Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение (Нормативное регулирование бухгалтерского учета)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, принятой в организации. Потребность в формировании и реализации учетной политики организаций возникает только в условиях их хозяйственной самостоятельности.

В рыночной экономике государство не может предписывать всем участникам финансово-хозяйственного оборота одинаковые учетные схемы, поэтому разработка принципов и правил отражения тех или иных операций в учете становится функцией не государства, а самого хозяйствующего субъекта. Однако доступность и понятность данных об имущественном и финансовом положении организации невозможны без определенной совокупности общих правил, используемых в бухгалтерском учете при формировании и отображении информации. Поэтому учетная политика должна формироваться и утверждаться любой организацией т.к. учетная политика является как бы алгоритмом хозяйствования любого предприятия. Например, если учет должен формировать полные и достоверные данные об имущественном и финансовом положении организации, необходимые для принятия решения, то доступность этих данных широкому кругу заинтересованных пользователей может быть обеспеченна лишь совокупностью общих правил, чем и является сама учетная политика. Поэтому я считаю, что в настоящее время и в условиях рыночной экономики данная тема является актуальной т.к. от ее правильного понимания, формирования, оформления, раскрытия во многом зависит экономическая эффективность деятельности организации по всем направлениям.

Методологической основой для написания курсовой работы послужили законодательные и нормативные акты, различные Положения, а также труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам учетной политики.

Целью курсовой работы является углубленное изучение формирования учетной политики. В соответствии с выдвинутой целью в работе ставятся следующие задачи:

-выявление и исследование опубликованных материалов по теме данного исследования;

-подготовка аналитико-синтетического обзора. Определение приоритетных направлений исследования;

-разработка методики исследования и ее апробация;

-проведение исследования и обобщение результатов.

Для написания работы использовались документы всех четырех уровней системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации:

- законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления Правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерскою учета;

- положения по бухгалтерскому учету, в которых обобщаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, излагаются основные понятия;

- методические указания по ведению бухгалтерского учета (инструкции, рекомендации и т.п.);

- рабочие документы предприятия, формирующие его учетную политику в методическом, техническом и организационных аспектах (график документооборота, рабочий план счетов, порядок и сроки проведения инвентаризации).

ГЛАВА 1. НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ БАЗА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, КАК ОБОСНОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета

Одна из основных задач процесса реформирования бухгалтерского учета - это создание соответствующей системы нормативного регулирования, отвечающей требованиям пользователей финансовой информации в рыночной экономике и представляющей собой результат взаимодействия экономических и государственных институтов по разработке и установлению правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России разработана четырехуровневая система регулирования, в которой выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни (Таблица 1).

Основным документом первого уровня является Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в части, не противоре­чащей Гражданскому кодексу РФ, закрепляющий ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, а также определяющий организационную основу регулирования бухгалтерского учета и излагающий основные методологические требования, начиная с первичных учетных документов и кончая бухгалтерской отчетностью. К этой же группе документов можно отнести Фе­деральные законы «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», которые касаются отдельных моментов организации бухгалтерского учета в зависимости от осо­бенностей организационно-правовой формы юридического лица^[1].

Таблица 1

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

Уровень	Виды документов	Субъекты, участвующие в принятии документов
Первый уровень - законодательный	Федеральные законы. Указы Президента РФ, Постановле­ния Правительства РФ	Федеральное Собрание, Президент РФ, Правитель­ство РФ[2]
Второй уровень - нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету	Министерство финансов Российской Федерации
Третий уровень - методический	Методические указания, рекомендации, письма и приказы, не нуждающиеся в государственной регистрации	Министерство финансов Российской Федерации и иные федеральные органы исполнительной власти, ИПБ России и другие профессиональные организации
Четвертый уровень -организационный	Документы, формирующие учетную политику организации (организационно-распорядительная документация)	Юридические лица независимо от организационно-правовых форм

Второй уровень формируют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые только Минфином России. В настоящее время утверждены Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и 19 положений (стандартов) по бухгалтерскому учету. Положения фиксируют минимальные требования государства к ведению бух­галтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики. В этих документах раскрываются правила бухгалтерского учета, формулируются основные поня­тия, относящиеся к отдельным участкам учета, приводятся возможные бухгалтерские приемы формирования и обобщения информации.

Третий уровень документов образуют План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в различных отраслях экономики, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности, мето­дические указания. К ним можно причислить и Концепцию бухгалтерского учета в рыночной экономике России.

Четвертый уровень в системе регулирования занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Наряду с приказом об учетной политике организации сюда включается ряд других документов - внутренние положения и инструкции, необходимые для успешной организации и ведения бухгалтерского учета в системе управления организацией.

На практике существует и система косвенного регулирования бухгалтерского учета, представленная в основном актами законодательства о налогах и сборах. Реформа российского бухгалтерского учета в ходе исполнения Про­граммы реформирования бухгалтерского учета все больше и больше разъединяет бухгалтерский учет от системы предписаний порядка исчисления и уплаты налогов. По этой причине все меньше решений в области методоло­гии учета, принимаемых организацией при формировании учетной политики, влияют на налогообложение соответствующих хозяйственных операций. Так, например, выбор одного из предлагаемых п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 способов начисления амортизации объектов основных средств не влияет на величину затрат, принимаемых для расчета налогооблагаемой прибыли, поскольку их величина сейчас формиру­ется по правилам налогового учета. К тому же выбор способа начисления амортизации для бухгалтера практически предрешен (только линейный спо­соб).

Введение Налоговым кодексом РФ системы налогового учета, по сути, девальвирует бухгалтерский учет, несмотря на то, что последний был ориентирован в значительной мере на обслуживание потребностей налоговых органов. Наделавшая много шума глава 25 НК РФ остается объектом пристального внимания Минфина России^[3].

Видимо, пытаясь максимально облегчить бухгалтерам работу и соеди­нить бухгалтерский учет с налоговым, сравнительно недавно Минфин России утвердил Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. По замыслу разработчиков, Положение определяет взаимосвязь бухгалтерской прибыли (убытка) и налоговой базы по налогу на прибыль, но по количеству сложных для усвоения практическими работниками терминологических новинок и правил, пожалуй, превосходит многие хитроумные циркуляры. Тут выглядят уместными слова А. Н. Романова, президента Института профессиональных бухгалтеров России: «Введение налогового учета, как это предусмотрено в главе 25 НК РФ, неизбежно приведет к усложнению работы бухгалтерских работников за счет информационной и методологической несогласованности этих видов учета».

Тем не менее с удовлетворением отметим тот факт, что понятие бухгалтерского учета фигурирует в акте высшей правовой материи — Конституции Российской Федерации, ст. 71 которой относит бухгалтерский учет к сфере федерального ведения.

Со времени вступления в силу Федерального закона «О бухгалтерском учете» можно говорить о начале становления подотрасли гражданского права — системы нормативных актов по бухгалтерскому учету. Применительно к сказанному представляется не лишенным чрезмерности высказанное в литературе мнение о том, что совокупность нормативных документов по бухгалтерскому учету образует специальную отрасль законодательства — бухгалтерское право. Это обстоятельство имеет важное значение при рассмотрении спо­ров, разрешающих коллизии действующего законодательства. На позиции подчиненности норм бухгалтерского законодательства гражданскому стоит Верховный Суд Российской Федерации (см., в частности, решение от 21 де­кабря 2000 г. № ГКПИ 2000-1357) и ее занимает Минфин РФ, что косвенно подтверждается его письмом от 15 марта 2001 г. № 16-00-13/05, определяю­щим в числе прочего, что в практической деятельности организаций нормативные документы по бухгалтерскому учету должны использоваться в их взаимосвязи, учитывая требования действующего в Российской Федерации законодательства.

Регламентация бухгалтерского учета затрагивает интересы всех юридических лиц в стране. При этом в условиях практически полного отсутствия указов Президента и постановлений Правительства РФ, непосредственно регу­лирующих вопросы бухгалтерского учета, можно констатировать, что законодательство о бухгалтерском учете представлено в основном лишь ука­занным выше Законом. Между тем бухгалтеры, сталкиваясь с противоречивыми требованиями нормативных документов, нередко огорчают­ся и затрудняются делать правильный выбор. На самом деле, тенденция нашего законодательства пухнуть как на дрожжах не способствует выработке квалифицированных решений. Не удивительно, что некоторые комментаторы указывают на хаос в сфере применения нормативных актов бухгалтерского учета.

Рассмотрим более подробно проблему возникновения определенных сложностей при применении в организациях актов бухгалтерского законодательства.

Нормативные документы, которыми руководствуется бухгалтер, порой противоречат друг другу либо дублируют друг друга. К примеру, пользоваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств» или Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ Минфина России от 20 июля 1998 г. № 33н)? Не обнаружив на последних государственного регистрационного номера, присваиваемого правовым актам Минюстом России, считаем что Методические указания не содержат правовых норм (новых правовых норм) и сила их предписаний ниже, чем у зарегистрированного ПБУ 6/01. Интересный случай создают в бухгалтерской практике ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утверждено Приказом Минфина России от 9 ию­ня 2001 г. № 44н) и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. Заметим, оба документа зарегистрирова­ны, причем в отсутствие каких-либо ссылок в Положении на Методические указания в последних говорится, что: «I. Настоящие Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 6/01)...».

Чем только эти указания, расписанные на более чем шестидесяти страницах, не изобилу­ют: там и «структура складского хозяйства», и «отдельные сигнальные первичные документы», и «товары народного потребления», и «быстрое оты­скание» и многое другое, чем может зачитаться и в которое может «окунуться» бухгалтер. Конечно, Методические указания документ важный и нужный, но стоит ли принимать два нормативных акта на одну и ту же тему, неоправданно включая в содержание второго и первый. Известно со времен римского права - во избежание ошибок вследствие заполнения нормативного поля противоречащими положениями, принятыми одной и той же инстанцией, действуют правила последнего акта. Сказанное не теряет смысл и для норм, нанизанных на другой акт и тождественных принятым ранее. Грустно, но пока лишь с федеральными законами более или менее понятно (да и то не связан­ными с налогообложением), в них заботливо помещаются формулировки типа «...действует в части, не противоречащей...» (что само по себе является голо­воломкой), «впредь до вступления в силу...» и др. Попутно заметим, весьма непоследовательную позицию демонстрирует Минюст России в отношении госрегистрации Положений по бухгалтерскому учету. Многие Положения, та­кие как ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных акти­вов» и др., не зарегистрированы, т. е. не включены в Государственный реестр нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г. № 1009 «Об утверждении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистра­ции», что привносит в них элемент необязательности и ставит названные Положения на ступень ниже остальных ПБУ. Следствием этого обстоятельст­ва, по мнению профессора В. В. Ковалева, является также то, что «...бухгалтеры нередко не только не следуют указаниям стандартов, но и за­частую игнорируют их»^[4].

В Законе допускается не применять правила бухгалтерского учета, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации (п. 4 ст. 13), однако в нем нет конкретного указания, что следует считать правилами бухгалтерского учета. При этом в ст. 8 Закона перечислены основные требования к ведению бухгалтерского учета. Эти требования воспроизведены в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и интерпретируются им как правила. Можно ли рассматривать требования в ка­честве правил? Наиболее рациональной представляется трактовка их как синонимов, хотя в Законе «блуждают» и принципы, и правила, и способы, и требования. Впрочем, подобные факты крайне распространены. Ярким приме­ром служат пары профессиональных языковых единиц: «фонды - средства», «фонды — капитал», «износ — амортизация». Последняя пара напомнила о чу­десах в регулировании вопросов амортизации (износа) основных средств коммерческих и некоммерческих организаций.

Так, Минфин России, как обычно «во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета ...», издал Приказ № 31 н от 24 марта 2000 г., один из пунктов которого, а именно строка «Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций», внес смятение в ряды бухгалтеров и менеджеров этих самых организаций. Каковы мотивы этого переворота? Представитель Минфина России, как следует из решения Верховного Суда РФ от 23 августа 2000 г. № ГКПИ 00-645, ссылался на специфику правового положения некоммерческих организаций. Казалось бы, Верховный Суд, признавая незаконным злополучный Приказ и указывая на то, что «...ни Федеральный закон, ни принятые во исполнение его требований о единых правовых и методологических основах организации и ведения бухгалтерского учета постановления Правительства Российской Федерации не ставят установленные ими права организаций на амортизацию основных средств и нематериальных активов в зависимость от их организационно-правовых форм и целей деятельности», разрешит вопрос окончательно. Но нет, стараниями за­интересованных специалистов из номенклатуры балансовых счетов Плана счетов, утвержденного спустя два месяца после появления вышеуказанного решения, выведен отдельно в ряд забалансовых счет 010 «Износ основных средств», на котором согласно инструкции к нему подлежит учету также дви­жение сумм износа у некоммерческих организаций по объектам основных средств. Таким образом, у истории могут быть новые эпизоды, особенно если учесть норму ст. 256 принятой позднее главы 25 НК РФ, не допускающей амортизацию лишь того имущества некоммерческих организаций, которое по­лучено в качестве или приобретено за счет целевых поступлений и используется для осуществления некоммерческой деятельности^[5].

При решении проблемы, когда друг другу противоречат предписания одного и того же нормативного документа, следует оценить, какая из этих норм содержит общие предписания по рассматриваемому вопросу, а какая но­сит специальный характер. В таком случае, как правило, должна применяться специальная норма.

Примером действия этого правила является ситуация, связанная с распределением ответственности за ведение бухгалтерского учета между руководителем предприятия и главным бухгалтером. В Законе «О бухгалтерском учете» противостоят друг другу общая и специальная нормы. Общая норма - п. 1 ст. 6 Закона, фиксирующий ответственность руководителя орга­низации за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций. Однако далее четко выделяется персональная и, по сути, неограниченная ответственность главного бухгалтера: согласно п. 1 и п.3 ст. 7 этого же Закона главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций за­конодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств; главный бухгалтер несет ответственность за форми­рование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, а в ст. 18 подчеркивается, что ответственность за нарушение законодательства Россий­ской Федерации о бухгалтерском учете несут руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета.

Известно, что в качестве одной из основных перед бухгалтерским уче­том стоит благая задача предотвратить отрицательные результаты хозяйственной деятельности организации и выявить так называемые внутри­хозяйственные резервы обеспечения ее финансовой устойчивости. Исходя из этого, можно предположить несение главным бухгалтером бремени ответст­венности за выполнение рискованных указаний руководителя, хотя, по мнению профессора Е. А. Еленевской, «...никакого механизма, прописываю­щего процедуру обеспечения нормы Закона в части выполнения третьей задачи бухгалтерского учета, не предусмотрено». В своем коммен­тарии к данной статье Закона С. А. Николаева относит эту задачу не к задачам бухгалтерского учета, а скорее к задаче «определенных категорий пользовате­лей финансовой информации». Как нам кажется, эта задача полностью совместима с целями законодательства о бухгалтерском учете как упорядоченной системе, осуществляющей не только регистрацию фактов хо­зяйственной деятельности, но и обобщающей информацию о них, тем самым превращая бухгалтерский учет в ценную информационную базу управленче­ских служб предприятия^[6].

Действующий Закон предполагает прежде всего систему государственного регулирования бухгалтерского учета в России. В то же время предусматриваемая отечественными ПБУ свобода действий бухгалтера в выборе методов и процедур учета, как ни странно, не находит особых инициатив в применении бухгалтерскими работниками. В этой проблеме сильна психоло­гическая сторона - гораздо легче следовать предписаниям, чем брать на себя какую-либо ответственность. Речь идет о помощи бухгалтерам в решении про­блемы выбора. Сейчас они нуждаются в разработке регулятивов третьего уровня указанной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Подводя итоги, не будем останавливаться на том, что у национальной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета свои исторические условия формирования, и утомительно повествовать об особом пути развития, а отметим совокупность важных задач, осмысление и решение которых, по нашему мнению, будут способствовать реализации концепции построения для него системы нормативного регулирования:

предмет и регулируемые отношения, цели и задачи специального законодательства;

взаимодействие с другими отраслями законодательства;

основные начала или принципы специального законодательства;

терминология и понятийный аппарат;

определение органов регулирования, их иерархии;

виды актов системы нормативного регулирования и их содержание.

1.2 Стандарт по бухгалтерскому учету – основа для составления учетной политики предприятия

Учетная политика организации является элементом системы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, организации самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности (п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Об учетной политике можно говорить как в широком, так и в узком смысле слова.

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г., определяет учетную политику организации как принятую ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Идентичность данного определения понятию "бухгалтерский учет", которое приведено в п. 1 ст. 1 Закона "О бухгалтерском учете", позволяет говорить об учетной политике в широком смысле слова как о системе ведения бухгалтерского учета на конкретном предприятии^[7].

К вопросам, утверждаемым при формировании учетной политики организации, согласно п. 3 ст. 6 Закона "О бухгалтерском учете" относятся:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Следовательно, можно сказать, что учетная политика (в широком смысле слова) представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие.

Организационно-технические способы ведения бухгалтерского учета - это способы организации технологического процесса функционирования бухгалтерской службы предприятия, а методические - способы формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности предприятия.

Система ведения бухгалтерского учета как совокупность способов его ведения представляет собой взаимосвязанные документы, входящие в структуру внутреннего нормативного регулирования.

Эту систему необходимо выстраивать с учетом:

- требований российских нормативных актов;

- международных требований к формированию информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности, прежде всего Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО);

- особенностей хозяйственной деятельности предприятия, в том числе позитивных и рациональных традиций и практики ведения бухгалтерского учета, существующих на предприятии внутренних нормативных документов.

При этом система ведения бухгалтерского учета должна быть не только легко адаптируемой к изменяющимся внутренним и внешним условиям хозяйствования предприятия, но и удобна и понятна в использовании.

Целесообразно выделить три уровня документов этой системы, а именно:

- Положение "Система ведения бухгалтерского учета", устанавливающее порядок и концептуальные основы построения системы ведения бухучета;

- положения по ведению бухгалтерского учета, классификаторы и справочники, описывающие весь процесс ведения бухгалтерского учета на предприятии (классификаторы и справочники отражают справочную информацию об объектах учета и служат для упрощения учетной деятельности, носят характер приложений к указанным положениям);

- инструкции, предусматривающие описание конкретных операций в организации учетной работы бухгалтерских служб и персонала, которые в отличие от документов второго уровня регламентируют работу конкретных исполнителей.

Чем больше организация, чем сложнее ее структура, чем более серьезные задачи ставит она в своем развитии, тем значимее для нее создание четкой системы внутреннего нормативного финансового регулирования.

С другой стороны, учетная политика может рассматриваться и в узком смысле как документ системы ведения бухгалтерского учета, отражающий специфические и вариантные способы бухгалтерского учета, применяемые конкретной организацией. Согласно п. 9 ПБУ 1/98 учетная политика организации подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т. п.).

Анализ текста действующего законодательства и практики реализации аудиторских и консультационных проектов позволяет сделать вывод о перечне вопросов, которые должны решаться при формировании учетной политики организации в узком смысле слова.

Приказ по учетной политике организации должен отражать специфику способов формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации (методические способы ведения бухгалтерского учета), которая раскрывается в отношении способов бухгалтерского учета:

- варианты которых предусмотрены нормативными актами по бухгалтерскому учету;

- описание которых отсутствует в нормативных актах по бухгалтерскому учету;

- принципы которых определены нормативными документами, а организация утверждает особенности их применения исходя из специфики условий хозяйствования: отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т. п.;

- иных, чем установленные нормативными актами по бухгалтерскому учету, но которые позволяют организации более достоверно отразить его финансовое положение и финансовые результаты деятельности;

- варианты которых обусловлены противоречиями и несовершенством действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету.

ГЛАВА 2. ПРИНЦИПЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Влияние на учетную политику условий хозяйствования предприятия

Бухгалтерский учет на коммерческом предприятии - существенное звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления производством и сбытом продукции. Он способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности^[8].

На основе бухгалтерского анализа может быть определена тенденция развития предприятия.

Бухгалтерский учет позволяет представить полную картину имущественного и финансового состояния предприятия. В нем содержится всеобъемлющая синтетическая и аналитическая информация по основным средствам, материальным, трудовым и денежным ресурсам, что позволяет управлять процессом хозяйственной деятельности и контролировать выполнение плана по прибыли.

Важнейшие функции бухгалтерского учета как информационно-аналитической подсистемы контура управления коммерческим предприятием:

1) контроль процесса производства и реализации продукции (работ, услуг);

2) обеспечение сохранности ценностей;

3) снабжение руководства и менеджеров различных уровней необходимой информацией;

4) поддержание обратной связи между производством и административно-хозяйственным аппаратом;

5) анализ хозяйственной деятельности.

1. Функция контроля процесса производства и реализации продукции осуществляется в трех видах.

Предварительный контроль производится до начала хозяйственной операции, чтобы прогнозировать ее конечный результат.

Текущий контроль осуществляется во время совершения хозяйственной операции и обеспечивает ее выполнение с наибольшим эффектом.

Последующий контроль проводится после завершения хозяйственной операции и позволяет корректировать полученный результат и предвидеть дальнейший ход событий.

2. Функция обеспечения сохранности ценностей достигается использованием развернутого плана счетов и системы бухгалтерских проводок, охватывающих все аспекты движения и хранения материальных ценностей и денежных средств. Эта функция усиливается развитым механизмом учета и инвентаризации.

3. Информационная функция достигается непрерывностью и документированностью бухгалтерского учета, в котором в любой момент может быть представлена полная информация о состоянии дел на предприятии.

4. Функция обратной связи реализуется налаженным сбором и анализом сведений о хозяйственных средствах и хозяйственных процессах. Результаты этого анализа оперативно передаются в необходимые инстанции для принятия ответственных решений.

5. Аналитическая функция проявляется через профессионализм кадров, хорошее программное обеспечение и большой практический опыт руководства бухгалтерии. Она позволяет оценить рациональность использования материальных, трудовых и денежных ресурсов предприятия, эффективность инвестиций и кредитной политики. С ее помощью выявляются основные рычаги рентабельности предприятия, находятся узкие места в хозяйственной деятельности, обобщается материал для прогноза и принятия решений в области долгосрочной финансовой политики предприятия.

Все перечисленные выше функции достаточно легко программируются на персональном компьютере, поскольку бухгалтерский учет имеет свой специфический язык кодирования хозяйственной деятельности и хозяйственных средств. Словарем этого языка служит план счетов бухгалтерского учета.

Структура бухгалтерии и организация дела в ней должны обеспечивать выполнение учетных задач в минимальные сроки и с высоким качеством.

Главные задачи бухгалтерского учета на коммерческом предприятии^[9]:

1) предоставлять полную и точную информацию руководству предприятия о финансово-экономическом состоянии предприятия, о критических ситуациях в сфере договорных отношений и в области материальных поставок, о нарастающем дефиците денежных средств;

2) осуществлять и регулировать расчетные взаимоотношения с дебиторами и кредиторами, сотрудниками предприятия по оплате труда и по средствам, выданным в подотчет;

3) контролировать работу материально-ответственных лиц предприятия;

4) отвечать за своевременное и в полном объеме выполнение предприятием своих обязательств по платежам в бюджет и внебюджетные фонды;

5) нести ответственность за полноту и четкость операций по наличному и безналичному денежному обороту предприятия;

6) выполнять в срок и предоставлять в государственные контролирующие органы исчерпывающий и точный баланс, другую финансовую отчетность предприятия.

Абсолютную ответственность перед руководством коммерческого предприятия за выполнение указанных задач несет главный бухгалтер - ключевая финансовая персона на предприятии. Главная его обязанность по важности и профессиональной принадлежности - это организация, управление и контроль повседневной, подчас рутинной, учетной работы.

Бухгалтерский учет должен быть скрупулезным и идеальным. На первый взгляд, прозрачность бухгалтерского учета находится в некотором противоречии с соблюдением коммерческих тайн предприятия. Но это не так. Четкость учета, его абсолютная ясность и легкая читаемость необходимы, в первую очередь, самому бухгалтеру, чтобы иметь возможность принимать важные решения в предельно сжатые сроки. Коммерческие тайны целесообразно выделять отдельно. Лучше, чтобы их было немного, тогда оберегать их будет легче.

Бухгалтер должен активно участвовать в формировании и осуществлении договорной, финансовой, налоговой и учетной политики предприятия. Каждый из этих элементов - составная часть общей экономической стратегии предприятия, и каждый теснейшим образом связан со многими зависящими и не зависящими от личности бухгалтера обстоятельствами.

Формируемая главным бухгалтером учетная политика зависит от формы собственности и видов деятельности предприятия. Например, в торговых организациях предусматривают в учетной политике порядок списания товаров и расходов на продажу. На производственных предприятиях в учетной политике отражают метод учета затрат на производство (нормативный, позаказный, попередельный) и метод списания материалов (по средней себестоимости, ЛИФО, ФИФО)^[10].

2.2 Организационные, методические, технологические аспекты учетной политики

Учетная политика - это локальный акт, который входит в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета на уровне отдельно взятой организации. Этот документ разрабатывает главный бухгалтер, а утверждает руководитель организации своим приказом. Основной задачей данного документа является утверждение тех методов и способов бухгалтерского учета, по которым бухгалтерское законодательство предоставляет организациям право выбора. В учетной политике также отражаются методы и способы ведения бухгалтерского учета, которые не урегулированы нормативными документами по бухгалтерскому учету.

По общему определению, данному в ПБУ 1/98, учетная политика организации - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, принятая организацией самостоятельно, а именно: первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности^[11].

К способам ведения бухгалтерского учета относятся:

- способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

- способы погашения стоимости активов;

- организация документооборота;

- частота и порядок проведения инвентаризации;

- правила применения счетов бухгалтерского учета (разработка рабочего плана счетов);

- выбор применяемых регистров бухгалтерского учета;

- способы обработки информации;

другие способы и правила.

специфические способы формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности конкретной организации, должна отражать следующие группы вопросов. Это способы бухгалтерского учета:

- вариантность которых предусмотрена нормативными документами;

- описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней;

- обусловленные спецификой условий хозяйствования;

- установленные нормативными документами по бухгалтерскому учету, но которые не позволяют организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты, вследствие чего она применяет иные способы бухгалтерского учета;

- вариантность которых обусловлена противоречиями и несовершенством действующего бухгалтерского законодательства.

Основными принципами учетной политики являются^[12]:

1. Полнота. Этот принцип состоит в том, что в бухгалтерском учете должны отражаться абсолютно все хозяйственные операции.

2. Своевременность. Данный принцип предполагает, что каждую операцию следует учитывать в том периоде, в котором она совершена, независимо от времени фактического получения или выплаты денег.

3. Непротиворечивость, состоящая в необходимости совпадения данных аналитического и синтетического учета.

4. Рациональность. Затраты на ведение бухгалтерского учета должны быть обоснованными, осуществляемыми соразмерно условиям хозяйственной деятельности и количеству сотрудников организации.

5. Последовательность. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. При этом учетная политика на предстоящий год подлежит ежегодному раскрытию в Пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

Изменения в учетной политике возможны лишь в случаях изменения законодательства, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности (реорганизации, смены собственников, изменения видов деятельности и др.).

6. Сопоставимость. В целях соблюдения данного принципа изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

В отличие от изменений дополнения в учетную политику могут вноситься в течение всего текущего года. Так, дополнением является утверждение способа ведения бухгалтерского учета операций (фактов хозяйственной деятельности), которые впервые возникли в деятельности организации и схема учета которых ранее не была установлена.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

При этом утверждается:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

методы оценки активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие требованиям, приведенным в пункте 11 настоящего Положения^[13].

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерского учету.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных пунктом 6 ПБУ 1/98, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.

При формировании учетной политики организации исходя из допущений, отличных от предусмотренных пунктом 6 ПБУ 1/98 настоящего Положения, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

ГЛАВА 3. ВЗАИМОСВЯЗЬ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ С БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТЬЮ

3.1 Бухгалтерская отчетность: состав, содержание, принципы формирования

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Полный всесторонний анализ отчетности нужен прежде всего собственникам и администрации предприятия для принятия решений об оценке своей деятельности^[14].

Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия является бухгалтерский баланс (форма № 1). Актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, т.е. в прямой зависимости от скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму.

В разделе I актива баланса показано недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму. Ликвидность, т.е. подвижность этого имущества в хозяйственном обороте, самая низкая.

В разделе II актива баланса показаны такие элементы имущества предприятия, которые в течение отчетного периода многократно меняют свою форму. Подвижность этих элементов, т.е. ликвидность, выше, чем элементов раздела I. Ликвидность же денежных средств равна единице, т.е. они абсолютно ликвидны.

В пассиве баланса группировка статей дана по юридическому признаку. Вся совокупность обязательств предприятия за полученные ценности и ресурсы прежде всего разделяется по субъектам: перед собственниками и третьими лицами (кредиторами, банками и др.).

Обязательства перед собственниками (собственный капитал) состоят в свою очередь из двух частей:

• из капитала, который получает предприятие от акционеров и пайщиков в момент учреждения хозяйства и впоследствии в виде дополнительных взносов извне;
• из капитала, который предприятие генерирует в процессе своей деятельности.

Внешние обязательства (заемный капитал или долги) подразделяются на долгосрочные и краткосрочные (сроком до 1 года). Внешние обязательства представляют собой юридические права инвесторов, кредиторов и др. на имущество предприятия. С экономической точки зрения внешние обязательства - это источник формирования активов, а с юридической - это долг предприятия перед третьими лицами.

Статьи пассива баланса группируются по степени срочности погашения (возврата) обязательств. Первое место занимает уставный капитал как наиболее постоянная (перманентная) часть баланса. За ним следуют остальные статьи.

Основными задачами анализа баланса является оценка: доходности (рентабельности) капитала; степени деловой (хозяйственной) активности предприятия; рыночной устойчивости; ликвидности баланса и платежеспособности предприятия.

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.

На основе информации баланса внешние пользователи могут принять решения о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером; оценить его кредитоспособность как заемщика и степень риска для своих вложений, целесообразность приобретения акций предприятия и его активов и др.

Некоторые наиболее важные статьи баланса расшифровываются в приложениях к балансу.

Форма № 2 содержит сведения о текущих финансовых результатах деятельности предприятия за отчетный период. Здесь показаны величина балансовой прибыли или убытка и слагаемые этого показателя.

Отчет о прибылях и убытках является важнейшим источником информации для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности производства продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и других показателей.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) обеспечивает пользователей данными о движении денежных средств по основным видам деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой). Форма № 4 позволяет оценить общие суммы прихода и ухода денежных средств, увидеть те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств, а также оценить платежеспособность предприятия, его способность зарабатывать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов. Информация, полученная в ходе анализа формы № 4, используется при прогнозировании денежных потоков.

При составлении и представлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете»^[15], Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)^[16], утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, иными положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

В соответствии с приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»^[17] и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных учреждений), в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

• бухгалтерский баланс (форма № 1);
• отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

Также в качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах бухгалтерской отчетности составляются:

• отчет об изменениях капитала (форма № 3);
• отчет о движении денежных средств (форма № 4);
• приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
• отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Кроме того, в состав отчетности входят пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

В случае если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также включается в состав бухгалтерской отчетности.

Организациям рекомендуется при разработке форм бухгалтерской отчетности, представляемых в установленные адреса, учитывать образцы форм согласно приложению к приказу Минфина России о формах бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в сокращенном варианте в объеме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и по статьям отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных.

Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных. Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляются отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительная записка.

Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

3.2 Влияние учетной политики на составление бухгалтерской отчетности

Значение учетной политики трудно переоценить, поскольку способы бухгалтерского учета существенно зависят и влияют на принятие управленческих решений по всем вопросам, связанным с ведением финансово-хозяйственной деятельности. По существу, учетная политика должна являться стержнем, вокруг и на основе которого формируются все остальные внутренние организационно-распорядительные документы организации, регулирующие финансово-хозяйственную деятельность и исключающие возникновение проблем во взаимоотношениях с персоналом, контрагентами по хозяйственным договорам, налоговым и иными фискальными органами^[18].

Пути выхода из сложных хозяйственных ситуаций во многом зависят от содержания приказа об учетной политике. На положениях учетной политики базируются современные и обоснованные управленческие решения, которые позволяют в любых условиях предотвратить финансовые потери, минимизировать налоговые платежи, а в случае необходимости – эффективно противостоять налоговому органу при разрешении спора.

Учетная политика организации может содержать не только фиксированные, но и вариантные нормы, предполагающие выбор конкретного способа ведения бухгалтерского учета в момент совершения хозяйственной операции (в том числе – по принципиальным вопросам ведения бухгалтерского учета, от которых зависит размер налоговых платежей).

Не секрет, что учетная политика организации серьезно влияет на размер налоговых отчислений. Более всего такое влияние проявляется через такие элементы, как амортизационная политика, методы оценки материально-производственных запасов, методы учета доходов и расходов при выполнении работ и оказании услуг по долгосрочным договорам, методы учета доходов и расходов от сдачи в аренду имущества (в составе выручки от реализации или операционных доходов) и т.д.

Вариантность в системе учета позволяет формировать адекватные реальным рыночным условиям резервы, например, резервы под обесценение инвестиций, производственных запасов, резервы по сомнительным долгам, а также оптимизировать налоговое бремя фирмы путем регулирования налогооблагаемой базы. С помощью учетной политики фирма решает задачу оптимизации финансового учета и влияет на чистую прибыль - основной результат деятельности предприятия и один из главных источников формирования финансовых ресурсов.

Практическое применение учетной политики в России регламентируется Положением по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика организации» от 09.12.98 г. № 60н. Политика управления прибылью является неотъемлемой частью управления финансовыми отношениями фирмы в целом. Составной частью такой политики является формирование учетной политики организации. Рассмотрим основные элементы ее оценки с точки зрения эффективности.

Рассмотрим учетную политику на примере конкретной организации.

Общество с ограниченной ответственностью «Торговое оборудование», именуемое в дальнейшем "Общество", создано в соответствии с частью первой Гражданского кодекса РФ, Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и решением учредительного собрания.

Основными видами деятельности общества являются: торговля торговым оборудованием, товарами народного потребления и продукцией производственно-технического назначения.

Как и положено, в ООО «Торговое оборудование» утверждено две учетные политики: для целей бухгалтерского учета; для целей налогообложения.

Оба документа можно оформить как по отдельности, так и в виде разделов общей учетной политики фирмы. В ООО «Торговое оборудование» утвердили одну в виде разделов общей учетной политики, но на практике удобнее составлять две независимые учетные политики.

Учетную политику для целей бухгалтерского учета сформировали, руководствуясь ПБУ "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98). В ней перечисляются все способы ведения бухгалтерского учета, которые выбрала исследуемая организация.

Принятую учетную политику нужно применять последовательно из года в год. Однако ее можно менять, если: изменились законодательные или нормативные акты по бухгалтерскому учету (например, поменялся порядок учета тех или иных хозяйственных операций); фирма разработала новые способы ведения бухучета (например, стала вести бухгалтерию в другой компьютерной программе); изменились условия деятельности организации (например, торговая фирма стала заниматься производством).

Составил учетную политику главный бухгалтер фирмы. Поскольку ответственность за деятельность фирмы несет руководитель, то учетная политика должна утверждаться его приказом (распоряжением), именно приказом руководителя ООО «Торговое оборудование» утверждена учетная политика данной организации.

Как и положено, в составе учетной политики исследуемой организации утверждены:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

-образцы первичных учетных документов, по которым нет унифицированных форм;

- график документооборота и порядок обработки учетной информации;

- порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов;

- методы оценки активов и обязательств фирмы.

Учетная работа в ООО «Торговое оборудование» организована на основании Положения о бухгалтерской службе, должностных инструкций работников бухгалтерии.

В ООО «Торговое оборудование» установлены на 2006 год следующие варианты элементов учетной политики:

- ведение бухгалтерского учета имущества и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета на компьютерах. Этот вариант учетной политики является общепринятым для всех предприятий и организаций, так как без двойной записи на счетах не может осуществляться бухгалтерский учет на предприятии;

- выручка для целей бухгалтерского учета определяется по методу начислений, т.е. по отгрузке продукции и перехода права собственности;

- начисление амортизации основных средств производится линейным способом, так как этот способ начисления амортизации наименее трудоемок и наиболее приемлем для этого предприятия.

Большинство бухгалтеров предпочитают считать амортизацию самым легким из этих способов - линейным. Действительно, иногда это бывает удобно. Особенно если в налоговом учете фирма применяет аналогичный метод. Тогда суммы начисленной амортизации в обоих учетах могут полностью совпадать, а значит, не будет двойной работы, не возникнут разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Однако в реальности полная синхронизация двух видов учета встречается нечасто.

Применение ускоренных методов начисления амортизации уменьшает чистую прибыль, но не в прямой пропорции, а с учетом налогового щита по амортизации. Амортизационные отчисления, исчисленные ускоренным методом, должны использоваться строго по целевому назначению. В случае нецелевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению. При этом следует иметь в виду, что использование способа ускоренной амортизации хотя и снизит налог на прибыль, но в то же время может отпугнуть инвесторов, заинтересованных в высоких доходах, источником которых будет чистая прибыль предприятия;

- сырье, материалы, топливо и другие материальные ресурсы отражаются в учете ООО «Торговое оборудование» по методу средней фактической себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку и по поступившим запасам в этом месяце. Этот метод обеспечивает наиболее оптимальное и полное отражение информации о материальных ценностях предприятии, не вызывая затруднений в учете, обеспечивая достоверную бухгалтерскую информацию. Также этот метод является наиболее точным для целей налогообложения. Например, применение метода ФИФО приводит к занижению себестоимости продукции (работ, услуг) и завышению сальдо материально-производственных запасов в балансе. Метод ЛИФО завышает себестоимость и занижает остатки материально – производственных запасов в балансе. Статистические исследования показали, что использование метода ЛИФО позволяет снизить платежи налога на прибыль организаций в среднем на 10 %. Однако использование черезвычайно трудоемких методов ФИФО и ЛИФО предполагает хорошее техническое и компьютерное оснащение бухгалтерской службы.

Фирма имеет право создавать в бухгалтерском учете различные резервы. Обычно их создают для списания сомнительных долгов или для равномерного включения расходов (на оплату отпусков, ремонт основных средств и т.д.) в себестоимость.

В ООО «Торговое оборудование» создается резерв для списания сомнительных долгов. Согласно п.1 ст.266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком при наличии двух условий:

- задолженность не погашена в сроки, установленные договором;

- задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Как только подобная задолженность появляется у предприятия оно вправе формировать резервы по сомнительным долгам. При этом следует понимать, что данные резервы имеют строго целевой характер - они создаются с целью покрытия убытков по безнадежным долгам.

Создавать или не создавать данный резерв является правом налогоплательщика. В том случае, если принято решение о создании резерва, то этот факт следует отразить в учетной политике для целей налогообложения. При этом необходимо учитывать ряд положений:

1. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.

2. Сумма резерва по сомнительным долгам формируется следующим образом: сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней включается в полной сумме; сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - включается в размере 50 процентов от суммы выявленной задолженности; сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.

3. Сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ.

4. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Порядок использования созданных резервов заключается в следующем - если сумма резерва не полностью использована в отчетном периоде, то она может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период.

При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

Как видно из вышерассмотренного порядка создания резерва по сомнительным долгам необходимо обеспечить аналитический учет задолженностей в рамках отдельного договора. Это, как уже указывалось, потребует координации действий бухгалтерской и юридической службы предприятия. Но с точки зрения оптимизации налогообложения в условиях применения метода начислений экономическая выгода от создания резерва очевидна. В ООО «Торговое оборудование» в данных целях и формируется резерв по сомнительным долгам.

Кроме того в Учетной политике ООО «Торговое оборудование» изложено, что бухгалтерский учет ведется по журнально - ордерной форме в электронном виде, используя автоматизированную программу «1С: Бухгалтерия» версия 7.7. Применяемая журнально-ордерная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов. Это наиболее распространенная форма бухгалтерского учета.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация имущества и финансовых обязательств в сроки, утвержденные «Положением о проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств», что играет немаловажную роль в ведении бухгалтерского учета и говорит о полноте учетной политики.

Так же следует отметить, что в ООО «Торговое оборудование» достаточно долгое время (6 месяцев) не был заключен договор о полной материальной ответственности с кассиром предприятия.

В настоящее время в соответствии с Трудовым кодексом РФ в ООО «Торговое оборудование» заключены договоры о полной материальной ответственности со всеми материально – ответственными лицами.

Для отнесения материальных ценностей по сроку службы к оборотным средствам или основным средствам, установления сроков службы основных средств и определения целесообразности восстановления и непригодности основных средств состав постоянно действующей комиссии в ООО «Торговое оборудование» не утвержден.

Выбор предприятием того или иного способа учета финансирования ремонта основных средств зависит от многих факторов, но превалирующее значение имеют факторы риска. Создание фирмой специального резерва для финансирования непредвиденных поломок оборудования - залог ее устойчивой работы в будущем, хотя это в общем случае снижает доходность активов в текущем периоде.

Установлены единые нормы командировочных расходов для всех работников исследуемой организации в пределах установленных законодательством норм. Установлен срок выдачи денежных средств под отчет (сроком на один квартал). По окончании установленного срока работник должен в течение трех дней отчитаться о произведенных расходах или сдать излишние денежные средства в кассу предприятия, однако не утвержден перечень лиц, имеющих право на получение денежных средств, не сформированы правила оформления авансовых отчетов.

Определен порядок списания расходов будущих периодов на текущие расходы равными долями.

Основные аспекты налогового учета.

В условиях экономического кризиса определение выручки от продажи продукции по оплате обеспечивает большую финансовую устойчивость, относительно большую обеспеченность оборотными средствами, однако ведет к недостоверности определения прибыли, так как расходы учитываются и начисляются в том периоде, когда они возникают, а выручка зачастую в другом отчетном периоде. При учете продажи и признании прибыли по моменту отгрузки продукции у предприятия сразу же возникает задолженность по НДС, налогу на прибыль, которая не обеспечена реальными деньгами, что может привести к реальным финансовым затруднениям.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учетная политика юридического лица является методологической основой деятельности каждого бухгалтера, естественным образом ставится вопрос об анализе данного явления, раскрытии его сущности и роли в ведении бухгалтерского учета. Для выяснения точной роли учетной политики в бухгалтерском учете, необходимо построить схему взаимосвязи учетной политики с конечным результатом учета – бухгалтерской отчетностью, чем и обусловлена актуальность данной темы курсовой работы.

Изменения и нововведения последнего времени в экономике оказывают значительное влияние на бухгалтерский учет и анализ финансового состояния предприятия. Учет начинает постепенно приближать к требованиям международных стандартов, что требует новых знаний от бухгалтера, который перестает быть узким специалистом. Значительно расширяется круг его вопросов. Овладение новыми методами работы немыслимо без использования вычислительной техники, освобождающей его от рутинной счетной работы.

Актуальность, практическая значимость темы исследования данной курсовой работы заключается в том, что пути выхода из сложных хозяйственных ситуаций во многом зависят от содержания приказа об учетной политике. В положениях учетной политики базируются своевременные и обоснованные управленческие решения, которые позволяют в любых условиях предотвратить финансовые потери, минимизировать налоговые платежи, а в случае необходимости – эффективно противостоять налоговому органу при решении спора.

В процессе исследования мы постарались достичь цели данной выпускной квалификационной работы изучение и критическая оценка учетной политики организации, разработка рекомендаций по ее совершенствованию и оценке эффективности.

В связи с поставленной целью и задачами в работе сделаны следующие выводы.

Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика в ООО «Торговое оборудование», как и во многих других организациях, формируется главным бухгалтером организации и утверждается ее руководителем.

Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ 1/98 допущений и требований.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс РФ. М.: Гном-Пресс, 1997г., 584с.
2. Налоговый кодекс часть I (ФЗ от 31.07.1998 № 146-ФЗ) часть II (ФЗ от 05.08.2000 № 117-ФЗ) (с изменениями и дополнениями).
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. № 60н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.12.1999 №107н).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н.
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его, утвержденный Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н.
8. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Справочно-правовая система «Гарант»
9. Баранов П. П. Учетная политика организации как инструмент управления показателями финансового состояния / П. П. Баранов, Т. А. Залышкина / / Аудит и финансовый анализ. - 2007. - N 1. - С. 200-203
10. Бухгалтерский учет: теория : учебник / ред. Н. Т. Лабынцев . - М. : Финансы и статистика , 2018. - 192 с.
11. Веденина Е. Л. "Малоценная" учетная политика - 2018 / Е. Л. Веденина / / Бухгалтерский вестник. - 2018. - N 2. - С. 57-61
12. Галкина Е. В. Учетная политика и достоверность бухгалтерской отчетности / Е. В. Галкина / / Аудиторские ведомости. - 2007. - N 9. - С. 57-64. - Библиогр.: с. 64 (8 назв.)
13. Глебова О. П. Налоговая учетная политика на 2018 год / О. П. Глебова / / Российский налоговый курьер. - 2018. - N 1/2. - С. 101-109
14. Доходы, расходы, активы, обязательства, капитал. Стандарты бухгалтерского учета и налогообложения. Учетная политика организации / ред. С. А. Рассказова-Николаева . - 11-е изд., перераб. и доп . - М. : АКДИ "Экономика и жизнь" , 2007. - 607 с.
15. Жарылгасова Б. Т. Бухгалтерский финансовый учет : учебное пособие / Б. Т. Жарылгасова, А. Е. Суглобов . - М. : Экономистъ , 2018. - 351 с. - (Homo faber)
16. Ильина М. Когда учетная политика - решающий аргумент в налоговом споре / М. Ильина / / Главбух. - 2018. - N 2. - С. 40-43
17. Кивва Ж. В. Учетная политика для целей налогообложения (налог на прибыль) / Ж. В. Кивва / / Налоговый вестник. Общероссийское издание. - 2018. - N 3. - С. 141-147
18. Кожинов В. Я. Современный бухгалтерский учет : учебник / В. Я. Кожинов . - М. : Альфа-Пресс , 2018. - 767 с.
19. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет : учебник для вузов / Н. П. Кондраков . - 2-е изд., перераб. и доп . - М. : ИНФРА-М , 2018. - 718 с. - (Высшее образование)
20. Курбангалеева О. А. Учетная политика на 2018 год для целей бухучета / О. А. Курбангалеева / / Российский налоговый курьер. - 2018. - N 1/2. - С. 110-116
21. Проект Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2018 / / Новое в бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. - 2018. - N 18. - Прил.: с. 20-25 - (Документы номера).
22. Пятов М. Л. Учетная политика организации, составляющей отчетность по МСФО / М. Л. Пятов, Н. В. Генералова / / Бух. 1С. - 2018. - N 2. - С. 23-27

1. Кожинов В. Я. Современный бухгалтерский учет : учебник / В. Я. Кожинов . - М. : Альфа-Пресс , 2018. –С.87. ↑

2. А. С. Бакаев относит к ним также и Министерство финансов Российской Федерации (Бухгалтерский учет: Учебник/ А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский и др. - 4-е изд. - М: Бухгалтерский учет, 2002.). Однако с такой позицией, по нашему мнению, трудно согласиться. В соответствии с Федеральным за­коном «О бухгалтерском учете» законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из указанного Закона, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации. Кроме того, ст. 104 Конституции Российской Федерации не называет Минфин России в числе органов и лиц, обладающих правом законодательной инициативы. ↑

3. Ильина М. Когда учетная политика - решающий аргумент в налоговом споре / М. Ильина / / Главбух. - 2018. - N 2. - С. 40. ↑

4. Галкина Е. В. Учетная политика и достоверность бухгалтерской отчетности / Е. В. Галкина / / Аудиторские ведомости. - 2007. - N 9. - С. 57. ↑

5. Кивва Ж. В. Учетная политика для целей налогообложения (налог на прибыль) / Ж. В. Кивва / / Налоговый вестник. Общероссийское издание. - 2018. - N 3. - С. 144. ↑

6. Курбангалеева О. А. Учетная политика на 2018 год для целей бухучета / О. А. Курбангалеева / / Российский налоговый курьер. - 2018. - N 1/2. - С. 112. ↑

7. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ↑

8. Бухгалтерский учет: теория : учебник / ред. Н. Т. Лабынцев . - М. : Финансы и статистика , 2018. – С.84. ↑

9. Бухгалтерский учет: теория : учебник / ред. Н. Т. Лабынцев . - М. : Финансы и статистика , 2018. – С.86. ↑

10. Бухгалтерский учет: теория : учебник / ред. Н. Т. Лабынцев . - М. : Финансы и статистика , 2018. – С.87 ↑

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. № 60н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.12.1999 №107н). ↑

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. № 60н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.12.1999 №107н). ↑

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. № 60н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.12.1999 №107н). ↑

14. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет : учебник для вузов / Н. П. Кондраков . - 2-е изд., перераб. и доп . - М. : ИНФРА-М , 2018. – С.48. ↑

15. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ↑

16. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н. ↑

17. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Справочно-правовая система «Гарант» ↑

18. Баранов П. П. Учетная политика организации как инструмент управления показателями финансового состояния / П. П. Баранов, Т. А. Залышкина / / Аудит и финансовый анализ. - 2007. - N 1. - С. 200. ↑