Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Виды налогов. Классификация налогов. Налоговая система. Налоговая политика

Содержание:

Введение

Актуальность Налоговая система Российской Федерации является важнейшим элементом развития рыночной экономики. Именно налоги составляют доходную часть федерального, региональных и местных бюджетов страны, являясь, таким образом, основным источником доходов государства. Выполняя фискальную функцию, налоги, кроме того, представляют собой один из главных инструментов экономического воздействия государства на структуру и динамику общественного воспроизводства и социально-экономические параметры страны.

Налоговая система должна быть гармоничной и соответствовать уровню экономического развития страны.

Эффективная экономика страны требует наличия развитой системы государственного налогового контроля, который является системой организационно-правовых форм и методов проверки законности, целесообразности и правильности действий по формированию денежных фондов на всех уровнях государственного управления.

Цель работы – исследование видов налога, налоговую систему и политику.

Задачи работы:

изучить понятие, содержание и виды налогов;
рассмотреть понятие налоговые системы и налоговой политики;
определить основные проблемы управления налогами на предприятии и проанализировать пути их решения;
рассмотреть пути развития налоговой системы РФ.

Предмет исследования – налоги, налоговая система и налоговая политика.

Объект исследования – налоги, налоговая система и налоговая политика РФ.

Научно-теоретическая основа работы. При выполнении работы использованы монографии и публикации, посвященные исследованию налогообложению в России.

Методологическую основу исследования составляют труды ведущих зарубежных ученых-экономистов, посвященных проблемам функционирования налогообложения. Для изучения законов и нормативных актов, касающихся сферы налогообложения, применялся комплекс формально-правовых методов.

Информационной и эмпирической базой исследования являются законодательно-нормативные, методологические, методические и инструктивные материалы; статистические данные налоговых, финансовых органов и органов статистики; данные периодических изданий; теоретические и практические материалы, содержащиеся в работах отечественных и зарубежных специалистов по налогообложению.

Структура работы. Работа включает введение, две главы, заключение, список литературы.

Глава 1. Теоретические основы налогов

1.1. Понятие, содержание и история налога

Одним из ключевых правовых понятий по праву считается понятие «налог». Налоги – один из важнейших элементов экономики государства, служащие источником дохода государственного бюджета и регулирующие не только экономические, правовые, но и социальные, демографические и иные процессы^[1].

Налоги обеспечивают условия для развития бизнеса и улучшения имущественного положения граждан. Кроме того, от суммы поступления налогов напрямую зависит, сможет ли государство выполнить возложенные на него функции. От того, насколько точно зафиксировано понятие налога в законодательстве, напрямую зависит эффективность осуществления налогового администрирования уполномоченными на то органами, налоговое поведение граждан и социальные последствия^[2].

На сегодняшний день у ученых и практиков нет единого мнения по поводу понятия «налог». Для более полного освещения данного дискуссионного вопроса, на наш взгляд, необходимо обратиться к истории развития законодательного и научного осмысления понятия сущности налога^[3].

История налогов насчитывает не одно тысячелетие. Первым налогом можно считать налог на побежденных, существовавший в период ведения войн. В Древнем Египте налоги представляли собой платеж за пользование землей, которая принадлежала фараону.

К налогу со всей уверенностью можно отнести и жертвоприношение, в основу которого было положение общеобязательное требование общества. В этот период можно выделить такие признаки налога, как: обязательность и установленная конкретная ставка налога. Так, в Библии говорится: «… и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу»^[4].

В ранних феодальных государствах налог понимается как дар, подарок государю. Позднее налог стал пониматься как помощь, оказываемая населением своему государству^[5]. Следует отметить, что в эти периоды налог воспринимался исключительно как экономическая категория. И только в XVIII веке налог стал рассматриваться и как правовая категория, представляющая собой юридическую обязанность граждан перед своим государством. Именно такое понимание налога сохранилось и до настоящего времени.

Отметим, что вплоть до XVII века не существовало системного теоретического обоснования ни экономического, ни юридического понимания налога. Научные учения, посвященные налогам, стали появляться только в XVII веке в недрах науки под названием «Общая теория налогов». Рассмотрим понимание сущности налога в общих теориях налогов. В теории обмена под налогом понималась покупка населением у государства военной и юридической защиты и т.п.

Представители автоматической теории указывали на то, что налог - это плата подданных государству за охрану, защиту и другие услуги, при этом никто не может отказаться от уплаты налогов и от пользования услугами, которые предоставляются государством.

Согласно теории наслаждения, налог представляет собой цену, уплачиваемую гражданином за наслаждение, которые он получал от общества (наслаждение от обеспечения собственности, правосудия и т.п.). В теории налога как страховой премии налог рассматривается как страховой платеж, необходимый для финансирования затрат государства для обеспечения обороны и правопорядка.

По мнению представителей классической теории налогов, налог - это один из видов государственных доходов, направляемый исключительно на финансирование государственных расходов^[6].

Сторонники кейнсианской теории считали налог главным рычагом регулирования экономики, с помощью которого происходит изъятие излишних сбережений. В теории монетаризма налогу отводилась аналогичная роль, но в меньших масштабах, чем в предыдущей теории.

По мнению приверженцев теории монетаризма, с помощью налогов, должно изыматься излишнее количество именно денег, а не сбережений. Возникшая уже на современном этапе развития государства и общества теория экономики предложения относит налог к одному из факторов экономического развития и регулирования^[7]. Что касается российского государства, то до середины XVIII века ни в законодательстве, ни в разговорной речи термин «налог» не использовался, а применялись такие термины, как «дань», «подать». Впервые рассматриваемый нами термин был употреблен А.Я. Поленовым в работе «О крепостном состоянии крестьян в России», вышедшей в 1765 г.^[8] Следует отметить, что термин «налог» стал употребляться в научной литературе только в XIX в., но в разговорной речи вплоть до первой половины XX в. одновременно употреблялись два термина – «налог» и «подать».

При этом термины являлись синонимами, то есть обозначали одно и то же. Но как верно указывает Н.Н. Шилова: «в слове «налог» обращалось внимание на то, что он назначается общественной властью, а в слове «подать» - на то, что она уплачивается гражданами»^[9]. В период со второй половины XIX в. и до начала XX в. русскими учеными предлагались различные толкования термина «налог». А.А. Исаев указывал, что «налоги суть обязательные платежи»^[10]. С.И. Иловайский определял налог следующим образом: «Налог есть доля средств, уделяемая частным хозяйством на расходы финансового хозяйства».

Однако из данного определения непонятно, что такое «финансовое хозяйство», хотя получателем налогов является исключительно государство. Кроме того, С.И. Иловайский не указывает такого плательщика налогов, как физическое лицо.

А.А. Никитский определял налог как «принудительный сбор с граждан, устанавливаемый для покрытия общих расходов государства»^[11]. В данном определении указан только один плательщик налогов – гражданин, т.е. физическое лицо. Ничего не говорится и о таких признаках налога, как законность и безвозмездность.

По мнению Л.В. Ходского, налоги – это «принудительные сборы постоянного характера, которые центральное правительство или органы местного самоуправления взимают с населения в пользу государства или его частей, независимо от каких-либо частных специальных услуг, оказываемых государственными или общественными учреждениями данным плательщикам»^[12]. Интересно, что уже в этот период Л.В. Ходский выделяет общегосударственный налоги и местные налоги, которые устанавливаются органами местного самоуправления. Такая система налогов похожа на существующую ныне систему налогов. Однако Л.В. Ходским в качестве налогоплательщика указывается население, под которым он, видимо, понимает физических лиц, но при этом не указывает на юридические лица.

Следующий этап эволюции понятия «налог» в российской науке и законодательстве начался с момента принятия Закона РФ № 21181 «Об основах налоговой системы»^[13]. В соответствии со ст. 2 данного закона под налогом понимался «обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами».

Здесь необходимо отметить, что законодатель не делал различия между налогом, сбором и другими платежами. С момента принятия данного закона дискуссии по поводу определения понятия «налог» разгорелись с новой силой. Многие ученые указывали на неполноту законодательного определения налога: различные платежи не разделялись между собой; не указано на безвозмездность налога; не указано, кто именно должен уплачивать налог; не указаны цели, на которые будут израсходованы налоги. Стали предлагаться различные определения налога^[14].

А.В. Брызгалиным было предложено определить налог как «обязательный взнос в бюджет, который либо непосредственно входит в налоговую систему государства, либо установлен актом налогового законодательства». Следует отметить, что и на этом этапе не было выработано единое понятие налога. Здесь необходимо сказать о роли Конституционного суда РФ в правовом определении сущности и природе налогов, а также их отграничения от иных платежей.

В Постановлении КС РФ от 17.12.1996 г. № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» было отмечено, что конституционная обязанность уплачивать, установленные законом налоги «имеет особый, а именно публичноправовой, а не частноправовой (гражданскоправовой), характер, что обусловлено публичноправовой природой государства и государственной власти, по смыслу статей 1 (часть 1), 3, 4 и 7 Конституции Российской Федерации»^[15].

Нетрудно заметить, что позиция КС РФ, изложенная в данных постановлениях, почти полностью воспроизведена законодателем в части первой Налогового кодекса РФ. Следующий этап в развитии понятия налога начинается с принятием первой части Налогового кодекса РФ, в которой понятие налога расположено в статье 8. Согласно данной статье налог – это «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований»^[16].

Достижением данного кодекса является то, что в нем впервые на законодательном уровне проведено разделение и закрепление понятий «налог» и «сбор». Из данного определения можно сформулировать признаки налога: налог – платеж; налог – обязательство, исполняемое в денежной форме путем уплаты платежа; налог – обязательный платеж; налог – индивидуальный платеж; налог взимается посредством отчуждения денежных средств, принадлежащих налогоплательщику; цель взимания налога – финансирование деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Однако и это определение налога подвергается критике. Например, С.Д. Шаталов указывает на такие недостатки, как: «отсутствие в определении указаний на природу возникновения соответствующей обязанности и не точным выглядит указание на цель, кроме того, далеко не бесспорна посылка того, что налог взимается в форме отчуждения собственности»^[17]. Н.И. Осетрова считает, что «указание на форму взимания налога (отчуждение) является излишним»^[18].

В словаре Ожегова слово «обязательный» определено как «безусловный для исполнения, непременный»^[19].

При этом неуплата налога, установленного законом, будет являться налоговым правонарушением, которое определяется как «виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность»^[20]. Что, в свою очередь, будет являться ся основанием для привлечения к юридической ответственности. В современной юридической литературе высказываются и иные точки зрения.

В.И. Гуреев предлагает следующее определение налога: «налог – это правовое средство основного денежного обеспечения конституционной деятельности государства и муниципальных образований»^[21]. Н.И. Осетрова и В.В. Курочкин считают, что «налог – это установленный законом обязательный взнос, осуществляемый организациями и физическими лицами в бюджет государства».

Но есть и исследователи, которые соглашаются с законодательным определением налога и указанными в нем признаками^[22]. Отдельно хотелось бы остановиться на том, что в последнее время все чаще в научной литературе стали рассматривать налог как социально-философскую категорию.

Уже в Древней Греции налог рассматривался не как экономиче ская категория, а как социально-философская. Считалось, что личные налоги носят печать рабства, поэтому свободные граждане не должны платить налоги. При этом свободные граждане соглашались вносить добровольные пожертвования. В современном обществе социальнофилософская роль налогов только возросла. Уже давно не вызывает сомнения то, что налоги являются регулирующим механизмом в системе социального управления, регулятором демографических процессов, молодежной политики и других социальных явлений. Кроме того, налоги обладают огромными возможностями в сфере регулирования доходов населения (ограничение доходов высокого уровня, поддержка малоимущих граждан путем предоставления им льгот и т.п.)^[23].

Следует отметить, что в нашей стране недостаточно внимания уделяется тому, что успешность фискальной системы во многом зависит от отношения общества к ней в целом и к отдельным налогам и сборам. Следует отметить, что современная российская система налогов построена исключительно на экономических факторах, без учета менталитета и мировоззрения россиян.

Можно с уверенностью сказать, что проблемы российской налоговой системы лежат не только в сфере экономики и права, но и в большей части в социальнофилософской. Исправить данную ситуацию поможет развитие четкой национальной идеи, которая способна объединить людей и заставить поверить в необходимость изъятия государством части их доходов. Итак, представление о сущности налога развивалась и продолжает развиваться одновременно с развитием общественных отношений.

На наш взгляд, понятие налога будет продолжать видоизменяться параллельно с развитием общественных, политических, экономических и социальных отношений. Надо признать, что понятие «налог» многогранно, и только комплексный подход в изучении данного понятия позволит охватить все аспекты данной проблемы.

1.2. Виды налогов и налоговая система

Многие исследователи, которые занимались таксономией, то есть группировкой налогов, так и не пришли к единому мнению по обоснованию классификационных признаков. Обилие разновидностей налогов ещё раз доказывает, что невозможно выделить один конкретный признак, согласно которому налоги можно было бы отнести к определённой группе^[24].

На сегодняшний день самой распространённой классификацией налогов является разделение их на виды по следующим девяти признакам:

1) по способу уплаты (форме изъятия) различают^[25]:

a) прямы налоги – налоги, которые устанавливаются непосредственно на имущество (доход) плательщика налогов;

b) косвенные налоги – налоги, взымаемые в процессе движения дохода или оборота товаров и услуг. Данный вид налогов включается в цену товара в виде надбавки и оплачивается конечным потребителем.

2) по распределению сумм налогов выделяют:

a) закреплённые налоги – налоги, полностью или частично закреплённые

на длительный промежуток времени как источник дохода определённого бюджета (например, таможенные пошлины)^[26];

b) регулирующие налоги – региональные и федеральные налоги, по которым устанавливаются нормативы отчислений в местные бюджеты или бюджеты субъектов Федерации на очередной финансовый год (например, налог на прибыль организаций: в федеральный бюджет направляется 2 % от суммы прибыли, а в региональный бюджет – 18 %).

3) по характеру использования налоги подразделяются на:

a) общие налоги – налоги, которые предназначаются для формирования доходов бюджета государства в целом (например, НДС);

b) целевые налоги – налоги, которые предназначены для финансирования определённого направления расходов государства (например, единый сельскохозяйственный налог).

4) по объекту обложения выделяют: налог на капитал, налог на землю, налог на имущество.

5) по территориальному уровню различают:

a) федеральные налоги – налоги, определяемые федеральным законодательством и являющиеся едиными на всей территории страны (например, налог на покупку валюты, налог на добавленную стоимость);

b) региональные налоги – налоги, устанавливаемые законодательными органами субъектов Федерации и являющиеся обязательными на территории данного субъекта (например, лесной налог, налог на игорный бизнес);

c) местные налоги – налоги, которые вводятся нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления в соответствии НКРФ (например, земельный налог, НДФЛ).

6) по источнику уплаты налоги подразделяются на: налоги, удерживаемые из заработной платы; налоги, удерживаемые из выручки и т.д.

7) по категории налогоплательщика различают^[27]:

a) налоги, взимаемые с физических лиц (например, НДФЛ);

b) налоги, взимаемые с юридических лиц (например, налог на прибыль организаций);

c) налоги, взимаемые как с физических, так и с юридических лиц (смежные налоги) (например, земельный налог)^[28].

8) по налоговой ставке выделяют:

a) прогрессивные налоги – налоги, ставки по которым растут в связи с увеличением стоимости объекта налогообложения (например, НДФЛ);

b) регрессивные налоги – налоги, ставки по которым снижаются в связи с увеличением стоимости объекта налогообложения (налогооблагаемой базы) (например, единый сельскохозяйственный налог);

c) пропорциональные налоги – налоги, ставки по которым устанавливаются в одинаковом процентном отношении к объекту налогообложения, не учитывая размер его дифференциации (например, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и физических лиц);

d) твёрдые налоги – налоги, ставки по которым устанавливаются в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы (например, налог за пользование объектами животного мира, водный налог).

9) по способу обложения налоги подразделяются на:

a) кадастровые налоги – налоги, исчисляемые на основе сведений о средней доходности объекта налогообложения, указанных в государственном кадастровом реестре (например, транспортный налог, земельный налог);

b) декларационные налоги – налоги, исчисляемые на основе сведений о доходности объекта налогообложения, указанных в декларациях, которые налогоплательщик предоставляет в налоговые органы в установленные сроки в качестве отчёта о доходах, получаемых от осуществляемой им деятельности (например, налог на прибыль организаций).

c) безналичные налоги – налог изымается у источника, выплачиваемого доход. Поэтому налогоплательщик получает свой доход уже уменьшенный на сумму налога, изъятого с целью зачисления в бюджет (например, НДФЛ);

d) налично-денежные налоги – налоги, уплачиваемые налогоплательщиком в бюджет в налично-денежной форме, уже после получения дохода, (например, единый налог на вменённый доход)^[29].

И по сей день не утихают дискуссии о необходимом количестве налогов. С одной стороны, большое разнообразие налогов позволяет более широко охватить все сферы жизнедеятельности общества и полной мере влиять на них, а с другой – увеличиваются расходы по взиманию и контролю над поступлением налогов. Принятие решения о применении единого налога значительно упростит систему учёта, но затруднит выбор оптимального размера налогооблагаемой базы, а также будет служить препятствием в реализации функций, выполняемых налогом. Поэтому важнейшим и актуальным на данный момент является вопрос о качестве налогов, а не их количестве. С целью совершенствования и абсолютизации политики налогообложения государство проводит ряд направлений развития налоговой системы^[30].

Такое понятие как налоги возникло уже на заре возникновения человеческой цивилизации, как только у людей появились первые потребности. Без налогов не может существовать ни одно государственное образование. Испокон веков налоги служили и служат источником формирования государственного бюджета.

В условиях современных рыночных отношениях налоговая система является од- ним из важнейших регуляторов экономики. В настоящее время нет какой-то определенной характеристики одного из основных понятий налогообложения, такого как «налоговая система»^[31].

Терминами, которые наиболее часто употребляются в научной литературе, наряду с налоговой системой являются система налогообложения, налогообложение.

Основным законодательным документом считается Налоговый кодекс РФ. Он регулирует вопросы налогообложения в России, но он в свою очередь, так же не раскрывает значение понятия «налоговая система». Налоги - одно из главнейших определений экономической науки.

Налог взыскивается различными методами государственного принуждения. Также он безвозмезден и не носит характера наказания. Налоги устанавливаются в одностороннем порядке законодательной властью. Системой налогов называется совокупность сборов, налогов, пошлин и других платежей ,которые приравнены к налогам, и которые взимаются в тот или иной период времени на территории государства.

Налог на прибыль (доход) юридических лиц, НДС, акцизы, подоходный налог с физических лиц; таможенные пошлины, налог с продаж, платежи в социальные фонды являются основными налогами, за счет которых формируется основная масса бюджетных доходов, как в российской, так и мировой практике.

Налоговую систему образует совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, а также методов и форм их построения^[32].

На основе Налогового Кодекса обеспечивается единство правовой базы налоговой системы РФ. Его главной задачей является создание простой, рациональной, единой налоговой системы в РФ. Со- гласно НК основным элементом налоговых правоотношений со стороны государства выступают налоговые органы.

Система налоговых органов является одним из главных звеньев налоговых администраций. Налоговой администрацией называется институт государственного управления в сфере налоговых правоотношений, целью деятельности которого является реализация государственной функции по до- стижению и поддержанию состояния налоговой безопасности и правопорядка в налоговой сфере^[33].

Система налогообложения в России развивалась, формировалась и претерпевала те или иные изменения вместе с переменами в экономическом и политическом устройстве страны^[34]. Такие процессы не всегда гладко происходили в России. Если проводить анализ становления налоговой системы в России в дореволюционном периоде, то его можно условно разграничить на несколько этапов. Началом становления налоговой системы России является конец IX-XII в.. Объединение Древне- русского государства послужило предпосылкой ее развития.

Характерной особенностью налоговой системы этого периода можно назвать нерегулярный характер налоговых платежей, который чаще все- го выражался в сборе поборов и дани в княжескую казну. Основное место отводилось пошлинам. Во времена татаро-монгольского ига, а именно в XIII-XIV вв., развитие налоговой системы было практически приостановлено. Сборы и налоги стали носить угнетающий характер. Поборы не давали возможности дальнейшего развития и ,как следствие, истощали экономику Руси. На данном этапе уплата сборов контролировалась баскаками и преобладало косвенное налогообложение.

Таким образом, в современном мире налоговая система выступает важнейшим звеном не только финансовой системы государства, неотъемлемой частью которой она является, но и общей системы экономического регулирования экономики.

1.3. Налоговая политика РФ

Задачи, поставленные Президентом и Правительством Российской Федерации, по созданию конкурентоспособной, инновационной экономики, переходу на более высокие социальные стандарты для граждан требуют концентрации значительных финансовых ресурсов государства. Это является непростой задачей, так как после кризиса 2008 года бюджет России является дефицитным и рост государственных расходов может спровоцировать либо увеличение госдолга, либо повышение инфляции, что отрицательно скажется на экономической ситуации в стране. В этой связи основное значение приобретает проведение грамотной и продуманной налоговой политики с целью получения дополнительных финансовых ресурсов в бюджет, не приводя одновременно к «задавливанию» налогами хозяйствующих субъектов и населения в экономике страны. Президентом и Правительством РФ разработаны основные направления налоговой политики РФ на 2014–2016 годы.

По мнению руководства страны, основными источниками повышения доходов бюджета должно стать повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов и принятие мер в области налогового администрирования. При этом, в первую очередь для повышения доходов бюджетной системы, предлагается повышать налоги на потребление от ренты, возникающей при добыче природных ресурсов, а также от перехода к новой системе налогообложения недвижимого имущества. Отдельным направлением политики в области повышения доходного потенциала налоговой системы будет являться оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения. Налоговая политика РФ предусматривает совершенствование налогового законодательства по следующим направлениям: Налоговое стимулирование инновационной деятельности и развития человеческого капитала.

Мониторинг эффективности налоговых льгот.

Акцизное налогообложение.

Совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, финансовыми операциями.

Налог на прибыль организаций.

Налогообложение природных ресурсов.

Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов.

Введение налога на недвижимость.

Налоговое администрирование.

Кратко рассмотрим и проанализируем эти предложения. Планируется снижение совокупного тарифа страховых взносов с 34 до 30 процентов, которым облагаются выплаты на одного работника в размере до 512 тыс. рублей в год (по начислениям за 2014 год), с одновременным установлением тарифа в размере 10 процентов от суммы выплат, превышающей установленный предел.

Для льготных категорий налогоплательщиков, которые в 2013 году уплачивают страховые взносы по совокупному тарифу в размере 26%, совокупный тариф предполагается снизить начиная с начислений по 2014 году с 26 до 20% от суммы выплат на одного работника в размере до 512 тыс. рублей в год (по начислениям за 2014 год) и одновременно установить тариф в размере 7% от суммы выплат, превышающей установленный предел. Льготный тариф в указанном размере предполагается установить также и в отношении некоммерческих организаций, осуществляющих основную деятельность в области социального обслуживания населения, а также благотворительных организаций. Эти изменения носят однозначно положительный характер и благоприятно скажутся на экономике страны.

Правительство РФ предлагает разработать новую классификацию основных средств на группы и определение норм амортизации для этих групп, учитывающих скорость развития технологий, влияющих на обновление основных средств. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, разработана на основе Общероссийского классификатора основных фондов ( далее – ОКОФ), утвержденного постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 359, который в свою очередь основан на Общероссийском классификаторе продукции по видам экономической деятельности ОК 034–2007 (КПЕС 2002) (далее – ОКПД).

Росстату поручено разработать новую версию ОКОФ. В рамках указанной программы на основе Статистической классификации видов экономической деятельности Европейского союза предполагается разработка новой версии ОКПД. В целях реализации демографической и социальной политики подготовлен проект федерального закона, предусматривающий увеличение размера предоставляемого налогоплательщикам стандартного налогового вычета на детей. В частности, вычет в размере 3000 рублей будет предоставляться на каждого третьего и последующего ребенка.

Кроме того, законопроектом предусматривается отмена стандартного налогового вычета в размере 400 рублей, предоставляемого в настоящее время для всех налогоплательщиков, что, по мнению Правительства РФ, позволит частично компенсировать сокращение налоговых доходов бюджетов субъектов Российской Федерации в связи с увеличением налогового вычета для семей с детьми. Также предлагается уточнение перечня доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, их систематизация, а также устранение имеющихся неточностей и противоречий, приводящих к неоднозначному толкованию норм. Считаем, что система налогообложения НДФЛ нуждается в более радикальном изменении и данных мер недостаточно.

Правительство РФ продолжает работу по анализу и изменению порядка предоставления налоговых льгот в целях инвестиционного стимулирования. Так, по итогам предварительного анализа, за 2009 год общее количество рассматриваемых налоговых стимулирующих механизмов составляет 189 пунктов, из них 60 – по налогу на прибыль организаций, 80 – по налогу на добавленную стоимость, 20 – по налогу на имущество, 16 – по земельному налогу, 10 – по налогу на добычу полезных ископаемых и 3 – по сборам за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов. Следует отметить, что более 90% от величины выпадающих доходов составляют потери, связанные с применением налоговых освобождений, обусловленных структурой налога и использованием общих принципов налогообложения отдельных операций.

Основным изменением по налогу на прибыль организаций можно считать изменение даты начала начисления амортизации в отношении амортизируемого имущества, подлежащего государственной регистрации. При применении метода начисления датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Переход права собственности на объекты недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.

В связи с тем что регистрация права собственности может занимать достаточно продолжительное время, при приобретении таких объектов в целях налогообложения прибыли предусмотрена возможность начисления амортизации с момента введения основного средства в эксплуатацию и подачи документов на государственную регистрацию прав. Также планируются изменения при налогообложении операций с ценными бумагами, операций РЕПО как в отношении организаций, так и физических лиц. Правительство РФ будет проводить политику индексации ставок по налогу на добычу полезных ископаемых, водному налогу и другим ресурсным платежам.

С 1 января 2014 года система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности отменяется. Таким образом, для индивидуальных предпринимателей станет возможным выбор между общим режим налогообложения, упрощенной системой налогообложения или патентной системой налогообложения. Организации, относящиеся к малому бизнесу, смогут при определенных условиях выбирать между применением общей системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения. При этом будут уточнены размеры ограничений по размеру доходов, дающих право перехода на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2013 года и применения указанной системы налогообложения за налоговый период начиная с 2013 года.

Большинство из этих предложений являются весьма положительными и необходимыми на современном этапе развития экономики России. Вместе с тем необходимо отметить, что многие изменения, предусмотренные проектом, не столь эффективны и не способны решить проблем, существующих в российской экономике. Российская налоговая система нуждается в ряде изменений, способных радикально улучшить состояние бюджетной системы, повысить уровень жизни населения и уровень социальной справедливости в обществе.

Ряд таких предложений умышленно игнорируются на протяжении ряда лет. Эти предложения неоднократно были озвучены в средствах массовой информации и весьма популярны в обществе.

К основным из них отнесем следующие:

Введение прогрессивного налогообложения доходов физических лиц.

Доходы ниже прожиточного минимума не должны облагаться налогом на доходы, если государство декларирует социальную направленность своей налоговой политики.

Средний уровень доходов в стране должен облагаться по стандартной ставке, более высокие доходы – по повышенным ставкам. Это общемировая практика, которая позволила бы, по некоторым оценкам, полностью покрыть бюджетный дефицит в России.

Не ясна позиция Правительства РФ по поводу страховых платежей. С одной стороны, Пенсионный фонд и его огромный дефицит, с другой стороны, заработная плата и другие выплаты свыше 463 тысяч рублей в год не облагаются взносами. При этом в отношении низких и средних выплат ставка была увеличена в 2015 году с 26 до 34 процентов. Изменения, запланированные с 2016 года, безусловно положительные, но решают проблему лишь частично.

Контроль за расходами физических лиц. Лица, приобретающие недвижимость, транспортные средства, земельные участки должны подтвердить происхождение этих средств, учитывая, что эта информация и так имеется в налоговых органах, так как поступает от органов, регистрирующих это имущество. Есть и данные о доходах физических лиц, но по действующему законодательству сопоставлять доходы и расходы нельзя.

Нет решения органов государственной власти дать соответствующие полномочия для контроля. Эти изменения «зависли» с 2002 года, хотя их принятие может в значительной мере снизить коррупцию и взяточничество в стране, борьба с которыми активно ведется последние несколько лет. Эта простая мера также обеспечит дополнительные поступления в бюджет. Введение налога на недвижимость. Как известно, в настоящее время налог исчисляется от оценки имущества по данным органов технической инвентаризации. Планируется исчислять этой налог от рыночной стоимости недвижимости. Это однозначно приведет к увеличению платежей. По нашему мнению, при введении этого налога необходимо проявлять крайнюю осторожность, так как повышение платежей за жилье может привести к росту социального недовольства населения.

В 2013 было внесено предложение снизить или отменить транспортный налог, увеличив акциз на бензин и дизтопливо. Основной идеей при этом было снизить налоговую нагрузку на владельцев транспортных средств, которые мало пользуются своими автомобилями, перераспределив ее на тех, кто использует автомобили много. В результате акциз был увеличен, а транспортный налог остался на том же уровне – федеральные ставки были снижены в 2 раза, но было разрешено увеличивать их в регионах не до пяти, а до 10 раз, что полностью нивелировало снижение федеральных ставок. Таким образом, для владельцев транспортных средств были лишь увеличены налоги, а проблема решена не была.

Вопрос об обложении добычи полезных ископаемых также давно обсуждаемая проблема. Владельцы нефтяных и газовых компаний получают доходы в десятки миллиардов долларов в год, сопоставимые с бюджетом России. Добывающие отрасли не вкладывают средства в модернизацию добычи и переработки. Государство не может изменить ситуацию уже более 10 лет. В данной сфере назрела необходимость принятия более радикальных мер, чем предложенные правительством корректировки. Налоговая политика России должна быть направлена на повышение социальной справедливости и рост благосостояния всех граждан, на сокращение разницы в доходах между бедными и богатыми. Анализ показывает, что в настоящее время наблюдается лоббирование интересов крупного бизнеса и чиновников при принятии законов о налогообложении в России. При этом интересы граждан с низкими доходами преимущественно игнорируются.

Глава 2. Пути совершенствования управления налогами и пути развития налоговой системы в РФ

2.1.Современные проблемы управления налогами на предприятии: пути их решения

Повышение внимания к управлению налоговыми обязательствами и связанными с ними рисками также обуславливает наличие двух факторов: повышение конкуренции между компаниями и уровня профессиональной компетенции, технологий работы сотрудников налоговых служб.

Усиление конкуренции между компаниями приводит к тому, что высокий уровень налоговых рисков для данной компании значительно снижает уровень ее конкурентоспособности в глазах хозяйственных партнеров, имиджа в глазах потребителей. Это также способствует повышение уровня информационной прозрачности предприятий, что необходимо для выхода компании на фондовый и зарубежный рынки.

Наличие у компании проблем с налоговыми органами снизит для компании возможности привлечения средств не только через фондовый рынок, но и с помощью привлечения кредитных средств коммерческих банков. Формирование предприятиями финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО приводит к тому, что налоговые платежи компании не только определяют величину кредиторской задолженности, но и оказывают влияние на такие показатели деятельности компании, как дисконтированные денежные потоки, эффективная ставка налогообложения, которые используются для оценки результативности работы компании в целом.

Еще одним направлением, при котором эффективное управление налогами имеет важное значение, является реструктуризация компании, проведение работы по выделению непрофильных активов, организация покупки нового бизнеса. В целом управление налогами можно определить как один из элементов управления стоимостью компании.

Само управление налогами подразделяется на два направления: минимизация риска и сокращение расходов компании на выплату налогов и содержание собственной налоговой службы. В любом случае основной целью управления налогами является повышение стоимости бизнеса за счет соблюдения баланса между двумя указанными направлениями. Достижение этого баланса может быть получено путем определения стратегии компании, проведения планирования налоговых платежей, современного расчета налогов и их уплаты, сдачи налоговой отчетности, контроля соответствия фактических налоговых платежей плановым^[35].

Завершающими этапами налогового управления являются проведение работы по оптимизации рисков и обеспечение своевременной сдач налоговой отчетности.

Однако практика работы предприятий показывает, что ежедневном формировании большого количества документов и осуществления хозяйственный операций налоговые последствия каждого документа и каждой хозяйственной операции практически не рассматриваются. Причиной этого является разграничение ответственности за отдельные факты хозяйственной деятельности, которая существует в российской законодательстве. В частности, действующими нормами предусмотрено, что ответственность (как административную, так и уголовную) за выполнение обязательств перед бюджетом по начислению и уплате налогов несет главный бухгалтер.

Поэтому в целях снижения собственных рисков привлечения к ответственности, главный бухгалтер при отражении тех или иных первичных документов стремится организовать учет наименее рискованным способом. Это довольно часто не соответствует тем действиям и последствиям, которые были запланированы финансовым директором компании. В результате заложенные финансовым директором финансово-хозяйственные схемы не дают запланированного эффекта, в том числе и в области оптимизации налоговых платежей^[36]. В качестве примера можно привести следующую ситуацию. Приобретение организацией автомобиля для использования в основной производственной деятельности приводит к учету затрат на амортизацию его стоимости в составе производственных затрат. Эксплуатация автомобиля также связана с приобретением определенных аксессуаров (магнитолы, ковриков, сигнализации и тому подобное) на выделенные организацией средства. В соответствии с действующей практикой эти затраты будут списаны бухгалтером за счет собственных средств организации (прибыли).

С точки зрения налоговой оптимизации такой подход является неправильным, так как целесообразнее было бы эти затраты включить в состав «производственных». Изучение хозяйственной практики предприятий позволяет привести достаточно большое количество подобных ситуаций и примеров, при которых существует возможность избежать подобных расходов.

Следующая трудность связана с проведением рекламной и маркетинговой деятельности, в частности с вопросами анализа и планирования их бюджета. В настоящее время производители и торговые предприятия тратят большие объемы средств на рекламу. Однако каждая рекламная акция, реализуемая маркетологами, выступает отдельным проектом с налоговой точки зрения. Рассмотрим отдельный пример продажи товара со скидкой. Довольно часто такая продажа осуществляется по схеме «Три по цене двух», «Купи два- третий товар в подарок» и тому подобное. Большое количество подобных проводимых акций не позволяет в полной мере посчитать их налоговые последствия. Поэтому в рамках эффективного управления налогами важно также организовать качественный оперативный контроль за деятельностью компании с позиции налогообложения.

Повышение качества управления налогами компании может быть достигнуто различными способами. И одним из наиболее важным из них является повышение уровня налоговой грамотности руководителей компаний и отдельных ее подразделений, а также наличие четко наложенного информационного обмена между компанией и ее структурными подразделениями, с одной стороны, и налоговой службой, с другой. Повышать свой уровень знаний в части налогового законодательства должны не только сотрудники финансовых служб, но и специалисты, имеющие отношение к проведению работы по планированию и расчету налогов.

Достижение этой цели возможно за счет проведения внутренних семинаров, организации участия сотрудников налоговых служб в деятельности подразделений организации, путем регулярного выпуска информационных листков и бюллетеней в области налогообложения и вносимых изменений в налоговое законодательство. Одним из способов повышения уровня налоговой грамотности сотрудников предприятий является проведение на них тематических игр.

Сущность данных игр заключается в том, что сотрудники компании, занимающиеся налоговыми начислениями, делятся на команды, включающие генеральных директоров и главных бухгалтеров. В процессе игры им предлагается на примерах из их ежедневной деятельности показать порядок отражения этих операций в бухгалтерском учете и возможности минимизации налогов в каждой из рассмотренных случаев. В ходе игры участники также должны быть ознакомлены с административными и уголовными последствиями их действий, размерами штрафов, предусмотренных Налоговым Кодексом и Кодексом об административных правонарушениях. При проведении второго раунда

участникам предлагается изучаемую ситуацию рассмотреть с другой точки зрения, с учетом желания избежать ответственности за возможные налоговые нарушения. Итогом такой игра является появление у руководителей и главных бухгалтеров осознания налоговых последствий совершаемых ими действий^[37].

В то же самое время российская практика показывает, что реализуемые на предприятиях методы управления налоговыми платежами являются закрытой информацией. Это не позволяет выработать единую налоговую стратегию компании, требует исправления в современных условиях. Все больше компаний осознают необходимость формирования единой налоговой стратегии, согласованной на всех уровнях руководства. Она может быть сформулирована самым различным способом: «Платить как можно больше в бюджет государства», «Использовать легальные возможности и не переплачивать налоги».

Самое главное - ее одинаковое толкование не только сотрудниками предприятия, но и всеми, кто будет с ней ознакомлен. Для предприятия важно не только создать ту или иную систему налогового менеджмента, но и правильно организовать данный процесс. Одним из вариантов такой организации является делегирование функций налогового планирования на основе матричного подхода, то есть во все наиболее значимые подразделения компании.

Такой подход возможен в крупных компаниях, так как в каждом подразделении необходимо включить в штат сотрудника, функцией которого будет изучение всех хозяйственный операций подразделения на основе налоговой стратегии компании и с учетом возможных налоговых последствий. В обязанности централизованной налоговой службы компании будет выходить разработка налоговой стратегии в целом, конкретных мер ее реализации, а также проведение консультирования налоговых специалистов подразделений компании.

Кроме того, в рамках каждой компании должно происходить четкое выделение функций анализа результатов сделок с налоговой точки зрения. Также целесообразным является включение в штат должности налогового юриста, который будет подчиняться только финансовому директору и непосредственно работать с теми менеджерами структурных подразделений, которые принимают решения по различным сделкам. В процессе управления налогами в организации кроме директора принимают участие также сотрудники службы внутреннего аудита, финансового и юридического управлений, что значительно повышает сложность управления налогами.

Каждое структурное подразделение организации имеет определенный уровень налогового обременения, величина которого фиксируется только по результатам полного анализа финансово-хозяйственной схемы реализации каждого заключенного договора и его подтверждения всеми указанными службами организации. Подчинение менеджеров холдинговой структуры внутренним инструкциям приводит к тому, что довольно часто они не понимают необходимость совершения тех или иных действий, предписанных центральными службами.

В результате этого руководители подразделений довольно часто считают данные действия нецелесообразными и нерациональными. После составления финансового плана на будущий период и утверждения плановой величины налогов соблюдение всех установок, определенных специалистами аудиторской, финансовой и юридической служб в процессе разработки схемы налоговой оптимизации и проведения налогового планирования, является обязательным для руководителей и сотрудников структурных подразделений компании. Несоблюдение должностных инструкций, которые могут привести к отклонениям от плана при отсутствии объективных причин может стать основанием наложения дисциплинарных взысканий на руководителей подразделений. Реализация такого подхода дает возможность осуществлять не только планирование налоговых начислений и контролировать выполнение этого плана.

Однако реализация такого подхода является довольно сложным процессов, требующим наличие четко разработанного регламента, обязательного для выполнения менеджерами подразделений и бухгалтерами. В качестве условий, подлежащими регламентированию, могут выступать характеристики контрагентов по сделке, схема реализации самой сделки, сумма контракта, наличие определенных лимитов и другие характеристики. В целом считается, что по подобным регламентам должно происходить заключение от 70 до 80% сделок в компании. В случае несогласия специалиста, принимающего решение по заключение сделки, с положениями регламента, он должен иметь возможности перевода сделки в категорию форс-мажорных.

В результате вопросы рассмотрения передаются на более высокий уровень принятия управленческих решений. Одновременно с этим происходит повышение качества и количества ресурсов (вплоть до привлечения внешних специалистов), которые могут быть привлечены для принятия решения. Отдельно должны рассматриваться положения документов, являются отчетными, а также требуемых для регистрации бухгалтерской информации. Они должны в полном объеме соответствовать друг другу.

Примером последствий несоблюдения этих требований может быть следующая ситуация: при использовании подотчетным лицом выданных из бухгалтерии суммы и непредоставлении необходимых оправдательных документов на понесенные расходы бухгалтерия не имеет возможности включить эти расходы в состав себестоимость продукции, работ и услуг, произвести зачет уплаченного по этим расходам НДС, учет которого возможет только на основании накладной и счета-фактуры. В результате происходит увеличение суммы НДС, которую сама организация должна заплатить в бюджет^[38].

Добиться соблюдения сотрудниками правил оформления документов и предоставления соответствующей отчетности можно различными способами, в том числе и за счет наложения материальных взысканий на виновное лицо. Следующим важным элементов в рассматриваемой теме является возможность проведения руководителем всех этапов планирования и заключения сделки с точки зрения налоговой оптимизации. Этому значительно способствует создание и реализация внутрифирменной системы электронного документооборота, в рамках которой по каждому заключаемому контракту указываются все формы первичной и отчетной документации, обязательные для заполнения (акты, накладные, счетафактуры и другие).

В этом случае руководитель имеет возможность проследить последовательность и качество заполнения всех необходимых документов, изучить особенности их заключения, которые могут быть в дальнейшем использованы при принятии управленческих решений^[39].

Заключительным этапом разработки регламента является ознакомление с его содержанием каждого сотрудника, который должен подписаться на соответствующем листе согласования.

Практика работы компаний показывает, что практически всегда на этом листе отсутствует пункт «Налоговая нагрузка», который необходим для осуществления бюджетирования налоговых отчислений на момент подписания сделки. Включение этого пункта позволит руководителю отслеживать источник уплаты налогов, возможности зачета НДС по данной сделке. Кроме того, это позволит осуществлять контроль поставленных планов налоговых отчислений. В результате этого управление налогами приобретет сквозной характер, затронет деятельность всех структурных подразделений. Также необходимо отметить, что построение эффективного управления налоговой нагрузкой на предприятии невозможно без наличия высокого уровня организации работы в отдельных структурных подразделениях компании. Организация налоговой службы как антикризисного мероприятия является нецелесообразной и не принесет желаемого эффекта.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что управление налогами является неотъемлемой частью организации системы управления компанией. Одно должно осуществляться параллельно со всеми остальными управленческими процессами, включающими в себя управленческий учет, мотивацию персонала, организацию маркетинга и другие направления.

2.2. Пути развития налоговой системы России

Налоговая система служит в настоящее время основным рычагом государства, которым можно действенно регулировать экономические процессы в условиях развивающегося рынка.

Вместе с тем, при разработке и принятии налоговых законов или глав Налогового кодекса зачастую совершенно не принимается во внимание такое понятие, как технологичность сбора налогов и контроль за их поступлением. Особенно ярко это проявилось в главе 24 Налогового кодекса о социально м налоге, так как трудно придумать что-либо более громоздкое и усложненное, чем действующий порядок его расчета, предусматривающий регрессию налоговых ставок по отношению к каждому отдельно взятому работнику организации^[40].

С введением в действие Главы 23 Налогового кодекса сбор налога с физических лиц возрос. Однако на этом основании еще рано говорить об успехах «плоской шкалы» налога. Налогообложение доходов физических лиц имеет и ряд недостатков^[41].

Недостаточно продуман вопрос об определении нерезидентов Российской Федерации, которые уплачивают налог на доходы по ставке 30% и не пользуются налоговыми вычетами. Ведь в их число невольно попадает некоторое количество граждан РФ, в силу служебной или иной необходимости проживающих более 183 дней в календарном году за пределами России. Не отработана система налогообложения случайных доходов, как, например, выигрышей, облагаемых по ставке 35%. В результате малообеспеченному человеку становится почти невозможным получить свой вещевой выигрыш в денежно-вещевой лотерее.

Не решен вопрос и об оптимальной величине налога на добавленную стоимость. Российский НДС сегодня является одним из наиболее высоких среди развитых стран, не считая скандинавских стран, где он доходит до 25% (Швеция, Дания). Многие экономисты являются сторонниками снижения НДС, считая, что это должен быть постепенный процесс – на 1–2 пункта, но ни в коем случае не резкое уменьшение в 1,5–2,0 раза. Последнего российский бюджет просто не выдержит.

Много вопросов вызывает освобождение малых предприятий и индивидуальных предпринимателей на двенадцать последовательных налоговых периодов от исполнения обязанностей налогоплательщика, если в течение предшествующих трех налоговых периодов налоговая база данных налогоплательщиков не превысила одного миллиона рублей. Подобное положение попросту создает еще одну, притом легальную, лазейку для ухода от налогообложения. Налоговые органы уже отмечают тенденцию дробления определенной части субъектов малого предпринимательства. Стремление законодателей обеспечить и усилить поддержку малого бизнеса понятно. Но государство должно в то же время защищать свои бюджетные интересы, устраняя возможности разного рода финансовых махинаций.

Не меньше проблем вызывает нулевая ставка налога на добавленную стоимость при транспортировке грузов, импортируемых в Российскую Федерацию. Само по себе это противоречит идее активного использования во внешней торговле принципа страны назначения. Этот принцип предполагает освобождение от налога на добавленную стоимость экспортируемых товаров и услуг по их транспортировке в стране происхождения. Обложению же НДС подлежат товары, ввозимые на территорию страны назначения. Услуги по доставке товара никак не могут быть отделены от самого ввозимого груза. Естественно, что транспортные операции должны облагаться налогом на добавленную стоимость таким же точно образом, как и сам товар.

Налог на добавленную стоимость остается основным и достаточно стабильным источником доходов федерального бюджета. Его поступления отражают благоприятные тенденции в нашей экономике. При возрастании объемов производства и торговли будет реально ставить вопрос о небольшом снижении ставки налога.

Вместе с тем, проводимые в области реформирования налоговой системы мероприятия не должны ограничиваться лишь совершенствованием налогового законодательства. Они включают в себя также:

установление жесткого оперативного контроля за соблюдением действующих законов и резкое усиление мер, направленных на пресечение противозаконной деятельности и теневых операций, не попадающих под налогообложение,
усиление пропаганды идей о серьезности. Безнравственности и высокой общественной опасности налоговых преступлений.

При реформировании налоговой системы Российской Федерации важно также учитывать и тот факт, что экономика России не может быть изолированной от мировой экономики. Поэтому важно, чтобы реформирование налоговой системы России было направлено на сближение ее с европейскими налоговыми системами.

Важнейшим направлением развития налоговой системы на современном этапе является оптимизация разграничения налогов между уровнями бюджетной системы. В качестве критериев разграничения налогов между уровнями бюджетной системы использовались следующие показатели - стабильность поступлений, экономическая эффективность, социальная справедливость и равномерность распределения налоговой базы, мобильность налоговой базы, экспорт налогового бремени.

Четкое разграничение налоговых доходов между различными уровнями бюджетной системы Российской Федерации является необходимым условием ее эффективного функционирования.

Предложения по разграничению доходных полномочии, сформулированные ниже, направлены на повышение эффективности собираемости налогов, сглаживание неравенства в бюджетной обеспеченности территорий, поддержание сбалансированности различных уровней бюджетной системы и укрепление доходной базы местных бюджетов, значительно подорванной в результате упразднения налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, а также централизации налога на добавленную стоимость. Основным подтверждением актуальности данных предложении является необходимость придания статуса местных всем имущественным налогам, так как за местными бюджетами следует закреплять те налоги и сборы, на формирование налоговой базы которых способны влиять органы местного самоуправления и которые эти органы могут эффективно администрировать.

В соответствии с перечисленными критериями ряд российских экономистов и политиков предлагают следующие изменения по перезакреплению налоговых полномочий бюджетов разного уровня.

Налог на прибыль предприятий и организаций должен поступать в местные бюджеты в пределах не менее 10% в соответствии с действующим законодательством, в том числе не менее 5% в среднем по субъекту Российской Федерации в пределах ставки данного налога и не более 5% за счет введения дополнительной муниципальной ставки налога на прибыль.

Налог на доходы с физических лиц должен поступать в пределах не менее 70% в местные бюджеты. В действующем законодательстве - не менее 50% в среднем по субъекту Российской Федерации идет в местные бюджеты.

Акцизы на спирт, водку и ликероводочные изделия, а также на остальные виды подакцизных товаров не менее 5 и 10%. соответственно, в среднем по субъекту Российской Федерации не должны использоваться в качестве собственных доходов местных бюджетов как доли регулирующих налогов, закрепленные за муниципальными образованиями на постоянной основе. При этом решение об их зачислении в местные бюджеты относится к компетенции субъектов Российской Федерации.

Налог на имущество организаций следовало бы перевести в разряд местных налогов и полностью зачисляться в местные бюджеты. В соответствии с Налоговым кодексом РФ этот налог является региональным и поступления от него делятся между региональным и местным уровнями в соотношении 50:50. В пользу необходимости закрепления данного налога за местным уровнем говорят такие факторы, как стабильность поступлений, низкая мобильность налоговой базы и экономическая эффективность. Поскольку предприятия используют местную инфраструктуру (дороги, коммунальные услуги), логично закрепить налоги, поступающие от их имущества, за местными бюджетами. Кроме того, при введении налога на недвижимость упраздняется налог на имущество организаций и перевод его в местные налоги предотвратит потери региональных бюджетов.

Поступления по земельному налогу также необходимо полностью зачислять в местные бюджеты. В настоящее время пропорция распределения поступлений по земельному налогу между федеральными, региональными и местными уровнями бюджетной системы ранее фактически составляла 20:20:60. Вместе с тем нормативы распределения поступлений от земельного налога между бюджетами разного уровня устанавливаются ежегодно Законом о федеральном бюджете. Аргументы в пользу реального закрепления земельного налога за местным уровнем и стопроцентного зачисления поступлений от него в местные бюджеты те же, что и в случае налога на имущество организаций, с тем дополнением, что доходы по земельному налогу очень равномерно распределены, что соответствует принципу социальной справедливости^[42].

Следует отметить, что предлагаемая схема перезакрепления налоговых полномочий не только ведет к усилению позиций местных бюджетов, но и обеспечивает более сбалансированную структуру налоговых доходов консолидированного бюджета.

Заключение

В современном мире налоговая система выступает важнейшим звеном не только финансовой системы государства, неотъемлемой частью которой она является, но и общей системы экономического регулирования экономики.

Управление налогами является неотъемлемой частью организации системы управления компанией. Одно должно осуществляться параллельно со всеми остальными управленческими процессами, включающими в себя управленческий учет, мотивацию персонала, организацию маркетинга и другие направления.

В настоящее время во всем мире наблюдается тенденция к упрощению налоговой системы. Это и понятно. Чем проще налоговая система, тем, проще определять экономический результат, меньше забот при составлении отчетных документов и тем больше остается времени у предпринимателей на обдумывание того, как снизить себестоимость продукции, а не на то, как снизить налоги. Налоговым же органам проще следить за правильностью уплаты налогов, что позволяет уменьшить число работников в финансовых органах. Такая тенденция подтверждается тем, что в некоторых странах вообще существует один единственный налог на добавленную стоимость.

Список литературы

Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 (ред. от 11.11.2003) «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Российская газета. № 56. 10.03.1992.
Постановление Конституционного суда РФ от 01.04.1997 № 6-П «По делу о соответствии Конституции Российской Федерации пунктов 8 и 9 Постановления Правительства Российской Федерации от 1 апреля 1996 г. № 479 «Об отмене вывозных таможенных пошлин, изменении ставок акциза на нефть и дополнительных мерах по обеспечению поступления доходов в федеральный бюджет» // Вестник Конституционного суда РФ. № 4, 1997.
Постановление Конституционного суда РФ от 17.07.1998 № 22-П «По делу о проверке конституционности Постановлений Правительства Российской Федерации от 26 сентября 1995 года № 962 «О взимании платы с владельцев или пользователей автомобильного транспорта, перевозящего тяжеловесные грузы, при проезде по автомобильным дорогам общего пользования» и от 14 октября 1996 года № 1211 «Об установлении временных ставок платы за провоз тяжеловесных грузов по федеральным автомобильным дорогам и использовании средств, получаемых от взимания этой платы» // Вестник Конституционного суда РФ. № 6, 1998.
Постановление Конституционного суда РФ от 17.12.1996 № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» // Вестник Конституционного суда РФ. № 5, 1996
Актуальные налоговые проблемы: взгляд с разных сторон // Финансы. 2014. №8.
Борей М.Р. О некоторых актуальных проблемах совершенствования налогового администрирования // Налоги и налогообложение". 2011. №5.
Горлов В.В. Налоговое планирование: направления совершенствования и перспективы развития // Налоговое планирование. 2013. №2.
Гуреев В.И. Проблемы понятия и пути решения: ния: правовой аспект // Символ науки, 2015. – № 9. – С. 102.
Изотова О.И. Налогообложение физических лиц в зарубежных странах: перспективы применения в России // Вопросы экономики и права. 2011. № 34. С. 355-359.
Исаев В.А. Очерки теории и политики налогов. – Ярославль, 1887. – С. 1.
Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В. Качур. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2014. - 432 с
Кванталиани И.Э. О некоторых проблемах налогового законодательства Российской Федерации // Налоги и налогообложение. 2012. №6.
Кейнс Д.М. Общая теория занятости, процента и денег. – Петрозаводск, 1993.
Лескина О.Н. Мировая экономика: курс лекций. Учебное пособие. – Пенза: Издательство «Пензенский государственный университет», 2010.
Лескина О.Н. Экономика: учебное пособие для школьников старших классов, абитуриентов высших учебных заведений, поступающих на экономические специальности. – Саратов: Вузовское образование, 2014.
Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / Л. Н. Лыкова. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 353 с. — Серия : Профессиональное образование.
Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. — М. : Издательство Юрайт, 2015. — 541 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс.
Налоги и налогообложение : учебник для СПО / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 503 с. — Серия : Профессиональное образование.
Налоги и налогообложение : учебник и практикум для СПО / под ред. Д. Г. Черника, Ю. Д. Шмелева. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2016. — 495 с. — Серия : Профессиональное образование.
Налоги и налогообложение в России: учебник / В.А. Парыгина, К. Браун, Дж. Масгрейв, А.А. Тедеев. – М.: Эксмо, 2006. – С. 62.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. № 31, 03.08.1998. – Ст. 3824.
Никитский А.А. Основы финансовой науки и политики. – М., 1909. – С. 77.
Ожегов С.И. Толковый словарь русского языка / Под ред. Л.И. Скворцова. – М.: Оникс, 2011. – С. 362.
Осетрова Н.И. К вопросу о сущности и определении налогов // Налоговый вестник, 2000. – № 6. – С. 150.
Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации. Режим доступа: www.minfin.ru
Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение. Практикум : учебное пособие для вузов / В. Г. Пансков, Т. А. Левочкина. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 319 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс.
Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика / В.Г. Пансков. - М.: Юрайт, 2014. - 378 с.
Поздняев А.С. Теоретические основы существования систем налогообложения // Экономические и гуманитарные науки. 2010. № 9 (224). С. 112-117.
Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоговое право России. Учебник. – М.: Юрайт, 2012. – С. 29; Налоговое право. Учебник / Под ред. д.ю.н., проф. Е.Ю. Грачевой, д.ю.н., проф. О.В. Болтиновой. – М.: Проспект, 2013. – С. 9.
Тедеев, А.А. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. – М.: Приориздат, 2012. - 341 с.
Туркина О.В., Константинова А.О. Сравнительный анализ местных налогов зарубежных стран и России // В сборнике: Совершенствование организации предпринимательской деятельности, системы управления и маркетинга на предприятии Материалы межвузовской научно-практической конференции. Ответственный редактор Писаревская М.А.. 2013. С. 38-47.
Ходский Л.В. Основы государственного хозяйства. – Спб., 1913. – С. 121.
Шилова Н.Н. Методологические подходы к определению терминов «налог» и «налоговое бремя» // Известия Санкт-Петербургского государственного экономического университета, 2010. – № 5. – С. 172.
Шкарин Е.О. Правовые проблемы определения термина «налог» в дореволюционном и советском российском налоговом праве // Вестник Нижегородской академии МВД России, 2011. – № 1 (14). – С. 311.

Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. — М. : Издательство Юрайт, 2015. — 541 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс. ↑
Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В. Г. Пансков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 382 с. — Серия : Бакалавр. Прикладной курс. ↑
Налоги и налогообложение : учебник для СПО / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 503 с. — Серия : Профессиональное образование. ↑
Налоги и налогообложение : учебник для СПО / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 503 с. — Серия : Профессиональное образование. ↑
Шилова Н.Н. Методологические подходы к определению терминов «налог» и «налоговое бремя» // Известия Санкт-Петербургского государственного экономического университета, 2010. – № 5. – С. 172. ↑
Налоги и налогообложение : учебник для СПО / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 503 с. — Серия : Профессиональное образование. ↑
Кейнс Д.М. Общая теория занятости, процента и денег. – Петрозаводск, 1993. ↑
Налоги и налогообложение в России: учебник / В.А. Парыгина, К. Браун, Дж. Масгрейв, А.А. Тедеев. – М.: Эксмо, 2006. – С. 62. ↑
Шилова Н.Н. Методологические подходы к определению терминов «налог» и «налоговое бремя» // Известия Санкт-Петербургского государственного экономического университета, 2010. – № 5. – С. 172 ↑
Исаев В.А. Очерки теории и политики налогов. – Ярославль, 1887. – С. 1. ↑
Никитский А.А. Основы финансовой науки и политики. – М., 1909. – С. 77. ↑
Ходский Л.В. Основы государственного хозяйства. – Спб., 1913. – С. 121. ↑
Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 (ред. от 11.11.2003) «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Российская газета. № 56. 10.03.1992. ↑
Налоги и налогообложение : учебник для СПО / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 503 с. — Серия : Профессиональное образование. ↑
Постановление Конституционного суда РФ от 17.12.1996 № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» // Вестник Конституционного суда РФ. № 5, 1996 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. № 31, 03.08.1998. – Ст. 3824. ↑
Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный) / Сост. и авт. комент. С.Д. Шаталов. – М., 1999. – С. 56. ↑
Осетрова Н.И. К вопросу о сущности и определении налогов // Налоговый вестник, 2000. – № 6. – С. 150.

которого ↑
Ожегов С.И. Толковый словарь русского языка / Под ред. Л.И. Скворцова. – М.: Оникс, 2011. – С. 362. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. № 31, 03.08.1998. – Ст. 3824. ↑
Гуреев В.И. Проблемы понятия и пути решения: ния: правовой аспект // Символ науки, 2015. – № 9. – С. 102. ↑
Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоговое право России. Учебник. – М.: Юрайт, 2012. – С. 29; Налоговое право. Учебник / Под ред. д.ю.н., проф. Е.Ю. Грачевой, д.ю.н., проф. О.В. Болтиновой. – М.: Проспект, 2013. – С. 9. ↑
Налоги и налогообложение : учебник для СПО / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 503 с. — Серия : Профессиональное образование. ↑
Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / Л. Н. Лыкова. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 353 с. — Серия : Профессиональное образование. ↑
Налоги и налогообложение : учебник и практикум для СПО / под ред. Д. Г. Черника, Ю. Д. Шмелева. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2016. — 495 с. — Серия : Профессиональное образование. ↑
Налоги и налогообложение : учебник и практикум для СПО / под ред. Д. Г. Черника, Ю. Д. Шмелева. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2016. — 495 с. — Серия : Профессиональное образование. ↑
Налоги и налогообложение : учебник и практикум для СПО / под ред. Д. Г. Черника, Ю. Д. Шмелева. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2016. — 495 с. — Серия : Профессиональное образование. ↑
Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика / В.Г. Пансков. - М.: Юрайт, 2014. - 378 с. ↑
Тедеев, А.А. Налоги и налогообложение: учебник7 для вузов. – М.: Приориздат, 2012. - 341 с. ↑
Налоги и налогообложение : учебник и практикум для СПО / под ред. Д. Г. Черника, Ю. Д. Шмелева. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2016. — 495 с. — Серия : Профессиональное образование. ↑
Лескина О.Н. Мировая экономика: курс лекций. Учебное пособие. – Пенза: Издательство «Пензенский государственный университет», 2010. ↑
Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В. Качур. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2014. - 432 с ↑
Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации. Режим доступа: www.minfin.ru ↑
Лескина О.Н. Экономика: учебное пособие для школьников старших классов, абитуриентов высших учебных заведений, поступающих на экономические специальности. – Саратов: Вузовское образование, 2014.

↑
Актуальные налоговые проблемы: взгляд с разных сторон // Финансы. 2014. №8. ↑
Кванталиани И.Э. О некоторых проблемах налогового законодательства Российской Федерации // Налоги и налогообложение. 2012. №6. ↑
Горлов В.В. Налоговое планирование: направления совершенствования и перспективы развития // Налоговое планирование. 2013. №2. ↑
Актуальные налоговые проблемы: взгляд с разных сторон // Финансы. 2014. №8. ↑
Борей М.Р. О некоторых актуальных проблемах совершенствования налогового администрирования // Налоги и налогообложение". 2011. №5. ↑
Поздняев А.С. Теоретические основы существования систем налогообложения // Экономические и гуманитарные науки. 2010. № 9 (224). С. 112-117. ↑
Изотова О.И. Налогообложение физических лиц в зарубежных странах: перспективы применения в России // Вопросы экономики и права. 2011. № 34. С. 355-359. ↑
Туркина О.В., Константинова А.О. Сравнительный анализ местных налогов зарубежных стран и России // В сборнике: Совершенствование организации предпринимательской деятельности, системы управления и маркетинга на предприятии Материалы межвузовской научно-практической конференции. Ответственный редактор Писаревская М.А.. 2013. С. 38-47. ↑