Учет наличных денежных средств в кассе предприятия (Документальное оформление кассовых операций)

Содержание:

Введение

В деятельности организации одно из центральных мест уделено кассовым операциям. В связи с этим мною была выбрана данная тема курсовой работы.

Общество имеет постоянную потребность в наличных денежных средствах которая связана с выплатой пособий, оплатой коммунальных услуг, выплатой заработной платы, оплатой услуг наличными денежными средствами и т.п

В отечественной науке значительное внимание уделяется различным аспектам теории и практики кассовых операций например рассмотрим труды таких ученых как Нечитайло А.И. и Бабаева Ю.А.

Целью курсовой работы является обобщение теоретических вопросов по изучению правильности поступления, хранения, использования наличных денежных средств и ведение кассовых операций.

При написание курсовой были поставлены задачи:

- изучить критерии организации кассы на предприятии, запросы, предъявляемые к расположению кассы;

- изучить теоретические и методологические почвы учета валютных средств в кассе

- обнаружить роль и место  кассовых операций в системе финансовых отношений

-провести комплексный анализ показателей ф/х деятельности предприятия магазина «Черепаха»

- увидеть  главные типы документов, являющихся базой для совершения кассовых операций

- изучить порядок учета перемещения денежных средств в бухгалтерии предприятия;

- изучить порядок проведения инвентаризации денежных средств в кассе.

При написании курсовой работы были использованы следующие виды источников информации:

- законы РФ;

- нормативно-правовые акты;

- специализированные учебные пособия «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский учет» и др.;

- периодические издания, а также бухгалтерские документы по теме

Объектом курсовой работы является предприятие магазин «Черепаха», а предметом кассовые операции.

Для решения поставленных вопросов в процессе выполнения курсовой работы применялись различные приемы и методы экономического исследования: логический, аналитический, монографический.

Курсовая работа имеет вступление; 3 главы, дающие теоретическую и фактическую характеристику подобранной теме и исследование данной компании; в конце работы прописаны выводы и рекомендации по улучшению работы компании и в общем оценка курсовой; затем следует перечень использованной литературы знаменитых авторов учебников в области бухгалтерского учета и приложенные к курсовой документы, использовавшиеся для расчета главных финансово-хозяйственных показателей компании магазин «Черепаха».

Глава 1. Теоретические аспекты кассовых операций

1.1 Кассовые операции как элемент метода бухгалтерского учета

Касса – это структурное подразделение фирмы, предназначенное для способа, сбережения и выдачи наличных денежных средств. В кассе предприятия могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы, и бланки строгой отчетности.

Вопросы, касающиеся кассовых операций, важны, поскольку проверка на предприятии начинается, как правило, с ревизии кассы. И по результатам такой проверки можно судить об организации и состоянии учёта на предприятии.

·  Касса – наличные деньги, имеющиеся у предприятия, отдельных категорий предпринимателей; структурное подразделение либо уполномоченное лицо предприятия, предпринимателя, выполняющее кассовые операции; в бухгалтерском учёте – счёт, на котором отражаются движение, поступление и выдача наличных денег; специально оборудованное помещение для приёма, хранения, выдачи денег и других ценностей, необходимость наличия которого определяется предприятием, предпринимателем по согласованию на местах с органами Министерства внутренних дел РФ в соответствии с законодательством.

·  Касса – специально оборудованное место, расположенное в помещении кассового узла уполномоченного банка, для совершения уполномоченным банком валютно-обменных, кассовых и других операций с иностранной валютой, ценными бумагами в иностранной валюте, белорусскими рублями и иными ценностями с соблюдением требований соответствующих нормативных документов.

·  Кассовая дисциплина – выполнение предприятиями, предпринимателями в соответствии с законодательством РФ правил совершения приходных и расходных операций с наличными деньгами, обеспечение расходования денег из выручки в разрешённых пределах, согласованных с учреждением банка, установленных лимитов остатков (предельных остатков) касс, сроков сдачи выручки в учреждение банка или эксплуатационным предприятиям Министерства связи РФ.

·  Кассовые аппараты – аппараты, с помощью которых осуществляется приём наличных денежных средств при реализации продукции (товаров, работ, услуг).

·  Кассовые операции – операции по приёму и выдаче наличных денег из касс предприятия, предпринимателя.

·  Кассовый чек – документ, удостоверяющий покупку товара с помощью кассового аппарата, в котором указана стоимость товара, дата его приобретения и номер кассового аппарата.

В штате каждой организации предусмотрена должность бухгалтера- кассира( в крупных фирмах кассира) несущего материальную ответственность за сохранность принятых им ценностей.

Обязанности определенные договором о материальной ответственности не могут быть переданы третьему лицу. При необходимости временной замены обязанности кассира возлагаются на другого работника, с которым, заключают договор о полной материальной ответственности. В случае болезни кассира его обязанности и ценности передаться другому кассиру после подписания акта передачи инвентаризационной комиссией.

Контроль за оприходование и движение наличных денежных средств осуществляют начальники, главные бухгалтеры и заведующие кассами расчётно-кассовых центров, а так же осуществляют контроль за соблюдением правил совершения эмиссионно-кассовых операций.

Материально ответственные лица ( кассовые работники) несут полную материальную ответственность за недостачу денег , а так же за поддельные купюры и монеты обнаруженные среди отправленных ими в банк.

1.2 Кассовые операции на розничном предприятии

Предприятия обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Тем ни менее предприятие может создать отдельный участок бухгалтерии – кассу, если необходимо выдавать наличные денежные средства в качестве авансов, заработной платы, командировочных и т.д

В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного лимита, для установления которого предприятие обязано предоставить в обслуживающие учреждение банка расчет по установленной форме.

В кассе могут храниться не только наличные деньги, но и ценные кассовые документы или бланки строгой отчетности. Руководитель организации устанавливает сроки проведения внезапных ревизий кассы, которые должны проводиться не реже одного раза в квартал.

Если расчетно-кассовый центр находится на значительном удалении от других расчётно-кассовых центров, ему может быть выдан пакет с дубликатами ключей, который будет храниться в сейфе ответственного за ведение секретного делопроизводства лица, по письменному разрешению руководителя территориального учреждения Банка России.

Изъять дубликаты ключей из мест хранения можно в случаях, когда первый экземпляр ключа сломан или утрачен, а также в случае проведения ревизии по случаю смены должностных лиц или проверки, проводимой по поручению вышестоящей организации. В этих случаях должностные лица, ответственные за сохранность ценностей должны составить акт, в котором нужно указать причины изъятия, который прикрепляется к внебалансовому расходному ордеру.

Двери кабин операционных касс должны оставаться закрытыми на ключ на протяжении всего рабочего дня. Также запрещено оставлять ключи в замочных скважинах любых средств хранения. При временных отлучках с рабочего места кассир должен убирать в отведенные места хранения деньги, кассовые документы, штампы, клише, пломбиры и ключи от индивидуальных средств хранения. Личные вещи и денежные средства кассиров должны храниться в специально отведенных местах, вне помещения кассы.

Кассиры приходных и расходных касс и операционные работники снабжаются образцами подписей друг друга, которые должны быть заверены образцами подписей начальника расчётно-кассового центра и главного бухгалтера и скреплены гербовой печатью. Главный бухгалтер расчетно-кассового центра осуществляет контроль за передачей и изъятием образцов подписей.

Внутренним порядком производится передача приходных и расходных кассовых документов между кассовыми и операционными работниками . Образцы банкнот учитываются на счёте № 91202 “Разные ценности и документы” по номиналу и в нерабочее время хранятся в кладовой, находятся у заведующего кассой и по желанию клиента могут быть представлены ему на обозрение

Приём на работу кассовых работников производится в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации по представлению заведующего кассой. Запрещается работа кассовых работников расчётно-кассовых центров по, а также совместная служба близких родственников и супругов, если их работа связана с прямой подчинённостью или подконтрольностью одного другому.

Для временной замены отдельных кассовых работников не более чем на один месяц по приказу начальника расчётно-кассового центра можно привлечь подготовленного для этого бухгалтерского работника, предварительно заключив с ним договор о материальной ответственности. Трудовые отношения с указанным работником, временно допущенным к совершению операций с ценностями, оформляются в соответствии с действующим законодательством. Неподготовленный работник не может быть допущен к совершению операций с ценностями.

С расчётного счета в банке по денежным чекам(они чаще всего сброшюрованы в чековую книжку) деньги получает кассир и приносит их в кассу.

Кассовые операции - операции по приему, хранению и расходу наличных денег и денежных документов, порядок осуществления которых регламентируется нормативными актами Центробанка РФ.

Работая с наличными деньгами необходимо соблюдать следующие правила:

1)  Соблюдение лимита остатка кассы.

Лимит остатка- сумма наличных средств, предельно допустимая на конец дня, ежегодно устанавливаемая банком, осуществляющим кассовое обслуживание организации. Если лимит не утвержден банком, он считается равным нулю. Ежедневно в случае превышения лимита излишки сдаются в банк., тем не менее превышение лимита возможно в течение трех рабочих дней периода выплаты зарплаты(премий, авансов). Если же денежные средства полученные на выдачу выплат не использованы в установленный срок, оны должны быть сданы в отделение банка. При необходимости рассчитаться с работниками банк выдает необходимую сумму по первому требованию предприятия.

2)  Использование наличной выручки

Расходование наличной выручки согласовывается с банком и ограничено конкретным перечнем заранее определенных расходов. Наличные деньги из кассы организации на банковские счета других организаций и физических лиц не могут быть переведены

3)  Соблюдение предельного размера расчетов наличными между юридическими лицами.

Согласно указанию ЦБ РФ "Об установлении предельного размера расчетов между юридическими лицами" данный предел составляет 100 000 рублей по одной сделке. Т.е. по договорам между юридическими лицами, стоимость которых больше указанной суммы, запрещены расчеты наличными деньгами, что не применяется к расчетам с физическими лицами и индивидуальными предпринимателям.

4)  Применение контрольно-кассовой техники

В установленных случаях продажи за наличный расчет товаров, работ и услуг должна применяться контрольно-кассовая техника, включенная в Гос. Реестр.

Как уже говорилось выше, предусмотрены внезапные кассовые ревизии. Они проводятся в установленные сроки, с полистным пересчетом денежной наличности и полной проверкой иных ценностей. Остатки наличности сверяются с данными из кассовой книги. Приказом руководителя назначается комиссия для проведения проверки, которая в последующем оформляет акт по форме 15, в котором указываются все недостачи и излишки ценностей, а так же их сумма и причины возникновения ( по письменному объяснению кассира). Акт составляется в 2-х экземплярах: один остается в делах бухгалтерии, другой – у кассира.

Применение компьютерной техники позволило автоматизировать рабочее место бухгалтера и поднять на новый уровень процесс измерения и регистрации хозяйственных операций, но при автоматизированной работе кассы обязательно должна проводиться проверка правильности работы программных средств обработки документов. Отдельные проверки кассовых операций и наличия денежных средств могут бить произведены:

1) учредителями предприятий, вышестоящими организациями (в случае их наличия), а также аудиторами (аудиторскими фирмами) в соответствии с заключенными договорами. При производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях они производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины;

2) учреждениями банков, которые обязаны систематически проверять соблюдение предприятиями требований Порядка ведения кассовых операций;

3) в бюджетных организациях — соответствующими финансовыми органами;

4) органами внутренних дел в пределах своей компетенции — проверки технической оснащенности касс и кассовых пунктов, обеспечения условий сохранности денег и ценностей на предприятиях

Денежные средства в иностранной валюте и операции с ними учитываются в рублях.

Получив денежный чек кассир обязан:

- проверить надписи должностных лиц расчётно-кассового центра, оформивших и проверивших денежный чек, и сверить эти подписи с имеющимися образцами;

- сверить сумму, проставленную в денежном чеке цифрами с суммой, указанной прописью;

- проверить наличие на денежном чеке расписки получателя в получении денег и данных его паспорта или удостоверения личности;

- подготовить сумму денег, подлежащую выдаче, с отражением её на контрольной ленте калькулятора;

- вызвать получателя денег по номеру чека и спросить сумму получаемых денег;

- сверить номер контрольной марки, предъявляемой в кассу, с номером на денежном чеке и приклеить к нему контрольную марку;

- повторно просчитать подготовленную к выдаче сумму денег в присутствии клиента;

- спросить получателя, будет ли он полистно пересчитывать в расчётно-кассовом центре получаемую сумму денег;

- выдать деньги получателю и подписать чек.

Клиент имеет право в помещении для пересчёта денег пересчитать полистно банкноты, упакованные в полные и неполные пачки, и по кружкам монету, упакованную в мешки. При желании клиента пересчитать получаемую сумму денег, пломбы (части оттисков клише) с пачек банкнот или мешков с монетой кассиром расходной кассы не снимаются. Доставка денег в помещение для пересчёта денег клиентами и их пересчёт осуществляется под контролем одного из кассовых работников расчётно-кассового центра.

Неполные корешки, а также пачки банкнот и мешки с монетой в повреждённой упаковке выдаются кассир полистным и поштучным пересчётом.

При выдаче денег клиентам отдельными корешками или листами кассир расходной кассы предварительно пересчитывает полистно полную или неполную пачку банкнот под контролем специально выделенного кассового работника. При отказе представителя организации от полистного и поштучного пересчёта в расчётно-кассовом центре получаемой им денежной наличности, кассир расходной кассы срезает с пачек банкнот пломбы (части оттисков клише), мешков с монетой – пломбы в его присутствии.

Размер и количество работников кассы напрямую зависит от количества поступающих в кассу наличных средств и от оснащения кассы техническими средствами обработки денег.

Для пересчета денег организуется бригада кассиров численностью от 4 до 6 человек. На каждую бригаду назначается контролёр. Если бригад более двух вводится должность заведующего кассой пересчета. В обязанности контролера входит надзор за работой кассиров, организация рабочего процесса и контроль за сохранностью ценностей. Заведующий кассой пересчёта выполняет обязанности контролёра одной из бригад при временном его отсутствии, оказывает помощь в организации работы по пересчёту наличных денег.

Контролер под расписку в книге получает денежные средства из оборотной кассы от заведующего кассой или от должностных лиц из резервных фонов. Полные, неполные и сборные пачки банкнот принимаются контролёром (заведующим кассой пересчёта) по надписям на накладных с проверкой количества корешков, целости упаковки и пломб (оттиском клише) и наличия необходимых реквизитов, мешки с монетой по надписям на ярлыках с проверкой правильности и целости упаковки и пломб.

Заведующий кассой ежедневно выдаёт под отчёт контролёру (заведующему кассой пересчёта) для пополнения недостач, неплатёжных и сомнительных банкнот необходимую для этого сумму денег под расписку в книге. Приём денег осуществляется контролёром (заведующим кассой пересчёта) полистно с занесением в книгу полученной суммы.

Принятые для пересчёта пачки банкнот , мешки с монетой контролёр (заведующий кассой пересчёта) выдаёт под расписку в книге кассирам кассы пересчёта.

Кассир принимает от контролёра (заведующего кассой пересчёта) на пересчёт пачки банкнот по надписям на накладках с проверкой количества корешков, целости упаковки и пломб (оттисков клише) и наличия необходимых реквизитов. мешки с монетой по надписям на ярлыках и записывает принятую денежную наличность в реестр, в котором указаны фамилия, имя, отчество кассира, дата пересчета, достоинство и количество пачек или мешков с монетами и сумма.

После приёма денежной наличности кассир должен убрать наличность в индивидуальное средство хранения. Вынимать и пересчитывать нужно строго по одной пачке или мешку. Очередная пачка вскрывается только после того, как все корешки предыдущей пачки пересчитаны, рассортированы, полные корешки обандеролены, полные и необандероленные неполные корешки уложены в индивидуальное средство хранения. При пересчёте денежной наличности на счётно-сортировальных машинах так же нельзя вскрывать несколько пачек сразу, очередная пачка банкнот вскрывается кассиром строго после пересчёта всех корешков предыдущей пачки, обандероливания полных корешков и сверки фактической суммы находящейся в пачке банкнот, указанной на счётчике машины, с суммой, проставленной на верхней накладке. Все элементы обозначений упаковок сохраняются на столе кассира до полного пересчёта всей пачки банкнот, мешка с монетой.

По мере наполнения полных корешков кассир формирует и упаковывает их установленным порядком в полные пачки.

Если обнаружены недостачи, излишка, неплатёжных и сомнительных денежных знаков кассир должен прекратить пересчёт и сообщить об этом контролёру, после чего производится повторный пересчет под наблюдением контролёра.

По выявлении несоответствий при пересчете контролёр составляет акт, в соответствии с которым принимает сумму недостачи или излишка.

Для осуществления операций с наличными деньгами и другими ценностями должностные лица, ответственные за сохранность ценностей, снабжаются металлическими печатями и ключами от кладовых и секций внутри кладовых, пломбирами и штампами; кассовые работники - ключами от индивидуальных средств хранения, пломбирами, клише, именными и другими штампами.

Весь вышеперечисленный инвентарь регистрируется в отдельной книге, которая ведётся специально выделенным по письменному распоряжению начальника расчётно-кассового центра лицом, освобождённым от совершения операций с ценностями.

Свободные денежные средства предприятиям необходимо хранить в учреждениях банков.

Предприятия могут проводить расчет в безналичном порядке (с другими предприятиями через банки) ил наличными деньгами(в случае когда у предприятия есть касса и кассовая книга). При расчете наличными деньгами полученными в банке расходовать средства нужно строго на цели указанные в чеке. Предприятия могут иметь в кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководством предприятий, которые при необходимости пересматриваются.

Наличные деньги можно сдать:

1. в дневные и вечерние кассы банков инкассатором
2. в объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк
3. предприятиям связи для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров.

В отдаленных местностях предприятия могут передавать постоянную денежную выручку другим на нужды других предприятий на основе договора между предприятиями, в случае если это согласовано с обслуживающими их банками. Наличные деньги сверх лимита допустимо хранить в кассе для выплат заработной платы, пособий, стипендий не более трех рабочих дней ( за исключением Крайнего Севера где срок пять рабочих дней)включая день получения денег в банке.

Глава 2. Документальное оформление и учет кассовых операций

2.1 Организационно-экономическая характеристика магазина «Черепаха»

Предприятие «Черепаха» осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией РФ.

Имущество предприятия состоит из основных и оборотных средств, а также иных ценностей, оборудования и материалов, стоимость и перечень которых отражается на самостоятельном балансе.

Предприятие является юридическим лицом с момента государственной регистрации и вправе: самостоятельно использовать имущество, закрепленное за ним учредителем на праве оперативного управления для обеспечения финансирования основных направлений уставной деятельности, а также принадлежащие ему: денежные средства, имущество и иные объекты, нематериальные ценности в виде продуктов интеллектуального и творческого труда, являющиеся результатом его деятельности, а также доходы от собственной деятельности и приобретенные на эти доходы объекты собственности; от своего имени приобретать имущественные и неимущественные права, нести обязанности, выступать в качестве истца и ответчика в судах; на самостоятельном балансе отражать состав и стоимость закрепленного за предприятием и собственного имущества; иметь расчетные, валютные и иные счета в банковских и кредитных учреждениях Российской Федерации.

По своим обязательствам предприятие несет имущественную ответственность в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Собственник (учредитель) закрепленного за учреждением имущество, на праве оперативного управления, вправе изъять излишнее, неиспользуемое либо используемое не по назначению имущество и распорядится им по своему усмотрению. Доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступает в самостоятельное распоряжение предприятия и учитывается на отдельном балансе.

Данное предприятие вправе с согласия собственника (учредителя) выступать в качестве учредителя предприятий, организаций любых организационно-правовых форм в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Деятельность предприятия может быть прекращена:

1. по решению собственника (учредителя);
2. по решению суда.

Слияние, разделение, выделение, присоединение, преобразование может осуществляться по решению собственника (учредителя), в соответствии с действующим законодательством.

Добровольная ликвидация предприятия производится назначенной ликвидационной комиссией, которую назначает собственник. Ликвидация считается завершенной, а предприятие прекратившем существование с момента внесения соответствующей записи в Государственный реестр. Документы постоянного хранения ликвидируемого предприятия передаются на государственное хранение в архивы.

Предприятие финансируется по утвержденной смете, в том числе и за счет собственных средств предприятия. Имущество предприятия состоит из основных и оборотных средств, а также иных ценностей, оборудования и материалов, стоимость и перечень которых отражается на самостоятельном балансе.

Плоды, продукция и доходы от использования имущества, находящегося в оперативном управлении, а также имущество, приобретенное по договору или иным основаниям, поступают в оперативное управление учреждения в порядке, установленном Гражданским кодексом Российской Федерации, другими законами и иными правовыми актами, регулирующими возникновение права собственности. Право оперативного управления имуществом прекращается по основаниям и в порядке, предусмотренном Гражданским кодексом Российской Федерации, другими законами и иными правовыми актами, а также в случаях правомерного изъятия имущества у учреждения по решению собственника (учредителя).

Учреждение сохраняет право оперативного управления на принадлежащее ему имущество в случае перехода права собственности на учреждение к другому лицу.

Таблица 1. Основные показатели хозяйственной деятельности магазина «Черепаха» за период 2009-2010 гг.

№ п/п	Показатель	Единица измерения	2009 г.	2010 г.	Процент изменения	Отклонение
1	Выручка	тыс/руб	587	611	104.08	24
2	Себестоимость	тыс/руб	534	578	108.23	44
3	Уровень себестоимости	%	90.9	94.59	104.05	3.69
4	Валовой доход	тыс/руб	501	524	104,59	23
5	Уровень валового дохода	%	85.34	85,76	100,49	0,42
6	Издержки обращения	тыс/руб	580	649	111,89	69
7	Уровень издержек обращения	%	98,4	106,21	107,93	7,81
8	Прибыль от продаж	тыс/руб	114	123	107,89	9
9	Рентабельность продаж	%	19,4	20,13	103,76	0,73
10	Прочие доходы	тыс/руб	215	231	107,44	16
11	Прочие расходы	тыс/руб	263	288	109,50	25
14	Балансовая прибыль	тыс/руб	91	100	109,89	9
15	Налог на прибыль	тыс/руб	74	84	113,51	10
16	Чистая прибыль	тыс/руб	114	120	105,26	6
17	Средняя стоимость основных средств	тыс/руб	4258,5	5260	123,51	1001,5
18	Фондоотдача	тыс/руб	0,13	0,11	84,61	-0,2
19	Фондоемкость	руб	7,25	8,60	118,62	1,35
20	Средняя стоимость оборотных активов	тыс/руб	13707	15091	110,09	1384
21	Оборачиваемость оборотных средств	об	0,04	0,40	1000	0,36

Вывод: исходя из данных ,приведенных в таблице, существенно повысилась выручка на 24т.р.

Выручка -это денежные средства, полученные предприятием от продажи товаров или предоставления услуг.

Себестоимость — это все издержки (затраты), понесённые предприятием на производство и реализацию (продажу) продукции или услуги.

В нашем случае она возросла на 44 тыс.р., о чем говорит процент изменения 108,23.

Выделяется несколько типов себестоимости:

Полная себестоимость (средняя) — соотношение полных издержек к объему производства;

Предельная себестоимость — это себестоимость каждой последующей произведенной единицы продукции.

Валовой доход - это доход, который компания получает от своей основной деятельности, обычно от продажи товаров или услуг потребителям. Во многих странах термин валовой доход является синонимом термина оборот. Валовой доход также увеличился на 23 тыс.р.

По причине увеличения объема продаж и соответственно хранения большего количества товаров на складах и их транспортировки наблюдается рост издержек обращения, которые выросли за последний год на 69 тыс.р.

Издержки обращения высчитываются суммированием коммерческих и управленческих расходов и представляют собой расходы, денежные траты, которые нужно произвести для создания товара. Для предприятия (фирмы) они представляют собой оплату приобретенных факторов производства. Такого рода расходы покрывают оплату материалов (сырья, топлива, электроэнергии), заработную плату работников, амортизацию, расходы, связанные с управлением производством.

Наблюдается рост прибыли от продаж от чего повышается их рентабельность на 103,76 %.

Увеличились прочие доходы и расходы на 16 и 25 тыс.р. соответственно.

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности предприятия как курсовые разницы или неустойки по договорам.

Балансовая прибыль – это общая, суммарная прибыль которую получило предприятие за определенный период от всех видов производственной и непроизводственной деятельности предприятия, зафиксированных в его бухгалтерском балансе. Здесь она также увеличилась на 109,89%

Вырос и налог прибыль. Налог на прибыль — это прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль в этом случае определяется как доход от деятельности компании за вычетом суммы установленных вычетов и скидок.

Увеличение прибыли произошло всего на 10 тыс.р.:((((((((((((

Чистая прибыль увеличилась на 6 тыс.р.

Чистая прибыль — это часть балансовой прибыли предприятия, которая остается после уплаты налогов, сборов, отчислений и других обязательных платежей в бюджет.

Средняя стоимость основных средств увеличилась на 1001,5 тыс.р.

Также наблюдается увеличение в средней стоимости оборотных активов и оборачиваемость оборотных средств на 1384 и 0,36 соответственно.

Для того, чтобы высчитать первый показатель нужно использовать итоговые показатели из 290 строки баланса путем складывания сумм за предыдущий и текущие отчетные периоды и делением их на 2. Второй показатель высчитывается делением выручки на оборотные средства.

Фондоотдача уменьшилась на 0,2, а фондоемкость увеличилась на 1,35.

Фондоотдача —это обобщающий показатель, который характеризует уровень эффективности использования производственных основных фондов объединения (предприятия), отрасли.

Фондоемкость- это обратный параметру фондоотдачи параметр, рассчитанный как отношение стоимости основных средств к стоимости годового выпуска продукции.

2.2 Учет кассовых операций

Прием и выдача денег в/из кассы может осуществляться по документам разных типов, таким как: товарно-транспортные накладные, счета за услуги, платежные ведомости и т.д. Как только операция завершена, приходные и расходные кассовые ордера должны быть подписаны кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом «ОПЛАЧЕНО» с указанием даты.

До передачи в кассу кассовые ордеры и заменяющие их документы должны быть зарегистрированы бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

После получения денег данные из приходных/расходных кассовых ордеров без промедления должны быть внесены в кассовую книгу, которая ведется на предприятии в единственном экземпляре и данные в которую вносятся кассиром шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу.

В основном расход денег из кассы проводится в случае выплаты заработной платы и премий сотрудникам. Основным документом при выдаче денег из кассы является расходный кассовый ордер.

Прием наличных средств проводится по следующей процедуре:

1. Приходный кассовый ордер подписывает главный бухгалтер или уполномоченное на это лицо.
2. Выдается квитанция сдающему деньги лицу о приеме денежной суммы, подписанная главным бухгалтером и кассиром, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

На ведомостях и заявлениях должна присутствовать разрешительная надпись руководителя предприятия. В тех случаях когда она присутствует, подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна

Расписка в получении денег может быть написана только собственноручно с указанием суммы и паспортных данных.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии кассир выдает в соответствии с платежными ведомостями, на титульном листе которых имеется разрешительная надпись руководителя организации и главного бухгалтера с указанием сроков выдачи денег и их суммы. Через три рабочих дней после получения денег из учреждения банка для оплаты труда, пособий, премий кассир в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших деньги, делает пометку от руки “Депонировано”, затем составляет реестр депонированных сумм. Кассир делает надпись о фактически выплаченных и неполученных суммах в ведомости, которую обязан заверить своей подписью. На сумму, выписанную по платежной ведомости , выписывают расходный кассовый ордер.

Кассир имеет право выдать деньги лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе.

Если выдача денег производится по оформленной в установленном порядке доверенности, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указываются фамилия, имя и отчество лица, получающего деньги по доверенности. При выдаче денег по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Выдача по доверенности производится только при предъявлении паспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя. Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также иные приходные и расходные документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Исправления в кассовых документах не допускаются.

Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Приходные и расходные документы не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги.

Когда операция завершена, кассир обязан подписать расходные и приходные кассовые ордера, а приложенные к ним документы погашасить штампом или надписью: приходные – «Получено», расходные - «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

Все приходные и расходные ордера регистрируются кассиром в дневном отчете кассира по регистрирующимся документам, после чего подводится итог за день и высчитывается остаток на конец дня. Документ заверяется подписями кассира и бухгалтера. Приходные и расходные операции из отчета кассира от 15.11.10 г.:

1.  Принято по ПКО № 1486 от «Чеперепух» на сумму38481,68, проводка Д50 К 90/1

2.   Выдана сумма по РКО №2280 Губовой С.В. 1000 р. , проводка Д50/1 К70

3.  Выдана сумма Ежовой Н.В. ПО РКО№ 2283 67,90 р., проводка Д50/1 К71/2

4.  Выдана сумма 243000,00 по РКО№ 2285 Комаренко Н.А., проводка Д50/1 К 51

5.  Принята сума от Комаренко Н.А.169165,22 , проводка Д50/1 К76/5

Итог за день составил 249747,80 по приходу и расходу соответственно. Проводки составил бухгалтер Сломонова М.М., операции производились кассиром Ерошенко Е.С.

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу должны быть зарегистрированы бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. В соответствии с Правилами ведения кассовых операций в сроки, установленные руководителем, но не реже одного раза в квартал, должна производиться внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверки других ценностей, находящихся в кассе.

Из журнала – ордера по счету 50 «Касса» итог по счету 62 «расчеты с покупателями и заказчиками» за ноябрь 2010 г. равен 56435,85, по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» составляет 983592,43, по счету 90 «Продажи» 2140222,57 и дебетовый оборот за месяц составил 3180250,85.

По кредиту: 51 счет « Расчетный счет» итог 1612170,00;по счету 57 «Переводы в пути» 103245,06; по счет 60 «Расчеты с поставщиками» 185299,06; по счету 69 «Расчету с внебюджетными фондами» 44130,98; по счету 70 «Расчеты по оплате труда» 218925,49; по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 128604,42; по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 887875, 29.

Кредитовый оборот в общей сумме составляет 3108250, 85.

Ревизия кассы негосударственных фирм, физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда, не реже одного раза в квартал производятся их ревизионными комиссиями или привлеченными аудиторами (аудиторскими организациями).

Руководитель может назначить комиссию для проведения ревизии кассы приказом. Комиссия должна произвести полистный пересчет денежной наличности, проверить иные ценности в кассе, после его составить акт.

При подсчете учитываются все денежные знаки, ценные бумаги и денежные документы, которые проверяются по их видам с учетом начальных и конечных номеров бланков и по местам хранения.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в пути, производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций банка, а проверка денежных средств, находящихся в банках на счетах (расчетном, текущем, валютном, специальных счетах), осуществляется посредством сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии предприятия, с данными выписок банка.

Если в ходе ревизии обнаружена недостача или излишек денежных средств, в акте указывается сумма и причина возникновения недостачи или же излишка.

В случае, когда ведение кассовой книги автоматизировано, должна производиться проверка правильности работы программных средств.

Вышестоящие организации в ходе ревизии должны проверять не только кассовую дисциплину, но и уделить внимание обеспечению сохранности денег и ценностей в кассе.

Банки и их филиалы осуществляют контрольные функции в отношении предприятий, открывших у них расчетные счета. Периодичность проверок предприятия устанавливается банком самостоятельно в зависимости от выполнения субъектом хозяйствования требований Правил ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью. При этом период, за который проверяется состояние кассовой дисциплины, должен быть не менее трех месяцев, а при установлении грубых нарушений - за более длительный срок. Подобные проверки могут так же проводить налоговые, финансовые и другие государственные контролирующие органы в соответствии с действующим законодательством.

Цель инвентаризации - проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе.

В определенных случаях проведение инвентаризации обязательно :

при смене кассира

при выявлении недостач и хищений

перед составлением годовой отчетности.

Инвентаризация начинается с проверки соответствия учетного остатка, указанного кассиром в отчете, фактическому наличию денег в кассе.Если фактический остаток больше отчетного, то это излишек и его нужно признать внереализационным доходом организации, в обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана с кассира.

В кассе может храниться не только отечественная, но и иностранная валюта, в этих случаях к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения наличной иностранной валюты.

Книга пронумеровывается, прошнуровывается и скрепляется оттиском каучуковой печати расчётно-кассового центра. Надпись о количестве листов в книге заверяется подписями лиц, ответственных за сохранность ценностей, а выдача и приём печатей, пломбиров, клише, штампов и ключей производится под расписку в книге.

Глава 3. Проведение аудиторской проверки кассовых операций

3.1 Аудиторская проверка. Наблюдение или участие в проверке кассовых операций

Обращение денежных средств совершается непосредственно на предприятиях непрерывно, поэтому важно, чтобы за денежными средствами был установлен постоянный, систематический, ежедневный внутрихозяйственный контроль.

Однако организация внутрихозяйственного контроля оставляет желать лучшего, контроль на предприятиях организован формально, не все специалисты относятся добросовестно к выполнению своих обязанностей.

Предварительный контроль осуществляется главными специалистами и бухгалтером. Направлен он на предупреждение незаконного имущества предприятия.

Текущий контроль осуществляется всеми должностными лицами и направлен на оперативное устранение недостатков.

Последующий контроль осуществляют работники бухгалтерии, ревизионные комиссии и аудиторские фирмы, он направлен на выявление недостатков или имеющегося положительного опыта. Главному бухгалтеру принадлежит особая роль в обеспечении кассовой дисциплины. Именно он должен организовать такой предварительный и текущий контроль, при котором все нарушения кассовой деятельности были бы предупреждены.

Для этого все денежные документы должны проходить через него или его заместителя прежде, чем завершится любая кассовая операция. Как государственный контролер главный бухгалтер должен ежедневно следить за всеми хозяйственными операциями, связанными с движением денежных средств.

Основной нормативный акт, который регулирует порядок осуществления операций с наличными деньгами в кассе предприятия- Правила ведения кассовых операций в РФ, который устанавливает единый порядок проведения операций с наличными деньгами, оформление кассовых документов и ведение кассовой книги, а также порядок ревизии кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

Проверка правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом, то есть начиная со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной проверке.

Для этого используют: отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; кассовая книга; корешки чеков использованных чековых книжек; выписки банка со счетов предприятия с прилагаемыми к ним документами; журналы-ордера по кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»,55 «Специальные счета в банках, 57«Переводы в пути; ведомости к соответствующим журналам-ордерам, ведущиеся по дебету счетов, а также машинограммы при механизированной обработке учетной документации.

Согласно порядка ,сначала выявляется фактическое наличие денег и ценных бумаг в кассе путем инвентаризации, после чего проверяется правильность ведения кассовых операций. Прежде чем приступить непосредственно к проверке кассовых документов и записей, стоит уточнить, ведутся ли журналы предусмотренные порядком ведения кассовых журналов надлежащим образом. Затем нужно проверить правильность ведения кассовой книги( она должна быть пронумерована, опечатана сургечьей печатью, количество листов заверено подписями). В ходе проверки может быть выявлен факт неоприходования по кассе полученных в банке наличных денег, тогда нужно составить промежуточный акт, для привлечения в установленном порядке к ответственности виновных лиц и взыскании с них причиненного хозяйству материального ущерба.

Все чековые книжки должны храниться в сейфе у главного бухгалтера и заполняются до выезда кассира из хозяйства.

При проверке расходных кассовых документов важнее всего проверить правильность списания и законность расходования наличных денег. Основным направлением расходования денежных средств является их выдача в оплату труда, поэтому в первую очередь нужно проверять расчетно-платежные ведомости и расходные кассовые ордера.

Как приходные, так и расходные кассовые документы нужно проверить на правильность:

1. их заполнения
2. передачи в кассу для исполнения
3. даты исполнения

Все кассовые документы как говорилось выше должны быть подписаны кассиром, а приложенные к ним документы погашены штампами «получено» и «оплачено».

Приходные и расходные ордера имеют индивидуальные номера. При выявлении недостающих номеров, следует проверить не уничтожены ли документы. При проверке соблюдения кассовой дисциплины уточняют: не нарушались ли нормы расходования наличных денег установленные предприятию банком.

Проверка соблюдения установленного лимита остатка денег в кассе проводится путем сопоставления фактических остатков и кассовых отчетов. Использование наличных денег проверяется путем сопоставления данных о полученных в банке средствах с их расходованием в соответствии с целевым назначением.

По итогам ревизии расходования денежных средств составляется ведомость, которая подписывается проверяющим и главным бухгалтером.

Своевременность и полноту внесения в банк неиспользованных денежных средств можно проверить сопоставив даты и суммы зачисления денег на соответствующий счет по данным выписок банка с датой окончания выплат, указанных в разрешительной надписи на платежных ведомостях, депонированной зарплаты и других ранее невыплаченных сумм, а также с датой и суммой оприходования денег в кассу по прочим поступлениям.

Так же нужно проверить полноту и своевременность оприходования в кассу денежных средств, полученных из банка путем встречной и взаимной сверки данных банковских выписок со счетов предприятия, приходных кассовых ордеров ,корешков чековых книжек и записей в кассовой книге, для чего можно получить всю необходимую документацию, включая испорченные чеки с надписью «Аннулировано», у главного бухгалтера.

При проверке чеков следует удостовериться в наличии всех выписок банка со счетов предприятия путем сопоставления конечного остатка в предыдущей выписке начальному остатку в последующей. Недостающие выписки необходимо заказать в банке. Достоверность выписок можно проверить по внешнему виду и путем встречной проверки банка. Любые исправления в выписках должны быть заверены подписью главного бухгалтера и гербовой печатью банка.

Для обеспечения полноты проверки можно составить отдельную ведомость, в которую вносятся все чеки, включая аннулированные, такая ведомость поможет выявить факты неоприходования денежных средств.

Если случаи неоприходования денежных средств выявлены, следует взять письменные свидетельства кассира и главного бухгалтера и провести встречную проверку в банке.

После этого нужно проверить полноту оприходования денег, полученных за реализованную продукцию, работы, услуги, товарно-материальные ценности и др.Для этого можно использовать отчеты о движении материальных ценностей и записи по счетам их учета и реализации.

В ведомостях на выплату денежных средств сотрудникам производится проверка подлинности подписей путем сверки с подписями в других документах.

Более всего нужно проверить обоснованность расхода денежных средств, относимых на издержки производства без оправдательных документов.

По отчетам кассира и оправдательным документам проверяется правильность корреспонденции счетов по движению средств в кассе,после чего все нарушения вносятся в акт ревизии со ссылками на соответствующие ведомости.

Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в зоомагазине «Черепаха»осуществляют директор и главный бухгалтер, а денежные средства зоомагазин хранит в учреждении банка.

Подобранный главным бухгалтером кассир подписывает договор о полной материальной ответственности, который включается в его личное дело. Кассир не имеет права передать свои обязанности другому лицу. В случае необходимости замены кассира, его обязанности возлагают на другого работника после подписания с ним договора о полной материальной ответственности.

Сотрудники, пользующиеся правом подписи кассовых документов, не могут исполнять обязанности кассира.

Руководитель организации обязан обеспечить безопасность работы кассы, например:

-Во время работы касса закрыта изнутри

-Есть несгораемый, прикрепленный к полу сейф для хранения наличных средств и ценных бумаг

-Есть сигнализация

-По окончании работы кассы сейф закрывается ключом и опечатывается сургучной печатью кассира. Ключи и печати хранятся у кассира. Дубликаты ключей в опечатанном кассиром пакете хранятся в сейфе главного бухгалтера.

Обязательно раз в месяц проводится внезапная проверка денег в кассе. Перед ее началом нужно взять расписку у кассира( в том, что в кассе не хранятся посторонние деньги),последний кассовый отчет и документы по операциям кассир должен сдать в бухгалтерию, с пометкой о том, что все денежные документы в него включены и неоприходованных и несписанных денег нет.

Производится полистный пересчет денег, включая опечатанные пачки.

Частные расписки в оправдание остатка денег в кассе не принимаются. Результат пересчета сопоставляется с данными бухгалтерского учета. Сумма излишка тут же ставится на приход посредством приходного ордера на сумму излишка.

3.2 Заключительная стадия аудиторской проверки кассовых операций

Аудиторское заключение составляется в свободной форме, но обязательно содержит следующие разделы:

1.Заголовок аудиторского заключения.

2.Вступление.

3.Масштаб проверки.

4.Заключение аудитора про проверку финансовой отчетности.

5. Дата аудиторского заключения.

6.Подпись аудиторского заключения.

7.Адрес аудиторской фирмы.

Аудиторское заключение по федеральному стандарту может быть безоговорочно положительным или же модифицированным.

Модифицированное заключение может :

1.не влиять на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчётности;

2.содержать оговорку;

3.содержать отказ от выражения мнения;

4.быть полностью отрицательным.

Безоговорочно положительное заключение означает, что финансовая отчетность является полностью верной, соответствует стандартам и дает полное представление о финансовом положении хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Модифицированным заключение считается, при возникновении факторов:

•не влияющих на аудиторское мнение, но описываемых в аудиторском заключении.

•влияющих на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Отказ от выражения мнения может быть принят в случае, когда аудитор не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности.

Отрицательное мнение выражается только тогда, когда разногласия с руководством настолько глубоки, что внесение оговорки не раскроет неполный характер ведения отчетности.

В случае выражения любого мнения кроме безоговорочно положительного, аудитору следует четко описать причины в заключении.

Аудиторское заключение может быть принято заведомо ложным только по решению суда соответственно закону об аудиторской деятельности в случаях, когда проверка не была проведена или когда заключение прямо противоречит содержанию документов, представленных к проверке.

Само понятие «заведомо ложное аудиторское заключение» определяет ответственность за вынесение такого заключения в виде аннулирования лицензии аудиторской организации.

Итак подведем итоги основных правил ведения кассовой деятельности:

1. Дубликаты ключей от сейфа и кассы хранятся опечатанными в сейфе руководителя или главного бухгалтера соответственно Положению.

2. Для получения денег в банке кассиром чеки должен подписать руководитель и главный бухгалтер.

3. Выдача и прием денег по кассовым ордерам строго в соответствии с указанной датой.

4. Наличные деньги полученные в банки должны расходоваться в строго установленные сроки на определенные нужды.

Заключение

Тема курсовой работы актуальна в любое время. Во время написания работы можно не только закрепить теоретический материал, но и выработать навыки использования литературных источников, а так же научиться работать с отчетами предприятия и применять собранную информацию.

Цель курсовой работы- исследование в области учета денежных средств предприятия, что и было произведено на примере зоомагазина «Черепаха».

Так как предприятие в дальнейшем должно развиваться, по итогам исследований приведенных в курсовой работе можно дать ему некоторые рекомендации, такие как:

- рекомендация повысить продажи для увеличения выручки, что приведет к повышению прибыли.

-исходя из первой рекомендации вырастет и издержка обращения, поэтому нужно поработать над уменьшением затрат на хранение и доставку товаров.

Первая глава содержит теоретические знания по ведению кассовой деятельности относительно законодательства Российской Федерации, вторая глава более углубленно проводит исследование в этой сфере, а третья глава раскрывает сущность аудиторской проверки. 

Так же во второй главе произведены расчеты по показателям хозяйственной деятельности организации исходя из которых можно судить об эффективности работы предприятия. На нашем примере видно, что предприятие активно развивается, но есть аспекты к которым нужно отнестись с особым вниманием.

Библиография работы содержит 25 источников и выполнена на 35 страницах машинописного текста.

Библиография

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993г.), изд. Эксмо, М., 156с.

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Утвержден приказом Министерством финансов РФ от 31 октября 2000г. №94н), изд. Эксмо, М.,286

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете», изд. Эксмо, М., 56с.

4. Анджан Н.Я. Основы бухгалтерского учета. М.: Статистика 2000.-192с.

5. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие/В.П. Астахов.- Изд. 4-е перераб. И доп.-М.:Март. 2009.-925с.

6. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов /Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2007.-525с.

7. Бакаев А.С. Справочник корреспондентских счетов бухгалтерского учета. - «ИПБ-БИНФА», 2007, 278 с.

8. Бакаев А.С. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. М.: ИПБ-БИНФА, 2009.-435с.

9. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. Учебник под ред. П.С. Безруких.-4-е изд.-М.: Бухгалтерский учет, 2008

10. Гетьман В.Г. Касса: Учебник под ред. В.Г. Гетьмана. - М.: Финансы и статистика. 2007

11. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии., Издание 11. М.: КноРус; Новосибирск: ЭКОР-книга, 2004.-1000с.

12. Иванов А.А. Аудит кассовых операций. Учебное пособие, изд.-2-е перераб.-М. 2010-625 с.

13. Ивашкин Б.Н. /Учет денежных средств в кассе. - М.: Дело и Сервис, 2009.-576с.

14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 4-е изд.-М.: ИНФРА-М., 2007

15. Краснова Л.П. Бухгалтерский учет: Учебник: 2-е изд. С изм. - М.: Юристъ, 2008.-542с.

16. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организации.- 4-е изд. Перераб и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005.-800с.

17. Макарова Л.Г. Справочник бухгалтера и аудитора. - М.: Юристъ, 2001

18. Мизиковский Е.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: Юристъ, 2008, 356с.

19. Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова.-2-е изд.- М.: Финансы и статистика, 2009.-500с.

20. Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в торговле: Учебно-практическое пособие. - М.: ПРОР. 2007.-384с.

21. Соколов Я.В. Новый план счетов и основы ведения бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2009.-640с.

22. Палий В.Ф. Финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд., перераб и доп. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2008.-672с.

23. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С, Негашев Е.В. Методика финансового анализа предприятия, М.: ЮНИГЛОБ, 1999.

24. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит, М.,ЮНИТИ, 2007, 358 с.

25. Шматов В.Ф. и др. Учет денежных средств в кассе, М.: Недра, 2009, 469 с.