Учет и анализ денежных средств предприятия

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В быстро меняющейся рыночной экономике успешное функционирование любой организации зависит от результативности принимаемых решений, от быстроты реагирования на вновь возникающие и минимизации уже существующих рисков. В основе всего выше перечисленного лежит система внутреннего контроля, которая обеспечивает соблюдение требований законодательства, сохранность активов, осуществление операционной деятельности с наименьшими потерями и подготовку достоверной отчетности.

Движение денежных средств имеет непосредственное знaчение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на производстве.

Большую роль в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов организации играет контроль за сохранностью денежных средств и денежных документов, которые находятся в кассе организации, соблюдение кассовой дисциплины, правильное и эффективное их использование.

В современных условиях хозяйственная жизнь организации измеряется в денежном выражении, и любые хозяйственные сделки проходят с использованием денежных расчетов. Безналичные расчеты для организации более предпочтительнее, чем платежи наличными деньгами, так как в этом случае происходит экономия издержек обращения. Этому способствует сеть банков, в этом заинтересовано и государство. Государство с помощью системы безналичных расчетов изучает и регулирует макроэкономические процессы.

Вопросам аеализа и учета денежных средств посвящены работы Алексеевой Г.И., Ашмариной Е.М., Бариленко В.И., Бархатовой А.П., Боргаченко В.М., Карагоды В.С., Кондракова Н.П., Мустеевой Д.М. и др.

Цель работы – разработать мероприятия по совершенствованию учета и анализа денежных средств.

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

- рассмотрены теоретические и нормативно-правовые основы учета денежных средств;

- изучена организация учета денежных средств объекта исследования;

- проанализированы денежные средства предприятия;

- предложены мероприятия по совершенствованию учета и анализа денежных средств.

Объект исследования - ООО «Буровая компания «Евразия».

Предметом исследования является учет и анализ денежных средств.

При написании работы применились следующие методы научного исследования: аналитический, статистический, монографический и другие.

Информационную базу исследования составили нормативно-правовые акты Российской Федерации: федеральные законы, инструкции и приказы, регулирующие ведение бухгалтерского учета и аудита денежных средств; учредительные документы и локальные нормативные акты исследуемой организации; формы бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2014-2016гг.; учебная и методическая литература; периодические печатные публикации по вопросам учета; справочно-правовые системы «Консультант+», «Гарант».

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1.Цели, принципы и нормативно-правовое регулирование учета денежных средств организации

Эффективное использование денежных средств должно приносить организации дополнительный доход - это принцип рыночной экономики, поэтому руководство экономического субъекта должно постоянно думать о том, чтобы правильно использовать временно свободные денежные средства для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.)^[1]. Исходя из этого, вытекают основные задачи бухгалтерского учета денежных средств:

- проверять правильность оформления и законность документов по учету операций с денежными средствами;

- своевременно и полно отражать все операции по движению денежных средств в бухгалтерском учете;

- обеспечивать своевременность, полноту и правильность расчетов по всем видам платежей;

- регулярно проводить инвентаризацию денежных средств и фиксировать ее результаты в учете;

- обеспечивать сохранность денежных средств и денежных документов в кассе организации и на счетах в банке;

- изыскивать возможности рационального вложения временно свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, которые должны приносить доход^[2].

Денежные средства в организацию поступают в процессе хозяйственной деятельности от покупателей и заказчиков^[3], от банков в виде ссуд, от государства в виде дотаций, от учредителей в виде взносов в уставный капитал и т.д. Они находятся в кассе организации в виде наличных денег, а безналично – в виде денежных документов, в банках на счетах, в выставленных аккредитивах и др.

Основные задачи бухгалтерского учета прописаны в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности^[4]. Ими являются:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российский Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Одной из главных задач бухгалтерии организации и бухгалтерского учета является прирост денежных средств, контроль за их сохранностью и правильным использованием. И от успеха в решении этой задачи зависит платежеспособность организации, своевременность платежей в бюджет, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, выплаты заработной платы и др^[5].

Наличными средствами организации осуществляют внутренние расчеты. При этом движение наличных денег происходит посредством кассовых операций^[6].

Контроль за движением денежных средств, расчетами и банковскими кредитами является одной из основных задач бухгалтерской службы организации.

Денежные средства организаций представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Согласно п.21 ФЗ №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ включает в себя:

- Федеральные стандарты;

- Отраслевые стандарты;

- Рекомендации в области бухгалтерского учета

- Стандарты экономического субъекта.^[7]

Выделяется три блока показателей внутренних источников для управления денежными потоками:

1. Показатели, демонстрирующие, как формируются денежные потоки в целом по компании. Данная информация помогает сделать обобщенную оценку работы предприятия по разным периодам и базируется на стандартном финансовом учете. Кроме того данная группа подразделяется на данные, показывающие движения денежных средств; данные, демонстрирующие общие результаты финансовой деятельности компании; показатели движения некоторых видов капитала и активов^[8].

2. Показатели денежных потоков по отдельным компонентам компании. Данные этой группы базируются на управленческом учете и используются для управления как текущего, так и оперативного. Управленческий учет имеет различия с финансовым, так как первый показывает и стоимостные, и натуральные значения показателей, следовательно, есть возможность отслеживать тенденции изменения цен.

3. Показатели, являющиеся внутренними и нормативно-плановыми. Данная группа представляет собой совокупность целевых норм, используемых в процессе оперативного и текущего контроля денежных потоков^[9].

На сегодняшний день в РФ основными бухгалтерскими отчетами принято считать Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах, в то время как МСФО широко применяет отчет о движении денежных средств. В российской практике последний отчет принимается как приложение к годовой бухгалтерской отчетности и не обязателен в составе промежуточной^[10].

Отчет о движении денежных средств раскрывает ее в разрезе движения денежных потоков за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Требования по раскрытию информации об изменениях в денежных средствах изложены в МСФО №7 «Отчет о движении денежных средств», который был введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н и заменил предыдущий МСФО №7 «Отчет об изменении финансового положения»^[11].

Согласно данному стандарту, предприятию требуется представлять денежные потоки по трем видам деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Считается, что таким образом можно выявить влияние каждого вида деятельности на финансовое состояние компании, а также их возможную взаимосвязь.

МСФО (IAS) 7 определяет два возможных метода формирования отчета о ДДС: прямой и косвенный методы. Прямой метод выделяется стандартом как приоритетный, так как он позволяет рассмотреть действительные денежные потоки, которые не раскрываются в других финансовых отчетах. Что касается косвенного метода, то он соотносит потоки денежных средств и операционную прибыль, что является дополнительным источником информации о деятельности предприятия. Финансисты не выделяют единое мнение о важности роли одного из методов, однако, косвенный метод считается более простым в подсчете.

Перед выбором отчета требуется учесть несколько важных моментов:

1. Доступность информации. Система учета должна соответствовать требованиям стандарта, но расходы на получение информации на получение такой информации не должны превышать ее ценности.

2. Направленность отчетность. Отчет, должен быть понятен основным пользователям, не только профессиональным финансистам, но и представителям компаний. Например, для российских предприятий наиболее понятным и привычным считается прямой метод, в то время как профессионалы бы потребовали информацию, составленную косвенным методом^[12].

1.2. Документальное оформление, синтетический и аналитический учет денежных средств

Синтетический учет представляет собой обобщение данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательствах и хозяйственных операциях по определенным экономическим признакам. Синтетический учет наличия и движения денежных средств и денежных документов в кассе ведется на активном счете 50 «Касса». ^[13]

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета. Например, субсчет 1-«Касса организации», субсчет 2 «Операционная касса», субсчет 3 «Денежные документы». Если организация осуществляет операции с иностранной валютой, то открывают субсчет 4 «Валютная касса».

На субсчете 50.1 «Касса организации» учитываются все денежные средства, которые находятся в кассе организации.

На субсчете 50.2 «Операционная касса» отражается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Этот субсчет открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) только при проведении таких операций.

На субсчете 50.3 «Денежные документы» отражаются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Эти денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение. Аналитический учет денежных документов при этом ведется по их видам.^[14]

Дебетовое сальдо счета 50 «Касса» отражает остаток наличных денежных средств в кассе организации на начало месяца, оборот по дебету это поступление наличных денег в кассу, а оборот по кредит выплата наличных денег из кассы, сдача их в банк на расчетный счет, выдача денежных документов из кассы организации.

Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998г. №88 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации кассовых операций:

КО-1 «Приходный кассовый ордер»;                 

КО-2 «Расходный кассовый ордер»;

КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»;

КО-4 «Кассовая книга»;

КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

Аналитический учет по счету 50 ведут в журнале ордере №1, который ведется вместе с ведомостью №1. В ведомости показывают дебетовые обороты, в журнале ордере - кредитовые. Аналитический учет кассовых операций ведется по каждой операционной кассе с открытием отдельной кассовой книги. Кассовая книга является регистром аналитического учета кассовых операций^[15].

Для контроля за соблюдением кассовой дисциплины руководителем инициируется ревизия. Такая необходимость появляется, например, в случае смены кассира. Для проведения ревизии организуют комиссию, составляют акт, где отражаются все выявленные недостачи и причины их возникновения^[16].

Контроль осуществляют и за исправностью вычислительных машин, которые помогают в работе с документами. Руководитель организации несет личную ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций.^[17]

В ходе проверки кассовой дисциплины учреждению необходимо сосредоточиться на анализе следующих вопросов^[18]:

• наличие фактов недостач, растрат и хищений денежных средств;
• соблюдение требований законодательства при поступлении денежных средств в кассу учреждения;
• полнота и своевременность оприходования по кассе наличных денег, в том числе полученных из банка;
• наличие случаев хранения в кассе денежных средств сверх установленного кассового лимита;
• превышение предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
• достоверность документов, являющихся основанием для списания расходов по кассе, законность произведенных расходов;
• наличие фактов использования наличных денежных средств не по целевому назначению.

Осуществлять проверку кассовой дисциплины целесообразно сплошным методом за выбранный период. При этом, по нашему мнению, такой период должен составлять календарный год. Для проверки необходимо изучить следующие документы:^[19]

• кассовая книга (ф. 0504514);
• журнал операций по счету «Касса» (ф. 0504071);
• журнал операций расчетов с подотчетными лицами (ф. 0504071);
• приходные кассовые ордеры (ф. 0310001);
• расходные кассовые ордеры (ф. 0310002);
• журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. 0310003);
• ведомость на выдачу денежных средств из кассы под отчет (ф. 0504501);
• главная книга (ф. 0504072);
• инвентаризационные описи наличных денежных средств;
• договоры о полной материальной ответственности с кассирами;
• расчетно-платежные ведомости;
• авансовые отчеты (ф. 0504505) вместе с приложенными к ним документами.

Безналичные расчеты могут осуществляться в следующих формах: платежными поручениями; инкассовыми поручениями; аккредитивами; чеками; электронные платежи; прямое дебетование^[20].

Денежные средства организации, которые хранятся на расчетных и валютных счетах, отражаются соответственно на активных синтетических счетах 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета»^[21].

Счет 51 «Расчетный счет» предназначен для учета обобщенной информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации в кредитных организациях. Аналитический учет по счету 51 ведется в разрезе открытых расчетных счетов.^[22]

Счет 52 «Валютные счета» служит для учета обобщенной информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, которые открыты в кредитных организациях на территории Российской Федерации, а так же за ее пределами. К счету 52 «Валютные счета» могут открываться субсчета:

1 «Валютные счета внутри страны»;

2 «Валютные счета за рубежом»;

3 «Текущий валютный счет»;

4 «Транзитный валютный счет».

По дебету счетов 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» отражаются поступления денежных средств на расчетные и валютные счета организации. По кредиту счетов 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с расчетных и валютных счетов организации.

Суммы, которые ошибочно отнесены в кредит или дебет расчетного и валютного счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям»^[23].

Все операции по расчетному и валютному счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитных организаций и приложенных к ним денежно–расчетных документов.

Формы документов, использующихся при совершении банковских операций, содержатся в Общероссийском классификаторе управленческой документации ОК 011-93 в разделе «Унифицированная система банковской документации». При этом порядок их заполнения должен строго соблюдаться организацией, поскольку неправильное заполнение банковских реквизитов и полей расчетных документов может привести к неправильному перечислению денежных средств или же вовсе отказу банка в проведении платежа^[24].

Существует несколько принципов, обеспечивающих эффективную работу с денежными потоками компании:

1. Общность с единой системой управления. Управление денежными потоками является частью общего механизма функционального менеджмента, соответственно, возникает необходимость общей интегрированности.

2. Комплексная система решений. Направленность всех управленческих решений на достижение общего результата компании.

3. Динамика в управлении. Управленческие решения должны быстро ориентироваться на изменения окружающей среды, внешних факторов и других внешних и внутренних параметров.

4. Альтернативность подходов в подготовке управленческих решений.

5. Ориентированность на развитие. Решения должны быть актуальными и эффективными не только на текущий период, но и ориентированными на стратегическое развитие компании.

Деятельность компании, построенная и развивающаяся с учетом выше перечисленных факторов, позволяет предприятию эффективно и динамично продвигаться и достигать высокие итоговые результаты^[25].

Выделяется три блока показателей внутренних источников для управления денежными потоками:

1. Показатели, демонстрирующие, как формируются денежные потоки в целом по компании. Данная информация помогает сделать обобщенную оценку работы предприятия по разным периодам и базируется на стандартном финансовом учете. Кроме того данная группа подразделяется на данные, показывающие движения денежных средств; данные, демонстрирующие общие результаты финансовой деятельности компании; показатели движения некоторых видов капитала и активов^[26].

2. Показатели денежных потоков по отдельным компонентам компании. Данные этой группы базируются на управленческом учете и используются для управления как текущего, так и оперативного. Управленческий учет имеет различия с финансовым, так как первый показывает и стоимостные, и натуральные значения показателей, следовательно, есть возможность отслеживать тенденции изменения цен.

3. Показатели, являющиеся внутренними и нормативно-плановыми. Данная группа представляет собой совокупность целевых норм, используемых в процессе оперативного и текущего контроля денежных потоков.

На сегодняшний день в РФ основными бухгалтерскими отчетами принято считать Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах, в то время как МСФО широко применяет отчет о движении денежных средств. В российской практике последний отчет принимается как приложение к годовой бухгалтерской отчетности и не обязателен в составе промежуточной.

Отчет о движении денежных средств раскрывает ее в разрезе движения денежных потоков за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Требования по раскрытию информации об изменениях в денежных средствах изложены в МСФО №7 «Отчет о движении денежных средств», который был введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н и заменил предыдущий МСФО №7 «Отчет об изменении финансового положения»^[27].

Согласно данному стандарту, предприятию требуется представлять денежные потоки по трем видам деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Считается, что таким образом можно выявить влияние каждого вида деятельности на финансовое состояние компании, а также их возможную взаимосвязь.

МСФО (IAS) 7 определяет два возможных метода формирования отчета о ДДС: прямой и косвенный методы. Прямой метод выделяется стандартом как приоритетный, так как он позволяет рассмотреть действительные денежные потоки, которые не раскрываются в других финансовых отчетах. Что касается косвенного метода, то он соотносит потоки денежных средств и операционную прибыль, что является дополнительным источником информации о деятельности предприятия. Финансисты не выделяют единое мнение о важности роли одного из методов, однако, косвенный метод считается более простым в подсчете.

Перед выбором отчета требуется учесть несколько важных моментов:

1. Доступность информации. Система учета должна соответствовать требованиям стандарта, но расходы на получение информации на получение такой информации не должны превышать ее ценности.

2. Направленность отчетность. Отчет, должен быть понятен основным пользователям, не только профессиональным финансистам, но и представителям компаний. Например, для российских предприятий наиболее понятным и привычным считается прямой метод, в то время как профессионалы бы потребовали информацию, составленную косвенным методом^[28].

Таким образом, косвенный метод движение денежного компании, главного финансового финансирования, по направлениям и в целом. Плюсом метода относительная расчета, так как большинство информации уже в формах финансовой отчетности.

Прямой анализа описывает как чистый, так и денежный компании в рассматриваемом периоде, а характеризует все и по трем направлениям деятельности. метод с тем, что операционной деятельности иным путем, а в методе используется информационная база учета, где все и расходы^[29]. Что расчета общей чистых потов по всем деятельности, то она выводится аналогично методу. Как было замечено, не выделили метод для денежных потоков, а не существует строгих по прямого или метода, компании вправе самостоятельно наиболее и метод. многие российские выбирают метод, так как он широко и полно представляет потоки^[30].

Анализ потоков строится на показателей компании, различные системы. Теория денежными выделяет ряд систем, на строится анализ: финансовый анализ; вертикальный анализ; финансовый анализ; анализ финансовых коэффициентов; финансовый анализ^[31].

1. Горизонтальный финансовый анализ. анализ для себя цель тенденции в развитии и показателей, его принято называть трендовым. В ходе исследования изучение в соотношении с временными периодами: отчетного и предыдущего периода; и периода в году; изучение ряда периодов.

2. Вертикальный финансовый анализ. анализ особое структурным подразделениям, и показатели с весомой и динамично изменяющиеся элементы. Во данного предпосылки возможных изменений и поведения.

3. анализ. Во время показателей анализа, их и относительные и сравнению. несколько направлений анализа потоков: и плановых показателей; подразделений; финансовых рычагов; инвестиционных проектов.

4. финансовых коэффициентов. В ходе исследования различные показатели, полученные из абсолютных финансовой компании.

2. АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ООО «БУРОВАЯ КОМПАНИЯ «ЕВРАЗИЯ»

2.1. Организационно-правовая и экономическая характеристика объекта исследования

ООО «Буровая компания «Евразия»  – одна из крупнейших независимых буровых компаний России по количеству пробуренных метров, занимающаяся бурением, строительством, ремонтом и реконструкцией нефтяных и газовых скважин всех назначений на лицензионных участках ПАО «ЛУКОЙЛ», ПАО «НК «Роснефть», ПАО «Газпром нефть», ПАО АНК «Башнефть», АО НК «РуссНефть» и других нефтегазовых компаний. ООО «Буровая компания «Евразия» входит в группу компаний Eurasia Drilling Company Limited (EDC)[32].

Цель деятельности ООО «Буровая компания «Евразия» заключается в предоставлении высококачественных услуг по бурению и строительству нефтяных и газовых скважин в сочетании с использованием передовых технологий.

ООО «Буровая компания «Евразия»  стремится к тому, чтобы квалифицированный персонал, мощный производственно-технический потенциал и системный подход к развитию упрочили лидирующие позиции Компании на рынке сервисных услуг.

В своей деятельности  ООО «Буровая компания «Евразия» учитывает общемировые тенденции развития отрасли и стремится соответствовать самым высоким стандартам производства.

Производственные мощности ООО «Буровая компания «Евразия» сосредоточены в Западно-Сибирском, Волго-Уральском и Тимано-Печорском регионах. Головной офис Компании находится в городе Москве.

Численность сотрудников Компании на 31.12.2016 г. составляет около 9,5 тысяч человек.

В ноябре 2004 г. Общество с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ-Бурение» было переименовано в Общество с ограниченной ответственностью «Буровая компания «Евразия». В свою очередь ООО «ЛУКОЙЛ-Бурение» было создано в 1998 г. путем преобразования Открытого акционерного общества «ЛУКОЙЛ-Бурение». Компания входит в группу компаний Eurasia Drilling Company Limited (EDC), которая представляет собой крупнейшего поставщика наземных буровых услуг в России.

В 2005 году системы менеджмента промышленной и экологической безопасности ООО «Буровая компания «Евразия» успешно прошли сертификацию на соответствие международным стандартам ISO 14001:2004 «Охрана окружающей среды» и OHSAS 18001:1999 «Промышленная безопасность и охрана труда». В 2008г., в 2014г. и с 2012-2015гг. в результате ежегодных Ресертификационных аудитов независимого сертификационного органа "Бюро Веритас Сертификейшн» ООО «Буровая компания «Евразия» была признана компанией, соответствующей требованиям международных стандартов ISO14001 и OHSAS 18001.

ООО «Буровая компания «Евразия» – член Международной Ассоциации Буровых Подрядчиков (IADC).

Наряду с буровыми установками российских производителей (ОАО «Уралмаш», Волгоградский завод буровой техники, ООО «Кливер», ЗАО Промышленная группа «Генерация») в парке БКЕ имеются установки зарубежного производства (Le Tourneau Ellis Williams Company Inc.)^[33].

По состоянию на конец 2016 года парк ООО «Буровая компания «Евразия» насчитывает 191 современную буровую установку грузоподъемностью до 450 тонн, которые позволяют бурить скважины глубиной более 6000 метров. Более 50% буровых установок Компании находятся в эксплуатации в течение менее десяти лет. В период с 2005г. по 2016г. ООО «Буровая компания «Евразия» пробурила 41 732 696 метров горных пород. В том числе 3 600 986 за 2016 год.

Компания представляет собой сложившуюся структуру, осуществляющую для заказчиков весь комплекс технологических работ до сдачи скважин, а именно:

• строительство поисковых, разведочных и эксплуатационных скважин;

• бурение многоствольных и разветвленно-горизонтальных скважин;

• освоение и испытание эксплуатационных и разведочных скважин;

• бурение вторых стволов из ранее пробуренных и обсаженных скважин;

• внедрение новых технологий и инженерное сопровождение бурения скважин;

• исполнение функций интегратора при выполнении работ по интегрированному подряду^[34].

Проанализируем деятельность ООО «Буровая компания «Евразия» за три года (2014-2016 гг.).

Анализ основных показателей деятельности организации её финансовое состояние мы проведем на основании форм бухгалтерской финансовой отчетности бухгалтерский баланс форма №1 и отчет о финансовых результатах форма №2.

Основные показатели производственной деятельности ООО «Буровая компания «Евразия» представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Основные показатели производственной деятельности ООО «Буровая компания «Евразия»

Показатели (единица измерения указать)	2016г	2015г	2014г	Изменение показателей 2016 г к
				2015г 2014г
Объем выполненных работ (м)	3815198	3600986	4565721	+214212	-750523
Стоимость основных производственных средств,(тыс.руб)	44391099	39161033	30230838	+5230066	+14160261
Среднегодовая численность работников (чел)	8832	8714	8956	+118	-124
Размер производственных площадей(га)	259860	234598	212543	+25262	+47317
Выручка от выполненных работ (тыс.руб)	62512887	60811363	67756896	+1701524	-5244009
Себестоимость реализованных работ(тыс.руб)	44648385	43433111	51753789	+1215274	-7105404
Прибыль(убыток)от осн.вида деятельности (тыс.руб)	10715612	10514432	11429327	+201180,4	-713715

Таким образом, все показатели в 2016 году демонстрируют прирост по сравнению с 2015 г и уменьшение с 2014 г.. Прибыль выросла на 201180,4 тыс.руб. в 2016 году посравнению с 2015 годом, а посравнению с 2014 годом уменьшилась на 713715 тыс.руб.

В таблице 2.2 представлен анализ финансовой устойчивости организации в 2014-2016 гг.

Таблица 2.2 – Анализ финансовой устойчивости в 2014-2016 гг, %

Показатель	Оптимальное значение	2014	2015	2016
1) К фин независимости (собственный капитал/активы)	≥0,5	0,62	0,68	0,75
2) К фин.зависимости (заемный капитал/активы)	≤0,5	0,38	0,32	0,25
3) К фин.устойчтвости (собственный капитал+долгосрочные обязательства/активы)	≥0,6÷0,8	0,81	0,72	0,87
4) К фин.левериджа (заемный капитал/собственный капитал)	≤1	0,62	0,47	0,33
5) К финансирования (собственный капитал/заемный капитал)	≥1	1,60	2,13	3,03
6) К инвестирования (собственный капитал/внеоборотные активы)	≥0,5÷2	1,29	1,26	1,41
7) К пост акт (внеоборотные активы/собственный капитал)	≥0,5	0,77	0,79	0,71
8) К маневренности (собственный оборотный капитал/собственный капитал)	≥0,5	0,23	0,21	0,29
9) К обесп. СОК (собственный оборотный капитал/ тек. активы)	≥0,1	0,27	0,31	0,47

Как показывают данные таблицы 2.2, показатели относятся к оптимальным значениям, это говорит о том, что организация финансово устойчива. Но коэффициент маневренности ниже 0,5, это может свидетельствовать о высоком уровне ее зависимости от заемных средств. Исходя из этого, можно сказать, что структура баланса удовлетворительная на протяжении всего анализируемого периода. Однако наблюдается некоторая зависимость от внешних источников.

Одним из направления анализа результативности является оценка деловой активности представленная в таблице 2.3. Деловая активность проявляется в динамичности развития организации достижении ею поставленных целей, что отражают абсолютные стоимостные и относительные показатели. Деловая активность в финансовом аспекте проявляется, прежде всего, в скорости оборота средств.

В таблице 2.3 приведены результаты анализа деловой активности организации в 2014-2016 гг.

Таблица 2.3 – Показатели деловой активности в 2014-2016 гг, %

Показатель	2014	2015	2016
К оборачиваемости дебиторской задолженности (выручка/среднегодовая сумма дебиторской задолженности)	5,41	4,72	4,92
Оборачиваемость дебиторской задолженности (365/К об дз),дней	67,47	77,33	74,19
К оборачиваемости кредиторской задолженности (выручка/среднегодовая сумма кредиторской задолженности)	6,85	4,92	5,57
Оборачиваемость кредиторской задолженности (365/К об кз),дней	53,28	74,19	65,53
К оборачиваемости активов (выручка/среднегодовая стоимость активов)	1,17	0,90	0,86
Оборачиваемость активов (365/К об активов),дней	311,97	405,56	424,42

Анализ оборачиваемости охарактеризует интенсивность использования активов или обязательств организации.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, что ООО «Буровая компания «Евразия» получила от покупателей в 2016 году 4 раза оплату в размере среднего остатка неоплаченной задолженности. Оборачиваемость дебиторской задолженности показывает, что ООО «Буровая компания «Евразия» получала оплату за проданные товары от своих покупателей в 2015 году за 77 дней, в 2016 году- 74 дня. При этом оптимальное значение этого показателя – не более 30 дней.

Проведем аналогию с анализом оборачиваемости кредиторской задолженности. Из таблицы видно, что период оборачиваемости кредиторской задолженности также не соответствует оптимальным значениям, так как превышает срок 30 дней. Полученные расчеты двух данных показателей свидетельствуют о том, нарушение сроков оплаты со стороны дебиторов приводит к отвлечению свободных средств из оборота компании, а это, в свою очередь, ведет к увеличению сроков расчетов с кредиторами вследствие чего возникает просроченная задолженность в расчетах компании по обязательствам, либо необходимость прибегнуть к заемным средствам.

Проведенный анализ позволяет сделать вывод, что не смотря на прибыльность, организацию нельзя назвать абсолютно финансово устойчивой.

Проанализируем платежеспособность организации в таблице 2.4.

Таблица 2.4 – Анализ платежеспособности организации в 2014-2016гг, %

Показатель	Оптимальное значение	2014	2015	2016
1) К абс ликв	≥0,2÷0,5	1,40	0,73	2,02
2) К крит ликв	≥0,7÷1	2,44	1,45	3,27
3) К тек ликв	≥2÷4	2,94	1,92	4,35
4) К обесп СОС	≥0,1	0,27	0,31	0,47
5) К общей платежеспособности	≥1	1,28	1,36	2,41

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами за 2 года постепенно возрастал – с 0,27 в 2014 году до 0,47 в 2016 г. Нормальное значение коэффициента обеспеченности собственными средствами должно составлять не менее 0,1.По состоянию на 31.12.2016г. значение коэффициента характеризуется как удовлетворительное. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в течение всего анализируемого периода укладывается в принятую норму.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует обеспеченность организации оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения обязательств.  На 31.12.2016г. значение коэффициента текущей ликвидности так же укладывается в норму. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно. На 31.12.2016г. коэффициент абсолютной ликвидности имеет удовлетворительное значение. Это означает, что у организации достаточно наиболее ликвидных активов, которые можно в сжатые сроки перевести в денежные средства для погашения текущей задолженности.

Все три приведенных в таблице коэффициента ликвидности положительно характеризуют структуру активов и обязательств ООО «Буровая компания «Евразия» с точки зрения платежеспособности.

В таблице 2.5 проведен анализ денежных потоков ООО Буровая компания «Евразия» на основе отчета о движении денежных средств форма №4.

Таблица 2.5 – Анализ денежных потоков организации, тыс. руб.

Показатели	2014		2015		2016
Денежные потоки от текущих операций
Положительный денежный поток - всего		69 418 953		61 120 483		66 740 086
в том числе: от продажи продукции, товаров, работ и услуг		67 705 698		59 904 300		63 979 130
прочие поступления		1 713 255		1 216 183		2 760 956
Отрицательный денежный поток - всего		(52 214 392)		(49 951 877)		(47 466 122)
в том числе: поставщикам за сырье, материалы, работы, услуги		(37 040 321)		(34 911 691)		(34 872 513)
в связи с оплатой труда работников		(9 229 548)		(8 522 100)		(8 088 134)
прочие платежи		(5 944 523)		(6 518 086)		(4 505 475)
Сальдо денежных потоков от текущих операций		17 204 561		11 168 606		19 273 964
Денежные потоки от инвестиционных операций
Положительный денежный поток - всего		5 454 928		4 170 362		1 068 225
в том числе: от продажи внеоборотных активов		1 996 446		76 532		37 147
от возврата предоставленных займов		2 664 470		3 014 710		41 051
дивидентов, процентов по долговым финансовым вложениям		794 012		1 079 120		990 027
Отрицательный денежный поток - всего		(19 760 933)		(15 902 704)		(15 623 101)
в том числе: в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией		(12 688 975)		(12 143 742)		(10 326 124)
в связи с приобретением долговых ценных бумаг		(7 071 940)		(3 758 962)		(5 296 977)
Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций		(14 306 005)		(11 732 342)		(14 554 876)
Денежные потоки от финансовых операций
Положительный денежный поток - всего		728 977		2 300 000		6 599 375
в том числе: получение кредитов и займов		728 977		2 300 000		1 600 000
от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг		-		-		4 999 375
Отрицательный денежный поток – всего		(6 507 135)		(3 591 296)		(6 610 413)
в том числе: в связи с погашением векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов		-		3 591 296		6 600 000
прочие платежи		6 507 135		-		10 413
Сальдо денежных потоков от финансовых операций		(5 778 158)		(1 291 296)		(11 038)
Денежные потоки по организации в целом
Положительный денежный поток		75 602 858		67 590 845		74 407 686
Отрицательный денежный поток		(78 482 460)		(69 445 877)		(69 699 636)
Сальдо денежных потоков за отчетный период		(2 879 602)		(1 855 032)		4 708 050

Исходя из данных таблицы 2.5 можно сделать вывод, что в 2014 году в организации ООО «Буровая компания «Евразия» сальдо денежных потоков за отчетный период получило отрицательное значение на 2 879 602 тыс. руб., также и в 2015 году сальдо уменьшилось на 1 855 032 тыс. руб., и на все это повлияло уменьшение денежных потоков по инвестиционным и финансовым операциям. А в 2016 году увеличилось сальдо за отчетный год на 4 708 050 тыс.руб., за счет увеличения денежных потоков текущих операций.

2.2. Синтетический, аналитический учет и документальное оформление операций по движению денежных средств

В ООО «Буровая компания «Евразия» применяется автоматизированная форма учета^[35].

В качестве компьютерной базы ООО «Буровая компания «Евразия» использует современную компьютерную программу «1С: Бухгалтерия 8.0». Организация учета составляется на основе компьютерной программы в автоматическом режиме регистров, обобщающих учетную информацию в разрезах, необходимых для управления, контроля, анализа и составления бухгалтерской отчетности.

ООО «Буровая компания «Евразия» осуществляет денежные расчеты безналичным путем с учреждениями, сторонними организациями и физическими лицами через расчетные счета, открытые в Сбербанк России ОАО Западно-Уральский Банк, ЗАО «ЮниКредит Банк», ЗАО «Райффайзенбанк»^[36].

Расчетный счет является основным счетом ООО «Буровая компания «Евразия», через который без ограничения осуществляются все денежные операции.

На расчетный счет организации поступают:

- платежи от покупателей в счет оплаты поставленных товаров и услуг;

- средства в погашение дебиторской задолженности;

- кредиты банков и других организаций;

- наличные денежные средства из кассы и др.

ООО «Буровая компания «Евразия» осуществляет платежи со своего расчетного счета в счет оплаты:

- основных средств, в том числе оборудования;

- сырья и материалов;

- за аренду помещений и коммунальные услуги;

- налогов и сборов;

- на выплату заработной платы, премий, на командировочные и хозяйственные расходы.

Для проведения той или иной операции по банковскому счету ООО «Буровая компания «Евразия» представляет в банк расчетные документы, которые оформляются в установленном порядке. Для осуществления безналичных расчетов в рублях организация использует платежные поручения. Платежное поручение является расчетным документом, содержащим распоряжение ООО «Буровая компания «Евразия» обслуживающему банку о перечислении определенной денежной суммы на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Движение денежных средств на расчетном счете состоит из двух основных стадий: стадии поступления или зачисления денежных средств на расчетный счет и стадии списания или перечисления денежных средств с расчетного счета.

Бухгалтерский учет движения денежных средств на расчетном счете ООО «Буровая компания «Евразия», ведется на активном счете 51 «Расчетный счет».

По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств, по кредиту счета 51 отражается списание денежных средств с расчетного счета.

При осуществлении безналичных расчетов ООО «Буровая компания «Евразия» использует платежные поручения^[37]. Списание денежных средств со счета происходит по распоряжению организации либо без распоряжения в случаях, предусмотренных законодательством и основным договором между банком и организацией. Операции по расчетному счету в бухгалтерском учете отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. За расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги, банк списывает с расчетного счета денежные суммы и к выписке банка прилагает мемориальные ордера по списанным суммам. Размер комиссии банка – 6 руб/операция.Периодичность списания – 2 раза в месяц.

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете банковской операции на основании выписки банка:

ООО «Буровая компания «Евразия» получила выписку банка от 17.09.2016 г., к которой приложены:

- платежное поручение № 47 от 17.09.2016 г. на оплату поставщику товаров ОАО «Марби» 118000 руб. (Д60-К51);

- мемориальный ордер банка № 836 от 17.09.2016 г. на сумму 100 руб. в счет оплаты услуг банка по переводу денежных средств поставщику (ДТ 91.2-К51);

- мемориальный ордер банка № 710 от 17.09.2015 г. на сумму 600 руб. (комиссия за выдачу наличных денег на хозяйственные нужды) (Д76-К51);

- платежное поручение ОАО «Брайт» № 215 от 17.09.2016 г. на оплату им товара согласно договору № 24 от 09.09.2015 г. и счета-фактуры № 26 от 12.09.2016 г. на сумму 236000 руб. (Д51-К62).

На сумму наличных денежных средств, выданных с расчетного счета: - квитанция к приходному кассовому ордеру № 61 от 17.09.2016 г. на получение из банка 300000 руб. в кассу организации на выдачу заработной платы 200000 руб. и на хозяйственные нужды 100000 руб. (Д50-К51);

Занесенные в базу данные банковских выписок отражаются в журнале проводок (Журнал хозяйственных операций) и в журнале по счету 51 «Расчетные счета», затем данные переносят в Главную книгу и в бухгалтерский баланс.

Типичные банковские операции по расчетному счету ООО «Буровая компания «Евразия» приведены в таблице 2.6.

Таблица 2.6 – Записи бухгалтерского учета банковских операций по расчетному счету ООО «Буровая компания «Евразия»

Содержание операций	Корреспондирующие счета		Сумма, тыс.руб.
	Дебет	Кредит
Внесены на расчетный счет наличные средства из кассы	51	50	1500
Поставщик вернул на счет ранее полученный аванс	51	60	23450
Зачислены на расчетный счет деньги, поступивши от покупа теля	51	62	65000
Поступили на расчетный счет деньги в качестве вклада в уставный капитал	51	75/1	1000
Страховое возмещение от страховой компании зачислено на расчетный сет	51	76/1	1270
Зачислены на расчетный счет деньги по признанной претензии	51	76/2	18000
Деньги, снятые с расчетного счета приняты к учету в кассе	50	51	700
Перечислены деньги с расчетного счета по договору займа	58/3	51	1200
Погашена задолженность перед поставщиком	60	51	18900
Списаны с расчетного счета деньги в погашение займа и процентов по нему	66,67	51	165000
Уплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет	68	51	169854

Бухгалтерский учет банковских операций в организации ежедневно дублируется на бумажных носителях, что способствует повышению эффективности в бухгалтерском учете и внутреннем контроле за движением денежных средств.

Так же организация имеет валютный счет, открытый в ЗАО «ЮниКредит Банк» № счета: 40702840000010646826. По этому счету осуществляются операции по предоставлению займов в иностранной валюте другим организациям. Бухгалтерский учет ведется на активном счете 52 «Валютные счета». ООО «Буровая компания «Евразия» предоставляет займ Компании EURASIA DRILLING COMPANY (EDC) по договору №Д-2014-0583/ЦАУ от 18.09.2014 г, который был выдан в сумме 180 млн. долларов под 13% годовых, из которых было погашено 80 млн. долларов. Погашения по займу в 2016 году не производилось. Остаток на 31.12.2016 год составляет 6 065 690 тыс. руб. Дата погашения по договору: 31.12.2017 году. Рассмотрим в таблице 2.7 операции по валютному счету в ООО «Буровая компания «Евразия».

Таблица 2.7 – Операции по валютному счету в ООО «Буровая компания «Евразия»

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, млн. долларов
	Дт	Кт
Предоставлен займ в иностранной валюте Компании EURASIA DRILLING COMPANY (EDC) по договору от 18.09.2014 г.	58.3	52	180
Погашен займ частично	52	58.3	80
Начислен % по займу	76.3	91.1	5,85
Получен % по займу	52	76.3	5,85

Для учета наличия и движения денежных средств ООО «Буровая компания «Евразия» использует активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег организации на начало месяца. Оборот по дебету счета 50 «Касса» отражает поступившие средства наличными в кассу.

Оборот по кредиту счета 50 «Касса» отражает суммы, выданные наличными. К счету 50 «Касса» открываются следующие субсчета: 1 - «Касса организации»; 3 - «Денежные документы».

Субсчет 2 «Операционная касса» исследуемой организацией не используется, так как организация не имеет обособленных подразделений.

Субсчет 3 «Денежные документы» предусмотрен для учета оплаченных путевок в санатории, дома отдыха, марок госпошлины, авиабилетов и др. ООО «Буровая компания «Евразия» ведет книгу принятых и выданных денежных средств по форме № КО-5.

Рассмотрим пример кассовых операции по учету подотчетных сумм в ООО «Буровая компания «Евразия».

09.02.2017 г. из кассы ООО «Буровая компания «Евразия» было выдано 12 200,00 руб. под отчет сотруднику организации Тимченко А.В на приобретение канцелярских товаров. Данная операция отражается проводкой: Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит счета 50 «Касса» - 12 200,00 руб.

Выдача денег из кассы была оформлена в расходном кассовом ордере. Расходный кассовый ордер отражен в кассовой книге и в журнале регистрации кассовых операций.

10.02.2017 г., в кассу ООО «Буровая компания «Евразия» поступили денежные средства в размере 4 175,00 рубля от Тимченко А.В. – возврат неиспользованных подотчетных сумм. Данная операция оформлена в приходном кассовом ордере и отражена бухгалтерской проводкой: Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 4 175,00 руб. 10.02.2017 года был оформлен и сдан в бухгалтерию авансовый отчет №9 на 8 025 руб. Тимченко А.В. В бухгалтерской учете произведенные расходы по приобретению канцелярских товаров списаны на общехозяйственные расходы : ДТ 26 КТ 71 – 8025 рублей.

Рассмотрим в таблице 2.8 типовые операции по счету 50 «Касса» за декабрь 2016 года в ООО «Буровая компания «Евразия»

Таблица 2.8 – Бухгалтерские записи ООО «Буровая компания «Евразия» декабрь 2016 г.

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Д	К
Получено со счета в банке	50	51	15000
Поступили наличные деньги в погашение дебиторской задолженности поставщиков	50	60	9450
Поступили наличные деньги в погашение дебиторской задолженности покупателей	50	62	13500
Возвращены деньги от подотчетного лица	50	71	183
Поступили наличные деньги от реализации продукции	50	90	12350
Внесена на счет в банке выручка от реализации продукции	51	50	12350
Погашена наличными кредиторская задолженность перед поставщиками	60	50	5500
Погашена наличными кредиторская задолженность перед покупателями	62	50	1430
Выплата зарплаты персоналу	70	50	40350
Выплаты подотчетным лицам	71	50	150
Выявлены при инвентаризации недостачи наличных денег в кассе	94	50	3

Из представленных данных таблицы 2.8 видно, что в кассе рассматриваемой организации осуществлялись разнообразные операции, включая выдачу и прием наличных денег. Проведенная инвентаризация выявила недостачу денежных средств. Поскольку сумма недостачи всего 3 руб., правильно было бы предположить, что эта недостача образовалась не в результате хищения, а по причине небрежного обращения кассира с вверенными ему денежными средствами.

В ООО «Буровая компания «Евразия» ежемесячно проводится инвентаризация кассы. Инвентаризация кассы - это один из методов контроля за сохранностью денежных средств в кассе и на счетах в банке. Она проводится в соответствии с приказом Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» №49 от 13.06. и Правилами ведения кассовых операций. Целью ревизии является проверка соблюдения правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе.

В ООО «Буровая компания «Евразия» в соответствии с требованиями законодательства, проводятся плановые и внезапные инвентаризации. Порядок и сроки проведения плановых и внезапных инвентаризаций устанавливает руководитель. Но график проведения устанавливает главный бухгалтер. Плановые инвентаризации в кассе проводятся обычно в начале первого рабочего дня каждого месяца. В этот же день снимаются остатки денежных средств в операционных кассах организации.

Внезапные проверки кассы тоже проходят по графику, но только датой проведения такой проверки указывается просто квартал, в котором планируется провести инвентаризацию. Конкретная же дата определяется в день проведения внезапной проверки.

Обязательную инвентаризацию ООО «Буровая компания «Евразия» проводит в следующих случаях:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (по состоянию на конец последнего рабочего дня календарного года);

- при смене кассира;

- когда выявляется факт хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- при реорганизационных мероприятиях организации;

- в период чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в результате которых происходит утрата или порча имущества;

- при наличии факта передачи имущества в аренду, при выкупе или продаже и др.

Инвентаризация кассовой наличности осуществляется на основании приказа руководителя организации. Для этого организуется комиссия в составе представителя администрации, главного бухгалтера и кассира (как материально-ответственного лица). Приказ на инвентаризацию кассы составляется по унифицированной форме № ИНВ-22. По результатам инвентаризации составляется акт унифицированной формы № ИНВ-15. При инвентаризации ценных бумаг и бланков строгой отчетности заполняется инвентаризационная опись унифицированной формы № ИНВ-16.

До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе, кассир составляет последний кассовый отчет. В этот отчет он включает все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе.

Рассмотрим пример из деятельности исследуемой организации.

На основании приказа руководителя организации была назначена инвентаризация по состоянию на 3 сентября 2016 г. В комиссию по ее проведению были включены: директор, главный бухгалтер и бухгалтер расчетного отдела. Инвентаризация проводилась в присутствии материально ответственного лица - кассира. При инвентаризации была обнаружена расписка коммерческого агента от 2 сентября 2016 г. на получение заимообразно денежной наличности в сумме 2000 руб. из кассы на срок до 4 сентября 2016 г. Разрешительной подписи руководителя и главного бухгалтера на расписке о выдаче денежной наличности не имеется. Результаты инвентаризации оформлены актом унифицированной формы №ИНВ-15.

По результатам инвентаризации было принято решение «недостачу денежной наличности в кассе организации в сумме 2000 руб. (две тысячи руб.) отнести на материально ответственное лицо – кассира. Возместить сумму недостачи в кассу организации в полном размере». Данная операция отражена следующими бухгалтерскими проводками: ДТ 94 КТ 50 – выявлена недостача в кассе; ДТ73.2 КТ 94 – сумма недостачи отнесена на материально ответственное лицо; ДТ 50 КТ 73.2 – кассир погасил сумму недостачи.

ООО «Буровая компания «Евразия» в основном применяет безналичную форму расчетов с персоналом по оплате труда, однако, бывают случае выдачи заработной платы, пособий, премий наличными из кассы.

Рассмотрим пример выдачи заработной платы наличными денежными средствами.

ООО «Буровая компания «Евразия» начислило работнику зарплату за август 2016 года в размере 50000 руб. Сумма налога на доходы физических лиц, которая подлежит удержанию, составила 6136 руб. В ООО «Буровая компания «Евразия» заработная плата выплачивается 5-го числа каждого месяца. Выдается заработная плата из кассы организации. 5-го числа были перечислены взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС, так как организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС – по ставке 30%.

31 августа отчетного года бухгалтером ООО «Буровая компания «Евразия» была сделана запись:

Дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 50 000 руб. – начислена зарплата за август;

Дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 69-1 «Отражение платежей по обязательному социальному страхованию» – 1550 руб. (50 000 руб. × 3,1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 69-1 «Отражение платежей по обязательному социальному страхованию»– 1450 руб. (50 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы, подлежащие уплате в Фонд социального страхования;

Дебет 20 «Основное производство» кредит счета 69-2 «Пенсионные накопления» - 1000 руб. (50000 руб.х22%) – начислены взносы, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд;

Дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 69-3 «Отражение платежей в ФОМС» – 2550 руб. (50 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы, которые подлежат перечислению в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам,» субсчет «Расходы по налогу на доходы физических лиц» - 6136 руб. – удержан налог на доходы физических лиц.

5 сентября 2016 года бухгалтер ООО «Буровая компания «Евразия» сделал следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счета 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» кредит счета 51 «Расчетные счета» - 1550 руб. – уплачены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы за август;

Дебет счета 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» кредит счета 51 «Расчетные счета» - 1450 руб. - уплачены взносы в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования с заработной платы за август;

Дебет 69-3 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» кредит 51 «Расчетные счета» – 2550 руб. – уплачены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования с заработной платы за август;

Дебет 69-2 «Расчеты по пенсионному фонду» кредит счета 51 «Расчетные счета» – 11 000 руб. – уплачены взносы в Пенсионный фонд с заработной платы за август;

Дебет 68 субсчет «Расчет по налогу на доходы физических лиц» кредит счета 51 «Расчетные счета» - 6136 руб. – уплачен налог на доходы физических лиц с заработной платы за август;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит 50-1»Кредит организации» - 43864 руб. – выплачена заработная плата работнику ООО «БКЕ» за август 2016 года.

Процессы синтетического, аналитического учета и документальное оформление операций по движению денежных средств в ООО «Буровая компания «Евразия» является эффективными.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ООО «БУРОВАЯ КОМПАНИЯ «ЕВРАЗИЯ»

По результатам проведенного исследования действующей практики организации учета денежных средств мы пришли к выводу, что в целом система бухгалтерского учета и внутреннего контроля эффективна. Однако, имеют место недостатки, требующие устранения в целях дальнейшего совершенствования этих систем.

Бухгалтерский учет в организации в основном автоматизирован. Программа «1С: Бухгалтерия 8.0» в организации установлена, но не все сотрудники обучены работать на ней, что замедляет процесс обработки первичных документов, регистров синтетического и аналитического учета, обработка частично идет в ручную. Считаем необходимым направить сотрудников бухгалтерии на учебу по программе 1С: Бухгалтерия 8.3 ПРОФ. Мы провели анализ предлагаемых программных продуктов и компаний, оказывающих услуги по обучению и установке программ 1С, и предлагаем обратиться в ООО «Софт-юнити» по адресу г. Москва, 5-й Донской проезд, дом 21Б, стр. 10 оф.701. Далее приведем расчет затрат на предлагаемое мероприятие в таблице 3.1.

Таблица 3.1 – Расчет затрат на предлагаемое мероприятие

Показатели	Значение показателей	ДТ	КТ
Стоимость конфигурации 1С: Бухгалтерия 8.3 ПРОФ, руб.	13 000
Стоимость обучения 1 сотрудника, руб.	9 600
Количество сотрудников, чел.	7
Итого стоимость обучения, руб.	67 200
Стоимость обучения без НДС, руб.	67 966	26	60
В том числе НДС, руб.	12 234	19	60
Оплачен счет ООО «Софт-юнити», руб.	80 200	60	51

Данное мероприятие, как видно по расчетам, не является затратным для данной организации, а экономический эффект очевиден, т.к высокий уровень профессиональной подготовки бухгалтерских кадров – залог повышения уровня учетных работ. Что в свою очередь позволит избегать ошибок и неточностей в учете денежных средств на всех этапах их движения, повысит эффективность контроля за целесообразностью использования финансовых резурсов организации.

На достижение этих же целей направлено следующее предлагаемое нами мероприятие. В организации нет приказа о создании постоянно действующей комиссии для проведения инвентаризации ТМЦ и денежных средств. В каждом отдельном случае состав комиссии определяется непосредственно перед проведением проверок и инвентаризаций. А это не целесообразно, на наш взгляд. Поэтому мы разработали проект приказа об инвентаризационной комиссии. (таблица 3.2)

Таблица 3.2 – Приказ о проведении инвентаризации ТМЦ и денежных средств

№ пункта Приказа	Содержание пункта
1	Провести инвентаризацию ТМЦ и денежных средств по состоянию на 10 апреля 2017 года.
2	Для проведения инвентаризации создать комиссию в составе: главный бухгалтер, руководитель подразделения, бухгалтер, экономист. ФИО.
3	Комиссии провести инвентаризацию денежных средств, денежных документов, расчетов с дебиторами и кредиторами по состоянию на 10 апреля 2017 год, начиная с 10.04.17 г.
4	Инвентаризацию денежных средств, денежных документов, расчетов с дебиторами и кредиторами закончить 01 мая 2017 г.
5	Материалы по инвентаризации денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами до 6 мая 2017 года.
6	Финансовому отделу проверить и сопоставить данные инвентаризационных описей и актов инвентаризации с данными бюджетного учета и до 30 мая 2017 года подготовить предложения руководителю по результатам инвентаризации.
7	Результаты инвентаризации отразить в учете до 01.06.2017 года.
8	Контроль за исполнением приказа возложить на руководителя подразделения

С целью повышения эффективности использования денежных средств мы предлагаем осуществлять финансовое планирование, неотъемлемой частью которого является составление бюджета денежных потоков, проект которого представлен в таблице 3.3. Показатели, приведенные ниже, отражают притоки и оттоки денежных средств, образующиеся в процессе осуществления производства и реализации продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг. Денежные потоки необходимо планировать по трем видам деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой.

Также мы предлагаем разработать и внедрить в организации платёжный календарь, который представляет собой план рациональной организации денежных потоков на краткосрочную перспективу. В процессе разработки платежного календаря устанавливаются конкретные сроки и объемы поступления и расходования денежных средств. Различные виды платежных календарей составляются в зависимости от вида деятельности организации, а также в разрезе отдельных ее подразделений. Виды платежных календарей дифференцируются по видам деятельности следующим образом:

По операционной: налоговый платежный календарь, календарь инкассации дебиторской задолженности, календарь выплаты заработной платы, календарь пополнения производственных запасов и т.п.

По инвестиционной: календарь реализации программы капитальных затрат, календарь получения долгосрочных кредитов и т.п.

По финансовой: календарь обслуживания кредитов, календарь доходов и расходв и др.

Таблица 3.4 – Проект календаря по выплате заработной платы ООО «Буровая компания «Евразия»

Дата выплаты заработной платы	Аванс, тыс. руб.	Заработная плата за отработанные месяцы, тыс. руб.
05 число каждого месяца	45 000
20 число каждого месяца		120 000
Премия 1 раз в квартал		85 000

Таблица 3.5 –- Проект календаря по инкассации дебиторской задолженности ООО «Буровая компания «Евразия»

Дата зачисления на расчетный счет	Текущая дебиторская задолженность, тыс.руб.	Просроченная дебиторская задолженность, тыс.руб.
01.01.17
02.01.17
…
31.01.17

Таким образом, платежные календари, бюджет денежных потоков позволят свести прогнозные варианты плана по поступлению и расходованию денежных средств к реальному заданию по формированию денежных потоков в рамках одного месяца (квартала) и максимально синхронизировать положительные и отрицательные денежные потоки, установить приоритетность платежей, обеспечить платежеспособность хозяйствующего субъекта. Также для совершенстования учета денежных средств необходимо разработать мероприятия поповышению эффективности внутреннего контроля в организации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ООО «Буровая компания «Евразия»  – одна из крупнейших независимых буровых компаний России по количеству пробуренных метров, занимающаяся бурением, строительством, ремонтом и реконструкцией нефтяных и газовых скважин всех назначений на лицензионных участках ПАО «ЛУКОЙЛ», ПАО «НК «Роснефть», ПАО «Газпром нефть», ПАО АНК «Башнефть», АО НК «РуссНефть» и других нефтегазовых компаний.

Все показатели деятельности ООО «Буровая компания «Евразия» в 2016 году в целом демонстрируют высокие финансовые показатели за анализируемый период.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами за 3 года постепенно возрастал – с 0,27 в 2014 году до 0,47 в 2016 г. На 31.12.2016г. Значения коэффициентов текущей и абсолютной ликвидности соответствует рекомендуемым показателем. Это свидетельствует о достаточности наиболее ликвидных активов, которые можно в сжатые сроки перевести в денежные средства для погашения текущей задолженности.

Процессы синтетического, аналитического учета и документальное оформление операций по движению денежных средств в ООО «Буровая компания «Евразия» является эффективными.

С целью повышения эффективности использования денежных средств мы предлагаем осуществлять финансовое планирование, неотъемлемой частью которого является составление бюджета денежных потоков.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Законодательно-нормативные документы

1. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (ред. от 23.05.2016);
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» N 402-ФЗ от 06.12.2011 г.;
3. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств";
4. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств";
5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации";
6. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99";
7. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99";
8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению";
9. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)";
10. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522);
11. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015) "О формах бухгалтерской отчетности организаций";
12. Приказ Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. N 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011).

Библиографический список

1. Алексеева Г.И. Бухгалтерский учет: учебник / Г.И. Алексеева, С.Р. Богомолец, И.В.Сафонова. – 3-е изд.,перераб. и доп.- М.: МФПУ «Университет», 2013.- 720 с.
2. Ашмарина Е.М. Правовые основы бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации: учебное пособие / Е.М. Ашмарина, А.Б. Быля, Е.В. Терехова.- М.: КноРус, 2013. – 253 с
3. Бариленко В.И. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: учеб.пособие / В.И.Бариленко - 2-е изд.: Инфра-М, 2014.- 261 с.
4. Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие для бакалавров / А.П.Бархатов.- 9-е изд.,перераб.- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К»,2013.- 268 с.
5. Богатая И.Н. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И.Н.Богатая, Н.Н.Хахонова.- М.: КНОРУС, 2013.- 591 с..
6. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова.- М.: Феникс, 2015.- 510 с.
7. Карагода В.С. Аудит: теория и практика : учебник для вузов / В. С. Карагода. - 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Издательство Юрайт, 2014.-666 с.
8. Катина И.Э. Бухгалтерский учет денежных средств: Учебное пособие / И.Э.Катина.- Петрозаводск: издательство ПетрГУ, 2013.- 72 с.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет : учеб.пособие / Н. П. Кондраков, М.А. Иванова. – М. : ИНФРА-М, 2012.- 368 с.
10. Кондраков Н.П.Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет : учебник / Н.П. Кондраков. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Проспект, 2013.- 502 с.
11. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П., Аудит: Учебник - 4-е изд., пераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2013.- 368 с.
12. Миславская Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А.Миславская, С.Н.Поленова.- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2014.- 591 с.
13. Мустеева Д.М. Аудит денежных средств и контроль за кассовыми операциями / Молодой ученый, 2014.- 542 с.
14. Подольский В.И. Основы аудита: учебник / В.И. Подольский, А.А. Савин.- М.: БИНФА, 2014.- 192 с.
15. Рачек С.В. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие / С.В. Рачек, И.В. Еремина.- Екатеринбург: УрГУПС, 2016.- 411 с.
16. Рогуленко Т.М. Аудит: ученик для бакалавров / Т.М.Рогуленко.- 5-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательство Юрайт, 2013.- 541 с.
17. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник / Т.М.Рогуленко, С.В.Пономарева, А.В.Бодяко.-3-е изд., стер.- М.: КНОРУС, 2017.- 432 с.
18. Федоренко И.В. Аудит: учебник / И.В.Федоренко., Г.И.Золотарева. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016.- 272 с.

Информационно-справочные ресурсы

1. http://www.consultant.ru
2. http://www.garant.ru
3. www.bke.ru

1. Федоренко И.В. Аудит: учебник / И.В.Федоренко., Г.И.Золотарева. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016.-С.13. ↑

2. Бариленко В.И. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: учеб. пособие/ -В.И.- 2-е изд.: Инфра-М, 2014.-С. 216 ↑

3. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П., Аудит: Учебник - 4-е изд., пераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2013.- С.12. ↑

4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" ↑

5. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П., Аудит: Учебник - 4-е изд., пераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2013.- С.48. ↑

6. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский управленческий учет : учеб.пособие / Н. П. Кондраков, М. А. Иванова. – М.: ИНФРА-М, 2012. – С. 154 ↑

7. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г.№ 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016г)//Консультант Плюс ↑

8. Карагода В.С. Аудит: теория и практика : учебник для вузов / В. С. Карагода. - 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Издательство Юрайт, 2014.-С.62. ↑

9. Карагода В.С. Аудит: теория и практика : учебник для вузов / В. С. Карагода. - 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Издательство Юрайт, 2014.- С.67. ↑

10. Алексеева Г.И. Бухгалтерский учет: учебник / Г.И. Алексеева, С.Р. Богомолец, И.В.Сафонова. – 3-е изд.,перераб. и доп.- М.: МФПУ «Университет», 2013.- С.32. ↑

11. Приказ Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. N 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011). ↑

12. Мустеева Д.М. Аудит денежных средств и контроль за кассовыми операциями / Молодой ученый, 2014.- С. 42. ↑

13. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: учебник/ В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова.- М.:Феникс, 2015. – С. 265 ↑

14. Миславская Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А.Миславская, С.Н.Поленова.- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К»,2014.- С. 178 ↑

15. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник / Т.М.Рогуленко, С.В.Пономарева, А.В.Бодяко.-3-е изд., стер.- М.: КНОРУС, 2017.- С.101. ↑

16. Федоренко И.В. Аудит: учебник / И.В.Федоренко., Г.И.Золотарева. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016.- С.65, ↑

17. Зотова, Н.Н. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие/ Н.Н. Зотова, О.Т. Зырянова. – М.: КГУ, Курган, 2014.- С. 98 ↑

18. Федоренко И.В. Аудит: учебник / И.В.Федоренко., Г.И.Золотарева. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016.- 272 с ↑

19. Рачек С.В. Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие/ С.В. Рачек, И.В. Еремина.- Екатеринбург: УрГУПС, 2016.- С. 243 ↑

20. Катина И.Э. Бухгалтерский учет денежных средств: Учебное пособие / И.Э.Катина.- Петрозаводск: издательство ПетрГУ, 2013.- 72 с ↑

21. Подольский В.И. Основы аудита: учебник / В.И. Подольский, А.А. Савин.- М.: БИНФА, 2014.- 192 с. ↑

22. Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие для бакалавров/ А.П.Бархатов.- 9-е изд.,перераб.- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К»,2013.- С.78 ↑

23. Катина И.Э. Бухгалтерский учет денежных средств: Учебное пособие / И.Э.Катина.- Петрозаводск: издательство ПетрГУ, 2013.- 72 с ↑

24. Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие для бакалавров / А.П.Бархатов.- 9-е изд.,перераб.- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К»,2013.- С.69. ↑

25. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова.- М.: Феникс, 2015.- 510 с. ↑

26. Подольский В.И. Основы аудита: учебник / В.И. Подольский, А.А. Савин.- М.: БИНФА, 2014.- С.57.. ↑

27. Катина И.Э. Бухгалтерский учет денежных средств: Учебное пособие / И.Э.Катина.- Петрозаводск: издательство ПетрГУ, 2013.- 72 с ↑

28. Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие для бакалавров / А.П.Бархатов.- 9-е изд.,перераб.- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К»,2013.- 268 с.

    Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова.- М.: Феникс, 2015.- 510 с. ↑

29. ↑

30. Мустеева Д.М. Аудит денежных средств и контроль за кассовыми операциями / Молодой ученый, 2014.- 542 с. ↑

31. Рогуленко Т.М. Аудит: ученик для бакалавров / Т.М.Рогуленко.- 5-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательство Юрайт, 2013.- 541 с. ↑

32. www.bke.ru ↑

33. www.bke.ru ↑

34. 1. www.bke.ru

    ↑

35. www.bke.ru ↑

36. www.bke.ru ↑

37. www.bke.ru ↑