарат открывается "Журнал кассира" (Форма КМ-4), который так же необходимо зарегистрировать в налоговой инспекции, отсутствие или не заполнение Формы КМ-4 влекут за собой штрафы.

Ежедневно кассир снимает так называемые Z-отчет и X-отчет. Это лента кассового аппарата, показатель поступления денежных средств за день. Они должны храниться не менее 5 лет. На основании этих отчетов и данных Журнала кассира- операциониста в бухгалтерию представляется справка-отчет кассира (Форма КМ-6). На сумму поступления денежных средств бухгалтерия выписывает приходный кассовый ордер (Форма КО-1), по которому выручка приходуется в кассу. В кассе предприятия разрешается хранить денежные средства в пределах установленных лимитов. Данные средства используются для оплаты мелких расходов, выдачи авансов подотчетным лицам.

Учет кассовых операций осуществляется с использованием следующих форм первичных документов. Данные представлены на рисунке 3.

Рисунок 3 – Типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров^{^[1]}

В приходном и расходном кассовых ордерах указываются основания для их составления. Кассир при вносе денег в кассу по ордеру сравнивает фактически полученную сумму с документами. Приходные кассовые ордера подписываются главным бухгалтером. Подписание расходных ордеров осуществляет руководитель предприятия, а также главный бухгалтер. Право подписание может передаваться уполномоченным лицам.

Денежные средства в кассе хозяйствующего субъекта учитываются на активном счете 50 «Касса». По дебету данного счета отражается поступление средств, а по кредиту расходование данных средств.

К данному счету открываются следующие субсчета: 1 «Касса организации»; 2 «Операционная касса»; 3 «Денежные документы» и др.

Также отражение данных о поступлении и выдаче наличных денег осуществляется в кассовой книге. При этом у любой организации должна быть только одна книга.

Листы кассовой книги сброшюрованы, пронумерованы, скреплены печатью и количество листов заверяется подписью руководителя и главного бухгалтера.

Таким образом, каждая операция с денежными средствами имеет документальное оформление, что позволяет осуществлять их учет правильно и в полном объеме.

1.3 Составление отчета о движении денежных средств

Правила составления отчета о движении денежных средств отражены в ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Данное ПБУ применяется для составления отчета, в случае если необходимость его составления предусмотрена законодательством РФ или же если предприятие приняло решение составлять данный отчет.

Отчет о движении денежных средств включается в состав бухгалтерской отчетности, формируемой хозяйствующим субъектом.

Его составление осуществляется на основе общих требований к бухгалтерской отчетности организации, которые определены в правовых актах по бухгалтерскому учету.

Данный отчет обобщает информацию о денежных потоках, а также финансовых вложений компании, которые являются высоколиквидными, и подверженные малому риску изменения стоимости.^{^[2]}

В отчете о движении денежных средств денежные потоки разбиваются по видам операций: от текущих, инвестиционных и финансовых.

К денежным потокам не относятся:

инвестиции в денежные эквиваленты и их погашение;
обмен денежными эквивалентами;
перечисление денежных средств между счетами одной организации.

Денежные потоки от текущей деятельности связаны с осуществлением обычной деятельности фирмы.

Данные денежные потоки включают поступление денежных средств в виде оплаты покупателями за товары, платежи за сырье поставщикам, оплата аренды, выплата процентов по долговым обязательствам компании.

К данным денежным потокам относятся проценты, которые включены в стоимость инвестиционных активов, денежные средства поступившие на предприятие от продажи внеоборотных активов, дивиденды получаемые от участи в других компаниях и т.д.

Денежные потоки от финансовой деятельности представляют собой платежи, которые оказывают влияние на величину капитала предприятия и его структуру, а также меняют величину и структуру заемных средств хозяйствующего субъекта. В качестве примеров потоков от финансовой деятельности можно привести следующие: вклады собственников, поступления от выпуска акций, увеличения долей, дивиденды собственникам, поступления и платежи от выпуска долговых ценных бумаг и др.

В отчете о движении денежных средств поступления и платежи отражаются отдельно друг от друга.

Их отражение в документе производится в сжатом виде в случаях, если они связаны не столько с деятельностью хозяйствующего сцубъекта, сколько с деятельностью ее контрагентов.

В качестве примеров данных потоков можно выделить следующие:

а) потоки денежных средств комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);

б) приток денежных средств от контрагентов, осуществляемый в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях и т.д.

В случае если денежный поток, поступающий на предприятие, характеризуется быстрой оборачиваемостью, большими размерами сумм, то в отчете они отражаются в свернутом виде.

Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации - рублях.

В случае если денежные потоки выражены в иностранной валюте, то осуществляется их пересчет в рубли по курсу, который установлен ЦБ РФ.

Отражение остатков денег и их эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода производится в отчете в рублях в сумме, которая определена Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).

Также к каким-либо показателям Отчета о движении денежных средств могут даваться пояснения. В этом случае статья отчета должна содержать ссылку на данное пояснение.

1.4 Организация системы внутреннего контроля денежных средств на предприятии

Порядок организации внутреннего контроля в организации определяется на основании вида и особенности осуществляемой деятельности. Регулирование системы внутреннего контроля производится на основании нормативно-правовых актов, как правило, это отраслевые и ведомственные НПА.

Система внутреннего контроля представляет собой определенным образом организованную систему, включающую ряд методик и процедур, которые приняты руководителем предприятия в качестве инструментов используемых для эффективного ведения деятельности, включающую также надзор и проверку, которые организованы внутри данного предприятия.

Осуществляется надзор и проверка:

а) соблюдения требований законодательства РФ;

б) правильности и полноты осуществляемого учета;

в) своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

г) предотвращения ошибок в учете.

В качестве функций контроля за денежными средствами можно выделить следующие:

Раздельное хранение и учет денег на предприятии.
Учет операций, осуществленных за наличный расчет.
Подсчет остатков в кассе организации.

Система внутреннего контроля в области учета денежных средств осуществляет:

проверку законности операций с наличными денежными средствами и бланками строгой отчетности;
проверку операций с финансовыми вложениями и др.

Классификация видов контроля, применяемых для осуществления внутреннего контроля за движением денежных средств представлена на рисунке 4.

Виды контроля

По источникам информации

По времени осуществления

Последующий

Текущий

Предварительный

Фактический

Документальный

Рисунок 4 – Виды контроля, используемые СВК за движением денежных средств

В качестве объектов фактического контроля выступают следующие денежные средства: наличные денежные средства в кассе организации, бланки строгой отчетности. Так как фактический и документальный контроль взаимосвязаны друг с другом, то их можно использовать совместно, благодарячему возможно будет установить реальное состояние объекта проверки.^{^[3]}

Среди методов контроля за движением денежных средств можно выделить следующие:

ревизия - совокупность мероприятий и действий за деятельностьюструктурного подразделения хозяйствующего субъекта, при которых проводится установление соблюдения законов при осуществлении операций, а также целесообразности операций, которые осуществляет предприятие;
аудит - проверка состояния бухгалтерского учета денежных средств, финансовой устойчивости, ликвидности, платежеспособности хозяйствующего субъекта, а также осуществление аудиторских консультаций;
тематическая проверка заключается в проверке конкретной темыпроизводственной или финансовой деятельности субъекта, которая связана с движением денежных средств.

Контроль за операциями с наличными денежными средствами предполагает контроль за отражением в учете тех операций, которые действительно имели место, правильностью отражения сумм денежных средств.

При проведении проверки данных о денежных средствах, оставшихся на конец года, сравнивают сумму, зафиксированную в кассовой книге с данными учета.

При проверке операций с безналичными денежными средствами наиболее надежным методом проверки является получение от банка оригинала подтверждения остатка на счете.

При поступлении приходных и расходных кассовых ордеров кассиру необходимо проверить: правильно ли оформлены данные документы; проставлены ли на документах подпись и печать главного бухгалтера.

Ордера при получении (выдаче) по ним денежных средств должны быть подписаны кассиром, а также должна быть проставлена надпись «Оплачено» с указанием даты.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей регистрируются после их выдачи.

Таким образом, хорошо организованная система внутреннего контроля в организации позволяет снизить вероятность ошибок в учете денежных средств организации, что благотворно скажется на деятельности хозяйствующего субъекта.

2 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

2.1 Состав и характеристика денежных потоков предприятия

Большая часть операций, осуществляемых хозяйствующим субъектом, связана с движением денежных средств. Иными словами, на предприятии осуществляется непрерывный денежный поток.

Денежный поток представляет собой группу распределительных во времени объемов поступления и расходования денег в процессе деятельности субъекта хозяйствования.

Различают положительный и отрицательным денежные потоки. Положительный денежный поток характеризует поступление денежных средств на предприятие, отрицательный – их выбытие.

Чистый денежный поток – это разница, которая образуется между положительным и отрицательным денежными потоками.

Для стабильного и эффективного функционирования предприятия оно должно иметь оптимальный размер суммы денежных средств. В том случае если денег будет недостаточно у компании может возникнуть ухудшение устойчивости, снижение возможности расплачиваться с кредиторами, снижение ликвидности.

В то же время избыток денежных средств также имеет отрицательные последствия для организации, поскольку в случае если данные средства не используются в деятельности, то они не приносят доход предприятию.

Денежные потоки организации классифицируются по различным признакам.

Рассмотрим классификацию денежных потоков предприятия. Данные представлены на рисунке 5.

Рисунок 5 – Классификация денежных потоков предприятия.

Для предприятия большое значение имеет эффективное управление денежными потоками, что обусловлено следующими положениями:

Потоки денежных средств осуществляют обслуживание хозяйственной деятельности организации практически во всех ее аспектах.
Рациональное и эффективное управление потоками денежных средств на предприятии важно, поскольку способствует развитию предприятия на перспективу, а также обеспечивает финансовое равновесие компании. От того синхронизированы ли потоки денег в компании зависит ее финансовая устойчивость.
Оптимальная структура денежных потоков способствует повышению ритмичности осуществления операционного процесса предприятия. Нарушение платежной дисциплины приводит к сбоям в формировании производственных запасов сырья и материалов, отрицательно воздействует на уровень производительности труда, реализации готовой продукции и т.п.
Рациональное управление потоками денежных средств позволяет предприятию уменьшить потребность в привлечении заемных средств. Эффективное и правильное управление данными потоками позволяет более рационально и экономично использовать их, что создает возможность для создания резервов и приводит к тому, что компания меньше привлекает кредитов.
Эффективное управление денежными потоками обеспечивает снижение риска неплатежеспособности предприятия. При несбалансированности платежей у предприятия может возникнуть неплатежеспособность. Синхронизация поступления и платежей способствует устранению угрозы возникновения неплатежеспособности.
Предприятие может получить дополнительную прибыль, если будет применять активные формы управления потоками денежных средств. Это позволит предприятию получить дополнительную прибыль.

Предприятие должно эффективно использовать свободные денежные средства.

Таким образом, обеспечивая эффективное управление потоками денег на предприятии, руководство способствует образованию дополнительных инвестиционных ресурсов для осуществления финансовых инвестиций, которые являются источником прибыли компании.

2.2 Методика анализа денежных потоков на предприятии

В экономической литературе выделяется два способа расчета денежных потоков: прямой и косвенный.

Более трудоемким и сложным считается прямой метод, однако он же несет в себе много информации, поскольку данный метод основан на изучении всех операций, которые происходят по счетам денежных средств, и определении, к какому виду деятельности они относятся (основному, инвестиционному или финансовому).

Косвенный метод заключается в анализе изменения показателей, отраженных в Балансе и Отчете о финансовых результатах.

В общем, для проведения анализа используются оба метода, однако ряд организаций, таких, например, как Международный Комитет по стандартам бухгалтерского учета и Совет по стандартам бухгалтерского учета США рекомендуют применять прямой метод.

Каждый из вышеуказанных методов несет в себе определенную информацию, поэтому нельзя пренебрегать каким-либо из них.

Как отмечается в литературе. косвенный метод более предпочтительнее с позиции анализа.

Данный метод расчета денежных потоков отлично подходит для осуществления оценки финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта, поскольку он позволяет проследить причины несоответствия между показателями денежного потока и прибыли.

Проведем сравнительный анализ прямого и косвенного методов.

Данные представлены в таблице 2.

Таблица 2 Особенности прямого и косвенного методов расчета денежных потоков

Прямой метод	Косвенный метод
Выручка организации от реализации товаров и услуг представляет собой основу анализа	В качестве основы анализа выступает чистая прибыль
Используя данный метод применяется информация о притоке денег и их расходовании по счетам предприятия	Применение закона баланса, использование информации о изменении счетов
Позволяет выявить направления поступления и выбытия денежных средств за рассматриваемый период.	Показывает взаимосвязь между прибылью, получаемой компанией, изменением капитала и потоком денег
Позволяет получить информацию, которая характеризует как валовые денежные потоки, так и чистые денежные потоки по каждому виду деятельности организации и по предприятию в целом.	Позволяет получить информацию, которая описывает и раскрывает чистые денежные потоки по видам деятельности.
Применяется при финансовом планировании (краткосрочном)	Используется при долгосрочном финансовом планировании.

В качестве методов, применяемых для оценки перемещения денежных средств хозяйствующего субъекта можно использовать метод коэффициентов позволяющий рассмотреть уровни отдельных показателей, раскрывающих денежные потоки, определить эффективность использования денег субъектом хозяйствования.^{^[4]}

Коэффициентный метод анализа потоков денежных средств наряду с прямым и косвенным показывает уровень качества управления потоками денежных средств в компании и позволяет разрабатывать мероприятия по его усовершенствованию.

Рассмотрим какие коэффициенты используются для оценки эффективности использования денежных средств организации^{^[5]}:

1.В качестве одного из важнейших показателей, который определяет достаточно ли организации создаваемого ею чистого денежного потока с учетом потребностей в финансовых ресурсах, выступает коэффициент достаточности чистого денежного потока (ЧДП), который можно рассчитать по формуле (1):

Кддп = ДП / (ЗК +Δ ЗЗ + Δ Д) (1)

где ДП– чистый денежный поток

ЗК – выплаты по долгосрочным и краткосрочным кредитам за анализируемый период (заемный капитал)

ЗЗ – прирост остатков материальных оборотных средств

Д – дивиденды, выплачиваемые собственникам предприятия за период

Коэффициент эффективности денежных потоков рассчитывается поформуле (2)

Кэдп= ДП / ДПо (2)

где ДПо – отток денежных средств

Коэффициент рентабельности денежного потока можно рассчитать поформуле (3)

R = ЧП / ДПп (3)

где ЧП –чистая прибыль

ДПп – положительный денежный поток за период

Огромный интерес, по мнению Протасова В.Ф, представляют методы анализа денежных потоков организации в практике зарубежных стран.

Крейнина М.Н. считает, что в западной практике наиболее распространены следующие модели: модель Баумола и модель Миллера – Орра.

Модель Баумоля. Данная модель основывается на предположении, что компания начинает функционировать и при этом имеет максимальный и целесообразный для него уровень денежных средств, далее компания расходует данные средства на протяжении определенного периода.

Денежные средства, которые поступают от покупателей в результате реализации товаров и услуг компания авансирует в краткосрочные ценные бумаги. В то время, когда запас денегистощается, т. е. становится равным нулю или достигает некоторого заданного уровня безопасности, хозяйствующий субъект осуществляет продажу части своих ценных бумаг на рынке. Совершая данную операцию, компания пополняет запас денежных средств до первоначальной величины.

Сумма пополнения вычисляется по формуле (4)^{^[6]}:

(4)

где V прогнозируемая потребность в денежных средствах в периоде (год, квартал, месяц):

с – единовременные расходы по конвертации денежных средств в ценные бумаги; r приемлемый и возможный для предприятия процентный доход но краткосрочным финансовым вложениям (например, в государственные ценные бумаги)

Таким образом, средний запас денежных средств составляет ^Q/₂, а общее количество сделок по конвертации ценных бумаг в денежные средства (k)рассчитаем по формуле (5):

(5)

Затраты на осуществление данной политики управления денежными средствами рассчитаем по формуле (6):

(6)

Модель Баумоля основывается на предположении о равномерности осуществления платежей, а модель Миллера-Орра основывается на предположении о неопределенности входящих и исходящих денежных потоков. Выделяют следующие этапы реализации модели:

Установление минимальной величины денежных средств, которую целесообразно постоянно иметь на расчетном счете.
Расчет вариации поступления денежных средств на расчётный счёт осуществляется по формуле (7):

(7)

где – среднеквадратичное отклонение денежного потока в день

Определим среднеквадратическое отклонение поступления денежных средств по формуле (8):

(8)

Определение расходов по хранению средств на расчетном счете и расходы по взаимной трансформации денежных средств и ценных бумаг.
Рассчитаем размах вариации остатка денежных средств на расчётном счёте (R) по формуле (9):

(9)

Рассчитаем верхнюю границу денежных средств на расчётном счёте по формуле (10), при превышении которой необходимо часть денежных средств конвертировать в ценные бумаги:

(10)

Определим точку возврата, которую рассчитаем по формуле (11)

(11)

Графически модель Миллера – Орра представлена на рисунке 6.

Рисунок 6 – Модель Миллера – Орра

Денежные активы играют активную роль в процессе обеспечения платежеспособности по двум видам финансовых обязательств предприятия

2.3 Анализ отчета о движении денежных средств

С целью проведения анализа платежеспособности хозяйствующего субъекта необходимо знать, какие источники денежных средств имеются у предприятия и по каким направлениям данные средства расходуются. Основной целью данного анализа является оценка того, может ли организация зарабатывать деньги в определенном размере в конкретные сроки, которые нужны для осуществления расходов.

Для того чтобы обеспечить пользователей информации необходимыми им данными о перемещении денежных средств в разрезе основных видов деятельности субъекта, формируется Отчет о движении денежных средств.

Выделяют следующие методы анализа и формирования отчета о движении денежных средств:

прямой метод заключается в применении учетных данных об оборотах по статьям денежных средств, иными словами раскрывает информацию о перемещении денежных средств. Однако данный метод не дает возможности проследить взаимосвязь полученного конечного финансового результата (прибыли или убытка) и изменения денежных средств (чистого денежного потока) хозяйствующего субъекта;
косвенный метод заключается в использовании вместе со статьями денежных средств иных статей баланса, изменение которых в той или иной степени влияет на финансовые потоки предприятия.

Наиболее простым в применении является прямой метод анализа. денежных потоков. Среди направлений данного метода выделяют следующие:

1) горизонтальный анализ. С помощью данного вида анализа оценивается абсолютное и относительное изменение остатков денежных средств. Также по каждой статье платежей и поступлений оценивается динамика поступления и расхода денег по каждому виду деятельности, осуществляемом предприятием. Отчет о движении денежных средств позволяет провести анализ изменение сальдо потоков денежных средств по видам деятельности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом; 2) вертикальный анализ, который включает:

анализ динамики долей сальдо денежных потоков по каждому виду деятельности в общей его величине в целом по предприятию;
анализ структуры платежей и поступлений денежных средств по каждому виду деятельности за рассматриваемый период.

Также из всех аналитических процедур для анализа движения денежных средств выделяют метод коэффициентного анализа, который включает оценку платежеспособности организации.

Оценка показателей отчёта о движении денежных средств даёт возможность провести более глубокую оценку деятельности предприятия, ликвидность и платёжеспособность организации. Анализ отчёта о движении денежных средств позволяет скорректировать ранее сделанные выводы о финансовом состоянии предприятия, полученные в ходе традиционного финансового анализа.

Одной из главных целей анализа отчёта о движении денежных средств является получение данных об изменениях объема денег, а также их эквивалентах, для характеристики способности хозяйствующего субъекта генерировать денежные средства.

В качестве основных задач анализа денежных потоков организации выступают определение причин избытка или недостатка денег, выявление источников от которых поступают денежные средства и направлений расходования.

Анализ денежных потоков позволяет сделать вывод по следующим вопросам:

каковы источники получения денежных средств, в каком объёме они получены и куда расходуются;
есть ли у предприятия возможность при осуществлении деятельности обеспечить себя превышением поступлений денежных средств на д их выбытием;
способно ли предприятие расплатиться по своим обязательствам;
достаточна ли прибыль у предприятия, способно ли оно за счёт прибыли осуществлять свою деятельность;
есть ли у предприятия собственные источники средств;
причины разницы между суммой полученной прибыли и объемом денежных средств.

Анализ различных видов потоков денег имеет огромное значение, так как позволяет провести анализ денежных потоков по видам деятельности. В конечном итоге определяется общий объем денежных потоков конкретных видов в рассматриваемом периоде.

Одним из основных показателей, применяемых для анализа денежных потоков является величина денежного потока от основной деятельности. Средств, которые поступают от основной деятельности должно хватать на покрытие всех расходов, которые связаны с производством продукции и её реализацией.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что одной из основных целей проведения анализа денежных является определение уровня достаточности формирования денежных средств, эффективности их использования.

3 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОАО «ПТИЦЕФАБРИКА «ЕВСИНСКАЯ»

3.1 Организационно-правовая характеристика предприятия ОАО «Птицефабрика «Евсинская»

Птицефабрика «Евсинская» является одним из крупнейших и старейших предприятий Новосибирской области. Данное предприятие входит в список трехсот лучших хозяйств в России и ста лучших птицеводческих предприятий, по продуктивности птицы занимает одиннадцатое место в России.

ОАО «Птицефабрика «Евсинская» является крупным в Искитимском районе и в Новосибирской области производителем яйца, мяса птицы и продуктов переработки яйца. 99,99% принадлежит ЗАО «Агрофирма «Лебедевская», еще 0,01% - ОАО «Новосибирская птицефабрика»

Данное предприятие расположено на станции Евсино в Искитимском районе Новосибирской области.

Основным направлением деятельности хозяйствующего субъекта является разведение сельскохозяйственной птицы, розничная торговля мясом птицы, продуктами из яйца, розничная торговля яйцами.

ОАО «Птицефабрика «Евсинская» в 2017 году получила чистую прибыль в сумме 35943 тыс.руб.

Поголовье птицы на конец 2017 года составило 1298098 голов, в т. числе кур-несушек 936908 голов. Производство яиц в 2017 году составило 296837 тыс.шт. С связи со снижением поголовья кур-несушек снизилось производство яиц и реализация. Реализация яиц в 2017 году составила 280303 тыс.шт.

Среднесписочная численность работников ОАО «Птицефабрика «Евсинская» в 2017 году составила 561 человек. Фонд оплаты труда - 139962 тыс.руб.

Производственный комплекс компании, состоящий из 5-ти птицефабрик, инкубатора.

Весь сельскохозяйственный комплекс ОАО «Птицефабрика «Евсинская» оснащен высокотехнологическим оборудованием российских и европейских производителей. Это дает возможность практически полностью механизировать все трудоемкие процессы, повысить производительность труда персонала, снизить себестоимость продукции.

В 2017 году Евсинская птицефабрики отметила свой 40-летний юбилей.

ОАО «Птицефабрика «Евсинская» является крупным предприятием пищевой промышленности.

Основной целью деятельности Общества является эффективное использование принадлежащего ему имущества для получения прибыли от его деятельности.

Видами деятельности Общества являются:

производство сельскохозяйственной продукции;
первичная и полная переработка сельскохозяйственной продукции;
реализация сельскохозяйственной продукции, товаров народного потребления, как оптом, так и в розницу;
коммерческая и посредническая деятельность;
транспортировка грузов;
строительство;
оказание услуг.

Структура управления ОАО «Птицефабрика Евсинская» является линейно-функциональной. В организации применяется горизонтальное разделение труда по специализированным линиям.

Органами управления являются общее собрание акционеров, совет директоров Общества, директор Общества.

Рассмотрим организационную структуру предприятия, представленную на рисунке 7.

В ОАО «Птицефабрика «Евсинская» действует вертикальный принцип подчиненности, то есть исполнители подчиняются непосредственно своему начальнику (линейному руководителю), которые в свою очередь подчиняются и выполняют распоряжения начальников отделов.

Высшим органом управления является общее собрание акционеров, основными функциями которого являются внесение изменений в Устав, решение вопросов о реорганизации и ликвидации предприятия, определение номинальной стоимости акций и т.д.

Собрание акционеров

Совет директоров

Директор

Служба

выращивания

Юридическая

служба

Служба

снабжения

Производство

Кадровая

служба

Бухгалтерия

Линейные руководители

Исполнители

Рисунок 7 – Организационная структура управления ОАО «Птицефабрика «Евсинская»

В функции Совета директоров входит: избрание Директора общества, определение цены имущества, увеличение уставного капитала путем размещения дополнительных акций, дает рекомендации по размеру дивидендов по акциям и порядку его выплаты, утверждение внутренних документов Общества, решение вопросов о создании филиалов и открытии представительств Общества и т.д.

Возглавляет предприятие директор, который реализует основные функции управления, такие как: оперативное управление, перспективное развитие, финансово-экономическую стратегию, имеет право первой подписи на финансовых документах.

Он руководит производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия, организует работу и взаимодействие всех структурных подразделений.

В ОАО «Птицефабрика «Евсинская» существует 6 функциональных подразделений: служба выращивания, служба снабжения, производство, кадровая служба, бухгалтерия, юридическая служба. Во главе каждого из этих подразделений есть директор, который контролирует работу всего подразделения. Ему подчиняются линейные руководители, которые непосредственно взаимодействуют с персоналом организации.

К деловому окружению компании относят конкурентов, потребителей, органы государственной власти, поставщиков. Все они в той или иной мере влияют на деятельность компании.

Но наибольшее влияние ОАО «Птицефабрика «Евсинская» испытывает со стороны потребителей, так как от их предпочтений зависит прибыль компании, её рентабельность, и конкурентов.

У компании ОАО «Птицефабрика «Евсинская» существует ряд конкурентов на рынке мяса птицы.

Свою деятельность по производству и реализации товаров ОАО «Птицефабрика «Евсинская» осуществляет в соответствии с утвержденным Уставом.

3.2 Экономическая характеристика предприятия ОАО «Птицефабрика «Евсинская»

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности ОАО «Птицефабрика «Евсинская» за 2015 – 2017 гг.

Данные представлены в таблице 3

Таблица 3 -Динамика основных экономических показателей ОАО

«Птицефабрика «Евсинская» за 2015 – 2017 гг.

Показатель	2015 г.	2016 г.	2017 г.	Абсолютное отклонение (+/-), тыс. руб.		Темп прироста, %
Показатель	2015 г.	2016 г.	2017 г.	2016 г. к 2015 г.	2017 г. к 2016 г.	2016 г. к 2015 г.	2017 г. к 2016 г.
Выручка, тыс. руб.	937270	994927	943438	57657	-51489	6,15	-5,18
Себестоимость продаж, тыс. руб.	887598	921964	813807	34366	-108157	3,87	-11,73
Чистая прибыль, тыс. руб.	16931	81843	35943	64912	-45900	383,39	-56,08
Средняя стоимость основных средств, тыс.руб.	418909	419620,5	411808	711,5	-7813	0,17	-1,86
Фондоотдача, руб./руб.	2,24	2,37	2,29	0,13	-0,08
Фондоёмкость, руб./руб.	0,45	0,42	0,44	-0,03	0,01
Рентабельность производства, ед.	5,60	8,67	12,24	3,08	3,57
Рентабельность продаж (по прибыли от продаж), ед.	4,44	4,73	5,87	0,28	1,15

Примечание: Источник данных таблицы - Баланс ОАО «Птицефабрика

По данным, представленным в таблице видно, что на протяжении анализируемого периода отмечается разнонаправленная динамика выручки на предприятии ОАО «Птицефабрика «Евсинская».

В 2016 году по сравнению с 2015 годом выручка возросла на 57657 тыс.

руб. или 6,15%. В 2017 году по сравнению с 2016 годом отмечалось снижение объема полученной выручки на 5,18%.

Себестоимость на предприятии также имеет разнонаправленную динамику. В 2016 году по сравнению с 2015 годом себестоимость увеличилась на 3,87%. В 2017 году по сравнению с 2016 годом отмечается снижение себестоимости продукции, что связано со снижением объема производства. В 2016 году темп роста себестоимости ниже темпа роста выручки, что является положительным фактором.

Чистая прибыль на протяжении анализируемого периода изменяется скачкообразно. В 2016 году по сравнению с 2015 годом отмечается увеличение объема чистой прибыли на 64912 тыс. рублей, в 2017 году по сравнению с 2016 годом – снижение на 45900 тыс. руб.

Фондоотдача показывает отдачу, полученную от 1 рубля средств, вложенных в основные фонды. В 2015 году на 1 рубль средств, вложенных в основные средства, приходится 2,24 рубля выручки, в 2016 году – 2,37 руб. выручки, в 2017 году – 2,29 рубля выручки. Данный показатель на протяжении анализируемого периода имеет разнонаправленную динамику. В 2016 году по сравнению с 2015 годом показатель увеличился на 0,13 руб./руб., в 2017 году по сравнению с 2016 годом – уменьшился на 0,08 руб./руб.

В целом за рассматриваемый период произошло увеличение значения данного показателя, что является положительным моментом.

Фондоёмкость показывает, сколько фондов используется для производства единицы продукции. На протяжении рассматриваемого периода показатель имеет разнонаправленную динамику. В 2016 году по сравнению с 2015 годом показатель уменьшился на 0,03 руб./руб, в 2017 году по сравнению с 2016 годом значение показателя увеличилось на 0,01 руб./руб.

Снижение показателя является положительным моментом и свидетельствует о повышении эффективности производства.

Рентабельность производства показывает, насколько результативно используется имущество предприятия. Данный показатель имеет положительную динамику. В 2016 году по сравнению с 2015 годом значение показателя увеличилось на 3,08 п., в 2017 году по сравнению с 2016 годом –на 3,57 п.

Рентабельность продаж по прибыли от продаж имеет положительную динамику. В 2015 году предприятие получило 4,44 копеек прибыли с одного рубля продаж 2016 году – 4,73 копеек прибыли, в 2017 году – 5,87 копеек прибыли.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что к 2017 году на предприятии отмечается снижение объема, полученной выручки, что является неблагоприятной тенденцией.

Проведем анализ финансовой устойчивости ОАО «Птицефабрика «Евсинская» с помощью относительных показателей.

Таблица 4- Относительные показатели финансовой устойчивости ОАО «Птицефабрика «Евсинская» за период 2015–2017 гг.

Показатель	Нормат ив	2015 г.	2016 г.	2017 г.	Абсолютное отклонение(+,-), п.
Показатель	Нормат ив	2015 г.	2016 г.	2017 г.	2016 г. к 2015г.	2017 г. к 2016 г.
Коэффициент автономии	>=0,5	0,2958	0,3681	0,3933	0,0723	0,0252
Коэффициент концентрации привлечённых средств	>=0,5	0,7042	0,6319	0,6067	-0,0723	-0,0252
Коэффициент капитализации	<=1	2,3801	1,7167	1,5425	-0,6634	-0,1742
Коэффициент финансовой устойчивости	>=0,2– 0,5	0,7747	0,5372	0,8855	-0,2375	0,3483
Доля дебиторской задолженности в совокупных активах	-	6,90	9,81	8,78	2,91	-1,03

По данным таблицы 4 видно, что в 2015 году 29,58% имущества было сформировано за счет собственного капитала организации, в 2016 году – 36,81% имущества, в 2017 году – 39,33% имущества. Рассмотрим абсолютные показатели финансовой устойчивости ОАО «Птицефабрика «Евсинская» за 2015 – 2017 гг.

Таблица 5 – Оценка финансовой устойчивости с помощью абсолютный показателей ОАО «Птицефабрика «Евсинская» за период 2015–2017 гг.

Показатель	2015 г.	2016 г.	2017 г.
Запасы и затраты, тыс. руб.	582101	632196	653087
Собственные оборотные средства, тыс. руб.	-115890	-51864	-53278
Собственные и долгосрочные источники, тыс. руб.	412871	597011	598183
Общая величина источников формирования запасов и затрат, тыс. руб.	661605	769635	749678
Излишек (недостаток) покрытия собственными оборотными средствами запасов и затрат, тыс. руб.	-697991	-684060	-706365
Излишек (недостаток) покрытия запасов и затрат собственными и долгосрочными средствами, тыс. руб.	-169230	-35185	-54904
Излишек (недостаток) покрытия запасов и затрат общими источниками финансирования, тыс. руб.	79504	137439	96591
Трехкомпонентный вектор	(0;0;1)	(0;0;1)	(0;0;1)

Таким образом, по данным таблицы 5 можно сделать вывод о том, что за анализируемый период на ОАО «Птицефабрика «Евсинская» отмечалось неустойчивое финансовое состояние.

Проведенный анализ показал, что в 2016 году по сравнению с 2015 годом значение показателя увеличилось на 7,23 п.п. В 2017 году по сравнению с 2016 годом отмечалось увеличение части имущества, сформированного за счет собственных средств, на 2,52 п.п. В целом за анализируемый период отмечалось увеличение части имущества, сформированного за счет собственных средств, что является положительным фактором.

Проведенный анализ показал, что в 2015 году 70,42% средств, авансируемых в деятельность организации, являются привлеченными, в 2016 году – 63,19%, в 2017 году – 60,67%. Проведенный анализ показал, что в 2016 году по сравнению с 2015 годом значение показателя снизилось на 7,23 п.п. В 2017 году по сравнению с 2016 годом доля привлеченных средств уменьшилась на 2,52 п.п. В целом за анализируемый период отмечалось снижение доли привлеченных средств. Снижение показателя в динамике является положительным фактором, свидетельствует о повышении уровня финансовой устойчивости и снижении уровня зависимости от внешних инвесторов.

Проведенный анализ показал, что в 2015 году 2,3801 рубля привлеченного капитала приходилось на 1 рубль собственного капитала, в 2016 году – 1,7167 рублей, в 2017 году – 1,5425 рублей. На протяжении анализируемого периода значение коэффициента капитализации выше нормативного (>1). Анализ показал, что в 2016 году по сравнению с 2015 годом значение показателя снизилось на 0,6634 рублей. В 2017 году по сравнению с 2016 годом снизилось количество привлеченного капитала, который приходился на 1 рубль собственного, на 0,1742 рубля. В целом за анализируемый период отмечался снижение количества привлеченных средств, приходящихся на 1 рубль собственного капитала. Снижение данного показателя в динамике свидетельствует о повышении уровня финансовой устойчивости.

Проведенный анализ показал, что в 2015 году доля собственного капитала в долгосрочных источниках финансирования составила 77,47%, в 2016 году – 53,72%, в 2017 году – 88,55%. Проведенный анализ показал, что с 2015 по 2017 годы отмечалась разнонаправленная динамика показателя. В 2016 году по сравнению с 2015 годом отмечалось снижение доля собственного капитала в долгосрочных источниках финансирования на 23,75 п.п., в 2017 году по сравнению с 2016 годом – увеличение на 34,83 п.п.

Увеличение данного показателя в динамике является благоприятной тенденцией.

В 2015 году доля дебиторской задолженности в активах предприятия составила 6,90%, в 2016 году – 9,81%, в 2017 году – 8,78%. Проведённый анализ показал, что с 2015 по 2017 год анализируемый показатель снизился, что положительно влияет на уровень финансовой устойчивости предприятия.

В 2016 году по сравнению с 2015 годом отмечалось увеличение показателя на 2,91 п.п., в 2017 году по сравнению с 2016 годом – уменьшение на 1,03 п.п.

Проведём анализ ликвидности предприятия ОАО «Птицефабрика «Евсинская».

Таблица 6- Анализ ликвидности ОАО «Птицефабрика «Евсинская» за 2015 – 2017 гг.

Показатель	2015г.	2016г.	2017г.	Абсолютное отклонение (+,-), п.
Показатель	2015г.	2016г.	2017г.	2016 г. к 2015 г.	2017 г. к 2016 г.
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,0135	0,0577	0,2002	0,0442	0,1425
Коэффициент быстрой ликвидности	0,3196	0,7962	0,3075	0,4766	-0,4887
Коэффициент текущей ликвидности	2,6599	4,4469	5,2703	1,787	0,8234

В 2015 году 1,35% текущей задолженности может быть погашена в ближайшее к моменту составления баланса время, в 2016 году – 5,77%, в 2017 году – 20,02%. На протяжении анализируемого периода значение показателя было ниже нормативного.

Анализируемый показатель с 2015 по 2017 год имеет положительную динамику. В 2016 году часть текущей задолженности, которая может быть погашена в ближайшее к моменту составления баланса время увеличилась на 4,42 п.п по сравнению с 2015 годом.

В 2017 году по сравнению с 2016 годом доля текущей задолженности, которая может быть погашена, увеличилась на 14,25 п.п.

В 2015 году 3196% обязательств могут быть покрыты наиболее ликвидными активами и краткосрочной дебиторской задолженностью, в 2016 году – 79,62%, в 2017 году – 30,75%. В 2016 году по сравнению с 2015 годом отмечалось увеличение доли обязательств могут быть покрыты наиболее ликвидными активами и краткосрочной дебиторской задолженностью на 47,66 п.п., в 2017 году по сравнению с 2016 годом – снижение на 48,87 п.п.

В целом за анализируемый период доля обязательств, которые могут быть покрыты наиболее ликвидными активами и краткосрочной дебиторской задолженностью снизилась.

В 2015 году на каждый рубль краткосрочных обязательств предприятия приходилось 2,6599 рубля ликвидных средств, в 2016 году – 4,4469 рубля, в 2017 году – 5,2703 рубля. В 2016 году по сравнению с 2015 годом значение показателя увеличилось на 1,7870 рубля, в 2017 году по сравнению с 2016 годом – на 0,8234 п. В целом за анализируемый период возросло количество ликвидных средств, приходящихся на 1 рубль краткосрочных обязательств.

В 2015 – 2017 годах значение показателя было выше нормативного, что свидетельствует о ликвидности предприятия.

Платёжеспособность предприятия является внешним признаком его финансовой устойчивости. Анализ платёжеспособности необходим не только самому предприятию с целью оценки и прогнозирования его дальнейшей деятельности, но и внешним партнёрам.

Проведём анализ платёжеспособности ОАО «Птицефабрика

«Евсинская» за 2015 – 2017 гг.

Таблица 7- Анализ платежеспособности ОАО «Птицефабрика «Евсинская» за 2015 – 2017 годы

Показатели	2015 г.	2016 г.	2017 г.	Отклонение (+/-)
Показатели	2015 г.	2016 г.	2017 г.	2016 г. к 2015 г.	2017 г. к 2016 г.
Коэффициент общей платежеспособности	1,4201	1,5825	1,6483	0,1624	0,0658
Коэффициент долгосрочной платежеспособности	1,6187	1,3559	1,2515	-0,2628	-0,1044

В соответствии с таблицей 7 значение коэффициента общей платёжеспособности в 2016 году по сравнению с 2015 годом увеличилось на 0,1624 п., с 2017 году по сравнению с 2016 годом – на 0,0658. Значение показателя имеет положительную динамику, что свидетельствует о повышении возможности расплачиваться по своим обязательствам всеми имеющимися активами.

Коэффициент долгосрочной платёжеспособности характеризует возможность погашения долгосрочных займов.

В 2016 году по сравнению с 2015 годом значение коэффициента снизилось на 0,2628 п.. В 2017 году по сравнению с 2016 годом значение коэффициента долгосрочной платежеспособности снизилось на 0,1044 п. Снижение значения коэффициента долгосрочной платёжеспособности является благоприятным фактором, и свидетельствуют о снижении задолженности организации и повышении уровня её долгосрочной платёжеспособности.

Таким образом, ОАО «Птицефабрика «Евсинская» имеет высокий уровень платежеспособности, в динамике отмечается его повышение, что является благоприятной тенденцией.

3.3 Организация бухгалтерского учета денежных средств на предприятии

ОАО «Птицефабрика «Евсинская» самостоятельно распоряжаются деньгами, которые находятся в кассе организации в наличной форме, а также денежными ресурсами находящимися на счете компании в соответствии с законодательством.

Среди основных задач учета денег выделим следующие:

учет данных средств в полном объеме и в тот период времени, когда они были произведены;
обеспечение сохранения наличных денег в кассе хозяйствующего субъекта, а также осуществление контрольных действий за их использованием по назначению;
соблюдение кассовой и расчетно-платежной дисциплины; 4) формирование отчетности о денежных средствах.

Для обобщения информации о денежных средствах, которые находятся в кассе используется синтетический счет и субсчет: 50 «Касса», 50/1 «Касса организации».

ОАО «Птицефабрика «Евсинская» в своей кассе имеет право держать наличные денежные средства в определенной сумме, которая устанавливается Сберегательным Банком РФ.

Лимит наличных денег в кассе хозяйствующего субъекта утверждается в конце года.

ОАО «Птицефабрика «Евсинская» для согласования лимита кассы представляет в Сбербанк два экземпляра расчета, который составлен по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».

В штате предприятия предусмотрена должность кассира для осуществления кассовых операций. Он несет ответственность за сохранность наличных денежных средств, которые находятся в кассе организации, согласно договора о материальной ответственности.

Раз в месяц в кассе ОАО «Птицефабрика «Евсинская» проводится инвентаризация.

Денежные средства в кассу ОАО «Птицефабрика «Евсинская» поступают из следующих источников:

с расчетного счета в банке (например, на выдачу заработной платы, пенсий, пособий);
в виде выручки от продажи товаров услуг, работ (за наличный расчет);
возвраты неиспользованных подотчетных сумм.

Для оформления кассовых операций в ОАО «Птицефабрика «Евсинская» используются унифицированные формы первичных документов. (формы КО-1,КО-2,КО-3)

Заполнение первичных документов происходит автоматически посредством использования программы 1С: 8.0.

При поступлении наличных денег в кассу ОАО «Птицефабрика «Евсинская» данные операции записываются на счетах, например:

Подписание квитанции к приходному кассовому ордеру №000489 от 12.03.15г. осуществлялось главным бухгалтером и кассиром. Кассовый чек был предоставлен заказчику.

Выдача денег в наличной форме из кассы предприятия осуществляется по расходными кассовым ордерам. Они подписываются главным бухгалтером, директором, кассиром, а также на документах ставится подпись получателя денежных средств. Выдача отражается записями на счетах бухгалтерского учета.

Выдана заработная плата работнику организации через кассу. На основании платежной ведомости №45 от 11.03.15г. был выписан расходный кассовый ордер №000357 от 14.03.15г. на сумму 30000 руб. 00 коп. (

Дт 70 «Расчеты по оплате труда»

Кт 50.1 «Касса организации в руб.», 30000 руб. 00 кол.

На предприятии ведется кассовая книга в одном экземпляре. В ней отражаются все операции по поступлению и выбытию денег из кассы. Для обеспечения полной сохранности кассовых документов ОАО «Птицефабрика «Евсинская» формирование книги осуществляется в программе 1С, листы книги – документ «Вкладной лист кассовой книги». Также с данными документами формируется документ «Отчет кассира».

Кассир, получив распечатки вкладного листа кассовой книги и отчета кассира, проводит проверку правильности составления документов. После проверки он их подписывает и передает отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию.

Контрольные функции (по ведению кассовой книги) возлагается на главного бухгалтера организации.

Книга хранится в кассе организации, а отчет кассира передается в бухгалтерию вместе с оправдательными документами для записи по счетам синтетического учета.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный организации в связи с неправильным их хранением ущерб.

Излишки денежных сумм (денежные средства, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами) относятся на доходы организации.

Рассмотрим основные операции ОАО «Птицефабрика «Евсинская» за декабрь 2017 года.

Данные представлены в таблице 8.

Таблица 8- Основные операции по счету 50 " Касса" за декабрь 2017 года

Содержание операции	Корреспонденция	Сумма, руб.
Принята и оприходована выручка из операционной кассы	Дт 50 - Кт 50	125020
Получены денежные средства со счета в банке	Дт 50 - Кт 51	150000
Возвращены денежные средства от подотчетного лица	Дт 50 - Кт 71	1800
Произведены выплаты подотчетному лицу	Дт 71 - Кт 50	160000
Оплачены материалы поставщику	Дт 60 – Кт 50	110000

Таким образом, на конец месяца в кассе ОАО «Птицефабрика «Евсинская» осталась сумма в размере 6820 рублей.

Таким образом, анализ организации учета денежных средств в кассе ОАО «Птицефабрика «Евсинская» показал, что в целом учет ведется с соблюдением требований законодательства.

В штате организации предусмотрена должность кассира, который несет ответственность за сохранность наличных денежных средств.

Также предприятие осуществляет расчеты в безналичной форме

В качестве основного нормативного документа, который регламентирует порядок осуществления расчетов в безналичной форме, является «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П (ред. от 19.05.2017)

Безналичные расчеты осуществляются предприятием через «Сбербанк» г. Искитим

ОАО «Птицефабрика «Евсинская» заключило Договор банковского счета (в иностранной валюте).

Предметом данного договора является открытие счета в банке и осуществление расчетно-кассового обслуживания.

Рассмотрим права и обязанности сторон в соответствии с договором.

Данные представлены в таблице 9.

Таблица 9 – Права и обязанности сторон при заключении договора на расчетнокассовое обслуживание

Стороны

Права

Обязанности

Банк

В одностороннем порядке может вводить новые тарифы, вносить изменения в действующие тарифы; Списывать денежные средства по расчетным документам;

Осуществлять прием, проверку, исполнение расходных документов; Перечислять, выдавать со счета денежные средства;

Информировать клиента о введении новых тарифов.

Клиент

(ОАО «Птицефабр ика

«Евсинская»

Беспрепятственно распоряжаться имеющимися на счете денежными средствами;

Получать наличные средства со своего счета.

Оплачивать услуги Банка в соответствии с тарифами Банка; Предоставлять банку необходимые документы, подтверждающие изменение сведений об организации;

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств в ОАО «Птицефабрика «Евсинская» являются:

своевременный и полный учет денежных средств и расчетов , т.е. учет в тот период времени, когда они были произведены;
соблюдение расчетно-платежной дисциплины;
формирование достоверной отчетности о движении денежных средств.

В плане счетов ОАО «Птицефабрика «Евсинская» для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетном счете организации предусмотрен счет 51 «Расчетные счета».

Поступления денежных средств на расчетный счет отражается по дебету счета 51.

Проведя анализ движения денежных средств в ОАО «Птицефабрика «Евсинская» можно заметить, что основными счетами, которые используются для отражения данных операций являются следующие счета: 50 «Касса»; 58 «Финансовые вложения»; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

При осуществлении расчетов в безналичной форме применяются платежные поручения, передаваемые с помощью использования электронных каналов связи.

Рассмотрим основные проводки по банковским операциям ОАО «Птицефабрика «Евсинская», сделанные на основании выписок банков за декабрь 2017 года.

Данные представлены в таблице 10.

Таблица 10 – Основные корреспонденции по движению денежных средств на расчетном счете за декабрь 2017 года


Содержание операций	Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи	Сумма, тыс.руб.	Корреспондирующие счета
Содержание операций		Сумма, тыс.руб.	Дт	Кт
На расчетный счет внесен остаток денежных средств в кассе	Выписка банка, квитанция	25000-00	51	50
Поступили денежные средства за реализованную продукцию от покупателя ООО «Сказка»	Выписка банка, платежное поручение	68000-00	51	62
Перечислены денежные средства ООО «Инкубатор» за поставленное	Выписка банка, платежное поручение	12000-00	60	51

Содержание операций	Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи	Сумма, тыс.руб.	Корреспондирующие счета
Содержание операций		Сумма, тыс.руб.	Дт	Кт
оборудование
Перечислен НДФЛ в бюджет за декабрь 2016 года	Выписка банка, платежное поручение	31750-00	68	51
Погашена ссуда в банке «Сбербанк»	Выписка банка, платежное поручение	70000-00	66	51
Оплата банку услуг за обслуживание	Выписка банка, платежное поручение	12776-15	91-2	51

Запись по счету 51 «Расчетный счет» делается на основании банковской выписки, с приложением к ней ряда документов. Банковские выписки делаются каждый день. Бухгалтер организации, получив выписку из банка тщательно проверяет документы, которые являются основанием для совершения платежа.

Выписка банка ежедневно выгружается из Клиент – банка и разносится бухгалтером по счетам.

В ОАО «Птицефабрика «Евсинская» для регистрации операций по счету 51 используется журнал - ордер № 2. Данные документ применяется для отражения кредитовых оборотов по счету 51 в разрезе различных счетов. Записи в журнале - ордере №2 производятся ежедневно.

Также на предприятии ОАО «Птицефабрика «Евсинская» открыт счет в иностранной валюте. Для учета операций по данному счета на предприятии применяется счет 52 «Валютные счета».

Так 20 сентября 2017 года ОАО «Птицефабрика «Евсинская» приобрело инновационное оборудование у немецкой фирмы стоимостью 56000 тыс. долл. Оплата данного оборудования оформлялась следующей проводкой:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 52 «Валютные счета» сумма 56000 тыс. долл.

Также в компании ОАО «Птицефабрика «Евсинская» открытыспециальные счета

Каждый месяц на специальный счет предприятия ОАО «Птицефабрика «Евсинская» поступают платежные инкассовые требования, которые выставляются за оказанные различных услуг.

Расчеты платежными требованиями производятся с предварительным акцептом. У ОАО «Птицефабрика «Евсинская» заключены договора по оказанию услуг по поставке электроэнергии и услуг связи, по данным договорам ОАО «Птицефабрика «Евсинская» к поставщикам претензий не имеет.

Оплата требований производится на следующий день после истечения срока акцепта.

ОАО «Птицефабрика «Евсинская» имеет чековую книжку используемую с целью осуществления расчетов с поставщиками. Данная книжка была выдана организации на основании заявления.

Чековая книжка содержит 25 чеков, и хранится главного бухгалтера в сейфе. Денежный чек подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.

Наличие и движение денежных средств, депонированных в чековой книжки, бухгалтерия организации осуществляет на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», согласно утвержденному рабочему плану счетов в ОАО «Птицефабрика «Евсинская».

Рассмотрим основные бухгалтерские записи по учету расчетов чеками в ОАО «Птицефабрика «Евсинская» за декабрь 2017 года. Данные представлены в приложение 1.

Таким образом, анализ организации учета денежных средств на расчетном счете и специальных счетах в банке ОАО «Птицефабрика «Евсинская» показал, что в целом учет ведется с соблюдением требований законодательства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Выделяют две большие группы денежных средств: наличные денежные средства и безналичные денежные средства.

Большое значение для эффективного функционирования предприятия играет эффективное управление денежными потоками, которое способствует формированию дополнительных инвестиционных ресурсов для осуществления финансовых инвестиций, являющихся источником прибыли.

В экономической литературе выделяется два способа расчета денежных потоков: прямой и косвенный. Более трудоемким и сложным считается прямой метод, однако он же несет в себе много информации, поскольку данный метод основан на изучении всех операций, которые происходят по счетам денежных средств, и определении, к какому виду деятельности они относятся (основному, инвестиционному или финансовому).

По результатам проведенного анализа ОАО «Птицефабрика «Евсинская» можно сделать следующие выводы:

Видами деятельности предприятия являются: производство сельскохозяйственной продукции; первичная и полная переработка сельскохозяйственной продукции; реализация сельскохозяйственной продукции, товаров народного потребления, как оптом, так и в розницу; коммерческая и посредническая деятельность и др.
Чистая прибыль на протяжении анализируемого периода изменяется скачкообразно. Однако к 2017 году отмечается ее снижение, что является неблагоприятной тенденцией.
Увеличение отдачи, полученной от 1 рубля средств, вложенных в основные фонды.
К 2017 году на предприятии отмечается снижение объема, полученной выручки, что является неблагоприятной тенденцией.
Предприятие находится в зоне катастрофического риска. Оно не способно осуществлять платежи не только в настоящем, но и в будущем времени. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения не покрывают кредиторскую задолженность.
По результатам анализа финансовой устойчивости можно сделать вывод о том, что за анализируемый период на ОАО «Птицефабрика «Евсинская» отмечалось неустойчивое финансовое состояние.
В целом за анализируемый период доля обязательств, которые могут быть покрыты наиболее ликвидными активами и краткосрочной дебиторской задолженностью снизилась.
ОАО «Птицефабрика «Евсинская» имеет высокий уровень платежеспособности, в динамике отмечается его повышение, что является благоприятной тенденцией.
Бухгалтерский учет денежных средств на предприятии организован в соответствии с требованиями законодательства.

Таким образом, реализация предложенных мероприятий позволит существенно повысить эффективность и качество учета и движения денежных средств, что скажется на положении дел в компании.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно правовые акты

1. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации: [Федер. закон от 30 нояб. 1994 г. № 51-ФЗ: принят Гос. Думой 21 окт. 1994 г.: с изм. от 13.07.2017 г.]. [Электронный ресурс] / Справочноправовая система «Консультант Плюс» URL: http://www.соnsultant.ru/ (Дата обращения: 28.01.2016 г.)

2. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [Федер. закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ: принят Гос. Думой 16 июля 1998 г.: (ред. от 29.12.2017).]. [Электронный ресурс] Справочно-правовая система «Консультант люс» URL: http://www.соnsultant.ru/ (Дата обращения: 28.01.2016 г.)

Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [Федер. закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ: принят Гос. Думой 19 июля 2000 г. ]: (ред. от 29.12.2017)(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2016). [Электронный ресурс] Справочно-правовая система «Консультант Плюс» URL: http://www.соnsultant.ru/ (Дата обращения: 28.01.2016 г.)
Российская Федерация. Законы. «О бухгалтерском учете» [Федер. закон от 06 дек. 2011 г. № 402-ФЗ: принят Гос. Думой 22 нояб. 2001 г.: с изм. от 04 ноября 2016 г.]. [Электронный ресурс] Справочно-правовая система «Консультант Плюс» URL: http://www.соnsultant.ru/ (Дата обращения: 28.01.2016 г.)
Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011). Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н [Электронный ресурс] Справочно-правовая система «Консультант Плюс» URL: http://www.соnsultant.ru/ (Дата обращения: 03.01.2016 г.)

Учебники и учебные пособия

Абрютина М.С. Экспресс – анализ финансовой отчетности: методическое пособие. М.: Издательство «Дело и Сервис», 2010. 256 с.
Артеменко В. Г. Финансовый анализ. М.: ИНФРА, 2012. 367 с
Бакаев А.С., Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник М.:Бухгалтерский учет, 2016. 736 с.
Баканов М. И. Теория экономического анализа. СПб: Финансы, 2011. 603 с
Балабонов И. Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. М: Высшая школа, 2010. 530 с.
Бандурин А. В. Финансовый анализ как база стратегического планирования. СПб: Финансы, 2015. 613 с.
Бланк И. А. Основы финансового менеджмента. М: Ника-Центр, Эльга, 2015. 588 с
Богдановская Л. А. Анализ хозяйственной деятельности. М: Высшая школа, 2012. 549 с
Бородина О. И. Финансы предприятий. М: ИНФРА, 2011. 376 с
Войтоловский Н.В. Экономический анализ: основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организаций. М.: Издательство Юрайт, 2010. 507 с.
Герчикова И. Н. Финансовый менеджмент. Оренбург: Восток, 2012. 673 с
Головнина Л.А.,Жигунова О. А. Экономический анализ: учеб. для вузов. М.: КНОРУС, 2010. 396 с.
Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: учебник. М.: Издательство «Дело и Сервис», 2011. 368 с.
Донцова Л.В., Никифорова Н.А.Анализ финансовой отчетности. М.: Издательство «Дело и Сервис», 2011. 368 с.
Ильин А. И., Станкевич В. И., Лобан Л. А. Экономика предприятия: учеб. пособие. М.: Новое знание, 2010. 698 с.
Калинина А.П. Комплексный экономический анализ предприятия. Санкт-Петербург: Лидер, 2010. 569 с.
Клочкова, Е. Н. Экономика предприятия.. - М.: Юрайт, 2016. 448 с
Ковалев В. В. Управление финансами. - М: Пресс, 2012. 487 с
Ковалев В. В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. М.: Велби, 2011. 424 с.
Ковалев В.В. Финансовый менеджмент. Теория и практика.-3-е изд. М.:Проспект,2016. 1104 с.
Кондраков Н.П.Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет 2-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2011. 504 с.
Конков В.И. Основы аудита: Учеб. пособие. Архангельск: АГТУ, 2012, 72 с.
Романова, Л.Е. Экономический анализ: учеб. пособие по специальностям «Финансы и кредит». СПб.: Питер, 2011. 331 с.
Рощин В. И. Экономическая устойчивость предприятий и реализация их экономических интересов: Автореферат канд. экон. наук. Чебоксары: ЧувГУ им. И. Н. Ульянова., 2010. 22 с.
Савицкая, Г.В. Экономический анализ /14-е изд., перераб. и доп. М.: Новое знание, 2010. 649 с.
Селезнева Н.Н. Финансовый анализ. Управление финансами. Учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. 639 с.
Стражева В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. М.: Высшая школа, 2010. 678 с.
Чеглакова С.Г. Анализ финансовой отчетности. М.: Дело и сервис, 2015. 288с.
Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: ИНФРА-М, 2011. 352 с.
Фондоемкость, фондоотдача [Электронный ресурс]. / Финам/ URL: http://www.finam.ru (10.01.2016 г.)
Фролова Т.А. Бухгалтерский учет. Конспект лекций. [Электронный ресурс Административно-управленческий портал / URL: http://www.aup.ru/books/m194/(Дата обращения: 10.01.2016 г.)

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Корреспонденции по учету расчетов чеками в ОАО «Птицефабрика «Евсинская»

Содержание операции	Сумма	Корреспонденция счетов
Содержание операции	Сумма	Дт	Кт
Депонирование средств за счет собственных средств	80000-00 100000-00 75000-00	55	51
Депонирование средств за счет кредита банка		55	66
Оплачен банком предъявленный чек АЦ 0910500		76	55

Содержание операции	Сумма	Корреспонденция счетов
Содержание операции	Сумма	Дт	Кт
Оплачен банком предъявленный чек АЦ 0910501	93000-00 5000-00 7000-00	60	55
Возврат неиспользованных депонированных средств		51	55
Возврат неиспользованных средств в погашение кредита		66	55

Фролова Т.А. Бухгалтерский учет. Конспект лекций. Таганрог: URL: http://www.aup.ru/books/m194/ (Дата обращения: 10.01.2016 г.) ↑
Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011). Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н [Электронный ресурс] Справочно-правовая система «Консультант Плюс» URL: http://www.соnsultant.ru/ (Дата обращения: 03.01.2016 г.) ↑
. Кондраков Н.П.Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет 2-е изд., перераб. и доп. - М.: 2011. — с.196 ↑
Головнина Л.А.,Жигунова О. А. Экономический анализ: учеб. для вузов. М.: КНОРУС, 2010. С. 250 ↑
Савицкая, Г.В. Экономический анализ: 14-е изд., перераб. и доп./ Савицкая Г.В. – 14-е изд., перераб. и доп. – М.: Новое знание, 2010. – с. 325 ↑
Ковалев В.В. Финансовый менеджмент. Теория и практика.-3-е изд.- М.:Проспект,2014. -1104 с. ↑