Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Упрощенная форма (1. НАЛОГИ И СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РФ)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Данная курсовая работа посвящена исследованию всех аспектов налогообложения по упрощенной системе.

Актуальность темы, выбранной для курсовой работы, обусловлена тем, что знания налогового законодательства в части применения специальных налоговых режимов, а именно - упрощенной системы налогообложения, и умение вести налоговый учет на малых предприятиях с УСН, являются дополнительным преимуществом в случае ведения частного бизнеса.

Целью курсовой работы является подробное изучение упрощенной системы налогообложения, сравнение налоговой нагрузки при разных режимах налогообложения, возможность снижения налоговой ставки.

В работе также рассмотрены вопросы:

критериев отнесения юридических лиц и ИП к субъектам малого и среднего предпринимательства;
способов перехода на УСН;
разрешенных и запрещенных видов деятельности для применения УСН;
авансовые платежи, налоговый календарь и т.д.

В работе приведены примеры, показывающие, что не всегда можно говорить о том, что УСН - это самая выгодная и простая для учета система налогообложения. Однако, приведенные аргументы показывают, что Упрощенная система налогообложения – это гибкий и удобный инструмент, который позволяет регулировать налоговые отчисления бизнеса.

1. НАЛОГИ И СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РФ

Будет справедливо, если подданные

оплатят то,

чем обеспечивается

их собственное благополучие.

Фома Аквинский (1225 или 1226–1274),

философ, теолог

История налогов

Если взглянуть на вопрос налогообложения, то можно констатировать тот факт, что этот вопрос был актуален уже в глубокой древности.

В то время это был сбор натуральной продукции, и документы, свидетельствующие об этом, существовали уже примерно в V в. д.н.э.

Налогообложение – неизменный атрибут государства. С момента существования денежной системы налоги играют важнейшую роль в формировании государственной казны.

Уже на заре формирования государственного механизма налогообложения, налоги делились по назначению, размерам, социальному статусу налогоплательщиков, и т.д. В древности, да и на протяжении большей части истории, налоги вменялось платить «неблагородным» категориям граждан: крестьянам, ремесленникам, торговцам, жителям колоний… И только относительно недавно (с исторической точки зрения) идея налогообложения стала трактоваться как прямая обязанность свободного гражданина страны. Себастьян Ле Претр де Вобан (1633–1707), маршал Франции, писатель, экономист, указывал в своих трудах: «Совершенно ясно и признано всеми, что все подданные государства нуждаются в его защите, без которой они не могут существовать, и государь, глава и правитель страны, не может дать им эту защиту, если подданные не доставляют ему необходимых средств».

Налоги. Налогообложение. Элементы системы

Система налогообложения - это порядок взимания налогов: денежных отчислений, которые каждый гражданин, получающий доход, отдаёт государству. Налоги платят все: и предприниматели, и обычные граждане, доход которых состоит только из зарплаты.

Если разбираться детально в системе налогообложения, то нужно знать ее основные элементы. Согласно ст. 17 Налогового Кодекса (НК) РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

Такими элементами выступают:

объект налогообложения – прибыль, доход или иная характеристика, при появлении которой возникает обязанность платить налог;
налоговая база – денежное выражение объекта налогообложения;
налоговый период – период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате;
налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога.

Виды налоговых режимов (систем налогообложения). Разберемся в деталях

Как бы ни был велик налог,

но если он ложится на всех пропорционально,

то никто не теряет из-за него какого-либо богатства.

Что сердит людей больше всего –

что они платят налогов больше, чем их соседи.

Уильям Петти (1623–1687),

английский экономист

При грамотном подходе и оптимальном выборе налогового режима налог бизнесмена может быть ниже, чем подоходный налог наемного работника.

Что на сегодняшний день мы имеем в России?

ОСНО – общая система налогообложения;
УСН – упрощённая система налогообложения в двух разных вариантах: УСН Доходы и УСН Доходы минус расходы;
ЕНВД – единый налог на вмененный доход;
ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог;
Патентная система налогообложения (только для налогообложения ИП).

Выбор есть. Осталось найти оптимальный вариант системы налогообложения. Рассмотрим следующий алгоритм выбора.

Первый этап – оценка требований налоговых режимов, которым удовлетворяет рассматриваемый бизнес. Здесь нужно рассмотреть следующие критерии:

Выбранный вид деятельности: под требования каких систем налогообложения он подойдет? Например, розничная торговля и услуги подходят под УСН, ОСНО, ЕНВД и ПСН.

Для сельхозпроизводителей - это ОСНО, УСН и ЕСХН.

Для организации и ИП, занимающихся производством, не подходит ЕНВД и ПСН. Индивидуальные предприниматели могут приобрести патент на услуги производственного характера (например, изготовление ковров и ковровых изделий, колбас, валяной обуви, гончарных изделий, бондарной посуды, изделий народного промысла, сельхозинвентаря, очковой оптики, визитных карточек и др.).

Можно констатировать тот факт, что самый широкий выбор видов деятельности из налоговых режимов – у УСН.

Организационно-правовая форма: ИП или ООО. Здесь следующие ограничения: патент (ПСН) могут приобретать только индивидуальные предприниматели, но преимущества патента организациям легко можно заменить режимом ЕНВД. Остальные налоговые режимы доступны и физическим, и юридическим лицам. Таким образом, по данному пункту – ограничения невелики.
По количеству работников самые жесткие требования у Патентной системы налогообложения – не более 15 человек, причем, с учетом работников ИП и на других режимах (если таковые имеются). Ограничения же по работникам для УСН и ЕНВД (не более 100 человек) - вполне приемлемы.
Лимит предполагаемого дохода для УСН в 79, 74 млн. рублей (в 2016 году) тоже немалый. Для ЕНВД такого ограничения доходов нет, но разрешена только розничная торговля, а не оптовая. Наконец, лимит в 60 млн. рублей для Патентной системы налогообложения достаточен, если учитывать ограниченного числа работников.
Если необходимо быть плательщиком НДС (в случае, когда ваши основные клиенты – плательщики НДС), то лучше выбрать ОСНО. Но здесь нужно понимать, какой окажется сумма выплат по НДС, и можно ли впоследствии вернуть входящий НДС из бюджета.
Вариант УСН Доходы минус расходы может, в большинстве случаев, оказаться самым выгодным по суммам единого налога к уплате, но здесь есть серьезный бюрократический момент - подтверждение расходов. В этом случае нужно быть готовым предоставить подтверждающие документы.
После того, как вы подобрали для себя несколько вариантов налогообложения (напоминаем, что ОСНО всегда может быть в этом списке), целесообразно сделать предварительный расчет налогов.

Второй этап - примерный расчет налогов, который необходимо заплатить в случае разных налоговых режимов.

Пример сравнения налоговой нагрузки на разных режимах

Существующее ООО «Глория» решило открыть магазин канцелярских товаров товаров в городе Кострома. Имеются следующие данные:

предполагаемый оборот, т.е. доход от реализации в месяц – 1 млн. рублей (без НДС);
предполагаемые расходы (закупка товаров, аренда, зарплата, страховые взносы и прочее) в месяц – 750 тыс. рублей;
площадь торгового зала – 50 кв. м;
число работников – 5 человек;
сумма страховых взносов за работников в месяц – 15 тыс. рублей.

По виду деятельности магазин канцелярских товаров (с учетом того, что это ООО, для ИП был бы возможен еще и патент) удовлетворяет требованиям следующих систем налогообложения: ЕНВД, УСН и ОСНО.

Считаем налоговые отчисления на каждом из этих режимов:

1.Для ЕНВД доходы и расходы в учет не берутся, а расчет вмененного налога производится по формуле: БД * ФП * К1 * К2 * 15%:

БД для розничной торговли равен 1800 руб.,
ФП – 50 (кв. м),
К1 для 2016 года - 1,798,
К2 для г. Кострома равен в этом случае 0.52.

Сумма вмененного дохода составит 84 146 рублей в месяц. Рассчитаем ЕНВД по ставке 15% - равно 12 622 рублей в месяц. Итого, за год ЕНВД составит 151 464 рубля. Эту сумму можно уменьшить на выплаченные страховые взносы и пособия на работников (15 тыс. руб. * 12 мес.), но не более чем наполовину. Годовая сумма ЕНВД к уплате составит 75 732 рубля (напоминаем, что рассчитывают и платят ЕНВД поквартально).

2. Для УСН Доходы расчет единого налога выглядит так: 1 млн. рублей * 12 мес. * 6% = 720 000 рублей. Эту сумму тоже можно уменьшить на выплаченные страховые взносы и пособия на работников (10 тыс. руб. * 12 мес.), но не более чем наполовину. Считаем: 720 000 – 120 000 (страховые взносы за работников в год) = 600 000 рублей единого налога к уплате за год.

3. Для УСН Доходы минус расходы – обычная налоговая ставка в Костромской области равна 15%. Считаем: 12 млн. рублей (доходы за год) минус 9 млн. рублей (расходы за год) = 3 млн. рублей * 15% = 450 000 рублей единого налога к уплате за год. Уменьшать эту сумму за счет страховых взносов мы здесь не можем, а можем только учитывать взносы в расходах.

4.На ОСНО организация должна была бы заплатить налог на прибыль из расчета: 12 млн. рублей (доходы за год) минус 9 млн. рублей (расходы за год) = 3 млн. рублей * 20% = 600 000 рублей налога на прибыль в год. Плюс НДС – 18% от суммы реализованных товаров за год, т.е. 12 млн. рублей * 18% = 2 160 000 рублей (большая часть этой суммы, то есть НДС, уплаченный поставщиком товаров, может быть возращена из бюджета). Налог на имущество арендаторы не платят, а если бы магазин был бы в собственности ООО, то пришлось бы платить еще и его.

Итого: Самым выгодным вариантом в этом конкретном случае оказался ЕНВД.

Анализируем дальше. После предварительного расчета получается, что ЕНВД для всех предприятий торговли - самый выгодный режим? Так ли это? Внесем некоторые допущения в расчетные показатели. Пусть, например, К2 в формуле составит 0,9 (напоминаем, что К2 устанавливают региональными законами), тогда годовая сумма вмененного налога к уплате составит уже 131 070 рублей. А если выручка магазина будет не 1 млн. рублей, а 300 тыс. рублей в месяц, то единый налог на УСН Доходы составит 108 000 рублей, в то время как сумма ЕНВД не снижается при уменьшении оборота, т.к. рассчитывается на базе физического показателя, в данном случае кв. м.

Еще предположим, что даже на такие скромные обороты магазин выйдет не в первый месяц своей работы, а плательщик ЕНВД должен все равно платить фиксированную расчетную сумму налога с первого дня постановки на учет, в то время как по «упрощенке» единый налог начнет рассчитываться только с началом получения доходов. В этом случае выгоднее становится «УСН Доходы».

Именно поэтому начинающему бизнесмену, особенно в масштабах малого и среднего предпринимательства, а также в начальный период развития бизнеса, когда реальный доход еще неизвестен, рекомендуют работать на УСН.

Совмещение режимов

Но, если бизнес предполагает несколько направлений деятельности, например, розничная торговля в магазине и оказание услуг по автоперевозке, можно совмещать налоговые режимы.

Рассмотрим такой пример.

Магазин, при небольшой площади, дает хороший оборот. Для снижения налоговой нагрузки его можно перевести на ЕНВД или ПСН (для ИП), а перевозки, которые осуществляются от случая к случаю, облагать единым налогом на УСН. Или наоборот. Если перевозки приносят стабильный доход, а торговля в магазине имеет спады и подъемы, то выгоднее транспортные услуги вести на ЕНВД, а торговлю – на УСН.

Какие же налоговые режимы можно совмещать? Возможны разные комбинации: ОСНО и ЕНВД, УСН и ЕНВД, ПСН и УСН, ПСН и ЕНВД и др. Но существуют и ограничения: не совмещают ОСНО и ЕСХН, ОСНО и УСН, УСН и ЕСХН.

Также важным моментом при выборе системы налогообложения является учет региональных особенностей.

Потенциально возможный годовой доход для ПСН, К2 для ЕНВД, размер дифференцированной налоговой ставки для УСН «Доходы минус расходы» устанавливаются местными властями. Иногда в соседних городах, схожих по покупательной способности, но находящихся на территории разных муниципальных образований, суммы налогов к уплате на льготных режимах могут отличаться в несколько раз. Возможно, в этом случае стоит рассмотреть вариант открытия бизнеса в соседней области.

Сравнительные параметры различных систем налогообложения приведены в Таблице ПРИЛОЖЕНИЯ 1.

2. УПРОЩЕННАЯ СХЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (УСН)

Упрощенная налоговая система - УСН, или, как ее называют «упрощёнка» – самая популярная среди малого и среднего бизнеса система налогообложения. Привлекательность УСН показана на примере, приведенном в предыдущем разделе и обусловлена как небольшой налоговой нагрузкой, так и относительной простотой ведения учета и отчетности (особенно для индивидуальных предпринимателей).

Основные положения об УСН

Основные положения об УСН приведены в главе 26.2 Налогового кодекса РФ.

Кто может применять данную систему налогообложения?

Налогоплательщиками на УСН в 2016 году могут быть организации (юридические лица) и ИП (физические лица), если они не подпадают под следующие ограничения:

для уже работающей организации, которая желает перейти на упрощенный режим, по итогам 9 месяцев года, в котором она подает уведомление о переходе на УСН, доходы от реализации и внереализационных доходов не превысили 45 млн. рублей, умноженных на коэффициент-дефлятор (в 2016 году он равен 1,329).

Кто не может применять УСН в 2016?

Список категорий налогоплательщиков, не имеющих права работать на УСН, приведен в ст. 346.12 (3) НК РФ. Например, не могут работать на упрощенной системе следующие виды организаций:

банки, ломбарды, инвестфонды, страховщики, НПФ, профессиональные участники рынка ценных бумаг, микрофинансовые организации;
организации, имеющие филиалы (с 2016 года снят запрет перехода на УСН организациям, имеющим представительства);
казенные и бюджетные учреждения;
организации, проводящие и организующие азартные игры;
иностранные организации;
организации - участники соглашений о разделе продукции;
организации, доля участия в которых других организаций более 25 %, (за исключением некоммерческих организаций, бюджетных научных и образовательных учреждений и тех, в которых уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов);
организации, остаточная стоимость ОС в которых более 100 млн. рублей.

Также не могут применять УСН в 2016 году организации и индивидуальные предприниматели:

производящие подакцизные товары (алкогольная и табачная продукция, легковые автомобили, бензин, дизтопливо и др.);
добывающие и реализующие полезные ископаемые, кроме общераспространенных, таких как песок, глина, торф, щебень, строительный камень;
перешедшие на единый сельхозналог;
имеющие более 100 работников;
не сообщившие о переходе на УСН в сроки и в порядке, установленные законом.

УСН также не распространяется на деятельность частных нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, другие формы адвокатских образований.

Объект налогообложения на УСН

Отличительной особенностью УСН является возможность добровольного выбора налогоплательщиком объекта налогообложения между «Доходами» и «Доходами, уменьшенными на величину расходов» (который чаще называют «Доходы минус расходы»).

Свой выбор между объектами налогообложения «Доходы» или «Доходы минус расходы» налогоплательщик может сделать ежегодно, предварительно сообщив в налоговую инспекцию до 31 декабря о намерении изменить объект с нового года.

Примечание: Единственное ограничение возможности такого выбора относится к налогоплательщикам - участникам договора простого товарищества (или о совместной деятельности), а также договора доверительного управления имуществом. Объектом налогообложения на УСН для них могут быть только «Доходы минус расходы».

Налоговая база на УСН

Для объекта налогообложения «Доходы» налоговой базой признают денежное выражение доходов, а для объекта «Доходы минус расходы» налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

В статьях с 346.15 по 346.17 НК РФ указан порядок определения и признания доходов и расходов на этом режиме.

Доходами на УСН признаются:

доходы от реализации товаров, работ и услуг собственного производства и приобретенных ранее, и выручка от реализации имущественных прав;
доходы внереализационные, указанные в ст. 250 НК РФ, такие как безвозмездно полученное имущество, доходы в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, ценным бумагам, положительной курсовой и суммовой разницы и др.

Расходы, признаваемые на УСН, приведены в ст. 346.16 НК РФ.

Налоговые ставки для УСН

Налоговая ставка для варианта УСН Доходы в общем случае равна 6%. К примеру, если вами получен доход в сумме 100 тысяч руб., то сумма налога составит всего 6 тысяч руб. В 2016 году регионы получили право снижать налоговую ставку на УСН Доходы до 1%.

Обычная ставка для варианта УСН «Доходы минус расходы» равна 15%, но региональные законы субъектов РФ могут для привлечения инвестиций или развития определенных видов деятельности снизить налоговую ставку до 5%. Справку о том, какая ставка действует в регионе, можно в налоговой инспекции по месту регистрации бизнеса.

Примечание: Впервые зарегистрированные ИП на УСН могут получить налоговые каникулы, т.е. право работать по нулевой налоговой ставке, если в их регионе принят соответствующий закон.

Как выбрать: «УСН Доходы» или «УСН Доходы минус расходы»?

Существует некоторая примерная формула, показывающая, при каком уровне расходов сумма налога на УСН Доходы будет равна сумме налога на УСН Доходы минус расходы:

Доходы*6% = (Доходы – Расходы)*15%

По этой формуле, суммы налога УСН будут равны, когда расходы составят 60% от доходов. Далее, чем больше будут расходы, тем меньше будет налог к уплате, т.е. при равных доходах выгоднее будет вариант УСН «Доходы минус расходы». Однако, эта формула не учитывает три важных критерия, которые могут значительно изменить рассчитанную сумму налога.

Признание и учет расходов для расчета налоговой базы на «УСН Доходы минус расходы»:
Расходы на УСН Доходы минус расходы должны быть правильно документально оформлены. Неподтвержденные расходы не будут учитываться при расчете налоговой базы. Для подтверждения каждого расхода надо иметь документ об его оплате (такие как квитанция, выписка по счету, платежное поручение, кассовый чек) и документ, подтверждающий передачу товаров или оказания услуг и выполнения работ, т.е. накладная при передаче товаров или акт для услуг и работ;
Закрытый перечень расходов. Не все расходы, даже правильно оформленные и экономически обоснованные, можно будет учесть. Строго ограниченный перечень расходов, признаваемых для УСН Доходы минус расходы, приводится в ст. 346.16 НК РФ.
Особый порядок признания некоторых видов расходов. Так, чтобы на «УСН Доходы минус расходы» учесть затраты на закупку товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, надо не только подтвердить документально оплату этих товаров поставщику, но и реализовать их своему покупателю (ст. 346.17 НК РФ).

Еще один существенный момент - под реализацией понимают не собственно оплату товара вашим покупателем, а только передачу товара в его собственность. Этот вопрос был рассмотрен в Постановлении ВАС РФ № 808/10 от 29.06. 2010 г., согласно которому «…из налогового законодательства не следует, что условием включения в расходы стоимости приобретенных и реализованных товаров является их оплата покупателем». Таким образом, чтобы зачесть расходы на приобретение товара, предназначенного для дальнейшей реализации, «упрощенец» должен этот товар оплатить, оприходовать и реализовать, т.е. передать в собственность своему покупателю. Факт же оплаты покупателем этого товара при расчете налоговой базы на «УСН Доходы минус расходы» значения иметь не будет.

Еще одна сложная ситуация возможна, если получить от своего покупателя предоплату в конце квартала, но не успеть перевести деньги поставщику. Предположим, торгово-посредническая фирма на УСН получила предоплату в размере 10 млн руб., из которых 9 млн руб. надо перечислить за товар поставщику. Если по какой-то причине с поставщиком рассчитаться не успели в отчетном квартале, то по его итогам надо заплатить авансовый платеж, исходя из полученного дохода в 10 млн руб., т.е. 1,5 млн рублей (при обычной ставке 15%). Такая сумма может быть существенной для плательщика УСН, который работает деньгами покупателя. В дальнейшем, после правильного оформления, эти расходы будут учтены при расчете единого налога за год, но необходимость уплаты сразу таких сумм может стать неприятным сюрпризом.

Возможность уменьшить единый налог на УСН Доходы за счет выплаченных страховых взносов. Выше уже говорилось, что на этом режиме можно уменьшить сам единый налог, а на режиме «УСН Доходы минус расходы» страховые взносы можно учесть при расчете налоговой базы.

Порядок перехода на УСН

Только что зарегистрированные субъекты предпринимательской деятельности (ИП, ООО) могут перейти на УСН, подав уведомление в срок, определенный не более, чем 30 дней с даты государственной регистрации. Такое уведомление можно также подавать в налоговую инспекцию сразу вместе с документами на регистрацию ООО или регистрацию ИП.

Для уже работающих юридических лиц и ИП возможно перейти на УСН только с начала нового календарного года. Для этого им нужно подать уведомление не позднее 31 декабря текущего года. Что касается плательщиков ЕНВД, то они могут подать заявление на УСН и в течение года. Право на такой переход дает абзац 2 пункта 2 статьи 346.13 НК РФ.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика на УСН превысили 60 млн. рублей, то он утрачивает право на применение упрощенной системы с начала того квартала, в котором было допущено превышение. Лимит в 60 млн. рублей каждый год умножают на коэффициент-дефлятор, в 2016 году он равен 1,329, а предельная сумма доходов - 79,74 млн. руб.

Единый налог для УСН 2016

Как же должны рассчитывать и уплачивать налог налогоплательщики на УСН в 2016 году?

Налог, который платят «упрощенцы», называется единым. Единый налог заменяет для предприятий уплату налога на прибыль, налога на имущество и НДС. Конечно, и это правило не обходится без исключений:

НДС надо платить «упрощенцам» при ввозе товаров в РФ;
Налог на имущество должны платить и предприятия на УСН, если это имущество, согласно закону, будет оцениваться по кадастровой стоимости. В частности, с 2014 года такой налог должны платить предприятия, которые являются собственниками торговых и офисных площадей, но пока еще только в тех регионах, где приняты соответствующие законы.

Для ИП единый налог заменяет НДФЛ от предпринимательской деятельности, НДС (кроме НДС при ввозе на территорию РФ) и налог на имущество.

ИП могут получить освобождение от уплаты налога на любое имущество, используемое в предпринимательской деятельности, если обратятся с соответствующим заявлением в свою налоговую инспекцию.

Налоговый и отчетный периоды на УСН

В предыдущих разделах показано, что расчет единого налога различается на «УСН Доходы» и «УСН Доходы минус расходы» своей ставкой и налоговой базой, но налоговый и отчетный периоды для них одинаковы.

Налоговым периодом для расчета налога на УСН является календарный год, хотя это лишь условно. Обязанность платить налог частями или авансовыми платежами, возникает по итогам квартала, т.е. в конце каждого отчетного периода, которыми являются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сроки уплаты авансовых платежей по единому налогу следующие:

по итогам первого квартала - 25 апреля;
по итогам полугодия - 25 июля;
по итогам девяти месяцев - 25 октября.

Сам единый налог рассчитывают по итогам года, учитывая при этом все уже внесенные поквартально авансовые платежи. Срок уплаты налога на УСН по итогам 2016 года:

до 31 марта 2017 года для организаций;
до 30 апреля 2017 года для ИП.

За нарушение сроков оплаты авансовых платежей за каждый день просрочки начисляется пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Если не перечислен сам единый налог по итогам года, то дополнительно к пени будет наложен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

3. ИССЛЕДОВАНИЕ ВАРИАНТОВ НАЛОГОВЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ НА УСН

Пример расчета налоговых отчислений для фирмы, работающей на УСН

Молодая фирма ООО «ВЕЛЛ», работающая на УСН, должна рассчитать и заплатить авансовый платеж по единому налогу за первый квартал. Сумма полученных за квартал доходов – 300 тыс. рублей. Правильно оформленные и попадающие в закрытый перечень расходы составили 195 тыс. рублей или 65% от доходов (т.е. мы соблюдаем условие формулы о том, что расходы при выборе «УСН Доходы минус расходы» должны превышать 60%):

аренда офиса - 30 тыс. руб
покупка компьютера и другой оргтехники – 40 тыс. руб
закупка канцелярских товаров - 2 тыс. руб
зарплата – 40 тыс. руб
обязательные страховые взносы– 12 тыс. руб
услуги связи и Интернета – 6 тыс. руб
расходы на содержание транспорта – 20 тыс. руб
расходы на рекламу (особенно значительные в начале деятельности) – 45 тыс. руб.

Если организация «ВЕЛЛ» выбрала «УСН Доходы», то авансовый платеж по единому налогу за 1 квартал составит 18 тыс. рублей (300 тыс. руб. *6%). Единый налог на этом режиме можно уменьшить на сумму перечисленных страховых взносов (12 тыс. руб.), но не более чем на 50% (18 тыс. руб – 12 тыс. руб < = 18 тыс. руб * 50%, поэтому выбирается 18 тыс. руб * 50% = 9 тыс. руб). Итого: сумма авансового платежа к уплате составит только 9 тыс. рублей.

Если был выбран вариант «УСН Доходы минус расходы», то налоговая база составит 105 тыс. руб. (доходы 300 тыс. руб. минус расходы 195 тыс. руб.), а сумма авансового платежа равна 105 тыс. руб. *15% = 15 750 рублей.

На приведенном примере видно, что формула условна и не всегда будет верна при расходах, превышающих 60% от доходов. Однако, учет страховых взносов при расчете единого налога будет иметь серьезное значение только при небольших доходах. Уменьшить авансовый платеж по налогу можно до 50%, но только за счет сумм выплаченных страховых взносов на зарплату, которые для хорошо работающей фирмы не будут существенными.

Возможность снижения налоговой ставки для «УСН Доходы минус расходы» с 15% до 5% для различных регионов

Если в конкретном регионе был принят закон об установлении дифференцированной налоговой ставки для налогоплательщиков, применяющих УСН в 2016 году, то это станет плюсом в пользу варианта «УСН Доходы минус расходы». В этом случае уровень расходов может составлять даже меньше 60%.

Пример

Предположим, что наша фирма «ВЕЛЛ» выбрала вариант «УСН Доходы минус расходы», и налоговая ставка по региону составила всего 5%. Для примера уберем часть расходов, чтобы их доля составила меньше 60%, т.е. только 160 тыс. руб.

аренда офиса - 30 тыс. руб
покупка компьютера и другой оргтехники – 40 тыс. руб
закупка канцелярских товаров - 3 тыс. руб
зарплата – 20 тыс. руб
обязательные страховые взносы– 6 тыс. руб
услуги связи и Интернета – 6 тыс. руб
расходы на содержание транспорта – 15 тыс. руб
расходы на рекламу – 40 тыс. руб.

Налоговая база при расчете на «УСН Доходы минус расходы» будет 140 тыс. рублей (300 тыс. руб доходов минус 160 тыс. руб. расходов), а сумма авансового платежа по налогу только 7 тыс. рублей (140 тыс. руб *5%).

А, например, при расчете авансового платежа на варианте «УСН Доходы» налог будет в полтора раза больше: 18 тыс. руб. (300 тыс. руб. *6%) минус заплаченные страховые взносы, т.е. 6 тыс. руб = 12 тыс. рублей.

Из приведенного примера понятно, что при выборе объекта налогообложения на упрощенной системе надо учитывать целый ряд факторов, каждый из которых является существенным.

Примеры расчетов авансовых платежей и единого налога на УСН

Рассчитывают авансовые платежи по единому налогу нарастающим, т.е. суммирующим итогом с начала года. При расчете авансового платежа по итогам первого квартала надо рассчитанную налоговую базу умножить на налоговую ставку, и заплатить эту сумму до 25 апреля.

Считая авансовый платеж по итогам полугодия, надо налоговую базу, полученную по итогам 6 месяцев (январь-июнь), умножить на налоговую ставку, и из этой суммы вычесть уже заплаченный авансовый платеж за первый квартал. Остаток надо перечислить в бюджет до 25 июля.

Расчет аванса за девять месяцев аналогичен: налоговая база, рассчитанная за 9 месяцев с начала года (январь-сентябрь), умножается на налоговую ставку и полученная сумма уменьшается на уже уплаченные авансы за предыдущие три и шесть месяцев. Оставшаяся сумма должна быть уплачена до 25 октября.

По итогам года рассчитаем единый налог - налоговую базу за весь год умножаем на налоговую ставку, из получившейся суммы вычитаем все три авансовых платежа и вносим разницу в срок до 31 марта (для организаций) или до 30 апреля (для ИП).

Расчет налога для «УСН Доходы» 6%»

Особенность расчета авансовых платежей и единого налога на «УСН Доходы» заключается в возможности уменьшать рассчитанные платежи на суммы перечисленных в отчетном квартале страховых взносов. Предприятия и ИП, имеющие работников, могут уменьшить налоговые платежи до 50%, но только в пределах сумм взносов. ИП без работников могут уменьшить налог на всю сумму взносов, без ограничения в 50%.

Рассмотрим следующий пример

ИП «Рога и Ко» на «УСН Доходы», не имеющий работников, получил доход в 1 квартале 150 000 руб. и уплатил в марте страховые взносы за себя в сумме 5 800 руб. Авансовый платеж в 1 кв. будет равен: (150 000 * 6%) – 5 800 = 9 000 – 5 800 = 3 200 руб. Доплатить в виде авансового платежа нужно лишь 3200 рублей до 25 апреля. Оплата была произведена.

Во втором квартале был получен доход 220 000 руб., итого за полугодие, т.е. с января по июнь, общая сумма дохода составила 370 000 рублей. Страховые взносы во втором квартале предприниматель уплатил в размере 6 000 рублей. При расчете авансового платежа за полугодие его нужно уменьшить на уплаченные в первом и втором кварталах взносы и на аванс по итогам первого квартала. Посчитаем авансовый платеж за полугодие: (370 000 * 6%) – 5 800 – 6 000 - 3 200 = 7 200 руб.

Доход предпринимателя за третий квартал составил 179 000 рублей, а страховых взносов в третьем квартале он заплатил 8 200 рублей. При расчете авансового платежа за девять месяцев сначала посчитаем весь полученный с начала года доход: (150 000 + 220 000 + 179 000 = 549 000 рублей) и умножим его на 6%.

Полученную сумму, равную 32 940 рублей, уменьшим на все выплаченные страховые взносы (5 800 + 6 000 + 8 200 = 20 000 рублей) и на перечисленные по итогам первого и второго кварталов авансовые платежи (3 200 + 7 200 = 10 400 рублей). Итого, сумма авансового платежа по итогам девяти месяцев составит: (32 940 – 20 000 –10 400 = 2 540 руб).

До конца года ИП «Рога и Ко» заработал еще 243 000 руб., и его общий годовой доход составил 792 000 рублей. В декабре он доплатил оставшуюся сумму страховых взносов 8 073 рубля*.

*Примечание: по правилам расчета страховых взносов, действующим в 2016 году, взносы ИП за себя составляют 23 153,33 руб. плюс 1% от доходов, превышающих 300 тыс. руб. (792 000 - 300 000 = 492 000 * 1% = 4920 руб.). При этом, 1% от доходов можно заплатить по окончании года, до 1 апреля 2017 года. В нашем примере ИП заплатил всю сумму взносов в текущем году, чтобы иметь возможность уменьшить единый налог по итогам 2016 года.

Рассчитаем годовой единый налог УСН: 792 000 * 6% = 47 520 руб., но в течение года были уплачены авансовые платежи (3 200 + 7 200 + 2 540 = 12 940 руб.) и страховые взносы (5 800 + 6 000 + 8 200 + 8 073 = 28 073 руб.).

Сумма единого налог по итогам года составит: (47 520 – 12 940 – 28 073 = 6 507 руб.), то есть единый налог был уменьшен на всю сумму выплаченных за себя страховых взносов.

Расчет налога для «УСН Доходы минус расходы» 15%

Порядок расчета авансовых платежей и налога при «УСН Доходы минус расходы» аналогичен предыдущему примеру с той разницей, что доходы можно уменьшить на произведенные расходы и налоговая ставка будет другой (от 5% до 15% в различных регионах). Кроме того, страховые взносы не уменьшают рассчитанный налог, а учитываются в общей сумме расходов, поэтому акцентировать на них внимание нет смысла.

Рассмотрим пример для данного варианта налогообложения

Внесем поквартально доходы и расходы фирмы ООО «АПРЕЛЬ», работающей на режиме «УСН Доходы минус расходы», в таблицу:

Период	Доходы	Расходы
1 квартал	1 000 тыс. руб	800 тыс. руб
2 квартал	1 200 тыс. руб	900 тыс. руб
3 квартал	1 100 тыс. руб	840 тыс. руб
4 квартал	1 400 тыс. руб	1 000 тыс. руб

Авансовый платеж по итогам 1 квартала: (1000 000 – 800 000) *15% = 200 000*15% = 30 000 рублей. Платеж был уплачен в срок.

Посчитаем авансовый платеж за полугодие: доходы нарастающим итогом (1 000 000 + 1 200 000) минус расходы нарастающим итогом (800 000 +900 000) = 500 000 *15% = 75 000 рублей минус 30 000 руб. (уплаченный авансовый платеж за первый квартал) = 45 000 рублей, которые уплатили до 25 июля.

Авансовый платеж за 9 месяцев составит: доходы нарастающим итогом (1 000 000 + 1 200 000 + 1 100 000) минус расходы нарастающим итогом (800 000 +900 000 + 840 000) = 760 000 *15% = 114 000 рублей. Отнимем от этой суммы уплаченные авансовые платежи за первый и второй квартал (30 000 + 45 000) и получим авансовый платеж по итогам 9 месяцев равный 39 000 рублей.

Для расчета единого налога по итогам года суммируем все доходы и расходы:

доходы: (1 000 000 + 1 200 000 + 1 100 000 + 1 400 000) = 4 700 000 рублей

расходы: (800 000 +900 000 + 840 000 + 1 000 000) = 3 540 000 рублей.

Считаем налоговую базу: 4 700 000 - 3 540 000 = 1 160 000 рублей и умножаем на налоговую ставку 15% = 174 тыс. рублей. Вычитаем из этой цифры уплаченные авансовые платежи (30 000 + 45 000 + 39 000 = 114 000), оставшаяся сумма в 60 тыс. рублей и будет суммой единого налога к уплате по итогам года.

Для налогоплательщиков на «УСН Доходы минус расходы» есть еще обязанность рассчитать минимальный налог в размере 1% от суммы полученных доходов. Он рассчитывается только по итогам года и уплачивается лишь в случае, когда начисленный в обычном порядке налог меньше минимального или отсутствует совсем (при получении убытка).

В нашем примере минимальный налог мог бы составить 47 тыс. рублей, но ООО «АПРЕЛЬ» заплатило в общей сложности единый налог в размере 174 тыс. рублей, который превышает эту сумму. Если бы единый налог за год, рассчитанный указанным выше способом, оказался меньше, чем 47 тыс. рублей, то возникла бы обязанность заплатить минимальный налог.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

УСН выглядит весьма привлекательной системой налогообложения по многим критериям.

Так, например, весомым плюсом режима «УСН Доходы» можно также считать то, что налогоплательщику в этом случае нет необходимости доказывать обоснованность и правильное документальное оформление расходов. Достаточно фиксировать полученные доходы и по итогам года сдать декларацию по УСН. При расчете налоговой базы на этом режиме расходы не учитывают вообще.

УСН намного реже приводит к налоговым проверкам, т.к. в этой системе нет таких критериев риска, как отражение в отчетности убытков при расчете налога на прибыль, высокий процент расходов в доходах предпринимателя при расчете НДФЛ и значительная доля НДС к возмещению из бюджета.

По трудоемкости и организации учета отчетность на УСН представлена всего лишь одной декларацией, которую надо сдать по итогам года в срок до 31 марта для организаций и до 30 апреля для ИП. Для сравнения, плательщики НДС, предприятия на общей налоговой системе и ЕНВД, а также индивидуальные предприниматели на ЕНВД сдают декларации ежеквартально.

Рассмотренные в курсовой работе примеры, анализ нормативных документов, сравнительные расчеты показывают, что, УСН, безусловно – самая выгодная налоговая система для бизнесмена, особенно малого и среднего масштаба.

Менее выгодной, но лишь в некоторых случаях(!), УСН может быть по сравнению с системой ЕНВД для юридических лиц и ИП и относительно стоимости патента для индивидуальных предпринимателей.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Налоговый кодекс Российской Федерации
Гражданский кодекс Российской Федерации
Консультант Плюс. [Электронный ресурс] : http://www.consultant.ru/
Мое дело [Электронный ресурс]: http://www.moedelo.org/
Страховые взносы в 2013 году: сложные вопросы исчисления и уплаты: информационно-правовой журнал «Налоги и финансовое право» / Брызгалин А.Е., Аникеева О.Е., Ильиных Д.А.; под редакцией Брызгалина А.Е. – Москва, 2013. – 96 с.
Учет на предприятиях малого бизнеса: учебное пособие для студ. вузов / М.А. Вахрушина, Л.В. Пашкова; под редакцией д-ра экономических наук М.А. Вахрушиной. – Москва: вузовский учебник, 2008. – 367 с.
Налоги и налогообложение: теория и практика : учебник для бакалавров, 3-е издание / В.Г. Пансков; Москва: Юрайт, 2012, – 747с.
Налоговый учет : учебное пособие для вузов / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин; Москва: Магистр Инфра-М, 2012, – 573с.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Сравнительные параметры различных систем налогообложения

	УСН	ЕНВД	ЕСХН	ПСН	ОСНО
Объект налогообложения	Доходы (для УСН Доходы) или доходы, уменьшенные на расходы (для УСН Доходы минус расходы)	Вмененный доход налогоплательщика	Доходы, уменьшенные на величину расходов	Потенциально возможный к получению годовой доход	Для налога на прибыль - прибыль, то есть доходы, уменьшенные на величину расходов.
					Для НДФЛ - доход, полученный физлицом.
					Для НДС – доход от реализации товаров, работ, услуг.
					Для налога на имущество организаций – движимое (поставленное на баланс до 2013 года) и недвижимое имущество.
					Для налога на имущество физлиц – только недвижимое имущество.
Налоговая база	Денежное выражение доходов (для УСН Доходы) или денежное выражение доходов, уменьшенных на расходы (для УСН Доходы минус расходы)	Денежная величина вмененного дохода	Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов	Денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода	Для налога на прибыль - денежное выражение прибыли.
					Для НДФЛ – денежное выражение дохода или стоимость имущества, полученного в натуральной форме.
					Для НДС – выручка от реализации товаров, работ, услуг.
					Для налога на имущество организаций – среднегодовая стоимость имущества.
					Для налога на имущество физлиц- инвентаризационная стоимость имущества.
Налоговый период	Календарный год	Квартал	Календарный год	Календарный год либо срок, на который выдан патент	Для налога на прибыль - календарный год.
					Для НДФЛ – календарный год.
					Для НДС – квартал.
					Для налога на имущество организаций и физлиц – календарный год.
Налоговые ставки	по регионам от 1% до 6% (для УСН Доходы) или от 5% до 15% (для УСН Доходы минус расходы)	15% величины вмененного дохода	6% от разницы между доходами и расходами	6% потенциально возможного к получению годового дохода	Для налога на прибыль – 20% в общем случае, и от 0% до 30% для отдельных категорий плательщиков.
					Для НДФЛ – от 13% до 30%.
					Для НДС – 0%, 10%, 18% и расчетные ставки в виде 10/110 или 18/118.
					Для налога на имущество организаций – до 2,2%
					Для налога на имущество физлиц – до 2%.