Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Анализ действующей в Российской Федерации системы налогообложения банков (Развитие налогообложения коммерческих банков в современных условиях)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования обусловлена ролью банков в системе экономических отношений и их воздействием на макроэкономические процессы рыночной экономики. В ситуации, когда наблюдается снижение доходности и финансовой устойчивости коммерческих банков, появляется необходимость исследования экономических отношений, связанных с финансовой стабильностью как коммерческого банка, так и самого государства. Речь идет прежде всего о проблемах в сфере налогообложения коммерческих банков.

Реформирование налоговой системы Российской Федерации привело к тому, что налоговый метод стал основным методом мобилизации доходов бюджетной системы страны. Налоговые методы регулирования призваны формировать макроэкономические условия, наиболее благоприятные для функционирования денежно-кредитной системы, что будет способствовать ее устойчивости к конъюнктурным колебаниям, превращению в активный инструмент инвестиционных процессов и экономического роста.

Налогообложение коммерческих банков - проблема чрезвычайно сложная, поскольку коммерческие банки являются не только крупными налогоплательщиками, но и экономическими субъектами, платежеспособность которых имеет большое общественное значение. С банковских счетов хозяйствующие субъекты в безналичном порядке рассчитываются за купленные товары, произведенные работы, оказанные услуги, осуществляют платежи в бюджет, на банковских счетах находятся безналичные денежные средства организаций, с банковских счетов осуществляется выплата заработной платы, банки осуществляют кредитование организаций и населения, в банках находятся вклады граждан. Неплатежеспособность коммерческих банков чревата экономическими затруднениями для их многочисленных клиентов, задержкой выплаты заработной платы, возрастанием социальной напряженности, что особенно ярко проявилось во время банковского кризиса в августе 1998 года. Вопрос надежности и ликвидности коммерческих банков - это не только атрибут современной политики их выживания, но и стратегия развития коммерческих банков. От того, как будут развиваться и функционировать коммерческие банки, во многом зависит их прибыль, а значит и увеличение доходов федерального, региональных и местных бюджетов.

Цель курсовой работы заключается в анализе налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации как особой группы участников налоговых отношений на основе анализа действующей системы их налогообложения.

Исходя из намеченной цели, поставлены следующие основные задачи:

Изучить основные понятия и принципы системы налогообложения банков
Рассмотреть виды налогов, уплачиваемых банками и их влияние на формирование доходной части бюджета
Проанализировать развитие налогообложения коммерческих банков в современных условиях

Объектом исследования выступает налогообложение коммерческих банков.

Предметом исследования является система налогов, уплачиваемых коммерческими банками.

Методологические и теоретические основы исследования. В процессе работы применялись общенаучные методы и приемы: диалектический подход, принцип исторического, логического и системного анализа и синтеза, методы сравнительного анализа.

Теоретической основой исследования послужили работы по теории налогов А. Смита, Д. Рикардо, Г. Посошкова, И. Озерова, Н. Тургенева и других. При написании работыбыли изучены работы современных исследователей финансовой науки по теории и практике налогообложения в России: А.Л. Глинкина, Л.И. Гончаренко, И.В. Горского, В.В. Гусева, Л.А. Дробозиной, В.Г. Князева, Н.И. Морозовой, М.А. Моторина, К.И. Оганяна, Л.П. Окуневой, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, О.И. Пилипенко, С.Г. Пепеляева, Г.Б. Поляка, А.П. Починка, В.М. Родионовой, В.М. Романовского, Н.Ф. Самсонова, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова, Т.Ф. Юткиной и других.

Структура работы обусловлены целями и задачами, поставленными в исследовании. Структура работы обеспечила логическое развитие темы исследования. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

Глава 1 Основные понятия и принципы системы налогообложения банков

Понятие «налог» следует рассматривать с двух сторон: с точки зрения экономической теории и с позиций реальной практики использования налогов. Оба этих подхода неразрывно связаны, ибо любое практическое действие, не подкрепленное глубоким концептуальным обоснованием, обречено, если не на провал, то на полную бесполезность.

В законодательстве под одно понятие подведены налог, сбор, пошлина и другие платежи. Они определены как «обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетные фонды, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами» [11, с. 63].

В трудах отечественных и зарубежных исследователей налог в большинстве случаев также определен как денежный платеж в казну государства. Так, Н.Тургенев утверждал, что налог - это «средство к достижению цели общества или государства. На сем основывается, и право правительства требовать податей от народа». А. Тривус считал, что «налог представляет собой принудительное изъятие от плательщика некоторого количества материальных благ соответствующего эквивалента». А. Соколов полагал, что «под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия его расходов или для достижения каких-либо задач экономической политики, без предоставления плательщикам его специального эквивалента» [13, с. 102].

Д. Рикардо, впервые непосредственно обратившийся к определению налога, считал его «долей продукта и труда страны, поступающей в распоряжение правительства». К Маркс утверждал, что в налоге заключено экономическое существование государства [11, с. 64].

Из многообразия определений налога следует лишь один вывод – он характеризуется всего лишь как практическая форма движения денежных средств от товаропроизводителя к государству. Это одностороннее толкование содержания понятия «налог». Действительно, на поверхности экономической реальности налог воспринимается как принудительное изъятие средств государством у их создателей. Но это только форма существования налоговых отношений на практике. Форма - это только одно из двух начал категории налог -субъективное. Его сущностная основа более глубокая, она объективна, не подвержена влиянию бурно текущих общественных процессов. Объективная основа налога, его внутренние потенциальные возможности неизмеримо более существенны, они предопределены базисными реалиями.

Рассматривать налог всего лишь как форму одностороннего волеизъявления государства в отношении распределения финансовых ресурсов, значит постепенно выхолостить этот процесс, поставить его в зависимость от чисто субъективистских позиций правящей администрации. В этих условиях налог теряет свою сущностную основу и превращается в нормируемые государством денежные отчисления в бюджет. При этом в сферу принудительных денежных изъятий постепенно вовлекаются финансовые ресурсы, необходимые товаропроизводителю для обеспечения воспроизводства на новой качественной основе. Сверхцентрализация финансовых средств способствует появлению возможностей непроизводительных трат общегосударственных доходов. Интересы товаропроизводителя отходят на задний план, складываются предпосылки неэкономического, директивного управления развитием производительных сил [8, с. 211].

Налог - это, прежде всего объективная экономическая категория, существующая на практике в различных формах. Налог - понятие базисное, это не просто инструмент осуществления государственной политики.

Наука о налогообложении развивается исходя из теоретических положений о воспроизводстве. Налоговая практика, впитывая фундаментальные научные положения теоретического характера, является их отражением через призму базисных и общественно-политических отношений на конкретный период времени и в определенных геополитических условиях. Поэтому налоговая практика служит фактическим результатом проверки глубины и обоснованности научных положений о налоге. Она может развиваться исключительно на основе экономически объективной теории, дополняя и обогащая ее. Научная теория о налоге, в свою очередь, исследуя практическое содержание действующего налогообложения, определяет его позитивные и негативные стороны, их причины и следствия, создает более совершенные налоговые концепции [10, с. 5].

Характеристика налога как объективной экономической категории требует обращения к теории воспроизводства, к одной из его фаз - распределению. Именно при распределении и перераспределении созданной стоимости «зарождаются» налоговые отношения. Существование государства - это вторичное условие их необходимости. Государство использует эту объективную экономическую категорию, придает ее практическим формам законодательно-властный характер. От типа государства зависит насколько принятые обществом налоговые формы будут отражать сущностное начало категории налог. Общественно-политическая надстройка производив от базиса, однако, она способна подавлять или сдерживать темпы экономического развития. Сила и длительность такого сдерживания зависят от множества причин. Прежде всего, определяющим фактором служит экономическая свобода граждан, их способность влиять на ход общественно-экономических процессов. Налог как экономическая категория существует помимо воли одного лица, группы лиц. Однако государство может использовать эту категорию, как во благо общества, так и во вред. Научная обоснованность налоговых форм, в которых используется категория, на практике зависит как от профессионализма лиц, занимающихся реформацией налоговых отношений, так и от степени демократической, правовой зрелости граждан, полноты их участия в распределении созданной стоимости. Здесь особую важность приобретает проблема собственности. Если формы собственности существуют в обществе на паритетных началах, отсутствует дискриминация отдельных форм, то и отдельные виды налогов будут в максимально возможной степени раскрывать потенциал налога как такового. Налог выражает отношения собственности. При ее равномерном распределении в обществе происходит и равно напряженное налоговое обложение. В таких условиях можно говорить об известной степени оптимальности налоговой системы [6, с. 11].

Налог, опосредуя совокупность перераспределительных отношений, является частной категорией по отношению к всеобщей экономической категории финансы. Поэтому, исследуя перераспределительные отношения налогового характера, необходимо знать глубинную первооснову финансов. Именно всеобщая экономическая категория финансы - прародительница налога, а государство - его проводник в реальную жизнь.

Осознание этих закономерностей представляет огромную ценность для разработки научных гипотез существования налога на практике, прежде всего потому, что налоговые отношения есть существенная часть финансовых распределительных отношений. Распределение стоимости в денежной форме -процесс многозначный. Разные, но родственные части этого процесса находят выражение частных по отношению к финансам объективными экономическими категориями. Финансы - это категория, опосредующая весь процесс распределения. Распределяемая стоимость приобретает денежную форму. Это движение стоимости выражает формирование и использование фондов денежных средств целевого назначения. Понять финансы как всеобщую объективную экономическую категорию - значит разобраться во всех структурных слагаемых этой многозначной совокупности экономических отношений. Прежде всего, следует уяснить важность трактовки таких понятий, как: «финансы», «налог» и т. п. в качестве объективных экономических категорий первого, второго и т.д. порядка [6, с. 11].

Налог - категория историческая, она носит общественный характер. Вся история развития общества подтверждает необходимость и роль налогов в обеспечении общественных интересов.

К.Марксом всесторонне исследованы особенности распределения стоимости. Выявленные им закономерности распределительных процессов в обществе составляют первооснову становления и развития финансовых, а, следовательно, и налоговых отношений. Необходимость централизации части финансовых ресурсов обусловлена потребностью удовлетворить общественные интересы: возобновить производство; обеспечить существование нетрудоспособных и непроизводственной сферы; обеспечить обороноспособность страны и управление государством; осуществить крупномасштабные фундаментальные научные исследования; создать общегосударственные резервы на случай непредвиденных обстоятельств.

В связи с этим часть созданной в производстве стоимости (в форме финансовых ресурсов) изымается из него в безэквивалентном, безвозвратном и одностороннем порядке. Такое движение финансовых ресурсов и отличает налоговые от других перераспределительных отношений. Таким образом, теория налога - это область знаний о перераспределении стоимости (совокупного дохода общества, т.е. финансовых ресурсов) вне непосредственной связи с конкретным пространством и временем. Абстрагируясь от них, сознание, тем не менее, постигает закономерности движения стоимости применительно к реально существующим явлениям, но уже в их глобальном масштабе. Тем самым создается теоретическая конструкция всех слагаемых сложного и многозначного процесса перераспределения стоимости в денежной форме [14, с 9].

Наука о - прикладная область знания об из сфер отношений. Ее положения позволяют закономерности движения в денежной при ее . Знание этих способствует созданию форм, в могла бы полно отразиться частных финансовых словами, каждое направление движения в денежном , предопределенное общественными , опосредуется специфическими категориями. С теоретических позиций они - категории , ибо «вышли» распределения. Но их различно с позиции и практики. категории получают особое предметное сообразно той распределительных отношений, они призваны [6, с. 12].

Налог - из проявлений государства. Этим отличается от с государственных и займов. взыскивать налоги было частью прав, так , как чеканка и отправление . Из этого , что налог в одностороннем . Однако следует , что противоречие согласием на налога и характером его только внешнее. на установление дает парламент, нации в . Следовательно, налог по своей . Фактически его определяется волей к экономической . Если такая отсутствует, народ , то и режим будет в интересах администрации. Тот , что налог на принуждении взысканию, не его либерального [12, с. 91].

Налогу позиций всеобщности отличительные черты, его от экономических категорий, индивидуальную для специфику общественного . В соответствии этими признаками формируется конкретная система применительно условиям базиса надстройки, подбираются налогов и условия их действия. Основными налога, существующего поверхности экономической уже как выражения сущности категории, являются :

налог - обязательный платеж, устанавливаемый из экономических , но строго ;
в налоге повсеместный охват , групп граждан, деятельности, типов , отраслей, а территорий;
налог определенность (по финансовых ресурсов сроку) поступления доходов
налог, для пополнения бюджета, не препятствовать развитию на новой -технической основе.

налоге должны на практике фискальная и «способности».

Последнее налога наиболее , ибо оно наибольшую рациональность механизма.

Использование на практике четким принципам. можно разделить фундаментальные и или организационно-. Фундаментальные принципы присущи ему объективной экономической вне зависимости конкретного пространства времени. Воспринимая налог как существующую абстракцию отношений перераспределения , мы представляем, при этом отношения между и хозяйствующими по изъятию хозяйственного оборота на общественные . Этого достаточно, теоретически определить пользой для принципиальные основы налога как . В этом не важно, каком государстве речь, каково экономического базиса, отношений и .п.

Фундаментальные существования налога ( осознанного процесса ) были разработаны А. Смитом [11, . 71]:

1. «Подданные государства участвовать в расходов правительства, по возможности, своей относительной , т.е. доходам, вторыми пользуется под правительства». Это - равенства налогообложения.

2. «, который обязан каждый, должен точно определен, не произволен. налога, время способ его должны быть и известны самому плательщику, и всякому ». Это - принцип .

3. «Каждый налог взиматься в время и способом, какие удобны для ». Это принцип .

4. «Каждый налог быть так , чтобы он из кармана возможно меньше того, что в кассы ». Это - принцип .

В условиях государства налог эти принципы. приобретает одностороннюю направленность, а переходит в формы централизации ресурсов. Иными , налог становится этом случае формой субъективистского перераспределением созданной . Такое использование преследует единственную : за счет централизации ВНП руках государства экономические устои государства. Право обеспеченности общественных остается в случае простой [7, с. 16].

Из следует, что сущности налога объективной экономической важны не с научной зрения, они и для . Утрата налогом объективности, т.. его отрыв экономического базиса, влияет на интересы граждан, , а зачастую препятствуя, их .

Таким образом, итог вышесказанному, заключить следующее. содержание понятия «» - двуедино. Налог - теоретическая абстракция существующих производственных распределительного характера. - это практическая существования этой на поверхности действительности в целенаправленного орудия на качественные количественные параметры , т.е. способ управления . Формы существования налог на - это виды и система ими. Ни налоговая форма должна приниматься , если она несет в адекватной базису нагрузки. Быть базису - значит с ним причинно-следственную . Внутренний потенциал выражен в функциях, они предопределены объективной налога - отражать реалии и на них. неадекватная базису форма отрицательно на нем в конечном им отторгается.

этом важном налоговой теории заострить особое . На практике существует разграничения понятиями «налог экономическая категория» «налог как форма движения средств от создателей в государства». Однако неоднозначные понятия. как экономическая столь же от конкретного налога, например, прибыль, добавленную , имущество и .д., как быть отличны, , прогнозируемые запасы по качественному количественному их с теми, будут извлечены поверхность и с той иной пользой общества [9, с. 132].

к понятию «», следует воспринимать целую совокупность , «извлеченных на экономической действительности» форм или налогов, представляющих конкретную реализацию сути налога экономической категории. - это уже воплощение этой сущности применительно конкретным условиям и времени. - это реальная конкретных налоговых .

Термин «налоги» теоретическом понимании приравнять к терминам, как: «», «налоговая система», « механизм». Содержание налоговых действий, в каждое этих понятий, .

Налоговое регулирование одной из управления рыночной . Проведение рыночных в России без создания системы налогообложения. бюджета, бюджетного неразрывно связаны налоговой системой.

- обязательные и платежи, уплачиваемые в бюджет уровня на федеральных законов налогах и законодательных органов Федерации, а по решению местного самоуправления соответствии с компетентностью. В государствах существует количество разнообразных , а также сборов, пошлин. ними есть взаимосвязь, нашедшая в понятии « система» [9, с. 134].

и любая система, налоговая - это целостное , состоящее из частей, элементов. объединены общими признаками, целями задачами, а находятся в соподчиненности между .

Важнейшим элементом системы, проявляющимся первую очередь, совокупность взимаемых с юридических физических лиц видов налогов, , пошлин как проявления объективных отношений.

Однако существу налоговая - более сложное . Организация налоговых есть результат надстройки государства. характеристика налоговой предполагает и элемент, как (права и ) государственных органов ( и исполнительных). процессе их вырабатываются принципы, и методы налогов, методы исчисления.

Отдельным налоговой системы, предпосылка ее и управляемости, совокупность налоговых , которые организуют осуществляют работу контролю за , правильностью исчисления за своевременностью налогов. Узкое налоговой системы связывают с государственной налоговой и системой налоговой полиции [4, . 60].

Глава 2 Виды налогов, уплачиваемых банками и их влияние на формирование доходной части бюджета

2.1 Федеральные налоги

Налогообложение оказывает влияние, как функционирование банковской , так и экономику страны целом. Налоги силу их сущности не носить адресный как инструменты, Банком России. не менее, их влияние функционирование банковской страны нельзя. влияют на кредитных организаций, их помощью регулировать рентабельность банков (делая невыгодными для , например, через НДС, как происходит с драгоценных металлов, , наоборот, повышая привлекательность), они воздействие на собственных средств , определяют их и устойчивость.

всего сказываются деятельности банков на прибыль, с точки налогового регулирования деятельности особое .

Банки являются следующих налогов [5, . 76]:

налога на стоимость (НДС) - важным моментом определении налогооблагаемой по данному для банков то, что налогом не банковские операции ( исключением инкассации), проведение которых банковская лицензия;
на прибыль - банки так , как и организации, применяют принципы признания и расходов, только в специфики банковской (по банковским и сделкам).

25 НК РФ . 290 ст. 291 установлены формирования доходов расходов, учитываемых формировании налогооблагаемой [2]:

налога на банков - специфика налогом на банков и финансово-кредитных заключается, прежде в том, его источником не финансовые , как у плательщиков, а и прочие ;
транспортного налога, банк является транспортных средств;
налоги и , уплачиваемые банками ( пошлина; налог землю, если предоставлена земля собственность, владение пользование на России);
налогом операции коммерческих с использованием бумаг.

Налог прибыль организаций к прямым и является элементом налоговой РФ. По в формировании доходов налог прибыль занимает место, но значение как бюджетного дохода меняется по развития российской . В первые экономических реформ этот налог основным в федерального бюджета, удельный вес общей сумме превышал 50%.

Так, с 1996 года на прибыль теряет свою роль в :

с отменой на превышение оплаты труда, значительную часть на прибыль ;
ростом числа организаций;
ростом экономики.

Налогоплательщиками на прибыль признаются:

российские ;
иностранные организации, свою деятельность Российской Федерации постоянные представительства (или) получающие от источников .

Объектом налогообложения налогу на организаций является , полученная налогоплательщиком.

российских организаций признаются полученные , уменьшенные на произведённых расходов.

организации, осуществляющие деятельность в Федерации через представительства - полученные эти постоянные доходы, уменьшенные величину произведённых постоянными представительствами .

Налоговой базой денежное выражение организации.

Особенности налоговой базы банкам устанавливаются учётом положений 290-292 НК РФ [2].

организаций, облагаемые на прибыль, на следующие :

доходы от товаров (работ, ) и имущественных ;
внереализационые доходы.

от реализации исходя из поступлений, связанных расчётами за товары (работы, ) или имущественные , выраженные в или натуральной .

Внереализационными доходами признаются [4, с. 61]:

долевого участия других организациях, исключением дохода, на оплату акций, размещаемых акционеров организации;
виде положительной () курсовой разницы, вследствие отклонения продажи (покупки) валюты от курса, установленного банком РФ дату перехода собственности на валюту;
в признанных должником подлежащих уплате на основании суда, вступившего законную силу, , пеней и санкций за договорных обязательств, также сумм убытков или ;
от сдачи в аренду
виде процентов, по договорам , кредита, банковского , банковского вклада, также по бумагам и долговым обязательствам;
виде безвозмездно имущества (работ, ) или имущественных ;
в виде прошлых лет, в отчётном ;
в виде курсовой разницы валютным счетам операциям;
в сумм кредиторской , списанной в с истечением исковой давности, исключением задолженности бюджетом;
другие доходы предусмотренные 250 НК РФ.

особенности налогообложения коммерческих банков, учитывать специфику их доходов расходов.

Особенности доходов банка (.290 НК РФ) [2].

доходы банков, доходов, предусмотренных всех налогоплательщиков, целей налогообложения включаются доходы банковской деятельности, именно:

в процентов от банком от имени и свой счёт средств, предоставления и займов;
виде платы открытие и банковских счетов , в том банков-корреспондентов, осуществления расчётов их поручению, комиссионное и вознаграждение за , инкассовые, аккредитив другие операции, и обслуживание карт и специальных средств, для совершения операций, за выписок и документов по и за сумм;
от денежных средств, , платёжных и документов и обслуживания клиентов;
проведения операций иностранной валютой, в наличной безналичной формах, комиссионные сборы операциях по или продаже валюты, в числе за и по клиента, от с валютными .

Для определения банков от продажи (покупки) валюты в (налоговом) периоде положительная разница доходами, определёнными соответствии с 2 статьи 250 НК и расходами, в соответствии подпунктом 6 пунктом 1 265 НК РФ [2]:

операциям купли- драгоценных металлов драгоценных камней виде разницы ценой реализации учётной стоимостью;
операций по банковских гарантий, и поручительств третьих лиц, исполнение в форме;
в положительной разницы полученной при или реализации требования суммой и учётной данного права ;
от депозитарного клиентов;
от в аренду оборудованных помещений сейфов для документов и ;
в виде за доставку, денежных средств, бумаг, иных и банковских ;
в виде за перевозку хранение драгоценных и драгоценных ;
в виде , получаемой банком экспортёров и , за выполнение агентов валютного ;
по операциям -продажи коллекционных в виде между ценой и ценой ;
в виде , полученных банком возвращённым кредитам (), убытки от которых были учтены в расходов, уменьшивших базу, либо за счёт резервов, отчисления создание которых уменьшали налоговую ;
в виде банком компенсации расходов по услуг сторонних по контролю соответствием стандартам драгоценных металлов, банком у и юридических ;
от осуществления и факторинговых ;
от оказания , связанных с и эксплуатацией систем документооборота банком и , в том систем «клиент-»;
в виде сборов при операций с ценностями;
в положительной разницы превышения положительной драгоценных металлов отрицательной переоценкой;
виде сумм резерва на потери по , расходы на которого были в составе в порядке на условиях, установлены статьёй 292 РФ;
в сумм восстановленных под обесценение бумаг, расходы формирование которых приняты в расходов в и на , которые установлены 300 НК РФ;
доходы, связанные банковской деятельностью.

включаются в банка суммы переоценки средств иностранной валюте, в оплату капиталов банков, также страховые , полученные по страхования на смерти или инвалидности заёмщика , в пределах задолженности заёмщика заёмным (кредитным) и начисленным , погашаемой (прощаемой) за счёт страховых выплат.

определения расходов (ст. 291 НК ). К расходам , кроме расходов, статьями 254-269 НК , относятся также , понесённые при банковской деятельности [2]:

по:

договорам вклада и привлечённым денежным физических и лиц находящихся банковских счетах;
долговым обязательствам;
кредитам, включая ;
приобретённым кредитом , включая приобретённые аукционной основе порядке, установленном РФ;
займам вкладам (депозитам) драгоценных металлах;
обязательства банков клиентами.

Проценты межбанковским кредитам сроком до 7 учитываются при налоговой базы учёта положений 1 статьи 269 НК исходя из срока действия .

суммы отчислений резерв на потери по , подлежащим резервированию;
сборы за по корреспондентским , включая расходы рассчётно-кассовому клиентов, открытию счетов в банках, плату банкам за -кассовое обслуживание счетов, расчётные ЦБ РФ, денежных средств, бумаг, платёжных и иные расходы;
расходы () от проведения с иностранной , осуществляемых в и безналичной , включая комиссионные при операциях покупке или иностранной валюты, том числе счёт и поручению клиента, операций с ценностями и по управлению защите от рисков;
убытки операциям купли- драгоценных металлов драгоценных камней виде разницы ценой реализации учётной стоимостью;
банка по , транспортировке, контролю соответствием стандартам драгоценных металлов слитках и , расходы по драгоценных металлов, также иные , связанные с операций со драгоценных металлов монетой, содержащей металлы;
расходы переводу пенсий пособий, по денежных средств открытия счетов лицами;
расходы изготовлению и платёжно-расчётных ;
суммы, уплачиваемые инкассацию банкнот, , чеков и расчётно-платёжных , а также по упаковке, , пересылки и принадлежащих кредитной или её ценностей;
расходы ремонту и инкассаторских сумок, и иного , связанных с денег, перевозкой хранения ценностей, также приобретению и замене в негодность и мешков;
, связанные с сбора за регистрацию ипотеке внесением изменений дополнений в запись об , а также нотариальным удостоверением об ипотеке;
по аренде транспорта для выручки и банковских документов ценностей;
расходы аренде брокерских ;
расходы по услуг расчётно- и вычислительных ;
расходы, связанные осуществлением форфейтинговых факторинговых операций;
по гарантиям, , акцептам и , предоставляемым банку организациями;
комиссионные за проведение с валютными , в том за счёт по поручению ;
положительная разница превышения отрицательной драгоценных металлов положительной переоценкой;
отчислений в на возможные по ссудам, на формирование учитываются в расходов в и на , которые установлены 292 НК РФ;
отчислений в под обесценение бумаг, расходы формирование которых в составе в порядке на условиях, установлены статьёй 300 РФ;
суммы взносов банков, в соответствии федеральным законом страховании вкладов лиц в РФ;
суммы взносов по страхования на смерти или инвалидности заёмщика , в которых является выгодоприобретателем, условии компенсации расходов заёмщиками;
расходы, связанные банковской деятельностью.

включаются в банка суммы переоценки средств иностранной валюте, в оплату капиталов кредитных [10, с. 6].

Расходы формирование резервов (ст. 292 НК ) [2].

Банки вправе, резервов по долгам, предусмотренных 266 НК РФ, резерв на потери по по ссудной приравненной к задолженности (включая по межбанковским и депозитам).

отчислений в на возможные по ссудам, в порядке, ЦБ РФ соответствии с законом «О России», признаются с учётом [3].

При определении базы не расходы в отчислений в на возможные по ссудам, банками под , а также резервы на потери по , сформированные под .

Суммы отчислений резерв на потери по , включаются в внереализационных расходов течении отчётного .

При принятии решения о с баланса организации безнадёжной по ссудам начисление процентов неё.

Прибыль, ЦБ РФ осуществления деятельности, с выполнением функций, предусмотренных законом «О России», облагается по налоговой 0% [3].

2.2 Региональные налоги

разных форм , их экономическое вызывают необходимость налога не с получателей , но и имущества, которое или косвенным способствует росту организации.

Тот иной критерий налогов относит на имущество к определённой : по субъекту - к имущественным , по уровню - к региональным. это свидетельствует налоге на предприятий как неотъемлемой части системы страны.

имущественных налогов (налог на физических лиц, налог, налог наследование или ) налог на предприятий занимает место по поступлений (около 99%) [8, . 215].

Это исторически - большая часть в его выражении находится ведении юридических .

При его реализуются обе налога: фискальная экономическая.

первая - благодаря тому, обеспечиваются небольшие, стабильные поступления доходы территориальных ;
вторая функция - заинтересованность предприятий уплате меньших налога путём от лишнего, , не приносящего имущества.

Кроме , удобство налога имущество для очевидно: имущество - доход, и его сложнее.

отнесения хозяйствующего к плательщикам налога необходимо у него юридического лица имущества на РФ.

Налогоплательщиками признаются российские , имеющие имущество, объектом налогообложения иностранные организации, деятельность в .

Объектом налогообложения :

для российских признаётся: движимое недвижимое имущество, на балансе качестве объектов средств в , установленном для бухгалтерского учёта;
иностранных организаций, деятельность в через постоянные признаются: движимое недвижимое имущество, к объектам средств, имущество, по концессионному .

Налоговая база как среднегодовая имущества, признаваемого налогообложения. При налоговой базы , признаваемое объектом , учитывается по остаточной стоимости, в соответствии установленном порядком бухгалтерского учёта, в учётной организации [10,с . 6].

ставки устанавливаются субъектов РФ не могут 2,2%.

Налоговым периодом календарный год, периодами признаются квартал, полугодие девять месяцев года.

2.3 Местные налоги

В современных земельный налог - фискальный в местных налогов сборов. В время порядок и уплаты бюджет земельного регулируется инструкцией РФ «По Закона РФ « плате за ».

В соответствии статьёй 65 Земельного РФ использование в РФ платным. Формами за использование являются земельный , арендная плата нормативная цена .

Налогоплательщиками налога организации и лица, обладающие участками, признаваемые налогообложения на собственности, праве пользования или пожизненного наследуемого .
Не признаются организации и лица в земельных участков, у них праве безвозмездного пользования или им по аренды.
Объектом признаются земельные , расположенные в муниципального образования, территории которого налог.
Налоговая определяется как стоимость земельных , признаваемых объектом . Кадастровая стоимость участка определяется соответствии с законодательством РФ.

3 Развитие налогообложения коммерческих банков в современных условиях

Налоги банковской системе важное место инструмент проведения финансово-кредитной государства и наилучшим образом [14, с. 10]:

Фискальную , накопление централизованных ресурсов в на разных управления (федеральном, , краевом, областном, ), необходимых для различных мероприятий. за счет и местного ;
Взаимоотношения предприятий бюджетом. Переход налоговым методам финансовых взаимоотношений с предприятиями единство калькулирования на производство реализацию продукции исчисления прибыли;
хозрасчетных, коммерческих предпринимателя (предприятия) покупателей в рыночной экономики;
мотивации в со стремлением прибыль для достижений научно- прогресса и технологий, обеспечивающих высококачественной, конкурентоспособной ;
Формирование косвенных регулирования перераспределения ресурсов для приоритетного развития отраслей, народнохозяйственных и регионов, научно-технических , экспорта и товаров и стратегических направлений, экономической политики . Это достигается помощи различных и пониженных налогообложения;
Проведение ( ставки, льготы) политики, ограничение необоснованного роста монопольных производителей рынке товаров услуг, включенных государственный реестр ;

Приближение методов доходов к налогообложения стран развитой рыночной , что является из экономических участия в связях. Однако в полной может быть лишь при других показателей , в первую , уровня оплаты .

Банковская деятельность свою специфику, учитывается при порядка исчисления на прибыль, , при определении базы, при льгот по на прибыль т.д.

1991 года большинство , действовавших в Федерации, принадлежало . Появившиеся к времени коммерческие кооперативные банки немногочисленны и играли большой в экономике. 1991 году был действующий и настоящее время «Об основах системы в Федерации», с изменениями и определяющий общие построения налоговой и не (за редким ) кардинальных изменений. в настоящее налоговое законодательство предусматривает каких- специальных налогов банки, рассматривая в плане как обычные , но с тех или особенностей. Таким , банки, как любые другие , должны платить федеральные налоги, субъектов Федерации местные налоги. некоторые налоги не платят, Законом «О и банковской » банкам запрещены операции по и торговле ценностями [11, с. 73].

проблемой стало банками платежных клиентов на налоговых платежей бюджеты всех и внебюджетные . Таким образом, концу девяностых назрела такая , когда изменения системе налогообложения стало просто .

С 1 января 2001 . Законом РФ № 118- «О введении действие части Налогового кодекса Федерации и изменений в законодательные акты Федерации о » введена в специальная (вторая) Налогового кодекса. в системе коммерческих банков рассматривать через целей налоговой , отраженных в заявлениях Президента, собрания и РФ.

Таких можно выделить [7, с. 17]:

снижение бремени
упрощение системы
равномерное налогового бремени
эффективности системы налогов

Из налогов, введенных действие Законом № 118-, непосредственное влияние деятельность коммерческих оказывали только : НДС и социальный налог, с 01.01.2010 года утратил силу.

, что налогообложение не только достижение важнейших целей банка ( чистой прибыли стоимости), но на управление , расходами, прибылью капиталом, а и на направления финансового банков (формирование политики, управление портфелем, портфелем бумаг и . д.).

Налогообложение одним из , влияющих на потоки банка, государство должно это при налоговой стратегии целях обеспечения функционирования банковского . Вместе с динамичное развитие ситуации и конкуренция в секторе требуют налоговых факторов на микроуровне [10, .8].

Банк, кроме налоговых аспектов управлении своей , несет и ответственность [6, с. 12]:

не уплате отчислений и в бюджеты уровней;
при банками запросов органов;-за налоговому органу о налогоплательщике;
предоставление документов заведомо недостоверными ;
при открытии организациям, индивидуальным без предъявлении о постановке учёт в органе;
при сообщении в орган об или закрытии организации, индивидуального в пятидневный .

Значительную долю налоговых доходах составляют поступления коммерческих банков.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Изучив налоги, уплачиваемые кредитными организациями в бюджет можно сказать, что проблемы, возникшие с введением закона, потихоньку решаются: с введением более точных трактовок статей или с нарастанием опыта служащих банка, которые непосредственно исчисляют налоги. Но все-таки необходимо решать такие вопросы на государственном уровне как можно скорее. При этом, необходимо руководствоваться не только своим личным мнением, а так же учитывать мнение кредитных организаций, так как все бремя ложится именно на них.

В налоговой системе произошли значительные положительные сдвиги, которые позволили кредитным организациям существенно уменьшить налоговое бремя, что хорошо скажется на их финансовом состоянии.

Большое внимание следует уделить мерам по совершенствованию налогового администрирования, направленных, с одной стороны, на пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения путем использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах, и, с другой стороны, на безусловное обеспечение законных прав налогоплательщиков, повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов, а также создание для налогоплательщиков максимально комфортных условий для уплаты налогов и сборов.

В конечном итоге система налогообложения должна способствовать кроме пополнения доходной части бюджета - подъему экономики, т.е. быть тем экономическим рычагом, при помощи которого производителю выгодно увеличивать мощности, наращивать объемы реализации продукции (работ, услуг).

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016) // «Собрание законодательства РФ», № 31, 03.08.1998, ст. 3824.
«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016) // «Собрание законодательства РФ», 07.08.2000, № 32, ст. 3340.
Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017) // «Собрание законодательства РФ», 15.07.2002, № 28, ст. 2790.
Алехин С.Н. Оценка налоговой нагрузки предприятий в условиях современного налогового законодательства РФ // Финансы и кредит. - 2012. -№ 9. - С. 60-65.
Борисов О. Проблемы налогового стимулирования инвестиционной деятельности банков / О.Борисов // Вопросы экономики. – 2013. - № 5. – С. 76- 88.
Бутыльков М.Л. Теоретические основы налогового регулирования банковской деятельности / М.Л. Бутыльков // Вестник финансового анализа. 2011. - №1. – С. 11-13.
Бутыльков М.Н. Направления и методы воздействия государства на банковскую деятельность / М.Л. Бутыльков // Финансы и кредит. - 2012. - № 3. - С. 16-19.
Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики / Л.И. Гончаренко. - М.: Финансы и статистика, 2014. – 304 с.
Глушкова Н.Б. Банковское дело. / Н.Б. Глушкова. - М.: Академический проект, 2014. – 432 с.
Мурзин В.Е. Актуальные вопросы налогообложения прибыли кредитных организаций / В.Е. Мурзин // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке, 2012. - №11. - С. 5-8.
Муравлева Т.В. Налогообложение банков. / Т.В. Муравлева - Система ГАРАНТ, 2015. - 157 с.
Писцов Г.И. О налогообложении банков / Г.И. Писцов // Налоговый вестник. - 2012. - № 5. - С. 91-94.
Романова М.В. Банковская деятельность: налоговый аспект. / М.В. Романова. - Москва, Издательская группа «БДЦ-пресс», 2014. - 304 с.
Чернов В.В., Алехин С.Н. Снижение налоговых ставок: утопия или эффективное решение / В.В. Чернов // Российский налоговый курьер, 2012. - № 18. - С. 9-10.