Управление формированием и использованием амортизационных отчислений (РОЛЬ МЕХАНИЗМА АМОРТИЗАЦИИ В УПРАВЛЕНИИ ВОСПРОИЗВОДСТВОМ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Необходимым условием реализации основной цели коммерческой деятельности – получение прибыли на авансированный капитал является планирование воспроизводства основного капитала, которое охватывает стадии приобретения, потребления и восстановления.

Формирование и использование различных денежных фондов для финансирования капитальных вложений во внеоборотные активы составляет сущность механизма финансового управления основным капиталом на предприятии.

В настоящее время, в период затянувшегося инвестиционного кризиса, наблюдается нарушение процесса воспроизводства основных средств на предприятиях и в организациях. Современная инвестиционная структура по существу исключает возможность самофинансирования развития деятельности хозяйствующих субъектов.

Это связано с тем, что экономический и финансовый кризисы в России в 90-х годах прошлого столетия и в начале XXI века существенно изменили механизм амортизации основного капитала.

В результате проведенных Правительством РФ реформ амортизация как экономическая категория утратила способность в полной мере выполнять присущие ей функции: возмещения, накопления, информирования и стимулирования. Это привело к скоплению на предприятиях устаревшего оборудования, что существенно тормозит поступательное развитие экономики.

Наблюдается противоречие между объективной необходимостью проведения замены изношенных объектов основных средств и реальной возможностью предприятий по её осуществлению. Собственники коммерческих организаций не рассматривают воспроизводство основного капитала в качестве приоритета корпоративного развития, отсюда и невнимание к инструментам амортизационной политики, которые способны через механизм формирования и реализации учетной политики активизировать инвестиционную деятельность, имеющую цель обеспечение непрерывности функционирования производственного процесса.

Проблема управления инструментами амортизационной политики предприятия, позволяющей обеспечивать процесс воспроизводства основного капитала, является в настоящее время относительно новой. Это связано с тем, что российскими и зарубежными экономистами предлагаются разные подходы к сущности амортизации, как экономической категории, её роли в воспроизводстве основного капитала.

Кроме того, недостаточно публикаций связанных с процессом разработки стратегии амортизационной политики предприятия для обеспечения финансовыми ресурсами инвестиционной и инновационной деятельности.

Цель – рассмотреть управление формированием и использованием амортизационных отчислений.

Исходя из целей работы требуется решить следующие задачи:

– дать характеристику системы амортизации ;

- рассмотреть управление формированием и использованием амортизационных отчислений.

Глава 1. РОЛЬ МЕХАНИЗМА АМОРТИЗАЦИИ В УПРАВЛЕНИИ ВОСПРОИЗВОДСТВОМ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ

1.1. Характеристика системы амортизации и амортизационной политики в современных условиях хозяйствования

Общая теория систем, как научное направление активно формировалась, начиная с 1940-х г.г. Предметом теории служили принципы и закономерности, справедливые для систем вообще. Системы как совокупности взаимосвязанных и взаимообусловленных элементов ориентированы на реализацию заданной целевой установки. ^[1]

Согласно А. Уемову: «система – это упорядоченное определенным образом множество элементов, взаимосвязанных между собой и образующих некоторое целостное единство».

В. Савалей так же исследовал понятие «система» и по его мнению – «это упорядоченная совокупность (сочетание) объектов с такими связями и отношениями, которые придают их сочетанию новые качества: целостность (наличие единой цели функционирования, не присущей отдельному объекту); автономность (стремление к восполнению недостающих элементов и функций); устойчивость (сохранение и развитие сформировавшейся структуры».^[2]

Основной составляющей системы служит ее «скелет», структура, при этом понятии элемент, свойство, отношение, связь принято объединять более общей характеристикой системы – структурой. Именно структура придает системе необходимую целостность и определяет характеристики, которые и позволяют различать то, что называют системой.^[3]

Каждый элемент системы имеет свои свойства и функции. Однако сумма этих свойств и функций не тождественна главным функциям и свойствам самой системы. Как правило, последняя по своим возможностям всегда эффективнее, чем сумма свойств отдельных элементов.

Система амортизации с точки зрения теории систем, должна обладать базовыми свойствами для того, чтобы её можно было назвать системой.

Такими свойствами являются:

- наличие цели функционирования;

- целостность и делимость;

- наличие связей;

- упорядоченность.

Первое свойство выражается в том, что любая система имеет цель своего функционирования, определяемая на основе концепции её реализации. Согласно второму свойству система представляет собой целостное единое множество, которое образуют, воздействуя друг с другом совместимые элементы (инструменты). ^[4]

Третье свойство означает наличие достаточно сильных и длительно действующих взаимных связей между элементами системы. Четвертое свойство обусловлено объективным существованием в ней упорядоченного распределения элементов и связей между ними как в пространстве, так и во времени. Способы установления связей между ними подчинены определённым правилам и законам. Амортизационную систему можно рассматривать на микро и макроэкономическом уровнях, выделяя подсистему и надсистему. По отношению к предприятию – это подсистема амортизационной системы государства. ^[5]

Необходимость её функционирования на макроуровне обусловлена тем, что она является важной частью налоговой и инвестиционной систем, стимулирует или наоборот сдерживает экономический рост страны. ^[6]

Следовательно, она представляет собой динамическую систему, в которой процессы рассматриваются в динамике под воздействием внешних и внутренних факторов, вызывающих нарушение её равновесного состояния. Рассмотрим систему амортизации более подробно.

Амортизация (от английского слова amortization – употребляется в сфере экономики преимущественно в значении «погашение в рассрочку» или «погашение долгов») – повременное распределение платежей до полного погашения подлежащей выплате суммы. ^[7]

Такое общее определение амортизации охватывает все существующие представления о ней. Данный термин используется во многих областях, и в каждом случае его значение различно.

Но независимо от этого в понятии «амортизация» всегда содержатся:

– объект амортизации, актив и (или) обязательство, выраженные в стоимостной оценке;

– срок амортизации: обязанности, связанные с погашением долгосрочных обязательств (кредиты и займы), либо с активами длительного пользования, которые со временем теряют свою стоимость (машины, строения);

– цель амортизации – сокращение возникшей обязанности путём распределения её на доли (равные или неравные) и отнесение их к отчетному периоду, которым является календарный месяц.

С помощью амортизации хозяйствующие субъекты стремятся полностью погасить актив либо обязательство к истечению установленного срока. В зарубежной экономической литературе отмечается, что различие в значении «амортизация» зависит от концепций, которые она выражает:

- бухгалтерская, финансовая, налоговая, экономическая и от её объектов, подразделяющихся на следующие категории:

– амортизация акционерного капитала;

– амортизация учредительских (организационных) расходов;

– амортизация потерь и расходов;

– погашение долговых требований;

– амортизация активов, подлежащих отчуждению. ^[8]

Наиболее полное и общее употребление основного понятия «амортизация» имеет место применительно к средствам труда, основным фондам, основным средствам, основному капиталу.

Таким образом, суть понятия амортизации предстает в практической деятельности экономических субъектов в двух главных видах:

1) погашение задолженности, или финансовая амортизация;

2) амортизация основных фондов, или экономическая (производственная) амортизация.

Финансовая амортизация сводится к распределению во времени возмещения суммы полученного кредита или займа с целью полного погашения долга, сроки и условия которого определены в момент заключения договора. Сущность амортизации основных фондов заключается в рассрочке на несколько лет, постепенного возмещения стоимости машин и оборудования, с тем, чтобы быть в состоянии заменить их, когда они выйдут из строя.

Следовательно, амортизация отражает стремление хозяйствующего субъекта к постоянству и надежности своего оборудования, которое теряет свои качества из-за ограниченного срока годности и требует замены при выходе из строя. ^[9]

Для этого организация заранее в течение ряда лет должна откладывать денежные средства, которые в последующем будут являться источником финансирования капитальных вложений в основные фонды.

1.2. Принципы амортизационной политики предприятия, оценка её влияния на процесс воспроизводства основных фондов

В зарубежном праве амортизационная политика имеет широкий спектр мер правого регулирования, в основе которых лежат рассмотренные нами ранее концепции амортизации. На их базе правительства экономически развитых стран Европы, США и Японии определяют для себя цели амортизационной политики.

При разработке амортизационной политики коммерческие организации этих стран придерживаются следующего правила: «тот, кто не делает достаточных отчислений на амортизацию, искусственным образом увеличивает свои доходы и создает иллюзию благополучия для привлечения акционерного капитала. ^[10]

Это несет риски и убытки для акционеров. И наоборот, завышение амортизации увеличивает расходы и снижает базу налогообложения прибыли».

Правительства вышеназванных стран давно для себя уяснили, что амортизационные отчисления являются основным источником самофинансирования предприятий. Разработка и утверждение норм амортизационных отчислений или сроков полезного использования объектов основного капитала является одним из важнейших элементов инвестиционной и налоговой политики этих государств. ^[11]

Как правило, они утверждаются либо вместе с законом о корпоративном налоге, либо в виде дополнения к нему и периодически пересматриваются в зависимости от целей экономической политики государства. Устанавливая более льготные (повышенные или ускоренные) нормы амортизации, они стремятся к тому, чтобы стимулировать прирост капиталовложений и оживление экономической деятельности в стране, и, наоборот, ограничение величины амортизационных отчислений может привести к замораживанию процесса воспроизводства основных фондов, нового строительства и оттоку капиталов за границу.

Поэтому правительства таких стран как Франции, Германии, Великобритании, США, Японии предоставляют предприятиям выгодные для них амортизационные льготы при налогообложении прибыли.

Проведенный в ходе диссертационного исследования сравнительный анализ российской амортизационной политики с экономически развитыми странами позволил определить её основные принципы:

1. Регулярность проведения переоценки основных производственных фондов, позволяющая в условиях инфляции возместить восстановительную стоимость объектов.

2. Возможность осуществления ускоренной амортизации машин и оборудования исходя из условий их использования и влияния морального старения.

3. Предоставление предприятиям реальных прав не только по выбору, но и изменению методов начисления амортизации, для моделирования амортизационной политики исходя из оценки своего финансового состояния.

4. Обеспечение за счет амортизационных отчислений простого и расширенного воспроизводства основных средств путем стимулирования внедрения в производство инноваций, новой техники и технологий. ^[12]

Проведем обоснование каждого из этих принципов.

1. Регулярность проведения переоценки основных производственных фондов, позволяющая в условиях инфляции возместить восстановительную стоимость объектов. В период инфляции, чтобы учесть эффект обесценения денег проводится переоценка (ревальвация) различных статей баланса предприятия, в том числе основного капитала. ^[13]

Наиболее распространена переоценка основных фондов в США, которая является частью инвестиционной политики государства. Так, для отдельных приоритетных направлений развития экономики или конкретных проектов устанавливаются повышенные до 8-10 кратного размера индексы пересчета первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств по сравнению с официальным индексом-дефлятором.

В российском законодательстве результаты переоценки основных фондов для целей налогообложения прибыли не учитываются, а в бухгалтерском – проведение переоценки необязательно. Кроме того, устанавливаемый ежегодно Министерством экономического развития и торговли коэффициент-дефлятор, который соответствует индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), по заключению Минфина РФ запрещается использовать при проведении переоценок основных средств. Данный коэффициент предназначен только для расчета единого налога на вменённый доход, уплачиваемый субъектами малого предпринимательства.

2. Возможность осуществления ускоренной амортизации машин и оборудования исходя из условий их использования и влияния морального старения. Наиболее распространенной льготой является наделение экономических субъектов правом на применение ускоренной амортизации по отдельным группам основных средств, в зависимости от их функционального назначения. ^[14]

Известно, что стимулирование ускоренной амортизации основного капитала по своей природе содержит инфляционный заряд. Это обусловлено включением дополнительных амортизационных отчислений в себестоимость продукции и снижением, соответственно, прибыли организации.

С учетом этого фактора, например, налоговая политика правительства США, предусматривает сокращение других издержек компаний, в частности на налоги, в расчете на то, что эти меры высвободят дополнительный капитал, который будет направлен на новые инвестиции, а они в свою очередь, приведут к росту ВВП и расширению поля налогообложения.

В российском законодательстве ускоренная амортизация, т.е. списание на затраты производства первоначальной стоимости объекта основных средств за период короче нормативного не предусмотрена. В свою очередь, Постановление Правительства РФ от 19.08.94 г. № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов», которое предоставляло право организациям применять к активной части основных производственных фондов коэффициент ускорения не выше 2, в последующем было отменено.

3. Предоставление предприятиям реальных прав не только по выбору, но и изменению методов начисления амортизации, для моделирования амортизационной политики исходя из оценки своего финансового состояния.

Дигрессивные (неравномерные) методы начисления амортизации применяют практически все страны Европейского Сообщества (Франция, Германия и другие). Их сущность состоит в более быстром начислении амортизации оборудования на начальном этапе его эксплуатации. ^[15]

В тоже время существуют обязательные условия для использования дигрессивной амортизации, а именно: материальная часть должна быть новой и срок полезной эксплуатации должен быть не менее трех лет. Эти методы призваны стимулировать простое и расширенное воспроизводство основного капитала компаний путем использования ими собственных источников финансирования.

В российском законодательстве использование дигрессивной амортизации предусмотрено ПБУ 6/01, а именно – метод уменьшаемого остатка и суммы чисел лет срока полезного использования. В НК РФ предусмотрен нелинейный способ начисления амортизации, применяемый к объектам основных средств, которые относятся к 1–7 классификационным группам.

Для предприятий, которые попали в трудное финансовое положение (конъюнктура рынка, неплатежи по заказам, инфляция и т.п.), предусмотрена отсрочка амортизации (во Франции – амортизационные каникулы). Их сущность заключается в том, что организация имеет право вычесть из облагаемого дохода сумму амортизации и использовать её на цели текущего финансирования с последующим включением в доход после того, как дела поправятся. ^[16]

В российском законодательстве такой отсрочки не предусмотрено. С начала 1990-х гг. в ряде стран (Франция и др.) стали широко применяться налоговые льготы для вновь создаваемых компаний с освобождением их от уплаты налога на прибыль за первые два года деятельности.

В российском законодательстве такая льгота была предусмотрена для малых предприятий, которая с 1 января 2002 года в целях налогообложения прибыли не применяется. Амортизация активов, подлежащих отчуждению, в основном касается лизинга государственного имущества, или имущества, созданного за счет бюджетных средств.

В любом случае это рассматривается, как временная форма поддержки деятельности организации, которая позволяет ей через механизм амортизации накопить достаточно средств для воспроизводства аналогичного имущества и продолжения деятельности к моменту его возвращения. В российском налоговом законодательстве амортизация имущества, приобретенного с использованием бюджетных средств, а также в рамках целевого финансирования запрещена.

С целью стимулирования инвестиционной активности коммерческих организаций Государственной думой РФ был принят федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.98 г. № 164-ФЗ, который предоставил одной из сторон договора право (лизингодателю либо лизингополучателю) применения к норме амортизации по предмету лизинга специального коэффициента не выше 3.

4. Обеспечение за счет амортизационных отчислений простого и расширенного воспроизводства основных средств путем стимулирования внедрения в производство инноваций, новой техники и технологий. ^[17]

Во второй половине прошлого столетия в развитых странах возникла необходимость активного стимулирования капитальных вложений в научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Компании получили право на единовременное (в течение года) списание 50% стоимости этих затрат на издержки производства, а также удвоения амортизационных отчислений в первый год эксплуатации современного оборудования и новых технологий. ^[18]

Так в Великобритании, применяется амортизационная налоговая скидка в размере 100% стоимости объекта основного капитала в первом году его функционирования, при условии, что оно относится к категории энергетических либо информационных технологий. ^[19]

В США и во Франции был введен «налоговый кредит» на прирост НИОКР, который позволяет произвести вычет из налога на прибыль части суммы от прироста собственных расходов на НИОКР по сравнению с аналогичными расходами в базисном периоде. Льготы по затратам на НИОКР получили распространение в Бельгии, Швеции, Италии, ФРГ, Канаде, Японии. Одним из приоритетов в экономической политике вышеназванных стран является создание новых поколений компьютерной техники.

Для притока инвестиций в эту сферу компаниям разрешено, помимо ускоренной амортизации, дополнительно списывать 30% стоимости компьютеров и другого электронного оборудования сразу после их приобретения и ввода в эксплуатацию. ^[20]

В российском налоговом законодательстве такой льготой выступает инвестиционный налоговый кредит, направленный на стимулирование инвестиционной и инновационной деятельности предприятий. Его могут получить организации на срок от 1 года до 5 лет в отношении налога на прибыль, а также по региональным и местным налогам.

С учетом того, что около 40% предприятий являются убыточными и низкорентабельными, то можно с уверенностью сказать, что этот вид льготы не доступен большинству коммерческих организаций.

Кроме того, многие экономисты считают, что отмена главой 25 НК РФ наиболее значимой льготы, связанной с капитальными вложениями, является недостаточно обоснованной и преждевременной.

Этот вывод обосновывается тем, что ранее действовавший механизм инвестиционной льготы позволял предприятиям выводить до 50% прибыли из налогообложения и таким образом платить налог в размере 1/2 ставки. С целью поощрения модернизации производства в некоторых странах применяется амортизационная премия (Франция), которая предусматривает дополнительное включение в рас- ходы суммы, равной 10% первоначальной стоимости основных средств, в дополнение к обычным амортизационным нормам.

Аналогичные преференции для определенных производств и территорий устанавливает законодательство Англии. Например, предприятия имеют право вычитать из налогооблагаемых доходов первого года деятельности наряду с амортизацией суммы, равные 15–30% стоимости приобретенных производственных строений и нового оборудования.

Эти меры позволяют стимулировать спрос на промышленные технологии, а также сокращение сроков капитального строительства и пуска новых мощностей. В российском законодательстве амортизационная премия была введена Законом от 06.06.05 г. № 58-ФЗ, в соответствии с которым, налогоплательщики получили право с 1 января 2006 г. включать в состав расходов отчетного периода до 10% первоначальной стоимости приобретенных основных средств – как суммы начисленной амортизации. ^[21]

Во Франции по образцу американских, созданы компании финансирования инноваций, которые действуют посредством приобретения акций у предприятий, осуществляющих инновации (от 10 до 50% уставного капитала с владением на срок от трех до пяти лет). ^[22]

После завершения внедрения в производство инноваций основной задачей этой компании является продажа акций с прибылью. В Российском законодательстве такой организационно- правовой формы предприятий не предусмотрено. ^[23]

В большинстве развитых стран мира для достижения национальных приоритетов, целью амортизации является побуждение частной экономики нести расходы в соответствии с пожеланиями государственных органов, которые закрепляются в бюджетной политике государства, Это создает формулу: «Государство и бизнес – ответственные партнеры». В российском праве это не предусмотрено.

Глава 2. РАЗРАБОТКА ПОЛОЖЕНИЙ ПО УПРАВЛЕНИЮ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКОЙ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1. Механизм управления переоценкой основных средств и его влияние на величину амортизационного фонда

Динамика воспроизводства основного капитала свидетельствует, что в механизме формирования и использования амортизационного фонда, предназначенного для обновления объектов основного капитала, имеется ряд сложных проблем.

Одной из них является учет особенностей воспроизводства основных фондов в условиях инфляционных процессов, присущих российской экономике в последние годы. Из-за роста цен на оборудование и другие материальные ценности, балансовая стоимость основного капитала предприятий по истечению некоторого отрезка времени становится несопоставимой с денежной оценкой основных фондов, созданных в условиях текущего ценообразования. ^[24]

Складывается явная диспропорция между стоимостью функционирующих основных фондов и рыночной стоимостью парка машин и оборудования. ^[25]

С целью устранения этого несоответствия, проявившегося особенно остро в годы экономической реформы, а также по причине необходимости реальной оценки основных фондов, за период с 1992 по 1997 год, было проведено, пять обязательных переоценок основного капитала.

Целью переоценок являлось определение реальной стоимости основных фондов предприятий на современном этапе становления рыночной экономики и создание предпосылок для нормализации инвестиционных процессов в стране.

Динамика роста балансовой стоимости основного капитала предприятий отразила процесс уменьшения темпов инфляции, наблюдавшийся в рассматриваемый период.

Проведение переоценок способствовало созданию необходимых предпосылок для нормализации воспроизводства основных фондов за счет увеличения величины амортизационных отчислений. Однако выявились и негативные моменты. Восстановительная стоимость основных средств оказалась завышенной по сравнению с их рыночной стоимостью.

Применяемые методы переоценки основных фондов недостаточно учитывали рыночный механизм ценообразования, отражающий кризисное состояние экономики, низкую загруженность производственных мощностей, а также техническую отсталость многих видов производств. ^[26]

Начисляемые амортизационные суммы с завышенной восстановительной стоимости искажали структуру издержек производства, что приводило к снижению уровня рентабельности финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Кроме того, возросла налоговая нагрузка на имущество хозяйствующих субъектов. Для устранения возможного несоответствия между балансовой стоимостью основного капитала и его рыночной оценкой было принято решение отказаться от обязательных переоценок основных фондов.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31.12.1997 г. предприятия могли принять решение о проведение переоценки только в случае, когда балансовая стоимость объектов основных средств превышает их текущие рыночные цены. В последующем организации получили право, а не обязанность, не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств. ^[27]

Добровольный характер проведения переоценок позволяет учесть интересы организаций в определении стоимости их основных фондов и приводить ее в соответствие с существующими ценами в тех случаях, когда она была завышена или занижена в ходе предшествующих переоценок.

Однако добровольное проведение переоценки получило слабое распространение, что объясняется преобладанием текущих интересов большинства предприятий над инвестиционными.

Отказ коммерческих организаций от проведения переоценок основного капитала приводит к сокращению средств амортизационного фонда, как основного источника финансирования капитальных вложений по обновлению производственного парка машин и оборудования.

Наиболее заинтересованы в добровольном проведении переоценок организации, которые относятся к естественным монополиям, с целью обоснования перед соответствующими органами власти роста своих цен и тарифов в связи с проведением переоценки основных фондов. ^[28]

Заинтересованными в добровольном проведении переоценки могут быть и другие предприятия, которые намерены получить кредиты под залог своего имущества или продать (сдать в аренду) пользующиеся спросом объекты основных средств. ^[29]

Различная заинтересованность предприятий в проведении добровольных переоценок в условиях инфляции приводит к нарастанию неоднородности учитываемых стоимостных оценок основных фондов, приобретенных в разные годы. ^[30]

В настоящее время их большая часть отражена в ценах на 1.01.1997 г. т.е. по результатам последней обязательной переоценки. Объекты основных средств, приобретенные и введенные в эксплуатацию в последующие годы, учтены организациями по первоначальной стоимости.

Таким образом, их стоимостная оценка является фактически смешанной. По данным Министерства промышленности и торговли РФ по состоянию на февраль 2015 года увеличение стоимости металлопроката для производства железнодорожного подвижного состава по сравнению с январем 2014 года составило по листовому прокату 42%, гнутым профилям 26%, швеллерам 45%, колесам и осям черновым 30%.

Вследствие продолжающегося роста цен на фондообразующую продукцию, все большая часть основных фондов отражается в информационной базе по заниженной стоимости. Это приводит к постепенному демонтажу системы амортизации и искажению налогооблагаемой базы по налогу на имущество юридических лиц. ^[31]

Переоценка основных производственных фондов как инструмент управления амортизационной политики предприятия приобретает все большее экономическое значение.

Например, у хозяйствующих субъектов, которые длительное время игнорируют проведение переоценки, фактическая стоимость основных средств существенно ниже их восстановительной и, как следствие, занижена величина амортизационных отчислений.

Уровень оценки основных фондов через амортизацию не- посредственно влияет на издержки производства и на цену продажи готовой продукции. Рыночная цена формируется на основе затрат производства и обращения товаропроизводителей, которые выпускают основную массу какой-либо продукции. Следовательно, стоимостная оценка издержек этих субъектов хозяйствования, в которую входит часть стоимости основных фондов, будет определять рыночную цену товара. ^[32]

Наибольшая доля величины амортизационных отчислений включается в фактическую себестоимость реализованной продукции, от которой непосредственно зависит финансовый результат деятельности организации.

Предприятия одного и того же вида деятельности, использующие одинаковый способ начисления амортизации, но не производившие переоценку основных фондов, будут иметь финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) выше, чем те которые переоценку про- вели. Субъекты хозяйствования, не проводившие переоценку, будут иметь дополнительную прибыль, равную разности между фактически начисленной величиной амортизации, и той, которая была бы начислена от подвергнутых переоценке основных фондов. ^[33]

В случае, когда на рынке преобладает продукция предприятий, которые не провели переоценку основных фондов, рыночная цена их товара может оказаться ниже на сумму недоначисленной амортизации от величины дооценки основных средств.

При такой цене прибыль предприятий, проводивших переоценку, будет меньше на разницу в сумме начисленных амортизационных отчислений на основные фонды по их исторической и текущей стоимости. Рассмотренная нами ситуация ставит экономические субъекты в разные условия хозяйствования, которые оказывают прямое влияние на показатели их деятельности. В то же время, она имеет и обратную сторону. ^[34]

Дополнительная прибыль, полученная предприятиями, которые не проводили переоценку, включает в себя долю недоначисленной амортизации от дооценки основных фондов. В итоге под налогообложение попадает прибыль и «недоначисленные» амортизационные отчисления, часть которых изымается в бюджет, а это, безусловно, ограничивает возможности нормального финансирования процесса воспроизводства основного капитала за счет средств амортизационного фонда. ^[35]

Регулярное проведение переоценки основных фондов обеспечивает достоверной информацией о деятельности организации, и её имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям для проведения финансового анализа и принятия управленческих решений.

Управление переоценкой имеет своей целью «определение реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки».

Коммерческие организации имеют право переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

В соответствии с Методическими указаниями: «под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта».

При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем они должны проводиться регулярно, чтобы стоимость основных фондов существенно не отличалась от их текущей (восстановительной) стоимости. Показатель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. ^[36]

Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. ^[37]

Кроме того, большинство коммерческих организаций не рассматривают управление этим инструментом переоценки для обеспечения процесса воспроизводства основных фондов финансовым источником по следующим причинам:

1) налоговое законодательство не признаёт результаты переоценки в целях налогообложения прибыли;

2) переоценка в условиях инфляции ведет к увеличению остаточной стоимости основных средств, которая через механизм расчета налога на имущество юридических лиц, увеличивает обязательства организации.

Но забывают о том, что снижение налогооблагаемой прибыли на величину налога на имущество позволяет организации значительно компенсировать прирост налоговых обязательств;

3) проведение переоценки профессиональными оценщиками требует значительных расходов;

4) преобладание текущих интересов у большинства предприятий над интересами воспроизводства основного капитала.

В качестве обобщения можно сделать вывод, что государство отказалось от регулирования процедуры переоценки основных фондов предприятий и переложило на них всё бремя затрат по её проведению.

Следует также отметить, что в ряде публикаций по данной теме высказываются утверждения, что переоценке подлежит объект основных средств, а не их однородная группа; переоценка по рыночной цене вместо оценки по стоимости замещения. ^[38]

Таким образом, под понятием стоимости международный стандарт предполагает определение цены как некоторой денежной суммы, связанной с актом купли-продажи. ^[39]

Основной задачей по управлению переоценкой является получение обоснованной базы для расчета амортизационных отчислений, так как нормальное функционирование предприятия предполагает, что оно имеет право списать стоимость основных фондов (первоначальную, восстановительную) на себестоимость продукции в течение нормативного срока их использования. Кроме того, она способствует решению таких задач как:

1. Согласование объема основных фондов с динамикой продукции, так как между ними существуют обратные связи. Выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг) после её распределения является источником вложений в основные фонды. Поэтому соответствующие элементы конечного общественного продукта должны быть тождественны элементам воспроизводства основных производственных фондов. В противном случае, общий процесс экономического роста распадается на ряд несогласованных между собой элементов.

2. Оценка элементов национального богатства. Основные фонды представляют собой главную и наиболее динамичную часть национального богатства страны, материально-техническую основу её производственного потенциала. Наличие разнообразных субъективных подходов и предлагаемых методов оценки основного капитала свидетельствуют о необходимости разработки на федеральном уровне нормативного документа, устанавливающего основные принципы и механизм проведения его переоценки в условиях инфляции. Целью данного стандарта должна стать антиинфляционная защита средств амортизационного фонда.

2. 2. Экономическое обоснование продолжительности функционирования основных фондов предприятий

Субъекты хозяйствования должны стремиться к тому, чтобы иметь в своем распоряжении достаточный объем амортизационных инвестиций для финансирования процесса воспроизводства основных фондов.

Этому способствует грамотное управление должностными лицами предприятий сроками полезной эксплуатации объектов основных средств, под которым следует понимать период, в течение которого их использование призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей её деятельности. ^[40]

Некоторые зарубежные экономисты вместо срока полезного использования используют термин «жизненный цикл», который соответствует часто употребляемому понятию продолжительности, т.е. отрезку времени, в течение которого экономическое благо способно удовлетворять соответствующую потребность. ^[41]

Например, для объектов основных фондов жизненный цикл служит основанием для расчета их амортизации. Он завершается устареванием или утратой полезных качеств конкретной единицы оборудования.

В соответствии с трактовкой МСФО № 16 срок полезной службы – это ожидаемый (расчетный) период использования компанией объектов основных средств, который определяется хозяйствующим субъектом самостоятельно, на основе его опыта работы с аналогичными активами.

Вразрез с международной практикой, российские пред- приятия могут использовать любой из трех, ныне действующих нормативных документов, при установлении ими срока эксплуатации объекта, а именно:

1. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденные постановлением Совмина СССР от 1990г. № 1072, применяемые ранее налогоплательщиком для исчисления налогооблагаемой прибыли, которые следовало отменить, с момента вступления в действие главы 25 НК РФ.

2. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства Российской Федерации от 2002 г. № 1. ПБУ 6/01, который по аналогии с МСФО № 16, предоставляет право коммерческим организациям самостоятельно устанавливать срок полезной эксплуатации объекта основных средств. ^[42]

Его определение производится на основе следующих критериев:

– ожидаемого срока использования объекта с учетом его планируемой производительности или мощности;

– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

– нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). ^[43]

При принятии организациями решения по использованию в хозяйственной деятельности Классификации основных средств по амортизационным группам, по сравнению с Едиными нормами амортизационных отчислений, заставляет их при установлении нормативного срока эксплуатации объектов учитывать планируемые масштабы и темпы их обновления, так как они тесно связаны между собой. Чем короче срок службы производственных основных фондов, тем больше амортизационных отчислений включается в себестоимость продукции. ^[44]

Сроки службы машин и оборудования сокращаются также потому, что с развитием технического прогресса с действующими объектами основных средств, вступают в конкуренцию новые, экономически более выгодные, которые вытесняют устаревшие машины и оборудование, физически еще не изношенные. Кроме того, улучшение использования производственных основных фондов, повышение их нагрузки приводит к усилению износа и сокращению сроков их службы.

Итак, под нормативным сроком службы основных производственных фондов следует понимать тот период времени, в течение которого они функционируют в производстве в соответствии со своим назначением.

Этот срок службы может не совпадать с периодом возможного физического существования машин и оборудования, который может быть безграничен. Он не всегда совпадает и с периодом технически возможного функционирования их в качестве средств труда, так как путем систематического ремонта и замены изношенных деталей и целых узлов, можно заставить машину работать не один десяток лет. Вопрос лишь в том, насколько экономически целесообразно удлинять срок службы объектов основных средств. ^[45]

Увеличение возраста действующего оборудования за последние годы характерно и для экономики отдельных западных стран. Такое положение можно объяснить тем, что промышленность не в состоянии произвести достаточного количества станков и машин для замены всего технически устаревшего оборудования.

Материалы Федеральной службы государственной статистики о возрастной структуре оборудования не дают точного представления о действительных сроках службы основных фондов.

Эти данные являются приблизительными, так как характеризуют средний срок службы всех основных фондов. Между тем, необходимо установить более точные сроки службы отдельных видов основных средств, особенно машин и оборудования, учитывая, что в настоящее время действуют нормы амортизации, дифференцированные по группам основных фондов.

Точно так же воспроизводство основного капитала в натуре происходит по его конкретным видам. Более точно фактические сроки службы отдельных видов основных фондов могут быть установлены на основе актов о списании их с бухгалтерских балансов субъектов хозяйствования.

Определение экономически обоснованных сроков службы основных фондов необходимо не только для управления величиной амортизационных отчислений относимой на затраты производства, но и для планирования объемов инвестиций в основные фонды, составления прогнозных финансовых балансов и решения других управленческих задач. ^[46]

В некоторых публикациях определение предельных сроков службы объектов основных средств, предлагается осуществлять на основе проведения сложных математических расчетов и составления графиков, которые иногда оказываются чрезмерно абстрактными и не соответствуют реальным условиям их воспроизводства. ^[47]

Определение обоснованных сроков эксплуатации объектов основных средств важно для того, чтобы обеспечить в будущем их своевременную замену, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Кроме того, существует мнение, что оптимальные сроки службы машин и оборудования целесообразно определять в зависимости от уровня себестоимости продукции. Оно связано с тем, что возраст активной части основных средств существенно влияет на уровень их эксплуатационых затрат, так как в разные периоды своего функционирования они производят готовую продукцию по разной себестоимости. Когда предприятие начинает выпускать из производства готовую продукцию со значительным удорожанием её себестоимости, из-за роста затрат на техническое обслуживание и ремонт основных фондов, то этот период целесообразно считать предельным сроком службы машин и оборудования.

В действительности же, опыт работы предприятий промышленности показывает, что производительность оборудования по отдельным отчетным периодам колеблется слабо, она не изменяется настолько, чтобы существенно влиять на уровень себестоимости продукции. ^[48]

Поэтому нормы амортизационных отчислений для этих видов основных средств установлены равномерные в течение всего срока их функционирования. Изменение условий эксплуатации оборудования, усовершенствование способов ремонта, внедрение в производство новых видов материалов, изменение уровня развития промышленности, вызывают необходимость время от времени пересматривать сроки службы отдельных видов основных фондов. ^[49]

При этом могут быть использованы такие методы как:

– экспериментальный;

– статистические;

– экспертный и др.

Определённую значимость для обоснования нормативных, экономически целесообразных сроков службы отдельных видов основных производственных фондов имеет учет стоимости их капитального ремонта в разные периоды эксплуатации.

Установлено, что стоимость капитального ремонта оборудования составляет: – через 4 года эксплуатации – 30% от первоначальной стоимости объекта; – через 8 лет – 70%; – через 12 лет – 90%; – через 16 лет – 100%; – через 20 лет – 120%.

Таким образом, на определенном этапе эксплуатации активной части основных производственных фондов, проведение их капитального ремонта является экономически нецелесообразным.

Опыт применения этого метода хозяйствующими субъектами показал, что он имеет своё будущее и может стать основным при установлении нормативных сроков службы для машин и технологического оборудования. ^[50]

Его практическая реализация затрудняется лишь тем, что многие предприятия не формируют информацию о фактических затрат на капитальный ремонт в разрезе инвентарных объектов.

Исходя из этого, было бы уместно на каждом предприятии отделом главного механика организовать сбор и обобщение сведений о стоимости капитального ремонта машин и оборудования в различные ремонтные периоды.

Экономически целесообразным в нормальных условиях хозяйствования следует считать такой капитальный ремонт, затраты на который не достигают восстановительной стоимости объекта основных средств. Однако, при всей важности этого метода, он не дает возможности с достаточной точностью рассчитать срок службы основных фондов, так как не учитывает процессы технико-экономического старения оборудования, и поэтому не может служить основой определения степени его физического и морального износа. ^[51]

Следовательно, окончательные сроки службы основных фондов должны устанавливаться на основе всех перечисленных методов, так как ни один из них сам по себе не позволяет это сделать. ^[52]

Сокращение или увеличение срока службы основных фондов вызывает определенные последствия. Чем меньше срок службы основных фондов, тем быстрее оборудование выходит из строя и тем большее его количество приходится воспроизводить. Это сокращает масштабы строительства новых производств, либо требует дополнительных капиталовложений. Кроме того, чем короче срок службы основных фондов, тем большая величина амортизации включается в себестоимость продукции, которая в свою очередь непосредственно влияет на финансовый результат деятельности организации.^[53]

В то же время, технический прогресс приводит к созданию более производительного оборудования. Управление амортизационной политикой в процессе воспроизводства основных фондов должно оказывать позитивное влияние на экономические результаты работы предприятия.

Следовательно, капитальные вложения в основной капитал имеют своей целью в будущие отчетные периоды деятельности предприятия снизить затраты на производство готовой продукции за счет повышения производительности труда от использования современных машин и оборудования. ^[54]

Поэтому обновление основных фондов должно осуществляться с периодичностью, которая учитывает темпы технического прогресса. Условно принято считать, что совершенствование объектов основных фондов происходит примерно через 5–7 лет. ^[55]

В идеальном случае обновление основных фондов следует осуществлять до первого капитального ремонта, то есть до потери ими своих технических (и экономических) показателей. Этот период времени, определяемый на основе исследования качественных характеристик машин и оборудования и должен олицетворять срок их полезной эксплуатации.

Но такое положение может соблюдаться далеко не всегда, так как оно связано с большими затратами на приобретение основных фондов. Поэтому целесообразно проводить и капитальные ремонты, что особенно характерно для российской экономики в условиях недостаточности инвестиций в новое оборудование. ^[56]

Отсутствие у предприятий и организаций в достаточных объемах собственных средств финансирования капитальных вложений не только не позволяет совершенствовать производство, обновлять основные фонды, внедрять передовые технику и технологию, но даже осуществлять ремонт объектов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Амортизация – это сложное экономическое явление. Оно объединяет черты затрат производства и источника средств, рычага управления воспроизводством основных фондов.

В числе факторов, оказывающих непосредственное воздействие на динамику экономического развития, решающая роль принадлежит амортизационной политике в инвестиционной сфере.

Сущность финансов, их способность выражать экономические явления в денежной форме, выдвигают финансовый аспект амортизационной политики экономического субъекта на первое место.

В инфляционных условиях хозяйствования сложилась диспропорция между учетной и восстановительной стоимостью функционирующих объектов основных средств.

Их оценка по заниженной стоимости не позволяет хозяйствующим субъектам обеспечить полного возмещения выбывающего амортизируемого имущества. Проведение переоценки основных фондов по восстановительной стоимости дает возможность предприятиям накапливать финансовые ресурсы для обеспечения реновации машин и оборудования, и создавать реальные предпосылки для нормализации инвестиционных процессов.

Амортизационный фонд может служить источником финансирования капитальных вложений только тогда, когда он рассматривается не только как поток денежных и материальных ресурсов в части амортизационных отчислений в составе себестоимости реализованной продукции, но и как их резерв в виде остатков незавершенного производства и готовой продукции на складе.

Реальным источником воспроизводства основного капитала должна выступать только та часть амортизационного фонда, которая содержится в оплаченной покупателями готовой продукции в отчетном периоде.

С учетом этого, разработан механизм определения денежной оценки амортизационных отчислений, подлежащих аккумулированию на депозитном банковском счете «Амортизационный фонд». Это делает систему амортизации не только прозрачной, но и обеспечивает внутрихозяйственный, а при необходимости, и государственный контроль её функционирования.

ЛИТЕРАТУРА

1. Антонов С.В. Проблемы амортизационной политики в рыночной экономике. Материалы II Всерос. науч.– практ. конф.: Воронеж, 2004. – Часть I. – 183 с.
2. Антонов С.В. О необходимости совершенствования механизма амортизации основного капитала промышленных предприятий. Материалы Всерос. науч. заоч. конф.: Тверь, 2005. – 66 с.
3. Балацкий Е., Забелин О. О политике амортизации // Экономист, – 2005. – № 4. – с. 47 – 56.
4. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 192 с.
5. Водянов А.А., Гаврилова О.П., Маршова Т.Н. Производственные мощности российской промышленности в контексте задач экономического роста // Российский экономический журнал – 2006. – № 2. – с. 3–22.
6. Гетьман В.Г. Об основах бухгалтерского учета и отчетности // Бухгалтерский учет. – 2006. – № 2. – с. 54–58.
7. Дружиловская Т.Ю. Корректировка основных средств при трансформации финансовой отчетности // Бухгалтерский учет, – 2005. – № 10. – с. 57–62.
8. Ефимова О.В. Метод общей покупательной способности // Бухгалтерский учет, – 2003. – № 14. – с. 46–49. 44. Информационно-справочная система «Консультант плюс».
9. Лафта Дж.К. Менеджмент: Учебное пособие. – 2-е изд. – М.: ТК Велби, 2004. – 592 с.
10. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Учеб. пособие. – СПб.: Бизнес-пресса, 2003. – 352 с.
11. Павлова С.В. Особенности условий инвестиционной деятельности промышленных предприятий в России// Финансы. – 2003. – № 1.– с. 71–72.
12. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник.– М.: ИНФРА – М, 2005. – 472 с.
13. Патрушина Н.В. Анализ внеоборотных и оборотных активов в бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет, – 2002. – № 2. – с. 52–58.
14. Стародубровский В. Кривая дорога прямых инвестиций //Вопросы экономики, 2003. – № 1. – с. 73–91.
15. Экономика предприятия: Учебник./Под ред. проф. Н.А. Сафонова. – М.: Юристъ, 2001. – 528 с.
16. Экономика организации (предприятия): Учебник / Под ред. Н.А. Сафронова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Экономистъ, 2004. – 618 с.

1. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 192 с. ↑

2. Экономика предприятия: Учебник./Под ред. проф. Н.А. Сафонова. – М.: Юристъ, 2001. – 528 с. ↑

3. Лафта Дж.К. Менеджмент: Учебное пособие. – 2-е изд. – М.: ТК Велби, 2004. – 592 с. ↑

4. Экономика предприятия: Учебник./Под ред. проф. Н.А. Сафонова. – М.: Юристъ, 2001. – 528 с. ↑

5. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 192 с. ↑

6. Экономика предприятия: Учебник./Под ред. проф. Н.А. Сафонова. – М.: Юристъ, 2001. – 528 с. ↑

7. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 192 с. ↑

8. Экономика предприятия: Учебник./Под ред. проф. Н.А. Сафонова. – М.: Юристъ, 2001. – 528 с. ↑

9. Экономика предприятия: Учебник./Под ред. проф. Н.А. Сафонова. – М.: Юристъ, 2001. – 528 с. ↑

10. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 192 с. ↑

11. Экономика предприятия: Учебник./Под ред. проф. Н.А. Сафонова. – М.: Юристъ, 2001. – 528 с. ↑

12. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 192 с. ↑

13. Экономика предприятия: Учебник./Под ред. проф. Н.А. Сафонова. – М.: Юристъ, 2001. – 528 с. ↑

14. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 192 с. ↑

15. Экономика предприятия: Учебник./Под ред. проф. Н.А. Сафонова. – М.: Юристъ, 2001. – 528 с. ↑

16. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 192 с. ↑

17. Гетьман В.Г. Об основах бухгалтерского учета и отчетности // Бухгалтерский учет. – 2006. – № 2. – с. 54–58. ↑

18. Экономика предприятия: Учебник./Под ред. проф. Н.А. Сафонова. – М.: Юристъ, 2001. – 528 с. ↑

19. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 192 с. ↑

20. Гетьман В.Г. Об основах бухгалтерского учета и отчетности // Бухгалтерский учет. – 2006. – № 2. – с. 54–58. ↑

21. Гетьман В.Г. Об основах бухгалтерского учета и отчетности // Бухгалтерский учет. – 2006. – № 2. – с. 54–58. ↑

22. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 192 с. ↑

23. Экономика предприятия: Учебник./Под ред. проф. Н.А. Сафонова. – М.: Юристъ, 2001. – 528 с. ↑

24. Гетьман В.Г. Об основах бухгалтерского учета и отчетности // Бухгалтерский учет. – 2006. – № 2. – с. 54–58. ↑

25. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 192 с. ↑

26. Экономика предприятия: Учебник./Под ред. проф. Н.А. Сафонова. – М.: Юристъ, 2001. – 528 с. ↑

27. Гетьман В.Г. Об основах бухгалтерского учета и отчетности // Бухгалтерский учет. – 2006. – № 2. – с. 54–58. ↑

28. Экономика предприятия: Учебник./Под ред. проф. Н.А. Сафонова. – М.: Юристъ, 2001. – 528 с. ↑

29. Гетьман В.Г. Об основах бухгалтерского учета и отчетности // Бухгалтерский учет. – 2006. – № 2. – с. 54–58. ↑

30. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 192 с. ↑

31. Экономика предприятия: Учебник./Под ред. проф. Н.А. Сафонова. – М.: Юристъ, 2001. – 528 с. ↑

32. Гетьман В.Г. Об основах бухгалтерского учета и отчетности // Бухгалтерский учет. – 2006. – № 2. – с. 54–58. ↑

33. Экономика предприятия: Учебник./Под ред. проф. Н.А. Сафонова. – М.: Юристъ, 2001. – 528 с. ↑

34. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 192 с. ↑

35. Гетьман В.Г. Об основах бухгалтерского учета и отчетности // Бухгалтерский учет. – 2006. – № 2. – с. 54–58. ↑

36. Экономика предприятия: Учебник./Под ред. проф. Н.А. Сафонова. – М.: Юристъ, 2001. – 528 с. ↑

37. Гетьман В.Г. Об основах бухгалтерского учета и отчетности // Бухгалтерский учет. – 2006. – № 2. – с. 54–58. ↑

38. Экономика предприятия: Учебник./Под ред. проф. Н.А. Сафонова. – М.: Юристъ, 2001. – 528 с. ↑

39. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 192 с. ↑

40. Гетьман В.Г. Об основах бухгалтерского учета и отчетности // Бухгалтерский учет. – 2006. – № 2. – с. 54–58. ↑

41. Экономика предприятия: Учебник./Под ред. проф. Н.А. Сафонова. – М.: Юристъ, 2001. – 528 с. ↑

42. Гетьман В.Г. Об основах бухгалтерского учета и отчетности // Бухгалтерский учет. – 2006. – № 2. – с. 54–58. ↑

43. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 192 с. ↑

44. Экономика предприятия: Учебник./Под ред. проф. Н.А. Сафонова. – М.: Юристъ, 2001. – 528 с. ↑

45. Гетьман В.Г. Об основах бухгалтерского учета и отчетности // Бухгалтерский учет. – 2006. – № 2. – с. 54–58. ↑

46. Экономика предприятия: Учебник./Под ред. проф. Н.А. Сафонова. – М.: Юристъ, 2001. – 528 с. ↑

47. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 192 с. ↑

48. Гетьман В.Г. Об основах бухгалтерского учета и отчетности // Бухгалтерский учет. – 2006. – № 2. – с. 54–58. ↑

49. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 192 с. ↑

50. Экономика предприятия: Учебник./Под ред. проф. Н.А. Сафонова. – М.: Юристъ, 2001. – 528 с. ↑

51. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 192 с. ↑

52. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник.– М.: ИНФРА – М, 2005. – 472 с. ↑

53. Гетьман В.Г. Об основах бухгалтерского учета и отчетности // Бухгалтерский учет. – 2006. – № 2. – с. 54–58. ↑

54. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 192 с. ↑

55. Балацкий Е., Забелин О. О политике амортизации // Экономист, – 2005. – № 4. – с. 47 – 56. ↑

56. Экономика предприятия: Учебник./Под ред. проф. Н.А. Сафонова. – М.: Юристъ, 2001. – 528 с. ↑