Учетная политика организации: цель, задачи и формирование, применение

Содержание:

Введение

Актуальность темы курсовой работы. Система бухгалтерского учета моделируется организациями посредством учетной политики, исходя из единых правовых, методических основ, а также конкретных условий функционирования и специфики деятельности предприятия.

Учетная политика является мощным инструментом в управлении организацией, поэтому ее формированию и раскрытию уделяется все больше внимания, что является требованием времени. При формировании учетной политики в силу влияния на финансовые потоки и имущественное положение выбранных способов ведения учета следует уделять внимание ее аспектам во всех хозяйствующих субъектах независимо от сферы деятельности и организационно-правовых форм.

Особенную актуальность теме исследования курсовой работы придает насущная необходимость стабилизации финансового положения большинства предприятий России и преодоление существующих негативных кризисных явлений в экономике страны. В связи с этим особое значение приобретает проверка обоснованности и результативности разработанной антикризисной учетной политики, которая направлена на финансовое оздоровление, уменьшение финансовых рисков; которая способствует смягчению кризисных явлений, устойчивости функционирования предприятия в период кризиса.

Степень разработанности проблемы. Научные работы об учетной политике организации появились в начале 90-х годов прошлого столетия. Вопросам ее формирования, а также исполнения и раскрытия посвящены труды многих ученых и практиков. Обстоятельно учетная политика организации была рассмотрена следующими специалистами: А.С. Бакаевым, Н.М. Балакиревой, Н.А. Бортником, В.Б. Ивашкевичем, Е.С. Исаевым, Н.П. Кондраковым, М.И. Кутером, JI.A. Кряговой, О.А. Мясниковой, Е.В. Никифоровой, Т.А. Новиковой, M.JI. Пятовым, Л.П. Хабаровой и другими.

К зарубежным авторам, изучающих вопросы учетной политики можно отнести следующих ученых и практиков, таких как: Р. Адамс, Дж. Лоббек, Ф.Л. Дефлиз, Б. Нидлз, Колдуэлл.

Целью курсовой работы является исследование учетной политики организации, ее целей, задач, а также вопросы ее формирования и практического применения.

В связи с поставленной целью необходимо решить ряд взаимосвязанных задач:

– изучить теоретические основы учетной политики организации для целей налогообложения;

– проанализировать принципы формирования аспектов учетной политики организации, таких как методического, налогового, организационного и технического;

– рассмотреть применение учетной политики организации.

Предметом исследования является совокупность теоретико-методологических, учетно-аналитических и финансово-экономических процессов, которые связаны с формированием, раскрытием учетной политики в разрезе ее аспектов.

Объектом исследования курсовой работы являются процессы формирования и раскрытия учетной политики как инструмента организации учетного процесса в коммерческих организациях.

Информационную базу исследования курсовой работы составили данные Министерства Финансов РФ, Федеральной службы государственной статистики, законодательные и нормативные акты РФ, постановления Правительства РФ, которые касаются учетной политики организации, а также научные труды российских и зарубежных ученых в сфере налогового и бухгалтерского учета.

Глава 1. Теоретические основы учетной политики организации

1.1. Учетная политика организации: основные понятия, цели, задачи

Переход России к рыночной экономике определил собой начало нового этапа в развитии бухгалтерского учета. Современный бухгалтерский учет должен опираться как на опыт предыдущих периодов (дореволюционный, период НЭПа), так и учитывать современные особенности общественного развития. [5, с. 78]

Ключевой задачей, которую должен выполнять бухгалтерский учет, является прежде всего обеспечение руководителей объективной и полной информацией для привлечения инвестиций на предприятия, доступ этих предприятий к более дешевому, по сравнению с банковскими кредитами, капиталу. [7, с. 98]

Потребность в формулировании и осуществлении учетной политики предприятий возникла в условиях их хозяйственной самостоятельности. В рыночной экономике государство не может рекомендовать всем субъектам хозяйственных правоотношений одинаковые учетные схемы. Поскольку такие схемы должны соответствовать условиям и модели жизнедеятельности, они уникальны для каждого отдельно взятого предприятия. Также предприниматель не имеет возможности необдуманно следовать каким-либо навязываемым ему схемам, так как задачи и модель его поведения будут индивидуальны в каждом конкретном случае [17, с. 39].

С одной стороны, выбранные им учетные схемы необходимы обеспечивать реализацию не абстрактных, а весьма определенных насущных целей и задач, а также стратегии развития предприятия. С другой стороны, доступность и осмысление информационных данных об имущественном и финансовом положении предприятия невозможны без определенной совокупности общих правил, которые используются при формировании информации в бухгалтерском учете.

Анализ различных определений учетной политики показал, что на теоретическом уровне в различных источниках нет однозначности в трактовке понятия «учетная политика организации». Различные трактовки этого понятия представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Различные трактовки понятия «учетная политика»

№	Определение	Источник, автор
1	Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия.	Министерство финансов РФ. Приказ от 9.12.1998 г., № 60н. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/98.
2	Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.	Министерство финансов РФ. Приказ от 6.10.2008 г., №106н. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/2008.
3	Учетная политика – это конкретные принципы, методы, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности организации.	МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки».
4	Представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент времени.	Безруких П.С. Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2015. – 368 с.
5	Это выбор организацией различных вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности.	Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИПБ- БИНФА, 2012. – 304 с.
6	Это средство реализации учетных целей путем выбора адекватных моделей бухгалтерского отражения.	Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета М.: Финансы и статистика, 2015. – 640 с
7	Учетная политика организаций – это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).	Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: ИПБ- БИНФА, 2013. – 304 с.

Соглашаясь в основном с определениями учетной политики организации ведущих экономистов и практиков, представленных в таблице 1.1, можно сформулировать следующее определение: учетная политика организации – это такие способы ведения учета, которые направлены на достижение эффективности стратегии организации, и их влияние на налоговые обязательства, а также показатели внешней и внутренней отчетности. Учетная политика – действительно мощный инструмент в управлении организацией, так как успех во многом зависит не только от завоевания рынка, но и от правильной стратегии развития организации. [137, с. 256]

Поэтому, можно отметить, что имеется необходимость сформировать учетную политику организации, основываясь на аспекты, предварительно разделив их на рекомендованные нормативно (находящие отражение в ПБУ 1\2008) и которые способствуют формированию эффективной стратегии развития организации, но имеют также не менее важное значение для внешних и внутренних пользователей. [4]

Аспекты учетной политики организации, такие как: методический, организационный, технический, налоговый, управленческий, аналитический и международный, представлены на рис. 1.1. [9, с. 101]

Методологический аспект подразумевает, какие способы оценки имущества и обязательств, применяемый метод начисления амортизации, признания прибыли и др. используются организацией. [19, с. 21]

Налоговый аспект включает принципы учета, законодательные акты, положения конструирования подсистем учета. Основным этого раздела является механизм накопления, обработки и систематизации информации для корректировки показателей бухгалтерского учета в целях налогообложения. [16, с.52]

Рис.1.1. Аспекты учетной политики организации

Организационный аспект определяет организационную структуру бухгалтерии, выбор способа ведения учета, разработку инструкций, а также взаимодействие бухгалтерии с различными управленческими службами. [11, с. 201]

Технический аспект предусматривает применение следующих элементов:

– рабочий план счетов бухгалтерского учета организации;

– формы бухгалтерского учета организации;

– график документооборота организации;

– организация внутреннего аудита.

Методический, организационный, технический и налоговый аспекты относят к нормативно-рекомендуемым. Это связано с существованием их на законодательном уровне, поэтому их наличие является обязательным. Также можно добавить управленческий, аналитический и международный аспекты, которые должны быть также представлены в учетной политике организации, которые будут способствовать формированию эффективной долгосрочной стратегии развития предприятия. [7, с. 19]

Это связано с тем, что многие организации разрабатывают системы управленческого учета и отчетности, заказывают дорогостоящие программы по анализу финансового состояния и трансформации своей отчетности по международным нормам. Но, практика показывает, что в первую очередь необходимо проводить реформу учета и отчетности на всех предприятиях РФ. Недостаточно иметь информационные данные только бухгалтерского и налогового учета, так как управленческий учет и анализ и применение МСФО сегодня формируют полную картину функционирования предприятия. [12, с. 161]

Главными задачами учетной политики организации являются:

– максимально объективно отразить информацию о деятельности предприятия;

– сформировать полную и достоверную информацию о ней в целях эффективного управления деятельностью предприятия.

Учетная политика организации формируется путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких определенных положений по бухгалтерскому учету. Если такими положениями не разработаны способы ведения учета каких-либо объектов, то предприятие разрабатывает собственные. Должно быть выдержано главное требование при организации учетной политики на предприятии – выбор способов ведения бухгалтерского учета должен быть выдержан на единых принципах. [9, с. 11]

1.2. Учетная политика для целей налогообложения

Статьей 11 Налогового кодекса РФ (НК РФ) введено понятие «учетная политика для целей налогообложения». Учетная политика для целей налогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ методов (способов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета других необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. [2]

Требования к налоговой учетной политике организации беспорядочно распределены по разным главам второй части НК РФ. В пункте 12ст. 167 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ содержатся следующие требования: [2]

– принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами (распоряжениями) руководителя организации;

– учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации;

– учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации;

– учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода. [9, с.64]

Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации.

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ обязывает налогоплательщиков вести налоговый учет в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль. Порядок ведения налогового учета разрабатывается организациями самостоятельно и закрепляется в учетной политике организации для целей налогообложения, которая утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя (ст. 313 НК РФ). [2]

В статьях 313, 314 НК РФ установлены следующие требования к налоговой учетной политике:

– учетная политика для целей налогообложения должна формироваться исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета (ст. 313 НК РФ),то есть выбранные организацией способы учета должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому;

– изменение порядка учета отдельных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Внесение изменений в учетную политику при изменении применяемых методов (способов) учета возможно только с начала налогового периода (года). При изменении законодательства о налогах и сборах изменения в учетную политику вносятся не ранее чем с момента вступления в силу соответствующих изменений законодательства;

– в случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности;

– налоговая база по налогу на прибыль исчисляется на основании данных налогового учета. [2]

Для ведения налогового учета организация должна самостоятельно разработать формы регистров налогового учета и порядок отражения в них информационных данных налогового учета. Вся эта информация оформляется приложениями к учетной политике организации. [7, с. 141]

Учетная политика утверждается руководителем организации и обязательна для применения всеми филиалами, представительствами и другими структурными подразделениями организации. [8, с. 18]

Налоговое законодательство не содержит требования об обязательном представлении учетной политики для целей налогообложения в налоговые органы.

Налоговая инспекция имеет право потребовать учетную политику организации для целей налогообложения лишь при проведении налоговой проверки (выездной или камеральной).

Внесение дополнений

Согласно статье 313 НКРФ при появлении новых видов деятельности организации предоставлено право вносить в налоговую учетную политику дополнения, которые регулируют правила налогового учета новых дополненных операций. [2]

Дополнения в учетную политику вносятся тогда, когда возникла соответствующая необходимость (не обязательно с начала года). Хотя в НК РФ это явно не указано, но можно сказать, что внесенные дополнения необходимо применить сразу же с момента издания соответствующего приказа руководителя организации.

В течение года организация может изменять и дополнять учетную политику несколько раз, так как никаких ограничений по количеству дополнений в нормативных документах нет.

В учетной политике организации нужно отразить только те способы учета, которые относятся к текущим видам деятельности (к тем активам и обязательствам, которые имеются в организации, а также к тем операциям, которые уже осуществляются). [12, с. 157]

Если в организации нет операций с финансовыми инструментами срочных сделок, то особенности налогового учета таких операций в учетной политике организации прописывать нет необходимости. Если в течение года появится что-то новое, чего раньше не было и о чем в учетной политике организации не упоминается, то всегда в нее можно добавить соответствующие дополнения.

Внесение изменений в учетную политику

Вносить изменения в учетную политику организации, по общему правилу, можно только с начала следующего налогового периода (года). Изменения в учетную политику вносятся при изменении законодательства либо в связи с изменением применяемых методов учета. [12, с. 121]

При этом в отличие от бухгалтерской учетной политики организация, решившая изменить метод налогового учета, не должна обосновывать это решение. Словом, если организацию по какой-то причине перестал устраивать применяемый в текущем году способ учета, она может без каких-либо дополнительных обоснований со следующего года поменять его на другой. [9, с. 101]

При этом нужно учитывать, что по некоторым вопросам в отдельных статьях НК РФ установлены специальные правила, которые ограничивают возможность изменения учетной политики (таблица 1.2).

Измененный способ налогового учета начинает применяться с начала следующего года. При этом пересчитывать данные прошлых лет (как это требуется при изменении бухгалтерской учетной политики) не нужно.

Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы в учетной политике организации должны быть утверждены: [12, с. 143]

– первичные учетные документы, включая справку бухгалтера, которые являются основанием для перенесения из них данных в регистры налогового учета. В общем случае это те же первичные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет;

– аналитические регистры налогового учета организации. [9, с. 36]

Таблица 1.2

Специальные правила, ограничивающие возможность изменения

учетной политики

Способ учета, закрепляемый в учетной политике	Порядок изменения учетной политики	Норма НК РФ
Метод начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества.	Налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.	Пункт 1 ст. 259
Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию.	Порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости незавершенного производства), закрепленный в учетной политике, подлежит применению в течение не менее 2-х налоговых периодов.	Пункт 1 ст. 319
Порядок формирования стоимости приобретения товаров.	Порядок формирования стоимости приобретения товаров, закрепленный в учетной политике, применяется в течение не менее 2-х налоговых периодов	Статья 320

Если организация использует в своей работе какое-либо программное обеспечение, которое позволяет вести налоговый учет, перечисляются используемые регистры налогового учета. [12, с. 156]

Если организация использует аналитические регистры, которые разработаны самостоятельно, то их формы необходимо утвердить в учетной политике организации;

– расчет налоговой базы. Такая форма разрабатывается организацией самостоятельно и приводится в приложении к учетной политике.

Структура учетной политики

Никаких особых требований к порядку составления и оформления учетной политики для целей налогообложения нет.

Можно разрабатывать учетную политику для каждого налога отдельно (отдельно для налога на добавленную стоимость (НДС), отдельно для налога на прибыль), утверждая каждую из них отдельным приказом руководителя. Можно оформить единый документ, в котором будут закреплены правила для всех налогов, начисляемых и уплачиваемых организацией. [9, с. 146]

Содержание учетной политики

В приказе об учетной политике для целей налогообложения должны найти отражение следующие нижеперечисленные моменты: [8, с. 76]

1. Организация ведения налогового учета. Эти вопросы особо актуальны для крупных организаций, которые имеют обособленные структурные подразделения. Здесь необходимо определить сроки передачи данных из подразделений в головную организацию, а также порядок ведения книг покупок и книг продаж и другое.

2. Выбор способа налогового учета. По многим вопросам НК РФ содержит несколько возможных вариантов способов учета, предлагая налогоплательщикам выбрать и закрепить в учетной политике только один способ. По таким вопросам организация выбирает и закрепляет в учетной политике такой способ, который она будет использовать в своей дальнейшей деятельности.

3. Самостоятельная разработка способов налогового учета. Есть вопросы, которые НК РФ не урегулированы, либо в нем указывается, что такой способ (метод) учета должен быть разработан налогоплательщиком самостоятельно. Если организация в ходе своей деятельности имеет дело с такими ситуациями, то ей необходимо самостоятельно сформировать соответствующие способы учета. [10, с. 99]

Самостоятельная разработка способов налогового учета

Если в деятельности организации бывают ситуации, для которых нет четко сформулированных способов(методов) учета, то соответствующие необходимые способы (методы) учета нужно разработать самостоятельно и закрепить их в соответствующем приказе об учетной политике организации.

В ряде случаев НК РФ содержит прямые указания на то, что по тому или иному вопросу порядок налогового учета должен быть разработан налогоплательщиком самостоятельно и закреплен в учетной политике организации.

Глава 2. Формирование аспектов учетной политики организации

2.1. Формирование и раскрытие методического аспекта учетной политики

Учетная политика организации является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета.

Формирование учетной политики каждого предприятия должно происходить из требований постоянства, соответствия современной нормативной базе, своевременного извещения внешних пользователей учетной информации об изменениях учетной политики организации. [12, с. 101]

Построение рациональной системы бухгалтерского учета – является сложнейшей задачей для предприятия. Это связано с высокой ролью учетной политики организации. Методический аспект учетной политики формирует способы оценки объектов бухгалтерского учета, а также порядок их учета для формирования финансовых результатов деятельности и оценки финансового состояния организации. Формируя учетную политику, организация должна раскрыть способы оценки и ведения учета, которые являются наиболее существенными. Существенность признается исходя из условия, что пользователем бухгалтерской отчетности без знания информации о них невозможно достоверно оценить результаты работы предприятия, а также составить представление об имущественном и финансовом состоянии, движении денежных средств. [15, с. 34] Эти способы должны быть раскрыты в пояснительной записке, которая входит в состав годовой бухгалтерской отчетности организации. [17, с. 39]

Методический аспект учетной политики является одним из основных составляющих организации бухгалтерского учета на предприятии, так как от него зависит правильность построения системы показателей бухгалтерской и финансовой отчетности. Ключевым моментом в формировании методического аспекта учетной политики является его определение. Методический аспект – это выбор рационального варианта, который подходит конкретной организации из всей совокупности способов ведения учета. [9, с. 78]

Перечислим задачи методического аспекта: [12, с. 11]

– определение объекта учета, который подлежит отражению в учетной политике;

– выбор из существующих способов более рационального для организации;

– определение влияния выбранного способа на бухгалтерскую и финансовую отчетность организации.

Организация должна в обязательном порядке отразить все перечисленные ранее способы в учетной политике. (см. Приложение 1).

Укажем следующие составляющие элементы методического аспекта учетной политики: [21, с. 28]

– амортизация основных средств (лизингового имущества; строительных объектов, введенных в эксплуатацию, но не прошедших государственную регистрацию);

– амортизация нематериальных активов;

– оценка производственных запасов;

– оценка готовой продукции;

– оценка товаров;

– оценка незавершенного производства;

– расходы будущих периодов;

– резервы предстоящих расходов;

– группировка и списание затрат на производство;

– признание прибыли от продажи продукции;

– признание дохода от обычных видов деятельности или прочих поступлений, характера деятельности, условия его получения;

– резервы по сомнительным долгам;

– оценка задолженности по полученным займам;

– учёт ремонта основных средств;

– аналитический учёт движения материальных ценностей;

– учёт выпуска продукции;

– учёт курсовых разниц по валютным счетам;

– распределение косвенных расходов.

2.2. Формирование и раскрытие налогового аспекта учетной политики

В организации должна функционировать единая система ведения налогового учета, целью которой является установление принципов и подходов к организации данной системы для правильного и точного исчисления налогов, сборов, других различных обязательных платежей, их удержание и внесение в установленные законодательством сроки в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды.

Также следует отметить, что налоговый аспект учетной политики формируется предприятием самостоятельно, исходя из существующих принципов и правил. [12, с. 101]

Нормативно определяя порядок ведения аналитических регистров, НК РФ формулирует следующий принцип налогового учета – принцип непрерывности. [11, с. 321]

Согласно ст. 314 НК РФ, формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета в налоговом аспекте учетной политики (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет) [2].

В данном случае имеет место заимствование налоговым законодательством классического принципа бухгалтерского учета соответствия доходов и расходов, по которому расходы организации должны быть списаны в уменьшение финансового результата того отчетного периода, когда организация получила доходы. [12, с. 11]

Устанавливая принцип равномерности признания доходов и расходов, НК РФ отдельно определяет критерии признания доходов и расходов при методе начисления (ст. 271 НК РФ), а также при кассовом методе (ст. 273 НК РФ) [2].

Также в части норм, которые касаются налога на прибыль организаций, НК РФ, аналогично с правилами бухгалтерского законодательства относительно учетной политики (см. п. 4 ст. 6 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» и п. 6 ПБУ 1/2008), вводит принцип последовательности применения налогового аспекта учетной политики (налоговой политики организации). [3]

Случаями, при которых предприятие может менять налоговый аспект учетной политики организации в части налога на прибыль, называются:

– изменение законодательства о налогах и сборах;

– изменение применяемых организацией методов налогового учета.

Согласно ст. 313 НК РФ, система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в налоговом аспекте учетной политики.

НК РФ выделяет три уровня обобщения информации в налоговом учете организации и отражение выбранного способа в налоговом аспекте учетной политики:

– первичные учетные документы (включая справку бухгалтера) организации;

– аналитические регистры налогового учета;

– расчет налоговой базы. [8, с. 54]

Определяя первичные учетные документы как «подтверждение данных налогового учета», НК РФ фактически следующим из основных принципов налогового учета вводит принцип документирования, в соответствии с которым основанием записи в регистрах налогового учета служит первичный документ, который оформляет соответствующий факт деятельности предприятия.

Данный принцип также аналогичен бухгалтерскому принципу обязательного документирования, нормативно определяемому п. 1 ст. 9 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете», в котором все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами. Они служат первичными учетными документами для ведения бухгалтерского учета в организации [3].

Определение следующего уровня обобщения информации в налоговом аспекте учетной политики – аналитических регистров налогового учета – подчеркивает различия между налоговым и бухгалтерским учетом организации.

При формировании налогового аспекта учетной политики следует обратить внимание, чтобы аналитические регистры налогового учета отвечали основным требованиям. Перечислим их: [12, с. 11]

– аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 IIK РФ без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета;

– предназначены для систематизации и накопления необходимой информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы;

– должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра; период (дату) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; наименование хозяйственных операций; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление регистра;

– ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде или на любых машинных носителях;

– разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике для целей налогообложения;

– сгруппированы так, чтобы обеспечить непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения, а также раскрыть порядок формирования налоговой базы;

– правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. [12, с. 241]

При формировании налогового аспекта учетной политики, следует обратить внимание на то, чтобы исправление ошибки в регистре было обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления. [9, с. 54]

При формировании налогового аспекта учетной политики необходимо обратить внимание на то, чтобы в ее приказе были недвусмысленно и исчерпывающе перечислены расходы, которые уменьшают полученные организацией доходы в целях налогообложения. [7, с. 76]

При этом отпадет необходимость в законодательном регулировании себестоимости в целях налогообложения, исчисления остатков незавершенного производства, деления затрат на прямые и косвенные.

Для целей налогообложения не является принципиальным обстоятельство, на каком счете бухгалтерского учета были отражены эти расходы, так и то, как они называются с точки зрения экономического смысла – текущими расходами (расходами по обычным видам деятельности), или прочими. Именно в этом, а вовсе не в создании автономной информационной системы налогового учета, параллельной системе бухгалтерского учета, состоит принцип разделения экономического и налогового смысла хозяйственных операций (раздельное ведение налогового и бухгалтерского учета). [12, с. 267]

2.3. Формирование и раскрытие организационного и технического аспекта учетной политики

Организационный аспект учетной политики, который выбран организацией, должен оптимизировать его финансово-хозяйственную деятельность. На его выбор и обоснование влияют ниже перечисленные факторы: [9, с. 11]

– организационно-правовая форма;

– отраслевая принадлежность;

– объемы деятельности, среднесписочная численность работающих;

– степень свободы действия в условиях перехода к рынку;

– стратегия финансово-хозяйственного развития;

– наличие необходимой материальной базы;

– уровень профессионализма и квалификации бухгалтерских кадров, экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководства предприятия;

– система материальной заинтересованности в эффективности работы предприятия и материальной ответственности за выполняемый круг обязанностей.

Задачами организационного аспекта учетной политики организации являются следующие мероприятия: [22, с. 11]

– разработка оптимальной бухгалтерско-финансовой службы;

– разработка необходимого пакетов документов, которые имеют организационно-распорядительный характер (приказ об учетной политики организации, схема бухгалтерско-финансовой службы, а также пакет необходимых инструкций);

– утверждение аспектов учетной политики в дополнение к приказу. [12, с. 152]

Из задач, стоящих перед организационным аспектом учетной политики организации, организационный оказывает влияние на все остальные (таблица 2.1).

Задачами технического аспекта учетной политики являются: [18, с. 54]

– разработка рабочего плана счетов с выделением аналитических счетов в методическом, налоговом и управленческом аспектах учетной политики;

– разработка пакета первичных документов организации; [22, с. 11]

– разработка и утверждение графика документооборота в разрезе методического, налогового и управленческого аспектов учетной политики организации;

– разработка и утверждение структуры учетных регистров в методическом, налоговом и управленческом аспектах учетной политики;

– проведение инвентаризации имущества и обязательств, как реализация метода бухгалтерского учета;

– разработка и утверждение форм отчетности в методическом, налоговом и управленческом аспектах учетной политики. [23, с. 25]

Таблица 2.1

Влияние организационного аспекта учетной политики на остальные ее

составляющие

№ п\п	Название аспекта, подвергающегося влиянию организационного аспекта	Последствия указанного влияния
1	Методический	Утверждается бухгалтерско-финансовая служба, сектор раскрытия учетной политики
2	Налоговый	Утверждается отдел налоговых начислений в составе бухгалтерско-финансовой службы, режим налогообложения
3	Технический	Утверждается форма учета, рабочий план счетов методического, налогового и управленческого аспекта, график документооборота, налоговые и бухгалтерские регистры, график инвентаризации, система отчетных показателей, отдел внутреннего аудита (ОВА)
4	У правленческий	Утверждается управленческая служба в составе бухгалтерско-финансовой службы с присвоением уровня секретности (коммерческая тайна)
5	Международный	Утверждается сектор МСФО в составе бухгалтерско-финансовой службы
6	Аналитический	Утверждается СРУП в ОВА, система аналитических показателей

В ходе исследования во второй главе курсовой работы рассмотрены методический, налоговый, технический и организационный аспекты учетной политики, которые включают в себя различного рода положения, касающиеся:

– общих принципов построения бухгалтерского учета на предприятии: структура бухгалтерской службы, форма ведения бухгалтерского учета, система внутреннего аудита;

– технические моменты учетной политики: разработка рабочего плана счетов, документирование и документооборот, инвентаризация. [20, с. 34]

Глава 3. Применение учетной политики организации

3.1. Основные подходы к разработке положений учетной политики организации в целях налогообложения

Разработка положений учетной политики для целей налогообложения является одной из важнейших задач, стоящих перед бухгалтерией организации, поскольку, в соответствии с гл.25 НК РФ, всем организациям, независимо от организационно-правовой формы, права собственности и осуществления видов экономической деятельности, необходимо составить учетную политику для целей налогообложения. [2]

Учетная политика для целей налогообложения должна быть утверждена приказом руководителя организации в произвольной форме. Более целесообразно строить учетную политику для целей налогообложения так, чтобы она как можно меньше расходилась с учетной политикой для целей бухгалтерского учета». [12, с. 259] При этом целесообразно руководствоваться следующими подходами входе разработки:

– правила формирования учетной политики организации;

– правила раскрытия учетной политики организации.

1. Правила формирования учетной политики следующие:

– порядок разработки и утверждения учетной политики организации принимается ей самостоятельно;

– оформление осуществляется в виде Приказа, распоряжения по организации (ст. 167 НК РФ);

– правила обязательно применяются всеми обособленными подразделениями (ст. 167 НК РФ);

– изменения вносятся в учетную политику в случаях: изменения законодательства; изменение способов применяемых способов ведения учета; при осуществлении новых видов экономической деятельности (ст. 313 НК РФ);

– сроки вступления в действие изменений, вносимых в учетную политику, указываются:

– с начала нового налогового периода при изменении применяемых методов учета;

– с момента вступления в силу изменений законодательства при изменении норм указанного в законодательстве (ст. 313 НК РФ).

2. Правила раскрытия учетной политики

Содержание задачи раскрытия учетной политики сводится к выбору методов учета (определения, признания, оценки), вариантность которых предусмотрена НК РФ [2]:

– налог на добавленную стоимость (НДС) организации;

– налог на прибыль организации;

– налог на имущество;

– налог на доходы физических лиц;

– налоговый учет доходов и расходов;

– оценка стоимости покупных товаров, сырья, материалов, основных средств в налоговом учете;

– налоговый учет долговых обязательств;

– резервы в налоговом учете;

– налоговый учет операций с ценными бумагами.

Причем выбор осуществляется организацией из тех методов, относительно которых законодательством предложены варианты; если они отсутствуют, то необходимо разработать свой вариант. [19, с. 21]

3.2. Отражение специфических особенностей экономической деятельности организаций в учетной политике

Специфические особенности экономической деятельности организаций и особенно внешние факторы могут значительно влиять на содержание политики налогового учета [7, с. 18]. Следует также отметить, отдельные ключевые аспекты, которые следует учитывать в ходе формирования и раскрытия учетной политики организации:

1. О дополнениях и изменениях в учетной политике

Учетную политику применяют последовательно из одного налогового периода в другой. Это говорит о том, что на каждый новый период (год) переписывать и утверждать заново учетную политику совсем не обязательно. Однако существует две такие ситуации, возможность появления которых нужно своевременно учитывать:

– необходимость дополнения учетной политики организации. Например, необходимо отразить способ налогового учета операций, который ранее отсутствовал у организации. Дополнения в приказ об учетной политике можно вносить в любое время и принимать с момента утверждения руководителем (ст. 313 НК РФ).

– необходимость изменения учетной политики организации. Например, организации, применяющие метод списания материалов ЛИФО, могут применять его только в течение 2014 года. С 2015 года в налоговом учете остались только три метода:

– по средней стоимости;

– стоимости единицы;

– ФИФО. [2]

Нужно будет выбрать один метод из этих трех, внести эти изменения в приказ об учетной политике и применять с того момента, когда начинают действовать изменения.

Также с 01.07.2013 года организации имеют право составлять единый корректированный счет-фактуру к нескольким первичным (пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ). В учетной политике можно отразить, по каким сделкам составляется единый счет-фактура, а каким – отдельные документы. [1, 2]

Поэтому имеет смысл принять и утвердить новую учетную политику, объяснив в приказе причины такой замены, если дополнений и изменений много (более двух). Однако, если налоговый учет изменен по инициативе самой организации, то независимо от даты его применения, новые правила начнут действовать не ранее, чем с начала следующего года за периодом их утверждения (ст. 313 НК РФ).

2. О первичных документах и счетах-фактурах

В учетной политике организации необходимо сформулировать положения о том, какие формы первичных документов будет применять организация, так как это обязательные пункты учетной политики любой организации, и содержание первичных документов имеет прямое или косвенное отношение к налоговому учету. [18, с. 27]

Во-первых, необходимо указать, какие формы первичных документов будут применяться – унифицированные или составленные собственно организацией в тех случаях, когда это допускается Минфином и ФНС РФ.

Во-вторых, необходимо предусмотреть новые положения, которые касаются применения универсального передаточного документа (УПД), являющегося одновременно и первичным докуме6нтом и счетом-фактурой. [19, с. 22]

В учетной политике организации это положение можно отразить двумя нижеперечисленными способами, в зависимости от содержания договора купли-продажи:

1) УПД будет выписываться только в тех случаях, когда об этом

сказано в договоре;

2) УПД будет выписываться также в тех случаях, когда об этом не

будет сказано в договоре.

Необходимо также отметить, что, во-первых, УПД не заменяет авансовые счет-фактуры и транспортные накладные, поэтому их необходимо оформлять в обязательном порядке, во-вторых, в учетной политике нужно указать сотрудников, которые уполномочены подписывать УПД. [19, с. 24]

Если в организации будут применять унифицированные формы, то в учетной политике перечисляется их название и нормативные акты, которыми они утверждены. Если в организации будут применять собственные первичные документы, то в них должны быть обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 9 ФЗ от 06.12.2011г.№402-ФЗ. [3]

Однако следует помнить, что кассовые и платежные документы необходимо составлять по унифицированным формам в соответствии с Положением от 12.10.2011г. №373П.

3. Ученая политика в соответствии с МСФО

Если организации составляют отчетность по международным стандартам (МСФО), то они должны разрабатывать учетную политику также по МСФО. Принципы формирования такой учетной политики установлены YAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». В этом документе приводятся критерии выбора и изменения учетной политики, а также требования по раскрытию информации о влиянии учетной оценок и ошибок на отчетные даты. Требования по раскрытию учетной политики установлены YAS 1 «Представление финансовой отчетности». [21, с. 29]

В некоторых случаях МСФО предусматривает несколько допустимых вариантов отражения хозяйственных фактов, из которых организация должна выбрать и принять в учетной политике наиболее приемлемый. Следует помнить, что МСФО является стандартами, основанными на принципах, в общем определяющих правила и требования составления финансовой отчетности, поэтому конкретные методы учета устанавливаются в учетной политике в соответствии с МСФО организацией самостоятельно, однако «внесение изменений в учетную политику по МСФО возможно в очень редких случаях» [12, с. 43]. После принятия решения о структуре и содержании учетной политики в организации составляется «Приказ об учетной политике для целей налогообложения на год», который является распорядительным документом, который утверждается руководителем организации.

Заключение

Учетная политика организации – это такие способы ведения учета, которые направлены на достижение эффективности стратегии организации, и их влияние на налоговые обязательства, а также показатели внешней и внутренней отчетности. Учетная политика – действительно мощный инструмент в управлении организацией, так как успех во многом зависит не только от завоевания рынка, но и от правильной стратегии развития организации.

Существуют следующие аспекты учетной политики организации, такие как: методический, организационный, технический, налоговый, управленческий, аналитический и международный.

Методологический аспект подразумевает, какие способы оценки имущества и обязательств, применяемый метод начисления амортизации, признания прибыли и др. используются организацией.

Налоговый аспект включает принципы учета, законодательные акты, положения конструирования подсистем учета. Основным аспектом этого раздела является механизм накопления, обработки и систематизации информация для корректировки показателей бухгалтерского учета в целях налогообложения.

Организационный аспект оказывает влияние на структуру бухгалтерии, выбор необходимого способа ведения учета, разработку соответствующих инструкций, а также взаимодействие бухгалтерии с различными управленческими службами.

Технический аспект предусматривает использование следующих элементов:

– рабочий план счетов бухгалтерского учета;

– формы бухгалтерского учета;

– график документооборота;

– организация внутреннего аудита.

Учетная политика организации формируется путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких определенных положений по бухгалтерскому учету. Если положениями не разработаны способы ведения учета каких-либо объектов, то предприятие разрабатывает собственные. В обоих случаях должно быть выдержано главное требование при организации учетной политики на предприятии – выбор способов ведения бухгалтерского учета должен быть выдержан на единых принципах.

Формирование учетной политики каждого предприятия должно исходить из требований постоянства, соответствия современной нормативной базе, своевременного извещения внешних пользователей учетной информации об изменениях учетной политики.

Организация рациональной системы бухгалтерского учета – является сложной задачей для предприятия. Это связано с достаточно высокой ролью учетной политики. Методический аспект учетной политики организации формирует способы оценки объектов бухгалтерского учета, а также порядок их учета для формирования финансовых результатов деятельности и оценки финансового положения организации. Формируя учетную политику, организация должна раскрыть необходимые способы оценки и ведения учета, которые являются существенными. Существенность признается из следующего условия, что пользователем бухгалтерской отчетности без знания о них невозможно достоверно оценить результаты работы предприятия, составить представление об имущественном и финансовом состоянии, движении денежных средств. Эти способы должны быть раскрыты в пояснительной записке, которая входит в состав годовой бухгалтерской отчетности организации.

Разработка положений учетной политики организации для целей налогообложения является одной из важных задач, которые стоят перед бухгалтерией организации, поскольку, в соответствии с гл.25 НК РФ, всем организациям, независимо от организационно-правовой формы, права собственности и осуществления видов экономической деятельности, необходимо составить учетную политику для целей налогообложения.

Учетная политика для целей налогообложения должна быть утверждена приказом руководителя организации в произвольной форме. Более целесообразно строить учетную политику организации для целей налогообложения так, «чтобы она как можно меньше расходилась с учетной политикой для целей бухгалтерского учета».

При этом необходимо руководствоваться следующими подходами при реализации разработки:

– правила формирования учетной политики;

– правила раскрытия учетной политики организации.

Библиография

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 07.04.2017).
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете».
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2015 г.).
5. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта в условиях рынка. – М.: Финансы и статистика, 2015. – 324 с.
6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. Учебник. – М.: Перспектива, 2013 – 192 с.
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2014.
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: ИПБ- БИНФА, 2013. – 304 с.
9. Кондраков Н.П. Управленческий учет: Учеб. пособие. – М.: ИПБ - БИНФА, 2014.
10. Кузьмина М.С. Формирование управленческой учетной политики // Бухгалтерский учет - 2007. №04.
11. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. – М.: Финансы и статистика, 2013. – 640 с.
12. Николаева С.А. Учетная политика предприятия. Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 262 с.
13. Брянцева Л.В. Концептуальные положения сбалансированного агропромышленного комплекса//Региональная экономика: теория и агрохолдинга // Налоги и налогообложение. – 2013. – №4. – С. 256-262.
14. Бакаев А.С. Основные направления развития бухгалтерского учета в России // Бухгалтерский учет. – 2014. – № 3. – С. 3-6.
15. Березин А.Г. Самые важные пункты о бухгалтерском учете и налогах в учетной политике любой компании // Главбух. – 2014. – №2. – С.34-39.
16. Брянцева Л.В., Полозова А.Н. Учетная политика для целей налогообложения: практическая реализация // Территория науки. – 2015. – №2.
17. Горячих С.П. Учетная политика организаций: практические рекомендации // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. – 2013. – №7. – С. 39-46.
18. Иванова Ж. А. Учетная политика для целей управленческого учета // Проблемы современной экономики. – 2015. – №4.
19. Кузьмина М.С. Формирование управленческой учетной политики // Бухгалтерский учет – 2015. – № 4. – С. 21-23.
20. Орлова О.Е. Учетная политика для целей налогообложения // Руководитель автономного учреждения. – 2016. – № 8. – С. 34-35.
21. Полозова А.Н., Брянцева Л.В. Учетная политика организации для целей налогообложения: особенности формирования// Сахар. – 2014. – №9. – С. 28-31.
22. Трушицына А. Ю. Учетная политика для целей налогового учета // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2014. – №12.
23. Хоружий Л.И., Хусанкова А.С. Международные стандарты целей налогообложения: практическая реализация // Сахар. – 2014. – №10.
24. minfin.ru Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации.
25. gks.ru – Официальный сайт федеральной службы государственной статистики

Приложение

Рекомендуемые элементы методического аспекта

учетной политики

№ п/п	Составные элементы учётной политики	Нормативный акт, которым предоставлено право выбора	Альтернативные варианты	Отражение в приказе об учетной политике организации
1	Амортизация основных средств; лизингового имущества; строительных объектов, введенных в эксплуатацию, но не прошедших государственную регистрацию.	ПБУ №6/01 «Учёт основных средств» Методические указания по бухгалтерскому учёту ОС п.56 Постановление Правительства РФ от 01.01.02г. №1 «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы» Положение по ведению бухгалтерского учёта в РФ п.48	Линейный способ Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции Способ уменьшаемого остатка Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования	Линейный способ
	Амортизация нематериальных активов	1. ПБУ 14/07 «Учёт НМА»	Линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного действия Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ)	Линейный способ, исходя из норм на основе срока их полезного действия
3	Оценка производственных запасов	Положение по ведению б/у в РФ, п.58 ПБУ №5/01 «Учёт материально производственных запасов»	По фактической себестоимости	По фактической себестоимости

Продолжение Приложения 1

4	Оценка готовой продукции	Положение по ведению б/у в РФ, п.59	По фактической себестоимости. По нормативной себестоимости. . По плановой производственной себестоимости. По прямым статьям затрат.	По норм. себестоимости
5	Оценка товаров	Положение по ведению б/у в РФ, п.60	По стоимости приобретения
6	Оценка незавершенного производства	Положение по ведению б/у в РФ, п.64	1 По фактической производственной себестоимости. По норм. производственной себестоимости. По прям. статьям затрат. По стоимости материалов,сырья и полуфабрикатов. По фактически произведённым затратам.	По норм. производственной себестоимости.
7	Расходы будущих периодов	Положение по ведению б/у в РФ, п.65 Отраслевые методические материалы по вопросам планирования, учёта и калькулирования себестоимости продукции.	В порядке, устанавл. организацией в теч. периода, к которому они относятся: – равномерно, – пропорционально объёму производства.	Пропорционально объёму производства
8	Резервы предстоящих расходов	Положение по ведению б/у в РФ, п.72 Отраслевые методические материалы по вопросам планирования, учёта и калькулирования себестоимости продукции.	Создаются по видам резервов и аккумулируются на счёте 96 и др. счетах	Не создается