Упрощенная форма)

Содержание:

Введение

1. Современная статистика предпринимательства в Кировской области начала формироваться в конце 80-х-начале 90-х годов с развитие производственных кооперативов.

Важной ступенью на пути образования кооперативов стала аренда. Внедрение арендных отношений на небольших предприятиях местной промышленности и бытового обслуживания стимулировалась формами хозяйственного расчета, разрешенными законом СССР 1987 года «О государственном предприятии(объединении)» .Хозяйственную самостоятельность кооперативов (открытие своего счета в банке,расходование средств, закупки сырья ,материалов ,оборудования и тд.) предусмотрел закон СССР 1988 года « О кооперации в СССР» .

Понятие «малые предприятия» и критерии отнесения организаций к малому предпринимательству введены постановлением Совмина СССР 1990 года «О мерах созданию и развитию малых предприятий». Но в этом постановлении упор делался только на государственные предприятия.

Появление и развитие малых форм хозяйствования тесно связано с развитием отношений собственности , правом собственника использовать наемный труд. Возможность малого предприятия использовать наиболее приемлемую (в зависимости от сферы хозяйствования ) форму собственности и право собственника на заключение договоров с гражданами на использование их труд при осуществлении своей предпринимательской деятельности , были зафиксированы в законе Российской Федерации 1990 года «О собственности в РСФСР». Основная цель предпринимательской деятельности –получение прибыли- закреплена в законе РСФСР 1990 года « О предприятиях и предпринимательской деятельности».

Постановление Совмина РСФСР 1991 года « О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР» наряду с размерными критериями определяло организационно-экономичские условия развития малых предприятий, устанавливало налоговые льготы для них , уравнивало в правах малые предприятии разных форм собственности .Постановление инициировало работу по развитию малых предприятий и разработке программ их развития.

Принятие в 1995 году федеральных законов «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» и «Об упрощенной системе налогообложения ,учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» должно было способствовать активизации формирования и деятельности субъектов малого предпринимательства .Однако уменьшение критерия численности работников, закрепленное этим законом, исключило из малого бизнеса часть предприятий, в том числе производственных , что повлекло значительное увеличение доли предприятий, осуществляющих экономическую деятельность в сфере производства услуг.

Малый бизнес в любой экономики является объектом пристального внимания различных слоев общества .Однако истинная роль малых предприятий в российской , в том числе вятской экономике пока не выявлено.

Для более полного изучения проблем малого бизнеса органами государственной статистики Кировской области в 2001 году был проведен ряд обследований , в том числе региональных , позволяющих более полно оценить вклад сделать отдельные прогнозные оценки о дальнейших путях развития этого сектора.

В 1 квартале 2001 года проведено единовременное сплошное обследование , в результате которого сведения в органы государственной статистики представили 4323 малых предприятии, осуществлявшие в 2000 году экономическую деятельность , в том числе 512 предприятий ,применявших упрощенную систему налогообложения ,учета и отчетности. В июле 2001 году дополнительно проведено выборочное анкетное обследование ,в ходе которого на вопросы анкеты ответили 266 руководителей малых предприятии, или 6 % от числа осуществлявших экономическую деятельность в 200году.

Малый бизнес представлен практически во всех отраслях региональной экономики. Наибольшее количество субъектов малого предпринимательства работают в сфере розничной торговли и операций с недвижимым имуществом, в сфере предоставления транспортных и коммунальных услуг, общественного питания, бытовых услуг населению, а также в производственной сфере: деревообрабатывающем, мебельном, пищевом и швейном производствах. Всего в сфере малого предпринимательства (по оценочным данным) занято 186,5 тыс. человек, что составляет 29,9 % от численности занятых в экономике области.

В целях стимулирования данного сектора экономики реализуется государственная программа Кировской области «Развитие предпринимательства и внешних связей» на 2013 - 2020 годы (до 2016 года - «Поддержка и развитие малого и среднего предпринимательства»). В рамках программы предпринимателям предоставляется широкий спектр поддержки: инфраструктурная, финансовая, имиджевая, информационно-консультационная, поддержка экспортно ориентированного и инновационного предпринимательства, подготовка кадров для сферы малого предпринимательства и содействие органам местного самоуправления в развитии малого бизнеса на подведомственной территории. Для отдельных отраслей предусмотрены меры дополнительной поддержки, это касается сферы народных художественных промыслов, торговли и туризма. Развитие малого бизнеса важно для России в экономическом и в политическом плане. Участники этого бизнеса способны стать основой нового гражданского общества. Усиление позиций малого предпринимательства важно государству, чтобы привести к уравновешиванию отношений исполнительной власти и бизнеса в целом.

 Поэтому на инновационном пути развитие малого предпринимательства должно стать новым национальным приоритетом..
На данный момент наблюдается положительная динамика роста сферы малого бизнеса, но число малых компаний в России пока отстает от показателей экономически развитых стран. Сегодня свое дело, пусть даже небольшое, имеют всего 10-15 процентов населения, тогда как в США и в Европе 50-60 процентов. Общее количество малых предприятий России на конец 2009 года составило 1137,4 тыс. Причем, наибольшее количество малых предприятий представлено в таких видах экономической деятельности как оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования(44,9 %) , на втором месте операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг(15,9%), на третьем месте строительство(11,5%).(данные представлены в табл2).Сегодня в Кировской области действуют 2826 малых предприятий. Но на самом деле их больше: многие по каким-либо причинам не функционируют, а те, что указаны в статистике, сегодня реально продолжают работать. Из общего количества предприятий больше всего задействовано в оптовой и розничной торговле, ремонте автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования(25%),на втором месте - обрабатывающие производства(21%), на третьем - операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг(18%).
По сравнению с данными предыдущих лет рост числа малых предприятий не достаточен. Это обусловлено следующими проблемами:
• недостаточность начального капитала и собственных оборотных средств;
• трудности с получением банковских кредитов;
• усиление давления криминальных структур;
• нехватка квалифицированных бухгалтеров, менеджеров, консультантов;
• сложности с получением помещений и крайне высокая арендная плата;
• ограниченные возможности получения лизинговых услуг;
• отсутствие должной социальной защищенности и личной безопасности владельцев и работников малых предприятий и др.
• сохраняющиеся высокие ставки налогов, не позволяющие осуществлять эффективную капитализацию предприятия;
• недоверие к власти, неуверенность в стабильности экономического и общественного положения;
• административные барьеры;
• несовершенная законодательная база и т.д.
Поэтому государству необходимо проводить политику, направленную на решение этих проблем, что сейчас и осуществляется:
Правовое регулирование развития малого предпринимательства в России основывается на Конституции РФ и федеральном законе № 209-ФЗ от 6 июля 2007 года «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Господдержка регламентируется и другими федеральными законами, а также законами и нормативными правовыми актами субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.
Помимо законов и нормативных актов, существуют государственные программы поддержки малого бизнеса. С помощью госпрограммы Вы можете, например, получить бюджетную компенсацию на обновление основных фондов, внедрение новых производственных технологий, проведение рекламной кампании или участие в выставке.

2. Бухгалтерский учет выполняет информационную и контрольную функции. Он обеспечивает информацию о наличии и состоянии хозяйственных средств, необходимых для осуществления торговой, заготовительной, производственной деятельности организаций и предприятий; о величине издержек обращения и производства; о выполнении заданий по объекту товарооборота, производству продукции, работ, услуг. Контрольная функция бухгалтерского учета проявляется в осуществлении предварительного и текущего контроля над эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Таким образом, для ведения учета нужны определенные, закрепленные Законодательством, формы.

Все первичные документы, используемые на предприятиях, подлежат регистрации, группировке и обобщению в системах синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета. Для этого используют различные учетные регистры: карточки, книги, журналы, ведомости. Строение учетных регистров, их взаимосвязь, порядок и последовательность оформления в них записей определяются формой бухгалтерского учета. Форма бухгалтерского учета - это определенная структура и порядок сочетания различных видов учетных регистров, последовательность и способы производства учетных записей в них. Принятая предприятием форма учета должна быть отражена в приказе об учетной политике предприятия и в течение отчетного периода применяемая форма учета не должна изменяться.

МП с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета.

Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета МП на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий составляет рабочий План счетов, который позволит вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнению обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.

 Упрощенная форма бухгалтерского учета.
Упрощенная форма ведения бухгалтерского учета применяется на небольших предприятиях с незначительным числом хозяйственных операций.
При упрощенной форме ведения бухгалтерского учета на основе первичных документов ведется Книга учета хозяйственных операций (табл. 6.12), в которой отражаются остатки по счетам на начало года. В течение года в книге регистрируются все хозяйственные операции, которые одновременно отражаются на счетах бухгалтерского учета.
В книге учета содержатся все используемые малым предприятием бухгалтерские счета, что позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них.
Книга учета является комбинированным регистром и совмещает хронологическую и систематическую регистрацию операций. В конце отчетного периода подсчитывают дебетовые и кредитовые остатки по всем счетам, которые служат данными для составления баланса.
Схема упрощенной формы бухгалтерского учета выглядит следующим образом:
Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (не более ста в месяц), рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета, предусмотренной Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 21 декабря 1998 года №64н.
Для организации учета по упрощенной форме малое предприятие на основе типового Плана счетов составляет рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, который позволит вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнению обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.
Упрощенная форма бухгалтерского учета может вестись:
· по простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);
· по форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.
Простая форма бухгалтерского учета.
Малые предприятия, совершающие не более тридцати хозяйственных операций в месяц, не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге учета фактов хозяйственной деятельности.
Помимо Книги малое предприятие должно вести ведомость учета заработной платы, в которой учитываются расчеты по оплате труда с работниками, по налогу на доходы физических лиц с бюджетом.
Книга является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.
Книга содержит все счета из рабочего плана счетов, утвержденного малым предприятием, и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них.
Вести книгу можно в виде ведомости, открывая ее на месяц, используя при необходимости вкладные листы для учета операций по счетам. Если Книга открывается для учета операций в течение всего года, она должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице следует записать количество содержащихся в ней страниц, заверить запись подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия.
Записи в книге начинаются с внесения сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым такие остатки имеются.
Затем в графе «Содержание операций» записывается месяц и в хронологической последовательности на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца, при этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения. По окончании месяца выявляется финансовый результат, отражаемый в книге отдельной строкой, подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников. После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников за месяц выводится сальдо по каждому их виду на 1-е число следующего месяца.
Схема документооборота при простой форме бухгалтерского учета выглядит следующим образом:
· Первичные учетные документы
· Ведомость заработной платы
· Книга учета фактов хозяйственной деятельности
· Кассовая книга
· Баланс и отчетность
Форма учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.
Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для учета финансово - хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета:
Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (форма №В-1);
Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (форма №В-2);
Ведомость учета затрат на производство (форма №В-3);
Ведомость учета денежных средств и фондов (форма №В-4);
Ведомость учета расчетов и прочих операций – (форма №В-5);
Ведомость учета реализации (форма №В-6 (оплата));
Ведомость учета расчетов и прочих операций (форма №В-6 (отгрузка));
Ведомость учета расчетов с поставщиками (форма №В-7);
Ведомость учета оплаты труда (форма №В-8);
Ведомость (шахматная) – (форма №В-9).
Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.
Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой - по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и другие).
Обобщение месячных итогов, отраженных в ведомостях, производится в шахматной ведомости по форме №В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость. Оборотная ведомость, в свою очередь, служит для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.
Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях - наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.
Схема документооборота упрощенной формы учета:
Первичные учетные документы
Ведомости аналитического учета
Ведомости синтетического учета
Кассовая книга
Шахматная ведомость
Оборотная ведомость
Баланс и отчетность
- последовательность выполнения учетныхопераций
- сверка итогов.
Для предприятии учета по упрощенной форме бухгалтерского учета малое предприятие на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности предприятий составляет рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций.
Малые предприятия могут использовать в качестве рекомендации следующий рабочий План счетов бухгалтерского учета.
2. Упрощенная система налогообложения
Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового Кодекса), налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Налогового Кодекса.
Кто может применять упрощенную систему налогообложения?
В соответствии с Федеральным законом от 29.12.1995 № 222-ФЗ "Об упрощенной системе учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - закон), субъекты малого предпринимательства имеют право на добровольной основе применять наряду с традиционной упрощенную систему бухгалтерского учета и налогообложения.
Субъектами упрощенной системы учета и отчетности (далее — упрощенной системы) могут быть индивидуальные предприниматели и организации независимо от организационно-правовой формы и формы собственности при условии, что они отвечают следующим требованиям, установленным законом:
- предельная численность работающих, в том числе в филиалах и подразделениях (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) составляет до 15 человек, независимо от вида деятельности (пункт 1 статьи 2 закона); - совокупный размер валовой выручки в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы, не превышает 100 000-кратного минимального размера оплаты труда (пункт 3 статьи 2 закона). При расчете норматива применяется размер минимальной оплаты труда, установленный в статье 5 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда», который с 1 января 2001 года составляет 100 руб. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся торговой и снабженческо-сбытовой деятельностью, в качестве показателя валовой выручки принимается годовой оборот (пункт 3 приказа Минфина России от 15.03.96 № 27 «О мероприятиях по реализации Федерального закона от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»).
Упрощенная система (согласно пункту 2 статьи 2 Закона) не распространяется на организации:
- занятые производством подакцизной продукции,
- созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, а также
- кредитные организации, страховщиков, инвестиционные фонды, профессиональных участников рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующих субъектов других категорий, для которых Министерством финансов Российской Федерации установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности.
Следует иметь в виду, что переход на упрощенную систему не допускается, если указанные виды деятельности являются лишь одним из направлений деятельности организации и формируют даже небольшую долю доходов. Все перечисленные ограничения касаются организаций в целом, филиалы и иные обособленные подразделения не могут выступать самостоятельными субъектами упрощенной системы.
Основные характеристики упрощенной системы налогообложения
Организации, соответствующие необходимым для применения упрощенной системы требованиям, имеют право перейти на упрощенный порядок оформления первичных документов, а также вести книгу учета доходов и расходов по упрощенной форме, без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, согласно пункту 4 статьи 1 закона. Во исполнение закона, Минфин России приказом от 22.02.96 № 18 «О форме Книги учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности» утвердило формы книги учета доходов и расходов, а также порядок отражений в ней хозяйственных операций. При невыполнении требований, установленных законом, организации должны переходить на ведение учета по общим правилам. Переход на ведение учета по упрощенной схеме является добровольным, и отказ от него не влечет за собой налоговых последствий. То есть, отказавшись от права вести учет по упрощенной схеме, организация не теряет права на применение упрощенной системы налогообложения.
Субъекты малого предпринимательства, имеющие право на применение упрощенной системы, могут перейти на уплату единого налога. Объектом обложения единым налогом по упрощенной системе является совокупный доход или валовая выручка, полученные за отчетный период. Объект обложения и ставки единого налога устанавливаются решением органа государственной власти субъекта Российской Федерации.
Налог уплачивается в форме приобретения патента, который представляет собой официальный документ, удостоверяющий право субъекта малого предпринимательства применять упрощенную систему, и одновременно авансовой формой уплаты единого налога.
Налоговым периодом по единому налогу является календарный год. Суммы, внесенные в оплату патента, зачитываются при расчете налога исходя из данных о размере облагаемой базы за отчетный период. При этом сумма, подлежащая доплате, не корректируется на ставку рефинансирования Центрального Банка России.
Годовая стоимость патента для субъектов малого предпринимательства устанавливается с учетом ставок единого налога решением органа государственной власти субъекта Российской Федерации в зависимости от вида деятельности в порядке, предусмотренном приказом Минфина России от 15.03.96 № 27. Патент оплачивается отдельно по каждому осуществляемому виду деятельности. Соответственно, индивидуальные предприниматели и организации обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по каждому осуществляемому на основе патента виду деятельности. Порядок ведения раздельного учета не регламентирован в нормативных документах и должен быть разработан налогоплательщиком самостоятельно.
Если объектом налогообложения признается совокупный доход, налоговая база определяется как разница между выручкой и расходами. Для целей налогообложения учитываются расходы, перечисленные в пункте 2 статьи 3 закона. Перечень указанных расходов является закрытым и не соответствует составу себестоимости для целей налогообложения прибыли: Положение о составе затрат…, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552, предусматривает более широкий состав себестоимости. В частности, не включаются в состав расходов, принимаемых в уменьшение облагаемой базы по единому налогу, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам.
У плательщиков единого налога возникают многочисленные вопросы по порядку определения расходов, подлежащих вычету, о чем свидетельствуют разъяснения официальных органов (например, см. письмо Минфина России от 14.05.2001 № 04-02-03/83, письмо Минфина России от 11.04.2001 № 04-02-05/2/44). Определение налоговых обязательств исходя из показателя выручки также вызывает затруднения. Согласно пункту 3 статьи 3 закона, валовая выручка для целей расчета единого налога определяется как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период и внереализационных доходов, состав которых не уточнен. В состав доходов включаются денежные средства и иное имущество, полученное безвозмездно и в виде финансовой помощи (пункт 2 Порядка отражения в Книге учета доходов и расходов хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 22.02.96 № 18), а также средства, полученные от реализации простого векселя (см. письмо от 15.05.01 № 04-02-05/2/71).
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12) утратил силу с 1 января 2004 г.;
13) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса;
14) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-I "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
16) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;
17) бюджетные учреждения;
18) иностранные организации, имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.
Заключение
Упрощенная система налогообложения - это такая система уплаты налогов, при которой обязанность по уплате четырех основных налогов заменяется уплатой одного налога, а все остальные, установленные для них обязанности (налоговые, страховые, бухгалтерские, статистические) выполняются в общем порядке. Объектом налогообложения при упрощённой системе налогообложения признаются: 1) доходы; 2) доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. Налогоплательщики по упрощённой системе обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов. Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. В работе на конкретном примере был рассмотрен порядок формирования и предоставления финансовой отчётности субъектом малого предпринимательства.
Бухгалтерский учёт и отчётность на предприятии осуществляется в соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учёта для субъектов малого предпринимательства, утверждёнными приказом Минфина РФ от 21.12.1998 г. № 64н (с учетом последних изменений в Плане счетов. Данный нормативный акт носит рекомендательный характер и в некоторых местах он противоречит действующему законодательству, но тем не менее, в данном документе есть некоторые полезные для организации бухгалтерского учёта моменты. Бухгалтерская отчётность, в том числе по упрощённой форме, формируется на основании данных синтетического и аналитического учёта. В этих целях на предприятии осуществляется сплошное документирование всех хозяйственных операций путём составления определённых носителей первичной учётной информации.
Ведя учёт по упрощённой форме, предприятие получает возможность экономить затраты на обеспечение ведения бухгалтерского учёта, который сводится лишь к обязательному ведению книги учёта доходов и расходов. Упрощённая форма отчётности приносит полезный результат не только для организаций, но и для контролирующих органов, так как упрощается контрольная функция.

3.

Характеристика Традиционная система налогообложения Единый налог на вмененный доход Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей  
У малых предприятий есть возможность выбора между традиционной и упрощенной системами налогообложения. Условия и порядок перехода малых предприятий на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности известны.  
Не являются плательщиками налога на реализацию ГСМ, налога на пользователей автодорог и налога с владельцев транспортных средств малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом Обупрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ.
Переход малых предприятий на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (в отличии от первой категории малых предприятий) производится на добровольной основе в соответствии с Федеральным законом Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.Данный переход предусматривает замену уплаты различных налогов и сборов уплатой единого налога. Этот налог исчисляется по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период. Однако он не освобождает от уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов и отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.
Принципиальным отличием особого режима налогообложения с помощью налога на вмененный доход от традиционных схем налогообложения частных предприятий (в том числе и введенной в конце 1995 г упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства) является то, что база налогообложения по каждому налогоплательщику и объекту обложения определяется не по их отчетности, а на основе определенной расчетным путем доходности различных видов бизнеса в соответствующих региональных и других условиях. При этом расчет потенциального дохода привязан к исчерпывающему перечню формальных и легко проверяемых, в первую очередь физических, показателей деятельности отдельных категорий налогоплательщиков.  
Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства была установлена Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ, определившим основы введения и применения упрощенной системы для юридических лиц (организаций) и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальных предпринимателей). Таким образом, установление упрощенной системы следует рассматривать как частичное реформирование одновременно двух видов подоходного налогообложения подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль предприятий и организаций, а также изменение условий взимания целого ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов.  
Следует отметить, что это не полный перечень льгот, но он дает представление о налоговой политике государства, направленной на поощрение инвестиционной деятельности, благотворительности, развития малого бизнеса, имеющего важное значение в рыночной экономике. В свете реализации последнего из перечисленных направлений субъекты малого предпринимательства — юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 г. № 222-ФЗ Об упрощенной системе налогообложения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства . Применять эту систему имеют право только такие субъекты малого предпринимательства, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации и ее субъектов, а также общественных организаций и фондов не выше 25%. То же условие относится и к доле юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства. Вторым условием является численность работающих она должна быть не менее 15 человек, включая сотрудников филиалов и подразделений и работающих по договорам подряда. Третьим условием является ограничение размера годовой выручки. Совокупная валовая выручка предприятия не должна превышать 100 тысяч минимальных размеров оплаты труда (МРОТ). Необходимо учитывать, что применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности не допускается для предприятий-производителей подакцизной продукции, профессиональных участников рынка ценных бумаг, предприятий игорного и развлекательного бизнеса и некоторых других.  
Для М.п. с минимальной численностью работников (до 15 человек, включая работающих в филиалах и представительствах, а также по договорам) и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, предоставлена возможность применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности (Закон Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства от 29 декабря 1995 г.). Предусмотрена замена уплаты совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов (за исключением таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды) уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период (кроме тех малых предприятий, для которых Минфином РФ установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности).

Федеральный закон об упрощенной системе налогообложения субъектов малого предпринимательства, утвержденный Указом Президента РФ от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ, а также принятые на его основе местные нормативные акты (на уровне субъектов Федерации) определяют правовые основы введения и применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства — юридических лиц (далее — предприятия) и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Применение данного закона имеет большое значение для малых строительных предприятий (МПС), так как позволяет уменьшить на 10 — 35% общий размер налоговых платежей и соответственно увеличить размеры чистой прибыли МПС. В строительстве насчитывается более 120 тыс. малых предприятий, из них около 60% имеют среднесписочную численность менее 15 человек, т.е. могут применять упрощенную систему налогообложения и учета.
В настоящее время предприятия, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, индивидуальные предприниматели платят налоги либо в общеустановленном налоговом законодательном порядке, либо имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения в соответствии с Федеральным законом Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства , который вступил в действие в 1995 г.
Рассмотрим основные положения действующего Федерального закона Российской Федерации Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства . Данная система налогообложения предусматривает замену уплаты совокупности установленных государством налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Хотя для организаций, применяющих эту систему, сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды. Таким образом, нельзя сказать, что упрощенная система налогообложения действительно является упрощением.  
Действие Федерального закона Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства распространяется на предприятия ииндивидуальных предпринимателей, которые одновременно удовлетворяют следующим условиям .
Официальным документом, удостоверяющим право малого предприятия на применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, является патент, выдаваемый сроком на один год налоговыми органами по месту постановки организаций на налоговый учет.  
Принятый Государственной Думой 8.12.95 г. Федеральный закон "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства , одобренный Советом Федерации 20 декабря 1995 г. № 222-ФЗ, определяет правовые основы ведения и применения упрощенной системы учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства - юридических лиц и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Наряду с упрощенной системой малые предприятия могут применять и обычную систему учета. Право выбора системы учета и отчетности или возврат к принятой ранее системе предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе в порядке, предусмотренном указанным Федеральным законом.  
Порядок применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства — юридических лиц и индивидуальных предпринимателей регулируется Федеральным законом РФ Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ. Аналогично, особенности режима налогообложения субъектов малого предпринимательства, перешедших на упрощенную систему учета и отчетности, рассматриваются на примере Свердловской области. Так, конкретные ставки и объект налогообложения единого налога, взимаемого с предприятий, перешедших на упрощенную систему, определяются пунктом 2 ст. 4 Областного закона Свердловской области Об областном бюджете на 1999 год от 25 декабря 1998 г. № 44-ОЗ, где определены конкретные ставки и объект налогообложения единым налогом, взимаемым с предприятий, перешедших на упрощенную систему.  
Предприятиям, на которых численность работающих не превышает 15 человек, Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее — Закон № 222-ФЗ) предоставлено право перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. При этом в соответствии с п. 4 Закона № 222-ФЗ указанные предприятия производят оформление первичных документов бухгалтерской отчетности и ведение книги учета доходов и расходов по упрощенной форме (в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности).
По налоговому законодательству Российской Федерации малые предприятия могут применять упрощенную систему налогообложения в соответствии с Законом Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства , который вступил в силу 29 декабря 1995 г. Упрощенная система налогообложения вводится параллельно с действующими условиями налогообложения и регулирования деятельности субъектов малого бизнеса, не заменяя их. Эта система предусматривает один налог вместо совокупности федеральных, региональных и местных. При этом сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, госпошлины, налога на приобретение автотранспорта, лицензионных сборов и отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.  
Уплата налога на имущество субъектами малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, заменяется уплатой единого налога, предусмотренного Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства . При этом субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, исчисление налога на имущество предприятий и представление налоговой декларации по налогу на имущество предприятий не производится.  
Согласно Федеральному закону Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства от 29 декабря 1995 года предприятия, перешедшие, на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности освобождаются от уплаты совокупности установленных законодательством РФ налогов, в том числе от НДС, за исключением таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные. фонды.  [
Большое значение для развития инновационного предпринимательства имеет Федеральный закон Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ, а также Федеральный закон О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ. В соответствии с ним при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается  
Сложность налоговой системы, включающей несколько десятков платежей, вызывает затруднения у малых предприятий в расчетах по многочисленным налоговым платежам, ведении бухгалтерского учета и отчетности в связи с отсутствием на них соответствующих квалифицированных работников. С учетом этих обстоятельств был принят Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства 2.
Налоговый вклад субъектов малого предпринимательства составляет примерно 10% от общей суммы налоговых поступлений в консолидированный бюджет России. В 2003 году по данным МНС России поступления по единому налогу, взимаемому с применением упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и по единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности в консолидированный бюджет Российской Федерации составили 33,5 млрд рублей. Сравнительно невелик и вклад малых предприятий в валовой национальный продукт. По данным Госкомстата России инвестиции в основной капитал малых предприятий по отраслям экономики в 2002 году составили 43,5 млрд руб., а уже в 2003 году - 51,7 млрд руб. (2,8% от общего объема инвестиций).
Существующая система налогообложения субъектов малого предпринимательства и предоставляемые государством льготы по отдельным налогам, а также право выбора перехода на упрощенную систему учета, отчетности и налогообложения, особый режим налогообложения отдельных предприятий и предпринимателей, связанный с установлением вмененного дохода, должны способствовать реальному снижению налогового бремени и упрощению учета и отчетности для данных субъектов, а значит, и дальнейшему развитию сектора предпринимательства в стране.

В целом, как видно из изложенного выше, в России регулирование правил учета и отчетности малых предприятий пошло по тому же пути, что и в ряде зарубежных стран, сосредоточившись на получении налоговой информации и упрощении форм отчетности. Тем не менее, отсутствие согласованности в действиях между регуляторами правил бухгалтерского учета и налогообложения привело к тому, что малым предприятиям зачастую невыгодно использовать свой статус и переходить на упрощенную систему учета. Кроме налоговых, возникают также и проблемы с управленческим учетом, который крайне важен на малых предприятиях, поскольку при выборе упрощенной системы учета бухгалтерский учет перестает предоставлять менеджменту финансовую информацию, необходимую для управления производством.
Для четвертой группы предприятий следует предусмотреть упрощенную систему учета и отчетности, которая бы в наибольшей степени соответствовала потребностям менеджмента этих предприятий и налоговых органов, т.е. сочетала элементы управленческого и налогового учета. Так, рекомендованный Минфином России порядок учета затрат на производство и реализацию продукции (пункт 13 Типовых рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н [21]), предполагающий учет всех затрат, в том числе общехозяйственных и коммерческих, на счете 20 Основное производство , неудобен как для целей управленческого учета (менеджеру необходимо знать назначение затрат), так и для целей составления налоговых отчетов (общехозяйственные расходы в настоящее время имеют иной порядок распределения и принятия к вычету из налоговой базы). С нашей точки зрения, для этой категории предприятий должны быть разработаны и рекомендованы к выбору двесистемы учета. Первая система учета (небухгалтерская), исключающая принципиальное требование применения двойной записи, отвечающая исключительно целям формирования информации для налогообложения. Вторая система — система бухгалтерского учета, применяющая основные принципы формирования достоверной информации, адаптированные по глубине их применения и объектам раскрываемой информации для данной группы предприятий.  
Российской Федерации", которым определяется комплекс мер, предусматривающих инвестиции в быстро окупаемые коммерческие проекты, намечаемые к размещению на конкурсной основе, квоту в размере 500 млдр. руб., в т.ч. 200 млрд. руб. (в неденоминированных руб.) для Центрально-Черноземного региона РФ, па представление кредитов субъектам малого предпринимательства по представлению Федерального фонда поддержки малого предпринимательства. В Указе предусматривается предоставление гос. гарантий на сумму не менее 200 млн. долл. США ежегодно иностранным кредитным организациям, выделяющим кредиты па поддержку малого предпринимательства, сохранение перечисления 5% средств от приватизации объектов федеральной собственности непосредственно в Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства, выделение гос. льготных кредитов, направление не менее 40% средств Фонда занятости РФ на создание новых рабочих мест в этой сфере. Сохраняются налоговые льготы субъектам малого предпринимательства, банкам, лизинговым и страховым компаниям, обеспечивающим их кредитно-инвестиционное обслуживание. Освобождается от налогообложения доходов от деятельности Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства, соответствующие гос. и муниципальные фонды. Поддержка безработных, стремящихся заняться бизнесом включает субсидии и оплату части затрат на открытие своего дела (на кредитование этой функции банков), оказание консультативных услуг, обучение малому бизнесу на основе "инкубаторов" малого бизнеса. Постановлением правительства от 12 мая 1993 г. предусмотрены такие меры поддержки малого предпринимательства, как освобождение от налогообложения прибыли, накопленной за определенный период развития собственного производства, продление налоговых каникул на третий и четвертый год работы малого предприятия. В январе 1996 г. вступил в силу Закон РФ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", согласно которому может выплачиваться единый налог по упрощенной системе субъектами малого бизнеса с численностью не более 15 человек и совокупным доходом не более 100 тыс. ММОТ.
В развитие положений Закона РФ О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации Министерством финансов РФ 22 декабря 1995 г. принят специальный приказ № 131 об утверждении Указаний по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Малые предприятия, наряду с другими хозяйствующими субъектами, составляют первичные учетные документы в порядке, утвержденном постановлением Правительства РФ от 8 сентября 1997 г. № 835. Особый порядок ведения бухгалтерского учета и налогообложения для субъектов малого бизнеса был введен Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства [24]. Согласно положениям Закона, малые предприятия с предельной численностью работающих до 15 человек (в том числе работающие по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера) налог на прибыль не уплачивают. Для этих предприятий и организаций установлена система упрощенного учета и налогообложения в виде уплаты единого налога и порядок ведения Книги учета доходов и расходов, которые утверждены приказом МФ РФ от 22 февраля 1996 г. № 18. Действие постановлений Правительства РФ № 552, 661, 1133, 1138 на субъекты малого бизнеса, перешедшие на упрощенную систему, не распространяются. Для них названный выше Закон вводит другие ограничения состава расходов, уменьшающих сумму полученного дохода для целей налогообложения. К таким расходам относятся  

Анализ опыта применения действующей упрощенной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства показывает ее неэффективность и громоздкость. Сейчас, доля малых предприятий, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, не превышает 1% общего числа малых предприятий. По данным Госналогслужбы России, на 31 января 1997 г. из 89 субъектов Российской Федерации в восьми ни одно предприятие не изъявило желания перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Заключение.

Минфин России на основании вопросов, поступивших от различных компаний, обобщил рекомендации по применению упрощенной системы бухгалтерского учета и отчетности. Свои рекомендации финансисты изложили в Информации от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016 (далее - Информация-2016). Рассмотрим ключевые моменты.

В документе, в частности, учитываются недавние изменения, внесенные Приказом Минфина России от 16.05.2016 N 64н в ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", ПБУ 6/01 "Учет основных средств", ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" и ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы".

Упрощенная система бухучета

Перечень лиц, которые могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составлять упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, приведен в ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).
Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России рекомендует три способа организации упрощенного учета:
- полная форма. Она напоминает обычный бухучет, поскольку здесь также все хозяйственные операции учитываются методом двойной записи. Сущность двойной записи заключается во взаимосвязанном отражении факта хозяйственной жизни одновременно на двух счетах бухгалтерского учета;
- сокращенная форма - когда все факты хозяйственной жизни нужно записывать посредством двойной записи в одном документе - книге (журнале) учета фактов хозяйственной жизни;
- простая система ведения бухучета - когда двойной записи нет, то есть суммы по дебету и кредиту счетов отражать не нужно.
В комментируемом документе даны рекомендации для случаев ведения учета по простой системе, а также приведены упрощенные способы бухучета для случаев ведения учета с применением двойной записи.
Организация вправе самостоятельно решить, какие упрощенные способы применять. Выбор осуществляется, как правило, исходя из условий хозяйствования, величины организации и других соответствующих факторов. Главное - вести бухучет рационально и представлять достоверную отчетность.

Сокращенный план счетов

Минфин России еще раз напомнил, что организация, применяющая упрощенные способы, может использовать сокращенный рабочий план счетов - сократить количество применяемых синтетических счетов по сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (п. 3 Информации Минфина России N ПЗ-3/2015 (далее - Информация-2015), п. 3 Информации Минфина России N ПЗ-3/2012). Рекомендации по этому вопросу приведены в п. 3 комментируемого документа.
В частности, могут применяться:
- для учета производственных запасов счет 10 "Материалы" (вместо счетов 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме");
- для учета затрат, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), счет 20 "Основное производство" (вместо счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"), 44 "Расходы на продажу";
- для учета готовой продукции и товаров счет 41 "Товары" (вместо счетов 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция");
- для учета денежных средств в банках счет 51 "Расчетные счета" (вместо счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути");
- для учета дебиторской и кредиторской задолженности счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (вместо счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты");
- для учета капитала счет 80 "Уставный капитал" (вместо счетов 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал").

Обратите внимание! Ведение бухучета с использованием сокращенного рабочего плана счетов создает проблемы при составлении отчетности по общеустановленным формам, приведенным в Приложениях N N 1 и 2 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н. Для корректного заполнения отчетности следует организовать аналитический учет по синтетическим счетам сокращенного рабочего плана счетов.

Упрощенные регистры бухучета

В регистрах бухгалтерского учета регистрируются и накапливаются данные из первичных учетных документов. Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 1, 5 ст. 10 Закона N 402-ФЗ). Регистры составляются на бумажном носителе или в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (ч. 6 ст. 10 Закона N 402-ФЗ).
Организация, применяющая упрощенные способы, может:
- использовать регистры бухгалтерского учета имущества. Этот вариант рекомендован экономическим субъектам, производящим продукцию, работы, услуги (абз. 3 п. 21, разд. 4.2 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н, далее - Типовые рекомендации). В таком случае факты хозяйственной жизни регистрируются в упрощенных ведомостях, формы которых приведены в Приложениях 2 - 11 к Типовым рекомендациям;
- вести бухгалтерский учет без использования регистров - по простой форме.

Простая система учета

На простую систему ведения бухгалтерского учета могут перейти микропредприятия - малые предприятия с предельной численностью сотрудников не более пятнадцати человек (п. 6.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). Простая система учета рекомендована тем экономическим субъектам, которые не производят продукцию (работы, услуги) с большими затратами материальных ресурсов (абз. 2 п. 21, разд. 4.1 Типовых рекомендаций).
При простой системе учета все операции можно регистрировать только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме N К-1 (далее - книга N К-1). Форма книги N К-1 приведена в Приложении 1 к Типовым рекомендациям. Она является регистром аналитического и синтетического учета, который содержит все применяемые бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. На основании ее можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников микропредприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. О том, как вести книгу N К-1, подробно сказано в п. 22 Типовых рекомендаций.

Поблажки "упрощенного" учета

При применении упрощенных способов учета разрешается следующее:
1) не применять ПБУ 2/2008, ПБУ 8/2010, ПБУ 11/2008, ПБУ 16/02, ПБУ 18/02 (п. п. 6, 20, 28 Информации-2016);
2) учитывать доходы и расходы кассовым методом (п. 20 Типовых рекомендаций, п. 5 Информации-2016), а именно:
- выручку признавать по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в пп. "а", "б", "в" и "д" п. 12 ПБУ 9/99;

- расходы признавать после погашения задолженности, т.е. только в части оплаченного имущества, работ, услуг и других оплаченных затрат;
3) не переоценивать основные средства и нематериальные активы (п. п. 14, 16 Информации-2016);
4) не отражать в учете обесценение нематериальных активов (п. 17 Информации-2016);
5) отражать все финансовые вложения на отчетную дату по первоначальной стоимости; не отражать обесценение финансовых вложений в случаях, когда расчет величины обесценения затруднителен (п. 19 Информации-2016);
6) признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в периоде их возникновения (п. 21 Информации-2016);
7) признавать все расходы по займам прочими расходами (п. 22 Информации-2016);
8) руководитель организации может принять ведение бухгалтерского учета лично на себя (п. 24 Информации-2016);
9) индивидуальный предприниматель, а также лицо, занимающееся частной практикой, могут ограничиться ведением учета "налоговых" доходов, расходов или иных объектов налогообложения либо физических показателей без ведения бухгалтерского учета (п. 25 Информации-2016).
Все эти возможности были отражены в прошлогодней Информации-2015 и продублированы в комментируемой Информации-2016.
Кроме того, Минфин России напомнил о недавно появившихся упрощенных способах, введенных Приказом Минфина России от 16.05.2016 N 64н (п. п. 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 15, 18 Информации-2016).

Упрощенная бухгалтерская отчетность

Изменений по составлению "упрощенной" бухгалтерской отчетности не произошло. Как и раньше, разрешается (п. п. 26 - 31 Информации-2016):
- составлять отчетность в сокращенном объеме;
- использовать упрощенные формы отчетности или разрабатывать их самостоятельно;
- включать в бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о целевом использовании средств показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
- раскрывать в отчетности меньший объем информации по сравнению с объемом, предусмотренным для иных организаций - не раскрывать информацию о связанных сторонах, информацию по сегментам, информацию по прекращаемой деятельности, рационально подходить к отражению событий после отчетной даты;
- приводить в отчетности показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях обособленно лишь в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности;
- отражать в отчетности последствия изменения учетной политики перспективно;
- исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета - с включением прибыли или убытка, возникших в результате исправления ошибки, в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Приложение №1

Руководитель

Федеральной налоговой службы

М.В.МИШУСТИН

КНИГА

учета доходов и расходов организаций и индивидуальных

предпринимателей, применяющих упрощенную

систему налогообложения

┌─────────────┐

│ Коды │

├─────────────┤

Форма по ОКУД │ │

├───┬───┬─────┤

на 20__ год Дата (год, месяц, число) │ │ │ │

├───┴───┴─────┤

Налогоплательщик (наименование │ │

организации/фамилия, имя, отчество │ │

индивидуального предпринимателя) ___________________ │ │

│ │

по ОКПО │ │

│ │

Идентификационный номер налогоплательщика - организации/ │ │

код причины постановки на учет в налоговом органе (ИНН/КПП) │ │

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │/│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

Идентификационный номер налогоплательщика - индивидуального │ │

предпринимателя (ИНН) │ │

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

Объект налогообложения ____________________________________ │ │

(наименование выбранного объекта │ │

налогообложения │ │

___________________________________________________________ │ │

в соответствии со статьей 346.14 Налогового кодекса │ │

Российской Федерации) │ │

├─────────────┤

Единица измерения: руб. по ОКЕИ │ 383 │

└─────────────┘

Адрес места нахождения организации

(места жительства индивидуального

предпринимателя) __________________________________________________________

___________________________________________________________________________

Номера расчетных и иных счетов, открытых в учреждениях банков _____________

(номера

___________________________________________________________________________

расчетных и иных счетов и наименование соответствующих банков)

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

I. Доходы и расходы

Приложение N 2

к приказу Министерства финансов

Российской Федерации

от 22.10.2012 N 135н

Книга

учета доходов индивидуальных предпринимателей,

применяющих патентную систему налогообложения

┌─────────────┐

│ Коды │

├─────────────┤

Форма по ОКУД │ │

├───┬───┬─────┤

на 20__ год Дата (год, месяц, число) │ │ │ │

├───┴───┴─────┤

Налогоплательщик (фамилия, имя, отчество индивидуального │ │

предпринимателя) ___________________ │ │

│ │

___________________________________________________ по ОКПО │ │

├─────────────┤

Идентификационный номер налогоплательщика - индивидуального │ │

предпринимателя (ИНН) │ │

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │ │

Наименование субъекта Российской Федерации, │ │

в котором получен патент _________________________ по ОКАТО │ │

│ │

Срок, на который выдан патент _____________________________ │ │

(дата начала действия патента │ │

______________________________ │ │

и дата окончания действия │ │

патента) │ │

├─────────────┤

Единица измерения: руб. по ОКЕИ │ 383 │

└─────────────┘

Адрес места жительства индивидуального предпринимателя

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

Номера расчетных и иных счетов, открытых в учреждениях банков _____________

(номера

расчетных

___________________________________________________________________________

и иных счетов и наименование соответствующих банков)

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

Раздел I. Доходы

Регистрация			Доходы (руб.)
N п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции
1	2	3	4
Итого за налоговый период

Библиография

«Развитие малого предпринимательства в Кировской области» часть вторая Киров 2002г.Госкомстат России областной комитет.

Закон РФ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29.12.95 г. №222-ФЗ;
Налоговый кодекс РФ. Справочная правовая система «Гарант»
Приказ Минфина РФ " О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства" от 21.12.98 г. № 64-н;
Приказ Минфина РФ от 22 февраля 1996 г. N 18 "О форме Книги учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности"
Приказ Минфина РФ от 15 марта 1996 г. N 27 "О мероприятиях по реализации Федерального Закона от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства"
Захарьин, В.Р. УСН и ЕНВД новое в налогообложении: спорные вопросы применения.- 2-е изд. – М.: ОМЕГА – Л:20069. Мамруков, О.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – 6-е изд. переработанное.- М.: ОМЕГА – Л:200710. Морозова, Т.В. Малые предприятия и индивидуальные предприниматели: практические рекомендации.- 3-е изд. – М.: ЮСТИЦИНФОРМ;200611. Оганесова, А.О. Малый бизнес: налоги и отчетность: универсальный справочник. - М .:200612. Полонский, Ю.Д. УСН: налоговый практикум. – М.: 200613. Семенихина, В.В.Оптовая и розничная торговля. Организация бухгалтерского и налогового учета.- М.: ОМЕГА – Л:2007

Закон РФ " О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ;