Учет безналичных денежных средств ( ООО «СТМ-Ижевск»)

Содержание:

Введение

Денежные средства представляют собой начало и конец производственно-коммерческого цикла. Результаты деятельности считаются окончательными и достигнутыми, когда процесс инкассирования приносит поток денежных средств на предприятие, на основе которых мог бы начаться новый цикл, который, как ожидается, со временем принесет прибыль.

Денежные средства – это наиболее ликвидная категория активов, которая обеспечивает организации наибольшую степень ликвидности, а, следовательно, и свободы выбора. Деятельность организации, направленная на получение прибыли (т.е. хозяйственная деятельность), требует, чтобы денежные средства переводились в различные активы (т.е. в различные виды запасов), которые, в свою очередь, обращаются в дебиторскую задолженность как часть процесса реализации. Результаты деятельности считаются окончательными и достигнутыми, когда процесс инкассирования приносит поток денежных средств на предприятие, на основе которых мог бы начаться новый цикл, который, как ожидается, со временем принесет прибыль.

Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.

Информационные потоки в любой современной организации становятся настолько объемными, интенсивными и плохо управляемыми, что поневоле приходится задумываться о совершенствовании документооборота, обработке и анализе информации. На протяжении ряда лет наблюдается растущий интерес к информации, касающейся и движения фондов предприятия и особенно потоков денежных средств. В связи с этим данный вопрос можно считать одним из наиболее актуальных на современном этапе развития бухгалтерского учета.

Актуальность выбранной темы в условиях рыночной экономики заключается в том, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому руководству необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Объектом исследования является ООО «СТМ-Ижевск».

Цель курсовой работы заключается в исследовании вопросов бухгалтерского учета безналичных денежных средств ООО «СТМ-Ижевск», а также выработки, на этой основе, практических рекомендаций и выводов по улучшению учета и использования денежных средств в организации.

Исходя из цели, определим задачи дипломной работы:

• изучить теоретические основы учета безналичных денежных средств, используя труды отечественных и зарубежных авторов;
• дать краткую характеристику исследуемой организации с организационно-экономической и правовой точек зрения;
• рассмотреть учет движения денежных средств исследуемой организации, выявить пути совершенствования учета денежных средств.

Методологической основой являются законодательные и нормативные акты, статистические данные, отчетность организации, работы отечественных и зарубежных авторов.

Для реализации методологической основы в исследованиях были использованы общенаучные методы, в том числе статистический, монографический, балансовый, экономико-математические методы.

Источниками информации для написания являются: данные первичного учета, документы по расчетному счету, регистры синтетического и аналитического бухгалтерского учета, для проведения анализа форма №4 «Отчет о движении денежных средств».

Глава 1 Теоретические основы учета денежных средств

Для осуществления предприятием любой основной деятельно­сти (производственной, посреднической, коммерческой и т.д.) необходимы денежные средства, которые получаются от прода­жи готовой продукции, товаров, от оказания сервисных услуг, а также в виде поступлений от операций с ценными бумагами.

Организации расходуют денежные средства на развитие ос­новной деятельности, приобретение материальных ценностей, оплату труда работников; вкладывают во внеоборотные активы (строительство производственных и культурно-бытовых объек­тов, приобретение автомобилей, тракторов и других объектов основных средств, закладка и выращивание многолетних насаж­дений, а также формирование основного стада) и др.

Определение самих денежных средств, раскрытие их сущности, и определение задачи их бухгалтерского учета также весьма разнообразно.

Так денежные средства определяют как средства в отечественной и иностранной валюте, находящиеся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, в банках на территории страны и за рубежом, легко реализуемые ценные бумаги, а также платежные и денежные документы.

Козлова Е.П. считает, что денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня [26, с.422].

Бабаев Ю.А. говорит, что в бухгалтерском учете основной категорией денежного капитала являются денежные средства – средства организации, находящиеся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути, а также финансовые вложения организации [22, с.339].

Обращение наличных денег в России регулируется Положением ЦБ РФ от 05.01.98г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» (с изменениями с 1 января 2012 г.). Все предприятия вне зависимости от формы собственности обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков. Для текущих расчетов каждая организация может постоянно иметь наличные средства на своем предприятии. Для этого руководитель предприятия организует кассу [5].

Согласно «Порядку ведения кассовых операций в РФ» № 40 от 22.07.2005г. руководители организаций обязаны выделить и оборудовать для приема и выдачи наличных средств специальное охраняемое помещение, а для временного хранения - несгораемый сейф. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу устраиваются с выходом в бухгалтерию, где постоянно находятся работники данной организации. Двери в кассу во время совершения операций должны запираться с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

Предприятие само создает условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств в кассе, при доставке их из учреждений банка или при сдаче на расчетный счет. В тех случаях, когда по вине руководителей организаций не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут в установленном законодательством порядке ответственность.

Ключи от сейфа (шкафа) и сургучная печать хранятся у кассира. Кассиру запрещается оставлять ключи в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусматривается должность кассира.

Кассиры в конце рабочего дня обязаны отчитаться перед главным (старшим) кассиром в полученном авансе и в деньгах, принятых по приходным документам, и сдать остаток наличных денег и кассовые документы по произведенным операциям (главному) старшему кассиру под расписку в книге учета принятых и выданных кассовых ордеров.

Перед открытием помещения кассы и металлических шкафов кассир обязан осмотреть сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей, убедиться в исправности охранной сигнализации.

В случае повреждения или снятия печати, поломки замков, дверей или решеток кассир обязан немедленно доложить об этом руководителю предприятия, который сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры для охраны кассы до прибытия их сотрудников. Руководитель, главный бухгалтер или лица, их заменяющие, а также кассир предприятия после получения разрешения органов внутренних дел производят проверку наличия денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе. Эта проверка должна быть произведена до начала кассовых операций. [10]

О результатах проверки составляется акт в четырех экземплярах, который подписывается всеми участвующими в проверке лицами. Первый экземпляр акта передается в органы внутренних дел, второй отсылается в страховую компанию, третий высылается в вышестоящую организацию (в случае ее наличия), а четвертый экземпляр остается у предприятия.

В соответствии с этим документом, организации, независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Расчеты же производятся преимущественно в безналичной форме.

Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком Российской Федерации в соответствии с законодательством РФ.

Формы и методы расчетов регламентируются Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации [8], а также статьей 862 Гражданского кодекса Российской Федерации [2 ч., II].

Безналичные расчеты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги. Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает способность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность [28, с.392].

Безналичные расчеты осуществляются по следующим операциям:

-товарные операции, к которым относят куплю- продажу сырья, материалов, готовой продукции и т.д.

- нетоварные операции, к которым можно отнести расчеты с коммунальными учреждениями, научно - исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.д.

В зависимости от местонахождения поставщиков и покупателей безналичные расчеты разделяются на иногородние и местные расчеты.

К формам безналичного расчета относятся следующие расчеты:

расчеты платежными поручениями; расчеты на инкассо; расчеты по аккредитиву; расчеты чеками.

Для осуществления безналичных расчетов организация открывает расчетный или иной счет в учреждении банка.

Пизенгольц М.З. [29, с.105] указывает, что для открытия расчетного счета хозяйство представляет в банк специальное заявление по установленной форме. Это заявление подписывает руководитель хозяйства и главный бухгалтер. К заявлению прилагают карточку (в двух экземплярах) с образцами подписей и оттиском печати. Помимо карточки хозяйства предоставляют копию надлежащие утвержденного устава (положения) или другого соответствующего документа о создании предприятия (приказ, постановление, решение и др.).

Захарьин В.Р. [35,с.14] напоминает нам о том, что в заключенном договоре банковского счета между банком и организацией должна быть оговорена обязанность банка принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. При этом банк может использовать имеющие на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами.

Расходы организации по расчетно-кассовому обслуживанию согласно договору банковского счета в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» включаются в состав операционных расходов.

Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчетных документов. Расчетный документ - это оформленное на бумажном носителе или в электронном виде объявление. Наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными; чек (денежный); платежное поручение; платежное требование - поручение.

Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. В подтверждение о получении денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документам.

Чек (денежный) является приказом организации банку о выдачи с расчетного счета организации указанной в нем суммы наличных денег.

Безналичные перечисления, их порядок и формы расчетов оговорены в «Положении о безналичных расчетов в Российской Федерации», при этом допускается использование при безналичном расчете: платежных поручений, чеков, аккредитивов, платежных требований, инкассовых поручений [27, с.124].

Здесь Пошерстняк Е.Б. и Мейксин М.С. отмечают, что платежное поручение - это поручение предприятия - плательщика банку, в котором у него имеется расчетный счет, перечислить сумму, согласно платежному поручению, с собственного расчетного счета на расчетный счет получателя. При этом платеж может осуществляться за счет собственных средств плательщика или за счет кредитных ресурсов банка. Платежными поручениями оформляются следующие операции:

1. Расчеты за полученные товары, оказанные услуги, выполненные работы или окончательный расчет между поставщиком, подрядчиком, с одной стороны, и покупателем с другой стороны;

2. Авансовые платежи (предварительная оплата за еще неполученные товары, не оказанные услуги или невыполненные работы);

3. Расчеты по нетоварным операциям: платежи налогов (в бюджет и во внебюджетные фонды, таможенные пошлины и сборы), отчисления (в органы социального, медицинского и пенсионного страхования), перечисления (заработная плата, авторское награждение, премии, на благотворительность).

Платежное поручение заполняется в трех экземплярах машинописным текстом или на компьютерной технике (в отдельных случаях в четырех экземплярах). Действует платежное поручение в течение 10-ти дней.

Организация периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, то есть перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке прилагаются документы, полученные от других организаций, предприятий, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием [31, с.58].

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия организации ведет на счете 51 «Расчетный счет». Это активный счет, по дебету счета 51 «Расчетный счет» отражается поступления денежных средств на расчетный счет организации. По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражаются списание средств с расчетного счета организации [5].

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 «Расчетный счет» служит журнал - ордер № 2 .Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах – ордерах, и, кроме того, контролируются ведомостью № 2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

При расчетах на инкассо банк обязуется по поручению клиента осуществлять за него действия по поручению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов на инкассо банк вправе привлекать другие банки.

Расчеты по инкассо осуществляется на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится исключительно без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Инкассовые поручения применяются в следующих случаях:

- в случае, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством;

- для взыскания по исполнительным документам;

- в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств по счету плательщика без его распоряжения.

Банки приостанавливают, отмечает Кондраков Н.П. [28 ,с.354], списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:

а) по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскания;

б) при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;

в) по иным основаниям, предусмотренным законодательством.

Инкассовые поручения заполняются аналогично платежным поручениям в 3-х экземплярах. Первый экземпляр возвращается с отметкой банка плательщика. В бухгалтерском учете операции по инкассовым поручениям и платежным требованиям отражаются аналогично операциям с платежными поручениями (на счете 51 «Расчетные счета»).

Зонова А.В., Адамайтис Л.А., Бачуринская И.Н.[23, с.30] подчеркивают, что операции с иностранной валютой могут осуществлять любое предприятие или организация. С этой целью предприятию необходимо открыть в банке, имеющему разрешение (лицензию) от Центрального банка России на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию на совершение валютных операций, называются уполномоченными банками.

Для учета движения валютных средств предприятие открывает валютный счет. Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку открытия расчетного счета.

Работая по договорам - контрактам, заключенным российскими предприятиями - участниками внешнеэкономической деятельности, оплата которых производится в иностранной валюте, организации для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета», к которому открываются следующие субсчета:

- 52-1 «Валютные счета внутри страны»;

- 52- 2 «Валютные счета за рубежом» [5].

Каждый валютный счет ведется только в одной свободно конвертируемой валюте (доллар, марка, евро и т.д.). При зачислении на счет или списании со счета другой валюты банк производит автоматически конверсию валют (перевод одной валюты в другую) по действующему курсу международного валютного рынка с взиманием платы за эту операцию.

За открытие валютных счетов и осуществление по ним операций организация платит комиссионные вознаграждения в валюте. Кроме того, банк взимает с организаций суммы в валюте в оплату почтово-телеграфных расходов, комиссионных вознаграждений иностранным банкам и другие расходы, фактически произведенные в валюте.

Для организаций - экспертов в банке открываются два счета:

а) Транзитный валютный счет - для зачисления в полном объеме поступлений иностранной валютной выручки (все 100 %);

б) Текущий валютный счет - для учета валюты, остающейся после продажи 75 % валютной выручки.

Отделение банка уведомляет организация о движении иностранной валюты по его лицевому счету выписку, как из транзитного, так и из текущих счетов. На основании выписок из текущих валютных счетов ведется журнал - ордер № 2 /1 для оборотов по кредиту и ведомость № 2 /1 - по дебету. По валютному счету необходимо также вести карточки аналитического учета по наименованию валют [35,с.70].

На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывает наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств по целевому финансированию в той части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

- 1 «Аккредитивы»;

- 2 «Чековые книжки»;

- 3 «Депозитные счета» и др.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика произвести в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующим условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи.

Плательщик представляет в обслуживающий банк заявление об открытии аккредитива, в котором по установленной форме содержатся обязательные реквизиты расчетных документов, а также указывается:

- вид аккредитива;

- условия его оплаты (с акцептом или без акцепта);

-номер счета, открытый исполняющим банком, для зачисления средств по покрытому аккредитиву;

- срок действия аккредитива с указанием даты его закрытия;

- наименование продукции и услуг, для оплаты которых предназначен аккредитив;

- номер и дата основного договора;

- срок отгрузки товара;

- другие сведения.

В соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации аккредитивы могут быть покрытыми (депонированные) и непокрытые (гарантированные), отзывные и безотзывные.

При открытии покрытых (депонированных) аккредитивов банк – эмитент за счет средств плательщика перечисляет сумму аккредитива (покрытия) с расчетного счета в распоряжение исполняющего банка поставщика на срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк – эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущего у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Непокрытые (гарантированные) аккредитивы открываются при наличии корреспондентских отношений между банком плательщика и банком поставщика.

Отзывной аккредитив - аккредитив, который может быть изменен или аннулирован без предварительного согласования с поставщиком. Если не соблюдены условия договора или банк плательщика не может гарантировать оплату по непокрытому аккредитиву, плательщик, как правило, дает через свой банк, который извещает об этом банк поставщика, а он ставит в известность организацию - поставщика [21, с.143].

Козлова Е.П. [26, с.143] подчеркивает что, банк поставщика обязан оплатить документы, соответствующие условиям отозванного аккредитива, если они были приняты им до получения извещения об отказе аккредитива.

Безотзывной аккредитив не может быть аннулирован или изменен без согласия поставщика, в пользу которого был открыт. Если нет четких указаний, то аккредитив считается отзывным.

Закрытие аккредитива возможно в следующих случаях:

- по окончанию срока аккредитива;

-согласно заявления поставщика об отказе использовать аккредитив до истечения срока;

-согласно заявления покупателя об отзыве аккредитива полностью или частично (это относится только к отзывным аккредитивам) аккредитив закрывается или уменьшается в день получения сообщения банка поставщика от банка покупателя;

- при неполном использовании аккредитива, т.е. сумма счетов поставщика, оказалась меньше, чем депонированная сумма на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

Во всех этих случаях банк поставщика отправляет уведомление банку покупателя, и неиспользованные суммы зачисляет на тот счет, с которого были депонированы средства на открытие аккредитива.

На счете 55-1 «Аккредитивы» отражается открытие покрытого аккредитива.

Основанием для синтетического учета учетных записей являются выписки со специальных счетов в банках. Ведется по прилагаемым к выпискам первичным документам в ведомостях по поступлению и расходованию денежных средств. Аналитический учет ведется по каждому выставленному организацией аккредитивам, используемым суммам, срокам открытия и закрытия, что дает возможность контролировать наличие и движение денежных средств по данному субсчету.

На счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки» учитывается движение денежных средств, находящихся на чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регламентируется Гражданским Кодексом Российской Федерации, а также Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации.

Чек - это ценная бумага, которая представляет собой ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж, указанный в нем суммы чекодержателю. Юридическое или физическое лицо, имеющее денежные средства в банке, являются чекодателем. Юридическое или физическое лицо, в пользу которого выдан чек, является чекодержателем. Банк, в котором находятся денежные средства, является плательщиком.

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя, при этом не вправе до истечения срока, установленного для его предъявления к оплате. Для получения платежа по чеку необходимо предъявить его в банк, обслуживающий чекодержателя.

В случае отказа плательщика оплатить чек чекодержатель вправе по своему выбору предъявить иск любому лицу, обязанному по чеку выполнить оплату.

Факт отказа в платеже может быть удостоверен одним из следующих способов:

- совершением нотариуса протеста чека;

- отметкой плательщика на чеке об отказе в его оплате с указанием даты предоставления чека к оплате;

- отметкой инкассирующего банка с указанием, что чек своевременно представлен к оплате, но не оплачен.

Протест чека совершается до истечения срока представления его к оплате. Если чек представлен к оплате в последний день срока, то протест совершается на следующий рабочий день.

Выдача чековых книжек банком осуществляется за счет собственных средств организации или за счет краткосрочных кредитов банков.

Синтетический учет операций по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется на основании выписок банка в ведомостях в разрезе корреспондирующих счетов. Аналитический учет по этому счету осуществляется по каждой полученной чековой книжке с целью контроля за движением денежных средств в чековых книжках, выданных работникам организации для расчетов с организациями - кредиторами.

Бабаев Ю.А. [17] отмечает, что действующая методология бухгалтерского учета не предусматривает отнесение чеков к финансовым вложениям организации. По существующим правилам эти ценные бумаги рассматриваются в качестве средств обеспечения депонирования на специальных счетах денежных средств и средств обеспечения обязательств.

Помещение денежных средств организации в банковские вклады учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета». Перечисления денежных средств организацией отражаются на основании договора и выписки с расчетных и других счетов в кредитных организациях, по дебету делается отметка, с каких счетов производились зачисления (с расчетного или валютного счетов). Аналитический учет осуществляется по каждому вкладу согласно договора с кредитной организацией с указанием сроков вклада и их возврата.

Отдельные субсчета к счету 55 «Специальные счета в банках» используются для учета средств целевого финансирования: бюджетных средств, средств, направленных на финансирование капитального вложения и на другие цели [17, с.147].Многие организации, особенно организации торговли, не имеющие самостоятельно сдавать наличные денежные средства (свою выручку) в течение рабочего дня в банк, в котором им открыт расчетный счет. В таких случаях пользуются услугами в экземпляре ведомости. В банке деньги сдаются в кассу пересчета, по специальных банковских инкассаторов, или собственного банка, или частных, депонированные банком также с целью продажи или отделений связи. В соответствии с условиями договора в назначенное время клиент готовит к сдаче денежную наличность, выписывает сопроводительную ведомость, упаковывает наличность и экземпляр ведомости в специальные мешки, передает их инкассатору под расписку на 2-м листе чего передаются в кассу банка с зачислением суммы на расчетный счет сдатчика. В очередной выписке из расчетного счета будет отражена сданная сумма наличных денежных средств. Период времени с момента передачи денежных средств инкассатору они будут учитываться как переводы в пути

На этом же счете учитывается валютные средства, снятые с валютного счета для продажи, или валютные средства, и др.

Для бухгалтерского учета таких операций Планом счетов предусмотрен счет 57 «Переводы в пути».

По мере получения выписки с расчетного счета, подтверждающей конкретную дату зачисления денежных средств на расчетный счет, организация имеет право зарегистрировать факт движения денежных средств. Информация по данному счету обобщается в разрезе корреспондирующих счетов итогами по однородным операциям в ведомостях движения переводов в пути. Синтетический учет операций на счете 57 организуется в журнале - ордере № 3. Аналитический учет должен вестись в разрезе каждой конкретной валюты.

Экономические реформы выявили ряд острых проблем, одной из которых стала проблема неплатежей. Предприятия отгружают продукцию на каждом этапе производственного процесса без соответствующей оплаты, то есть производственный процесс идет без обеспечения соответствующей денежной массой. Все эти проблемы вызывают необходимость по новому взглянуть не только на причины возникновения неплатежей, но и на технологию учёта и оценки денежных средств.

Учёт движения денежных средств в настоящее время приобретают всё более важное значение, и находится в тесной взаимосвязи с такими понятиями, как дебиторская и кредиторская задолженности, дисконтирование, оборачиваемость активов, уровень ликвидности предприятия.

В учёте денежных средств одной из важных задач является контроль за денежными потоками, то есть за поступлением и выбытием денежных средств и их эквивалентов. Луговой А.В. классифицирует денежные потоки по трём группам, соответствующим разным видам деятельности – операционной, инвестиционной и финансовой.

Под операционной понимается деятельность предприятия, являющаяся основным источником его доходов, а также прочие операции, не относящиеся к инвестиционной и финансовой деятельности. Денежными потоками от операционной деятельности могут быть: поступление выручки от продажи товаров, работ и услуг; поступление комиссионного вознаграждения; выплаты поставщикам сырья и товаров; выплаты работникам предприятия;

Инвестиционная деятельность обычно представлена покупкой или продажей долгосрочных активов: основных средств (включая строительство хозяйственным способом); финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств и не являющихся объектами торговой деятельности; прочих активов, которые представляют собой ресурсы, обеспечивающие поступление денежных средств в будущем.

Финансовая деятельность определяется, как операции, приводящие к изменению объектов и структуры собственных и заёмных средств. Среди них – поступления денежных средств от выпуска акций, облигаций, векселей. От прочих инструментов собственных и заёмных средств; возврат заёмных средств; выплаты стоимости имущества по контрактам финансовой аренды и т.д.[36; с.21].

Как видно из обзора литературы по данному вопросу, в условиях наступившего экономического кризиса у многих предприятий и организаций могло произойти значительное увеличение наличного и безналичного денежного оборота. В поисках стабильности предприятия открывают новые расчетные счета в устойчивых банках, либо переходят полностью на расчеты денежной наличностью. В этой связи некоторые предприятий пытаются обойти установленные ограничения, порой нарушая платежную дисциплину, и поэтому, как нам представляется, основы учета денежных средств приобретают всё более острое значение.

Глава 2 Организационно-экономическая и правовая характеристика ООО «СТМ-Ижевск»

2.1 Местоположение и правовой статус организации

ООО «СТМ-Ижевск» зарегистрировано по адресу: г. Ижевск, ул. С-Лазо, д. 4, 2 июня 2007 года. Образованное общество является юридическим лицом, статус которого определен Уставом общества, коммерческой организацией, деятельность которой направлена на удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли.

Общество имеет обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, имеет расчетный счет, а также круглую печать со своим наименованием, фирменные и товарные знаки обслуживания, другую атрибутику и исключительные права на их использование.

Н а праве собственности Обществу принадлежит имущество, внесенное в уставный капитал, а также имущество, приобретенное им по другим основаниям.

Деятельность общества, права и обязанности его учредителей регулируются ГК РФ и другими нормативными актами, регулирующими деятельность юридических лиц, а также Уставом, утвержденным руководителями.

Высшим органом управления ООО «СТМ-Ижевск» является общее собрание участников общества. Собрания учредителей бывают очередные и внеочередные. Все участники общества имеют право присутствовать на общем собрании участников, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать для принятия решений.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется директором - единоличным исполнительным органом общества. Директор общества подотчетен общему собранию участников и избирается общим собранием участников на 5 лет.

Деятельность общества прекращается на основании и в соответствии с ГК РФ, Законом «О несостоятельности (банкротстве) предприятий», по решению акционеров общества, в других случаях и на условиях, предусмотренных законом. Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество общества передается участникам общества, имеющим на это имущество вещные либо обязательственные права, по отношению к данному обществу.

Уставный капитал ООО «СТМ-Ижевск» состоит из вкладов учредителей.

Предприятие вправе создавать различные фонды для достижения определенных целей.

2.2 Организационное устройство, размеры и виды деятельности

Высшим органом управления Общества является общее собрание учредителей. Очередное общее собрание учредителей проводится ежегодно в сроки не ранее трех месяцев и не позднее 6 месяцев после окончания финансового года. Проводимые помимо годового собрания являются внеочередными. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется Директором.

Схема структуры управления организации представлена в приложении 1.

Директор ООО «СТМ-Ижевск» действует от имени общества, совершает сделки от имени общества, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками общества. Организует выполнение решений общего собрания учредителей общества.

Основной целью деятельности ООО «СТМ-Ижевск», так же как и целью любого коммерческого предприятия, является получение прибыли.

Предметом деятельности Общества являются:

- предоставление услуг по монтажу, техническому обслуживанию и ремонту приборов и инструментов для измерений, контроля, испытаний, навигации, управления и прочих целей;

- оптовая и розничная торговля;

- обработка металлов и нанесение покрытий на металлы, обработка металлических изделий;

- организация перевозок грузов;

- разработка программного обеспечения и консультирование в этой области.

На предприятии ООО «СТМ-Ижевск» постоянно проводится работа по увеличению объемов реализации продукции, улучшению качества, расширению ассортимента продукции и освоению новых видов продукции. Проводится работа по обновлению дизайна на выпускаемую продукцию.

К основным экономическим показателям относятся такие показатели, как выручка от продажи продукции, работ, услуг; себестоимость продажи продукции, работ, услуг; прибыль от продажи продукции, работ, услуг; чистая прибыль, производительность труда, рентабельность продаж и т.д.

Цель анализа показателей деятельности - выявление, изучение динамики доходов, прибыли.

Анализируя основные экономические показатели ООО «СТМ-Ижевск», используем следующие показатели, представленные в табл.1.

Таблица 1

Основные экономические показатели организации

Показатель	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2013 г. к 2012г., %	2014 г. к 2012 г., %
Выручка от продажи продукции, работ и услуг, тыс.руб.	157532,00	169798,00	232793,00	107,79	147,78
Себестоимость продажи продукции, работ, услуг, тыс.руб.	139431,00	153927,00	198532,00	110,40	142,39
Прибыль от продажи, тыс.руб.	18101,00	15871,00	34261,00	87,68	189,28
Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	15089,50	13439,40	18556,60	89,06	122,98
Чистая прибыль, тыс.руб.	11468,02	10213,90	14103,00	89,06	122,98
Рентабельность продаж, %	11,49	9,35	14,72	81,37	128,11

Анализируя данные табл.1, видим рост по всем показателям. Наибольшее увеличение за анализируемый период наблюдается по прибыли от продаж. Данный показатель увеличился на 89,3 %. Выручка по организации в 2014 г. составила 232793 тыс.руб., что выше уровня 2012 г. на 47,8%, при этом затраты на производство и реализацию продукции составили 198532 тыс.руб., т.е. получена прибыль в размере 34261 тыс.руб. Наблюдается превышение темпов ростов выручки от продаж (47,8%), над темпами роста себестоимости (42,4%), что является несомненно положительным явлением в деятельности организации. Рентабельность продаж находится на высоком уровне 9-14% во весь рассматриваемый период 2012-2014 гг.

Анализируя показатели, представленные в табл.2, отметим следующее:

Таблица 2

Показатели эффективности использования ресурсов и капитала

ООО «СТМ-Ижевск»

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2014 г. к 2012 г., %
А. Показатели обеспеченности и эффективности использования основных средств
1. Стоимость основных средств, тыс. руб.	48024,00	45550,00	68185,00	141,98
в т.ч. производственных	42741,36	40539,50	60684,65	141,98
2. Фондообеспеченность, тыс. руб.	19,60	18,59	27,83	141,98
3. Фондовооруженность, тыс. руб.	298,29	263,29	311,35	104,38
4. Фондоемкость, руб.	0,30	0,27	0,29	96,08
5. Фондоотдача, руб.	3,28	3,73	3,41	104,08
6. Рентабельность основных средств, %	37,69	34,84	50,25	133,31
Б. Показатели эффективности использования трудовых ресурсов
7. Затраты труда, тыс. чел.-час.	832,00	839,00	833,00	100,12
8. Производительность труда, тыс. руб.,	978,46	981,49	1062,98	108,64
9. Фонд оплаты труда, тыс. руб.	17755,08	21382,80	29433,60	165,78
10. Выручка на 1 руб. оплаты труда, руб.	8,87	7,94	7,91	89,14
В. Показатели эффективности использования материальных ресурсов
12. Материалоотдача, руб.	16,70	18,63	25,01	149,81
13. Материалоемкость, руб.	0,06	0,05	0,04	66,75
14. Прибыль на 1 руб. матер. затрат, руб.	1,92	1,74	3,68	191,88
15. Затраты на 1 руб. выручки, руб.	0,06	0,05	0,04	66,75
Г. Показатели эффективности использования капитала
16. Рентабельность совокуп.капитала, %	62,31	52,92	80,26	128,81
17. Рентабельность собствен.капитала, %	21,59	18,77	35,94	166,51
18. Рентабельность внеоборот. активов, %	28,39	22,49	42,88	151,04
19. Рентабельность оборотных активов, %	31,01	22,70	36,49	117,69

По показателям эффективности использования основных средств, можно отметить. Что в динамике лет наметилась тенденция увеличения части основных фондов, за счет их обновления. Темп роста основных фондов составляет 41%. С помощью показателя фондоотдачи удалось определить, что в расчете на каждую вложенную в основные средства тысячу рублей получено выручки на 3,28 руб. в 2012 г., на 3,73 руб. в 2013 г. и на 3,41 руб. в 2014 г.

Рентабельность основных фондов находится на достаточно высоком уровне и составляет до 50% к 2014 г.

По показателям эффективности использования трудовых ресурсов, отметим, что в связи с увеличением среднесписочной численности работников наблюдается рост фонда оплаты труда на 65,7% и рост производительности труда в организации, так же на 8,64%.

Положительным в деятельности организации является снижение коэффициента материалоемкости с 0,06 до 0,04 и увеличения материалоотдачи с 16,7 до 25,0 с связи со снижением материальных затрат.

Рассчитанные показатели рентабельности находятся на высоком уровне, а в динамике лет наблюдается их существенный рост.

Для оценки финансового состояния ООО «СТМ-Ижевск» проведем анализ финансовой устойчивости и анализ платежеспособности общества.

Коэффициент обеспе­ченности собственными средствами в 2012 г. имеет положительное значение, что свидетельствует о том, что на предприятии достаточно собственных оборотных средств. Однако к 2014 г. данный показатель приблизился к критическому значению. Это подтверждает ранее сделанные выводы о том, что в ООО «СТМ-Ижевск» наблюдается нехватка собственных оборотных средств.

Главную роль в оборотных средствах играют производственные запасы, поскольку их удельный вес в балансе организации очень высок, а замораживание средств в любом виде, будь то складские запасы готовой продукции или приостановленное производство, излишние сырье и материалы, обходится предприятию очень дорого, так как свободные денежные средства можно использовать более рационально для получения дополнительного дохода.

Таблица 3

Показатели ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости организации

Показатели	Норм. огранич.	На конец года			2014 г. в % к 2012 г.
		2012 г.	2013 г.	2014 г.
1. Коэффициент текущей ликвидности	≥ (0,2÷0,5)	1,56	1,27	1,54	98,72
2. Коэффициент абсолютной ликвидности	≥ 2	0,05	0,01	0,01	20,00
3. Коэффициент быстрой ликвидности	≥ 1	1,21	0,86	0,94	77,69
4. Наличие собственных оборотных средств, тыс. руб.	-	20141,00	13989,00	15417,00	76,74
5. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат, тыс. руб.	-	72505,00	98297,00	106680,00	147,13
6. Излишек (+) или недостаток (-), тыс. руб.:	-	-31536,00	-48583,00	-74833,00	237,29
а) собственных оборотных средств
б) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат	-	20878,00	35725,00	16430,00	78,70
7. Коэффициент автономии (независимости)	≥ 0,5	0,69	0,60	0,55	79,71
8. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	≤ 1	0,46	0,66	0,82	178,26
9. Коэффициент маневренности	≥ 0,5	0,24	0,17	0,16	66,67
10. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования	≥ 0,1	0,34	0,20	0,16	47,06
11. Коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств	≥ 1	0,54	0,34	0,18	33,33
12. Коэффициент финансовой зависимости	≤ 1,25	1,54	1,23	1,52	98,70

Коэффициент маневренности собственного капитала находится ниже нормы во весь рассматриваемый период. Он показывает уровень собственных средств, вложенных в наиболее мобильные активы, который составляет 24% в 2012 г., 17% в 2013 г., 16% в 2014 г., при норме 50%.

Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств на протяжении 3-х исследуемых периодов не превышает нормативного ограничения. Однако к 2014 г. коэффициент достиг нормативного ограничения, это свидетельствует о превышении заемного капитала.

Коэффициент реальной стоимости имущества начиная с 2012 г., постепенно растет, так на начало 2012 г. он составлял 0,5, а к концу 2014 г. уже составил 0,6. Такой рост положительно влияет на финансовое положение организации, т. к. имущество производственного назначения составило 60% в имуществе организации.

Коэффициент автономии в ООО «СТМ-Ижевск» в 2012-2014 гг. составлял более 0,5, следовательно, предприятие в рассматриваемый период имело собственных средств больше, чем заемных и что говорит о ее финансовой независимости. Предприятие с каждым анализируемым годом увеличивает свою зависимость от внешних кредиторов, что подтверждается ростом кредиторской задолженности.

Значение коэффициента соотношения заёмных и собственных средств сви­детельствует, что в начале отчётного периода предприятие привлекало на каждый 1 руб. собственных средств, вложенных в активы 46 коп. заёмных средств. В течение отчётного периода заёмные средства увечились до 82 коп. на каждый 1 руб. собствен­ных вложений. Тенденция увеличения заёмных средств усилила зависимость организации от привлечённых средств.

Таким образом, при проведении анализа нами выявлено, что основной проблемой организации является недостаточность собственных оборотных средств.

2.3 Организация бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в ООО «СТМ-Ижевск» ведется согласно Федеральному закону Российской Федерации «О бухгалтерском учете», Положении по ведомости бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и другими нормативными (инструктивными) документами с учетом последующих изменений и дополнений в них.

Основные функции, выполняемые бухгалтерией:

· учет материально-технических ценностей (основных средств, материалов)

· учет расчетов по оплате труда

· учет затрат на производство

· учет финансовой деятельности (реализации продукции, прибыли, фондов и резервов

· учет денежных операций (денежных средств в кассе, на расчетном счете, расчетов с поставщиками, прочими кредиторами, расчетов с бюджетом и т.п.)

· составление бухгалтерской отчетности.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от нее руководителем организации. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

В организации бухгалтерский учет ведется по автоматизированной форме 1С: Бухгалтерия.

Организация ведет учет имущества обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи и в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а так же расчеты (справки) бухгалтерии и документы произвольной форме.

Имущество организации, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности оцениваются в денежном выражении путем суммирования фактических производственных расходов в рублях. При этом допускается округление сумм до ценных рублей с последующим отнесением разниц на результаты хозяйственной деятельности.

Сотрудники, получившие наличные денежные средства в подотчет, обязаны отчитаться по ним в течении календарного месяца.

Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтером организации.

Бухгалтерский учет организован по централизованной форме.

Структура бухгалтерской службы, численность работников отдельных бухгалтерских подразделений определяется внутренними правилами и должностными инструкциями организации.

В организации отсутствует график документооборота по учету движения денежных средств.

Глава 3 Безналичные формы расчетов и учет расчетных операций в ООО «СТМ-Ижевск»

3.1 Документальное оформление операций по расчетному счету

Для открытия расчетного счета ООО «СТМ-Ижевск» предоставило следующие документы:

- свидетельство о регистрации, выданное администрацией района;

- копия Устава, заверенного нотариально;

- свидетельство о постановке предприятия на учет в ИМНС;

- свидетельство о внесении в ЕГР, выданное ИМНС;

- заявление на открытие расчетного счета;

-копии приказов о назначении директора и главного бухгалтера, заверенные нотариально;

- карточка с образцами подписей директора ООО «СТМ-Ижевск» и главного бухгалтера, а также образцы подписей заместителя главного бухгалтера, заверенные нотариусом.

На основании всех сданных документов в банк был заключен договор о банковском обслуживании и открыт расчетный счет. Договором о банковском обслуживании определены обязанности и права банка и предприятия, порядок расчетов банка с клиентами, ответственность сторон, а также указываются реквизиты обеих сторон.

Информацию об открытии счета в пятидневный срок передается в налоговую инспекцию, в которой состоит на учете ООО «СТМ-Ижевск».

Операции по расчетному счету оформляются согласно Положению Центрального банка РФ о безналичных расчетах в Российской Федерации.

Платежи с расчетного счета производятся на основании распорядительных документов предприятия или по платежным документам организации - получателя.

Для оформления операций на расчетном счете ООО «СТМ-Ижевск» использует следующие расчетные документы: платежное поручение, платежное требование, объявление на взнос наличными, чеки, инкассовые поручения. Все расчетные документы содержат реквизиты:

- наименование расчетного платежа, его номер, число, месяц, год выписки;

- вид платежа;

-наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер плательщика (ИНН);

-наименование и место нахождения банка плательщика (БИК) номер корреспондентского счета или субсчета;

- название платежа с выделением отдельной строки налога, подлежащего уплате, либо с указанием того, что налог не уплачивается;

- сумма платежа.

Платежное поручение - документ, оформляющий поручение ООО «СТМ-Ижевск» своему банку перевести сумму, указанную в документе на счет получателя. Платежные поручения в ООО «СТМ-Ижевск» используются для следующих целей:

- перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

- перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

- перечисление денежных средств в целях возврата кредитов (займов) и уплаты процентов по ним;

- перечисление денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договорами.

Платежные поручения в ООО «СТМ-Ижевск» заполняются механическим способом на специальном бланке и предъявляются в банк в течение 10 дней со дня выписки. Для контроля и учета своевременной оплаты бухгалтерией ведется «Журнал регистраций платежных поручений».

При оформлении платежных поручений в графе «Очередность платежа» ООО «СТМ-Ижевск» учитывает календарную очередность платежей предусмотренную статьей 855 ГК РФ.

Взнос наличных денежных средств на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными, которое состоит из трех частей: верхняя часть остается в банке, средняя (квитанция) передается кассиру после приема денежных средств, нижняя (ордер) возвращается после проведения банком соответствующей операции вместе с банковскими выписками.

Для получения наличных денежных средств с расчетного счета ООО «СТМ-Ижевск» использует денежные чеки. Денежные чеки используются на выдачу заработной платы, пособий командировочных расходов, на хозяйственные нужды и другие расходы. Чековая книжка выдана по заявлению предприятия, в ней содержатся 25 чеков, и хранится она у главного бухгалтера в сейфе.

Денежный чек подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером, его реквизиты полностью повторяются на корешке, который остается для подтверждения записей по кассовым операциям в учетных регистрах.

Ежемесячно на расчетный счет ООО «СТМ-Ижевск» поступают платежные инкассовые требования выставляемые за оказанные услуги как услуги связи, электроэнергия. Расчеты платежными требованиями осуществляются с предварительным акцептом, так у предприятия заключены договора по оказанию услуг и поставке продукции, претензий у ООО «СТМ-Ижевск» к поставщикам нет. Требования оплачиваются на следующий день после истечения срока акцепта.

3.2 Синтетический и аналитический учет движения денежных средств на расчетном счете

Для учета движения средств в бухгалтерии ООО «СТМ-Ижевск» используется активный счет 51 «Расчетные счета». По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке. По кредиту счета 51 отражаются суммы, полученные из банка в кассу предприятия или перечисленные на другие счета или другим организациям. Анализируя поступления и расходование денежных средств с расчетного счета ООО «СТМ-Ижевск», можно сказать, что для операций по движению денежных средств на расчетном счете используются следующие счета:

- 50 « Касса»;

- 58 « Финансовые вложения »;

- 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками »;

- 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками »;

- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

- 67 « Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

- 68 « Расчеты по налогам и сборам » и т.д.

В таблице 4 приведены основные корреспонденции по банковским операциям ООО «СТМ-Ижевск», выписанных из предоставляемых выписок банка в июне 2014 года.

Основанием для бухгалтерских записей по счету 51 «Расчетный счет» являются выписки из банка с приложенными документами. Выписки выдаются ежедневно. При получении выписки бухгалтер предприятия тщательно проверяет соответствующие документы, являющиеся основанием для платежа.

Регистром бухгалтерского учета по операциям на расчетном счете в ООО «СТМ-Ижевск» является журнал–ордер № 2. Журнал – ордер служит для отражения кредитовых оборотов по счету 51 в разрезе корреспондирующих счетов. В конце журнала – ордера в специальном разделе отражаются дебетовые обороты счета 51.

Таблица 4

Схема бухгалтерских проводок по учету операций на расчетном

счете за июнь 2014 г.

№	Содержание операций	Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
				Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
1	Сдан сверхлимитный остаток в кассе	Выписка банка, квитанция	47000-00	51	50
2	Поступили денежные средства за реализованную продукцию, выполненные работы, услуги	Выписка банка, платежное поручение	72000-00	51	62
3	Поступили денежные средства за реализованные материальные ценности	Выписка банка, платежное поручение	26000-00	51	62
5	Зачислена ссуда банка	Выписка банка, кредитный договор, платежное поручение	150000-00	51	66
6	Зачислены авансы от покупателей	Выписка банка, платежное поручение	15000-00	51	62-1
7	Оплачены платежные документы поставщиков	Выписка банка, платежное поручение	12740-00	60	51
8	Перечислены платежи в бюджет	Выписка банка, платежное поручение	31750-00	68	51
9	Списаны ошибочно зачисленные суммы	Выписка банка, платежное поручение	13920-17	76-2	51
10	Погашена задолженность по ссудам	Выписка банка, платежное поручение	70000-00	66	51
11	Оплата банковских услуг	Выписка банка, платежное поручение	12776-15	91-2	51
12	Перечислена задолженность по ЕСН	Выписка банка, платежное поручение	20000-00	69	51

Записи в журнале–ордере № 2 производятся ежедневно. Предварительно однородные операции (с одинаковой корреспонденцией) суммируются в соответствии со сделанной разметкой в выписках банка и приложенных к ним документах.

Суммы оборотов по дебету счета 51 одновременно отражаются в соответствующих журналах – ордерах по кредитовому признаку (это могут быть журналы – ордера № 6,8 и другие). В случаях, когда корреспондирующими счетами являются счета учета капитала и финансовых результатов деятельности, для конкретизации сумм по статьям аналитического учета к журналу-ордеру №2 ведутся по листку-расшифровки. Журнал-ордер № 2 является регистром месячного обращения.

Остаток средств на расчетном счете показан только на начало и конец отчетного периода. Для оперативных целей на протяжении месяца используются данные об остатках на расчетном счете, показанные в выписках банка.

По истечении месяца в журнале – ордере выводятся суммы оборотов за месяц, которые затем переносятся в Главную книгу. До переноса в Главную книгу кредитовые обороты по журналу- ордеру № 2 бухгалтер сверяет (например, по счету 50 – с данными оборотов журнала-ордера № 1, по счету 66 – журнал-ордер № 4).

По кредиту обороты заносятся общей суммой, одновременно все суммы, составляющие этот оборот, записывают в дебет соответствующих счетов. После переноса данных все записи в журнале-ордере заверяются исполнителем и главным бухгалтером.

Учет денежных средств на валютном счете в ООО «СТМ-Ижевск» не ведется.

3.3 Учет денежных средств на специальных счетах предприятия

ООО «СТМ-Ижевск» имеет чековую книжку для расчетов с поставщиками за сырье и материалы. Наличие и движение денежных средств, депонированных в чековой книжки, бухгалтерия организации осуществляет на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки». Аналитический учет ведется по одной полученной книжке, которая находится в подотчете у сотрудника. С целью контроля за движением денежных средств в чековой книжке открыты три аналитических позиции: «Неиспользованные чеки», «Выданные чеки» и «Аннулированные чеки».

Оплата по выданным чекам была произведена через обслуживающий банк без нарушений сроков оплаты. Аннулированных чеков не имеется.

Бухгалтерские записи по учету расчетов чеками в июне 2014 года предоставлены в таблице 5.

Таблица 5

Схема бухгалтерских проводок по учету расчетов чеками

№ п/п	Наименование операции	Сумма, руб.	Корреспонденция
			Дт	Кт
1.	Депонирование средств за счет собственных средств	80000-00	55	51
2.	Депонирование средств за счет кредита банка	100000-00	55	66
3.	Оплачен банком предъявленный чек АЦ 0910521	75000-00	76	55
4.	Оплачен банком предъявленный чек АЦ 0910522	93000-00	76	55
5.	Возврат неиспользованных депонированных средств	5000-00	51	55
6.	Возврат неиспользованных средств в погашение кредита	7000-00	66	55

3.4 Пути совершенствования учета денежных средств

Денежные средства предприятия включают в себя деньги в кассе и на расчетном счете в коммерческих банках. Возникает вопрос: почему эти наличные средства остаются свободными, а не используются. Например, для покупки ценных бумаг, приносящих доход в виде процента? Ответ заключается в том, что денежные средства более ликвидные, чем ценные бумаги. В частности, облигацией невозможно расплатиться в магазине, такси и т. п.

Для того чтобы вовремя оплачивать счета поставщиков, предприятие должно обладать определенным уровнем абсолютной ликвидности. Его поддержание связано с некоторыми расходами, точный расчет которых в принципе невозможен. Поэтому принято в качестве цены за поддержание необходимого уровня ликвидности принимать возможный доход от инвестирования среднего остатка денежных средств в государственные ценные бумаги.

Если доля денежных средств в активах предприятия невысокая, небольшой дополнительный приток их может быть крайне полезен, в обратном случае наоборот. Перед главным бухгалтером ООО «СТМ-Ижевск» стоит задача определить размер запаса денежных средств исходя из того, чтобы цена ликвидности не превысила маржинального процентного дохода, но государственным ценным бумагам.

Как известно, недостаток денежных средств на предприятии приводит к сбоям в производственно-финансовом процессе, а избыток свидетельствует о том, что руководство предприятия не умеет выгодно размещать денежные ресурсы с целью получения дополнительной прибыли. Кроме того, существующие инфляционные процессы с течением времени обесценивают денежные ресурсы.

С целью совершенствования учета денежных средств в ООО «СТМ-Ижевск» основная цель бюджетирования денежных средств – расчет необходимого объема денежных средств и определение моментов, когда у предприятия ожидается недостаток или избыток денежных средств, чтобы избежать кризисных явлений и рационально их использовать.

При планировании движения денежных средств в результате финансовой деятельности особое внимание уделяется таким статьям, как векселя к оплате, долгосрочная задолженность (их размер в динамике должен уменьшаться), поступления от эмиссии обычных акций, выплаты дивидендов.

Прогнозируемый денежный бюджет позволяет:

- получить целостное представление о совокупной потребности в денежных средствах;

- принимать управленческие решения о более рациональном использовании ресурсов;

- анализировать значительные отклонения по статьям бюджета и оценивать их влияние на финансовые показатели деятельности предприятия;

- своевременно определять потребность в объеме и сроках привлечения заемных средств.

Таким образом, рациональное прогнозирование потока денежных средств позволит предприятиям работать более ритмично, отслеживать все свои потенциальные доходы и расходы.

Для улучшения финансового положения предприятия необходимо также следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, поскольку значительное повышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение заемных средств. Особое внимание следует уделять состоянию расчетов по просроченной задолженности.

В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений предприятиям необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов. Прежде всего, необходимо обеспечить своевре­менное и правильное документирование операций по дви­жению денежных средств и расчетов. Немаловажным явля­ется оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, а также контроль за использованием средств строго по целе­вому назначению, за правильными и своевременными рас­четами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах c покупателями и поставщиками.

Очень важным в повышении эффективности работы пред­приятия является изыскание возможностей рационального вложения свободных денежных средств как источника фи­нансовых, инвестиций, приносящих доход.

В целом можно отметить, что учет денежных средств ведется в соответствии с Порядком установленным ЦБ РФ.

Для усовершенствования системы бухгалтерского учета денежных средств можно предложить следующие мероприятия:

1. Создать комиссию и разработать план мероприятий по проведению внезапных проверок денежных средств, со стороны руководства усилить контроль за сроками и качеством внезапных проверок.

2. Внести поправки в учетную политику предприятия по срокам проведения инвентаризации, с последующим контролем над их исполнением.

3. Руководству ООО «СТМ-Ижевск» также усилить контроль над формированием инвентаризационной комиссией, так как отсутствие при инвентаризации даже одно члена комиссии, включенного в ее состав, служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

4. Усилить контроль за сохранностью денежных средств путем проведения сверок с банком, где располагается расчетный счет.

5. Для улучшения учета и контроля за совершаемыми операциями по денежным средствам главному бухгалтеру следует разработать и утвердить учетную политику организации в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/08.

6. Кассиру усилить контроль по проверке первичных кассовых документов, соблюдать «Порядок ведения кассовых операций в РФ», в части кассовых документов и оформления кассовых операций.

7. Также необходимо систематическое проведение экономической учебы среди работников бухгалтерии.

8. Разработать график документооборота движения денежных средств.

Заключение

Объектом исследования курсовой работы стало Общество с ограниченной ответственностью «СТМ-Ижевск».

Основными задачами деятельности Общества являются:

- предоставление услуг по монтажу, техническому обслуживанию и ремонту приборов и инструментов для измерений, контроля, испытаний, навигации, управления и прочих целей;

- оптовая и розничная торговля;

- деятельность автомобильного грузового транспорта;

- прочая вспомогательная транспортная деятельность;

- обработка металлов и нанесение покрытий на металлы, обработка металлических изделий;

- организация перевозок грузов;

- разработка программного обеспечения и консультирование в этой области.

Для достижения целей своей деятельности ООО «СТМ-Ижевск» имеет право:

- заключать сделки (договоры, контракты), в т. ч. договоры купли – продажи, перевозки, хранения, найма и аренды, подряда, страхования и залога, поручения, приобретать имущественные права и выполнять обязанности, выступать ответчиком и истцом в суде;

- вести операции с движимым и недвижимым имуществом и иными ценностями;

- приобретать и предоставлять права на владение и использование сертификатов, лицензий, технологий, «ноу-хау» и другой информации;

- расходовать свои денежные средства, зачисленные на расчетные и валютные счета, пользоваться кредитами в установленном порядке;

- создавать на территории Российской Федерации и за рубежом филиалы и представительства.

Основными видами деятельности ООО «СТМ-Ижевск» являются:

- изготовление материалов для строительства зданий и сооружений;

- строительство зданий и сооружений;

- оказание услуг по ремонту зданий и сооружений, в том числе отделочные работы.

В настоящее время бухгалтерия предприятия пользуется действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий. Учет денежных средств ведется по журнально-ордерной форме, с применением счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках». Обработка ведется с частичным применением средств автоматизации.

Основными задачами бухгалтерии по учету денежных средств являются: обеспечение их сохранности и правильности использования, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций, правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Методология бухгалтерского учета денежных средств в ООО «СТМ-Ижевск» не нарушается. Тем не менее, нами выявлен ряд недостатков:

- оформление первичных документов с нарушением установленных требований;

- некорректное отражение операций по денежным средствам в учетных регистрах;

- нарушается график документооборота, а именно сроки внезапных проверок кассы.

- ослаблен контроль руководителя предприятия за соблюдением кассовых и банковских операций;

- инвентаризация в ООО «СТМ-Ижевск» осуществляется ежегодно по состоянию на 1 октября, но отсутствует инвентаризационная опись по сверке останков находящихся в кассе и на расчетном счете. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация не проводится, что является нарушением п.2ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Для устранения этих недостатков можно предложить следующие мероприятия:

1. Создать комиссию и разработать план мероприятий по проведению внезапных проверок денежных средств, со стороны руководства усилить контроль за сроками и качеством внезапных проверок.

2. Внести поправки в учетную политику предприятия по срокам проведения инвентаризации, с последующим контролем над их исполнением.

3. Руководству ООО «СТМ-Ижевск» также усилить контроль над формированием инвентаризационной комиссией, так как отсутствие при инвентаризации даже одно члена комиссии, включенного в ее состав, служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

4. Усилить контроль за сохранностью денежных средств путем проведения сверок с банком, где располагается расчетный счет.

5. Для улучшения учета и контроля за совершаемыми операциями по денежным средствам главному бухгалтеру следует разработать и утвердить учетную политику организации в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98.

6. Кассиру усилить контроль по проверке первичных кассовых документов, соблюдать « Порядок ведения кассовых операций в РФ » в части кассовых документов и оформления кассовых операций.

7. Также необходимо систематическое проведение экономической учебы среди работников бухгалтерии.

Библиография

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (в ред. от 30.04.2010 №55-ФЗ).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая от 30.11.94 № 51-ФЗ, часть вторая от 26.01.96 № 14-ФЗ).
3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402- ФЗ.
4. Федеральный закон Российской Федерации «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использование платежных карт» от 22.05.2003г. №54-ФЗ.
5. Положение ЦБ РФ от 05.01.1998 г. №14-П «О правилах организации наличного обращения денежного обращения на территории Российской Федерации».
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43 н.
9. Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 г. №1843-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».
10. Письмо ЦБ РФ Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» №40 от 22.09.1993 г.
11. Письмо ЦБ РФ от 02.07.2002 №85-Т и Письмо Минфина РФ от 01.07.2002 № 24-2-021-252 «По вопросам осуществления расчетов между юридическими лицами наличными деньгами»
12. Письмо Минфина РФ от 23.08.2001 №16-00-24/70 «О документах строгой отчетности при осуществлении денежных расчетов с населением».
13. Письмо Госналогслужбы РФ от 27.07.1998 №ВК-6-16/473 «О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно-кассовых машин».
14. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.
15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный приказом Министерства Финансов Российской Федерации №94н от 31.10.2000
16. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие. / Р.А. Алборов – М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2011. – 288 с.
17. Бабаев Ю.А. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. Изд. 2-е, перераб. и доп. / Ю.А. Бабаев – М.: МЦФЭР, 2009. – 462 с.
18. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности (Теория, практика и интерпретации). / Л.А. Бернстайн – М.: Финансы и статистика, 2011. – 598 с.
19. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М.Богаченко, Н.А. Кириллова. – Изд. 6-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2009. – 480 с. (Среднее профессиональное образование)
20. Бухгалтерский учет для руководителя / В.А. Быков, С.М. Бычкова, М.Л. Пятов и др., - М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2011. – 421 с.
21. Бухгалтерский учет / Л.И. Хоружий, Р.Н. Расторгуева, Р.А. Алборов, Л.В. Постникова. Под ред. Л.И. Хоружий и Р.Н. Расторгуевой. – М.: Колос С, 2009. – 511 с.: ил.
22. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. Бабаева Ю.А. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект ТК Велби, 2010. – 384 с.
23. Бухгалтерский учет и анализ. Учебное пособие. / Под ред. Зонова А.В., Адамайтис Л.А., Бачуринская И.Н. – М.: Эксмо, 2011. – 512 с. (Серия «Высшее экономическое образование»).
24. Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Бухгалтерский учет , учебник. – М.: Проспект, 2011.-464с.
25. Ефимова О.В. Финансовый анализ. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет». – 2012. – 635 с.
26. Ковалев О.В. Финансовый анализ. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 554 с.
27. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: «Финансы и статистика» - 2011. – 824 с.
28. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. 4-е изд., перераб. и доп.; Практ.пособие. / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина – М.: Финансы и статистика, 2009. – 752 с.
29. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник для ВУЗов. / Н.П. Кондраков - М.: ИНФРА-М, 2011. – 720 с. – (Серия «Высшее образование»).
30. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве; Т.1 Бухгалтерский финансовый учет; Учебник.- 4-е изд., перераб. и доп. - М.; Финансы и статистика, 2010.- 488с.
31. Пизенгольц М.З., Варова А.П. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: часть 1. Издание 6-е переработанное и дополненное. - М.: Колос, 2010. - 335 с., ил.
32. Пласкова Н.С. Экономический анализ: учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2011. – 704 с.
33. Пошерстник Е.Б., Мейксин М.С. Бухгалтерский учет в строительстве. - СПб, Издательство Торговый Дом « Герда», 2010 г., 576 с.
34. Теория бухгалтерского учета. Учебник. / Под ред. Бабаева Ю.А. – М.: Проспект ТК Велби, 2010. – 240 с.
35. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. – 9- изд., перераб. и доп. / Р.З. Тумасян – М.: Омега-Л, 2012. – 823 с.
36. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учет кассовых операций / Приложение к журналу «Бухгалтерский учет» 2009.- №13,14.
37. Захарьин В.Р. Бухгалтерский финансовый учет; Учебное пособие. - М.; Издательство ПРИОР , 2010. -128с.
38. Лисович Г.М.,Ткаченко И.Ю. «Бухгалтерский учет»,учебное пособие ,М: «Дело и сервис»,2011.-232с
39. Луговой А.В. «Учёт долгосрочных финансовых вложений», журнал «Бухгалтерский учёт», 2012.- №1. – С.14
40. Любушин Н.П. Финансовый анализ: учебник / Н.П.Любушин, Н.Э.Бабичева. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2012. - 336 с.

Приложение 

Директор

Главный бухгалтер Бухгалтер,

бухгалтер-экономист

Начальник энергетического Мастеры - слесари

участка участков - операторы

Отдел кадров Инспектора ОК

Начальник производ- -механики

ственных мастерских - водители

Начальник производ- Инженеры ПТО,

ственного отдела сметчик

Юрист – консульт

Технический специалист

Рисунок 1- Линейно-функциональная структура управления

ООО «СТМ-Ижевск»