Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение (Порядок формирования учетной политики)
Содержание:
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время ни одна организация не может обходиться без учетной политики. Это связано не только с требованиями законодательства, но также и с тем, что есть множество не отрегулированных нормативными актами проблем. Это существующие противоречия и пробелы в нормативном регулировании бухгалтерского учета, требующие непременного отражения собственной обоснованной позиции в учетной политике. Кроме того, действующие нормативно – правовые акты в ряде случаев предоставляют выбор юридическим лицам способа организации учета из нескольких возможных вариантов, который необходимо закрепить в учетной политике организации.
В то же время у малых предприятий сложилась практика формального подхода к формированию этого, безусловно, важного внутреннего документа организации.
Актуальность работы состоит в том, чтобы осветить важность формирования учетной политики для всех организаций, независимо от их размеров. Ведь роль учетной политики в организации учетного процесса любого предприятия очень велика.
Цель работы – изучение учетного процесса малого предприятия, выявление узких мест и предложение мероприятий по его улучшению. А также сравнение таких форм собственности как общество с ограниченной ответственностью и индивидуальное предпринимательство для выявления наиболее выгодной формы предпринимательской деятельности.
Объект исследования - малое предприятие ООО «Камилла», занимающееся оптовой торговлей. Предмет изучения – законодательные и нормативно – правовые документы, регламентирующие учет в малом бизнесе, хозяйственные операции, первичные документы, бухгалтерские и налоговые регистры и другие формы бухгалтерского учета и отчетности организации.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
1.1. Понятие учетной политики
Очень важным вопросом организации и ведения бухгалтерского учета является учетная политика. Наличие у организации учетной политики – это и право и обязанность. Учетная политика является одним из основных внутренних документов, устанавливающих правила и способы ведения в организации бухгалтерского и налогового учета, принципами которой считаются: полнота, своевременность, последовательность, сопоставимость, осмотрительность и так далее. По общему правилу в учетной политике отражаются те вопросы, в отношении которых в законодательстве содержится несколько возможных вариантов решения. Организация самостоятельно выбирает один способ из нескольких, допускаемых нормативными документами по бухгалтерскому и налоговому учету.
Необходимо при выборе метода отражения тех или иных фактов хозяйственной деятельности руководствоваться требованиями законодательства. Так как, если некоторые положения учетной политики не будут соответствовать требованиям законодательства, то они будут являться недействительными. Это можно увидеть на следующем примере:
У ООО «Банкет» в учетной политике отражено, что учет движения денежных средств в организации оформляется в ведомостях, специально разработанных для этих целей. Это противоречит законодательству, согласно требованиям которого, организация должна вести такой учет в кассовой книге, в соответствии с «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденном Решением Совета Директоров Центробанка России от 22.09.1993 года № 40.
Конкретные требования по формированию и раскрытию учетной политики организации установлены в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» - ПБУ 1/2016, утвержденном Приказом Минфина Российской Федерации от 06.10 2016 года № 106н. Действует с 1 января 2017 года и сменило ПБУ 1/1998, утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.1998 года № 60н.
Принятая малым предприятием учетная политика утверждается приказом руководителя. При этом предполагается следующее:
- Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников и других организаций;
- Организация будет продолжать свою деятельность в будущем;
- Принятая учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;
- Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место.
Пункт 4 статьи Федерального закона от 21.11.1996 года № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете» и пункты 10, 11 ПБУ 1/2016 устанавливают, что изменение учетной политики должно быть обоснованным и может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации, либо разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, либо существенного изменения условий ее деятельности.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения.
Вновь созданная организация оформляет учетную политику в соответствии с пунктом 9 ПБУ 1/2016 не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.
1.2. Порядок формирования учетной политики
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.
В соответствии с общепринятой классификацией учетная политика подразделяется на организационно – технический и методический разделы.
Организационный раздел учетной политики включает:
- рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета для ведения бухгалтерского учета;
- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документы для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Методический раздел включает:
- способы оценки активов и обязательств;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета (8).
Требования ПБУ 1/2016 не распространяются на налоговый учет. В то же время, налоговый учет также требует конкретизации способов ведения, поэтому делается либо две учетные политики – для бухгалтерского учета и для целей налогообложения, либо в единой учетной политике учитываются цели и бухгалтерского и налогового учета. Последнее является более рациональным для малого предприятия.
Рабочий план счетов
В настоящее время все организации должны руководствоваться при ведении бухгалтерского учета Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации (План счетов) и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 года № 94н. Организация разрабатывает рабочий план счетов на основе Плана счетов и на основе специфики своей деятельности, которая должна быть в нем отражена, и он должен быть удобен для анализа деятельности. Целесообразно включать в рабочий план счетов те счета учета, которые в перспективе могут быть использованы. Наличие таких счетов ни к чему не обязывает, но в случае появления в них надобности не придется вносить изменения в действующую учетную политику.
Формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета
Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Организация, в силу специфики своей деятельности может включить дополнительные реквизиты в формы первичных документов, либо разработать самостоятельно, если такой формы нет в альбоме унифицированных форм. Однако, такие документы должны содержать все обязательные реквизиты, указанные в статье 9 Закона о бухгалтерском учете и пункте 13 Положения по ведению учета и отчетности. Наличие измененных и самостоятельно разработанных организацией первичных документов должно найти отражение в учетной политике организации.
В пункте 6 Типовых рекомендаций малым предприятиям рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистров:
- единой журнально – ордерной формы счетоводства для предприятий, утвержденный Письмом МФ СССР от 08.03.1960 года № 63;
- журнально – ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденный Письмом МФ СССР от 06.06.1960 года № 176;
- упрощенной формы бухгалтерского учета.
Малое предприятие может самостоятельно выбрать формы бухгалтерского учета, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Такой выбор должен найти отражение в учетной политике.
Пример.
Выписка из Приказа об учетной политике ООО «Банкет» на 2017 год.
Организационно – технический раздел.
Выбор формы бухгалтерского учета и технологии обработки информации: применять упрощенную форму бухгалтерского учета с использованием регистров учета имущества малого предприятия.
Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации
Согласно статье 12 Закона о бухгалтерском учете порядок и сроки проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Поэтому, в приказе об учетной политике должны быть оговорены именно эти случаи. Руководитель, учитывая специфику деятельности своего предприятия и особенности производственного процесса, определяет, с какой частотой и в какие сроки целесообразно производить инвентаризацию, а также порядок проведения.
Пример.
Выписка из Приказа об учетной политике ООО «Банкет» на 2017 год.
Организационно – технический раздел.
Проводить плановую инвентаризацию имущества и обязательств ежеквартально, не позднее 5-го числа первого месяца квартала, внеплановую при смене материально – ответственных лиц, хищениях и по требованию руководителя организации.
Правила документооборота и технология обработки информации
Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, должны быть проверены по форме и по содержанию: полнота, правильность оформления документов, заполнение реквизитов, законность операций.
Движение первичных документов от создания или получения от других организаций, принятые к учету и обработке, может быть оформлено в виде графика, который утверждается приказом руководителя. Главный бухгалтер контролирует выполнение установленного графика. График может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов. Работникам, которые создают или представляют документы, вручается выписка из графика. График удобно оформлять как приложение к учетной политике. В том случае, если объем документации у организации невелик, можно не оформлять отдельное приложение к учетной политике.
Способы оценки активов и обязательств
К таким способам относятся: способы амортизации основных средств, нематериальных активов, оценки материально производственных запасов, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли и другие способы.
Пример.
Выписка из Приказа об учетной политике ООО «Банкет» на 2017 год.
Методический раздел.
Основные средства стоимостью до 20000 рублей и сроком использования более 12 месяцев относить к материально – производственным запасам.
Амортизацию по основным средствам начислять линейным способом.
Покупные товары отражать по методу средней стоимости.
Налоговый учет
Для того, чтобы правильно исчислить налогооблагаемую базу по налогу, организация должна вести учет, позволяющий формировать полную и достоверную информацию о хозяйственных операциях, учитываемых для целей налогообложения. А также обеспечивать информацией пользователей для контроля над правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Для этого необходимо вести параллельно с бухгалтерским и налоговый учет, поскольку, не учитывая требования по ведению налогового учета, организация – налогоплательщик может завысить или занизить сумму налога.
Организация может формировать отдельные регистры для ведения налогового учета, либо дополнить бухгалтерские регистры дополнительными реквизитами. Так как ведение отдельного налогового учета является достаточно трудоемкой задачей, руководство малого предприятия должно идти по пути упрощения ведения налогового учета, выбрав второй вариант.
Требование по закреплению в принятой учетной политике для целей налогообложения предлагаемых законодательством методов, содержится во многих статьях Налогового кодекса Российской Федерации.
Пример.
Выписка из Приказа об учетной политике ООО «Банкет» на 2017 год.
Налоговый учет.
Налоговый учет организуется путем самостоятельного дополнения применяемых регистров бухгалтерского учета соответствующими реквизитами и показателями, формируя тем самым регистры налогового учета.
Доходы и расходы признаются по методу начисления.
1.3. Особенности учетной политики при упрощенной системе налогообложения
В упрощенной системе налогообложения есть два вида учета: налоговый и бухгалтерский учет, но не в полном объеме, а только по объектам основных средств и нематериальных активов. Поэтому в учетной политике для целей бухгалтерского учета будет отражаться метод оценки и погашения стоимости вышеуказанных объектов и документы, разработанные организацией для их учета.
В учетной политике для целей налогообложения должны быть учтены:
- порядок определения дохода – доходы (ставка налога 6%) или доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка налога 15%);
- порядок ведения Книги доходов и расходов – на бумажном носителе или в электронном виде, так как от этого зависит, когда ее нужно регистрировать в налоговой инспекции – в начале года или по его завершении.
Организация, выбравшая объектом налогообложения доходы, может на этом остановиться, так как у него нет вариантов выбора элементов налогообложения.
Иная ситуация у организации, выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. В пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ перечислены расходы, которые такая организация может учитывать. Порядок признания некоторых из этих расходов предусматривает различные варианты, из которых организация выбирает один и отражает в учетной политике. Поэтому, такая организация отражает способы оценки активов и обязательств так же, как и организация, находящаяся на общей системе налогообложения, с учетом того, что перечень расходов у таких организаций закрытый.
Организации, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный налог для отдельных видов деятельности (единый налог) ведут бухгалтерский учет в полном объеме, поэтому положения ПБУ 1/2016 распространяются на них. Учетную политику для целей бухгалтерского учета эти организации формируют также, как и организации, находящиеся на общей системе налогообложения. Единый налог, который уплачивает такая организация, зависит от вида осуществляемой деятельности, физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, а также базовой доходности и коэффициентов, предусмотренных главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Поэтому необходимость формирования учетной политики для целей налогообложения отсутствует, если организация не осуществляет видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога.
ГЛАВА 2. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА В ООО «КАМИЛЛА»
2.1. Бухгалтерский учет с применением упрощенной формы
Как сказано в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства «Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило не более ста операций в месяц).рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета» (7).
Общество с ограниченной ответственностью «Камилла» может быть отнесено к субъектам малого предпринимательства по всем трем критериям. Как организация, созданная физическими лицами и как вновь созданная организация, в которой за период, прошедший со дня государственной регистрации, средняя численность работников и выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышает предельных значений, которые составляют соответственно 100 человек и 400 миллионов рублей без учета НДС. Эти критерии описаны в новом федеральном законе «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» и в Постановлении Правительства РФ «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» № 556 от 22.07.2016 года.
Особенности организации учета по упрощенной форме приведены в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, которые предназначены для всех малых предприятий, независимо от предмета и целей деятельности, организационно – правовых форм и форм собственности, кроме кредитных организаций.
При этом, независимо от того, по упрощенной форме или нет будет вестись учет, методологические основы и правила едины, они определены Законом о бухгалтерском учете, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций, а также вышеназванными Типовыми рекомендациями.
Для организации учета по упрощенной форме ООО Камилла» на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций составила рабочий план счетов, который позволяет вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам. А также обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.
Упрощенная форма бухгалтерского учета может вестись малым предприятием по:
- простой форме бухгалтерского учета, то есть без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия;
- форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.
В первом случае количество хозяйственных операций должно быть не более тридцати в месяц и учет может вестись в Книге учета фактов хозяйственной деятельности по утвержденной форме № К - 1. Но для расчетов с работниками по оплате труда и с бюджетом по налогу на доходы физических лиц малое предприятие обязано вести также ведомость учета заработной платы по форме № В – 8.
Несмотря на то, что количество хозяйственных операций у ООО «Камилла» не превышает тридцати в месяц, организация применяет упрощенную форму учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия:
- Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма № В – 1;
- Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям - форма № В – 2;
- Ведомость учета затрат на производство - форма № В – 3;
- Ведомость учета денежных средств и фондов - форма № В – 4;
- Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В – 5;
- Ведомость учета реализации - форма № В – 6;
- Ведомость учета расчетов с поставщиками - форма № В – 7 (отгрузка);
- Ведомость учета оплаты труда - форма № В – 8;
- Ведомость (шахматная) – форма № В – 9.
ООО «Камилла» зарегистрирована 03 февраля 2017 года. Организационно – правовая форма – общество с ограниченной ответственностью. Код по ОКОПФ[1] – 65. Организация относится к микропредприятию, так как средняя численность 4 человека при предельном значении 15 человек, и выручка от реализации товаров не превышает 60 миллионов рублей, без учета НДС.
Форма собственности частная, код по классификатору ОКФС[2] - 16. Учредители – физические лица, доля которых в уставном капитале распределяется следующим образом:
- Петров В. И. – 60 %;
- Гусева Л. В. – 40 %.
Основной вид деятельности согласно учредительным документам – оптовая торговля обувью, код по ОКВЭД[3] - 51.42.4.
ООО «Камилла», как вновь созданная организация, оформила учетную политику в соответствии с требованием Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ1/2016) в течение девяноста дней со дня государственной регистрации, выписка из которой представлена в таблице 2.
Таблица 2. Выписка из приказа «Об учетной политике» на 2017 год ООО «Камилла»
|
Организационно – технический раздел |
|
|
Методический раздел |
|
|
Налоговый учет |
|
2.2. Порядок заполнения регистров отчета и составление отчетности
Необходимым условием правильного ведения учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций. Изучаемая организация составляет первичные документы, содержащиеся в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации. Хозяйственные операции за первый квартал 2017 года приведены в таблице 3.
Таблица 3. Хозяйственные операции за I квартал 2017 года ООО «Камилла»
Содержание
|
№ оп |
Сумма |
Корр. счет |
Комментарии |
||
|---|---|---|---|---|---|
|
Дт |
Кт |
||||
|
1 |
Зарегистрирован Уставный капитал общества согласно учредительному договору |
110000 |
75.1 |
80 |
Минимальный размер уставного капитала законодательством оп-ределен в размере 10000 рублей. Должен быть оплачен в течение календарного года. До государственной ре-гистрации должен быть оплачен участниками не менее, чем наполовину. Аналитический учет ведется по учредителям |
|
2 2.1 2.2 2.3 |
Внесены в качестве вклада в Уставный капитал: Денежные средства от Петрова В.И., ПКО № 1 Имущество от Гусевой Л.В., в т.ч.
Денежные средства от Гусевой Л.В., ПКО №2 |
40000 25000 5000 0 |
50 08 08 |
75.1 75.1 75.1 |
Уставный капитал может быть сформирован как за счет денежных средств, так и за счет имущества. В Решении о формировании уставного капитала указывается, что он формируется за счет имущества, его вид и его стоимость. |
|
3 |
Оприходованы:
|
25000 5000 |
01 01 |
08 08 |
Согласно Постанов-лению Правительства РФ №1 от 01.01.2002 г. «О классификации основных средств, включаемых в амор-тизационные группы», компьютер относится ко второй амортиза-ционной группе со сроком полезного ис-пользования 2 – 3 года, на предприятии срок установлен 3 года. |
|
4 |
Принтер списан в эксплуатацию по акту |
5000 |
44 |
01 |
Согласно учетной политике сумма основного средства, стоимостью до 20000 рублей списывается на затраты при вводе в эксплуатацию. |
|
5 |
По накладной и счету – фактуре приобретен комплект офисной мебели у ООО «Ясень»:
Итого по счету |
37500 600 6858 44958 |
08 08 19 |
60 60 60 |
Первоначальная стоимость основных средств формируется из фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС, согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» |
|
6 |
Мебель оприходована по акту приема – передачи основных средств №3 от 12.02.2017 г. |
38100 |
01 |
08 |
Мебель относится к четвертой амортиза-ционной группе, срок полезного исполь-зования 5-7 лет включительно. Органи-зация установила срок 5 лет. |
|
7 |
Выдано в подотчет Петрову В.И., РКО № 1 от 10.02.2017 г. на хозяйственные расходы. |
2 500 |
71 |
50 |
Согласно п.11 Порядка ведения кассовых операций организация выдает деньги под отчет в размерах и на срок, определяемые руково-дителем организации. Деньги могут выдаваться определен-ному кругу лиц - работникам, список которых утверждается приказом руководителя. Деньги выдаются после сдачи авансового отчета за предыдущие суммы. Один сотрудник не имеет права передавать другому полученные под отчет суммы. |
|
8 |
По объявлению на взнос наличными внесена сумма вклада на расчетный счет, РКО № 2. Выписка банка от 10.02.2017 г. |
37500 |
51 |
50 |
Денежные средства, принятые в кассу из любых источников, в тот же день сдаются в банк в связи с тем, что у организации не утвержден кассовый лимит. Поэтому все деньги признаются сверхлимитными и храниться в кассе организации не могут. |
|
10 |
Авансовый отчет № 1 от 28.02.2017 г. Приобретены материалы:
Оплачено за открытие расчётного счёта |
280 1000 220 800 |
10 44 10 44 |
71 71 71 71 |
Авансовый отчет составляет подотчетное лицо в течение трех дней со дня использования выданных под отчет сумм или истечения срока, на который эти суммы были выданы. Остаток неисполь-зованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру. Перерасход выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру. |
|
11 |
Списаны канцтовары и бумага на текущие нужды, накладная от 01. 02. 2017 г. |
500 |
44 |
10 |
Учет материалов ведется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов». |
|
12 |
Приобретены товары (партия № 1) от ООО «Магия», счет – фактура № 85 от 19.02.2017 г.
|
140 000 25 200 |
41 19 |
60 60 |
При партионном способе учета каждая партия товаров хранится отдельно. Под партией понимаются товары, поступившие одновременно по одному или нескольким документам. |
|
13 |
Приобретены товары (партия № 2) от ЗАО «Вега», счет – фактура № 94 от 27.02. 2017 г
|
100 000 18 000 |
41 19 |
60 60 |
В составе партии могут быть товары, как различных сортов, так и наименований. |
|
14 |
Приобретены товары (партия № 3) от ООО «Янтарь» счет – фактура № 114 от 15.03. 2017 г.
|
180 000 32 400 |
41 19 |
60 60 |
На каждую партию товара открывается партионная карта и после реализации всей партии товара закрывается. |
|
15 |
Начислена зарплата за февраль, ведомость учета оплаты труда:
|
12 000 10 000 7 500 7 000 |
44 44 44 44 |
70 70 70 70 |
Начисление заработной платы работникам производится в последний день каждого месяца. |
|
16 |
Удержан НДФЛ из заработной платы работников:
Примечание: У Гусевой Л. В. один ребенок 15 лет; у Вяткиной Е.С. двое детей 10 лет и 6 лет. |
1508 1118 663 858 |
70 70 70 70 |
68 68 68 68 |
Налог удерживается по ставке 13 %. Налогоо-благаемая база уменьшается на станда-ртные налоговые вычеты в размере: 400 рублей за каждый месяц на налогоплательщика до месяца, в котором доход нарастающим итогом превысит 40000 рублей; в размере 1000 рублей на каждого ребенка налогоплатель-щика до 18 лет, на учащихся и студентов до 24 лет за каждый месяц до месяца, в котором доход превысит 280000 рублей. |
|
17 |
Начислен ЕСН с зарплаты за февраль |
9490 |
44 |
69 |
Всего 26%, из них: ФБ – 20%, в том числе страховые взносы на пенсионное обеспечение – 14%; ФСС – 2,9%; ФФМС – 1,1%; ТФМС – 2,0% |
|
18 |
Начислен взнос по обязательному страхо-ванию от несчастных случаев |
73 |
44 |
69 |
Организации оптовой торговли относят к первому классу профес-сионального риска. Страховой тариф 0,2%. |
|
19 |
По ПП №4 пере-числена сумма НДФЛ. Выписка банка от 03.03.2017 г. |
4147 |
68 |
51 |
Перечисление НДФЛ производится в день получения денежных средств в банке на выплату заработной платы. |
|
20 |
По ПП №5 пере-числены ФСС взносы на страхование от несчастных случаев. Выписка банка от 03.03.2017 г. |
73 |
69 |
51 |
Перечисление взносов на страхование от несчастных случаев производится в срок, установленный банком для получения средств в банке на выплату заработной платы за истекший месяц. |
|
21 |
Поступило с рас-четного счета по денежному чеку для выплаты зарплаты, выписка банка от 03.03.2017 г. |
32353 |
50 |
51 |
В соответствии с п. 9 Порядка ведения кассовых операций организация имеет право хранить в своей кассе деньги сверх лимита для оплаты труда не свыше трех рабочих дней, включая день получения их в банке. |
|
22 |
Выдана зарплата за февраль работникам, платежная ведомость №1, РКО №3 от 05.03.2017 г. Примечание: По причине временной нетрудоспособности Куликовым И.А зар-плата не получена. |
26211 6142 |
70 70 |
50 76 |
Заработная плата выдается в течение трех дней с учетом дня полу-чения денежных средств в банке. Если сотрудник не получает заработную плату, в платежной ведомости напротив его фамилии пишется или ставится штамп «депонировано» по истечении срока хранения денег в кассе. Кассир составляет реестр депонированных сумм после каждой выплаты зарплаты. На основании реестров заполняется книга учета депонентов, которая составляется за год. |
|
23 |
Депонированная зарплата сдана на расчетный счет, объявление на взнос наличными, выписка банка от 05.03.2017 г. |
6142 |
51 |
50 |
Депонированная сумма на следующий день после истечения срока хранения (три дня) должна быть сдана на расчетный счет. |
|
24 |
Перечислена сумма ЕСН во внебюджетные фонды. ПП №6, выписка банка от 15.03.2017 г. |
9490 |
69 |
51 |
Перечисление ЕСН производится не позднее 15 числа следующего месяца по каждому вне-бюджетному фонду отдельным платежным поручением по соот-ветствующему коду бюджетной класси-фикации. |
|
25 |
По договору краткосрочного займа поступили денежные средства на расчетный счет от ООО «Вектор – плюс». Выписка банка от 20.02.2017 г. |
300000 2000 6000 |
51 91 91 |
66 66 66 |
Договор займа заключен на 4 месяца, под 24% годовых, начисление и уплата процентов ежемесячно. Проценты по займу: За февраль За март |
|
26 |
Реализованы товары партии №1 ЗАО Торговому дому «Фортуна». Счет - фактура от 22.02.2017 г. |
226500 |
62 |
90 |
Согласно учетной политике метод признания доходов по начислению. Поэтому реализация будет считаться за февраль, независимо от времени поступления денежных средств. |
|
27 |
Реализованы товары партии №2 ОАО «Мечта». Счет-фактура от 05.03.2017 г. |
161000 |
62 |
90 |
Метод признания доходов по начислению. Поэтому реализация будет считаться за март, независимо от времени поступления денежных средств. |
|
28 |
Реализованы товары партии №3 ЗАО Торговому дому «Фортуна». Счет-фактура от 28.03.2017 г. |
155700 |
62 |
90 |
Метод признания доходов по начислению. Поэтому реализация будет считаться за март, независимо от времени поступления денежных средств. |
|
29 |
Выделена сумма НДС из выручки (опер.26, 27, 28) |
82861 |
90 |
68 |
Расчет: (161000 х 18/118) + (155700 х 18/118) + (155700 х 18/118) |
|
30 |
Списаны товары по себестоимости:
|
140000 100000 90000 |
90 90 90 |
41 41 41 |
В соответствии с методом признания расходов по начис-лению себестоимость партии товара 1 списывается в феврале, партии 2 и 3 – в марте. |
|
31 |
Перечислено ООО «Магия» за товары, ПП №2, выписка банка от 28.02.2017 г. |
82600 |
60 |
51 |
При перечислении денежных средств в платежном поручении обязательно указывает-ся в том числе сумма НДС и ставка(18% - ). |
|
32 |
Перечислено ООО «Ясень» за мебель, ПП №3, выписка банка от 28.02.2017 г. |
44958 |
60 |
51 |
В том числе НДС 18% - 6858 рублей. |
|
33 |
Перечислено ЗАО «Вега» за товары, ПП №7, выписка банка от 17.03.2017 г. |
118000 |
60 |
51 |
В том числе НДС 18 % - 18000 рублей. |
|
34 |
Начислена амор-тизация по основным средствам за март:
|
635 694.44 |
44 44 |
02 02 |
Сумма амортизации по компьютеру относится к расходам, не уменьшающим налогооблагаемую прибыль, в связи с тем, что организация не понесла фактических расходов по приобретению компьютера. |
|
35 |
На расчетный счет по-ступила сумма выруч-ки от покупателей за партию №1. Выписка банка от 02. 03. 2017 г. |
103250 |
51 |
62 |
За покупателем осталась дебиторская задолженность в сумме 123250 рублей. |
|
36 |
На расчетный счет по-ступила сумма оплаты за товары партии №2. Выписка банка от 15.03.2017 г. |
136000 |
51 |
62 |
За покупателем осталась дебиторская задолженность в размере 25000 рублей. |
|
37 |
Списано со счета за банковское обслужи-вание: выписка банка от 28.02.2017 г. выписка банка от 31.03.2017 г. |
1099.41 890 |
91 91 |
51 51 |
Тариф банка за расчетно – кассовое об-служивание 850 рублей в месяц. За обналичи-вание – 0,4 % от суммы. Перевод со счета – 20 рублей один платеж. За февраль: (850+129.41+120) За март: (850+40) |
|
38 |
С расчетного счета перечислен аванс под предстоящую постав-ку товара ЗАО «Вега». ПП №8, выписка банка от 28.03.2017 г. |
75000 |
60 |
51 |
В том числе НДС 18 % - 11441 руб. Сумма предоплаты, увеличивает дебито-рскую задолженность организации. |
|
39 |
Перечислено с расчетного счета ООО «Крокус» арендная плата за 5 месяцев, ПП №1, выписка банка от 26.02.2017 г. Счет-фактура |
160000 |
60 |
51 |
В том числе НДС 18 % - 24407 руб. Сумма предоплаты, увеличивает дебиторскую задолжен-ность организации. |
|
40 |
Отнесена сумма арендной платы на издержки обращения |
27118.60 27118.60 |
44 44 |
60 60 |
За февраль За март |
|
41 |
Начислена заработная плата за март:
|
14000 12000 9000 6955 |
44 44 44 44 |
70 70 70 70 |
Начисление заработной платы работникам производится в последний день каждого месяца. |
|
42 |
Начислено пособие по временной нетрудоспособности Куликову И.А. |
2045 |
69 |
70 |
Оплачивается за счет средств ФСС с учетом ограничений |
|
43 |
Удержан НДФЛ из заработной платы работников |
5122 |
70 |
68 |
Удержания по каждому работнику рассчитаны в ведомости по учету оплаты труда, в том числе с суммы пособия по временной нетрудо-способности. |
|
44 |
Начислен ЕСН и взнос по страхованию от несчастных случаев с заработной платы за март |
10992 |
44 |
69 |
ЕСН 10908; взнос по страхованию от несчастных случаев 84. |
|
45 |
Списаны затраты по основной деятель-ности:
|
80481.60 81395.04 |
90 90 |
44 44 |
Поскольку у организации нет транспортных расходов, которые распределяются с учетом остатка товаров, накопленные расходы списываются за отчетный период полностью. |
|
46 |
Принят к возмещению НДС из бюджета |
92220.80 |
68 |
19 |
Предъявлен к возме-щению накопленный НДС за оприходован-ные за отчетный период ценности и услуги. |
|
47 |
Определены финансо-вые результаты от продажи товаров:
|
28532.60 3005.04 |
99 99 |
90 90 |
Финансовый результат, ежемесячными заклю-чительными оборотами списывается на счет «Прибылей и убытков». |
|
48 |
Начислен налог на имущество за I квартал (расчет авансовых платежей) |
172 |
91 |
68 |
Рассчитана как 1/4 произведения ставки (2,2 %) на среднюю стоимость имущества, полученную как частное от суммирования остаточных стоимостей имущества на 1 – число каждого месяца квар-тала и на 1 – е апреля. |
|
49 |
Определены финансовые резуль-таты от прочих операций:
|
3099.41 7062 |
99 99 |
91 91 |
Финансовый результат от прочих операций ежемесячными заклюю-чительными оборотами списан на счет «Прибылей и убытков». |
|
50 |
Начислен налог на прибыль за I квартал 2017 г. |
0 |
99 |
68 |
В случае образования убытка налоговая база по прибыли принимается равной нулю. |
По итогам первого квартала у организации образовался убыток, соответственно налоговая база для исчисления налога на прибыль равна нулю. Тем не менее, декларацию по налогу на прибыль организация обязана предоставить в налоговые органы в срок не позднее 28 апреля 2017 года. Декларация по налогу на добавленную стоимость, в которой будет отражена сумма к возмещению из бюджета в размере 9360 рублей, а также Расчеты авансовых платежей по ЕСН, будут предоставлены до 20 апреля 2017 года включительно. Расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество ООО «Камилла» может сдать до 30 апреля 2017 года включительно. В эти же сроки налоги должны быть уплачены.
ООО «Камилла» за первый квартал 2017 года на основе данных о хозяйственных операциях формирует регистры бухгалтерского учета, в том числе Ведомость по оплате труда, которые позволяют обобщить информацию в оборотной ведомости по синтетическим счетам. По данным оборотной ведомости формируется и сдается до 30 апреля 2017 года в налоговые органы следующая отчетность: бухгалтерский баланс – форма 1 и отчет о прибылях и убытках – форма 2.
Годовую отчетность ООО «Камилла», как малое предприятие, представит в сокращенном варианте, включающую форму 1 (Бухгалтерский баланс) и форму 2(Отчет о прибылях и убытках).
2.3. Предложения по улучшению ведения бухгалтерского учета
В ООО «Камилла» согласно учетной политике объекты стоимостью до 20000 рублей и сроком использования более 12 месяцев учитывает в составе основных средств. При этом амортизация по ним не начисляется.
С 2014 года, после изменений внесенных в ПБУ 6/01, у организаций появилась возможность самостоятельно решать, как учитывать активы стоимостью до 20000 рублей и сроком использования более 12 месяцев – отнести к основным средствам или учитывать в составе материально – производственных запасов. Было бы целесообразно учитывать их в составе материально – производственных запасов. В этом случае к ним не применяют формы первичной учетной документации по учету основных средств: при приеме – передаче, при внутреннем перемещении, при выбытии, не открывают инвентарную карточку по учету основных средств. То есть можно значительно сократить документооборот, так как при движении материалов используются первичные документы в меньшем количестве, менее громоздкие и более простые в заполнении. Но в целях обеспечения сохранности таких активов нужно организовать надлежащий учет за их движением. Для этого можно учитывать их на отдельном субсчете счета 10 «Материалы». Хотелось бы еще отметить, что в ПБУ 6/01 исключен пункт, который предусматривал возможность списывать на расходы на продажу стоимость основных средств с установленным лимитом, по мере отпуска их в эксплуатацию. Соответственно, если активы учитываются как основные средства, амортизация по ним начисляется в общем порядке. Таким образом, ООО «Камилла» ошибочно списала стоимость принтера при выдаче в эксплуатацию.
В соответствии со статьей 136 Трудового кодекса РФ заработная плата выплачивается сотрудникам не реже, чем за каждые полмесяца. Нарушение данного условия влечет административную ответственность. Рекомендуется руководству ООО «Камилла» установить сроки выплат заработной платы два раза в месяц в соответствии с требованиями законодательства.
В случае, если за девять месяцев выручка ООО «Камилла» без учета НДС не превысит пятнадцать миллионов рублей, проиндексированных с учетом коэффициента – дефлятора, организация может подать заявление в налоговую инспекцию о переходе на упрощенную систему налогообложения, выбрав в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Это позволит заменить следующие налоги: НДС, налог на прибыль, налог на имущество, единый социальный налог на единый налог по ставке 15 %. Останутся также и взносы на обязательное пенсионное обеспечение, но на эти суммы уменьшается единый налог. Кроме того, организация, находящаяся на упрощенной системе, ведет бухгалтерский учет частично, в отношении основных средств и нематериальных активов. При этой системе налогообложения ведется Книга доходов и расходов. С 2017 года организации, применяющие эту систему налогообложения, сдают отчетность один раз по итогам налогового периода. Таким образом, у ООО «Камилла» появится возможность сэкономить на налогах и уменьшить затраты на ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Организация бухгалтерского учета на предприятии – это сложный и ответственный процесс. Важна в этом процессе роль учетной политики. Хорошо разработанная учетная политика позволяет оптимизировать как налогообложение организации, так и учетный процесс с точки зрения трудоемкости и повышения качества. Разработка учетной политики требует внимательности и высокой квалификации для правильного выбора способов учета при нескольких допустимых вариантах, но особенно в тех случаях, когда в нормативных документах отсутствуют способы ведения бухгалтерского учета и организации необходимо разработать их самостоятельно
Сравнение форм собственности общества с ограниченной ответственностью и индивидуального предпринимателя привело к мнению о неоднозначности решения о преимуществе какой - либо одной из форм. Наиболее выгодную форму при организации бизнеса можно определить при выборе конкретного вида предпринимательской деятельности.
При изучении хозяйственной деятельности исследуемой организации были выявлены недочеты в организации учетного процесса, которые могут привести к финансовым потерям.
Были предложены мероприятия по улучшению учетного процесса, позволяющие уменьшить документооборот организации, налоги, а также значительно упростить ведение бухгалтерского учета в организации.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая.
3. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14 – ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» с изменениями и дополнениями.
4. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129 – ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» с изменениями и дополнениями.
5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете».
6. Федеральный закон от 24 июля 2015 г. № 209 – ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
7. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 21 декабря 1998 г. № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предприятия».
8. Приказ Минфина России от 06.10.2016 г. № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».
9. Красноперова, О. А. Учетная политика организаций на 2016 год./ О. А. Красноперова; под редакцией А. В. Касьянова. Гросс Медиа, 2016.
10. Ендовицкий, Д. А. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии: учебное пособие / Д. А. Ендовицкий, Р. Р. Рахматуллина; под ред. Д. А. Ендовицкого. – М.: КНОРУС, 2015.
11. Щербакова, М. А. Необходимость принятия учетной политики./ М. А. Щербакова. Новое в бухгалтерском учете и отчетности – 2016. № 23.
12. Прудников, П. Составлять учетную политику на 2017 год нужно по новым правилам./ П. Прудников. Главбух – 2016. № 23.
13. www. consultant. ru.
14. www. glavbukh. ru.
-
Общероссийский классификатор организационно – правовых форм. ↑
-
Общероссийский классификатор форм собственности. ↑
-
Общероссийский классификатор видов экономической деятельности. ↑
- "Сроки в гражданском праве"
- Нотариат в Российской Федерации (Нотариат как элемент юрисдикционной системы)
- Стиль руководства предприятием
- Кадровая стратегия в системе стратегического управления организацией (Формы кадровой стратегии)
- Управление организационными изменениями (Сопоставление управления организационными изменениями)
- Кадровая стратегия в системе стратегического управления организацией
- Правовые основы орга низации нотариата
- «Государственное регулирование предпринимательской деятельности»
- "Нотариат и его роль в защите гражданских прав и охраняемых законом интересов"
- Фрайчайзинг в системе российского гражданского права
- "Правовые основы организации нотариата".
- Тенденции изменения уровня концентрации в банковской отрасли