![](/stc/img/evkova.png)
Учет наличных денежных средств в кассе предприятия на примере ООО «АККАУНТ-ГРУПП»
Содержание:
ВВЕДЕНИЕ
Данная работа посвящена изучению учета наличных денежных средств в кассе предприятия (на примере ООО «АККАУНТ-ГРУПП»).
Актуальность рассматриваемой темы определяется тем, что бухгалтерский учет денежных средств и денежных документов ведется практически в каждой организации. Несмотря на то, что в последнее время наблюдается рост безналичного оборота денежных средств и оборота электронных денег, на предприятиях по-прежнему используют наличные денежные средства для осуществления хозяйственной деятельности.
Это обусловлено тем, что не всегда можно оперативно решить хозяйственные нужды предприятия за счет безналичных платежей, или необходимо принять оплату от покупателей наличными.
Организация может использовать наличность в следующих случаях:
- Расчеты с покупателями – многие организации в силу специфики своей деятельности принимают оплату от покупателей наличными, например, торговые организации, оказываю услуги населению, выполняя работу или продавая свои изделия физическим лицам.
- Расчеты с контрагентами – организации могут оплачивать какие-то разовые услуги, например - за доставку, консультацию или рекламу. Стоит отметить, что процент расчетов с партнерами наличными денежными средствами имеет довольно маленький удельный вес во всей совокупности расчетов.
- Расчеты с сотрудниками – несмотря на то, что в настоящее время более распространена практика выплаты заработной платы на банковские карточки, остались и такие хозяйствующие субъекты, которые производят выплаты работникам через кассу, помимо оплаты труда через кассу происходит выдача денежных средств на хозяйственные нужды (покупка канцелярии, расходных средств и пр.).
Зачастую деньги на командировочные расходы также выдаются наличными, хотя также организации все чаще используют корпоративные банковские карты для этих целей.
- Расчеты с государством – к данной категории можно отнести различные виды пошлин и сборов при получении государственных услуг, которые довольно часто предприниматели и юридические лица предпочитают платить наличными.
Учет наличных денежных средств в кассах предприятий строго регламентирован на законодательном уровне и содержит множество норм, правил документального оформления и ограничений.
Для контроля движения финансового потока компании разработан ряд бухгалтерских реестров.
Цель работы – рассмотреть учет наличных денежных средств в кассе предприятия.
Задачи исследования:
1) Изучить нормативное регулирование учета денежных средств.
2) Рассмотреть учет и документальное оформление денежных средств в кассе.
3) Рассмотреть инвентаризацию наличных денежных средств.
4) Дать организационно-экономическую характеристику предприятия.
5) Рассмотреть учет операций с наличными денежными средствами в ООО «АККАУНТ-ГРУПП».
6) Дать рекомендации по учету наличных денежных средств в ООО «АККАУНТ-ГРУПП».
Объект исследования – ООО «АККАУНТ-ГРУПП».
Предмет исследования – учет операций с наличными денежными средствами.
Исследование проводилось на базе ООО «АККАУНТ-ГРУПП».
По структуре работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Первая глава исследования посвящена теоретическим основам учета наличных денежных средств в кассе.
Во второй главе работы нами рассматриваются практические аспекты учета наличных денежных средств в кассе (на примере ООО «АККАУНТ-ГРУПП»).
Информационной базой исследования стали законодательные и иные нормативные правовые акты Российской Федерации, учебники и учебные пособия по бухгалтерскому учету и анализу, статьи журнала Главбух, а также бухгалтерская отчетность ООО «АККАУНТ-ГРУПП», интернет – ресурсы.
1. Теоретические основы учета наличных денежных средств в кассе
1.1. Нормативное регулирование учета денежных средств
Бухгалтерский учет в нашей стране введется в соответствии с действующими принципами, требованиями и правилами, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации.
В настоящее время Правительство РФ осуществляет общее регулирование ведения бухгалтерского учета в России. Данная функция частично возложена на Минфин РФ [17, c. 21].
Для более удобного распределения значимости всех законодательных документов была разработана пятиуровневая система нормативных документов, представленная в таблице 1 [23].
Таблица 1
Пятиуровневая система нормативных документов
Уровень |
НПА |
Органы |
1 – Законодательный |
Федеральные законы, указы, постановления |
Президент РФ, Федеральное Собрание, Правительство РФ |
2 – Федеральные стандарты |
Положение по бухгалтерскому учету, указы |
Минфин РФ, Центробанк РФ |
3 – Отраслевые стандарты |
Нормативные акты (инструкции, приказы), методические указания |
Минфин РФ, Федеральные органы исполнительной власти |
4 – Методологические рекомендации |
Документы рекомендательного характера, не являющиеся обязательными |
Минфин РФ |
5 – Стандарты экономического субъекта |
Локальные нормативные акты (распоряжения, приказы) |
Предприятия |
Нормативно-правовая база учета наличных денежных средств включает в себя следующие основные законы и нормативные документы, представленные в таблице 2:
Таблица 2
Законодательное и нормативное регулирование учета наличных денежных средств
Уровень |
Основные законодательно-нормативные документы по учету инвентаризации НМА |
1-Законодательный |
Налоговый кодекс РФ [2] |
1-Законодательный |
Гражданский кодекс РФ [1] |
1-Законодательный |
Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402 – ФЗ [4] |
1-Законодательный |
Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» |
1-Законодательный |
Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ [6] |
2- Федеральные стандарты |
Указание Банка России «Об осуществлении наличных расчетов» от 07.10.2013 г. № 3073-У [8] |
2- Федеральные стандарты |
Указание Банка РФ «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства от 11.03.2014 № 3210-У [7] |
2- Федеральные стандарты |
Положение о правилах осуществления перевода денежных средств от 19.06.2012 г. № 383-П [9] |
2- Федеральные стандарты |
Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» от 06.10.2008 г. № 106 н |
2- Федеральные стандарты |
Положение по бухгалтерскому учету 3/2006 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте» от 27.11.2006 г. № 154 н [12] |
3- Отраслевые стандарты |
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению от 31.10. 2000 №94 н [11] |
3- Отраслевые стандарты |
Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995 № 49 [13] |
4 – Методологические рекомендации |
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации: утв. постановлением Госкомстата России от 18.08. 1998 № 88 [14] |
5 – Стандарты экономического субъекта |
Учетная политика организации, рабочий план счетов и т.д. |
Также применяются и другие нормативные документы по данному виду учета, а также различные письма разъяснительного характера.
Основной документ I уровня - это Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [4].
Данный закон представляет собой свод всех требований к ведению бухгалтерского учета на предприятии, заполнения первичных документов и регистров, а также, составлению бухгалтерской отчетности.
Стоит отметить, что в Федеральном законе № 402-ФЗ от 06.12.2011 [4] указан правовой механизм регулирования бухучета в РФ [17, c. 22].
На данном уровне все документы являются основополагающими при ведении бухучета и обязательными для применения всеми юридическими лицами.
Документы II уровня регламентируют порядок введения учета имущества, обязательств и фактов хозяйственной деятельности.
В это уровень входят все Положения по бухгалтерскому учету, международные стандарты финансовой отчетности, а также некоторые приказы Минфина.
Следует отметить, что данные документы обязательны для применения всеми организациями при введении бухгалтерского учета в организации и составлении бухгалтерской отчетности.
К III уровню относятся документы, содержащие детальную проработку и раскрытие основных требований, предъявляемых к ведению бухгалтерского учета документами более высоких уровней, с учетом отраслевой специфики финансово-хозяйственной деятельности.
Это, например, План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций, утверждаемый Центральным банком Российской Федерации [11].
К IV уровню относят документы рекомендательного характера, которые призваны помочь хозяйствующим субъектам рационально, в соответствии с новейшими разработками, организовать ведение бухгалтерского учета.
Эти документы не являются обязательными к применению и носят рекомендательный характер.
Последний уровень – это локальные нормативные документы отдельной организации.
Основным документом выступает учетная политика организации, в которой дается уточненное описание ведения бухгалтерского учета, неурегулированного в законодательстве РФ, для конкретной организации.
К данному уровню также относятся: утвержденный рабочий план счетов; приказы и распоряжения руководителя предприятия и др. [17, c. 22]
Данная система сформирована по значимости нормативно-правовых актов в отношении бухгалтерского учета.
Кроме вышеуказанных документов, существует широкий перечень и других законодательных актов прямо или косвенно регулирующих операции по расчетным счетам предприятий.
Таким образом, рассмотрели нормативное регулирование учета денежных средств и переходим к учету и документальному оформлению денежных средств в кассе.
1.2. Учет и документальное оформление денежных средств в кассе
Движение денежной наличности характерно практически для всех предприятий и ИП. Расчеты по кассе контролируются проверяющими органами. Ранее подобную функцию выполняли банки, теперь же эта обязанность возложена на налоговые органы РФ.
Особенности ведения операций по кассе закреплены в указании ЦБ РФ № 321-У от 11.03.2014. Документ регулирует оформление и учет движения денежных средств хозяйствующих субъектов [23].
Все операции по кассе проводятся кассиром, с которым у организации должен быть заключен договор о материальной ответственности [18].
При документальном оформлении кассовых операций используются утвержденные и разработанные унифицированные формы кассовых документов Постановления Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 [14].
По учету денежных средств в кассе используют следующие документы:
- (ПКО) – приходный кассовый ордер;
- (РКО) - расходный кассовый ордер;
- кассовая книга;
- журнал регистрации ПКО и РКО.
- расчетно-платежная ведомость [18].
Все движения наличности в кассе оформляются ПКО и РКО, которые обязательно подписываются и бухгалтером, и кассиром организации.
Расходный кассовый ордер также подписывается руководителем.
На основании ПКО и РКО заполняется кассовая книга.
В кассовой книге на конец рабочего дня кассир выводит остаток денежных средств на конец дня.
В организации должен быть установлен лимит денежной наличности.
Все наличные денежные средства, которые имеются в кассе сверх установленного лимита, должны быть перечислены на расчетный счет организации.
Документальное оформление движения денежных средств в кассе может осуществляться как в электронном виде, так и на бумажном носителе.
В кассовых документах не допускаются ошибки, исправления и неточности [16, c. 106].
Для отражения операций по кассе в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 50 «Касса» [11].
К данному счету открываются субсчета:
- 50-1 «Касса организации» - отражает движение наличности по кассе предприятия.
- 50-2 «Операционная касса» - используется в кассах билетных касс, вокзальных касс, в отделениях связи.
- 50-3 «Денежные документы» - учет оплаченных талонов на питание, ГСМ, путевки для работников, марки и т.п.
По дебету 50 «Касса» [11] счета формируются суммы наличности, поступившие в кассу организации.
Основные проводки по кассе представлены следующим образом:
Д-т 50 «Касса» К-т 50 «Касса» - перемещение денежных активов между кассами (если предусмотрено несколько касс);
Д-т 50 «Касса» К-т 51 «Расчетные счета» - поступление денег из банка;
Д-т 50 «Касса» К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - поступление оставшихся сумм у подотчетных лиц;
Д-т 50 «Касса» К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») - прочие расчеты, в том числе и с работниками организации;
Д-т 50 «Касса» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - покупатель рассчитался наличностью [13, c. 112];
Д-т 50 «Касса» К-т 75 «Расчеты с учредителями» - увеличение уставного капитала за счет взноса учредителей наличными;
Д-т 50 «Касса» К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - продажа прочих активов предприятия за наличный расчет, отражение курсовых разниц.
Выбытие денежных средств фиксируется расходным кассовым ордером.
При уменьшении наличности в кассе возможны следующие проводки с использованием кредита счета 50 «Касса»:
Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 50 «Касса» - поступление денег из кассы на счет в банке;
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 50 «Касса» - работникам выдана заработная плата;
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т 50 «Касса» - займы сотрудникам;
Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К-т 50 «Касса» - получение денег подотчетными лицами [18];
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 50 «Касса» - прочие выплаты из кассы;
Д-т 75 «Расчеты с учредителями» К-т 50 «Касса» [11] - выплата дохода учредителям;
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 50 «Касса» - отражение разниц курсов валют [13, c. 112];
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 50 «Касса» - отражение недостачи в кассе.
Все организации, которые для осуществления деятельности используют наличные средства в кассе, обязаны:
- во-первых, обеспечить верное отражение в системе бухгалтерского учета операций по движению наличности в кассе;
- во-вторых, обязательно соблюдать требования законодательства Российской Федерации и кассовую дисциплину;
- в-третьих, соблюдать точность и правильность оформления кассовых документов [18].
Если эти требования не будут исполнены, или будут исполнены в неполном объеме, то нарушившие их организации могут привлечь к ответственности. Поэтому большое внимание уделяют заполнению кассовых документов.
Субъекты хозяйственной деятельности несут ответственность не только за правильность оформления кассовых документов, но и за полноту оприходования наличности.
Срок давности нарушения по кассовым операциям невелик и составляет всего лишь 2 месяца.
К административной ответственности налоговая инспекция вправе привлечь нарушителей при обнаружении ошибок.
Согласно п. 1 ст. 15.1 КоАП РФ величина штрафа для организаций может достигать 50000 рублей.
Для ИП и руководителей по той же статье штрафные выплаты составят 4000-5000 рублей.
Составляет и заполняет кассовые документы сотрудник, на которого возложена данная обязанность. Это может быть бухгалтер, главный бухгалтер, кассир. Если в штате нет бухгалтерских работников, этим занимается сам руководитель или ИП.
Кассовые документы, заполненные в электронном варианте, подписываются электронными подписями в соответствии с требованиями закона «Об электронной подписи» от 06.04.2011 № 63 – ФЗ [5].
Все кассовые документы должны храниться в кассе организации [18].
Основным регистром по кассовым операциям является журнал-ордер и ведомость № 1.
Поступление и выбытие денежных документов отражаются проводками:
Д - т 50-3 «Денежные документы» К - т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ...) - получены (приобретены) денежные документы;
Д - т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 91-2 «Прочие расходы» ...) К - т 50-3 «Денежные документы» – выданы денежные документы сотруднику (под отчет) или списаны на расходы [20].
Все хозяйственные операции должны быть оформлены первичными документами. Например, это может быть ведомость (книга) учета движения денежных документов.
Таким образом, рассмотрели учет и документальное оформление денежных средств в кассе и переходим к инвентаризации наличных денежных средств.
1.3. Инвентаризация наличных денежных средств
Порядок инвентаризации кассы организация устанавливает самостоятельно.
Но есть случаи, когда инвентаризация кассы является обязательной:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);
- при смене материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации [21].
Порядок проведения инвентаризации и отражение ее результатов в бухгалтерском учете регулируется «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» приказ Минфина России от 13.06.1995 года № 49 [13].
Руководитель организации устанавливает порядок проведения инвентаризации в соответствии с действующим законодательством.
В организации должна быть создана инвентаризационная комиссия, состав которой руководитель организации утверждает в приказе о проведении инвентаризации по форме ИНВ – 22 [14]. В инвентаризационную комиссию следует включить руководство организации, бухгалтера, специалистов и так далее.
Недопустимо отсутствие хотя бы одного члена комиссии - только при стопроцентной явке всех участников инвентаризации процедура считается состоявшейся.
Помимо состава комиссии, в ИНВ-22 регистрируются сроки проведения инвентаризации, причины и объекты проверки.
После утверждения приказа руководитель организации вручает его инвентаризационной комиссии.
В приказе конкретизируется порядок, какие объекты подлежат проверке, сроки проведения инвентаризации, причина по которой она проводится, состав комиссии и иные сведения.
В ходе инвентаризации должны быть проверены:
- наличные денежные средства;
- денежные документы (почтовые марки, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, авиа- и железнодорожные билеты, карты оплаты услуг связи, топливные карты и др.);
- бланки ценных бумаг;
- бланки документов строгой отчетности [21].
После полного полистного пересчета денежной наличности результат сверяется с данными учета по кассовой книге.
Для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств и денежных документов, находящихся в кассе организации, составляется акт инвентаризации наличных денежных средств (может применяться форма № ИНВ-15) [14].
Фактическое наличие бланков ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам [13, п. 3.41].
Результаты инвентаризации бланков ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности отражаются в инвентаризационной описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ИНВ-16) [14].
Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете происходит в месяце, в котором закончилась инвентаризация [22].
Результаты инвентаризации за год указываются в годовом бухгалтерском отчете [13, п. 5.5].
Если выявлены излишки, то формируется следующие проводки:
Д-т 50 субсчет «Касса организации» К-т 90 субсчет «Выручка» - отражена выручка;
Д-т 50 субсчет «Касса организации» К-т 91 субсчет «Прочие доходы» - признан прочий доход в виде излишка наличных в кассе.
Если выявлена недостача, то формируются следующие проводки:
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 50 «Касса» - отражена недостача наличных;
Д-т 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-т 94 - отражена сумма недостачи, которая будет взыскана с материально ответственного работника [22];
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» [11] - удержана сумма ущерба из зарплаты кассира.
Таким образом, рассмотрели инвентаризацию наличных денежных средств.
Таким образом, в 1 главе рассмотрели теоретические основы учета наличных денежных средств в кассе.
2. Практические аспекты учета наличных денежных средств в кассе (на примере ООО «АККАУНТ-ГРУПП»)
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Полное наименование организации: Общество с ограниченной ответственностью «АККАУНТ-ГРУПП».
Краткое наименование организации: ООО «АККАУНТ-ГРУПП».
ИНН: 7724946162
КПП: 772101001
ОГРН: 5147746412699.
Дата регистрации: 26.11.2014
Основной вид деятельности: ведение бухгалтерского учета.
Уставной капитал: 50 000 руб.
Руководитель: Корческул Е.В.
Рассмотрим баланс общества и сделаем его анализ деятельности за 2015-2017 годы. Баланс ООО «АККАУНТ-ГРУПП» на 31.12.2017 имеет следующий вид, представленный в таблице 3:
Таблица 3
Баланс ООО «АККАУНТ-ГРУПП» на 31.12.2017 год, тыс. руб.
Наименование показателя |
На 31.12.2017 |
На 31.12.2016 |
На 31.12.2015 |
Основные средства |
174 |
122 |
88 |
Запасы |
12 |
8 |
1 |
Дебиторская задолженность |
2 |
5 |
1 |
Денежные средства и денежные эквиваленты |
16 |
20 |
2 |
БАЛАНС |
204 |
155 |
92 |
Уставный капитал |
50 |
50 |
50 |
Нераспределенная прибыль |
134 |
78 |
31 |
Кредиторская задолженность |
20 |
27 |
11 |
БАЛАНС |
204 |
155 |
92 |
В данном случае мы имеем дело с развивающейся организацией: так как если сравнивать валюту баланса видно, что ежегодно она растет.
В структуре активов увеличилась стоимость основных средств.
Увеличение стоимости основных средств говорит о том, что общество вкладывает средства в развитие своего производственного потенциала [15, c. 201].
Снизилась кредиторская задолженность и при этом ООО «АККАУНТ-ГРУПП» не имеет привлеченных долгосрочных заемных средств.
Проведем более подробный анализ - горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса.
При помощи горизонтального анализа, представленного в таблице 4, сравним показатели бухгалтерского баланса по отчетным датам.
Используем данные на начало и конец отчетного периода:
Таблица 4
Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса, тыс. руб.
Статья баланса |
На 31.12.2017 |
На 31.12.2016 |
Отклонение (+,-) |
|
Сумма |
% |
|||
Динамика имущества |
||||
В том числе: внеоборотные (ОС) |
174 |
122 |
+52 |
+43 |
оборотные |
30 |
33 |
–3 |
–9 |
Запасы |
12 |
8 |
+4 |
+50 |
Дебиторская задолженность |
2 |
5 |
-3 |
–49 |
Денежные средства и денежные эквиваленты |
16 |
20 |
-4 |
–20 |
Динамика капитала |
||||
В том числе: собственный капитал |
184 |
138 |
+46 |
+33,33 |
Уставный капитал |
50 |
50 |
– |
– |
Нераспределенная прибыль |
134 |
78 |
+56) |
71,79 |
заемный капитал |
20 |
27 |
–7 |
–25,93 |
Источники средств в расчетах (кредиторская задолженность) |
20 |
27 |
–7 |
–25,93 |
По горизонтальному анализу бухгалтерского баланса ООО «ААКАУНТ-ГРУПП» можно сказать следующее:
Внеоборотные активы за исследуемый период увеличились на 43%.
Именно этот показатель может свидетельствовать о расширении деятельности и росте экономического потенциала ООО «АККАУНТ-ГРУПП».
Оборотные средства снизились на 9% - в основном за счет снижения остатков дебиторской задолженности на 49% и денежных средств, которые снизились на 20%.
В запасах наоборот произошел рост оборотных средств на 50%.
Это может свидетельствовать о снижении ликвидности и может повлиять на платежеспособность ООО «АККАУНТ-ГРУПП» [15, c. 202].
Кредиторская задолженность снизилась на 25,93%.
С помощью вертикального анализа, представленного в таблице 5, бухгалтерского баланса исследуем структуру показателей в динамике:
Таблица 5
Вертикальный анализ бухгалтерского баланса, тыс. руб.
Статья баланса |
На 31.12.2017 |
На 31.12.2016 |
Сдвиги в структуре, % |
||
сумма |
% к итогу |
сумма |
% к итогу |
||
Структура имущества |
|||||
В том числе: внеоборотные активы (ОС) |
174 |
85,29 |
122 |
78,71 |
+6,58 |
оборотные активы |
30 |
14,71 |
33 |
21,29 |
–6,58 |
Запасы |
12 |
40 |
8 |
24 |
+16 |
Дебиторская задолженность |
2 |
7 |
5 |
15,15 |
-8,15 |
Денежные средства и денежные эквиваленты |
16 |
53,33 |
20 |
60,61 |
-7,28 |
Структура капитала |
|||||
В том числе: собственный капитал |
184 |
90,20 |
138 |
89,03 |
+1,17 |
заемный капитал |
20 |
9,80 |
27 |
17,42 |
–7,62 |
Вертикальный анализ бухгалтерского баланса показал:
Внеоборотные активы выросли на 6,58%.
В структуре оборотных активов по строкам «Дебиторская задолженность» и «Денежные средства и денежные эквиваленты» произошло снижение.
Дебиторская задолженность снизилась на 8,15%.
Денежные средства и денежные эквиваленты на 7,28%, запасы увеличились на 16%. Именно увеличение оборотных средств в запасах снижает их оборачиваемость, а это может негативно отразиться на текущей ликвидности [15, c. 202].
Удельный вес собственного капитала в валюте баланса составил на конец периода 90,20%. Непокрытые убытки в балансе отсутствуют.
ООО «АККАУНТ-ГРУПП» обходится без долгосрочных кредитов и займов, то есть объем и структура собственного капитала позволяют организовать производственный процесс и развиваться без внешних заимствований.
Можно сделать следующий вывод: ООО «АККАУНТ-ГРУПП» - развивающее общество. Структура собственного капитала в обществе позволяют организовать производственный процесс и развиваться без внешних заимствований.
Таким образом, дали организационно – экономическую характеристику ООО «АККАУНТ-ГРУПП».
По приведенному нами анализу деятельности за 2015-2017 годы нами сделан вывод, что ООО «АККАУНТ-ГРУПП» можно рассматривать как развивающее общество. Переходим к учету операций с наличными денежными средствами в ООО «АККАУНТ-ГРУПП».
2.2. Учет операций с наличными денежными средствами в ООО «АККАУНТ-ГРУПП»
ООО «АККАУНТ-ГРУПП» операции по кассе ведет отдельный сотрудник – кассир.
Данное решение закреплено в распорядительном документе за подписью руководителя.
Все кассовые операции оформляются кассовыми документами. Это происходит в программе 1с автоматически.
Выдача наличных денежных средств производится только в том случае, если есть соответствующее распоряжение руководителя.
Бухгалтерские записи делаются только на основании первичных документов, которые составлены в соответствие со всеми требованиями к ним.
Счета, которые корреспондируют со счетом 50 «Касса» [11], наглядно представлены в таблице 6.
Таблица 6
Счета, корреспондирующие со счетом 50 «Касса»
Поступление – дебет счета 50 |
Кредит счета |
Выдача – кредит счета 50 |
Дебет счета |
Сотрудник |
70, 73 |
Сотрудник |
70, 73 |
Подотчетное лицо |
71 |
Подотчетное лицо |
71 |
Учредитель |
75 |
Учредитель |
75 |
Покупатель, поставщик, кредитор |
60, 62, 66, 67, 76 |
Покупатель, поставщик, кредитор |
60, 62, 66, 67, 76 |
Расходный кассовый ордер выписывают каждый раз, когда выдают деньги из кассы по форме № КО-2 в одном экземпляре [7, п. 4.1].
Если выдаются деньги сотруднику под отчет, то расходный кассовый ордер оформляют на основании его письменного заявления в произвольном виде.
Заявление принимается если в нем есть:
- запись о сумме наличных денег, выдаваемых под отчет;
- запись о сроке, на который выдаются наличные деньги;
- подпись руководителя;
- дата.
Такой порядок установлен пунктом 6.3 указаний Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У [7].
Выдавая деньги по расходному кассовому ордеру, кассир руководствуется правилами пунктов 6.1 - 6.3 указаний Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У.
Кассир проверяет:
- есть ли в ордере все необходимые подписи и соответствуют ли они имеющимся у кассира образцам;
- соответствуют ли суммы цифрами суммам прописью;
- все ли документы, которые перечислены в ордере, есть в наличии;
- совпадают ли Ф. И. О. в ордере с данными паспорта или другого документа, который предъявляет получатель денег.
Далее кассир подготавливает сумму наличных денег для выдачи и передает расходный ордер получателю для проставления подписи.
Получатель в расходном кассовом ордере ставит подпись.
Кассир пересчитывает подготовленную к выдаче сумму денег так, чтобы получатель мог наблюдать за его действиями, и выдает ему деньги в сумме, указанной в расходном кассовом ордере.
После этого, получатель наличных денег пересчитывает под наблюдением кассира полученные им деньги. Если получатель не сделает этого, то он не сможет в дальнейшем предъявить претензии кассиру по сумме полученных наличных денег.
Далее кассир подписывает расходный ордер.
Кассир выдает наличные деньги непосредственно получателю, указанному в расходном кассовом ордере, или его представителю по доверенности. У получателя нужно проверить паспорт или другой документ, удостоверяющий личность. А у представителя –доверенность и паспорт (или другой документ, удостоверяющий личность). Об этом сказано в пункте 6.1 указаний Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У [7].
Рассмотрим на примере поступление денежных средств в кассу организации на выплату заработной платы и оформление данных операций первичными документами по кассе.
ООО «АККАУНТ-ГРУПП» получены денежные средства для выплаты заработной платы за апрель 2018 года с расчетного счета в размере 645000 руб.
Бухгалтер ООО «АККАУНТ-ГРУПП» на получение денежных средств с расчетного счета для выплаты заработной платы за апрель 2018 года сформировала следующую проводку:
Д - т 50 «Касса» К - т 51 «Расчетные счета» [11] – 645000 руб. – получены денежные средства на выплату заработной платы за апрель 2018 года.
ПКО № 12 от 05.05.2018 года представлен в приложение 1.
Бухгалтер на выдачу заработной платы за апрель 2018 года из кассы организации сформировала следующую проводку:
Д - т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К - т 50 «Касса» – 645000 руб. – выдана заработная плата за апрель 2018 года.
РКО № 28 от 05.05.2018 года представлен в приложение 2.
Отдельно следует отметить, что в ООО «АККАУНТ-ГРУПП» на 1 октября ежегодно проводится инвентаризация, в том числе инвентаризация денежных средств.
Руководитель организации устанавливает порядок проведения инвентаризации в соответствии с действующим законодательством.
В обществе создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой руководитель организации утверждает в приказе о проведении инвентаризации по форме ИНВ – 22.
В инвентаризационную комиссию включены руководство организации, бухгалтер, специалисты.
Порядок проведения инвентаризации и отражение ее результатов в бухгалтерском учете регулируется «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» приказ Минфина России от 13.06.1995 года № 49 [13].
В ходе проверки кассы комиссия проверяет:
- наличные денежные средства;
- денежные документы;
- бланки ценных бумаг;
- бланки документов строгой отчетности.
После полного полистного пересчета денежной наличности результат сверяется с данными учета по кассовой книге.
Для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств и денежных документов, находящихся в кассе организации, составляется акт инвентаризации наличных денежных средств (может применяться форма № ИНВ-15) [14].
Акт составляется в двух экземплярах.
Акт утверждается руководителем и имеет печать организации.
Результаты инвентаризации бланков ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности отражаются в инвентаризационной описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ИНВ-16) [14].
Инвентаризация на 1 октября 2018 года проведена полностью, недостачи и излишки по кассе выявлены не были. Дополнительные проводки не составлялись.
Таким образом, рассмотрели учет операций с наличными денежными средствами в ООО «АККАУНТ-ГРУПП».
Таким образом, во 2 главе рассмотрели практические аспекты учета наличных денежных средств в кассе (на примере ООО «АККАУНТ-ГРУПП»).
3. Совершенствование учета наличных денежных средств в ООО «АККАУНТ-ГРУПП»
3.1. Рекомендации по учету наличных денежных средств в ООО «АККАУНТ-ГРУПП»
Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов.
Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход.
Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.
Бухгалтерский учет денежных средств, в ООО «АККАУНТ-ГРУПП» будет намного эффективнее, если соблюдать все его основные задачи:
- проверку правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете;
- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности [18];
- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;
- обеспечение сохранности денежных средств, бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации;
- изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход [18].
Текущими заботами этого участка бухгалтерии также является контроль за оплатой счетов, получение долгов с заемщиков и дебиторов, наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета или из кассы, управление денежной наличностью организации.
Также следует знать, что за отсутствие кассовых документов организацию могут оштрафовать. Отсутствие первичных документов является грубым нарушением правил ведения бухгалтерского и налогового учета.
За это предусмотрена административная и налоговая ответственность.
Штраф составит:
- 2000-3000 руб. - для виновного должностного лица (например, руководителя организации) за нарушение правил ведения бухгалтерского учета или сроков и правил хранения документов;
- 10000 руб. - за нарушение, которое совершено в течение одного налогового периода и не повлекло налогового правонарушения;
- 30000 руб. - за нарушения, которые совершены в течение нескольких налоговых периодов и не повлекли налогового правонарушения;
- 20 процентов от суммы неуплаченного налога (но не менее 40 000 руб.) - за нарушения, которые привели к занижению налоговой базы.
Такой порядок установлен статьей 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях и статьей 120 Налогового кодекса РФ [2].
Таким образом, рассмотрели рекомендации по учету наличных денежных средств в ООО «АККАУНТ-ГРУПП».
Таким образом, в 3 главе рассмотрели совершенствование учета наличных денежных средств в ООО «АККАУНТ-ГРУПП».
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате проведенного исследования мы можем сделать следующие выводы:
1) К нормативному регулированию учета денежных средств относятся и такие законы:
Гражданский кодекс Российской Федерации.
Налоговый кодекс Российской Федерации.
Федеральный закон № 173 – ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г.
Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» от 06.10.2008 г. № 106 н.
Положение по бухгалтерскому учету 3/2006 от 27.11.2006 г. № 154 н «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте» и другие.
2) Все наличные расчеты в организациях осуществляются через кассу организации.
К основным кассовым документам относятся:
- расходный кассовый ордер (РКО);
- приходный кассовый ордер (ПКО);
- кассовая книга;
- журнал регистрации ПКО и РКО;
- расчетно-платежная ведомость.
Для отражения операций по кассе в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 50 «Касса».
По дебету 50 счета формируются суммы наличности, поступившие в кассу организации.
По кредиту 50 счета указываются суммы, выданные из кассы.
Все кассовые документы должны храниться в кассе организации.
Основным регистром учета наличных денежных средств является журнал-ордер и ведомость № 1.
3) Руководитель организации устанавливает порядок проведения инвентаризации в соответствии с действующим законодательством.
В организации должна быть создана инвентаризационная комиссия, состав которой руководитель организации утверждает в приказе о проведении инвентаризации по форме ИНВ – 22.
Порядок проведения инвентаризации и отражение ее результатов в бухгалтерском учете регулируется «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» приказ Минфина России от 13.06.1995 года № 49 (в редакции Приказа Министерства Финансов РФ от 08.11.2010 года).
Основными документами по оформлению инвентаризации кассы являются акт о результатах инвентаризации по форме ИНВ-15 и ИНВ-16.
Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете происходит в месяце, в котором закончилась инвентаризация.
Результаты инвентаризации за год указываются в годовом бухгалтерском отчете.
4) Дана характеристика ООО «АККАУНТ-ГРУПП».
По приведенному нами анализу деятельности за 2015-2017 годы нами сделан вывод, что ООО «АККАУНТ-ГРУПП» можно рассматривать как развивающее общество.
5) Рассмотрен учета денежных средств в ООО «АККАУНТ-ГРУПП».
Сделан вывод, что бухгалтерский учет в ООО «АККАУНТ-ГРУПП» ведется в полном объеме и в соответствии с законодательством РФ.
6) Даны рекомендации по бухгалтерскому учету денежных средств в ООО «АККАУНТ-ГРУПП»:
Бухгалтерский учет денежных средств, в ООО «АККАУНТ-ГРУПП» будет намного эффективнее, если соблюдать все его основные задачи:
- проверку правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете;
- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;
- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;
- обеспечение сохранности денежных средств, бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации;
- изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.
Также даны и другие рекомендации.
Теоретическая значимость проведенного исследования обусловлена теоретическими основами учета наличных денежных средств в кассе.
Практическая значимость определяется тем, что предложенная в работе практическая часть может применяться в практической деятельности.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
- Гражданский кодекс Российской Федерации часть 1 от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ, часть 2 от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ, часть 3 от 26.11.2001 № 146-ФЗ (ред. от 03.06.2018) (принят Государственной Думой 21.10.1994 г., 22.12.1995 г., 01.11.2001 г.).
- Налоговый кодекс Российской Федерации: часть 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ, часть 2 от 19.07.2000 № 173-ФЗ (ред. от 01.06.2018) (принят Государственной Думой 16.07. 1998 г., 19.07.2000 г.).
- Трудовой кодекс Российской Федерации № 197-ФЗ от 30.12.2001 г. (ред. от 13.10.2018) (принят Государственной Думой 16.07. 1998 г., 19.07.2000 г.).
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402 – ФЗ от 06.12.2011 г. (ред. от 31.12.2017) (принят Государственной Думой 22.11.2011 г.).
- Федеральный закон «Об электронной подписи» № 63-ФЗ от 06.04.2011 г. (ред. от 31.12.2017) (принят Государственной Думой 25.03.2011 г.).
- Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173 – ФЗ от 10.12.2003 г. (ред. от 14. 05. 2018) (принят Государственной Думой 21.11.2003 г.).
- Указание Банка России «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» № 3210-У от 11.03.2014 г. (ред. от 19.06.2017).
- Указание Банка России «Об осуществлении наличных расчетов» № 3073 – У от 07.10.2013 г.
- «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств» (утв. Банком России № 383 – П от 19.06.2012 г.) (ред. от 05.07.2017).
- Приказ Минфина России «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету (вместе с положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)» № 106 н от 06.10.2008 г. (ред. от 28.04.2017).
- Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» № 94 н от 31.10.2000 г. (ред. от 08.11.2010).
- Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» № 154 н от 27.11.2006 г. (ред. от 24.12.2010).
- Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» № 49 от 13.06.1995 г. (редакция от 08.11.2010).
- Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» № 88 от 18.08.1998 г. (ред. от 03.05.2000).
- Бухгалтерский учет и анализ: учебник / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. – М.: Юрайт, 2016. – 509 с.
- Бухгалтерский учет и анализ: учебник / Н.А. Наумова, М.В. Беллендир, Е.В. Хоменко. – М.: Кнорус, 2016. – 630 с.
- Теория бухгалтерского учета: учебник / С.В. Булгакова, Н.Г. Сапожникова. – М.: Кнорус, 2016. – 188 с.
- Котова Л. Учет денег в кассе // Главбух. – 2014. – 16.05.2014. - [Электронный журнал]. - URL: http://www.glavbukh.ru.
- Порядок учета денежных документов // Главбух. 08.05.2015. - [Электронный журнал]. - URL: http://www.glavbukh.ru.
- Как организовать учет денежных документов // Главбух. 2015. - [Электронный журнал]. - URL: http://www.glavbukh.ru.
- Инвентаризация в бухгалтерии // Главбух. - 2016. - 26.07.2016 г. - [Электронный журнал]. - URL: http://www.glavbukh.ru.
- Отражение результатов инвентаризации // Главбух. – 2015. - 03.12.2015. - [Электронный журнал]. - URL: http://www.glavbukh.ru.
- Нормативно-правовые документы // Главбух. – 2016. - 11.02.2016. - [Электронный журнал]. - URL: http://www.glavbukh.ru.
ООО «АККАУНТ-ГРУПП» |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
(организация) |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Код |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Форма по ОКУД |
0310001 |
КВИТАНЦИЯ |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
ООО «АККАУНТ-ГРУПП» |
по ОКПО |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
(организация) |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
к приходному кассовому ордеру № |
12 |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
(структурное подразделение) |
от “ |
05 |
” |
мая |
2018 |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Номер документа |
Дата составления |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Принято от |
По чеку |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР |
12 |
05.05.2018 |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Основание: |
На выплату заработной платы |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. коп. |
Код |
за апрель 2018 года |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
код структурного |
корреспондирующий счет, |
код аналитического учета |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
50 |
51 |
645000 |
Сумма |
645000 |
руб. |
--- |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
(цифрами) |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Принято от |
По чеку |
Шестьсот сорок пять тысяч ---------------------------- |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
(прописью) |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Основание: |
На выплату заработной платы за апрель |
------------------------------------------------------------------ |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
-------------------------- |
руб. |
------- |
коп. |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Сумма |
Шестьсот сорок пять тысяч ---------------------------------------------------- |
В том числе |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
(прописью) |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
----------------------------------------------------------------------------- |
руб. |
------- |
коп. |
“ |
05 |
” |
мая |
2018 |
г. |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||
В том числе |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
М.П. (штампа) |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Приложение |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Главный бухгалтер |
О.В. Данилова |
Главный бухгалтер |
О.В.Данилова |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Получил кассир |
С.А. Маркина |
Кассир |
С.А.Маркина |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Форма по ОКУД |
|||||
ООО «АККАУНТ-ГРУПП» |
по ОКПО |
||||
(организация) |
|||||
(структурное подразделение) |
|||||
Номер документа |
Дата составления |
||||
РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР |
28 |
05.05.18 |
Дебет |
Кредит |
Сумма, |
Код целевого назначения |
||||
код структурного |
корреспондирующий |
код аналитического |
|||||
70 |
50 |
645000 |
Выдать Маркиной Светлане Александровне
(фамилия, имя, отчество)
Основание: На выплату заработной платы за апрель 2018 года
Сумма Шестьсот сорок пять тысяч -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
(прописью)
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- |
руб. |
------------------------ |
коп. |
Приложение
Руководитель организации |
Директор |
Е.В. Корческул |
|||||||
(должность) |
(подпись) |
(расшифровка подписи) |
|||||||
Главный бухгалтер |
О В. Данилова |
||||||||
(подпись) |
(расшифровка подписи) |
Получил Шестьсот сорок пять тысяч--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
(сумма прописью)
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- |
руб. |
------------------------- |
коп. |
“ |
05 |
” |
мая |
2018 |
г. |
Подпись |
По
(наименование, номер, дата и место выдачи документа,
удостоверяющего личность получателя)
Выдал кассир |
С.А.Маркина |
||
(подпись) |
(расшифровка подписи) |
- История развития патентного права в России и за рубежом (История патентного права)
- Управление оборотными активами организаций индустрии гостеприимства (на примере ресторана «Марадона»)
- Мотивационные программы для сотрудников ресторана (на примере ресторана «Телега», г. Москва)
- Роль мотивации в поведении организации (Понятие и структура мотивации персонала)
- Общение как взаимодействие (Роль общения в социальной психологии)
- Профессиональный стресс в упрвленческой деятельности
- Управление поведением в конфликтных ситуациях
- Применение проектных технологий в качестве инструмента развития бизнеса (ООО «Партнер»)
- Проектирование реализации операций бизнес-процесса «Контроль поставок товара»
- Разработка комплекса мер по антивирусной защите ИС на примере сети малого предприятия
- Анализ состояния и пути совершенствования управления внутренним экскурсионным туризмом в Российской Федерации
- Виды юридических лиц (Понятие и признаки юридического лица)